第一篇:稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)人如何應(yīng)對(duì)
稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)人如何應(yīng)對(duì)
一、稅務(wù)局如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅問(wèn)題
以往稅務(wù)機(jī)關(guān)是依靠管理人員閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等方式發(fā)現(xiàn)稅收問(wèn)題。但鉑略咨詢(xún)調(diào)研發(fā)現(xiàn),中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在順應(yīng)時(shí)代發(fā)展,越來(lái)越多的使用各種手段加強(qiáng)稅收管控水平。作為企業(yè)財(cái)稅經(jīng)理人也需要分析和了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理手段和管控節(jié)點(diǎn)。
以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例,稅務(wù)局管控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在工商登記環(huán)節(jié)。國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商行政管理總局聯(lián)合下發(fā)的國(guó)稅發(fā)(2011)126號(hào)規(guī)定,工商必須向稅務(wù)提供有限責(zé)任公司已經(jīng)在工商行政管理部門(mén)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的相關(guān)信息。而現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)又將這種事中管控向事前管控發(fā)展,如個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要先繳納個(gè)人所得稅才能取得完稅憑證,沒(méi)有完稅憑證則無(wú)法變更股權(quán)。
再如出口退稅涉及海關(guān)、外匯管理、商檢等部門(mén),目前稅務(wù)機(jī)關(guān)都與這些部門(mén)實(shí)現(xiàn)了一定程度的聯(lián)網(wǎng)和信息共享。
二、如何面對(duì)稅務(wù)局的質(zhì)詢(xún)
稅務(wù)局往往是通過(guò)指標(biāo)異常來(lái)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后先向企業(yè)質(zhì)詢(xún),如果企業(yè)應(yīng)對(duì)不得當(dāng),理由不合理,那么就可能引發(fā)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)稅務(wù)質(zhì)詢(xún)時(shí),作為企業(yè)首先要確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提示了何種“異?!敝笜?biāo)、信息?對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的問(wèn)題指標(biāo),企業(yè)是否已經(jīng)作過(guò)分析?如果已分經(jīng)分析了,那么心里就有底。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的“問(wèn)題”與本企業(yè)所認(rèn)為的“問(wèn)題”的性質(zhì)、趨勢(shì)和量級(jí)上有差異,在這種情況下就要密切關(guān)注了。我們來(lái)看一個(gè)鉑略咨詢(xún)會(huì)員提供的廣告費(fèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例。
案例:
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)申報(bào)了大量6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,其中主要為廣告費(fèi),但企業(yè)所得稅申報(bào)表上的廣告費(fèi)在附表上數(shù)值很小。一般而言。增值稅抵扣了六百萬(wàn)廣告費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅就表示成本中的廣告費(fèi)有一個(gè)億??墒瞧髽I(yè)申報(bào)表附表上的廣告費(fèi)只有兩千萬(wàn)。
企業(yè)有沒(méi)有關(guān)注過(guò)這個(gè)指標(biāo)異常?企業(yè)財(cái)務(wù)人員分析問(wèn)題一般是從合同流的構(gòu)建、資金流的支付、廣告的發(fā)布情況、票據(jù)的合規(guī)性等角度來(lái)看的,往往認(rèn)為操作合規(guī)、安全。但作為專(zhuān)業(yè)人士,從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度財(cái)務(wù)人員可以做的更好。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題是因增值稅和所得稅的不一致。這時(shí)可能有各種猜測(cè)。
情形一:
該企業(yè)2013年10月份發(fā)布廣告,全額開(kāi)票入賬。但廣告是持續(xù)到2014年10月的。所以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,在會(huì)計(jì)上2013年只能確認(rèn)兩個(gè)月的費(fèi)用,即兩千萬(wàn)。那么企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就按兩千萬(wàn),增值稅和所得稅不一致也就可以理解了。這種情況下稅務(wù)局可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)仍存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅發(fā)票文件國(guó)稅發(fā)(2006)156號(hào)中有規(guī)定,增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。而根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則,服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天?!睂?duì)于該業(yè)務(wù),廣告服務(wù)尚未完全提供。稅務(wù)局可能認(rèn)為廣告公司提前開(kāi)具發(fā)票屬于違規(guī),而企業(yè)進(jìn)行抵扣就有風(fēng)險(xiǎn)。
情形二:
該企業(yè)為集團(tuán)總部,總部統(tǒng)一管理集團(tuán)下多個(gè)法人公司的廣告采購(gòu)事項(xiàng),現(xiàn)總部自行承擔(dān)一億廣告費(fèi)中的兩千萬(wàn),余下的八千萬(wàn)由下級(jí)公司承擔(dān)。但進(jìn)項(xiàng)稅全在總部抵扣是有風(fēng)險(xiǎn)的。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系。八千萬(wàn)分?jǐn)偨o下級(jí)公司時(shí),有沒(méi)有繳納6%的銷(xiāo)項(xiàng)稅?如果開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,是否存在風(fēng)險(xiǎn)?因?yàn)樵摷瘓F(tuán)公司并未幫下級(jí)公司發(fā)布廣告,是作為廣告集中代理,而集團(tuán)往往不具備廣告集中代理資質(zhì)。
作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員,面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑,在回復(fù)或者提交分析說(shuō)明報(bào)告時(shí)一定要做到有理有據(jù)有節(jié),可以按照如下三個(gè)步驟進(jìn)行,查實(shí)問(wèn)題、對(duì)照稅法、采取措施。如果查實(shí)為情形一的,財(cái)務(wù)人員要在說(shuō)明報(bào)告中羅列稅法對(duì)于開(kāi)票時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定和依據(jù),可與稅務(wù)局討論如果作為供應(yīng)商的廣告公司提前開(kāi)票時(shí)作為客戶(hù)是否有義務(wù)延遲抵扣等問(wèn)題,并提出自己的理解。
案例分享——
之一——與稅務(wù)人員打交道的一點(diǎn)心得
作為一名財(cái)務(wù)人員,如何與稅務(wù)人員打交道,可能是職業(yè)生涯中最頭痛的一件事情了,一聽(tīng)到稅務(wù)專(zhuān)管員打電話(huà),就會(huì)覺(jué)得后背發(fā)麻,一到稅務(wù)局去,就會(huì)覺(jué)得七上八下心里恐慌。那應(yīng)該如何處理好稅務(wù)人員的關(guān)系,做到有禮有節(jié),不偏不倚呢?
筆者曾聽(tīng)一朋友說(shuō)過(guò)一個(gè)故事。他的同事遇到過(guò)一次老板要增大增值稅票的額度,但是時(shí)間很緊,需要一天辦成,因?yàn)殚_(kāi)票需要緊急。事實(shí)上,正常情況下是辦不到的。稅務(wù)局有稅務(wù)局的辦事流程,申請(qǐng)?jiān)龃笤鲋刀惼鳖~度,從申請(qǐng)到批準(zhǔn)有一定的時(shí)間要求。他那個(gè)同事,急的火燒眉毛,后來(lái)他直接去找稅務(wù)局長(zhǎng),誠(chéng)懇的說(shuō)明情況,局長(zhǎng)當(dāng)即打電話(huà)給下屬,要他們一路開(kāi)綠燈,后來(lái)問(wèn)題順利解決。他的同事并不認(rèn)識(shí)局長(zhǎng),也沒(méi)有請(qǐng)客吃飯送禮。當(dāng)然并不鼓勵(lì)大家有事立即去找局長(zhǎng)特批,事實(shí)上得到特批的可能性也不大。畢竟稅務(wù)局每天也要處理很多日常工作。
這個(gè)故事告訴我們,稅務(wù)局其實(shí)并不像我們想像的那樣不通情理。當(dāng)然,在與他們打交道的過(guò)程中,還是有一些技巧和方法的,筆者根據(jù)別人的和個(gè)人的想法,總結(jié)了幾點(diǎn),供財(cái)務(wù)人員參考:
第一點(diǎn),熟悉國(guó)家有關(guān)的各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)條款,你要自己先做好準(zhǔn)備工作,有些你不必問(wèn)稅務(wù)人員,很多東西在在網(wǎng)上都能查找到,你實(shí)在要問(wèn),你也得先了解一下相關(guān)知識(shí),要明白,一個(gè)連起碼稅務(wù)知識(shí)都不懂的財(cái)務(wù)人員是不稱(chēng)職的;
第二點(diǎn),熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事流程——省的到辦事的時(shí)候跑冤枉路。打電話(huà)請(qǐng)教不如當(dāng)面請(qǐng)教,挑一個(gè)好的時(shí)間去面談,如果實(shí)在沒(méi)時(shí)間去,打電話(huà)時(shí)選擇上午10點(diǎn)和下午3點(diǎn)最好,周二~周四效果比周一和周五好,因?yàn)檫@些人周一上午一般開(kāi)會(huì)比較多(尤其是節(jié)假日后第一天上班,別想找到他們),周五下午也找不到(多半提前溜了,或者跟幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)一周工作會(huì)議總結(jié)去了)。去之前可以先打電話(huà)確認(rèn)一下是否有空,將心比心,要是我沒(méi)空的話(huà),人家來(lái)煩我,我雖不會(huì)把情緒放在臉上,也是一肚子的惱火;
第三點(diǎn),相互尊重,在尊重稅務(wù)人員的同時(shí),也是給他們一份尊嚴(yán),在辦事的時(shí)候嘴巴甜一些,嘴甜的人不吃虧,別去了稅務(wù)部門(mén)就哭喪著臉,人家不愛(ài)看;稅務(wù)專(zhuān)管員是稅務(wù)局管理企業(yè)的最直接的人,因此輕易不要去得罪他們,對(duì)他們也要表示最夠的尊重,想問(wèn)什么問(wèn)題最好一次性問(wèn)個(gè)清楚,一個(gè)專(zhuān)管員通常管理上百家企業(yè),不可能為一家企業(yè)的一個(gè)問(wèn)題糾纏不休。最后一條,按時(shí)提交申報(bào)表和要求的其他資料,配合好他們的工作才是搞好雙方關(guān)系的基石,如果不小心弄到黑名單上,大家面子都不好看。
第四點(diǎn),以探討業(yè)務(wù)的態(tài)度就公司的涉稅事件據(jù)理力爭(zhēng),但是,假如他們決定不了或者理解有誤的話(huà),給時(shí)間他們請(qǐng)示上級(jí)或者去學(xué)習(xí),別咄咄逼人,我見(jiàn)過(guò)好多的財(cái)務(wù)人員但凡有一點(diǎn)理由,都是咄咄逼人的態(tài)勢(shì),可能他們自己不覺(jué)得,但是他們卻表現(xiàn)了出來(lái),要明白,人無(wú)完人,金無(wú)足金,稅收政策經(jīng)常在變,我們只關(guān)注自己的行業(yè),人家涉及了所有的稅收項(xiàng)目,人家有時(shí)答不上來(lái),這也沒(méi)錯(cuò),你得始終記著,你是去解決問(wèn)題的,不是去指出人家不足的;上次我一朋友和我說(shuō)他公司一納稅調(diào)整的事,年底的一筆預(yù)提費(fèi)用,在匯算清繳時(shí)已經(jīng)做了納稅調(diào)增,但是稅務(wù)人員認(rèn)為預(yù)提費(fèi)用科目有余額,就必須再次調(diào)整利潤(rùn)表中的利潤(rùn),我朋友很苦惱,我當(dāng)時(shí)建議朋友和稅務(wù)人員耐心溝通,向稅務(wù)人員解釋清楚,后來(lái),朋友說(shuō)這件事情解決的很圓滿(mǎn),公司做了報(bào)表調(diào)整,也沒(méi)有多交稅。
第五點(diǎn),別沒(méi)事就跳過(guò)基層去找上級(jí)領(lǐng)導(dǎo),別以為人家局長(zhǎng)的態(tài)度讓你如沐春風(fēng),人家要沒(méi)這么點(diǎn)涵養(yǎng)能做局長(zhǎng)嗎?可是他真的樂(lè)意來(lái)管這些小事嗎?掉轉(zhuǎn)頭來(lái),他可能立馬招來(lái)手下大罵一通也說(shuō)不定,你不光給自己招來(lái)麻煩也給你所在的企業(yè)惹事,想想看,是不是這個(gè)理?
第六點(diǎn),與稅務(wù)人員保持溝通——平常去稅務(wù)局問(wèn)個(gè)事,取個(gè)東西,或開(kāi)會(huì)啥的,就要多向他們請(qǐng)教,和他們聊天,這樣不僅可以多了解稅務(wù)人員的所思所想(誰(shuí)好辦事,誰(shuí)好說(shuō)話(huà),交交朋友),也可以糾正一些對(duì)稅務(wù)問(wèn)題認(rèn)識(shí)偏差,還可以增進(jìn)了解;
第七點(diǎn),端正態(tài)度,樹(shù)立信心。稅務(wù)人員也是人,不要見(jiàn)了他們就覺(jué)得低人一等,總像自己理虧似的;現(xiàn)在稅務(wù)人員也有了服務(wù)意識(shí),如果不違反大的原則,他們還是愿意幫忙的;只要你公司沒(méi)有大我的涉稅問(wèn)題,與稅務(wù)人員都能溝通好的。
第八點(diǎn),如果發(fā)現(xiàn)什么問(wèn)題,最好是在稅務(wù)專(zhuān)管員這一層就溝通好處理解決掉,不要把事情捅到上層去,那樣事情就會(huì)很麻煩。個(gè)人覺(jué)得這一點(diǎn)是比較關(guān)鍵的。不管是與稅務(wù)人員交往也好,還是工作中的其他方面也一樣。
之二——企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查?
不少企業(yè)害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)上門(mén)查帳,雖然說(shuō)身正不怕影斜,但稅法知識(shí)太多太雜,外行看不懂,內(nèi)行記不住,特別企業(yè)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異,出現(xiàn)錯(cuò)誤也就在所難免。所以每次檢查之后,總有一些財(cái)務(wù)主管或是會(huì)計(jì)人員免不了要挨公司主管的批評(píng),甚至被扣發(fā)獎(jiǎng)金。
按道理說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查納稅情況屬于正?,F(xiàn)象,其實(shí)也沒(méi)什么好怕的,查出來(lái)不就補(bǔ)稅罰款嗎?吃一塹長(zhǎng)一智,從中也可以學(xué)到不少知識(shí)??刹簧倨髽I(yè)就是擔(dān)心對(duì)稅務(wù)人員招待不周,怕檢查人員故意挑刺,即使是企業(yè)無(wú)意識(shí)的出錯(cuò),也要說(shuō)是主觀故意,給定個(gè)偷稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說(shuō)也說(shuō)不清,因?yàn)闆](méi)有人能證明他們的過(guò)錯(cuò)并非故意。因此,每次稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查,不少企業(yè)都是誠(chéng)惶誠(chéng)恐,唯恐招待不周,不管檢查時(shí)間再長(zhǎng)、工作再忙也要細(xì)心陪著。
誠(chéng)然,企業(yè)是無(wú)法回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常檢查。那么,企業(yè)該如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查?如何避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)?如何減少不必要的稅務(wù)上的麻煩,降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)?
正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查,首先得對(duì)稅務(wù)稽查有個(gè)較為全面的了解,以便尋找或者采取措施積極應(yīng)對(duì)。所謂稅務(wù)稽查,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級(jí)稅務(wù)稽查局的神圣職責(zé)。納稅人有法律規(guī)定接受稅務(wù)檢查的義務(wù),同時(shí)對(duì)違法的稅務(wù)稽查也有拒絕的權(quán)利,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定,享有陳述權(quán)、申辯權(quán);依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的一種執(zhí)法行為,它會(huì)直接影響到納稅人,并產(chǎn)生一定的法律后果。因此,稅務(wù)稽查行為受到了相應(yīng)的法律約束或控制。一方面,稅務(wù)稽查行為是基于稅務(wù)檢查權(quán)而發(fā)生。稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容,必須經(jīng)稅法特別的列舉規(guī)定。稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查,其行為超過(guò)規(guī)定的權(quán)限范圍,即屬于違法的行政行為,不具有法律約束力,不受法律保護(hù),納稅人有權(quán)拒絕接受稽查。例如,稅務(wù)稽查人員實(shí)施稽查,要對(duì)納稅人的身體或者住宅進(jìn)行檢查,其行為已超出稅法規(guī)定的職權(quán)范圍,納稅人有權(quán)予以拒絕。另一方面,實(shí)施稅務(wù)稽查必須遵循法定的程序,履行法定的手續(xù),否則,同樣屬于違法的行政行為,如稅務(wù)稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件,否則,被查對(duì)象有權(quán)拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶(hù),應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),未經(jīng)批準(zhǔn)的,銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)予以拒絕。
一般情況下,在實(shí)施稅務(wù)稽查之前,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)提前發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書(shū)》并附《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》通知給被查納稅人。那么,企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時(shí)間,從年初開(kāi)始對(duì)企業(yè)上一年度的納稅情況進(jìn)行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正過(guò)來(lái),以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
之三——應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查,先做好稅務(wù)自查
稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)之前,往往先要求企業(yè)做自查自糾。相對(duì)來(lái)說(shuō),自查自糾出的問(wèn)題與被稅務(wù)局查出來(lái),性質(zhì)還是有很大區(qū)別的。所以,能不能做好自查自糾對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是很重要的。企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項(xiàng)目計(jì)算繁雜,該如何進(jìn)行自查自糾呢?
首先,企業(yè)要詳細(xì)對(duì)照各種稅收法律和條例,將每一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及的稅種逐個(gè)進(jìn)行排列;對(duì)照適用稅收法律和條例的稅率,盡可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,并按稅法和條例規(guī)定按時(shí)申報(bào),及時(shí)清繳入庫(kù)。同時(shí),財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例,特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié),比如印花稅輕稅重罰,折舊年限及攤銷(xiāo)年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等;若遇特殊稅務(wù)問(wèn)題,最好能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。
其次,企業(yè)要認(rèn)真整理涉稅資料,自覺(jué)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查,是正常的執(zhí)法行為,是不付咨詢(xún)費(fèi)的極好咨詢(xún)機(jī)會(huì)。作為被檢查單位,積極支持和配合檢查是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。
第三,在接受檢查中,企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到抓好會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料的整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管等基礎(chǔ)工作特別重要,它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內(nèi)容。即使在處理日常工作,也要重視抓好以上工作,這樣既節(jié)約了檢查時(shí)間,又提高了檢查質(zhì)量,同時(shí)提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人對(duì)稅收業(yè)務(wù)的處理能力。
企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前,應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行自查自糾:
一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)要對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等收入類(lèi)明細(xì)賬與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書(shū)等原始憑證進(jìn)行詳細(xì)核對(duì),檢查一下己實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時(shí)足額納稅;
二是往來(lái)賬戶(hù)的自查。企業(yè)要詳細(xì)檢查有沒(méi)有將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上,而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目;
三是納稅義務(wù)時(shí)間的自查。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅法中對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,檢查一下有沒(méi)有推遲確認(rèn)納稅義務(wù),自查時(shí),應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬與建筑安裝工程合同對(duì)照審核,看看有沒(méi)有不按工程合同規(guī)定的價(jià)款結(jié)算辦法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間,延遲繳納稅款的問(wèn)題;
四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒(méi)有只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價(jià)款,而將所耗的材料價(jià)款剔除在外的情況。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的自查要重點(diǎn)核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù);
五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務(wù)換取貨物,應(yīng)審查有沒(méi)有不通過(guò)正常的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”申報(bào)納稅的現(xiàn)象;
六是價(jià)外費(fèi)用的自查。要是企業(yè)有收取價(jià)外費(fèi)用,可通過(guò)核對(duì)結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行自查,看是否存在將收取的價(jià)外費(fèi)用直接沖減了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬而不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題,如有,就及時(shí)糾正過(guò)來(lái);
七是其它業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收人、多種經(jīng)營(yíng)收入等。對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的自查應(yīng)注意企業(yè)有沒(méi)有因錯(cuò)劃征稅范圍而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)和稅率運(yùn)用錯(cuò)誤的問(wèn)題,如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而未按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅;其次,要注意企業(yè)有沒(méi)有以收入直接沖減成本費(fèi)用的問(wèn)題,如在取得其他業(yè)務(wù)收人時(shí),不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收人”科目核算,而是直接沖減成本類(lèi)賬戶(hù);第三,要注意企業(yè)有沒(méi)有取得收入不申報(bào)納稅問(wèn)題,如取得其他業(yè)務(wù)收人時(shí)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶(hù),只按“工程結(jié)算收入”申報(bào)繳納稅款,而對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”不履行納稅義務(wù)。
八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、租賃合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、建安合同以及視同合同的有關(guān)票據(jù)、帳簿資金等是否按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。(來(lái)源:鉑略咨詢(xún))
第二篇:稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)人如何應(yīng)對(duì)
一、稅務(wù)局如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅問(wèn)題 以往稅務(wù)機(jī)關(guān)是依靠管理人員閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等方式發(fā)現(xiàn)稅收問(wèn)題。但鉑略咨詢(xún)調(diào)研發(fā)現(xiàn),中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在順應(yīng)時(shí)代發(fā)展,越來(lái)越多的使用各種手段加強(qiáng)稅收管控水平。作為企業(yè)財(cái)稅經(jīng)理人也需要分析和了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理手段和管控節(jié)點(diǎn)。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例,稅務(wù)局管控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在工商登記環(huán)節(jié)。國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商行政管理總局聯(lián)合下發(fā)的國(guó)稅發(fā)(2011)126號(hào)規(guī)定,工商必須向稅務(wù)提供有限責(zé)任公司已經(jīng)在工商行政管理部門(mén)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的相關(guān)信息。而現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)又將這種事中管控向事前管控發(fā)展,如個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要先繳納個(gè)人所得稅才能取得完稅憑證,沒(méi)有完稅憑證則無(wú)法變更股權(quán)。再如出口退稅涉及海關(guān)、外匯管理、商檢等部門(mén),目前稅務(wù)機(jī)關(guān)都與這些部門(mén)實(shí)現(xiàn)了一定程度的聯(lián)網(wǎng)和信息共享。
二、如何面對(duì)稅務(wù)局的質(zhì)詢(xún) 稅務(wù)局往往是通過(guò)指標(biāo)異常來(lái)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后先向企業(yè)質(zhì)詢(xún),如果企業(yè)應(yīng)對(duì)不得當(dāng),理由不合理,那么就可能引發(fā)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)稅務(wù)質(zhì)詢(xún)時(shí),作為企業(yè)首先要確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提示了何種“異?!敝笜?biāo)、信息?對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的問(wèn)題指標(biāo),企業(yè)是否已經(jīng)作過(guò)分析?如果已分經(jīng)分析了,那么心里就有底。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的“問(wèn)題”與本企業(yè)所認(rèn)為的“問(wèn)題”的性質(zhì)、趨勢(shì)和量級(jí)上有差異,在這種情況下就要密切關(guān)注了。我們來(lái)看一個(gè)鉑略咨詢(xún)會(huì)員提供的廣告費(fèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例。
案例:
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)申報(bào)了大量6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,其中主要為廣告費(fèi),但企業(yè)所得稅申報(bào)表上的廣告費(fèi)在附表上數(shù)值很小。一般而言。增值稅抵扣了六百萬(wàn)廣告費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅就表示成本中的廣告費(fèi)有一個(gè)億??墒瞧髽I(yè)申報(bào)表附表上的廣告費(fèi)只有兩千萬(wàn)。企業(yè)有沒(méi)有關(guān)注過(guò)這個(gè)指標(biāo)異常?企業(yè)財(cái)務(wù)人員分析問(wèn)題一般是從合同流的構(gòu)建、資金流的支付、廣告的發(fā)布情況、票據(jù)的合規(guī)性等角度來(lái)看的,往往認(rèn)為操作合規(guī)、安全。但作為專(zhuān)業(yè)人士,從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度財(cái)務(wù)人員可以做的更好。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題是因增值稅和所得稅的不一致。這時(shí)可能有各種猜測(cè)。
情形一:該企業(yè)2013年10月份發(fā)布廣告,全額開(kāi)票入賬。但廣告是持續(xù)到2014年10月的。所以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,在會(huì)計(jì)上2013年只能確認(rèn)兩個(gè)月的費(fèi)用,即兩千萬(wàn)。那么企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就按兩千萬(wàn),增值稅和所得稅不一致也就可以理解了。這種情況下稅務(wù)局可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)仍存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅發(fā)票文件國(guó)稅發(fā)(2006)156號(hào)中有規(guī)定,增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。而根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則,服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天?!睂?duì)于該業(yè)務(wù),廣告服務(wù)尚未完全提供。稅務(wù)局可能認(rèn)為廣告公司提前開(kāi)具發(fā)票屬于違規(guī),而企業(yè)進(jìn)行抵扣就有風(fēng)險(xiǎn)。情形二:該企業(yè)為集團(tuán)總部,總部統(tǒng)一管理集團(tuán)下多個(gè)法人公司的廣告采購(gòu)事項(xiàng),現(xiàn)總部自行承擔(dān)一億廣告費(fèi)中的兩千萬(wàn),余下的八千萬(wàn)由下級(jí)公司承擔(dān)。但進(jìn)項(xiàng)稅全在總部抵扣是有風(fēng)險(xiǎn)的。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系。八千萬(wàn)分?jǐn)偨o下級(jí)公司時(shí),有沒(méi)有繳納6%的銷(xiāo)項(xiàng)稅?如果開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,是否存在風(fēng)險(xiǎn)?因?yàn)樵摷瘓F(tuán)公司并未幫下級(jí)公司發(fā)布廣告,是作為廣告集中代理,而集團(tuán)往往不具備廣告集中代理資質(zhì)。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員,面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑,在回復(fù)或者提交分析說(shuō)明報(bào)告時(shí)一定要做到有理有據(jù)有節(jié),可以按照如下三個(gè)步驟進(jìn)行,查實(shí)問(wèn)題、對(duì)照稅法、采取措施。如果查實(shí)為情形一的,財(cái)務(wù)人員要在說(shuō)明報(bào)告中羅列稅法對(duì)于開(kāi)票時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定和依據(jù),可與稅務(wù)局討論如果作為供應(yīng)商的廣告公司提前開(kāi)票時(shí)作為客戶(hù)是否有義務(wù)延遲抵扣等問(wèn)題,并提出自己的理解。
第三篇:江蘇省地方稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理辦法
江蘇省地方稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理辦法(試行)
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發(fā)布時(shí)間:2013年08月13日 信息來(lái)源:江蘇省地方稅務(wù)局 字 體:【大 中 小】
蘇地稅發(fā)〔2013〕62號(hào)
第一章 總則
第一條 為規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作,提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量和效率,根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》,制定本辦法。
第二條 江蘇省各級(jí)地稅機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的管理適用本辦法。
第三條 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法主要為風(fēng)險(xiǎn)提示、案頭審核、詢(xún)問(wèn)約談、實(shí)地核查、稅務(wù)稽查等。
第四條 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作按照高等風(fēng)險(xiǎn)與中、低等風(fēng)險(xiǎn)和中等風(fēng)險(xiǎn)與低等風(fēng)險(xiǎn)一并應(yīng)對(duì)的原則進(jìn)行。
第二章 應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)和職責(zé)
第五條 納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)、稅源管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的主體。納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)低等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)中等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)涉嫌偷逃騙抗稅等高等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。機(jī)關(guān)各有關(guān)部門(mén)按照深化征管改革的職能定位通過(guò)提供政策支持和服務(wù)保障等參與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
第六條 稅源管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中,應(yīng)將納稅人基礎(chǔ)信息的核實(shí)確認(rèn)作為必經(jīng)程序和基本內(nèi)容,并形成經(jīng)納稅人簽字確認(rèn)的《納稅人基礎(chǔ)信息核實(shí)確認(rèn)表》,對(duì)發(fā)生變化的相關(guān)信息(包括納稅鑒定信息),經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)校驗(yàn)后,由系統(tǒng)按規(guī)則自動(dòng)修改納稅人相應(yīng)信息。對(duì)依法需要辦理變更登記或備案手續(xù)的,通知納稅人按規(guī)定辦理。
第七條 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)不屬于本機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)范圍或者因特殊情況無(wú)法進(jìn)行應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù),應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)申請(qǐng)退回并說(shuō)明理由。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)接到申請(qǐng)后,應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)提出處理意見(jiàn),報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
第八條 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)與應(yīng)對(duì)對(duì)象有關(guān)聯(lián)性涉稅問(wèn)題需要追加應(yīng)對(duì)對(duì)象的,經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),一并列入應(yīng)對(duì)。
第九條 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收違法行為應(yīng)依法給予行政處罰的,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十條 實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)案件審議制度。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員應(yīng)按照要求制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》,稅源管理機(jī)構(gòu)應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)本級(jí)應(yīng)對(duì)案件《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》的審議工作。其中,對(duì)需要核定應(yīng)納稅額或需要轉(zhuǎn)入實(shí)地核查的,以及實(shí)地核查后的處理意見(jiàn),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體審議。凡未按規(guī)定進(jìn)行審議的,不得進(jìn)入下一程序。
第十一條 稅源管理機(jī)構(gòu)的審議人員對(duì)《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》和相關(guān)資料的合法性、合理性進(jìn)行審核,并在《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》相應(yīng)欄目出具審議意見(jiàn)。審議內(nèi)容主要包括:
(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否消除、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全;
(二)適用法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng),定性是否準(zhǔn)確;
(三)是否符合法定程序;
(四)應(yīng)對(duì)結(jié)論或自查報(bào)告是否科學(xué)合理、是否與現(xiàn)行掌握的涉稅信息資料、估算稅額接近或相符;
(五)是否按規(guī)定核實(shí)納稅人基礎(chǔ)信息,基礎(chǔ)信息變化的,相應(yīng)涉稅問(wèn)題有無(wú)一并處理。
第十二條 稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其應(yīng)對(duì)結(jié)果的執(zhí)行工作。對(duì)經(jīng)確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳稅款有特殊困難不能及時(shí)足額入庫(kù)的,按照欠稅管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十三條 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)工作人員與納稅人存在利害關(guān)系或雖無(wú)利害關(guān)系但有可能影響客觀公正的,應(yīng)當(dāng)回避。
第三章 低等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
第十四條 低等風(fēng)險(xiǎn)主要采取風(fēng)險(xiǎn)提示和納稅輔導(dǎo)的方法實(shí)施應(yīng)對(duì),不采用約談、核查等管理措施。
第十五條 風(fēng)險(xiǎn)提示是指通過(guò)地稅機(jī)關(guān)網(wǎng)上和實(shí)體辦稅服務(wù)廳、短信平臺(tái)、納稅人學(xué)校、信函等途徑向納稅人制式化發(fā)送稅收風(fēng)險(xiǎn)提醒,指引其自行采取措施消除風(fēng)險(xiǎn)。第十六條 納稅輔導(dǎo)是對(duì)有共性問(wèn)題的納稅人通過(guò)納稅人學(xué)校等進(jìn)行有針對(duì)性輔導(dǎo),幫助其防范風(fēng)險(xiǎn)。
第十七條 納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)具體情況組織應(yīng)對(duì)。對(duì)提醒后納稅人未按規(guī)定采取措施消除有關(guān)登記、申報(bào)等涉稅風(fēng)險(xiǎn)的,由納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)大集中系統(tǒng)分別推送稅源管理機(jī)構(gòu)或風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)按季制作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中納稅人反饋的情況,提出改進(jìn)意見(jiàn),反饋給風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)。
第四章 中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
第十八條 中等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法包括案頭審核、詢(xún)問(wèn)約談和實(shí)地核查。
第一節(jié) 案頭審核
第十九條 案頭審核是指稅源管理機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)基礎(chǔ)上,根據(jù)納稅人的相關(guān)資料和情況,開(kāi)展的深入、個(gè)性化的風(fēng)險(xiǎn)分析審核,為詢(xún)問(wèn)約談提供支持。案頭審核應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公場(chǎng)所進(jìn)行。
第二十條 案頭審核工作主要包括以下內(nèi)容:
(一)在推送列明的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)已掌握的涉稅信息,結(jié)合審核對(duì)象的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式,深入研究各稅種的關(guān)聯(lián)關(guān)系;
(二)進(jìn)一步確定稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體指向,判斷申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題;
(三)確定需要向納稅人進(jìn)一步核實(shí)的問(wèn)題及需要其提供的涉稅證據(jù)材料;
(四)依法合理估算納稅人應(yīng)納稅額。
案頭審核人員根據(jù)以上情況制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》。
第二十一條 稅源管理機(jī)構(gòu)應(yīng)組織案頭審核人員對(duì)《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》進(jìn)行會(huì)審,確定需要詢(xún)問(wèn)約談對(duì)象、詢(xún)問(wèn)約談方式、應(yīng)對(duì)人員組成。據(jù)此制作《詢(xún)問(wèn)約談任務(wù)清冊(cè)》,報(bào)稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
第二十二條 案頭審核工作應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)完成,需要延期的,應(yīng)報(bào)經(jīng)稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
第二節(jié) 詢(xún)問(wèn)約談 第二十三條 詢(xún)問(wèn)約談是應(yīng)對(duì)人員行使稅務(wù)詢(xún)問(wèn)權(quán),對(duì)經(jīng)案頭審核需要向納稅人核實(shí)的問(wèn)題,采取電話(huà)、網(wǎng)絡(luò)、信函等方式約請(qǐng)納稅人當(dāng)面核實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過(guò)程。稅務(wù)約談一般應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公場(chǎng)所進(jìn)行。
第二十四條 詢(xún)問(wèn)約談的對(duì)象可由應(yīng)對(duì)人員根據(jù)實(shí)際情況確定,主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、法定代表人(負(fù)責(zé)人)及其他相關(guān)人員。
第二十五條 納稅人可委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人參加詢(xún)問(wèn)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)約談時(shí),應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。
委托代理人參加約談的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在實(shí)施詢(xún)問(wèn)約談前,告知稅務(wù)代理人承擔(dān)的法律責(zé)任。
第二十六條 稅源管理機(jī)構(gòu)應(yīng)在詢(xún)問(wèn)約談前3天向納稅人發(fā)出《約談通知書(shū)》,通知納稅人約談的方式、被約談人員、時(shí)間、地點(diǎn)、需要說(shuō)明的問(wèn)題及需要攜帶的有關(guān)資料。
約談內(nèi)容應(yīng)當(dāng)形成《約談筆錄》,并經(jīng)雙方簽章(字)確認(rèn)。約談時(shí),需一并對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。實(shí)施詢(xún)問(wèn)約談的應(yīng)對(duì)人員應(yīng)當(dāng)不少于兩名,并具有稅收?qǐng)?zhí)法資格。
第二十七條 對(duì)適合集體約談的納稅人,可以根據(jù)需要采取集體約談的方式進(jìn)行。實(shí)施集體約談的,可統(tǒng)一制作《約談筆錄》。
第二十八條 經(jīng)案頭審核和詢(xún)問(wèn)約談,確認(rèn)納稅人存在涉稅問(wèn)題的,應(yīng)向其發(fā)出《稅收自查通知書(shū)》,通知其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自查自糾,并提交制式化的自查報(bào)告和與稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有關(guān)的證明資料。證明資料應(yīng)由提供人簽字確認(rèn)并加蓋單位公章。
對(duì)納稅人提交的自查報(bào)告應(yīng)組織審議,對(duì)納稅人自查發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題應(yīng)給予行政處罰的,按有關(guān)規(guī)定處理。
對(duì)實(shí)施自查的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知其如不及時(shí)、如實(shí)自查自糾可能承擔(dān)的法律責(zé)任。
第二十九條 經(jīng)案頭審核和詢(xún)問(wèn)約談,確認(rèn)納稅人不存在不繳或少繳稅款問(wèn)題,稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已被排除的,應(yīng)對(duì)人員制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》,經(jīng)審議后,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)終止。
第三十條 有下列情形之一的,經(jīng)集體審議和稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入實(shí)地核查:
(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)情況復(fù)雜,通過(guò)納稅人自查不能消除稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的;
(二)納稅人無(wú)正當(dāng)理由拖延、規(guī)避或拒絕詢(xún)問(wèn)約談,未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行自查并提交書(shū)面說(shuō)明及證明資料的;
(三)納稅人自查補(bǔ)稅未能在稅務(wù)機(jī)關(guān)限期內(nèi)補(bǔ)繳稅款且無(wú)正當(dāng)理由的。
第三十一條 詢(xún)問(wèn)約談應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)完成,有特殊情況確需延期的,應(yīng)報(bào)經(jīng)稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
第三十二條 除納入風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅人注銷(xiāo)登記核查等特定事項(xiàng)外,其它風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)未經(jīng)約談提請(qǐng)納稅人說(shuō)明情況,不得進(jìn)入實(shí)地核查程序。
第三節(jié) 實(shí)地核查
第三十三條 實(shí)地核查是指應(yīng)對(duì)人員運(yùn)用稅務(wù)檢查權(quán),到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,對(duì)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和舉證資料,以及其他需要通過(guò)實(shí)地核查的事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)處理的過(guò)程。對(duì)確定實(shí)行實(shí)地核查的,不得再交由納稅人自查。
第三十四條 實(shí)地核查應(yīng)由兩名以上具有稅收?qǐng)?zhí)法資格的應(yīng)對(duì)人員共同實(shí)施,并向納稅人送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》、出示稅務(wù)檢查證。
第三十五條 實(shí)地核查時(shí),應(yīng)全面核實(shí)納稅人基礎(chǔ)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,并以推送的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為應(yīng)對(duì)重點(diǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所屬期可能存在的其他涉稅問(wèn)題各稅種綜合聯(lián)評(píng),全面應(yīng)對(duì),避免重復(fù)下戶(hù)。
發(fā)現(xiàn)溯及以往的風(fēng)險(xiǎn),一并依法應(yīng)對(duì)。
第三十六條 實(shí)地核查時(shí),應(yīng)制作《實(shí)地核查工作底稿》,記錄核查事實(shí),同時(shí)要求納稅人提供與稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有關(guān)和基礎(chǔ)信息變更必需的證明資料,簽字并加蓋單位公章確認(rèn)。
第三十七條 經(jīng)實(shí)地核查,未發(fā)現(xiàn)納稅人有不繳或少繳稅款的,應(yīng)對(duì)人員制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》,經(jīng)審議后,向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,載明根據(jù)已掌握的涉稅信息暫未發(fā)現(xiàn)少繳稅款行為等內(nèi)容。
第三十八條 經(jīng)實(shí)地核查,發(fā)現(xiàn)納稅人存在少繳稅款的,應(yīng)對(duì)人員應(yīng)按照《江蘇省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)采集規(guī)范》的相關(guān)要求進(jìn)行調(diào)查取證,并對(duì)事實(shí)、證據(jù)、程序、處理等方面進(jìn)行全面審核后,制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》。經(jīng)審議后,制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》,載明應(yīng)補(bǔ)繳稅款及滯納金,送達(dá)納稅人,責(zé)令其限期繳納。
第三十九條 經(jīng)實(shí)地核查,需要核定應(yīng)納稅額的,應(yīng)對(duì)人員制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》,經(jīng)審議后,向納稅人送達(dá)《應(yīng)納稅額核定通知書(shū)》。
第四十條 實(shí)地核查應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)完成,有特殊情況確需延期的,應(yīng)報(bào)經(jīng)稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),并將延期情況報(bào)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)備案。
第四十一條 在實(shí)地核查過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅的(其中涉嫌偷稅達(dá)到或超過(guò)50萬(wàn)元),稅源管理機(jī)構(gòu)應(yīng)中止應(yīng)對(duì)程序,移送稽查機(jī)構(gòu)立案查處。
第四十二條 中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中,如因檢舉、交辦、轉(zhuǎn)辦等原因由稽查局立案檢查的,稅源管理機(jī)構(gòu)中止應(yīng)對(duì)程序,移送稽查機(jī)構(gòu)立案查處。
第四十三條 對(duì)應(yīng)移送稽查機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)案件,稅源管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》,同時(shí)將相關(guān)資料、證據(jù)等移交給風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)在5個(gè)工作日內(nèi)研究提出處理意見(jiàn),經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組審核同意或其局主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,推送稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)處理。
第五章 高等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
第四十四條 高等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法為稅務(wù)稽查,應(yīng)對(duì)時(shí)不得交由納稅人自查。
第四十五條 經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組或其局主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的高等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù),推送至稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)案源管理部門(mén),稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定,在5個(gè)工作日內(nèi)予以立案,進(jìn)入檢查程序。
第四十六條 高等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí),應(yīng)對(duì)人員對(duì)案件實(shí)施各稅統(tǒng)查,發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為涉及以往的,應(yīng)追溯檢查。檢查過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)收集與稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有關(guān)的證據(jù)資料,并在檢查底稿中反映與稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有關(guān)的情況。
第四十七條 高等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí),檢查、審理、執(zhí)行的時(shí)間和規(guī)范按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六章 反饋及評(píng)價(jià) 第四十八條 中、高等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在每個(gè)季度終了后的5個(gè)工作日內(nèi),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的適用性進(jìn)行評(píng)價(jià),提出增加或修改風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的具體建議,反饋給風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)。
第四十九條 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)應(yīng)對(duì)結(jié)果,不定期撰寫(xiě)典型案例分析報(bào)告或行業(yè)分析報(bào)告,提出加強(qiáng)稅收征管的合理化建議。
第五十條 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的質(zhì)量和效率進(jìn)行監(jiān)控分析,重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性。
第五十一條
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量管理,按期對(duì)中、高等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)的完成質(zhì)量進(jìn)行抽樣復(fù)審,并作出復(fù)審結(jié)論,對(duì)存在執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的,要移送相關(guān)部門(mén)追究執(zhí)法責(zé)任。具體復(fù)審的組織實(shí)施和工作流程按《江蘇省地方稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)審工作管理暫行辦法》執(zhí)行。
第七章 附則
第五十二條 稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資料的歸檔按業(yè)務(wù)檔案管理的相關(guān)要求執(zhí)行。
第五十三條 稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中使用的《約談筆錄》、《實(shí)地核查工作底稿》、《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》屬于內(nèi)部流轉(zhuǎn)的文書(shū),不得作為對(duì)外執(zhí)法文書(shū)適用。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作中使用的各類(lèi)指標(biāo)、參數(shù)和方法為內(nèi)部資料,不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的組織或個(gè)人泄露和提供。
第五十四條 稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中向納稅人送達(dá)的文書(shū),使用全國(guó)統(tǒng)一的稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)。
第五十五條 本辦法由江蘇省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第五十六條 本辦法自發(fā)文之日起施行
第四篇:如何應(yīng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)(國(guó)稅)
如何應(yīng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
如何應(yīng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),確保稅務(wù)干部在公正執(zhí)法、安全執(zhí)法的基礎(chǔ)上提高稅收征管質(zhì)量,是擺在我們面前一個(gè)重大而緊迫的課題。筆者認(rèn)為應(yīng)盡快建立稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范和管理機(jī)制,從理念、機(jī)制、信息化手段三個(gè)方面入手,做好稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制工作。在這里談幾點(diǎn)不成熟的想法供參考:
(一)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論,制訂以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為基本框架的《稅收工作規(guī)范》。
工作規(guī)范在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)完成各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)信息的歸集和分析,找出可能帶來(lái)稅收流失的關(guān)鍵因素。組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)登記、稅收管理、申報(bào)征收、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、政策執(zhí)行、減稅免稅管理等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理,對(duì)執(zhí)法中易產(chǎn)生錯(cuò)漏的難點(diǎn)、盲點(diǎn)、焦點(diǎn)進(jìn)行歸類(lèi)。
在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)完成對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)度的量化定級(jí)。通過(guò)確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),設(shè)定預(yù)警指標(biāo),對(duì)納稅人行業(yè)稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、稅負(fù)變化幅度、銷(xiāo)售變動(dòng)率、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理水平等動(dòng)態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)體系進(jìn)行分析,對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅申報(bào)異常信息的篩選整合,找出稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和可能帶來(lái)稅收流失的關(guān)鍵因素。將所有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)按照高、中、低和經(jīng)常發(fā)生、偶而發(fā)生等情況進(jìn)行分類(lèi),重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)常性發(fā)生的執(zhí)法行為。
在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié),根據(jù)評(píng)定的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別,在稅收法律法規(guī)的總體框架和要求下,采取針對(duì)性措施,實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的核實(shí)、排除、控制和化解。如對(duì)紡織服裝行業(yè)抓住增值稅專(zhuān)用發(fā)票這一重要環(huán)節(jié),開(kāi)展專(zhuān)票開(kāi)具情況分析監(jiān)控,從宏觀和微觀上把握紡織服裝行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅情況;對(duì)廢舊物質(zhì)回收利用行業(yè),抓住企業(yè)產(chǎn)能和稅負(fù)預(yù)警環(huán)節(jié),防范虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等等。
(二)優(yōu)化稅源管理模式
改變傳統(tǒng)的以經(jīng)濟(jì)類(lèi)型分類(lèi)的稅源管理模式,全面推行以“屬地管理、雙人上崗、全面履職、服務(wù)直通”的區(qū)域稅源綜合管理。針對(duì)大企業(yè)或重點(diǎn)稅源企業(yè)以及風(fēng)險(xiǎn)程度高的行業(yè)稅源管理,成立專(zhuān)業(yè)化管理團(tuán)隊(duì),選擇業(yè)務(wù)精通、責(zé)任心強(qiáng)的稅務(wù)干部來(lái)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),實(shí)行協(xié)調(diào)有序、相互制約、相互促進(jìn)的管理模式。
(三)發(fā)揮信息化在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
為了及時(shí)防范和化解日常征管工作中存在的風(fēng)險(xiǎn),提高稅收征管質(zhì)效,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之所在,有效發(fā)揮信息化在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,建立健全“信息化、專(zhuān)業(yè)化、立體化”的稅源管理體系,開(kāi)發(fā)稅源管理數(shù)字化考核預(yù)警系統(tǒng)。系統(tǒng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定,設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo),對(duì)應(yīng)考核到相應(yīng)的執(zhí)法崗位,各崗位人員對(duì)照系統(tǒng)的預(yù)警提示,實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)查整改,有效減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(四)推行納稅風(fēng)險(xiǎn)提醒服務(wù)
在綜合分析風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上,確定具體的納稅風(fēng)險(xiǎn)提醒事項(xiàng),按納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象制作《納稅風(fēng)險(xiǎn)提醒函》,以《提醒函》的形式告知納稅人數(shù)據(jù)異常的指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和存在的偏差(異常)以及可能的涉稅問(wèn)題,對(duì)納稅人提供風(fēng)險(xiǎn)提醒服務(wù),并建議納稅人自查自糾。納稅人收到納稅風(fēng)險(xiǎn)提醒函后,在約定的時(shí)間內(nèi),進(jìn)行自我分析、自我糾偏,并對(duì)存在偏差(異常)的情況,可以提供相關(guān)的原始證明材料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)主管人員說(shuō)明情況,也可以通過(guò)補(bǔ)開(kāi)票、調(diào)整納稅所得額或自查補(bǔ)報(bào)繳納稅款并加收滯納金。
(五)積極推廣稅務(wù)代理
稅務(wù)代理是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶,它有利于促進(jìn)依法治稅,完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制,增強(qiáng)納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。目前稅務(wù)人員的涉稅管理事務(wù)繁雜,實(shí)際上許多工作可以由稅務(wù)代理完成,如稅收宣傳、稅務(wù)咨詢(xún)、納稅申報(bào)等涉稅事宜。由稅務(wù)代理幫助納稅人辦理稅務(wù)事宜,既可降低和減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),又可節(jié)省納稅人的納稅成本和國(guó)家征稅成本。
(六)加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作
加強(qiáng)與公檢法、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)的聯(lián)系與交往,聯(lián)合成立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),及時(shí)聽(tīng)取風(fēng)險(xiǎn)度較高涉稅事項(xiàng)的處理意見(jiàn)與建議,學(xué)習(xí)和交流預(yù)防瀆職失職知識(shí)。建立經(jīng)常性的工作聯(lián)系機(jī)制,對(duì)稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題,共同研究,商議解決。
(七)加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)
將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)融入稅務(wù)文化建設(shè)全過(guò)程,采取多種途經(jīng)和形式,加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、知識(shí)、流程、管控核心內(nèi)容的培訓(xùn),培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才,培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化,將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為執(zhí)法人員的共同認(rèn)識(shí)收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在、征稅人的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不有的意識(shí)和理念,促進(jìn)全系統(tǒng)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
第五篇:企業(yè)如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
摘要:2008年是及不尋常的一年,伴隨著華爾街投行巨頭雷曼兄弟的倒閉,美國(guó)次貸危機(jī)正在演化成一次百年不遇的全球金融危機(jī),而此次百年不遇的金融危機(jī)對(duì)全球的經(jīng)濟(jì)影響是重大而又深遠(yuǎn)的。金融危機(jī)對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等都有著不同程度的影響,“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,其中的任何一項(xiàng)活動(dòng)都與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有密切的聯(lián)系。本文將通過(guò)分析金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響,進(jìn)而論述如何在金融危機(jī)下防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:金融危機(jī);企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前,在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大時(shí)代背景下,美國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)的核心,美國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)于世界整體經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)影響是重大的。而中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家,在全球金融危機(jī)的背景下,中國(guó)不可能在危機(jī)中獨(dú)善其身。國(guó)際金融危機(jī)對(duì)于中國(guó)資本市場(chǎng),乃至實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的。
一、金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)普遍下降
美國(guó)消費(fèi)的銳減和美元的貶值,直接影響中國(guó)出口貿(mào)易總量近50%。據(jù)測(cè)算,美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率每下降1%,中國(guó)對(duì)美中出口就會(huì)下降5%―6%。美國(guó)消費(fèi)支出占GDP的70%以上,由于人們對(duì)于金融危機(jī)環(huán)境的示來(lái)前景悲觀,不斷地縮減了消費(fèi),導(dǎo)致美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不斷下滑,加上美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備局不斷降低利率、為銀行注入流動(dòng)資金與我國(guó)緊縮性的貨幣政策形成矛盾,導(dǎo)致大量熱錢(qián)注入中國(guó),加速了美元貶值和人民幣升值的進(jìn)程,從使中國(guó)出口產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)降低。這兩大因素直接影響到了我國(guó)產(chǎn)品的出口數(shù)量和金額。從出口金額來(lái)看,2008年上半年同比增長(zhǎng)21.87%,比2007年同期27.55%的增長(zhǎng)速度降低了近6個(gè)百分點(diǎn);從出口數(shù)量來(lái)看,2008年上半年同比增長(zhǎng)8.44%,也明顯低于2007年同期10.11%的增長(zhǎng)速度。
這些看似很小的數(shù)字,但對(duì)于整個(gè)中國(guó)企業(yè)仍至中國(guó)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)卻影響重大。從國(guó)有企業(yè)的報(bào)表資料可以顯示,受美國(guó)仍至國(guó)際市場(chǎng)萎縮的影響,2008年國(guó)有企業(yè)凈利潤(rùn)和利潤(rùn)總額都出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng),其中許多企業(yè)出現(xiàn)了急劇虧損的現(xiàn)象,四季度的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)都逐次遞減。除了利潤(rùn)指標(biāo)外,企業(yè)的凈資產(chǎn)收益也同比下降,據(jù)資料顯示,2008年前在個(gè)季度,企業(yè)凈資收益率僅為6%,比上年同比下降了1%。
2.投資帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
2008年下半年連續(xù)幾個(gè)月來(lái),中國(guó)股票市場(chǎng)跌幅之大,并不亞于西方主要的股票市場(chǎng);僅是2009年3月,上海和深圳的股市跌幅均達(dá)20%以上。不僅如此,與以往的反周期形態(tài)相反,自去年夏天以來(lái),每一輪中國(guó)股市的跌宕,都與紐約、倫敦等西方的主要金融市場(chǎng)緊緊相隨。不僅以股票等證券市場(chǎng)為代表的虛擬經(jīng)濟(jì)受到此次危機(jī)的影響。中國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)也面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。所以,中國(guó)的資本市場(chǎng)受到重大沖擊,所以企業(yè)來(lái)自投資方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就在所難免,許多金融機(jī)構(gòu)當(dāng)然受當(dāng)其沖,由于經(jīng)濟(jì)不景氣,會(huì)加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),一方面,投資會(huì)極劇萎縮,另一方面,原有的投資會(huì)帶沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān),形成巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.籌資活動(dòng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于在2007年上半年及以前期,我資本市場(chǎng)仍然很活躍,國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)需求量也很大,許多企業(yè)都擴(kuò)大規(guī)模,為了做大做強(qiáng),實(shí)行跨國(guó)跨行業(yè)的發(fā)展,紛紛向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金。而由于2008年突如其來(lái)的金融危機(jī),有許多企業(yè)不能如期實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益,甚至不能在額度和期限上獲得保證,當(dāng)然金融機(jī)構(gòu)也不能如期穩(wěn)定的提供預(yù)期有利率,這樣就導(dǎo)致那些企業(yè)產(chǎn)生了巨大的借款費(fèi)用和壓力,形成難于抵御的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再加上,我國(guó)市場(chǎng)行業(yè)本身就競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范,所以此次金融危機(jī)給企業(yè)帶來(lái)的籌資風(fēng)險(xiǎn)是難于估量的。
4.外匯匯率產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,世界經(jīng)濟(jì)仍然還是以美元作為主要的交易貨幣,當(dāng)前正當(dāng)美元大幅度貶值的情況下,國(guó)際上能源和原材料的市場(chǎng)價(jià)格卻已經(jīng)出現(xiàn)了大幅度上漲。由于對(duì)美元預(yù)期的低落,這種價(jià)格的上漲幅度實(shí)際上大大超過(guò)了美元實(shí)際貶值的幅度。而中國(guó)是一個(gè)原材料和能源短缺的大國(guó),同時(shí)又正處于工業(yè)化的中期,對(duì)原材料和能源的需求十分巨大。
可以想象的,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)進(jìn)口原材料和能源的高度依賴(lài)將會(huì)持續(xù)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期。據(jù)資料顯示,人民幣對(duì)美元已累計(jì)升值了19.25%,自2008年初以來(lái)就升值了7.14%。金融危機(jī)使得未來(lái)美元對(duì)人民幣繼續(xù)走弱的可能性一步加大。
5.應(yīng)收賬款壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(1)由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響,海外的企業(yè)違約率慢慢上升,所以,不可避免,企業(yè)的外部信用環(huán)境進(jìn)一步惡化,據(jù)資料顯示,2008年中國(guó)對(duì)美國(guó)的壞賬率增長(zhǎng)了300%左右。對(duì)美國(guó)出口的企業(yè)80%以上都受了外部信用環(huán)境的影響。
(2)金融危機(jī)也嚴(yán)重影響到了國(guó)內(nèi)許多行業(yè)和企業(yè),這些受影響的企業(yè)都普遍出現(xiàn)了違約現(xiàn)象。
當(dāng)然,壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是獨(dú)立的,壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)影響是巨大的,因?yàn)樨浛钍瞧髽I(yè)現(xiàn)金流的生命,沒(méi)有了貨款,企業(yè)的現(xiàn)金流就難于維系,企業(yè)的生產(chǎn)、仍至發(fā)展也有受了威脅。
二、金融危機(jī)下如何防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前在金融危機(jī)的背景下,防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制,顯得尤其重要。我國(guó)企業(yè)要想打贏應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的持久點(diǎn),就應(yīng)當(dāng)把防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放在第一的位置。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著成本效益原則,把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制盡可能的控制在一個(gè)合理、可接受的范圍內(nèi)。本文從以下同方面為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供建議。
1.要增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
(1)要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,建立企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)基金。即在損失發(fā)生以前以預(yù)提方式建立用于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備基金。如產(chǎn)口制造業(yè)可按一定規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金、商業(yè)流通行業(yè)企業(yè)可計(jì)提一定的商品削價(jià)準(zhǔn)備金,用以彌補(bǔ)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。
(2)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)資金使用效益監(jiān)督制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)或財(cái)務(wù)比率進(jìn)行考核,加強(qiáng)流動(dòng)資金的投放和管理,提高流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率,進(jìn)而提高企業(yè)的變現(xiàn)能力和現(xiàn)金流量。增加企業(yè)的短期償債能力。另外,還需要盤(pán)活現(xiàn)有的存量資產(chǎn),加快閑置設(shè)備或庫(kù)存商品的處理,將收回的資金盡快用于償還債務(wù)。
2.建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,提高財(cái)務(wù)決策水平
投資決策是事關(guān)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的主要內(nèi)容之一,其正確、適當(dāng)與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理工作的成敗和有效。在當(dāng)前金融危機(jī)的情形下,為防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必須也務(wù)必采用科學(xué)的、謹(jǐn)慎的決策方法。決策過(guò)程中,應(yīng)充分考慮到影響決策的各種復(fù)雜的因素和環(huán)境,盡量采用定量計(jì)算及分析方法,并運(yùn)用科學(xué)的決策模型進(jìn)行行之有效的決策分析。對(duì)各種可行的方案進(jìn)行決策時(shí),切忌主觀判斷。
財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ)的,金融危機(jī)下,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō),它能夠在財(cái)務(wù)危機(jī)出現(xiàn)的萌芽階段采取有效的措施來(lái)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng);對(duì)于投資者來(lái)說(shuō),可以在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)初露端倪時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)有投資,以避免更大損失;對(duì)于供貨單位來(lái)說(shuō),可以在這種信號(hào)幫助下制定商業(yè)信用政策,以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。
3.建立企業(yè)內(nèi)部有效的企業(yè)制度,練好內(nèi)功
制度建設(shè)是保證企業(yè)能夠長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展的重要條件和基礎(chǔ)。金融危機(jī)下,更應(yīng)當(dāng)規(guī)范和完善企業(yè)自身的各項(xiàng)規(guī)章制度。建立完善的決策制度、財(cái)務(wù)制度、監(jiān)督制度、法人治理結(jié)構(gòu)制度等。在特殊時(shí)期,企業(yè)要趁機(jī)大膽革新,要丟棄企業(yè)開(kāi)業(yè)初期憑經(jīng)驗(yàn)管理的模式和制度,建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)體制以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配機(jī)制,要充分保證企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理措施得到實(shí)現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期,企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施特殊政策,比如企業(yè)在內(nèi)部管理方面,應(yīng)當(dāng)管理精細(xì)化,成本控制節(jié)約化,權(quán)力控制制衡化。
4.加強(qiáng)資產(chǎn)管理,以提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力
加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理,防止不良資產(chǎn)產(chǎn)生,特別是在金融危機(jī)時(shí)期,特別要提高企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。2008年,我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)普遍下降的時(shí)刻,企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力直接影響到企業(yè)的整個(gè)盈利能力和水平,而保持高的盈利水平的企業(yè)往往是其負(fù)債能力高、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)低的有效保證和標(biāo)志,一個(gè)能在危機(jī)中脫身的企業(yè),其償債資金一般來(lái)源于其盈利,而并非來(lái)自于另一個(gè)負(fù)債資金。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)合理配置資產(chǎn),加速資產(chǎn)周?chē)却胧?,促進(jìn)企業(yè)在危機(jī)時(shí)期提升盈利能力,同時(shí),較高的盈利能力往往享有較高的信譽(yù)和良好的企業(yè)形象,這也使得企業(yè)享有較強(qiáng)的融資能力,相應(yīng)能使企業(yè)在危機(jī)中增強(qiáng)抵制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
5.進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的成本控制
由于多數(shù)企業(yè)深受金融危機(jī)帶來(lái)的影響,企業(yè)業(yè)績(jī)普遍下滑。而這時(shí)候,控制企業(yè)自身的成本和開(kāi)支是一個(gè)很重要的措施。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面,要進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算管理,強(qiáng)化細(xì)化各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算定額。做好近緊日子的長(zhǎng)遠(yuǎn)打算,在成本管理上要進(jìn)行分析和細(xì)化,挖潛增效,加強(qiáng)企業(yè)自身的采購(gòu)管理,在企業(yè)內(nèi)部倡導(dǎo)節(jié)約意識(shí),形成良好的節(jié)約氛圍,盡可能的把原材料采購(gòu)控制在預(yù)算內(nèi)。在薪酬制度上要進(jìn)行規(guī)范和控制,減少不合理的薪酬開(kāi)支,盡可能縮小管理者與普通員工的工資距離。
6.進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
在金融危機(jī)時(shí)期,更應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。因?yàn)樨?cái)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要組成部分,培訓(xùn)一批業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員,對(duì)于企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的沖擊顯得十分的重要。在特殊時(shí)期,財(cái)務(wù)人員不僅僅要懂得基本的業(yè)務(wù)操作,更應(yīng)當(dāng)替企業(yè)分憂(yōu),特別是在成本控制中要做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),不僅要懂得企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù),也要懂得如何在“?!敝袑ふ摇皺C(jī)”,為企業(yè)在困難時(shí)期尋找更多的投資決策提供財(cái)務(wù)指標(biāo)的參考。
7.應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理,加快應(yīng)收賬款的回收
在國(guó)際金融危機(jī)時(shí)期,企業(yè)的現(xiàn)金流正如企業(yè)的生命線(xiàn)一樣,牽動(dòng)著企業(yè)發(fā)展的步驟。如果沒(méi)有現(xiàn)金注的維系,企業(yè)也就失去了生存的能力。所以,在特殊時(shí)期,財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)的現(xiàn)金流以及應(yīng)收賬款的回收情況。如果說(shuō),現(xiàn)金流是企業(yè)的生命,那么貨款就是企業(yè)的生命里的血液。所以,企業(yè)要特別注重壞賬率,要設(shè)置特別是壞賬預(yù)警制度,對(duì)于壞賬要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)性的管理。企業(yè)在實(shí)際當(dāng)中,應(yīng)當(dāng)加快和重視與客戶(hù)的對(duì)賬工作,對(duì)于貨款要及時(shí)進(jìn)行催收,對(duì)于應(yīng)收賬款要實(shí)行動(dòng)態(tài)的管理,以保證企業(yè)的現(xiàn)金流。
總之,此次百年不遇的金融危機(jī)對(duì)全球的經(jīng)濟(jì)影響是重大而又深遠(yuǎn)的,在全球金融危機(jī)的背景下,中國(guó)難于在危機(jī)中獨(dú)善其身。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理中的核心,財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的運(yùn)作得當(dāng)與否,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與否,直接與企業(yè)的生存命脈有著密切的關(guān)系。對(duì)于,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范,特殊時(shí)期,應(yīng)當(dāng)使用特殊政策,本文從不同方面提供了一些重點(diǎn)防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些措施。當(dāng)然,企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范,牽涉到方面,需要客觀環(huán)境,但在危機(jī)面臨企業(yè)更需要信心、更需要主觀的努力,更需要企業(yè)自身來(lái)自各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的支持和努力。
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