第一篇：紡織業(yè)——印染行業(yè)納稅評估指導手冊要點

2.紡織業(yè)

印染行業(yè)納稅評估指導手冊

一、行業(yè)介紹

印染行業(yè)的基本知識：印染包括印花和染色兩大類，但具體細分可以包括圓網印花、平網印花、棉麻軋染、滌布染色、染紗、砂洗等，主要機器設備和生產工藝也不盡相同，例如圓網印花主要設備是圓網印花機，基本的工藝流程有機缸前處理、半成品拉幅定型、描樣、制網、調漿、印花、蒸化固色、水洗、脫水、成品定型等。滌布浸染的主要設備是J型缸和O型缸，基本的工藝流程有翻布、配卷、前處理、預縮、染色、脫水、烘干、拉幅定型。

行業(yè)現狀：廠中設廠現象普遍。因為排污指標原因，導致新辦印染企業(yè)領證困難，企業(yè)往往掛靠、承包具有排污指標的企業(yè)，在生產經營上獨立進行，稅收核算與總公司統一核算。企業(yè)規(guī)模參差不一。規(guī)模較大的企業(yè)全年加工銷售收入達億元以上，規(guī)模較小的企業(yè)全年加工銷售收入不足千萬元。

稅收管理現狀：規(guī)模較大的企業(yè)財務核算比較規(guī)范，但規(guī)模偏小的企業(yè)，在財務核算、賬薄設置等方面存在不少問題。部份企業(yè)納稅意識不強，同時印染主要以加工為主，存在賬外銷售，降低加工費不開票不申報納稅，廢料收入不申報納稅，發(fā)出商品未按規(guī)定申報納稅等現象。企業(yè)對承包人的管理比較松散，不少企業(yè)只對開票進行管理，其他核算都是由承包人自行核算，而承包人財務核算不是很規(guī)范，納

稅意識較差，賬外銷售現象較多。

行業(yè)監(jiān)控模型的選用。印染企業(yè)機器設備種類繁多，工藝生產流程不盡相同?，F有生產條件下，印染企業(yè)之間相對具有可比性的稅源監(jiān)控因素為能耗指標，能耗指標主要包括電耗與汽耗。

二、采集信息

（一）行業(yè)信息采集周期 按月采集。

（二）行業(yè)數據采集表

1、材料領用存變動情況表

本表根據企業(yè)材料匯總科目計算填報，反映企業(yè)的材料變動情況； ② 邏輯關系：期初數+購入增加-生產領用減少-直接銷售減少=期末數

2、能耗變動情況表

本表反映企業(yè)生產消耗能源的情況，其中“自產”對應欄目由企業(yè)根據實際費用支出及生產情況得出

② 邏輯關系：外購+自產-銷售=生產耗用

3、銷售收入明細表

三、評估指標參數

根據對印染企業(yè)的實地調查測算，不同產品耗汽量與加工收入配比情況如下：

四、模型設置

（一）以產測耗法(汽耗)是根據企業(yè)的一定時期內不同產品的加工收入和已經調查確定的汽耗與收入配比因素,測算出理論耗汽量,與企業(yè)帳面記載的實際耗汽量相比對，查找企業(yè)可能存在的問題。

1、模型名稱：汽耗分析模型

2、模型公式

①測算理論耗汽量=[（評估期產品加工收入+經銷收入增值額）÷每噸汽理論加工收入] 上述公式具體說明：

測算理論耗汽量=[（印花加工收入金額數﹢印花布經銷收入﹣印花坯布生產領用減少金額數）÷每噸汽耗印花理論加工收入]+[ 軋染加工收入金額數﹢棉麻布經銷

收入﹣棉麻坯布生產領用減少金額數÷每噸汽耗軋染理論加工收入]+ [（染色加工收入金額數﹢其它色布色紗經銷收入﹣其它坯布坯紗生產領用減少金額數）÷每噸汽耗染色理論加工收入] ②經銷收入增值額=產品經銷收入-坯布生產領用減少金額 ③問題值=評估期實際耗汽量-測算理論耗汽量

④汽耗差異率=[評估期實際耗汽量-測算理論耗汽量]/ 測算理論耗汽量×100%

3、數據來源

4、模型解釋

測算耗汽量大于評估期實際耗汽量，企業(yè)可能存在虛開、代開銷售發(fā)票等情況；測算汽量小于評估期實際耗汽量，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、賬外銷售等情況。

（二）以產測耗法(電耗)是根據企業(yè)的一定時期內不同產品的加工收入和已經調查確定的電耗與收入配比因素,測算出理論耗電量,與企業(yè)帳面記載的實際耗電量相比對，查找企業(yè)可能存在的問題。

1、模型名稱：電耗分析模型

2、模型公式

①測算理論耗電量=Σ[（評估期產品加工收入+經銷收入增值額）÷每度電理論加工收入] 上述公式具體說明：

測算理論耗電量=[（印花加工收入金額數﹢印花布經銷收入﹣印花坯布生產領用減少金額數）÷每噸汽耗印花理論加工收入]+[ 軋染加工收入金額數﹢棉麻布經銷收入﹣棉麻坯布生產領用減少金額數÷每噸汽耗軋染理論加工收入]+ [（染色加工

收入金額數﹢其它色布色紗經銷收入﹣其它坯布坯紗生產領用減少金額數）÷每噸汽耗染色 理論加工收入] ②經銷收入增值額=產品經銷收入-坯布生產領用減少金額 ③問題值= 評估期實際耗電量-測算理論耗電量

④電耗差異率=[評估期實際耗電量-測算理論耗電量]/ 測算理論耗電量×100%

3、數據來源

4、模型解釋

測算耗電量大于評估期實際耗汽量，企業(yè)可能存在虛開、代開銷售發(fā)票等情況；測算耗電量小于評估期實際耗電量，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、賬外銷售等情況。

五、模型應用

六、其它說明

1、影響汽耗指標的主要因素包括：

機器設備新舊程度，設備陳舊會導致耗汽量上升。

企業(yè)距離電廠的遠近，近距離越遠，熱值越低，耗汽量會上升。品牌因素，產品檔次也會影響汽耗與收入的配比。部分企業(yè)自行用鍋爐供熱，汽耗指標監(jiān)控不適用。

2、影響電耗指標的主要因素包括： 實際生產用電沒有考慮非生產用電因素。機器設備新舊程度，設備陳舊會導致耗電量上升。自發(fā)用電由企業(yè)自報，數據真實性難以掌握。參考案例：

運用評估模型 加強印染行業(yè)稅源監(jiān)控

一、內容提要

某某有限公司成立于２００２年８月,注冊資本500萬元，主要從事紡織品印染加工、化學纖維、紡織品銷售業(yè)務。200８年10月稅源管理部門在利用增值稅一般納稅人監(jiān)控分析系統及印染行業(yè)評估模型對該企業(yè)增值稅低稅負企業(yè)進行監(jiān)控，審核該企業(yè)報送的增值稅納稅申報表及附例資料、財務會計報表時，發(fā)現該企業(yè)2008年1-9月增值稅納稅申報異常。2008年1-9月該公司實現應稅銷售收入1905.33萬元，應納增值稅53.22萬元，稅負率為2.79%，比同期轄區(qū)內同行業(yè)平均稅負3.99%低1.2個百分點。稅負率差異幅度達-30%[（2.79%/3.99%）-1]。遂將其納入當月增值稅重點評估對象，納稅評估人員以增值稅稅負對比分析法為主要評估手段并采用多種相關信息數據相結合的方式對該公司進行重點納稅評估，評估期間為2007-2008年9月。經案頭分析、評估約談、實地調查、評估處理等環(huán)節(jié)，最終以企業(yè)自查申報的方式，補繳增值稅160704.75元，滯納金15566.7元，并全部繳納入庫。

二、案例介紹(一)分析選案

2008年10月，稅收管理員在對該企業(yè)增值稅一般納稅人9月份的納稅申報資料審核時，發(fā)現其納稅申報異常，累計稅負遠低于同行業(yè)平均稅負。利用省局開發(fā)的印染行業(yè)評估模型（數學模型）對該納稅人的申報信息以及其他外部信息進行數據分析比對，發(fā)現在生產規(guī)模、工藝流程、經營品種大致相同的生產條件下，印染行業(yè)之間相對具有可比性的稅源監(jiān)控因素為汽耗與電耗。通過汽耗分析模型及電耗分析模型測算，該企業(yè)汽耗差異率為33.99%，電耗差異率為191.13%，存在漏計、少計銷售、賬外經營等問題，經分局批準，將其納入當月重點評估對象實施納稅評估。(二)案頭分析

評估人員根據行業(yè)稅負信息及管理員日常管理動態(tài)信息從企業(yè)報送的納稅申報表及其附列資料和相關財務會計報表數據中提取了產品銷售收入、應納稅額、留抵稅額、稅負率等重要涉稅數據對增值稅納稅評估的重點指標進行了分析，揭示企業(yè)納稅申報中存在的問題。

1、稅負率指標分析

該企業(yè)2008年1-9月實現應稅銷售收入1905.33萬元，應納增值稅53.22萬元，稅負率為2.79%，同期轄區(qū)內同行業(yè)平均稅負為

3.99%；而上年同期實現應稅銷售收入1035.53萬元，應納增值稅31.20萬元，稅負率為3.01%，同期轄區(qū)內同行業(yè)平均稅負為3.69%。通過稅負率分析發(fā)現該企業(yè)08年1-9月稅負不僅遠低于同行業(yè)平均水平，同時低于上年同期平均稅負。

2、汽耗與電耗指標分析

通過印染行業(yè)評估模型，企業(yè)蒸汽申報值為39277.75元，而測算值為29312.88元，問題值9964.87元，差異率為33.99%；耗電申報值為4266937.63元，測算值為1465643.77元，電耗差異率為191.13%，存在遲報、少報、賬外經營問題。(三)納稅約談、自查舉證

針對企業(yè)以上異常情況，為深入了解企業(yè)申報異常的準確原因，評估人員提出對企業(yè)財會人員進行約談，經管理部門領導批準，評估人員向企業(yè)下達了《納稅評估約談通知書》，指出異常涉稅指標，并要求企業(yè)對評估初步確認的問題進行自查，并作出合理的解釋。該企業(yè)在接到約談建議后進行了認真自查，并在規(guī)定的時間內向評估人員進行了說明。

針對評估人員提出的稅負率偏低及存在漏報、少報銷售問題，企業(yè)稱經財務部門與銷售部門、產成品保管部門核實，確實存在以下幾個問題：

1、發(fā)出產品未按規(guī)定時間確認收入的情形。具體涉及的銷售收入和發(fā)貨時間為：

（1）、2007年1月，少計銷售18707.71元（2）、2007年6月，少計銷售417.94元（3）、2007年7月，少計銷售9407.71元（4）、2007年8月，少計銷售37367.65元（5）、2007年9月，少計銷售8547元

（6）、2008年1月，少計銷售137958.82元（7）、2008年2月，少計銷售3571.41元

（8）、2008年3月，少計銷售2559.12元（9）、2008年4月，少計銷售197036.41元（10）、2008年5月，少計銷售367832.12元（11）、2008年6月，少計銷售113088.18元（12）、2008年9月，少計銷售1976.06元

合計延遲確認銷售收入898470.12元，應補繳增值稅152739.92元。2、2008年2月購進貨物用于非應稅項目，取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，且已認證申報抵扣，涉及稅款1023.48元。3、2008年4月銷售下腳廢料、煤渣收入40831.47元未申報納稅，應補繳增值稅6941.35元。

以上三項共計應補繳增值稅160704.75元,并按稅款所屬期加收滯納金15566.7元。企業(yè)表示愿意補繳稅款及滯納金，至評估結束時稅款及滯納金已全部征收入庫。補繳后企業(yè)稅負為3.47%。

三、評估體會

通過對該戶企業(yè)的納稅評估，我們認為：在納稅評估中，應主要針對企業(yè)的基礎數據分析，利用主要涉稅指標之間的邏輯關系，多項指標同時進行比較分析，并結合峰值對企業(yè)的本期數據做出評估，才能對納稅人的納稅情況進行正確地、真實的評價，發(fā)現異常情況，有的放矢地與企業(yè)約談舉證。

建立行業(yè)納稅評估模型，運用模型開展評估，是提高評估效率、是現行增值稅重點稅源管理的一個重要措施，也是稅收監(jiān)控工作必不可少的一個重要手段。通過納稅評估，使我們能及時地掌握納稅人經營活動的基本狀態(tài)，及時發(fā)現日常管理中存在的問題，進一步促使管理工作的不斷加強。

四、案例點評

(一)該案例在評估工作中充分運用了已建立的納稅評估模型，運用模型開展評估，有效提高了評估效率；同時通過行業(yè)納稅評估模型,可以一目了然分清所屬企業(yè)的納稅申報質量，準確確定評估對象，有效避免定戶不準現象。

(二)該案例對企業(yè)納稅申報提供的基礎數據，采用評估指標和財務分析指標等多項指標同時進行比較分析，實現了眾多評估分析指標和評估方法的有機結合；

（三）該案例運用稅收分析為納稅評估提供了很好的案源素材，納稅評估有稅收分析作基礎，評估對象的選取就有更強的針對性和準確性。該案評估過程中，通過稅收分析及行業(yè)模型，以汽耗與電耗指標為切入點從而獲悉企業(yè)申報異常的疑點，并且通過采取企業(yè)自查、約談舉證等多種評估手段來印證發(fā)現的疑點，終于查證到了納稅人生產經營中存在的實際問題，督促納稅人補交了稅款。

第二篇：行業(yè)納稅評估模型模版

行業(yè)（產品）納稅評估模型模版

一、行業(yè)（產品）介紹

（一）行業(yè)（產品）定義

介紹該行業(yè)定義、概況、屬性以及編號。

（二）企業(yè)類型劃分

對該行業(yè)（產品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡介

簡要介紹該行業(yè)（產品）的主要工藝流程及特點。

二、行業(yè)（產品）生產經營規(guī)律及涉稅管理難點

（一）行業(yè)生產經營規(guī)律

描述該行業(yè)（產品）的主要經營規(guī)律。

（二）涉稅管理難點

詳細列舉評估可能存在的難點。

三、評估方法

結合該行業(yè)企業(yè)的生產工藝流程、生產經營規(guī)律、涉稅管理難點，詳細列舉主要評估方法。每種評估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應運用二種以上方法進行評估測算，相互比對和印證。

具體的評估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.評估模型

３.標準值參考范圍

4.數據獲取途徑

5.疑點判斷

6.應用要點

四、印證案例

選取若干典型案例對評估模型進行驗證。驗證案例應包括以下內容：

1.企業(yè)基本情況介紹

2.數據采集來源及內容

3.確定疑點列舉

4.實地核查情況

5.測算稅收差異情況

6.評估約談

7.評定處理

第三篇：國稅01-12 棉紡織行業(yè)納稅評估模型要點

棉、化纖紡織加工行業(yè)納稅評估模型

一、行業(yè)介紹

（一）行業(yè)概況及定義

紡織行業(yè)是我國的支柱產業(yè)和重要的民生產業(yè)。我國是紡織品生產和出口的大國，紡織行業(yè)自身經過多年的發(fā)展，競爭優(yōu)勢十分明顯，具備世界上最完整的產業(yè)鏈，最高的加工配套水平，眾多發(fā)達的產業(yè)集群地應對市場風險的自我調節(jié)能力不斷增強，給行業(yè)保持穩(wěn)健的發(fā)展步伐提供了堅實的保障。本模型介紹的棉、化纖紡織加工行業(yè)（C1711）指以棉及棉型化學纖維為主要原料進行的紡紗、織布，以及用于織布和縫紉的線的生產活動。

（二）工藝簡介

紡織行業(yè)是將天然的或人工合成的纖維加工成紗、絲、線、繩、織物及其染整制品的工業(yè)。紡織產品品種、規(guī)格較多、技術更新較快，各類產品工藝流程業(yè)存在一些差異。通過對該行業(yè)的調研，整理出了紡織行業(yè)中紡紗、纖維制造、織造三大類產業(yè)的基本生產工藝，參考如下： 1．紡紗生產工藝流程：

購入原材料（棉花）→倉儲→清花→梳棉→并條→粗紡→細紡→絡筒→成品紗。成品分為棉紗、絳紗、滌棉紗等，成品按重量計算。2．纖維制造生產工藝流程：

購入原材料（棉短絨）→棉漿泊（硬漿泊、軟漿泊）→酸化→紡練→拉絲→成品（長纖、短纖）。

成品分為長粘膠纖維、短粘膠纖維等，成品按重量計算。3．織造生產工藝流程：

成品線（紗）→生產準備（整經、漿紗、絡緯）→織布→整理→成品布。成品分為棉布、絳棉布、絳綸布等，成品按長度計量。

（三）企業(yè)類型劃分

紡織行業(yè)按企業(yè)規(guī)模劃分為三類：第一類跨國集團公司。這類企業(yè)生產經營與管理要求已與國際接軌，財務核算和生產經營管理基本實現一體化。第二類是國內大中型股份制集團企業(yè)。這類企業(yè)是集棉短絨收購、紡紗、織布、服裝等多紡織鏈條產業(yè)為一身的股份制大中型企業(yè)。它們有自己獨特的生產經營管理模式，較好的財務核算體系。第三類是近年來發(fā)展較快的小型民營企業(yè)。這類企業(yè)的產品價格具有有競爭力，管理較為粗放，財務核算和進銷存管理系統有待完善。

（四）行業(yè)特點

紡織業(yè)屬生產力勞動密集型行業(yè)，集團化的產業(yè)鏈群現象明顯，行業(yè)發(fā)展、效益受國際經濟市場影響明顯，波動幅度較大。行業(yè)的產、供、銷網絡信息化發(fā)展迅猛，從原材料（棉短絨）收購環(huán)節(jié)到布匹銷售等各環(huán)節(jié)銷售交易價格均參照市場

指導價格，實現了市場化、透明化。由于市場競爭激烈，所以行業(yè)利潤率普遍不高。紡紗和纖維制造產業(yè)的機器設備一般是輪換維修，全年不停產。多數大中型企業(yè)經營模式為以銷定產，成品庫存量較少。

根據行業(yè)特點，結合行業(yè)調查，紡織行業(yè)在稅收方面可能存在的主要問題表現在：

1．生產銷售數量不實。由于有許多下游企業(yè)是市場門市、私營服裝企業(yè)，客觀上存在下游企業(yè)購買坯布不需要發(fā)票的情況，部分紡織企業(yè)在銷售貨物時，不開具銷售發(fā)票，在生產入庫時，少入庫不需開票的坯布，造成賬上記錄的生產銷售數量與實際生產量不符的情況。

2．邊角料或副產品收入不入賬。由于紡織行業(yè)生產工藝較為復雜，由于工藝流程的差異，各企業(yè)生產的副產品和產生的邊角料數量難以監(jiān)控，部分企業(yè)為了逃避稅收，將這部分的銷售收入隱匿，造成申報收入不完整、不真實。

3．收購憑證管理較為混亂。在收購環(huán)節(jié)時，部分企業(yè)未按規(guī)定取開具《農產品收購統一發(fā)票》，甚至多開、虛開《農產品收購統一發(fā)票》，造成成本虛增，少繳增值稅和企業(yè)所得稅。

4．財務核算不規(guī)范。主要表現在企業(yè)不準確核算產品成本，結轉成本時采取倒軋法，按銷售收入的一定比例倒算成本，沒有嚴格按照財務核算辦法進行結轉。5．利用關聯交易轉移稅負。由于各地給予企業(yè)的優(yōu)惠政策程度不同，一些跨國、跨地區(qū)的集團企業(yè)利用產、銷鏈條或支付費用等關聯交易轉移稅負，從而降低企業(yè)的整體稅負水平，獲取利益最大化。

二、納稅評估方法

（一）增值稅方面 1.稅負比對分析法（1）原理描述

稅負就是稅收負擔率，即企業(yè)評估期累計應納稅額與累計銷售額的比率，稅負可比較直觀體現企業(yè)實現稅收的能力和負擔水平。稅負對比分析法適用范圍廣，在實際運用中適用性較強，這項指標即可運用在同一行業(yè)進行稅負橫向比較，也可在同一企業(yè)不同時期進行稅負縱向比較，通過稅負對比可發(fā)現企業(yè)稅負異常情況，初步判斷企業(yè)是否存在涉稅問題。（2）評估模型

稅收負擔率=評估期應納稅額÷評估期銷售收入×100%。稅負差異率=（企業(yè)稅收負擔率-行業(yè)稅收負擔率）÷行業(yè)稅收負擔率×100%（3）標準值參數范圍

根據各地行業(yè)稅負率標準取值。（4）數據獲取途徑

①企業(yè)稅收負擔率，可從企業(yè)報送的評估期增值稅申報表中應納稅額本年累計數、應稅銷售額本年累計數中計算取得。

②行業(yè)稅收負擔率可以省局、市局公布的行業(yè)稅負預警值信息中取得，也可從互聯網查詢獲取。（5）疑點判斷

企業(yè)稅收負擔率明顯低于行業(yè)稅費負擔率時，或稅負差異率為負數時，可初步判斷企業(yè)存在以下問題：

①可能存在未報、少報、遲報銷售收入情況。

②可能存在未報、少報殘次品、下腳料、廢料銷售收入情況。③可能存在虛開成產品收購憑證多抵扣進項稅額情況。

④可能存在購進材料、輔料、電力用于非應稅項目未作進項稅額轉出情況。（6）應用要點

企業(yè)的增值稅稅負水平會受到多方向因素的影響，比如企業(yè)管理狀況、經營特點、營銷策略以及市場外部環(huán)境均在不同程度影響著稅收負擔，應用本方法不能僅以稅負差異的絕對值大小主觀地判斷企業(yè)是否存在稅收問題，應從多角度、全方面掌握的信息進行綜合判斷，分析企業(yè)稅負異常情況：

①應用本方法應考慮企業(yè)上年留抵稅額、期末留抵稅額對稅負的影響，還原出企業(yè)真實稅負。

②應用本方法應考慮企業(yè)生產設備新舊程度、性能好壞，以及企業(yè)的生產水平、管理狀態(tài)對稅負的影響。比如有些規(guī)模較大、效益較好的紡織企業(yè)使用的是新型的先進設備，產品投入產出率、合格率較高，自然實現的增值額也比較高;有些小型或者老企業(yè)仍然在使用被淘汰的舊設備，當然產品的產量和質量與前者相比會存在一定差距，從而影響到企業(yè)的增值稅稅負。另外，由于紡織品品種，款式因市場需求不同變化較快，很多紡織企業(yè)對滯銷，老式產品往往會采取打包或捆扎的形式以低于市場價甚至成本價的價格進行處理，這種情況也會對增值稅稅負造成較大影響。

2.生產能力分析法（1）原理描述

生產能力分析法就是按照納稅人設計生產能力來測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

生產能力是指在原料、動力、人員和主要生產設備正常運轉情況下產出的能力?？煞譃樵O計生產能力和實際生產能力。設計生產能力指按照國家標準生產或引進的設備，經過國家有關部門審驗、認可的企業(yè)建廠或擴產后的標準性生產能力。實際生產能力是指設備在實際運轉時的生產能力。

（2）評估模型 ①產品產量測算

測算產品產量=設備設計生產能力年產量（日產量、時產量）×評估期正常工作日或工作時

②稅收差異測算

測算產品銷售數量=期初庫存數量+測算產品產量-期末庫存數量 測算銷售收入=測算產品銷售數量×銷售單價

測算稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）×適用稅率（征收率）（3）數據獲取途徑

①根據企業(yè)提供紡紗、織布等生產設備說明書或企業(yè)簡介中注明的生產能力。②通過到企業(yè)實地調查核實設備的生產能力,或采集生產車間的生產日報表或月報表數據取得正常情況下企業(yè)設備實際生產能力。

③通過網絡查詢或行業(yè)專家咨詢方式,取得企業(yè)設備生產設計能力和實際能力，可計算出日或小時生產能力。

④根據同行業(yè)同等設備標準數據。

⑤工作時間可從企業(yè)生產日記臺賬中采集。（4）疑點判斷

分析、測算企業(yè)的最大或者最小生產能力。通過最大生產能力的測算，可發(fā)現企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問題；反之，對最小能力的測算，可發(fā)現企業(yè)是否有銷售不入賬的問題。（5）應用要點

①生產能力是指主要生產設備正常運轉下實際產出的能力，可能與設備的設計生產能力不一致。當產品暢銷時，實際生產能力的發(fā)揮可能大于設計能力，反之小于設計能力。根據同行業(yè)情況，可以推算正常的差異幅度，一般在20%以內。②評估時不一定需要同時測算最大和最小生產能力，根據評估重點可以選擇測算最大或者最小生產能力，也可以二者都測算。3.投入產出分析法（1）原理描述

投入產出分析法是利用生產過程中投入與產出之間存在一定的數量關系進行分析的方法，也就是根據企業(yè)評估期實際投入原材料，輔助材料、包裝物等的數量，與按照確定的投入產出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產品產量進行比對分析的方法。紡織行業(yè)產品主要原材料是棉花、棉短絨、蠶絲、成品紗等，原材料在產品成本中所占比重較高，少則50%以上，高的在80%以上，原料的投入與成品的產出具有明顯的線性數量關系，對該行業(yè)運用產出投入法進行納稅評估是有較強的科學性。

（2）評估模型

①紡紗類產業(yè)產量測算

產成品耗用棉短絨等總量=（期初棉短絨等庫存數量+本期購入棉短絨等數量-期末庫存棉短絨等數量）+（期初在產品耗用棉短絨等數量-期末在產品耗用棉短絨等數量）

②織造類產業(yè)產量測算

產成品耗用成品紗總量=（期初成品紗庫存數量+本期購入成品紗數量-期末庫存成品紗數量）+（期初在產品耗用成品紗數量-期末在產品耗用成品紗數量）③稅收差異測算

測算產品銷售=期初庫存數量+測算產品產量-期末庫存數量 測算銷售收入=測算產品數量×銷售單價

測算增值稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）×適用稅率（3）標準值參數范圍 ①紡紗業(yè)

主要原材料：棉花、蠶絲 主要原材料投產產出比：

棉花：棉紗≈1.1：1（先進設備）棉花：棉紗≈1.2～1.3：1（舊設備）②纖維制造業(yè)

棉短絨：棉漿泊≈1.35：1（先進設備）棉短絨：棉漿泊≈1.36～1.45：1（舊設備）

棉漿泊：粘膠纖維≈1.03～1.035：1（先進設備）棉漿泊：粘膠纖維≈1.04～1.06：1（舊設備）③織布類產業(yè)

主要原材料：棉紗、粘膠纖維 主要原材料投產產出比： 棉紗：布≈0.9～0.95：1（4）數據獲取途徑

①購入棉花、蠶繭、棉短絨、棉漿泊等主要原材料的數量、金額，可根據公司開具農產品收購憑證、取得的專用發(fā)票或普通發(fā)票、原材料入庫單、銀行轉帳結算 4 單核實確認。

②投入的原材料、輔助材料、包裝物數量可根據原材料明細帳記錄的購進、發(fā)出、庫存數量取得，或者從進貨發(fā)票、材料保管帳、生產成本帳，成本計算單中取得。

③產品銷售單價可結合企業(yè)生產實際情況而定，如生產的產品品種不多、價格相近，對銷售單價可加權平均計算取得;企業(yè)生產的產品品種、價格差異較大，對銷售單價可按個別計價計算取得。（5）疑點判斷

①測算的產品產量大于帳載產量，企業(yè)可能存在虛購進項，虛增成本或者銷售貨物未及時申報等問題。

②測算的產品投入產出率低于標準參考值，企業(yè)可能存在未開發(fā)票確認收入或隱瞞銷售收入問題。

③將企業(yè)帳載原材料數量、金額與入庫單據、倉庫保管帳、銀行轉帳結算單據進行比對是否存在異常，判斷企業(yè)是否存在虛購進項或原材料不入帳行為。（6）應用要點

①紡紗類企業(yè)運用本方法，一個重要的方面在于核實購入免稅農產品（棉花、蠶繭）的數量、金額真實性，防止該類企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策侵蝕國家稅收。②紡織行業(yè)投入產出率一般都有行業(yè)內參考值或國家標準參考值，具有較強的橫向可比性，在采集信息準確、完整情況下，運用本方法對其生產量、銷量進行測算比對，很容易發(fā)現企業(yè)在生產、銷售環(huán)節(jié)存在的問題，可以為找出企業(yè)可能存在的涉稅行為提供有效信息。

③運用本方法可以測算出企業(yè)副產品、下腳料數量，可根據市場行情匡算出副產品，下腳料應稅收入，并與申報數據進行比對，糾正企業(yè)這類收入未及時、足額申報行為。4.電耗測算法（1）原理描述

電耗測算法是納稅人評估期生產用總耗電與生產原料投入量之間比率關系。紡織行業(yè)所用機器設備，基本上是以電力為主要動力，而且電能消耗與產成品間有著相對穩(wěn)定的比例關系，通過電耗指標可以計算出企業(yè)單位產品耗電量情況，與同行業(yè)參考值相比可發(fā)現異常情況。（2）評估模型

測算單位產品耗電量=當期生產電力耗用量÷當期棉短絨或成品紗投入量。電耗問題值=測算單位產品耗電量-參數值耗電量（3）標準值參數范圍 ①紡紗業(yè)

棉花→棉紗：每噸棉紗耗電量=1250～1300度

②纖維制造業(yè)

棉短絨→棉漿泊： 每噸棉短絨耗電量=300度～330度 棉漿泊→粘膠纖維：每噸粘膠纖維耗電量=880度～950度

③織造業(yè)

棉紗→布： 每百米布耗電=20度～25度（4）數據獲取途徑

耗電量可以在當地供電部門取得。從供電部門取得的耗電量一般是企業(yè)總用電量，計算生產用電量時必須剔除在建工程、職工生活、企業(yè)辦公用電等非生產性用 5 電量，非生產性用電量或占比可由評估人員深入企業(yè)測算調查后確定。（5）疑點判斷

如果測算企業(yè)產品單位電耗大于行業(yè)標準值范圍，企業(yè)可能存在兩方面問題：一是少計產品產量、少計銷售收入或有帳外經營行為;二是非生產用電量未作進項稅額轉出，從而虛抵進項稅金。（6）應用要點

①從供電部門直接取得用電量或從供電部門開具的用電發(fā)票采集的用電數據，應注意所屬時間與企業(yè)實際生產耗電所屬時間相吻合，這樣可使測算的電耗值更加準確。

②運用本方法，如果企業(yè)生產車間裝分電表，直接抄取分電表用電量即為評估期生產耗電量，并且此類數據比較準確;如果企業(yè)未在生產車間裝有分電表的，應就非生產性用電量測算劃分一個合理比例。因此要求評估人員深入企業(yè)車間與相關技術人員進行了解、調查、測算生產用電，還要多與企業(yè)財務人員進行探討、交流，以確認財務人員計入成本的生產性用電量是否符合實際情況，對非生產用電量比例劃分不合理的，可根據實際情況進行調整。5.存貨周轉率對比分析法（1）原理描述

存貨周轉率是指一定時期內企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，用時間表示的存貨周轉率就是存貨天數。存貨周轉率對比分析法，就是將企業(yè)評估期內存貨周轉率與以前或同行業(yè)的存貨周轉率進行對比分析的一種方法。

一般情況下，紡織行業(yè)存貨與其他輕工業(yè)行業(yè)相比較，其數量、金額相對較大，且隨市場行情發(fā)生季節(jié)性變化，通過對這項指標的分析，查找企業(yè)存變現能力發(fā)生異常變化的原因，結合其他指標的分析情況，從而進一步判斷企業(yè)是否存在涉稅問題。

（2）評估模型

存貨周轉次數=評估期銷售成本÷評估期平均存貨余額 存貨周轉天數=360÷存貨周轉次數（3）標準值參數范圍

存貨周轉率是動態(tài)指標，不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)不可能有一個固定的絕對值指標。從財務管理角度分析，一般可取被評估企業(yè)評估期以前或與被評估企業(yè)處于同一地域同行業(yè)企業(yè)存貨周轉率作為參考。（4）數據獲取徐徑

①被評估企業(yè)存貨周轉率可從企業(yè)報送的評估期及以前資產負債表、利潤表中分別取存貨期初、期末余額、銷售成本本年累計數計算而得。

②同一地域紡織行業(yè)存貨周轉率，評估人員可在本地區(qū)同類行業(yè)企業(yè)中進行調研、分析、歸類取得。（5）疑點判斷

①企業(yè)評估期的存貨周轉率（次數）明顯低于以前或同一地域同行業(yè)的存貨周轉率應視為疑點，企業(yè)可能存在未報、少報、遲報銷售收入情況，或者未及時足額申報殘次品、下腳料銷售收入。

②企業(yè)評估期的存貨周轉率（次數）明顯高于以前或同一地域同行業(yè)的存貨周轉率也應視為異常，企業(yè)可能存在多開、虛開農產品收購憑證或虛購進項，或者銷售貨物未及時申報收入。（6）應用要點

存貨周轉率是進行財務分析的一項綜合性指標，對這項指標的運用應考慮紡織行業(yè)產業(yè)類型、生產特點、市場行情變化等綜合因素的影響。

①一般來講，存在周轉率（次數）越高，說明存貨周轉速度越快，流動性越強，從而也說明企業(yè)的銷售狀況也越好，但是存貨周轉率（次數）也不是越高越好，在特定情形下，存在一個最佳的存貨水平。運用本方法要求評估人員有較高的專業(yè)水準和分析能力，能夠結合企業(yè)自身實際情況，職業(yè)判斷企業(yè)存貨周轉率的合理性。

②紡織行業(yè)中的紡紗產業(yè)，特別是棉紡紗生產企業(yè)，因棉短絨收購存在明顯的季節(jié)性，應用這項指標分析時，應考慮棉短絨收購期間及市場行情的影響。

③紡織行業(yè)中織布產業(yè)，應用這項指標分析時，應考慮企業(yè)對過時、老式產品抵價處理所產生的影響。

④應用這項指標需考慮存貨內部構成比例的變化。

（二）所得稅方面 1.銷售毛利率分析法（1）原理描述

銷售毛利率是銷售毛利占銷售收入的百分比。銷售毛利率分析法就是用企業(yè)評估期毛利率與同行業(yè)毛利率參數值對比查找差距，由此進一步查找企業(yè)可能存在稅收方面差異。（2）評估模型

評估期毛利率=（評估期營業(yè)收入-評估期營業(yè)成本）÷評估期營業(yè)成本 毛利率問題值=評估期毛利率-毛利率參數值（3）標準值參考范圍

①在市場行情穩(wěn)定，行業(yè)發(fā)展較為繁榮時，大中型集團性紡織業(yè)毛利率平均值10%左右。

②在經濟低迷，市場萎縮時，各企業(yè)、各地區(qū)紡織行業(yè)毛利率需要進一步調查確定。

（4）數據獲取途徑

①銷售毛利率可從企業(yè)報送的利潤表中分別取主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本本年累計金額，主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入本年累計金額計算而得。

②同行業(yè)銷售毛利率可以從互聯網查詢獲得，同一地域同行業(yè)企業(yè)銷售毛利率可通過其他稅務部門或評估人員的直接調查取得。（5）疑點判斷

測算的評估期毛利率明顯低于同行業(yè)參考值，企業(yè)可能存在以下幾方面疑點問題：

①原材料購入環(huán)節(jié)，可能存在多開、虛開農產品收購憑證或生產車間設備大修理費直接計入制造費用，一次性從成本中結轉，從而擴大當期生產成本。

②生產、加工環(huán)節(jié)，可能在產成品、半成品之間對間接費用分配比例存在隨意性，造成銷售成本結轉不實的現象產生或有委托加工業(yè)務不計收入情況。③產品銷售環(huán)節(jié)，可能存在產品銷售未及時入帳、帳外經營現象，特別要注意殘次品、下腳料成本已結轉，但銷售收入未報、少報現象的發(fā)生。（6）應用要點

①不同區(qū)域、不同規(guī)模的紡織企業(yè)，其獲利水平差異較大，具體到每個個體的評估企業(yè)毛利率與全國同行業(yè)毛利率水平直接可比性不強，在選取參數值可不采取這類數值。評估人員可采用本地區(qū)同行業(yè)、規(guī)模相近企業(yè)平均毛利率，這兩項數值 7 的比對更具合理性、可用性。

②應用本方法評估分析，要注重分析生產成本項目構成比率，原材料成本占比是否符合企業(yè)生產實際，制造費用的分配是否合理，拆舊的計提是否真實，這些內容都直接影響成本結轉金額。

③應用本方法評估可結合存貨周轉率指標進行綜合分析。通常情況下，存貨周轉率越高，毛利率也就越高，存貨周轉率越低，毛利率也就越低，經過分析可判斷兩者運動方向是否一致，變動方向不一致則可能存在涉稅問題。2.成本費用率分析法（1）原理描述

成本費用率是本期期間費用（營業(yè)費用、管理費用、財務費用）總額與本期主營業(yè)務成本的比率。成本費用率分析法就是將評估期企業(yè)指標值與所取得參數值進行比對，查找企業(yè)是否存在擴大稅前扣除范圍的涉稅問題。（2）評估模型

評估期成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期財務費用+本期管理費用）÷本期主要營業(yè)成本。

成本費用率問題值=評估期成本用率-成本費用率參數值。（3）標準值參數范圍

不同紡織企業(yè)資金來源、營銷策略等方面具有自身的獨特性，成本費用率一般沒有行業(yè)標準值。由于同一企業(yè)生產連續(xù)性、經營連貫性的存在，這一指標參數值可選取企業(yè)評估期以前的成本費用率。（4）數據獲取途徑

成本費用率可從企業(yè)報送的利潤表中分別取營業(yè)費用本年累計數、財務費用本年累計數、管理費用本年累計數、主營成業(yè)務成本本年累計計算獲得。（5）疑點判斷

企業(yè)評估期成本費用率大于以前指標值，且增長幅度較大即視為疑點，初步判斷企業(yè)可能存在超標準列支或虛列期間費用問題。（6）應用要點

①應用本方法要注意企業(yè)費用列支的“白條”現象，對這種情況，一是責令企業(yè)限期改正，要求其嚴格按照會計制度進行財務核算;二是對“白條”列支的不合理費用應按規(guī)定作稅前剔除。

②一般情況下，紡織行業(yè)運輸費用發(fā)生額較大，部分企業(yè)存在利用運輸發(fā)票逃避納稅義務，在審核運輸費用過程中，應注意對其收貨人、運量、運程、運行等進行配比分析，從而判斷企業(yè)運輸費用真實性。

③核查企業(yè)工資薪金、福利費、教育經費、工會經費等支出，抽調人事部門用工合同、社會保障金上繳單據及明細、工會經費上繳單據等資料，多方面核實企業(yè)有無虛列人員，多列工成本等問題。

④核查企業(yè)“財務費用”，抽查企業(yè)貸款合同，核實企業(yè)資本性利息支出有無稅前扣除。

⑤核查企業(yè)固定資產折舊計提的方式、年限和殘值率是否符合稅法規(guī)定。

⑥核查企業(yè)“營業(yè)外支出”等科目，核實企業(yè)行政性罰款、贊助支出、非公益性捐贈以及與生產性無關等支出有無稅前調整。

3.關聯交易對比分析法（1）原理描述

關聯交易簡單的說就是企業(yè)關聯方之間的交易。根據財政部1997年5月22日 8

頒布的《企業(yè)會計準則——關聯方關系及其交易的披露》的規(guī)定，在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則視其為關聯方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關聯方。而關聯方之間發(fā)生的購銷、融通資金、提供勞務等業(yè)務往來即稱為關聯交易。

關聯交易對比分析法是將企業(yè)發(fā)生的各類關聯交易與獨立企業(yè)之間業(yè)務往來或其他合理正常的交易價格進行對比，核查企業(yè)是否存在利用關聯交易轉移稅收問題。

（2）評估模型

評估期某產品（原料）關聯交易單位價格=本期產品（原料）關聯交易總額÷關聯交易銷售數量

差異比=關聯交易單位價格/獨立企業(yè)市場單位價格×100% 差異比=提供勞務、融資等費用關聯交易價格/獨立企業(yè)市場正常的費用支付標準×100%（3）數據獲取途徑

關聯交易可從企業(yè)報送的年報表—關聯交易明細表中或注冊會計師事務所出具的審計報告中獲得。獨立企業(yè)往來價格可通過臺帳、報表、購銷發(fā)票或上網查詢同期、同類產品市場價格獲取。費用支付標準參照市場同期合理價格。（4）疑點判斷

關聯交易價格未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用等情況下即視為疑點，初步判斷企業(yè)可能存在利用關聯交易轉移稅收問題。（5）應用要點

①應用本方法要注意企業(yè)關聯方信息的獲取，從各個環(huán)節(jié)把握企業(yè)關聯交易的發(fā)生，追溯企業(yè)關聯業(yè)務的最終目的。

②調整企業(yè)關聯交易時，應嚴格按照《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國稅收征管法實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》等相關文件規(guī)定進行合理調整。

三、印證案例

（一）分析選案

評估人員從征管檔案資料調閱了該納稅人2006、2007的涉稅資料，并通過綜合征管款件“一戶式”查詢讀取了相關數據，通過對其納稅申報表及附表、資產

負債表、損益表等財務報表相關數據進行對比分析、邏輯推理，初步判斷該公司存在以下疑點問題： 1．增值稅稅負評析

公司2007實現銷售收入2401萬元，僅從銷售額來看至少可以說明一點，對一個只有400多生產工人的小型紡織企業(yè)來說，公司銷售相對穩(wěn)定，相比之下，增值稅申報情況卻十分異常，2007年同行業(yè)增值稅稅負率均在2.5%以上，該公司增值稅稅負率僅為0.79%，兩者相差極為懸殊，經初步分析企業(yè)可能存在虛購進項或少計銷售收入等情況。2．存貨周轉率分析

（1）存貨周轉率低。該公司2006年存貨周轉率為3.73，2007年存貨周轉率為2.10,這一存貨周轉率無論是與同行業(yè)相比，還是從一個正常的生產企業(yè)來看，均處于較低水平。另外，2007年與上相比指標值下降44%，說明存貨轉換為現金或應收帳款的速度變慢，在企業(yè)沒有大量儲存原材料的情況下，銷售額與上年相比應有所下降，但實際情況是2007年存貨周轉率下降，而銷售額卻有所上升，這種現象有背財務管理常規(guī)。（2）存貨期末余額數量較大。該公司期末存貨明顯異常，公司全年銷售收入2401萬元，而期末存貨數量有1735萬元，與年初數相比，金額增長近1000萬元，存貨的周轉與企業(yè)的生產情況明顯不符。

經過分析，某公司存貨問題比較突出，究竟是公司產品滯銷，還是發(fā)出商品未及時入帳，需要進一步調查核實。3．銷售毛利率分析

稅稅負分析及存貨周轉率的分析，企業(yè)很可能存在發(fā)出產品少計銷售收入或多結轉成本的情況。

（二）約談舉證

基于以上評估分析產生的疑點，評估人員向某公司生產負責人和財務人員發(fā)出約談通知書，要求就上述疑點情況說明舉證，他們如期進行了約談，具體解釋如下：

1．銷售毛利率低于同行業(yè)原因

某公司最初成立時是由上海某集團公司投資，2006年主要從事滌綸絲加捻、棉坯布的生產、銷售，產品通過自營出口至國外銷售。由于匯率的下降，退稅率的降低等多種原因，導致公司經營不景氣，積壓貨過多。市場行情的變化導致2006年 10 下半年至2007年上半年企業(yè)處于停產狀態(tài).因此，公司變更了投資形式和經營模式，2007公司產品為滌綸坯布，2007年3至6月份處于機器調試及試產階段，生產、銷售于7月份才步入正常軌道，由于籌備、試產階段（2007年1-5月）發(fā)生的費用一部分分期攤入成本（比如停產期間工資近80萬元計入了成本，更換機器配件分攤計入本期成本有120多萬元），這是影響主營業(yè)務成本率高、銷售毛利率低的原因之一;2006年公司積壓了大量產品，資金流動困難，2007年對積壓貨物進行徹底的處理，大部分積壓品都低于成本價20%出售，僅這部分就造成公司虧損近60萬元，這是導致銷售毛利率低的另一方面原因。2．增值稅稅負低的原因

紡織行業(yè)近幾年來市場疲軟，行情回落，行業(yè)之間競爭激烈，產品價格下降，利潤極簿，再加上銷售渠道拓展不廣，生產的產品不能未及時銷售出去，購進的原材料進項稅額已經抵扣，產品的銷售不暢是造成增值稅稅負率低的直接原因。3．存貨周轉率下降原因

紡織行業(yè)產品的銷售具有一定的季節(jié)性，一般情況下，銷售旺季主要集中在每年上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元匯率下降，紡織行業(yè)市場受到較大沖擊，2007年全年銷售行情不佳，產品銷售不暢。另外，紡織行業(yè)的生產設備投資大，生產人員需具一定專業(yè)技術，如果停產企業(yè)虧損會更大，所以即使市場行情情況不好，生產也必須維持下去，這樣才能穩(wěn)定、留住企業(yè)員工，生產的正常進行和產品的滯銷使期末存貨量增長，從而導致存貨周轉率比上年相比下降幅度較大。4．存貨管理狀況

當我們問及公司存貨管理制度時，該公司生產負責人介紹：產品主要通過浙江科橋紡織貿易市場對外銷售，公司在該市場設置了成品倉庫，并且聘請了專職保管員，為了不影響銷售，公司生產的產品會及時發(fā)往科橋貿易市場倉庫，為了更好對存貨進行管理，在本廠也設置了專職倉庫保管員，兩地保管員對存貨數量每月通過電話核對一次帳目。

（三）實地核查

根據約談情況，評估人員認為公司對上述疑點的舉證說明不夠充分，決定不予采信。按照評估工作程序，報經主管局長批準，向某公司下達了實地核查通知書。在實地核查過程中，評估人員詳細地了解產品的生產特點、工藝流程，并結合財務資料的分析，決定從兩方面入手。一是產品產量的準確性，首先從源頭核實其真實性，二是從存貨保管、資金往來等方面核查產品銷售確認收入是否及時、準確。通過雙管齊下的辦法以找到企業(yè)納稅異常的真正原因.1．產成品產出量及入庫情況的核查

2007公司取得專用發(fā)票金額，共計2360.1萬元，進項稅額401.22萬元，且進項稅額大于銷項稅額。評估人員通過對專用發(fā)票項目、金額進行分類歸集，發(fā)現原材料（即主料滌淪絲）及電量是購進項目的兩大組成部分.主料占成本比達到71%，耗電占成本金額比11.13%，兩項共計占成本比82.13%，以上數據給評估人員提供了一條思路：一是假設購進原材料在完全真實的情況下，必定會有相應數量的產品產出，二是由于電費是供電部門統一開具的專用發(fā)票，用電量的信息是準確的，因此決定通過投入產出法、電耗法作進一步驗證產成品產量的真實性。

評估人員在具體測算過程中，投入產出率選取行業(yè)參數值。由于2007公司產品品種、規(guī)格有80多種，且每一規(guī)格織布單位長度的厚簿程度不一，我們從生產技術人員了解到規(guī)格不一單位長度織布耗電量是不一樣的，如果運用單位長度耗電量作為參數準確性肯定會有差距。鑒于公司生產的實際情況，經討論評估人員認為運用電耗法測算按照單位重量耗電進行比對分析更趨合理性，因此決定選取2008單位重量耗電量作為參數。（1）投入產出分析

企業(yè)產成品滌綸坯布是以米計量的，購入的原材料滌綸絲是以千克計量的。公司2007年公司生產共計投入滌綸絲1604600千克，產成品換算后重量為1484800千

克，（∑各種規(guī)格滌綸坯布單位長度重量×對應的產量）左右，在產品經實地盤點約300千克，投入產出率約為92.6%。（2）電耗分析

每千克產品耗電量=生產用電量÷（產成品重量+半成品重量）

2007每千克產品平均耗電量與20081至3月相比基本一致。通過對物耗、電耗兩組數據的測算和比對，評估人員認為該公司無虛購進項行為，產成品產量及入庫情況正常，需要追查的是損耗部分的廢料、下腳料收入是否正常申報入庫。經調查并詢問公司生產負責人，他承認廢絲、下腳料收入用于補貼食堂改善職工福利，未進行增值稅申報納稅，并表示認真自查將這部分收入補繳稅款。2．產品銷售、確認收入情況的核查

在排除了該公司購進材料，生產產品及入庫環(huán)節(jié)的疑點后，評估人員將重點鎖定在產品銷售環(huán)節(jié)及存貨管理方面的核查。評估人員首先對該公司生產經營的資金往來、帳務核算進行認真核查，末發(fā)現有異常現象。因公司存貨量大，對存貨的核查是評估人員重要內容之一，遂對產成品明細帳、倉庫保管帳認真逐筆地進行了核對，經核查兩類帳目數據基本一致，但陸續(xù)運往漸江科橋紡織貿易市場倉庫的產成品均處于保管狀態(tài)未作銷售，如果僅從帳面來看，該公司在銷售環(huán)節(jié)不存在問題，但細心的評估人員發(fā)現產成品本地倉庫保管帳部分產品項目標注“XX公司”字樣，這四個字引起了評估人員的注意和重視，立即查閱了公司與XX公司相關業(yè)務往來，經查在2007該公司銷往XX公司產品達600多萬元，雙方均簽訂了購銷合同，這就證明兩家公司存在業(yè)務上的銷售關系，評估人員憑經驗初步判斷標注“XX公司”字樣的產品已發(fā)往XX公司未作銷售處理，其金額有166多萬元。在評估人員的一 12 再追問下，公司負責人終于承認，上述產品已于2007年10月、11月分別發(fā)往XX公司，因雙方在資金往來上存在一些問題沒有理清，故而一直未開具發(fā)票確認收入。對此，評估人員要求公司就上述行為確認收入、補繳稅款，公司負責人表示愿意接受。3．其他核查情況

通過查閱會計帳簿和記帳憑證，發(fā)現該公司存在以下涉稅問題。

（1）2007年1-12月實現廢料、下腳料收入94080元，應補繳增值稅15993.60元.這部分收入的成本已在生產過程中結轉，應調增應納稅所得額94080元。

（2）購進粳米用于食堂，已抵扣進項稅額6945.11元，按照《增值稅暫行條例》 第十條第二項規(guī)定，應作進項轉出6945.11元。

（3）“營業(yè)外支出”科目列支車輛罰款200元，未作納稅調整應調增應納稅所得額200元。

（4）“預提費用”科目中預提電費包含了購進電費時已抵扣的進項稅額415,216.25元，應調增應納稅所得額415,216.25元。

（四）評估處理

在評估過程中，縣局領導多次聽取匯報，并指導評估工作。經過評估分析和實地核查，評估人員就上述問題與公司相關人員進行了進一步的核實和確認，按納稅評估工作程序和要求作出如下處理決定。

1．實現廢料、下腳料收入94080元，應補繳增值稅15993.60元,這部分收入的成本已在生產過程中結轉，應調增應納稅所得額94080元。

2．2007年10月、11月銷售產品未及時確認銷售收入1665758.41元，應補繳增值稅283178.93元，經計算這部分收入已結轉成本1173038.41元，應調增應納稅所得額492720元。

3．購進粳米用于食堂已抵扣進項稅額6945.11元，按照增值稅暫行條例有關規(guī)定，應作進項轉出6945.11元。

4．“營業(yè)外支出”科目列支車輛罰款200元，應作納稅調增200元，“預提費用”科目預提的購進電費進項稅額415,216.25元，已列入成本，應調增應納稅所得額415,216.45元。

上述各項合計應補繳增值稅304776.53元，加收滯納金14803.5元，調增應納稅所得額1002016.45元，以上稅款已補繳入庫并作了相應的會計處理。

第四篇：白酒行業(yè)納稅評估案例

家庭式小作坊白酒生產企業(yè)評估案例

作者簡介：李兵，1985年。長春稅務學院稅收學、會計學雙學士，國際稅收學研究生畢業(yè)?，F任國家稅務局大企業(yè)管理人員，省大企業(yè)管理骨干人才。曾發(fā)表：《預約定價稅制研究》、《跨國公司轉讓定價機制研究》、《證券市場稅制研究》、《大企業(yè)預約安排制度研究》等多篇實用性論文。

（一）企業(yè)基本情況

某企業(yè)成立于2004年，2009年認定為一般納稅人。公司系原供銷合作社作坊式生產的沿襲，2004年以前曾瀕臨消失，03年酒廠承包給一人，一年后因經營虧損，主動提前終止合同。04年下半年，酒廠在無人接手的情況下承包給了現在的承包人。

該酒廠占地面積約5畝，房屋低矮破舊陰暗，公司總員工人數18人，且經營競爭激勵，除了本地同樣的8家其他酒廠的競爭外還存在大量的假冒偽劣競爭，生存現狀較為困難。生產經營地夏天易出現洪水，冬天易出現冰雪。生產產品為清香型小曲酒，窖池數量30個，每個窖池容積約3立方米。其主要原材料均為高粱，不使用其他糧食。酒精發(fā)醇期為8天。其產品以52度散裝白酒（簡單塑料桶）為主，主要面向農村市場，銷售價格較低。

2012年申報銷售數量254,132.00斤，銷售收入2,911,883.77元，增值稅419,252.75元，消費稅586,966.79元，所得稅24,580.19元，5月以前地稅入庫所得稅23,732.69元，總共入庫增、消、所三稅1,054,532.42元。窖池每立方米稅收貢獻率為11,717.03元。

（二）案頭分析

根據糧食投料分析法計算，糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

產出標準度數酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計算），即812250×46%=377775斤。

產成品數量=標準度數酒量（57度）×加漿降度系數（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申報數與理論數差距415552.5-254132.00=161420.50斤。須進行評估核實。

（三）約談舉證

通過約談，企業(yè)認同公司窖池有30個，出酒率約為46%，主要原材料均為高粱，購進均從東坡區(qū)火車站***處購進。包裝物分別從夾江、成都和彭州購進，但所有購進均未取得發(fā)票，賬務也不健全無法提供證據證明申報的銷售數量和銷售均價的合理性，但認為公司是據實申報了的。同時認為公司每年的生產時間只有200天左右，僅能生產銷售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的銷售均價約為7元/斤，高檔白酒的銷售均價約為35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的銷售比例約為90%∣10%。

（四）實地核實

根據約談內容，我們進行了實地核實。核實情況如下：

1、核實發(fā)現企業(yè)雖為一般納稅人，但屬于農村作坊式生產，只有幾間較為陳舊的生產產房，且屬于向原集體企業(yè)租用。

2、企業(yè)確只有30個窖池在生產，大部分產品也確實為簡單的塑料桶包裝銷售。

3、購進的高粱、包裝物、煤炭等都沒有發(fā)票留存，東坡區(qū)火車站***所有的公司也已注銷，無法找到當事人。

4、公司財務核算也極為不健全，無法提供生產和銷售數量，也無法提供每個品種的銷售單價。包裝物的領用記錄也沒有，工人的工資記錄也沒有，煤炭的消耗記錄也沒有……，無法從賬面進行核實。

5、通過對零售商的走訪，發(fā)現零售商所述的購進價格與企業(yè)提供的銷售價格有一定差距，需要進一步尋找依據進行核實。

6、通過對工人等相關人員的走訪,發(fā)現企業(yè)確存在春節(jié)期間放假1個多月,農忙和洪水、大雪期間也存在停工放假的情形，一年的生產時間約為280-300天左右。

（五）評估計算

根據納稅約談和實地調查核實，發(fā)現無法從企業(yè)賬面對其生產經營情況進行準確核實，只能通過評估方法進行測算。

（一）投入產出法分析測算

我們設定相關指標為：生產時間290天、出酒率46%、加漿降度系數1.1。

糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。產出標準度數酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計算），即652500×46%=300150斤。

產成品數量=標準度數酒量（57度）×加漿降度系數（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的產量應在330165斤左右，與企業(yè)申報數量差距約為76000斤。

（二）邊際貢獻法測算

根據公司的實際情況，主要可變成本包括：糧食成本、人工工資、煤炭耗用、包裝物、消費稅，固定成本主要包括：鍋爐折舊、管理人員工資、窖池承包費用、電費等。

我們測定單位白酒（加漿降度后）耗用1.88斤糧食，每斤糧食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包裝物每斤白酒耗用0.28元，人工工資每天480元，每天產1200斤酒，每斤酒0.4元，消費稅約為每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒約產2斤酒糟，酒糟銷售價格為每斤0.18元。

每斤白

酒

可

變

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年鍋爐折舊2萬元，管理人員工資5萬元，窖池承包費1萬元，電費2.5萬元，運費1萬元。

每年的固定成本為2+5+1+2.5+1=11.5萬元。

根據企業(yè)陳述，企業(yè)的低端白酒銷售收入基本能將成本費用收回，高端酒銷售收入為盈利收入。每斤酒按7元的銷售價格，不含稅銷售價為7/1.17=5.98元，每斤的毛利為5.98-5.60=0.38元。

低端酒產量約為115000/0.38=302631.58斤，企業(yè)總生產量為302631.58/0.9=336257.31斤。

綜上所述，兩種方法測算結果基本一致，企業(yè)存在少申報銷售收入的行為。

（六）評定處理

通過與企業(yè)再次溝通，將兩種計算方法一一向企業(yè)進項計算演示，企業(yè)最終自查承認約少計銷售數量約6萬斤左右，自查補繳稅款236,633.70元，加收滯納金17,747.53元，補繳稅款后，企業(yè)窖池每立方米稅收貢獻率達到14,346.29元。

第五篇：收購行業(yè)納稅評估實施辦法

湛江市經濟技術開發(fā)區(qū)國家稅務局

農副產品收購行業(yè)增值稅納稅評估工作實施辦法

為了切實開展農副產品收購行業(yè)增值稅納稅評估工作，根據《湛江市農業(yè)產品收購行業(yè)增值稅管理暫行辦法》的有關規(guī)定，借鑒國家稅務總局《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》的有關規(guī)定，結合我區(qū)實際情況，制定本工作實施辦法。

第一條納稅評估的企業(yè)范圍

凡使用有抵扣聯的收購發(fā)票的增值稅一般納稅人（不含外貿企業(yè)）均納入本評估范圍。

企業(yè)必須按季進行納稅評估。

第二條納稅評估的資料要求

（一）凡納入納稅評估范圍的企業(yè)應在納稅申報期向直屬征收分局報送如下資料：

1、《增值稅納稅申報表》；

2、《增值稅納稅申報表附列資料》；

3、收購農業(yè)產品進銷存明細表；

4、農產品收購企業(yè)收購業(yè)務檔案；

5、《稅收專用繳款書》；

6、原材料明細帳、收購業(yè)務“現金”輔助帳的復印件；

7、主管稅務機關規(guī)定的其他納稅申報資料。

（二）所有企業(yè)，凡有自營進出口業(yè)務或委托代理加工業(yè)務的，均應報送以下資料：

1、進出口經營權批件復印件；

2、委托代理加工合同復印件。

第三條納稅評估工作崗位及職責

（一）納稅評估資料受理崗位及職責：

負責接收納入納稅評估范圍的企業(yè)報送的納稅評估資料，并審核其資料的完整性。

（二）納稅評估資料傳遞崗位及職責：

負責收集整理并向納稅評估崗位傳遞全部納稅評估資料。

（三）納稅評估崗位及職責：

1、按照納稅評估內容，對納稅評估資料進行全面分析。

2、對評估指標有兩項異常的企業(yè)，應及時向其提出質詢。企業(yè)無法作出合理解釋且銷售人（收款人）不能出示證明的，直屬征收分局有權重新核定其收購價格和數量，并暫停其憑收購發(fā)票抵扣進項稅額；或移送稽查部門進行檢查。

3、對評估指標異常的企業(yè)，在稽查部門稽查期間，核定 企業(yè)收購發(fā)票的限額和用量，并通知發(fā)票部門按照核定結果銷售收購發(fā)票。

4、對稽查部門反饋的稽查結果進行綜合分析，并與稽查 部門定期實施復評復查。

5、匯總、整理評估資料及檔案，總結評估情況及發(fā)現的 問題，提出有關工作建議，形成評估工作報告。

第四條納稅評估工作流程

（一）納稅評估資料受理崗位應在每月納稅申報期內嚴格審核企業(yè)報送的納稅評估資料的完整性，并于當月15號前將資料傳遞到納稅評估資料傳遞崗位。

（二）納稅評估資料傳遞崗位應在接到納稅評估資料受理崗位傳遞的資料次日，完成以下工作：

1、收集整理全部納稅評估資料。

2、填制《增值稅納稅評估資料傳遞單》，連同納稅評估資料以紙質或電子信息的方式傳遞到納稅評估崗位。

（三）納稅評估崗位在《增值稅納稅評估資料傳遞單》上簽字接收后，在15個工作日內，對納稅評估資料逐戶進行指標分析，逐戶填制《企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》，并根據分析結果，分別不同情況進行處理：

1、對評估無問題的企業(yè)，經主管領導批準后，將評估資 料歸檔；

2、對評估指標有兩項屬于異常，如需移送稽查部門進行 檢查的，填制《增值稅納稅評估移交單》，經主管領導批準后，隨附《企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》及其他評估資料，一并移交稽查部門。

（四）稽查部門在《增值稅納稅評估移交單》簽字接收后，做如下處理：

1、在30個工作日內，檢查企業(yè)是否存在虛開收購發(fā)票的行

為，并將《增值稅納稅評估移交問題反饋單》傳遞到納稅評估部門；

2、按照稽查工作要求，對被移交的企業(yè)做出稽查結論或做出稅務處理決定的，經主管領導批準后，將《稅務稽查報告》及相關稽查資料（復印件）傳遞給納稅評估部門。

（五）企業(yè)在檢查期間提出領購收購發(fā)票申請，稽查部門根據核查結果，填制《農副產品收購發(fā)票核查結果通知單》連同企業(yè)的申請資料一同傳遞給納稅評估部門。納稅評估崗位核定其收購發(fā)票的限額及用量，經主管領導批準后，填制《農副產品收購發(fā)票核定結果通知單》通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結果銷售收購發(fā)票。

（六）納稅評估崗位應對當季納稅評估工作進行總結，分別形成以下工作報告：

1、按季形成《增值稅日常評估工作總結報告》，對當季納稅評估戶數、指標分析結果、移交稽查檢查的戶數、稽查部門反饋時間、稽查結果、稽查結果復查情況、核定收購發(fā)票限額、用量等情況進行總結；

2、每季形成《增值稅納稅評估工作綜合分析報告》，對季度內納稅評估工作臺中發(fā)現的問題、指標分析的一般規(guī)律、與征收、稽查部門工作銜接及日常征收管理等情況進行綜合分析和總結，針對問題提出工作建議。

第五條納稅評估內容

（一）銷售額變動率分析：

1、累計銷售額變動率=（本年累計銷售額—上年同期銷售額）÷上年同期應稅銷售額×100%

2、當季銷售額變動率=（當季累計銷售額—上季銷售額）÷上季銷售額×100%

累計銷售額變動率或當季銷售額變動率超過50%的，屬于異常。

企業(yè)沒有上年同期銷售額的，只分析其當季銷售額變動率；有上年同期銷售額的，可以不分析當季銷售額變動率。

（二）稅負率差異幅度分析：

稅負率差異幅度=（某企業(yè)稅負率—本地區(qū)平均稅負率）÷本地區(qū)平均稅負率×100%

企業(yè)稅負率=（本年累計應納稅額÷本年累計應稅銷售額）×100%

本地區(qū)平均稅負率為湛江市國家稅務局根據本地區(qū)制定的平均稅負率。

實行“免抵退”稅管理的企業(yè)稅負率按照“先征后退”稅管理辦法的計算方法進行計算。

稅負率差異幅度低于負30%的，屬于異常。

（三）增值稅繳納情況分析：

未按規(guī)定申報的，未經稅務機關批準而沒有及時繳納增值稅稅款或沒有足額繳納增值稅稅款的，屬于異常。

（四）向農業(yè)生產企業(yè)或單位購進農業(yè)產品，未通過銀行支付貨款；向農業(yè)生產者個人收購農業(yè)產品，凡以現金支付收購款項的，收款人未在收購發(fā)票備注欄簽名，凡以現金支票會款的，現金支票的收款人名稱未與銷售方一致；屬于異常。

第六條 本工作實施辦法自2003年7月1日起執(zhí)行。