第一篇：淺議我國稅收私法體制

淺議我國稅收私法體制

摘要：隨著我國稅收的逐年增長和稅收案件不斷增加，稅務(wù)糾紛日益增多,稅收司法的重要作用也日益凸顯。但是我國現(xiàn)行的稅收司法體系存在的不足，如稅收司法審查虛化、稅收司法組織機(jī)構(gòu)的權(quán)限過窄等一系列問題，這與稅收司法和諧的要求極不相稱。因此要盡快地提出改革措施，促進(jìn)我國稅收司法在實(shí)踐中發(fā)揮應(yīng)有的作用，以適應(yīng)我國稅收法治化的步伐，完善稅收司法權(quán),構(gòu)建和諧社會。

關(guān)鍵詞：稅收司法、制度問題、法制、完善

一、稅收司法的概述

稅收司法是指國家司法機(jī)關(guān)，一般為人民法院在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，行使國家司法權(quán)，按照稅收法律規(guī)定的程序，依職權(quán)處理與稅收有關(guān)的民事訴訟、行政訴訟與刑事訴訟的行為。其目標(biāo)是維護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序及其運(yùn)行,保證稅務(wù)行政相對人權(quán)利和國家經(jīng)濟(jì)利益。稅收司法的內(nèi)容包括：使稅收爭議案件得以順暢進(jìn)入司法渠道并加以解決的司法引入機(jī)制；確保司法獨(dú)立與效率的稅收司法組織機(jī)制；防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的稅收司法監(jiān)督機(jī)制；排除稅法健康運(yùn)行中的種種障礙，疏通被阻滯的稅法運(yùn)行渠道，恢復(fù)被破壞的良好稅收法律秩序的稅收司法保障機(jī)制。稅法司法體系是否完善，直接影響到稅款的有效征收，關(guān)系到稅收管理權(quán)能否在實(shí)踐中得以貫徹執(zhí)行。

我國稅收在國家財政收入中比重占95%左右,是國家經(jīng)濟(jì)的主要來源,其收入的高低直接影響著整個社會經(jīng)濟(jì),而稅收司法是保證其有效征收的重要手段,是稅收的征收管理能否在實(shí)踐中取得成功的重要條件。①我國的稅收司法制度隨日臻完善,但是,于西方國家相比,我國在稅收司法方面還存在著諸多制度上的不足。因此有必要從我國的國情出發(fā),借鑒國外較為成熟的稅收司法制度,構(gòu)建我國的稅收司法體系。

二、我國現(xiàn)行稅收司法體制存在的問題

稅收司法是依據(jù)法律行使司法權(quán)的活動,完善的法律制度是司法權(quán)行使的前提和基礎(chǔ)。我國稅收法律制度及相應(yīng)法律制度的缺失和規(guī)定的弊端嚴(yán)重阻礙了稅收司法的發(fā)展。主要體現(xiàn)在以下方面：

1、稅收司法缺乏獨(dú)立性。

我國憲法規(guī)定:“人民法院獨(dú)立行使審判權(quán),不受行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉?！豹?dú)立、公正、公開與接受人民監(jiān)督，是稅收司法的基本原則。在我國，司法機(jī)關(guān)特別是地方司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)案件的審判缺乏獨(dú)立性，影響了涉稅案件的公正審理。我國憲法雖然確立了人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)的主體地位，但司法機(jī)關(guān)卻在財政、人事制度等多方面受制于地方政府, 導(dǎo)致了司法權(quán)的地方化。這就不可避免地存在著大量涉稅案件審理受到當(dāng)?shù)匦姓C(jī)關(guān)的干涉,例如在涉及國有企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問題上,各級行政機(jī)關(guān)往往認(rèn)為:國有企業(yè)生存能力差,各方面應(yīng)該給予特別的保護(hù),加之如果對國有企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問題進(jìn)行判罰,最終實(shí)際落實(shí)責(zé)任的仍然是地方政府的各級財政,追繳的稅款又上繳了中央財政,對地方?jīng)]有任何的好處。對此,各級行政機(jī)關(guān)在稅收司法活動中都自覺或不自覺地干預(yù)著稅收司法案件的審理活動,同時對于稅收案件的執(zhí)行干預(yù)行為更多。

2、稅收司法受案范圍存在的問題。

現(xiàn)實(shí)中, 相對于西方一些國家的司法審查制度，我國的司法審查范圍比較窄，國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的立法行為--制定法律、行政法規(guī)和規(guī)章的行為以及地方權(quán)力機(jī)關(guān)制定地方性法規(guī)的行為均不在司法審查的對象之列。正是由于這樣我國稅收司法受案范圍才有限, 力度不夠，客觀上弱化了司法權(quán),強(qiáng)化了稅收行政權(quán)。目前納稅人可以按照《行政復(fù)議法》的規(guī)定對規(guī)章以下的稅收抽象行政行為提起訴訟，但是從充分發(fā)揮司法權(quán)對稅收行政權(quán)的制約作用和充分保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的角度分析，特別是在當(dāng)前稅收立法行政化現(xiàn)象比較明顯的情況下，必須進(jìn)一步考慮擴(kuò)大司法審查權(quán)。②而且在稅收體系中,司法救濟(jì)的制定是為了保障納稅人的合法權(quán)益,按照《行政訴訟法》的規(guī)定,稅收司法權(quán)的行使范圍僅能對稅收具體行政行為的合法性而不能對其合理性進(jìn)行審查,并且對于具體稅收行政行為所依據(jù)的合憲性也不能進(jìn)行審查,從而限制了司法權(quán)對行政權(quán)的制約力度。如果不將稅務(wù)抽象行政行為納入司法審查的范圍，那么就無法實(shí)現(xiàn)對征稅權(quán)的有效監(jiān)督，納稅人權(quán)利也無法得到切實(shí)有效的保障。

3、稅收行政權(quán)濫用及強(qiáng)化

現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力過大，對比各種納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)勢地位過于明顯，整個稅收征管程序隨意性較大，稅收行政權(quán)被濫用的情況普遍存在，具體表現(xiàn)在：納稅人利益雖然經(jīng)常受到稅收行政權(quán)濫用的侵害，但卻很少有納稅人采取法律手段維護(hù)自身利益。因.稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握過多的行政權(quán)力，行使程序不符合法律規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅收征管權(quán)，客觀上有多征稅的沖動，為了保證自身征稅任務(wù)的完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于很多涉及偷稅、漏稅、騙稅的刑事案件也都通過補(bǔ)繳稅款和處以罰款的形式結(jié)案。另外，也有出于對司法審判機(jī)關(guān)結(jié)果的預(yù)期不足,出于不愿意讓司法權(quán)凌駕于行政權(quán)之上的想法,對于許的案件甚至與納稅人討價還價, ③以和解的方式代替國家法律的權(quán)威結(jié)論，這極大地沖擊了國家稅收的整體利益，也在世界上給中國的稅收制度留下了彈性大、可操作性強(qiáng)的不佳印象，其實(shí)質(zhì)必然是導(dǎo)致司法權(quán)的強(qiáng)化,行政權(quán)的濫用。

4、稅收立法缺陷。

目前我國稅法領(lǐng)域缺乏一個高層次的法律，在我國憲法中只有一條稅收的條款，而且是規(guī)定公民納稅的義務(wù)，并沒有賦予法院稅務(wù)審查的法律依據(jù)。稅收法律的規(guī)定存在某些不明晰不明確的問題，在實(shí)踐中客觀上導(dǎo)致了稅收司法的困難。④

除了上述所說的我國現(xiàn)階段的稅收司法問題外，還包括其他的許多的缺陷，如稅收司法保障制度不健全；稅收立法缺陷；稅收司法制度建設(shè)缺乏合格人才，人員質(zhì)量制約稅收法治建設(shè)進(jìn)程；稅收司法組織機(jī)構(gòu)存在的問題等其他的問題。因而對稅收司法體制的完善似乎已經(jīng)迫在眉睫了。

三、我國稅收司法體制的完善

1、完善和改進(jìn)稅收立法

“依法治稅”就必須從源頭抓起，建立稅收司法的法律規(guī)范，必須完善稅收立法,健全稅收法律體系,并且加強(qiáng)稅收宣傳。進(jìn)行稅收立憲,將稅收法定主義明確規(guī)定在憲法之中,加快制定稅收基本法,盡快制定稅收領(lǐng)域的幾部主要法律,提高稅法的層次,改變目前的稅法淵源主要是由國務(wù)院及其部委(主要是財政部、國家稅務(wù)總局)制定的行政法規(guī)以及部、委規(guī)章等有關(guān)規(guī)范性文件的現(xiàn)狀。

2、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立專門的稅收司法組織，如稅務(wù)警察，稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)和稅務(wù)法庭。完善稅收司法的機(jī)構(gòu)，分散行政的權(quán)利，防止行政權(quán)利一支獨(dú)大，不利于我國稅收司法。但各個稅收司法機(jī)構(gòu)之間不僅要各自分工而且要相互合作，共同建立我國的稅收司法機(jī)制體系。

3、增強(qiáng)稅收司法獨(dú)立性，真正實(shí)現(xiàn)司法獨(dú)立公正。構(gòu)建以中央統(tǒng)一財政支出為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的稅收司法運(yùn)行機(jī)制，改變目前司法機(jī)關(guān)運(yùn)行依賴于地方財政的制度；由上一級司法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人事推薦，同級人民代表大會任命司法機(jī)關(guān)的人員，最大限度地減少地方稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對司法機(jī)關(guān)的干預(yù)。我國《憲法》雖然確立了人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)的主體地位，但司法機(jī)關(guān)特別是地方司法機(jī)關(guān)從財政上受制于地方政府、人事制度上受制于地方權(quán)力機(jī)關(guān)和地方黨委，只有把稅收司法運(yùn)行機(jī)制建立在獨(dú)立于地方財政和地方行政權(quán)力外，才能有效地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，真正實(shí)現(xiàn)司法獨(dú)立和司法公正。

4、提高稅收司法人員素質(zhì)。在我國,導(dǎo)致稅收司法活動會陷入尷尬境地的因素一方面固然是稅收制度、體系不完善,另一方面是由于我國稅收司法人員綜合素質(zhì)沒達(dá)到要求。我國現(xiàn)實(shí)司法實(shí)踐中,部分不法納稅人的手段日益趨向高智能、隱藏性,因此,提高稅收司法人員素質(zhì)十分重要。稅收工作除了要求稅務(wù)人員掌握相關(guān)法律、經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識外,面對復(fù)雜的稅法犯罪稅務(wù)機(jī)關(guān)更需要有自己的專家。

稅收司法在稅收法治建設(shè)中具有極其重要的作用,良好的稅收司法可以妥善處理征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的沖突,從而保證和諧稅收關(guān)系的形成。在倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會的時代背景下。積極推進(jìn)稅收司法的理論和制度建設(shè),健全稅法體系,轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念,提高納稅人對稅法的遵從,保障國家與納稅人的合法權(quán)益。

引文：

①蘇晨羽，關(guān)于我國稅收司法的若干思考，福建工程學(xué)院學(xué)報，2006年10月，第4卷第5期，第586頁。

②黃乃軍，對完善我國稅收司法的若干思考，金卡工程〃經(jīng)濟(jì)與法，2009年10期89頁。

③馬德為，河北大學(xué)在職研究生，張改清。河北大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，淺析中國新經(jīng)濟(jì)形勢下稅收司法存在的幾點(diǎn)問題，《商場現(xiàn)代化》2009年2月（上旬刊）總第565期第307頁。

④王恒亮，論我國稅收司法的困境，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報(高等教育版)，2009年4月，第12卷第1期58頁。

參考書目：

1、周衛(wèi)兵.當(dāng)前我國稅收法制所面臨的幾個問題[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2000,(02).2、范立新.關(guān)于稅收司法改革思路的設(shè)想[J].財經(jīng)問題研究,2002,(09)

3、彭倩，王亞琴，我國稅收司法體制的建構(gòu)及完善，經(jīng)濟(jì)與法制，2005，（07）

4、張守文.稅法原理[M].北京:北京大學(xué)出版社,20045、王震.稅收行政與稅收司法協(xié)調(diào)問題研究[Z]〃北大法律信息網(wǎng).6、張陽.論我國稅收執(zhí)司法銜接的完善[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2005,(4).7、施正文.稅收程序法論[M].北京大學(xué)出版社,2003.8、勒萬軍，稅收司法權(quán)初論，中國市場，20089、陳少英．稅法學(xué)教程．北京大學(xué)出版社．2005年版．

10、王鴻貌，陳壽燦．稅法問題研究．浙江大學(xué)出版社．2004年版.

第二篇：淺議我國稅收征管體制的現(xiàn)狀與完善

淺議我國稅收征管體制的現(xiàn)狀與完善

職法律碩士 學(xué)號：2013160007 姓名：段家元

摘要：我國現(xiàn)行的稅收征管制度是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立和1994年稅制改革的要求逐步確立的，即以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。幾年的實(shí)踐證明，這種稅收征管體制的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，納稅人偷逃稅現(xiàn)象大為減少，征管模式逐步向集約型方向轉(zhuǎn)變，稅務(wù)管理的現(xiàn)代化進(jìn)程也大大加快。進(jìn)一步鞏固和完善了新稅制，強(qiáng)化了稅收征管和稅收聚財功能，保證了稅收收入的穩(wěn)步增長。但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的問題日益顯現(xiàn)出來，相當(dāng)多的實(shí)際問題阻礙著征管改革工作的進(jìn)一步深入,在此，我就日常稅收征管過程中所遇到的征管問題,結(jié)合現(xiàn)行稅收征管模式,就如何進(jìn)一步深化征管改革,解決這些問題作一點(diǎn)探討。

關(guān)鍵詞 稅收征管 稅制 稅收法律制度

一、我國現(xiàn)行稅收征管體制存在的問題

（一）傳統(tǒng)科層制的稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致管理層次多。我國目前實(shí)行的科層制的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，其主要問題就是職能部門多，管理層次多，中間環(huán)節(jié)多，造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的重疊和臃腫，管理職能的交叉和政出多門。在征、管、查三分離或者征管與檢查兩分離情況下，征收的只管征收，檢查的只管檢查，資源不能有效共享。

（二）稅收征管信息不能共享。由于一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)理念不同，服務(wù)定位不清，管理措施不銜接，因而不能有效實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上跨部門的交互辦公，不能實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)的協(xié)調(diào)辦公。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)、財政、海關(guān)、公安等各部門雖然都有自己的信息，但彼此之間并不能實(shí)現(xiàn)共享。

（三）征稅成本總量和增幅都偏大。有資料顯示，1996年我國的征稅成本率（一定時期稅務(wù)機(jī)關(guān)費(fèi)用支出占同期稅收收入的比例）

是4.73％，而美國僅為0.6％，日本為0.8％。另外我國的征稅成本還在不斷遞增，國家稅務(wù)總局稅收科研所的一份研究報告指出，稅收稽查成本每年增幅達(dá)到12％左右。

（四）國稅、地稅缺少協(xié)作。目前國稅與地稅分設(shè)、分征、分管的模式，在實(shí)際操作上出現(xiàn)了征管權(quán)限、隸屬關(guān)系、代征稅款、稅收政策解釋等方面的矛盾，導(dǎo)致稅收征管效率的提高不明顯。

（五）稅收征管法律制度亟待完善，法律效力層級有待提高 現(xiàn)行稅收征管法律制度、特別是《稅收征收管理法》是在我國剛剛提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的1992年頒布的，距今已8年了。隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和社會各方面都發(fā)生了許多變化，稅收征管也出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)分設(shè)、稅制簡化等新情況、新形勢，現(xiàn)行稅收征管法律制度已經(jīng)不能適應(yīng)加強(qiáng)稅收征管，推進(jìn)依法治稅的需要。其存在的問題主要有以下幾個方面：

1、稅收征管法律體系不夠完善，法律效力有待提高。現(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對稅收征收管理的各個方面都作出詳細(xì)、可操作性的規(guī)定;目前有關(guān)稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理等的規(guī)定都是由國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，不僅法律效力不高，內(nèi)容也不規(guī)范。應(yīng)抓緊制定和完善專門的《稅收征管體制法》、《稅務(wù)稽查法》、《稅務(wù)代理法》、《發(fā)票管理法》、《稅務(wù)爭議救濟(jì)法》等。

2、稅收征管的基礎(chǔ)管理制度不夠健全，稅務(wù)管理存在一些漏洞和不足。表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)登記在法律上缺乏有效的制約機(jī)制，不少納稅人不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二，稅務(wù)登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠，不少納稅人在銀行多頭存款，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人應(yīng)稅經(jīng)營情況。第三，現(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全，違反發(fā)票管理的處罰措施尚待完善。第四，納稅申報的期限、方式、作法、法律責(zé)任不夠完善，稅收征管實(shí)踐中零申報、負(fù)申報增多;一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國家稅

款的及時收繳等。

3、稅收征管工作中面臨的一些新情況在法律上缺乏明確的規(guī)定?，F(xiàn)行征管法未明確稅收優(yōu)先原則，致使在一些經(jīng)濟(jì)糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)中國家稅款難以得到有效保護(hù);隨著會計電算化的普及、電子商務(wù)的發(fā)展，應(yīng)制定相應(yīng)的稅收對策和征管制度;應(yīng)對稅控裝置的推行和使用作出規(guī)定;現(xiàn)行滯納金制度的合理性和適用范圍需要重新考量等。

4、稅款征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)行政執(zhí)法不夠規(guī)范、有力和完善。表現(xiàn)在：第一，稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過于狹窄。第二，稅務(wù)檢查效力不強(qiáng)，沒有對稅務(wù)檢查的法定程序作出具體、詳細(xì)的規(guī)定，稅務(wù)稽查法律地位不明確。第三，稅收征管中與銀行、工商、公安等部門的協(xié)作配合制度不健全，尚未建立有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，尤其是缺乏法律責(zé)任的規(guī)定。

5、未明確、全面規(guī)定納稅人的權(quán)利，稅收征管中侵犯納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象時有發(fā)生。

6、法律責(zé)任不夠嚴(yán)密、完善。罰款等行政處罰的幅度過大，沒有規(guī)定下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大;一些重要的征管法律規(guī)范沒有“制裁”部分，稅收征管實(shí)踐中不少法律規(guī)定難以落到實(shí)處等。

7、稅收征管法與相關(guān)法律存在一定的沖突?，F(xiàn)行征管法實(shí)施以來，我國陸續(xù)制定了行政處罰法、行政復(fù)議法，修訂了刑法、會計法等，現(xiàn)行征管法需要與這些法律相銜接。例如，一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格需要明確;征管法中的偷稅概念與刑法中的規(guī)定存在差異，需要修改等。

8、稅務(wù)爭議的救濟(jì)和司法保障需要加強(qiáng)和改善。一方面，現(xiàn)行征管法給納稅人提供解決稅務(wù)爭議的途徑和方法不夠完善，影響了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù);另一方面，法律沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊稅務(wù)違法犯罪行為的專門執(zhí)法手段，沒有建立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭等稅務(wù)司法保障機(jī)關(guān)，稅務(wù)執(zhí)法手段的剛性不強(qiáng)等。

（六）稅收征管具體實(shí)踐中還存在以下問題

1、納稅申報不實(shí)的問題。建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，是深化征管改革的核心內(nèi)容。但在申報制度具體的執(zhí)行情況來看,目前納稅人納稅申報存在以下幾方面問題：一是納稅人納稅申報質(zhì)量不高。由于納稅人的思想意識、納稅觀念、法制觀念以及業(yè)務(wù)素質(zhì)方面有一定的個體差異，導(dǎo)致了納稅申報不實(shí)的現(xiàn)象，突出反映在有些正常經(jīng)營企業(yè)，長期出現(xiàn)零申報或負(fù)稅負(fù)申報現(xiàn)象；二是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控難以到位。

2、稅務(wù)稽查的地位與作用問題。新的征管模式要求稅務(wù)稽查要發(fā)揮“雙刃劍”的作用，“以查促管，以查促收”，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，受多種因素的制約與影響，稽查工作的地位與作用并沒有得到充分體現(xiàn)：一是實(shí)際工作中“重征收、輕稽查”的觀念依然存在。一方面，為了充分發(fā)揮各級稅務(wù)稽查部門工作的積極性、主動性，以及更好衡量各級稽查部門的工作成效，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都會對所屬的稽查部門下達(dá)一個指導(dǎo)性的稅收計劃數(shù)，并據(jù)以作為年終考核的依據(jù)，為此，稽查部門出于本部門經(jīng)濟(jì)利益的考慮，會出現(xiàn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)爭搶稅源的現(xiàn)象，干擾了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常的稅收征管工作；二是只重視了稅務(wù)稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能；三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)稽查，在實(shí)際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進(jìn)一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。

3、計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上的滯后問題。新的征管模式要求“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，即稅收征管工作要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從目前情況看，稅務(wù)部門在計算機(jī)開發(fā)特別是應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是征管系統(tǒng)軟件開發(fā)滯后。MIS系統(tǒng)在云南省地稅系統(tǒng)征管應(yīng)用已近5年了，但在目前，許多縣市（以大理州為例），MIS系統(tǒng)在征管系統(tǒng)中僅使用了稅務(wù)登記、稅款征收、停復(fù)業(yè)處理、征收數(shù)據(jù)查詢等極少的模塊，而報表處理等無法正常使

用，從而在一定程度上降低了MIS系統(tǒng)的使用效能，計算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足征管工作的要求，這在一定程度上制約了征管改革的進(jìn)一步深化。二是利用計算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮。三是內(nèi)部計算機(jī)管理制度不夠健全，計算機(jī)綜合應(yīng)用水平還低，部分干部的計算機(jī)應(yīng)用水平還較低，這在一定程度上制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。

4、為納稅人服務(wù)上存在的問題。深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)性服務(wù)。雖然各級地稅部門都對辦稅大廳規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行了不懈的努力，設(shè)置了觸摸屏，為納稅人服務(wù)上取得了相當(dāng)大的成效，但目前，這一服務(wù)體系尚須不斷進(jìn)行健全和完善：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進(jìn)一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識還需進(jìn)一步增強(qiáng)；二是稅收宣傳手段和方式單一，社會效果不明顯，特別是在比較偏遠(yuǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，受各方面因素的制約，稅收宣傳始終以張貼稅收宣傳標(biāo)語，接受納稅人咨詢等傳統(tǒng)宣傳方式進(jìn)行，難以實(shí)現(xiàn)稅收宣傳的“三貼近”要求，從而難以從根本上增強(qiáng)廣大納稅戶自覺納稅意識，這就需要不斷探索和創(chuàng)新符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制度實(shí)施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項(xiàng)辦稅程序、操作規(guī)程要進(jìn)一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點(diǎn)體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。

5、稅收管理員的素質(zhì)需要不斷提高。隨著稅收管理員制度的推行，要加強(qiáng)稅源管理，這就需要稅收管理員不但要熟悉稅收法律、法規(guī)和政策，而且要熟悉現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度。但從現(xiàn)實(shí)的稅收管理來看，多數(shù)稅收管理員對企業(yè)的財會制度不夠熟悉，導(dǎo)致在對企業(yè)的日常稅收管理過程中，看不懂或不會看企業(yè)的財務(wù)報表，也無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收申報過程中所存在的問題。特別是當(dāng)前，部分企業(yè)已開始使用相關(guān)的財務(wù)軟件，所有的賬務(wù)均通過軟件進(jìn)行處理，給企業(yè)稅收管理增添了更大的難度。

二、進(jìn)一步完善稅收征管體制的幾點(diǎn)思考

我國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，企業(yè)或單位納稅人占多數(shù)。這種稅制結(jié)構(gòu)和納稅人狀況，決定了當(dāng)前我國稅收征管模式是建立在間接稅基礎(chǔ)上，以企業(yè)或單位納稅人為主要征管對象，而對自然人的征管制度安排尚不健全。鑒于稅收征管對稅制體系的完善與重構(gòu)具有重要作用，有必要在新的稅收征管模式框架中，對稅收征管進(jìn)行前瞻性研究，以適應(yīng)深化稅制改革的需要。黨的十七屆五中全會審議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》，明確提出逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，對我們繼續(xù)深化稅制改革特別是完善直接稅體系提出了新要求。個人所得稅、房地產(chǎn)稅的納稅人主要是自然人，人數(shù)眾多且分散，加強(qiáng)管理的難度很大。要順利實(shí)施這方面稅制改革，必須加快構(gòu)建和完善對自然人的稅收征管制度體系。這個體系的核心是首先要在法律上明確涉稅信息報送制度，通過建立通暢的信息渠道確保有關(guān)自然人所得和財產(chǎn)的相關(guān)信息及時、準(zhǔn)確地傳遞到稅務(wù)部門。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也需要建立起一個結(jié)構(gòu)完整、功能齊全的征管信息系統(tǒng)，以接收和處理各種涉稅信息，解決征納雙方信息不對稱問題。同時，要完善對自然人的稅收征管法律制度，加大對自然人的稅法宣傳力度，探索實(shí)施行之有效的稅源管理方式，合理配置征管資源，努力減少稅收流失。

（一）改革和完善稅收征管法律制度，確立稅收征管各項(xiàng)基本原則

當(dāng)前，我國立法機(jī)關(guān)和有關(guān)實(shí)際部門正在修改和完善稅收征收管理法。本人認(rèn)為，為了建立并完善符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅收征管法體系，在改革和完善稅收征管法律制度時，應(yīng)重新認(rèn)識并堅(jiān)持以下原則：

1、依法征管原則。在稅收領(lǐng)域，稅收法定主義是稅收和稅法的最高法律原則，與稅收史上的“無代表則無課稅”思潮和“議會保留”密切相關(guān)。稅收法定主義具體包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則。可見依法征管原則是稅收法定主義的重要

內(nèi)容，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收，不得擅自變動法定課稅要素和法定征收程序。[②]堅(jiān)持依法征管原則，要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國家的法律加以確定，要提高稅收征管的立法層次。在稅收征納過程中，征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明確的規(guī)定;沒有法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)決定開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅。這是依法治稅方針的必然要求，它有助于稅收征管行為的法治化，減少稅務(wù)執(zhí)法的隨意性，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

2、效率原則。稅收征管是國家組織財政收入的一項(xiàng)主要行政管理活動，因此，只有盡量降低征收成本，才能提高稅收行政效率，充分實(shí)現(xiàn)稅收功能。稅收征管效率原則，要求國家征稅應(yīng)以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入，使稅收的名義收入與實(shí)際收入的差額最小。稅收成本包括兩個方面，一方面是稅收征收費(fèi)用，即征稅機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用;另一方面是納稅人因納稅所支出的各種費(fèi)用，如稅務(wù)代理費(fèi)、納稅申報的交通費(fèi)等。堅(jiān)持稅收征管效率原則，要求我們在建構(gòu)稅收征管制度時，應(yīng)考慮以下幾個問題：第一，稅收征管程序在明確、可操作的前提下，應(yīng)盡量簡化。第二，有關(guān)制度和模式的設(shè)計應(yīng)多樣化，以適應(yīng)不同情況。例如，納稅申報就應(yīng)允許采用實(shí)地申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等多種方式。第三，按照科學(xué)合理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求，建立反映稅收征管客觀規(guī)律的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)代理、稅款征收、稅務(wù)稽查等現(xiàn)代稅收征管制度。第四，積極應(yīng)用現(xiàn)代科技手段。在經(jīng)濟(jì)全球化、知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢下，要想提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須用法律手段推動征管方式從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管向現(xiàn)代化、信息化的征管方式轉(zhuǎn)變。為此，要大力實(shí)施科技興稅戰(zhàn)略，在增值稅征管中積極推行“金稅工程”。

3、程序正義原則。程序正義是在法律活動中，為了保障當(dāng)事人的基本人權(quán)和實(shí)現(xiàn)法治而必然提出的要求。它使程序法從僅僅作為實(shí)現(xiàn)實(shí)體法的工具地位中擺脫出來，賦予法律活動作為“過程”本身也同樣具有獨(dú)立價值。程序正義要求我們必須承認(rèn)當(dāng)事人在程序活動中享有基本的程序性權(quán)利，程序應(yīng)當(dāng)是在公開、公正、理性和效率的情

況下進(jìn)行的，這樣才能鼓勵當(dāng)事人積極和“富有意義地”參與程序中的對話、選擇和妥協(xié)。[③]稅收征管法律制度是稅收程序法，但現(xiàn)行《征管法》中有關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法程序的規(guī)定，不僅數(shù)量少、分散，而且對一些重要的程序缺乏規(guī)定，使納稅人在納稅和稅務(wù)爭議中無所適從，增加了稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性。依據(jù)程序正義原則，在稅收征管中，應(yīng)當(dāng)建立回避制度、說理制度、聽證制度、時效制度等，完善稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)爭議救濟(jì)等程序。

4、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)和保護(hù)納稅人合法權(quán)益并重原則。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性，稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動，稅收征管權(quán)是公法上的一種權(quán)力。為了保證稅款的及時、足額收繳入庫，稅務(wù)執(zhí)法權(quán)必須具有較強(qiáng)的剛性和約束力?，F(xiàn)行征管法在稅收征管權(quán)的規(guī)定上尚有不完善的地方，例如稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過窄，對銀行等部門不履行協(xié)助義務(wù)缺少處罰手段等。因此，加強(qiáng)征管權(quán)力，深化稅收基礎(chǔ)管理，對于解決當(dāng)前稅收征管中存在的“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)象，保證國家稅收不受侵犯具有重要意義。另一方面，納稅人作為稅收征管中的一方主體，在依法履行納稅義務(wù)的同時，也享有相應(yīng)的權(quán)利。長期以來，我們一直強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，對納稅人的權(quán)利規(guī)定的不多，重視的不夠。隨著民主、法治、人權(quán)運(yùn)動的發(fā)展，納稅人權(quán)利保護(hù)的要求會越來越高;從根本上說，納稅人是稅收的源泉，保護(hù)納稅人也就是保護(hù)稅源。因此，我們應(yīng)當(dāng)在征管法中確立依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則，對納稅人享有的申請減稅、免稅、退稅權(quán)，稅務(wù)法律政策的知情權(quán)，接受服務(wù)權(quán)，爭議救濟(jì)權(quán)，保密權(quán)，賠償權(quán)等作出明確規(guī)定。同時，要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，建立稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度，增強(qiáng)稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)意識。稅收征管法應(yīng)在強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)征管權(quán)與保護(hù)納稅人合法權(quán)益之間進(jìn)行平衡和協(xié)調(diào)，為征納雙方建立良性互動關(guān)系提供法律保障。

5、借鑒國際通行規(guī)則原則。目前，經(jīng)濟(jì)全球化、法治化正在深入發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)制度、法律制度也在相互借鑒、合作和融合，我國不久將加入WTO，因此，必須按照世貿(mào)組織的規(guī)則，加快法律改革的進(jìn)程，在享有入世帶來權(quán)利和利益的同時，應(yīng)履行自己的義務(wù)和“承

諾”。在稅收領(lǐng)域，除了要繼續(xù)完善稅制外，應(yīng)加速我國稅收征管法律制度國際化改革的步伐。第一，規(guī)范稅收征管程序。要推行專業(yè)化征管，健全納稅自行申報制度，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，擴(kuò)大稅務(wù)代理等。第二，加強(qiáng)稅收征管科技化建設(shè)。要加大稅收征管的科技含量，充分利用計算機(jī)手段，逐步建立網(wǎng)上征稅系統(tǒng)，探索和建立反跨國偷稅、避稅的手段和機(jī)制，保障國家經(jīng)濟(jì)安全。第三，增強(qiáng)稅收法律的透明度，完善稅務(wù)爭議的解決制度。要在提高、統(tǒng)一稅收征管立法的基礎(chǔ)上，建立稅收法規(guī)公告制度;加大稅收法律統(tǒng)一實(shí)施的力度，切實(shí)解決稅收執(zhí)法中收“人情稅”、“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的問題;為稅務(wù)爭議的當(dāng)事人提供有效的救濟(jì)途徑，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，建立對稅務(wù)行政執(zhí)法的司法審查制度等。

（二）將現(xiàn)在實(shí)行的以職能為主導(dǎo)的組織形式調(diào)整優(yōu)化為以流程為主導(dǎo)的組織形式，科學(xué)劃分稅務(wù)管理事權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備稅務(wù)管理人員，盡量減少稅務(wù)管理層次。

（三）建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的交互式信息系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)上納稅申報、網(wǎng)上繳納稅款、網(wǎng)上審批備案、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證和網(wǎng)上舉報等，同時實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與財政、海關(guān)、工商、技術(shù)監(jiān)督等各有關(guān)部門的信息共享。

（四）進(jìn)一步節(jié)約征稅成本。可以通過對稅務(wù)機(jī)構(gòu)和管理職能的重新整合，促進(jìn)稅收征管運(yùn)作程序和辦稅流程的科學(xué)暢通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)辦公的無紙化。

（五）加強(qiáng)國稅和地稅兩套班子的全面協(xié)作。國稅和地稅部門應(yīng)以提高監(jiān)管效能、降低征納成本、減輕納稅人負(fù)擔(dān)為目的，在稅務(wù)宣傳、稅務(wù)登記、代征稅款、納稅評估、稅務(wù)稽查等方面進(jìn)行協(xié)作。

第三篇：我國稅收管理體制

我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機(jī)構(gòu)之間的劃分。

我國的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。

二、稅收立法權(quán)的劃分

(一)稅收立法權(quán)劃分的種類

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它包括兩方面的內(nèi)容：一是什么機(jī)關(guān)有稅收立法權(quán)；二是各級機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)是如何劃分的。稅收立法權(quán)的明確有利于保證國家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行，充分、準(zhǔn)確地發(fā)揮各級有權(quán)機(jī)關(guān)管理稅收的職能作用，防止各種越權(quán)自定章法、隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。

稅收立法權(quán)的劃分可按以下不同的方式進(jìn)行：

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類來劃分。有關(guān)特定稅收領(lǐng)域的稅收立法權(quán)通常全部給予特定一級的政府。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。任何稅種的結(jié)構(gòu)都由幾個要素構(gòu)成：納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等。理論上，可以將稅種的某一要素如稅基和稅率的立法權(quán)，授予某級政府。但在實(shí)踐中，這種做法并不多見。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權(quán)可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級，這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，能適用于任何類型的立法權(quán)。根據(jù)這種模式，有關(guān)納稅主體、稅基和稅率的基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，更具體的稅收實(shí)施規(guī)定的立法權(quán)給予較低級政府。因此，需要指定某級政府制定不同級次的法律。我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

(二)我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。其中，中央稅是指維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種，具體包括消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等。中央和地方共享稅是指同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。地方稅具體包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。我國地域遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，經(jīng)濟(jì)資源包括稅源都存在著較大差異，這種狀況給全國統(tǒng)一制定稅收法律帶來一定的難度。因此，隨著分稅制改革的進(jìn)行，有前提地、適當(dāng)?shù)亟o地方下放一些稅收立法權(quán)，使地方可以實(shí)事求是地根據(jù)自己特有的稅源開征新的稅種，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這樣，既有利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢，同時便于同國際稅收慣例對接。

具體地說，我國稅收立法權(quán)劃分的層次是這樣的：

1．全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會(簡稱

全國人大)及其常務(wù)委員會(簡稱常委會)。

2．經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布施行。經(jīng)一段時期后，再行修訂并通過立法程序。由全國人大及其常委會正式立法。

3．經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。

4．經(jīng)全國人大及其常委會的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門(財政部和國家稅務(wù)總局)有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。

5．省級人民代表大會及其常務(wù)委員會有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場的前提下開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會及其常務(wù)委員會統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實(shí)施前須報全國人大常委會備案。

6．經(jīng)省級人民代表大會及其常務(wù)委員會授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外，在行使后和發(fā)布實(shí)施前須報國務(wù)院備案。

地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

關(guān)于我國現(xiàn)行稅收立法權(quán)的劃分問題，迄今為止，尚無一部法律對之加以完整規(guī)定，只是散見于若干財政和稅收法律、法規(guī)中，尚有待于稅收基本法作出統(tǒng)一規(guī)定。

三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于實(shí)行財政分稅制有關(guān)問題的通知》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我國現(xiàn)行稅制下稅收執(zhí)法管理權(quán)限的劃分大致如下：

(一)首先根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。將維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收收入。同時根據(jù)按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則，對中央稅，其稅收管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(財政部和國家稅務(wù)總局)掌握，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對地方稅，其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃人地方金庫。在實(shí)踐中，由于稅收制度在不斷地完善，因此，稅收的征收管理權(quán)限也在不斷地完善之中。

(二)地方自行立法的地區(qū)性稅種。其管理權(quán)由省級人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續(xù)征收的地區(qū)，省級人民政府可以根據(jù)《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規(guī)定，制定具體征收辦法，并報國務(wù)院備案。

(三)屬于地方稅收管理權(quán)限，在省級及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定。

(四)除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

(五)經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權(quán)，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調(diào)整權(quán)以及一般地方稅收管理權(quán)以外的其他一些管理權(quán)等。

(六)經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權(quán)之外，擁有一些特殊的稅收管理權(quán)。

(七)上述地方(包括少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū))的稅收管理權(quán)的行使，必須以不影響國家宏觀調(diào)控和中央財政收入為前提。

(八)涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。

(九)根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，為了更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，保護(hù)社會主義統(tǒng)一市場的正常發(fā)育，在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。

四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

(一)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展及實(shí)行分稅制財政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局(正部級)，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。

國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。

1．國家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟國家稅務(wù)局，縣、縣級市、旗國家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。征收分局、稅務(wù)所是縣級國家稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，前者一般按照行政區(qū)劃、經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行業(yè)設(shè)置，后者一般按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行政區(qū)劃設(shè)置。

省級國家稅務(wù)局是國家稅務(wù)總局直屬的正廳(局)級行政機(jī)構(gòu)，是本地區(qū)主管國家稅收工作的職能部門，負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，并結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法。局長、副局長均由國家稅務(wù)總局任命。

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟地方稅務(wù)局?？h、縣級市、旗地方稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。省以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開支均由所在省(自治區(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。

省級地方稅務(wù)局是省級人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門，一般為正廳(局)級行政機(jī)構(gòu)，實(shí)行地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。

國家稅務(wù)總局對省級地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，對國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的監(jiān)督，組織經(jīng)驗(yàn)交流等方面。省級地方稅務(wù)局的局長人選由地方政府征求國家稅務(wù)總局意見之后任免。

(二)稅收征收管理范圍劃分

目前，我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

1．國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不包括上

述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

此外，依據(jù)國稅發(fā)[2002]8號文件通知規(guī)定，企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理范圍按以下規(guī)定執(zhí)行t

(1)2001年l2月3l El以前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅(包括儲蓄存款利息所得個人所得稅)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動。

(2)自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：

①兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；

②因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記。但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

④在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

（5）2001年年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中國企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。

（6）不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

（7）除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

為了加強(qiáng)稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對方代征某些稅收。

3.在部分地區(qū)，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。

4．海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

(三)中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

1．中央政府固定收入包括消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

2．地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

3．中央政府與地方政府共享收入主要包括：

(1)增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

(2)營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(3)企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。

(4)個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

(5)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府。其余部分歸地方政府。

(6)城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(7)印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央政府，其余6％和其他印花稅收入歸地方政府。

主要稅法依據(jù)：

1．國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國零稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見》的通知

1996年1月24日國辦發(fā)[1996]4號

2．國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問題的通知1996年3月1日國稅發(fā)[1996]37號

3．國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范固的通知

2002年1月24日國稅發(fā)[2002]8號

4．全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于廢止《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》的決定2005年l2月29日中華人民共和國主席令第46號

第四篇：淺析我國綠色稅收

淺析我國綠色稅收

論文關(guān)鍵字：綠色稅收

產(chǎn)生

現(xiàn)狀

措施

論文摘要：我國改革開發(fā)年來國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出：中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)促使我們必須改變思路。我們應(yīng)該借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)走“綠色稅收”的路子，努力改善我國的環(huán)境狀況，這也是當(dāng)前落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會的重要舉措。

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。自年以來，在西方發(fā)達(dá)國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而，我國現(xiàn)行稅制還未能充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標(biāo)，綠色程度不高。但是，綠色稅收在國際上卻是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段，其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)，通過強(qiáng)化納稅人的行為，引導(dǎo)企業(yè)與個人放棄或收斂破壞生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費(fèi)行為。同時籌集資金，用于生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)，對國家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國際化勢在必行，也是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。一綠色稅收的產(chǎn)生和意義 1綠色稅收的產(chǎn)生

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題已成為人類面臨的共同性問題，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

我國作為一個發(fā)展中國家，自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題，其主要表現(xiàn)在：一是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，由于生產(chǎn)者對經(jīng)濟(jì)效益的片面追求，導(dǎo)致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實(shí)行粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，致使一些高能耗、重污染型企業(yè)發(fā)展迅速，致使工業(yè)有害物質(zhì)的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴(yán)重污染。有關(guān)資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環(huán)境質(zhì)量大多數(shù)都不符合國家一級標(biāo)準(zhǔn)；大量排放的工業(yè)廢水使全國131條流經(jīng)城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴(yán)重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水?？梢?，環(huán)境問題已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環(huán)境污染，就要求我們不僅需要采取 法律、科技、計劃等手段，而且應(yīng)運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)手段。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要工具，在環(huán)保方面也能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實(shí)踐，使稅收調(diào)控職能在環(huán)保方面發(fā)揮了特殊作用。2綠色稅收的意義（1）綠色稅收的定義

隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。綠色稅收一詞在我國具體何時出現(xiàn)，雖無從考證，但從國際財政文獻(xiàn)局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”又稱環(huán)境稅收，是指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

（2）綠色稅收的意義

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然 資源利用和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各稅種和稅目及稅收優(yōu)惠的總稱。它產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，而受到重視是在20世紀(jì)80年代末。進(jìn)人20世紀(jì)90年代以來，可持續(xù)發(fā)展成為世界各國普遍采用的發(fā)展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等國際機(jī)構(gòu)的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發(fā)展，這促使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環(huán)境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進(jìn)人21世紀(jì)后，許多發(fā)展中國家也在積極嘗試引進(jìn)綠色稅制。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專項(xiàng)資金，用于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，而且能夠通過對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟(jì)行為，使其從事有利于保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營活動。可見，建立綠色稅收制度是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。隨著人們資源與環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展的需要，可以預(yù)見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國際化勢在必行，也是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。二我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

在我國現(xiàn)行的稅收制度中，由于還尚未設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為課征目的的獨(dú)立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統(tǒng)的環(huán)境稅收政策。目前，我國關(guān)于保護(hù)環(huán)境的稅費(fèi)征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項(xiàng)費(fèi)用，主要是排污費(fèi)；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

（一）關(guān)于排污收費(fèi)制度

1排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)過低，且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡?，F(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位治理設(shè)施的運(yùn)行成本，部分收費(fèi)項(xiàng)目僅為污染治理設(shè)施運(yùn)行成本的25％左右。標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費(fèi)而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費(fèi)、買排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費(fèi)制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。

2征收依據(jù)落后，任是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時，按含量最高的一種計算排污量，此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。

3排污費(fèi)征收管理不規(guī)范，征收率低，征收成本高，相當(dāng)一部分被環(huán)保部門用來維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出；征收阻力大，排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制，立法基礎(chǔ)薄弱，權(quán)威性差。

4對排放污染物總量沒有限制?，F(xiàn)行收費(fèi)制度對污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進(jìn)行區(qū)別對待。這種只是單純按照排污量多少收費(fèi)的方法對于人口密集、工業(yè)化程度較高的大城市來說，環(huán)境污染不能得到有效的控制。

5排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用，使用分散周轉(zhuǎn)慢，影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。

（二）關(guān)于其他環(huán)保稅

1資源稅。資源稅稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍過窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅，其缺陷具體表現(xiàn)在：第一，性質(zhì)定位不合理。我國現(xiàn)行資源稅以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于 歷史 的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護(hù)作用。第四，計稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，導(dǎo)致企業(yè)對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費(fèi)。

2消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等，確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環(huán)境的保護(hù)是極其不利的。3車船使用稅

現(xiàn)行車船使用稅的設(shè)置基本上未考慮環(huán)保因素。由于同一類型機(jī)動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對該類型的機(jī)動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解 交通 擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。(三)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率 三構(gòu)建我國綠色稅收制度幾點(diǎn)建議

根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度，采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．改征“排污費(fèi)”為“排污稅”

目前，我國還沒有開征環(huán)境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費(fèi)的形式來籌集，但由于現(xiàn)行排污收費(fèi)存在征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收方式不規(guī)范、征收阻力大等問題，致使排污收費(fèi)起不到保護(hù)環(huán)境的應(yīng)有作用，因此有必要改排污收費(fèi)為征稅，對排污企業(yè)征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設(shè)置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據(jù)“誰污染，準(zhǔn)繳稅”原則，對因污染所造成的環(huán)境價值損失進(jìn)行補(bǔ)償。改征“排污費(fèi)”為“排污稅”以后，由于由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，一方面，可以改變征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、不同污染物排放之間的稅負(fù)不合理的狀況；另一方面，還可以節(jié)省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實(shí)保障我國對環(huán)保的投入。

2以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

3制定再生資源業(yè)的稅收政策。再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據(jù)有關(guān)專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節(jié)約 自然 資源4至12噸，節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤1.4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

4擴(kuò)大并建立完善的環(huán)境稅收體系 開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。目前，環(huán)境污染稅缺位，在環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，我們應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。

5調(diào)整現(xiàn)行稅制

（1）完善現(xiàn)行資源稅

資源稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用。根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1）擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源?？稍黾铀Y源稅，以解決我國31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為。待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)。為了使資源稅制更加完善。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中。共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)。同時擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免優(yōu)惠，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)意識。3)完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)納稅人珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計稅。對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量課征。

（2）改革消費(fèi)稅規(guī)定

第一，我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。第二，將那些難以降解、在制造和使用中會造成環(huán)境嚴(yán)重污染的各類、包裝物品一次性使用的電池以及對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。第三，在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇。

(3)調(diào)整關(guān)稅 一是對出口的消耗國內(nèi)大量資源的原材料、初級產(chǎn)品、半成品征高稅；二是對進(jìn)口的那些對環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品征收較高關(guān)稅。三是對嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或有可能性對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅度提高有毒、有害產(chǎn)品的關(guān)稅。這樣，一方面有利于限制國內(nèi)資源的大量外流，另一方面，可有效地防止污染由國外向國內(nèi)轉(zhuǎn)移。四總結(jié)

第五篇：我國稅收體系

我國稅收體系（稅收分配）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代理）：中央政府分享

75%，地方政府分享25%；

營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳

納的部分歸中央政府，其余歸地方政府； 企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳

納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享； 個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同；

資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余

部分歸地方政府；

城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公

司集中繳納的部分歸中央政府其余

部分歸地方政府；

印花稅：證券交易印花稅收入94%歸中央政府，6%歸

地方政府其他印花稅收入全部歸地方政府。