第一篇：淺析我國綠色稅收

淺析我國綠色稅收

論文關(guān)鍵字：綠色稅收

產(chǎn)生

現(xiàn)狀

措施

論文摘要：我國改革開發(fā)年來國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出：中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)促使我們必須改變思路。我們應(yīng)該借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)走“綠色稅收”的路子，努力改善我國的環(huán)境狀況，這也是當(dāng)前落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會的重要舉措。

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。自年以來，在西方發(fā)達(dá)國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而，我國現(xiàn)行稅制還未能充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標(biāo)，綠色程度不高。但是，綠色稅收在國際上卻是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段，其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)，通過強(qiáng)化納稅人的行為，引導(dǎo)企業(yè)與個人放棄或收斂破壞生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費(fèi)行為。同時籌集資金，用于生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)，對國家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國際化勢在必行，也是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。一綠色稅收的產(chǎn)生和意義 1綠色稅收的產(chǎn)生

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題已成為人類面臨的共同性問題，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

我國作為一個發(fā)展中國家，自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題，其主要表現(xiàn)在：一是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，由于生產(chǎn)者對經(jīng)濟(jì)效益的片面追求，導(dǎo)致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實(shí)行粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，致使一些高能耗、重污染型企業(yè)發(fā)展迅速，致使工業(yè)有害物質(zhì)的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴(yán)重污染。有關(guān)資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環(huán)境質(zhì)量大多數(shù)都不符合國家一級標(biāo)準(zhǔn)；大量排放的工業(yè)廢水使全國131條流經(jīng)城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴(yán)重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水。可見，環(huán)境問題已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環(huán)境污染，就要求我們不僅需要采取 法律、科技、計(jì)劃等手段，而且應(yīng)運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)手段。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要工具，在環(huán)保方面也能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實(shí)踐，使稅收調(diào)控職能在環(huán)保方面發(fā)揮了特殊作用。2綠色稅收的意義（1）綠色稅收的定義

隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。綠色稅收一詞在我國具體何時出現(xiàn)，雖無從考證，但從國際財(cái)政文獻(xiàn)局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”又稱環(huán)境稅收，是指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

（2）綠色稅收的意義

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然 資源利用和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各稅種和稅目及稅收優(yōu)惠的總稱。它產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，而受到重視是在20世紀(jì)80年代末。進(jìn)人20世紀(jì)90年代以來，可持續(xù)發(fā)展成為世界各國普遍采用的發(fā)展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等國際機(jī)構(gòu)的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發(fā)展，這促使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環(huán)境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進(jìn)人21世紀(jì)后，許多發(fā)展中國家也在積極嘗試引進(jìn)綠色稅制。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專項(xiàng)資金，用于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，而且能夠通過對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟(jì)行為，使其從事有利于保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營活動?？梢姡⒕G色稅收制度是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。隨著人們資源與環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展的需要，可以預(yù)見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國際化勢在必行，也是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。二我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

在我國現(xiàn)行的稅收制度中，由于還尚未設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為課征目的的獨(dú)立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統(tǒng)的環(huán)境稅收政策。目前，我國關(guān)于保護(hù)環(huán)境的稅費(fèi)征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項(xiàng)費(fèi)用，主要是排污費(fèi)；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

（一）關(guān)于排污收費(fèi)制度

1排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)過低，且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡?，F(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位治理設(shè)施的運(yùn)行成本，部分收費(fèi)項(xiàng)目僅為污染治理設(shè)施運(yùn)行成本的25％左右。標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費(fèi)而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費(fèi)、買排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費(fèi)制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。

2征收依據(jù)落后，任是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時，按含量最高的一種計(jì)算排污量，此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。

3排污費(fèi)征收管理不規(guī)范，征收率低，征收成本高，相當(dāng)一部分被環(huán)保部門用來維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出；征收阻力大，排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制，立法基礎(chǔ)薄弱，權(quán)威性差。

4對排放污染物總量沒有限制?，F(xiàn)行收費(fèi)制度對污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進(jìn)行區(qū)別對待。這種只是單純按照排污量多少收費(fèi)的方法對于人口密集、工業(yè)化程度較高的大城市來說，環(huán)境污染不能得到有效的控制。

5排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用，使用分散周轉(zhuǎn)慢，影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。

（二）關(guān)于其他環(huán)保稅

1資源稅。資源稅稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍過窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅，其缺陷具體表現(xiàn)在：第一，性質(zhì)定位不合理。我國現(xiàn)行資源稅以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于 歷史 的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護(hù)作用。第四，計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，導(dǎo)致企業(yè)對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費(fèi)。

2消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等，確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環(huán)境的保護(hù)是極其不利的。3車船使用稅

現(xiàn)行車船使用稅的設(shè)置基本上未考慮環(huán)保因素。由于同一類型機(jī)動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對該類型的機(jī)動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解 交通 擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。(三)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率 三構(gòu)建我國綠色稅收制度幾點(diǎn)建議

根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度，采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．改征“排污費(fèi)”為“排污稅”

目前，我國還沒有開征環(huán)境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費(fèi)的形式來籌集，但由于現(xiàn)行排污收費(fèi)存在征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收方式不規(guī)范、征收阻力大等問題，致使排污收費(fèi)起不到保護(hù)環(huán)境的應(yīng)有作用，因此有必要改排污收費(fèi)為征稅，對排污企業(yè)征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設(shè)置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據(jù)“誰污染，準(zhǔn)繳稅”原則，對因污染所造成的環(huán)境價值損失進(jìn)行補(bǔ)償。改征“排污費(fèi)”為“排污稅”以后，由于由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，一方面，可以改變征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、不同污染物排放之間的稅負(fù)不合理的狀況；另一方面，還可以節(jié)省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實(shí)保障我國對環(huán)保的投入。

2以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

3制定再生資源業(yè)的稅收政策。再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據(jù)有關(guān)專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節(jié)約 自然 資源4至12噸，節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤1.4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

4擴(kuò)大并建立完善的環(huán)境稅收體系 開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。目前，環(huán)境污染稅缺位，在環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，我們應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。

5調(diào)整現(xiàn)行稅制

（1）完善現(xiàn)行資源稅

資源稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用。根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1）擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源?？稍黾铀Y源稅，以解決我國31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為。待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)。為了使資源稅制更加完善?？煽紤]將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中。共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)。同時擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免優(yōu)惠，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)意識。3)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)納稅人珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅。對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量課征。

（2）改革消費(fèi)稅規(guī)定

第一，我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。第二，將那些難以降解、在制造和使用中會造成環(huán)境嚴(yán)重污染的各類、包裝物品一次性使用的電池以及對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。第三，在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇。

(3)調(diào)整關(guān)稅 一是對出口的消耗國內(nèi)大量資源的原材料、初級產(chǎn)品、半成品征高稅；二是對進(jìn)口的那些對環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品征收較高關(guān)稅。三是對嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或有可能性對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅度提高有毒、有害產(chǎn)品的關(guān)稅。這樣，一方面有利于限制國內(nèi)資源的大量外流，另一方面，可有效地防止污染由國外向國內(nèi)轉(zhuǎn)移。四總結(jié)

第二篇：綠色稅收（定稿）

我國綠色稅收現(xiàn)狀、問題及完善建

摘要：伴隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。二十世紀(jì)五六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)。因此，從二十世紀(jì)七十年代開始，一些國家特別是發(fā)達(dá)國家，先后引入了綠色稅收制度并取得了成功。目前，中國綠色稅收依然存在一些問題，例如，針對環(huán)境污染的專門稅種欠缺，現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度弊端重重，相關(guān)稅種設(shè)計(jì)時環(huán)保因素考慮不夠等。針對相關(guān)問題我們采取了完善現(xiàn)行稅收體系，以污染稅代替污染費(fèi)，確定獨(dú)立的污染稅稅目，完善稅收優(yōu)惠措施，建立鼓勵性稅收制度等措施。

關(guān)鍵詞：綠色稅收 稅收優(yōu)惠 稅制改革

建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，是從我國國情出發(fā)提出的一項(xiàng)重大的戰(zhàn)略決策，是我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。從我國實(shí)際情況出發(fā)，我國資源環(huán)境承載能力十分脆弱,加上居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級,工業(yè)化和城市化加速,以及承接國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,都將帶來新的資源環(huán)境挑戰(zhàn),轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的任務(wù)極其艱巨。這些都迫切需要我們采取有效的、協(xié)調(diào)一致的經(jīng)濟(jì)政策，其中稅收政策的作用尤為值得重視。論文重點(diǎn)研究三個方面：一國外綠色稅收的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。二中國綠色稅收現(xiàn)狀和存在的問題。三完善中國綠色稅收體系的建議。

一、國外綠色稅收的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

（一）國外綠色稅收的主要形式

發(fā)達(dá)國家征收的環(huán)境稅主要包括以下幾種形式：第一，廢氣稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅。美國已在上世紀(jì)70年代開征了二氧化硫稅。第二，水污染稅。德國從1981年開征此稅。第三，固體廢物稅，如一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。第四，噪音稅。美國對使用洛杉磯等機(jī)場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機(jī)場周圍居民區(qū)的隔離費(fèi)用，日本、荷蘭的機(jī)場按飛機(jī)著陸次數(shù)對航空公司征收噪音稅。第五，生態(tài)稅，如森林砍伐稅。

（二）綠色稅收的優(yōu)秀實(shí)踐——丹麥的綠色稅制

作為綠色環(huán)保運(yùn)動的先行者，20世紀(jì)80年代以來，丹麥實(shí)施了一系列具有顯著環(huán)保目的的稅種，尤其是1992年率先實(shí)施了二氧化碳稅，受到國際社會的關(guān)注。通過實(shí)施前所未有的生態(tài)稅制改革，丹麥初步建立起以能源稅制為主，其他稅種相配合的綠色稅收體系，現(xiàn)環(huán)境稅收入占全部稅收收入的10%左右，為運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

1.能源稅制

能源稅的征稅對象主要是礦物燃料和電（罐裝液化氣、燃料油、煤、電和天然氣等），具體包括普通能源稅和污染排放稅(二氧化碳稅、二氧化硫稅)。

第一，普通能源稅。最初適用于石油產(chǎn)品和電，其目的是促進(jìn)能源節(jié)約和刺激以其他能源替代石油，后來開始對煤征收、對天然氣征收。能源稅的稅率一直穩(wěn)定增長，包括增值稅在內(nèi)的總稅負(fù)達(dá)到消費(fèi)價格的三分之二。

第二，二氧化碳稅。減少二氧化碳排放量是現(xiàn)行丹麥能源政策的主要目標(biāo)之一。與此同時，采用了被稱為“二氧化碳協(xié)議”的補(bǔ)貼計(jì)劃，即特定企業(yè)可以與能源部簽署自愿協(xié)議，承諾完成一系列協(xié)議中明確的能源保護(hù)措施，在此情況下，企業(yè)可適用較低稅率，得到減稅。該方案的設(shè)計(jì)是為了確保不會大幅度削弱丹麥企業(yè)的競爭力，強(qiáng)調(diào)采用適當(dāng)?shù)拇碳な蛊髽I(yè)減少能源密集型生產(chǎn)。二氧化碳稅的征稅對象是使用的能源。雖然該稅性質(zhì)上屬污染排放稅，但由于二氧化碳排放量單純由燃料中的碳含量決定，因此稅基的選擇并非實(shí)際的排放量，而代之以不同的燃料。如精煉氣的稅負(fù)最低，為每千兆焦耳6丹麥克郎；電的稅負(fù)最高，為每千兆焦耳28丹麥克郎;其他燃料的稅率為每千兆焦耳10丹麥克郎或更低?，F(xiàn)行稅制根據(jù)不同燃料的二氧化碳含量設(shè)計(jì)不同的稅率，使不同能源種類的稅負(fù)水平大致相當(dāng)于排放每噸二氧化碳征稅100丹麥克郎。

2.其他環(huán)保稅 垃圾稅，垃圾填埋的稅負(fù)最重，垃圾焚化的稅負(fù)較輕，而對循環(huán)使用則免稅。車用燃油稅，車用燃油稅通過提高燃油價格減少用戶對汽油和柴油的需求，對減少尾氣排放、噪音、交通擁堵等產(chǎn)生了積極影響。

自來水稅，該稅對自來水公司征收，但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者，消費(fèi)者應(yīng)付水費(fèi)單上明確標(biāo)明的應(yīng)付自來水稅金。

此外還有特定零售商品包裝稅、一次性使用餐具稅、氯化溶劑稅、殺蟲劑稅、生長促進(jìn)劑稅、鎳鎘電池稅等。

（三）發(fā)達(dá)國家的綠色稅收成果顯著

國外許多國家通過征收綠色稅收在環(huán)境保護(hù)和財(cái)政收入兩方面都取得了突出成績。如下圖所示，與環(huán)境有關(guān)的稅收不論是對總稅收，還是對國內(nèi)生產(chǎn)總值，都有顯著貢獻(xiàn)。

1997年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織各國中與環(huán)境有關(guān)的稅收對總稅收的貢獻(xiàn)表百分比數(shù)1086420大蘭麥蘭國國利蘭威國拿爾丹芬法德大荷挪英加愛意美國與環(huán)境有關(guān)的稅收占總稅收的百分比與環(huán)境有關(guān)的稅收占國內(nèi)總值的百分比

數(shù)據(jù)來源：借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn) 推進(jìn)我國綠色稅收進(jìn)程，郭娜 劉強(qiáng)，稅務(wù)研究，2009/01 上列國家當(dāng)中，與環(huán)境有關(guān)的稅收包括：其

一、對排放的各種氣體與水污染物征稅；其

二、對石油、煤、天然氣及精煉燃料(如汽油和柴油燃料)征稅；其

三、對有害或有毒廢棄物征稅；其

四、對產(chǎn)生污染的商品征收各種稅。從上表可以看出,綠色稅收不僅推動了經(jīng)濟(jì)效益的增加,而且取得了良好的環(huán)境效益，具有“雙贏”的優(yōu)勢。

二、中國綠色稅收現(xiàn)狀及存在的問題

（一）中國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀

總體上來說，我國現(xiàn)行的稅費(fèi)政策中采取的一系列的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1.對環(huán)境污染行為實(shí)行排污收費(fèi)制度。僅對于環(huán)境排污收費(fèi)這項(xiàng)，國家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類、100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。固體垃圾稅還未實(shí)施，但已經(jīng)實(shí)施對居民生活垃圾收費(fèi)的制度。

2.實(shí)際上具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。如2005年我國對不可再生資源、稀有資源出臺了取消出口退稅、下調(diào)出口稅率、提高資源稅稅額等相關(guān)政策；我國也于2009年開始征收燃油稅。

3.稅收優(yōu)惠措施，這些措施分散在其他稅種中，主要是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境減少污染行為，如增值稅對綜合利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率，或者給予免稅優(yōu)惠等這些政策。

（二）中國現(xiàn)行的綠色稅收存在的問題

1、針對環(huán)境污染的專門稅種欠缺 相比于國外相對完善的環(huán)境稅收制度，我國現(xiàn)行稅制中針對環(huán)境污染的專門稅種很少，對排放到環(huán)境中的廢水、廢氣、固體廢棄物、噪聲等污染物只是收取排污費(fèi)，稅和費(fèi)的區(qū)別在于稅收的法律效力和強(qiáng)制性更強(qiáng)，對經(jīng)濟(jì)主體的約束力更強(qiáng)。

2、現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度弊端重重

我國現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢防治污染；同時，排污收費(fèi)的具體辦法要采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，加之收費(fèi)主體、人員、程序的專業(yè)化程度較低，使得征收成本較高；另外，由于通過此渠道籌集的環(huán)保資金的使用缺乏預(yù)算約束機(jī)制和有效的監(jiān)督考評制度，加之對挪用稅款者的處罰力度不夠，致使資金挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，資金使用效率低下。

3、相關(guān)稅種設(shè)計(jì)時環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮

以資源稅為例，在征稅范圍上，我國目前的資源稅征收范圍過窄，只涵蓋了礦藏資源，且單位稅額過低，并未限制資源的過度使用；在計(jì)稅依據(jù)上，目前是依據(jù)納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量，從而變相鼓勵了過度開采；在稅率上，實(shí)行無差別稅率，使得資源耗費(fèi)量大而收益多的不規(guī)范的小資源開發(fā)企業(yè)比大的規(guī)范的企業(yè)造成的資源的浪費(fèi)和國家稅收的損失多。同時，稅率的設(shè)計(jì)缺乏對價格的反應(yīng)機(jī)制，從而違背了稅收立法反映資源真正價值、促進(jìn)資源節(jié)約的原始意圖。

4、環(huán)保稅收優(yōu)惠政策有待完善

在稅收優(yōu)惠方式上，我國現(xiàn)行稅制中包含一些“綠色”稅收優(yōu)惠政策，但主要限于減稅和免稅，沒有充分利用加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接優(yōu)惠方式，形式較少；在優(yōu)惠適用范圍上，對環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足；優(yōu)惠稅種上，稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和一些小稅種上，優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且過于零散，不成體系，相互之間難以協(xié)調(diào)配合發(fā)揮作用；尤其在我國，流轉(zhuǎn)稅在整個稅收收入中所占比重較所得稅要大得多，這就使得稅收優(yōu)惠政策的作用更加微乎其微；另外，稅收優(yōu)惠對于不同企業(yè)采取“一刀切”，缺乏針對性和靈活性。

三、完善中國綠色稅收體系的建議

（一）完善現(xiàn)行稅收體系，使綠色稅收體系成為其有機(jī)組成部分 1.資源稅方面，取消原有的資源稅優(yōu)惠政策，將目前的資源稅征稅范圍擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，增加水資源、森林和草場資源、土地資源的稅目，合理提高稅率，對非再生性、非代替性的稀缺性資源課以重稅。比如，可以借鑒我國現(xiàn)行的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（修訂案）將耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高4倍的做法，對其他資源稅的實(shí)施做出具體的規(guī)定。

2.流轉(zhuǎn)稅方面，加大對容易引起污染的行業(yè)和企業(yè)的增值稅征收力度，比如增設(shè)煤炭和污染性產(chǎn)品稅目，將煤炭燃料及其他一些污染性產(chǎn)品如含磷洗滌劑、汞鎘電池、臭氧損耗物質(zhì)、一次性餐飲容器、塑料袋、化肥、農(nóng)藥等納入消費(fèi)稅的征稅范圍。

3.所得稅方面，在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度上，增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資的稅收抵免。實(shí)行環(huán)保再投資退稅以鼓勵和吸引包括外資在內(nèi)的環(huán)保投資。

（二）以污染稅代替污染費(fèi)，確定獨(dú)立的污染稅稅目

借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)，我國應(yīng)開始對工業(yè)污水、二氧化硫、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對象進(jìn)行征稅，征收二氧化硫稅、水污染稅、固體廢物稅。隨著世界對二氧化碳減排的重視，等待我國的相應(yīng)條件成熟后，我國應(yīng)征收二氧化碳稅，并進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍，如征收自來水稅、特定零售商品包裝稅、一次性使用餐具稅、氯化溶劑稅、殺蟲劑稅、生長促進(jìn)劑稅、鎳鎘電池稅等稅種。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，建立鼓勵性稅收制度

1.在進(jìn)出口產(chǎn)品方面，對出口的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、材料實(shí)行低關(guān)稅率；對國內(nèi)目前不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測和研究儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品，減征進(jìn)口關(guān)稅；降低木材及木制品、石油、天然氣的進(jìn)口稅率。

2.在企業(yè)方面，對污染嚴(yán)重的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備的投資應(yīng)允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；對“綠色”廣告業(yè)務(wù)以及納稅人轉(zhuǎn)讓清潔工藝技術(shù)、污染防治技術(shù)、低耗低排放技術(shù)、資源回收利用技術(shù)等無形資產(chǎn)所取得的收入，免征營業(yè)稅。

3.另外，在傳統(tǒng)的減免稅和退稅之外，還應(yīng)從其他會計(jì)核算項(xiàng)目入手，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。如對環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)的環(huán)保類研究與開發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。

4.在稅收優(yōu)惠制度方面應(yīng)及時取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策，如取消對能源的不合理補(bǔ)貼，時機(jī)成熟時取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠待遇等。

（四）合理確定綠色稅收的征收水平

一方面，要合理確定稅基和稅率。以污染稅為例，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同排污行為的特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的制度，以污染物的排放量或濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產(chǎn)生污染物的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來計(jì)稅，如向大氣、海洋排放污染物，向水體排放污染物，以及向環(huán)境排放固體污染物的，應(yīng)當(dāng)以排放污染物的種類、數(shù)量為稅基，采取超額累進(jìn)稅率的形式來征收，對于產(chǎn)生環(huán)境噪聲污染的，以排放噪聲的超標(biāo)聲級為稅基，采取超額累進(jìn)稅率的形式來征收。

另一方面，應(yīng)采取配套措施保持微觀經(jīng)濟(jì)主體總體稅負(fù)水平適中，既不至于為“過分”清潔而付出太高的代價兒損害企業(yè)的國際競爭力，又能發(fā)揮其調(diào)控功能。借鑒丹麥的做法，稅率采用過渡期逐年提高的方式，企業(yè)來得及應(yīng)對新的稅率，同時選擇恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)更換原有的設(shè)備進(jìn)行節(jié)能投資。

（五）實(shí)行綠色收入的返回制度 出于對企業(yè)競爭力的考慮，全部或部分的綠色收入又通過減少其他與企業(yè)相關(guān)的稅收以及使用補(bǔ)貼支持環(huán)保的方式返回到企業(yè)。丹麥在能源使用承擔(dān)較高稅負(fù)的同時，大量的補(bǔ)貼用于能源領(lǐng)域，主要方向包括支持聯(lián)合熱電廠,促進(jìn)可更新能源（如風(fēng)能）的利用，促進(jìn)能源的節(jié)約和二氧化碳排放量的減少。1996年～2000年間，新增稅收收入返回企業(yè)的補(bǔ)貼主要用于節(jié)能投資。從2000年開始，綠色收入主要通過減少與勞動相關(guān)的稅收的方式返回企業(yè)，由于減少對雇主的征稅，使勞動力成本得以降低，此外，雇主每年減少需為每個雇員繳納的勞動市場補(bǔ)充養(yǎng)老金169丹麥克郎。我國應(yīng)制定自己的綠色收入返回制度，如通過減少企業(yè)所得稅和個人所得稅的方式返回收入。

綜上所述，建立一個適用于我國實(shí)際的綠色稅收體系，對于保護(hù)自然資源，合理利用資源，有效防治污染，實(shí)現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，具有深遠(yuǎn)的意義。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：我國稅收管理體制

我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機(jī)構(gòu)之間的劃分。

我國的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。

二、稅收立法權(quán)的劃分

(一)稅收立法權(quán)劃分的種類

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它包括兩方面的內(nèi)容：一是什么機(jī)關(guān)有稅收立法權(quán)；二是各級機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)是如何劃分的。稅收立法權(quán)的明確有利于保證國家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行，充分、準(zhǔn)確地發(fā)揮各級有權(quán)機(jī)關(guān)管理稅收的職能作用，防止各種越權(quán)自定章法、隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。

稅收立法權(quán)的劃分可按以下不同的方式進(jìn)行：

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類來劃分。有關(guān)特定稅收領(lǐng)域的稅收立法權(quán)通常全部給予特定一級的政府。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。任何稅種的結(jié)構(gòu)都由幾個要素構(gòu)成：納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等。理論上，可以將稅種的某一要素如稅基和稅率的立法權(quán)，授予某級政府。但在實(shí)踐中，這種做法并不多見。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權(quán)可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級，這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，能適用于任何類型的立法權(quán)。根據(jù)這種模式，有關(guān)納稅主體、稅基和稅率的基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，更具體的稅收實(shí)施規(guī)定的立法權(quán)給予較低級政府。因此，需要指定某級政府制定不同級次的法律。我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

(二)我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。其中，中央稅是指維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種，具體包括消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等。中央和地方共享稅是指同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。地方稅具體包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。我國地域遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，經(jīng)濟(jì)資源包括稅源都存在著較大差異，這種狀況給全國統(tǒng)一制定稅收法律帶來一定的難度。因此，隨著分稅制改革的進(jìn)行，有前提地、適當(dāng)?shù)亟o地方下放一些稅收立法權(quán)，使地方可以實(shí)事求是地根據(jù)自己特有的稅源開征新的稅種，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這樣，既有利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢，同時便于同國際稅收慣例對接。

具體地說，我國稅收立法權(quán)劃分的層次是這樣的：

1．全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會(簡稱

全國人大)及其常務(wù)委員會(簡稱常委會)。

2．經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布施行。經(jīng)一段時期后，再行修訂并通過立法程序。由全國人大及其常委會正式立法。

3．經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。

4．經(jīng)全國人大及其常委會的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門(財(cái)政部和國家稅務(wù)總局)有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。

5．省級人民代表大會及其常務(wù)委員會有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財(cái)政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場的前提下開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會及其常務(wù)委員會統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實(shí)施前須報全國人大常委會備案。

6．經(jīng)省級人民代表大會及其常務(wù)委員會授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外，在行使后和發(fā)布實(shí)施前須報國務(wù)院備案。

地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

關(guān)于我國現(xiàn)行稅收立法權(quán)的劃分問題，迄今為止，尚無一部法律對之加以完整規(guī)定，只是散見于若干財(cái)政和稅收法律、法規(guī)中，尚有待于稅收基本法作出統(tǒng)一規(guī)定。

三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于實(shí)行財(cái)政分稅制有關(guān)問題的通知》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我國現(xiàn)行稅制下稅收執(zhí)法管理權(quán)限的劃分大致如下：

(一)首先根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。將維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收收入。同時根據(jù)按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則，對中央稅，其稅收管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(財(cái)政部和國家稅務(wù)總局)掌握，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對地方稅，其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃人地方金庫。在實(shí)踐中，由于稅收制度在不斷地完善，因此，稅收的征收管理權(quán)限也在不斷地完善之中。

(二)地方自行立法的地區(qū)性稅種。其管理權(quán)由省級人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續(xù)征收的地區(qū)，省級人民政府可以根據(jù)《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規(guī)定，制定具體征收辦法，并報國務(wù)院備案。

(三)屬于地方稅收管理權(quán)限，在省級及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定。

(四)除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

(五)經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權(quán)，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調(diào)整權(quán)以及一般地方稅收管理權(quán)以外的其他一些管理權(quán)等。

(六)經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權(quán)之外，擁有一些特殊的稅收管理權(quán)。

(七)上述地方(包括少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū))的稅收管理權(quán)的行使，必須以不影響國家宏觀調(diào)控和中央財(cái)政收入為前提。

(八)涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。

(九)根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，為了更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，保護(hù)社會主義統(tǒng)一市場的正常發(fā)育，在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。

四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

(一)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局(正部級)，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。

國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。

1．國家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟國家稅務(wù)局，縣、縣級市、旗國家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。征收分局、稅務(wù)所是縣級國家稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，前者一般按照行政區(qū)劃、經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行業(yè)設(shè)置，后者一般按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行政區(qū)劃設(shè)置。

省級國家稅務(wù)局是國家稅務(wù)總局直屬的正廳(局)級行政機(jī)構(gòu)，是本地區(qū)主管國家稅收工作的職能部門，負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，并結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法。局長、副局長均由國家稅務(wù)總局任命。

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟地方稅務(wù)局?？h、縣級市、旗地方稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。省以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開支均由所在省(自治區(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。

省級地方稅務(wù)局是省級人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門，一般為正廳(局)級行政機(jī)構(gòu)，實(shí)行地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。

國家稅務(wù)總局對省級地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，對國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的監(jiān)督，組織經(jīng)驗(yàn)交流等方面。省級地方稅務(wù)局的局長人選由地方政府征求國家稅務(wù)總局意見之后任免。

(二)稅收征收管理范圍劃分

目前，我國的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

1．國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不包括上

述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

此外，依據(jù)國稅發(fā)[2002]8號文件通知規(guī)定，企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理范圍按以下規(guī)定執(zhí)行t

(1)2001年l2月3l El以前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅(包括儲蓄存款利息所得個人所得稅)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動。

(2)自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：

①兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；

②因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記。但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

④在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

（5）2001年年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中國企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。

（6）不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

（7）除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

為了加強(qiáng)稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對方代征某些稅收。

3.在部分地區(qū)，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財(cái)政部門征收和管理。

4．海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

(三)中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

1．中央政府固定收入包括消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

2．地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

3．中央政府與地方政府共享收入主要包括：

(1)增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

(2)營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(3)企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。

(4)個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

(5)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府。其余部分歸地方政府。

(6)城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(7)印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央政府，其余6％和其他印花稅收入歸地方政府。

主要稅法依據(jù)：

1．國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國零稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見》的通知

1996年1月24日國辦發(fā)[1996]4號

2．國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問題的通知1996年3月1日國稅發(fā)[1996]37號

3．國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范固的通知

2002年1月24日國稅發(fā)[2002]8號

4．全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于廢止《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》的決定2005年l2月29日中華人民共和國主席令第46號

第四篇：我國稅收體系

我國稅收體系（稅收分配）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代理）：中央政府分享

75%，地方政府分享25%；

營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳

納的部分歸中央政府，其余歸地方政府； 企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳

納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享； 個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同；

資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余

部分歸地方政府；

城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公

司集中繳納的部分歸中央政府其余

部分歸地方政府；

印花稅：證券交易印花稅收入94%歸中央政府，6%歸

地方政府其他印花稅收入全部歸地方政府。

第五篇：我國稅收立法現(xiàn)狀評析

內(nèi)容 提要：本文評析了我國稅收立法的現(xiàn)狀，認(rèn)為我國現(xiàn)行稅收立法的主要 問題 是：作為稅法立法依據(jù)的憲法關(guān)于稅收的原則規(guī)定過于簡單；稅收基本法和與其相配套的一系列單行稅收 法律 缺乏；國家行政機(jī)關(guān)幾乎包攬了稅收立法；稅收行政法規(guī)、規(guī)章比重過大。從深層原因 分析，稅收立法之所以存在這種不正?，F(xiàn)象，是因?yàn)閷Χ惙ǖ男再|(zhì)和地位認(rèn)識不足，沒有把稅收征收權(quán)和稅收支出權(quán)提高到國家主權(quán)、人民主權(quán)的高度來看待，即稅收的征收和使用必須體現(xiàn)人民的意志，必須由人民通過選舉產(chǎn)生的代表機(jī)構(gòu)來決定。大量的稅收立法由國家行政機(jī)關(guān)進(jìn)行，說明行政立法權(quán)過度膨脹，蠶食了國家立法機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)。這種有悖于憲法、立法法規(guī)定的立法體制和立法權(quán)限劃分的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)盡快改變。

關(guān)鍵詞： 稅法體系 稅收立法權(quán) 人民主權(quán) 職權(quán)立法 授權(quán)立法

對于我國稅法立法現(xiàn)狀的評價，有不少專家持如下的看法：我國已經(jīng)初步建立起基本適應(yīng) 社會 主義市場 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 要求的稅法體系或者稅法體系的框架。筆者對這種評價不敢茍同。

法的體系是否建立，有一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)法律體系構(gòu)成的一般原理，從總體上說，一個國家只有一個法律體系，它由三個次級體系構(gòu)成。一是法律部門體系。這是法律體系的橫向構(gòu)成，也是法律體系最基本的構(gòu)成。二是法律效力體系。這是法律體系的縱向構(gòu)成。依據(jù)不同的法的形式的效力層次，依次由憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、行政規(guī)章和地方規(guī)章等構(gòu)成法律的效力體系。三是實(shí)體法與程序法體系。有實(shí)體法就必須有程序法與之相適應(yīng)，否則，實(shí)體法就不能得到有效實(shí)施。反之，有程序法就必須有實(shí)體法與之相適應(yīng)，程序法的設(shè)定以實(shí)現(xiàn)實(shí)體法為目的，其相互關(guān)系具有目的和手段、內(nèi)容和形式的性質(zhì)。有程序法而無實(shí)體法，程序法便是無所適從的虛設(shè)形式。法的體系的基本特征可以概括為五個方面。（1）內(nèi)容完備。要求法律門類齊全，方方面面都有法可依。如果法規(guī)零零星星，支離破碎，一些最基本的法律都沒有制定出來，或者雖然制定了，但規(guī)定的內(nèi)容很不完善，與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)，就不能說法律體系已經(jīng)建立。（2）結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。要求各種法律法規(guī)配套，做到上下左右相互配合，構(gòu)成一個有機(jī)整體。我國的法律體系是以憲法為核心，以法律為主干，以行政法規(guī)、地方性法規(guī)、行政規(guī)章相配套而建立的，各法律部門之間，上位法與下位法之間，其界限分明而又相互銜接。（3）內(nèi)部和諧。各種法律規(guī)范之間，既不能相互重復(fù)，也不能相互矛盾。所有的立法都必須以憲法為依據(jù)，并且下位法不能與上位法相抵觸，要克服從部門利益和地方利益立場出發(fā)來立法的傾向。（4）形式 科學(xué) 和統(tǒng)一。從法的不同稱謂上就能比較清楚地看出一個法律規(guī)范性文件的制定機(jī)關(guān)、效力層次及適用范圍。（5）協(xié)調(diào)發(fā)展。法不是一種孤立現(xiàn)象，在法的體系的發(fā)展變化中，要在宏觀上和微觀上做到與外部社會環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，適時地進(jìn)行法的立、改、廢活動。

上述法的體系的構(gòu)成原理及特征，作為衡量法的體系是否建立的標(biāo)準(zhǔn)，對于法的次級體系——稅法體系，也是適用的。以此標(biāo)準(zhǔn)來衡量，從我國稅法的現(xiàn)有立法上觀察，還不能得出我國稅法體系或稅法體系框架已經(jīng)初步建立的結(jié)論。

首先，從表層來分析，我國稅收立法存在的問題主要體現(xiàn)在三個方面。

一是作為稅法立法依據(jù)的憲法對于稅收的原則性規(guī)定過于簡單，難以為我國的基本稅法立法提供直接的憲法根據(jù)?，F(xiàn)行憲法只有第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！眱H此而已。而世界各國的憲法對有關(guān)稅收的基本問題都要做出規(guī)定。

二是缺乏稅收基本法和一系列配套的單行稅收法律。自1980年至今，作為基本法律由全國人民代表大會制定的稅收法律只有兩部。一部是1980年9月10日由五屆全國人大三次會議通過的《中華人民共和國個人所得稅法》，后分別于1993年10月31日和1999年8月30日由八屆全國人大常委會和九屆全國人大常委會作了修改；另一部是1991年4月9日七屆全國人大四次會議通過的《中華人民共和國外商投資 企業(yè) 和外國企業(yè)所得稅法》（此法取代了1980年9月通過的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和1981年12月通過的《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》）。作為一般法律由全國人大常委會制定的稅收法律只有一部，即1992年9月4日由七屆全國人大常委會第二十七次會議通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》，隨后在1995年和2001年分別作了修改。就這三個稅收法律來說，也并不完善，有的需要修改，有的需要補(bǔ)充。如對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)實(shí)行兩套不同的所得稅制度，顯然不符合市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭規(guī)則，應(yīng)當(dāng)予以統(tǒng)一。稅收基本法及其相配套的各種單行稅收法律，是稅法體系中的骨干部分，猶如建筑物中的框架和棟梁，是稅法體系中的支柱。稅收行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章等只是圍繞支柱和框架而設(shè)立的各種模塊結(jié)構(gòu)。只有零散的模塊結(jié)構(gòu)而沒有框架支柱，一個體系無論如何是建立不起來的。從現(xiàn)在的立法情況看，稅收基本法沒有制定，一系列規(guī)定各種稅收的單行法律，諸如《增值稅法》、《營業(yè)稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《資源稅法》、《消費(fèi)稅法》等等，可以說也基本沒有制定。雖然全國人大常委會制定了程序法——《稅收征收管理法》，但沒有制定出一系列與其地位相當(dāng)?shù)膶?shí)體法，程序法的作用不能得到有效發(fā)揮。

三是稅收行政法規(guī)、規(guī)章比重過大，國家行政機(jī)關(guān)幾乎包攬了稅收立法。除上述極少數(shù)的稅法是由全國人大及其常委會制定的外，稅法中的實(shí)體法部分基本上都是由國務(wù)院及其主管行政部門制定的。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國務(wù)院制定的有關(guān)稅收的暫行條例30多個，部門規(guī)章和地方規(guī)章90多個，這是一種很不正常的立法現(xiàn)象。行政法規(guī)和部門規(guī)章的效力層次低，權(quán)威性不高，難免內(nèi)容重復(fù)、繁雜、交叉重疊。特別是沒有效力層級高、具有極大權(quán)威性的稅收法律，稅收法制的統(tǒng)一便難以實(shí)現(xiàn)，在部門利益保護(hù)主義和地方利益保護(hù)主義傾向的驅(qū)使下，法出多門，極易產(chǎn)生法律規(guī)范相互沖突、矛盾的現(xiàn)象。盡管行政法規(guī)、規(guī)章可能對稅收的種種問題、方方面面已作了規(guī)定，但遠(yuǎn)沒有達(dá)到稅法體系建立甚至是初步建立的要求。

其次，從更深層次分析，我國當(dāng)前的稅收立法主要有兩大問題。

一是稅法立法權(quán)的歸屬問題。我國現(xiàn)行稅法的立法，為什么主要由國家行政機(jī)關(guān)而不是主要由國家權(quán)力機(jī)關(guān)進(jìn)行呢？究其原因，恐怕是同對稅法的性質(zhì)的認(rèn)識有關(guān)。

關(guān)于稅法的性質(zhì)，一些資本主義國家的學(xué)術(shù)界存在租稅權(quán)力關(guān)系說和租稅債務(wù)關(guān)系說兩種截然不同的觀點(diǎn)，其代表人物分別是德國的奧特。瑪亞和阿爾泊特。海扎爾。租稅權(quán)力關(guān)系說從傳統(tǒng)行政法學(xué)派的觀念出發(fā)，認(rèn)為租稅法律關(guān)系屬于權(quán)力關(guān)系，國家為維持國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須擁有經(jīng)濟(jì)上的收支權(quán)力。派生于國家主權(quán)的稅權(quán)，使得國家當(dāng)然地?fù)碛辛苏n稅權(quán)和稅的使用權(quán)。國家在租稅法律關(guān)系中的地位優(yōu)于人民，行政權(quán)起著主導(dǎo)作用，作為納稅人則處于行政法律關(guān)系中的行政客體位置，對于行政命令只有服從的義務(wù)，納稅人的權(quán)利被忽視。租稅債務(wù)關(guān)系說則認(rèn)為，租稅法律關(guān)系屬于公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，在租稅法律關(guān)系中，國家與公民的地位對等，行政機(jī)關(guān)不享有優(yōu)越地位。租稅債務(wù)關(guān)系說在強(qiáng)調(diào)公民遵從國家制定的法律承擔(dān)納稅義務(wù)的同時，特別強(qiáng)調(diào)對納稅人權(quán)利的保護(hù)。這里不去評判這兩種觀點(diǎn)的是非曲直，但從我國的稅收立法現(xiàn)狀中可以看出，在我們的立法觀念的潛意識中或多或少反映出租稅權(quán)力關(guān)系說的影子。這種觀念是導(dǎo)致大量行政立法而不通過國家權(quán)力機(jī)關(guān)立法的一個重要原因。

要正確回答稅法立法權(quán)的歸屬問題，關(guān)鍵是正確認(rèn)識稅法的性質(zhì)和地位。

①“稅收是國家以取得滿足公共需求的資金為目的，基于法律規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。”②“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借 政治 權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對一部分社會產(chǎn)品進(jìn)行無償分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。”〖ru/右上〗③〖，ru/右上〗這些概念的共同之處，都是只說明了國家的征稅權(quán)一個側(cè)面的含義，引伸出來的僅僅是納稅人的義務(wù)，而沒有立足于納稅者的立場對納稅者的權(quán)利給予足夠充分的關(guān)注。如果從法治論、憲政論和人權(quán)論出發(fā)來理解稅收的概念，就應(yīng)以維護(hù)納稅人、國民的福祉為核心內(nèi)容，讓國民承擔(dān)納稅義務(wù)須以國家依憲法和法律的規(guī)定使用租稅為前提，不能以割裂征收與使用的統(tǒng)一的觀點(diǎn)來構(gòu)筑稅的概念。

現(xiàn)代 租稅概念起源于資產(chǎn)階級啟蒙思想家所創(chuàng)立的社會契約論和天賦人權(quán)論的學(xué)說。根據(jù)這種學(xué)說，人類在 自然 狀態(tài)中是完全自由的，人們共同生活，以合適的 方法 決定自己的行為，處理自身的人身和財(cái)產(chǎn)，人人平等，沒有任何人必須服從他人的權(quán)威。但是自然狀態(tài)也有一些缺陷，主要表現(xiàn)在人們所享有的生命、自由和財(cái)產(chǎn)的權(quán)利沒有保障。為了結(jié)束在自然狀態(tài)中產(chǎn)生的混亂和無序，人們相互締結(jié)契約，個人都把屬于自己的部分權(quán)利（包括部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利）讓渡給社會公共權(quán)力機(jī)關(guān)，于是建立了國家和政府。個人讓渡給國家的部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利即是賦稅，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。但是，人們根據(jù)契約建立的社會公共權(quán)力不能超越“公眾福利”的范圍。政府是為社會成員而保管和使用這部分財(cái)產(chǎn)的，沒有社會成員的同意，政府沒有任何權(quán)力處理他們的財(cái)產(chǎn)，否則它就違反了社會契約。社會契約論和天賦人權(quán)論，主張國家主權(quán)應(yīng)屬于人民，而且永遠(yuǎn)屬于人民。在此基礎(chǔ)上建立起的主權(quán)在民的民主國家中，人民的意志是國家一切行為的根源。為了確認(rèn)、保障主權(quán)在民，國家的課稅權(quán)、征收權(quán)必須體現(xiàn)人民承諾的意思，只有經(jīng)人民的承諾，國家方可行使其稅收權(quán)力。租稅的賦課、征收必須基于由民意機(jī)關(guān)制定的稅法的規(guī)定，否則屬于違反人民意志的行為，人民無義務(wù)服從。在資產(chǎn)階級啟蒙思想的鼓舞下，新興資產(chǎn)階級反對封建專制的革命首先在英國接著在其他國家發(fā)動，其中反對國王橫征暴斂是資產(chǎn)階級革命的主要內(nèi)容之一?！盁o法律則無課稅”、“租稅是法律的創(chuàng)造物”的租稅法律主義原則（或稱租稅法定主義原則）的提出和確立，是近代資產(chǎn)階級革命的重要成果。