第一篇：對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作的若干思考

對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作的若干思考

李金華

資料來(lái)源：審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003（18），3

[關(guān)鍵詞]審計(jì)；作用；經(jīng)驗(yàn)；新課題；對(duì)策

[摘要]20年來(lái)，審計(jì)工作在深化改革、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，懲治腐敗加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前中國(guó)審計(jì)工作的新課題和對(duì)策。

[中圖分類號(hào)]239、0

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1004-4833(2003)03-0003-04

今年是中華人民共和國(guó)審計(jì)署和各地審計(jì)機(jī)關(guān)成立20周年。這20年是我國(guó)改革開(kāi)放不斷深化、工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心、社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的一個(gè)特殊歷程。在這一特殊歷程中，審計(jì)工作對(duì)深化改革開(kāi)放、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定都發(fā)揮了巨大作用。為此，我們有必要回顧一下審計(jì)事業(yè)取得的成就，總結(jié)一下我們積累的經(jīng)驗(yàn)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，探討我們面臨的新課題和應(yīng)采取的對(duì)策。

一、20年來(lái)審計(jì)工作發(fā)揮的巨大作用

(一)在規(guī)范和整頓經(jīng)濟(jì)秩序方面的積極作用

在改革開(kāi)放過(guò)程中，特別是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，建立一個(gè)適合我國(guó)社會(huì)主義客觀實(shí)際的健康的市場(chǎng)秩序是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)。審計(jì)工作從對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支監(jiān)督人手，對(duì)規(guī)范我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了很大作用。審計(jì)署較早提出來(lái)要在會(huì)計(jì)領(lǐng)域打假，檢查和糾正會(huì)計(jì)信息失真；要解決財(cái)政、稅收、預(yù)算管理等方面不規(guī)范的問(wèn)題。這些年審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)提出一些合理的建議，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，效果顯著。凡經(jīng)常接受審計(jì)的企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)秩序、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)狀況等均有很大好轉(zhuǎn)，這些部門的領(lǐng)導(dǎo)也更加重視財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理。

(二)在懲治腐敗、加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面的積極作用

剛起步時(shí)的審計(jì)工作主要強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性尤其是合法性實(shí)行監(jiān)督，重點(diǎn)是建立和維護(hù)一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)秩序。隨著改革開(kāi)放的深入，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，經(jīng)濟(jì)形態(tài)呈現(xiàn)多元化，一些政府公務(wù)人員的腐敗問(wèn)題也逐步凸現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)然也不能把什么都說(shuō)成腐敗。所謂腐敗，就是利用自己的權(quán)力特別是利用自己的行政權(quán)力，獲取非法所得、非法利益。在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，政府的很多審批職能還沒(méi)有扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)。政府管理仍然運(yùn)用行政手段，而社會(huì)諸多方面的運(yùn)行方式已逐步進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，一些不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理漏洞就會(huì)暴露出來(lái)。這樣就導(dǎo)致計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的某些弊端和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的某些弊端結(jié)合起來(lái)，為腐敗滋生、蔓延提供了土壤。古今中外都存在腐敗問(wèn)題，但我國(guó)最近10多年腐敗問(wèn)題比較突出，就與我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌密切相關(guān)。所以必須強(qiáng)調(diào)要解決腐敗問(wèn)題就要深化國(guó)家的政治和行政體制改革，就要解決政府權(quán)力過(guò)于集中的問(wèn)題。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期這個(gè)問(wèn)題不明顯。因?yàn)椴块T之間、企業(yè)之間沒(méi)有很明顯的商品交易，掌握權(quán)力的人無(wú)法利用自己的權(quán)力來(lái)尋租。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同時(shí)運(yùn)行的情況下，政府的審批權(quán)力很大，腐敗行為就容易產(chǎn)生。這也許是今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在的一種現(xiàn)象。行政機(jī)構(gòu)改革精減了一些部門，有些權(quán)力要重新分配，有的部門還在努力為本部門多爭(zhēng)取些權(quán)力，盡可能利用制定的一些部門法規(guī)擴(kuò)大本部門的權(quán)力。雖然很多政府部門的一些審批項(xiàng)目被取消，而這些被取消的審批項(xiàng)目在權(quán)力中的分量是很輕的，真正的一些要害問(wèn)題并沒(méi)有得到解決。過(guò)去，有些部門的審批權(quán)力主要集中在局里和處里，有些部門的局和處有自己的賬戶，有的部門有幾十個(gè)賬戶。這種運(yùn)行機(jī)制是一種過(guò)渡性的，在這種運(yùn)行機(jī)制下腐敗問(wèn)題容易滋生。當(dāng)然這種狀況已有較大轉(zhuǎn)變，但改革的路還很長(zhǎng)，目前很多案件的調(diào)查是從審計(jì)人手，因?yàn)闊o(wú)論有無(wú)問(wèn)題審計(jì)機(jī)關(guān)都可以進(jìn)行審查，這與司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)不一樣。審計(jì)機(jī)關(guān)主要是通過(guò)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)動(dòng)軌跡的跟蹤去發(fā)現(xiàn)線索，司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)首先要掌握一些線索，然后深入調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)提供的線索都在立案審查中發(fā)揮了重要作用。這些年，審計(jì)機(jī)關(guān)大約提供了6000多起經(jīng)濟(jì)案件線索，有些是震驚全國(guó)的大案。可見(jiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)在懲治腐敗中發(fā)揮作用也是特定歷史條件下所擔(dān)負(fù)的特定職能。韓國(guó)審計(jì)和監(jiān)察是合二為一，實(shí)際上也就具備了這個(gè)職能。在世界上很多國(guó)家中，反貪局和審計(jì)機(jī)關(guān)則沒(méi)有什么聯(lián)系。

(三)在推動(dòng)財(cái)政、金融、稅務(wù)及企業(yè)改革等方面的積極作用

審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提出合理的建議，推動(dòng)這些部門和單位深化改革。比如審計(jì)機(jī)關(guān)較早強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理應(yīng)細(xì)化，強(qiáng)調(diào)部門預(yù)算等。最近又提出如何規(guī)范財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，如何通過(guò)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)防范金融風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)的財(cái)務(wù)收支虛假等問(wèn)題。這些對(duì)深化財(cái)政、金融、稅務(wù)及企業(yè)等領(lǐng)域的改革都發(fā)揮了積極的作用。

二、中國(guó)審計(jì)事業(yè)積果的基本經(jīng)驗(yàn)

過(guò)去20年，中國(guó)審計(jì)工作積累了許多經(jīng)驗(yàn)，其中，最關(guān)鍵的也是今后要繼續(xù)堅(jiān)持的有以下四點(diǎn)：

（一）堅(jiān)持依法審計(jì)的最高原則

自中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立、新中國(guó)恢復(fù)審計(jì)制度以來(lái)，依法審計(jì)始終作為審計(jì)工作的一條原則，也是作為一條最重要的工作方針。審計(jì)的權(quán)力是憲法賦予的，憲法對(duì)審計(jì)的職能、審計(jì)的工作對(duì)象、審計(jì)的組織體系等都作出明確的規(guī)定，而國(guó)務(wù)院各個(gè)部門中由憲法規(guī)定其職能的為數(shù)不多。過(guò)去我國(guó)在行政權(quán)力高度集中的情況下，人們熱衷于研究權(quán)力與法律的關(guān)系，討論是權(quán)大于法、還是法大于權(quán)。人們比較注重行政的權(quán)力或某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人作用，所以過(guò)去常常把審計(jì)的希望寄托在某位領(lǐng)導(dǎo)的重視上。1997年前后，審計(jì)署曾經(jīng)提出：要站在維護(hù)法律尊嚴(yán)的高度去開(kāi)展審計(jì)工作，這是審計(jì)工作生存和發(fā)展的依據(jù)，要從維護(hù)國(guó)家憲法的權(quán)威高度去搞好審計(jì)工作、履行審計(jì)職能。與此同時(shí)還要從主體、客體的角度依法履行審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)自身的法制建設(shè)、行為規(guī)范，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的基本方針

審計(jì)署早在1986年就提出了“抓重點(diǎn)，打基礎(chǔ)”的方針，這與特定歷史時(shí)期及整個(gè)國(guó)家的發(fā)展形勢(shì)是密切相關(guān)的。當(dāng)然這與現(xiàn)在提出的基本方針在思路上、內(nèi)涵上是不完全一樣的，但是“抓重點(diǎn)”這一思路是一以貫之的。就最近幾年的情況看，在執(zhí)行“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”這一方針時(shí)，更強(qiáng)調(diào)突出重點(diǎn)，重點(diǎn)也更明確一些。當(dāng)然不同時(shí)期有不同重點(diǎn)。這里有一個(gè)問(wèn)題，審計(jì)署提出的20字方針是：“依法審計(jì)，服務(wù)大局l／圍繞中心，突出重點(diǎn)，求真務(wù)實(shí)”，它和“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”是個(gè)什么關(guān)系?我認(rèn)為，“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”是20字方針的集中體現(xiàn)。就是說(shuō)圍繞中心，服務(wù)大局，體現(xiàn)在重點(diǎn)。不同時(shí)期有不同的重點(diǎn)。為什么不同時(shí)期會(huì)有不同的重點(diǎn)?就是為了圍繞中心，服務(wù)大局。所以，任何時(shí)期選擇重點(diǎn)都要從大局和中心來(lái)考慮。離開(kāi)大局和中心，這個(gè)重點(diǎn)就選得不對(duì)?！叭鎸徲?jì)”講的就是依法審計(jì)，全面履行監(jiān)督職能。突出重點(diǎn)，就是要圍繞各地社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要的問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題、領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題等開(kāi)展工作。江蘇的重點(diǎn)和甘肅的重點(diǎn)不一樣，蘇北的重點(diǎn)和蘇南的重點(diǎn)也不一樣。各地審計(jì)部門要圍繞當(dāng)?shù)氐墓ぷ髦匦?、?dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題做好工作。

（三）堅(jiān)持以提高審計(jì)工作質(zhì)量為中心

首先，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，只有審計(jì)質(zhì)量真正提高了，才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)是提高審計(jì)人員的素質(zhì)。沒(méi)有審計(jì)人員素質(zhì)的提高，審計(jì)的質(zhì)量是不會(huì)提高的。其次，要提高審計(jì)工作的規(guī)范化水平。如果沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的運(yùn)作過(guò)程，沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的運(yùn)作程序，沒(méi)有一個(gè)規(guī)范的工作流程，個(gè)人素質(zhì)再高，工作質(zhì)量也不可能高。所以除了提高審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)以外，還要加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范，包括審計(jì)程序的規(guī)范、審計(jì)成果的規(guī)范等等。凡審計(jì)質(zhì)量不高的地方，要么是審計(jì)人員素質(zhì)偏低，要么是審計(jì)工作不規(guī)范，隨意性太大，造成審計(jì)工作的一些失誤。

(四)堅(jiān)持狠抓“人、法、技”的基礎(chǔ)建設(shè)

審計(jì)署成立不久，就提出了“抓重點(diǎn)，打基礎(chǔ)”的六字方針。那時(shí)的基礎(chǔ)建設(shè)和后來(lái)的基礎(chǔ)建設(shè)不完全一樣，那時(shí)主要是組建階段。后來(lái)是在此基礎(chǔ)上的“人、法、技”的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，即以人為本，狠抓審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)；以法治審，建立一套審計(jì)領(lǐng)域的工作規(guī)程和法規(guī)體系；以技相長(zhǎng)，吸收世界先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作的科技含量，充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段。近幾年來(lái)審計(jì)工作的較快發(fā)展與抓好“人、法、技”的協(xié)調(diào)發(fā)展，抓好基礎(chǔ)建設(shè)是分不開(kāi)的。

三、中國(guó)審計(jì)事業(yè)面臨的主要新課題和對(duì)策

經(jīng)過(guò)20年的努力，中國(guó)審計(jì)工作發(fā)揮了很大作用，在社會(huì)上產(chǎn)生了很好的影響，得到了社會(huì)的認(rèn)可。在這種情況下，我們必須保持清醒的頭腦。中國(guó)審計(jì)工作仍然處于中國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，真正的具有中國(guó)特色的審計(jì)模式還沒(méi)有建立起來(lái)。這些年審計(jì)工作的方向是正確的，但是今后要走的路還很長(zhǎng)，很多問(wèn)題還需要我們甚至需要幾代人的努力。目前中國(guó)審計(jì)工作面臨的新課題和應(yīng)該采取的對(duì)策主要有以下幾個(gè)方面：

（一）如何處理好財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的關(guān)系

中國(guó)審計(jì)是由財(cái)政檢查脫胎而來(lái)，在開(kāi)始時(shí)僅僅是財(cái)政監(jiān)督，后來(lái)才逐步過(guò)渡到監(jiān)督財(cái)政。開(kāi)始時(shí)的監(jiān)督主要是為增加財(cái)政收入服務(wù)，是財(cái)政監(jiān)督的一種延伸，是站在財(cái)政的角度去監(jiān)督有關(guān)部門。因此剛開(kāi)始的若干年，每年要花很大精力去搞財(cái)務(wù)大檢查。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》公布以后，審計(jì)的職能才逐步地由財(cái)政監(jiān)督轉(zhuǎn)向監(jiān)督財(cái)政。審計(jì)開(kāi)始是財(cái)政的助手，后來(lái)變成了財(cái)政的“對(duì)手”，最終提出財(cái)政審計(jì)、監(jiān)督財(cái)政是中國(guó)審計(jì)的最基本的職能，是一個(gè)永恒的主題。監(jiān)督財(cái)政是我國(guó)憲法、法律所賦予的職能，也是世界各國(guó)審計(jì)最基本的職能。中國(guó)審計(jì)最早開(kāi)展的工作是企業(yè)審計(jì)，最完善、最成熟的工作也是企業(yè)審計(jì)。因?yàn)樨?cái)政監(jiān)督主要是監(jiān)督它的稅源和利潤(rùn)來(lái)源。監(jiān)督稅源和利潤(rùn)來(lái)源，就是要監(jiān)督國(guó)有企業(yè)，必須經(jīng)常查國(guó)有企業(yè)，所以中國(guó)審計(jì)一開(kāi)始就是“企業(yè)審計(jì)”。因?yàn)檫@些企業(yè)是國(guó)有的，是政府的附屬機(jī)構(gòu)，所以要審計(jì)國(guó)有企業(yè)的效益。在最早的“企業(yè)審計(jì)”中，逐步摸索了一些企業(yè)效益審計(jì)的方法。但我認(rèn)為績(jī)效審計(jì)主要不是對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，而主要應(yīng)對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的使用效益進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)的效益應(yīng)該由市場(chǎng)來(lái)鑒定，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)評(píng)價(jià)它的效益，而不是靠審計(jì)。當(dāng)然通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益是必要的，但主要精力不應(yīng)放在企業(yè)效益上。同時(shí)，如果企業(yè)提供的原始資料摻假，假賬真算，搞出來(lái)的效益也是虛假的。所以后來(lái)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督主要是解決企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性問(wèn)題。審計(jì)署明確表示，在會(huì)計(jì)資料失真的情況下，先解決會(huì)計(jì)資料真實(shí)性問(wèn)題，打假治亂。

績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的使用效益進(jìn)行審計(jì)，它不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還包括社會(huì)效益。隨著社會(huì)的發(fā)展，特別是財(cái)政資金的預(yù)算管理水平的逐步提高、逐步規(guī)范，現(xiàn)在有必要提出財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)并舉的方針。美國(guó)的績(jī)效審計(jì)占如％，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)僅占10％。我們?cè)O(shè)想，再經(jīng)過(guò)5年的努力，我國(guó)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)要達(dá)到各占半壁江山。當(dāng)然，績(jī)效審計(jì)必須突出重點(diǎn)，主要揭露政府部門財(cái)政資金投資、大的項(xiàng)目決策失誤而帶來(lái)的重大損失和浪贊，這對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，對(duì)審計(jì)的程序和規(guī)范提出了更高的要求，甚至于對(duì)審計(jì)的整個(gè)工作程序、工作方法、審計(jì)報(bào)告體系都提出了新的要求。原有審計(jì)體系向財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)并舉轉(zhuǎn)化，無(wú)疑將會(huì)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)一個(gè)新的挑戰(zhàn)。

(二)如何更好地發(fā)揮審計(jì)為改革和宏觀調(diào)控服務(wù)的作用

當(dāng)前中國(guó)審計(jì)更多的是微觀審計(jì)，下一步應(yīng)解決如何從宏觀的角度直接進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查，應(yīng)從機(jī)制上、體制上、政策上、國(guó)家的法律法規(guī)上去研究一些問(wèn)題。因此從審計(jì)的方法和手段來(lái)看，應(yīng)該把審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái)。這也就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，如何選準(zhǔn)視點(diǎn)、選準(zhǔn)角度，如何調(diào)查并加以綜合分析，如何體現(xiàn)審計(jì)調(diào)研的特色而有別于國(guó)家的調(diào)研機(jī)關(guān)、政策研究室、科研機(jī)關(guān)的調(diào)查研究等等。

(三)如何深化審計(jì)體制改革

國(guó)外審計(jì)更多地強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性，我們更多地強(qiáng)調(diào)審計(jì)的時(shí)效性。國(guó)外包括西方國(guó)家都認(rèn)為我國(guó)審計(jì)力度和整改的速度是別的國(guó)家所不能比擬的。但是，中國(guó)的審計(jì)體制到底向什么方向發(fā)展，如何處理審計(jì)和監(jiān)察的關(guān)系、審計(jì)和政府的關(guān)系、審計(jì)和人大的關(guān)系，以及審計(jì)上下級(jí)之間的關(guān)系等等，這些都是今后審計(jì)體制改革所必須思考的問(wèn)題。當(dāng)然，這是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題最終涉及到憲法的修改，但這項(xiàng)工作確實(shí)有認(rèn)真研究的必要。在這個(gè)問(wèn)題上，我不太贊同一些說(shuō)法。比如把世界審計(jì)模式分為立法型、司法型、行政型、獨(dú)立型。我認(rèn)為獨(dú)立型與立法型、司法型、行政型不能并列。世界所有國(guó)家審計(jì)都是獨(dú)立的，不管是對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)還是對(duì)政府負(fù)責(zé)，都是獨(dú)立的。即使德國(guó)是對(duì)法律負(fù)責(zé)，但實(shí)際上還是向議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作。獨(dú)立性是世界各國(guó)審計(jì)最基本的共同特征，把獨(dú)立型跟司法型、立法型、行政型并列，在一個(gè)層次上對(duì)比是不科學(xué)的。世界上沒(méi)有一個(gè)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)是立法型，多數(shù)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)是對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，向立法機(jī)構(gòu)報(bào)告工作，且不作為議會(huì)的下屬單位。議會(huì)只有指導(dǎo)意義卻不具有領(lǐng)導(dǎo)意義，他們之間是合作關(guān)系，不屬于立法型。司法型確實(shí)存在，但不是完全意義上的司法型。行政型是存在的，隸屬于政府。很多國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，但又不完全是政府的職能部門，同時(shí)也要向議會(huì)報(bào)告工作，日本就是如此。在我國(guó)，原來(lái)有一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)可以隸屬于人大，但無(wú)論是作為人大的專門委員會(huì)也好，還是作為人大的工作機(jī)構(gòu)，人大都無(wú)法直接領(lǐng)導(dǎo)如此龐大的機(jī)構(gòu)，也無(wú)法進(jìn)行實(shí)際操作。所以隸屬這個(gè)詞不太妥當(dāng)。到底如何劃分，涉及到行政體制改革、審計(jì)體制改革問(wèn)題，值得我們深入探討。

（四）如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的科學(xué)化問(wèn)題

實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作科學(xué)化對(duì)于今后來(lái)說(shuō)是一個(gè)很重要的課題。審計(jì)工作法制化、規(guī)范化的重要性越來(lái)越為人們所認(rèn)知，現(xiàn)在又面臨審計(jì)工作科學(xué)化的問(wèn)題。如何在審計(jì)工作中利用現(xiàn)代的科學(xué)手段是一個(gè)內(nèi)容豐富的課題，包括如何加強(qiáng)現(xiàn)有程序、現(xiàn)有規(guī)范的科學(xué)化，包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化，而不僅僅是計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)運(yùn)用。中國(guó)在這方面要走的路還很長(zhǎng)。過(guò)去認(rèn)為審計(jì)就是查賬。實(shí)際上，隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展、社會(huì)的發(fā)展，將來(lái)審計(jì)的手段可能會(huì)涉及到多學(xué)科的多個(gè)領(lǐng)域。

(五)如何進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)的基礎(chǔ)建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)的基礎(chǔ)建設(shè)即通常我們所說(shuō)的“人、法、技”的建設(shè)，核心是將來(lái)要培養(yǎng)一支符合中·國(guó)審計(jì)要求的人才隊(duì)伍。目前我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍有兩個(gè)方面必須及時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)不斷發(fā)展的審計(jì)工作的需要。一是審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)要改變。目前會(huì)計(jì)專業(yè)人員的比例較大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，績(jī)效審計(jì)的比例越來(lái)越大，分量也越來(lái)越重，這就需要多方面的人才，甚至需要一些工程技術(shù)人員。二是審計(jì)人員自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)要優(yōu)化。做一名合格的審計(jì)人員，要有科學(xué)的思維方式，要有較強(qiáng)的宏觀意識(shí)，要有豐富的專業(yè)知識(shí)，包括財(cái)政、金融、企業(yè)管理等方面知識(shí)。比如，要做一個(gè)稱職的企業(yè)審計(jì)的審計(jì)人員，不但要懂得財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算，對(duì)企業(yè)的基本生產(chǎn)流程、基本的技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量管理甚至物流等也要有所了解，否則就無(wú)法揭露管理上或者效益上的問(wèn)題。合格的審計(jì)人員必須是知識(shí)全面的復(fù)合型人才。隨著對(duì)高素質(zhì)審計(jì)人才需求的增加，審計(jì)專業(yè)的教育也將發(fā)生很大的改變，這也是我們面臨的一個(gè)新課題。

總之，希望隨著我們理論水平的提高，實(shí)務(wù)能力的增強(qiáng)，我們的審計(jì)事業(yè)能有一個(gè)更新更大的發(fā)展。

(根據(jù)李金華審計(jì)長(zhǎng)在北京大學(xué)與審計(jì)署聯(lián)合招收首后公共管理碩士研究生班開(kāi)學(xué)典禮上的講話錄音整理，經(jīng)本人審閱。)

第二篇：對(duì)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)工作的思考

通過(guò)近年來(lái)的改革發(fā)展，雖然農(nóng)信社在內(nèi)控建設(shè)方面有了長(zhǎng)足進(jìn)展，但由于自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)自律、員工隊(duì)伍素質(zhì)等多方面原因，仍存在內(nèi)控制約不力、制度執(zhí)行力低問(wèn)題，導(dǎo)致有些部門風(fēng)險(xiǎn)隱患較大，個(gè)別地區(qū)案件頻發(fā)。

究其原因：一是從農(nóng)信社經(jīng)營(yíng)情況看，點(diǎn)多面廣，遍布城鄉(xiāng)，風(fēng)險(xiǎn)控制難度大。二是行業(yè)自律性相對(duì)較弱，沒(méi)有全國(guó)性統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)，各自為

戰(zhàn)，管理較為松散。三是內(nèi)審部門缺乏相對(duì)的獨(dú)立性，審計(jì)覆蓋面過(guò)窄，頻率不夠，尚未建立獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)體系，加之個(gè)別審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，監(jiān)督審計(jì)檢查不到位，工作力度不夠，甚至存有人情大于制度、關(guān)系高于原則、信任代替監(jiān)督現(xiàn)象，導(dǎo)致違規(guī)問(wèn)題屢屢發(fā)生。四是從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，部分員工制度觀念淡薄，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患缺少應(yīng)有的警惕，缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，制度執(zhí)行力差，不能嚴(yán)格按業(yè)務(wù)操作流程辦理每筆業(yè)務(wù)，造成有些問(wèn)題屢查屢犯、屢糾難改。

針對(duì)上述問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作：

一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織工作。積極為內(nèi)審部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，賦予內(nèi)審部門特殊的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性和專業(yè)性，使其真正運(yùn)用法律法規(guī)的權(quán)力去解決和處理問(wèn)題，提升內(nèi)審的功能。為增強(qiáng)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，現(xiàn)有內(nèi)審部門可掛靠上級(jí)部門或成立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審部門，內(nèi)審人員定期實(shí)行跨社交流，確保監(jiān)督審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。

二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍及制度建設(shè)。內(nèi)審部門人員必需具有良好的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作、生活作風(fēng)正派，在行使稽查職責(zé)時(shí)，敢于揭露被查單位工作中存在的各種問(wèn)題。積極調(diào)整、充實(shí)審計(jì)部門人員，建立一支適應(yīng)農(nóng)村信用社發(fā)展需要的人員構(gòu)成多元化的、相對(duì)獨(dú)立的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，在制度建設(shè)上從農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)制度看，由于自上而下內(nèi)部審計(jì)制度缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。建立一套科學(xué)完整的內(nèi)部審計(jì)制度辦法，通過(guò)健全的制度來(lái)規(guī)范審計(jì)行為是做好內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

三是切實(shí)轉(zhuǎn)變稽核職能。積極創(chuàng)新理念，加強(qiáng)稽核工作，實(shí)現(xiàn)稽核職能的轉(zhuǎn)變，即：稽核方式由“事后查處”向“事前防范”轉(zhuǎn)變；稽核內(nèi)容由“合規(guī)性稽核”向“合規(guī)性與風(fēng)險(xiǎn)性并重稽核”轉(zhuǎn)變；處罰方式由“單純懲處”向“教育與懲處并重”轉(zhuǎn)變；稽核成果以注重整改為主向綜合利用、指導(dǎo)工作轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮稽核監(jiān)督作用，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康、協(xié)調(diào)、快速發(fā)展。

四是提高內(nèi)審部門的工作質(zhì)量。定期對(duì)內(nèi)審部門進(jìn)行檢查，對(duì)內(nèi)審的審計(jì)計(jì)劃、工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷內(nèi)審的工作質(zhì)量以及內(nèi)審部門是否能滿足聯(lián)社當(dāng)前業(yè)務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)需要；評(píng)價(jià)內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋、整改的情況，判斷內(nèi)審工作是否合乎理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的要求，是否最終實(shí)現(xiàn)了應(yīng)有的效果。通過(guò)以上各種方法，對(duì)內(nèi)審部門工作做出總體的評(píng)價(jià)，促使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效提高。

五是完善責(zé)任追究制度。建立和落實(shí)稽核責(zé)任追究制度，根據(jù)稽核人員的專業(yè)特長(zhǎng)，細(xì)化分工，明確職責(zé)，對(duì)稽核項(xiàng)目實(shí)行主查人制度，防止稽核工作走過(guò)場(chǎng)和流于形式，切實(shí)發(fā)揮稽核監(jiān)督職能作用。同時(shí)，對(duì)責(zé)任追究采取行政處分與經(jīng)濟(jì)處罰相結(jié)合的方式進(jìn)行處理，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

第三篇：對(duì)當(dāng)前信訪工作的幾點(diǎn)思考

對(duì)當(dāng)前信訪工作的幾點(diǎn)思考

喬亞平

目前，我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民群眾維權(quán)意識(shí)的逐步提高，如何看待當(dāng)前的信訪問(wèn)題，如何化解信訪問(wèn)題，這是從上到下的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都必須認(rèn)真思考和面對(duì)的問(wèn)題。

張家口市塞北區(qū)自2003年由河北省農(nóng)墾國(guó)營(yíng)沽源牧場(chǎng)，變?yōu)閺埣铱谑腥惫芾韰^(qū)，現(xiàn)下轄4個(gè)管理處24個(gè)自然村。歷時(shí)近8年體制的改變，牽一發(fā)而動(dòng)全身社會(huì)問(wèn)題，比如說(shuō)過(guò)去是沽源牧場(chǎng)更多的是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域反腐敗，而現(xiàn)在是拓寬到社會(huì)、文化領(lǐng)域。特別是在社會(huì)領(lǐng)域，突出強(qiáng)調(diào)社會(huì)事業(yè)（醫(yī)療、教育、社會(huì)保障等），包括一些涉及社會(huì)正義和司法公正的內(nèi)容都納入進(jìn)來(lái)。對(duì)此，在信訪這方面，我區(qū)在一起學(xué)習(xí)，實(shí)踐上只進(jìn)行8年這一點(diǎn)點(diǎn)的嘗試。故稍有感慨，略有微詞。關(guān)鍵詞：和諧、民眾、基層、人民?，F(xiàn)談點(diǎn)這方面的情況。

一、堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展走出信訪盲區(qū)的幾個(gè)理念

1、信訪與和諧。

從我區(qū)和全國(guó)這幾年的情況看，所謂信訪，實(shí)際就是人民群眾的思想工作問(wèn)題。思想工作問(wèn)題，不外乎征地安置補(bǔ)償、企業(yè)改制、軍隊(duì)退役人員安置、勞動(dòng)和社會(huì)保障、民政扶助等諸多問(wèn)題。然而，要把這些工作做好，落到實(shí)處，我們認(rèn)為：這就是我們地方基層組織的首要問(wèn)題，而不是“占據(jù)了大量的人力、物力、財(cái)力．．．．．．”。如何處理好人民群眾的上訪問(wèn)題，根本上說(shuō)，能檢驗(yàn)出那個(gè)地方基層干部的工作能力。正如當(dāng)前，隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步轉(zhuǎn)型，城市化建設(shè)正大踏步前進(jìn)；在城鎮(zhèn)拆建過(guò)程中的征地拆遷，失地農(nóng)民的生活保障等。中央和地方政府部門都在探索和總結(jié)各種經(jīng)驗(yàn)，特別是國(guó)務(wù)院曾先后出臺(tái)《信訪條例》、《信訪工作若干意見(jiàn)》，政法委和公安部曾反復(fù)探討制定了多個(gè)信訪大接待，領(lǐng)導(dǎo)干部接待日等等。都是為了社會(huì)的安定，人民群眾的合法權(quán)益得到保障，社會(huì)的和諧。只有人民群眾的合法權(quán)益得到了維護(hù)和保障，社會(huì)才能和諧，中央的政策和國(guó)家的法律、法規(guī)才能落到實(shí)處。也就是說(shuō)只有處理好了信訪問(wèn)題，才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)全面和諧。

2、且說(shuō)公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理。

在基層難免出現(xiàn)這樣的情況：個(gè)別信訪者帶著這樣、那樣的情緒上訪，而我們的基層工作人員或個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者出于種種顧慮，既怕得罪上級(jí)，又怕工作沒(méi)有完成。于是乎，上訪者稍有異動(dòng)，便盡各種所能，承諾，說(shuō)好話。只打官腔，不作實(shí)事，認(rèn)為只要把這一時(shí)渡過(guò)了，工作便算完成了，至于后來(lái)怎么樣？那與其無(wú)關(guān)，反正我在位的時(shí)候沒(méi)有出現(xiàn)大的問(wèn)題。而上訪者的問(wèn)題始終未得到解決。于是乎，逐年上訪，逐級(jí)上訪，更有甚者造成纏訪。我們的某些同志為了逃避這不規(guī)則的游戲，便衍生出“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”。愿看到這段話的某些同志別生氣，這只是我們的一點(diǎn)粗淺意識(shí)，但愿起到有則改則，無(wú)則加冕．．．．．．

３、且為基層工作者說(shuō)句話。

我區(qū)認(rèn)為：作為基層干部，首先搞好自己的本職工作就是為國(guó)家和社會(huì)作出了重大貢獻(xiàn)，真正做到了各司其職，各盡其責(zé)。我想我們的發(fā)展就會(huì)大踏步前進(jìn)了。比如說(shuō)：你是搞信訪工作的，如何作好信訪接待、息訪、信訪終結(jié)，這就是你的工作，而不是動(dòng)輒向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。如何將信訪者搪塞，推諉或轉(zhuǎn)或批?？傊痪湓挘骸爸灰医裉鞂⒛愦虬l(fā)走了，我的工作就算完成了，至于明天會(huì)發(fā)生些什么，與我有關(guān)嗎”？要承認(rèn)信訪工作難，這當(dāng)中不乏有動(dòng)機(jī)不純、心懷不軌的。更有甚者打著信訪的旗號(hào)干著不法勾當(dāng),然而，我們作為負(fù)責(zé)信訪工作的同志們，我們的工作目的是什么？就是解決人民群眾的切身利益為已任。試問(wèn)，你那里連年出現(xiàn)不斷的上訪，你的工作作到家了嗎？人家為什么上訪，難道說(shuō)不值得你去深思？

4、廣大人民群眾與我們。

毛澤東同志講的好：“人民，只有人民才是創(chuàng)造社會(huì)的真正動(dòng)力?！?/p>

如何領(lǐng)會(huì)胡錦濤總書記的“科學(xué)發(fā)展觀”、“前瞻性”、“社會(huì)和諧”，這不僅是我們黨值得深入研究的課題，也是我們成千上萬(wàn)基層工作者的首要問(wèn)題。因此，如何做好：“人性執(zhí)法、法不容情、依法治國(guó)、建立和諧社會(huì)”，便是我們的工作中心和任務(wù)。當(dāng)前，各級(jí)政府已經(jīng)建立了人員比較齊備，職責(zé)明確的信訪部門。因此，如何做到專司其職是我們這些基層工作者的首要任務(wù)。至于說(shuō)老百姓渴望“青天大老爺”、“領(lǐng)導(dǎo)批示請(qǐng)下級(jí)某某調(diào)查處理”，這是能理解的。這與我們有些同志：為急于交差，怕受政治影響是有一定關(guān)系的．．．．．．

二、面對(duì)群眾信訪工作的幾點(diǎn)啟示

開(kāi)展面對(duì)群眾工作是新時(shí)期改進(jìn)干部作風(fēng)、增進(jìn)黨群干群關(guān)系、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的有效舉措，做好新形勢(shì)下的群眾工作，必須把握幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

一是切實(shí)增強(qiáng)與群眾的感情。感情決定態(tài)度，感情決定行動(dòng)，感情關(guān)乎成敗。要做好群眾工作、帶領(lǐng)群眾干事創(chuàng)業(yè)首先要解決感情問(wèn)題，沒(méi)有情為民所系，就不可能做到權(quán)為民所用、利為民所謀。增進(jìn)與群眾的感情，做群眾的貼心人，一方面要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀，學(xué)習(xí)像王英等一些同志先進(jìn)事跡及其精神實(shí)質(zhì)，牢固樹(shù)立立黨為公、執(zhí)政為民的理念，切實(shí)解決依靠誰(shuí)、為了誰(shuí)的問(wèn)題。另一方面要加強(qiáng)實(shí)踐，自覺(jué)地深入基層、深入去體會(huì)人民群眾的安危疾苦，去感受群眾的智慧，在實(shí)踐中培養(yǎng)和加深與群眾的感情。二是提高發(fā)展群眾利益的能力。發(fā)展是和諧之基，穩(wěn)定是和諧之首，利益協(xié)調(diào)是和諧之要。群眾工作與發(fā)展群眾利益，兩者是相輔相成的。群眾工作的目的是帶領(lǐng)群眾謀求福祉，同時(shí)也只有通過(guò)發(fā)展才能更好地做群眾工作。

三是暢通渠道。在實(shí)際工作中，黨委政府的發(fā)展意識(shí)、改革措施與群眾的思想、認(rèn)識(shí)有時(shí)并不是一致的，目前群眾反映的信訪問(wèn)題，都是圍繞著利益來(lái)展開(kāi)的，利益關(guān)系是社會(huì)關(guān)系的本質(zhì)，這其中不外乎兩種情況，一種是群眾利益確實(shí)受到損害所致；另一種是由于群眾的誤會(huì)、不理解所致，前者必須認(rèn)真糾正，后者就需要做好群眾的宣傳教育，使群眾的思想認(rèn)識(shí)與正在進(jìn)行的改革發(fā)展穩(wěn)定大局的要求相適應(yīng)，形成共識(shí)，盡可能擴(kuò)大相同點(diǎn)和認(rèn)知度，縮小分歧。四是關(guān)注細(xì)節(jié)。當(dāng)前，我們的工作遇到一些困難、干擾和群眾的信訪問(wèn)題，常常也不是因?yàn)榇蠓较?、大目?biāo)有問(wèn)題，而是由于次要矛盾或矛盾的次要方面或一些細(xì)節(jié)未引起足夠的關(guān)注，或沒(méi)有認(rèn)真地對(duì)待，如在政策前期調(diào)研、政策宣傳、政策把握、群眾教育、與群眾的溝通、工作的細(xì)致程度，以及事后的后續(xù)工作不到位等，致使小矛盾轉(zhuǎn)化成了大矛盾，小問(wèn)題積累成了大問(wèn)題。

五是依法行政。治國(guó)者必先受制于法。政府如不尊重法律、不遵守規(guī)則，群眾必定要在法律以外找渠道，社會(huì)必定混亂無(wú)序、不可能和諧?！靶姓顝摹?，做群眾工作也是如此，依法則理正、違法則氣短。依法辦事，一要提高法律意識(shí)和法制觀念，使法治的觀念深入骨髓，貫穿于各項(xiàng)工作的始終；二要熟悉、把握法律政策，提高依法辦事能力，善于運(yùn)用法律手段調(diào)整各方面的社會(huì)關(guān)系和利益關(guān)系，善于在法制軌道上解決矛盾問(wèn)題；三要依法維護(hù)群眾的合法權(quán)益，不以犧牲群眾的合法權(quán)益為代價(jià)促進(jìn)發(fā)展，當(dāng)群眾的合法利益受到侵害時(shí)，自覺(jué)地予以維護(hù)；當(dāng)群眾之間發(fā)生矛盾和糾紛時(shí)，通過(guò)調(diào)解、協(xié)商等形式積極予以化解。四是要清正廉潔，要嚴(yán)格遵守廉潔從政的一系列規(guī)定，不以權(quán)謀私侵犯群眾利益，不因個(gè)人的不廉潔行為影響公共利益，以獲得群眾的信任。

信訪問(wèn)題，是一個(gè)國(guó)家的正常現(xiàn)象，證明我們的黨，我們的國(guó)家，我們的政府與老百姓貼得更近了，是歷史發(fā)展階段的必然產(chǎn)物。將信訪視為洪水猛獸，建立層層追究責(zé)任態(tài)勢(shì)，必將錯(cuò)誤引導(dǎo)信訪走勢(shì)。只有從中央到地方的各級(jí)組織正視它，坦然面對(duì)，才是解決問(wèn)題，正確化解群眾矛盾，維護(hù)廣大人民群眾合法權(quán)益的根本出路。

第四篇：對(duì)20 年來(lái)審計(jì)工作的思考(下)

對(duì)20年來(lái)審計(jì)工作的思考（下）

李金華

資料來(lái)源：中國(guó)審計(jì)，2003（3）

目前，審計(jì)工作中存在的問(wèn)題還很多。最大的問(wèn)題是，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員自身力量不足之間的矛盾。審計(jì)力量不足不僅僅是數(shù)量意義上的問(wèn)題，更需要我們格外重視的是審計(jì)人員素質(zhì)意義上的問(wèn)題。就總體而言，審計(jì)人員素質(zhì)不高主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 第一，很多審計(jì)干部往往就寥論寥，在針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)履，透過(guò)現(xiàn)象分析問(wèn)履的本質(zhì)，在為宏觀調(diào)控、加強(qiáng)管理撮出科學(xué)的、魔層次的建議等方面做得還不夠。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)工作，重視對(duì)全局的把握，思考的是今后如何改進(jìn)、如何提高和完善。審計(jì)人員要想領(lǐng)導(dǎo)之所想，站在更高的層次研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)帶有傾向性、苗頭性的問(wèn)題，提醒領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，同時(shí)，提出一些有針對(duì)性的建議。有些單位做得不錯(cuò)，每年都能給領(lǐng)導(dǎo)提供一些審計(jì)報(bào)告和建設(shè)性意見(jiàn)，引起了領(lǐng)導(dǎo)的重視，一些地方用行政規(guī)章的方式把審計(jì)建議加以落實(shí)。但有的地方的審計(jì)人員就缺乏宏觀思維意識(shí)。我考慮，這有幾方面的原因：一是一線審計(jì)人員看問(wèn)題的角度住住過(guò)于單純，存在著“就審計(jì)而審計(jì)”的觀念，有些審計(jì)報(bào)告篇幅很長(zhǎng)，多達(dá)十幾頁(yè)，看后卻使人感到抓不到要點(diǎn)，眉毛胡子一把抓，西瓜芝麻一窩端。到一個(gè)單位仔細(xì)檢查，審計(jì)人員要分清問(wèn)題的主次，針對(duì)這些問(wèn)題該怎么辦，問(wèn)題產(chǎn)生的原因是什么，問(wèn)題是共性的還是個(gè)性的，是否帶有普遍性，等等。審計(jì)人員必須站在一個(gè)更高的層次上看問(wèn)題。二是審計(jì)人員的專業(yè)外知識(shí)相對(duì)不足，對(duì)審計(jì)對(duì)象不夠了解。審計(jì)是一個(gè)涉及面很寬泛的行業(yè)，可以說(shuō)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域無(wú)所不包，財(cái)政、金融、工業(yè)、農(nóng)業(yè)都會(huì)涉及到，而且有些是互相聯(lián)系的，比如，財(cái)政與金融有聯(lián)系、企業(yè)與金融有聯(lián)系、企業(yè)與財(cái)政有聯(lián)系。目前，審計(jì)人員的知識(shí)很有限，知此不知彼，知其一不知其二，有些審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提出的合理性意見(jiàn)不是不聽(tīng)，而是聽(tīng)不懂。各個(gè)行業(yè)都有其自身的特殊性，如果我們只按照一種模式、一個(gè)法規(guī)去生硬地套，那么，有的或許能套，有的可能就要套出錯(cuò)誤來(lái)。所以，審計(jì)人員亟需擴(kuò)充知識(shí)范圍。三是審計(jì)干部在運(yùn)用辯證思維思考問(wèn)題上能力相對(duì)較弱。所謂辯證思維，就是要掌握一些辯證法。辯證法的核心是具體問(wèn)題具體分析，實(shí)事求是。審計(jì)干部所發(fā)現(xiàn)的任何一個(gè)問(wèn)題，都要從四個(gè)方面著眼：“是什么?”，要把事實(shí)搞清楚，把事情的來(lái)龍去脈搞清楚，把資金的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程搞清楚。“為什么?”，要知道被審單位為什么違反規(guī)定。是否具有主觀目的性，是否有客觀因素或歷史原因等等，對(duì)此，要做具體的分析?！霸趺礃?”，就是要研究行為的后果，看它對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改革開(kāi)放的影響是有利的還是有害的?！霸趺崔k?”，這就要求具體問(wèn)題具體分析，以尋求最佳的解決方案。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我們提出“三個(gè)對(duì)于”以區(qū)別對(duì)待：一是對(duì)于那些雖然不符合規(guī)定，但屬于改革開(kāi)放、大膽創(chuàng)新且有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為，不僅不要處罰，而且還要給予支持和保護(hù)；二是對(duì)于工作中或管理上的一般失誤，要幫助改正、提高，加強(qiáng)管理；三是對(duì)于重大的違法問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，一定要一查到底，嚴(yán)肅處理。

第二，有些審計(jì)工作霍似搞得轟轟烈烈、有聲有色，但距離審計(jì)的規(guī)范化程度還相去甚遠(yuǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則的量徹落實(shí)并不理想。要將審計(jì)工作做好，僅有高素質(zhì)審計(jì)人員是不行的，還要有規(guī)矩。規(guī)范就是程序上的一些規(guī)矩，包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿怎么做，審計(jì)取證怎樣取，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定如何寫，如何征求意見(jiàn)，如何通過(guò)一定的法定程序進(jìn)行復(fù)核，如何通過(guò)會(huì)議進(jìn)行討論，如何進(jìn)行復(fù)議，以及將來(lái)要如何進(jìn)行審計(jì)公告等等，這些程序都是要求很嚴(yán)格的。但目前審計(jì)任務(wù)量較大，審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后僅做審計(jì)報(bào)告，審計(jì)底稿、審計(jì)取證的質(zhì)量究竟如何，卻不得而知。在這方面，存在著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們也是有過(guò)教訓(xùn)的。前年某特派辦的一位處長(zhǎng)在《人民日?qǐng)?bào)》上發(fā)表了一篇文章，文章中點(diǎn)名提

到某省的一個(gè)問(wèn)題。文章見(jiàn)報(bào)后，這個(gè)省的省長(zhǎng)找到我說(shuō)，審計(jì)結(jié)論還沒(méi)給他看，怎么就在報(bào)紙上發(fā)表了呢?經(jīng)調(diào)查，作者是記者站的站長(zhǎng)，他的素材是從審計(jì)的綜合材料摘來(lái)的。沒(méi)有征得審計(jì)組同意，在審計(jì)還沒(méi)有全部結(jié)束、審計(jì)決定還沒(méi)下達(dá)、沒(méi)有征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)、也沒(méi)有經(jīng)過(guò)復(fù)議的情況下，就寫篇文章在報(bào)紙上公開(kāi)發(fā)表，問(wèn)題的性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重，給我們帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。這種行為違反了《審計(jì)法》規(guī)定的程序，如果人家把我們告到法庭，我們無(wú)話可說(shuō)。所以，不要小看審計(jì)程序和有關(guān)規(guī)定的重要性，平常沒(méi)有事，一旦打起官司來(lái)就大不一樣了。所以，審計(jì)規(guī)范問(wèn)題必須引起高度重視。

第三，審計(jì)人員對(duì)紀(jì)律問(wèn)題總體來(lái)說(shuō)我們認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，有的甚至還不太理解。審計(jì)署剛開(kāi)始推行“八不準(zhǔn)”的時(shí)候執(zhí)行起來(lái)很難，難在兩個(gè)方面：一方面我們有些審計(jì)人員覺(jué)得心里不痛快，認(rèn)為信不過(guò)我們審計(jì)干部，不準(zhǔn)在審計(jì)單位吃、住，連用被審單位辦公用品、交通工具都要付錢，不準(zhǔn)參加被審計(jì)單位的任何活動(dòng)，大家覺(jué)得要求太嚴(yán)格，太不近人情了。另一方面是連被審計(jì)單位也覺(jué)得不可理解，說(shuō)把水果放在房間里，放爛了也沒(méi)人吃，太不講人情了。中央電視臺(tái)采訪我時(shí)，提出過(guò)這個(gè)問(wèn)題，說(shuō)你們實(shí)行“八不準(zhǔn)”，是不是為了顯得你們自身廉潔，總是提防被審計(jì)單位?我說(shuō)不是。要求嚴(yán)格并不是為了提防被審計(jì)單位，而是為了保證審計(jì)工作的客觀公正，保持審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性就是不受任何單位和個(gè)人的干預(yù)，無(wú)論是直接干預(yù)，還是間接干預(yù)。只有完全切斷與被審計(jì)單位的任何經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，才能保持審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)要保證客觀公正有兩條重要原則，一條是回避制度，第二條就是保持獨(dú)立性。當(dāng)然，不只是我們有這樣的要求，世界各國(guó)特別是西方一些國(guó)家也都是這樣做的。美國(guó)麥道公司來(lái)我國(guó)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)門連水都不喝，來(lái)了就要資料、聽(tīng)情況，完事就走。這不是不通人情，就是要保持審計(jì)的獨(dú)立性。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)獨(dú)立性不僅僅是紀(jì)律、廉政問(wèn)題，更重要的是涉及到客觀公正的問(wèn)題。要客觀公正就要有一個(gè)獨(dú)立的工作環(huán)境，因此，審計(jì)工作人員必須將之提到客觀公正的高度來(lái)看待這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)紀(jì)律的核心就是保證審計(jì)行為的獨(dú)立性。

面對(duì)現(xiàn)實(shí)，我們需要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高工作水平。從整體上看，審計(jì)系統(tǒng)需要提高五個(gè)方面的水平：班子的領(lǐng)導(dǎo)水平，干部的政治思想和業(yè)務(wù)水平，機(jī)關(guān)的管理水平，審計(jì)的技術(shù)水平，最終反映審計(jì)工作的成果水平。其中，核心是提高審計(jì)干部的思想和業(yè)務(wù)水平。具體來(lái)說(shuō)，我認(rèn)為有必要再次強(qiáng)調(diào)對(duì)以下三個(gè)方面問(wèn)題的看法：

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是永恒的主題。縱觀世界各國(guó)的審計(jì)，涉及的范圍和側(cè)重點(diǎn)并不完全一樣，但對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行都要進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，這是帶有共性的，所有國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)都離不開(kāi)這一基本點(diǎn)。就財(cái)政審計(jì)而言，不僅要審收入，還要審支出，要弄清楚是不是應(yīng)收盡收、該支全支了；不但要審計(jì)支出的合法性，還要審計(jì)支出的效益性?，F(xiàn)在我國(guó)審計(jì)還沒(méi)有發(fā)展到績(jī)效審計(jì)，將來(lái)如果財(cái)政收支都很規(guī)范了，就要監(jiān)督和檢查財(cái)政資金的使用效益。這就要求審計(jì)人員要干方百計(jì)地把自己的基本職能履行好，要研究財(cái)政審計(jì)中一些規(guī)律性東西，比如財(cái)政體制改革，實(shí)行集中文付、政府采購(gòu)。是不是實(shí)行集中支付、政府采購(gòu)我們就沒(méi)有審計(jì)任務(wù)了呢?不是的。實(shí)行集中支付，就審計(jì)集中支付；實(shí)行政府采購(gòu)，就審計(jì)政府采購(gòu)。并不是說(shuō)實(shí)行改革就不要審計(jì)了，財(cái)政體制改了，審計(jì)也改，審計(jì)也要適應(yīng)改革的要求。如果說(shuō)整個(gè)財(cái)政預(yù)算都很規(guī)范了，什么問(wèn)題都沒(méi)有了，那審計(jì)人員就進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，檢查資金的使用效益如何，在提高資金使用效益上下功夫，因此，不必?fù)?dān)心沒(méi)有事情做。有些同志有見(jiàn)異思遷的想法，總想今年干個(gè)事，明年搞個(gè)事，就像過(guò)去講的年年要有新花樣。哪有那么多新花樣?審計(jì)就是年年都要干這些事，關(guān)鍵是審計(jì)工作是否干好了，工作水平是否年年有提高，經(jīng)過(guò)審計(jì)以后被審計(jì)單位的管理水平是否也在逐年提高。過(guò)去我們向人大報(bào)告，人大常委會(huì)講一句話：好2甚至為我們鼓掌。現(xiàn)在則講兩句話：審計(jì)搞得好，但是年年審怎么還年年這么多事呢?為什么有些問(wèn)題總是年年審、年年犯?我認(rèn)為應(yīng)該倒過(guò)來(lái)講，是“年年犯、年年審”。只要有問(wèn)題，我們就要審，審到最后慢慢就不犯了。大家可以明顯地感到中央國(guó)

家機(jī)關(guān)這兩年違法違紀(jì)問(wèn)題大量減少。審計(jì)的目的不是查出問(wèn)題越多越好，我希望在全面檢查到他的前提下，查出的問(wèn)題越少越好。審計(jì)機(jī)關(guān)要立足本職工作，堅(jiān)守自己的崗位，不厭其煩重復(fù)地做自己應(yīng)該做的工作。在反復(fù)審計(jì)的過(guò)程中推動(dòng)整個(gè)社會(huì)管理水平的提高，推動(dòng)被審計(jì)單位管理水平的提高，同時(shí)把自己的工作不斷向前推進(jìn)。我不主張今年提個(gè)口號(hào)，明年提個(gè)口號(hào)。然而真正到了干事的時(shí)候，我們就一定要干好，干出成效，干出影響。

審計(jì)工作在推動(dòng)提高政府管理的公開(kāi)性和透明度方面大有作為。審計(jì)機(jī)關(guān)的工作有著不同于其他監(jiān)督執(zhí)法機(jī)關(guān)的特點(diǎn)，只有審計(jì)部門向人大報(bào)告工作時(shí)，可以指名道姓地說(shuō)這個(gè)單位有什么問(wèn)題、那個(gè)單位有什么問(wèn)題，別的部門就不這樣做。無(wú)論被審單位有沒(méi)有問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)都要審計(jì)，審計(jì)結(jié)果都要對(duì)外公布，這樣，自然就增強(qiáng)了透明度和公開(kāi)化。下一步審計(jì)系統(tǒng)要實(shí)行公告制，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告。實(shí)行公告制度對(duì)審計(jì)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)挑戰(zhàn)，公告了某廳某局有什么問(wèn)題，廳長(zhǎng)局長(zhǎng)心里當(dāng)然不舒服。但這樣做，對(duì)于我國(guó)依法治國(guó)，增強(qiáng)民主、公開(kāi)、透明的意識(shí)有很大的推動(dòng)作用。要達(dá)到這個(gè)目的，我們的審計(jì)干部，特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)一定要潛下心來(lái)鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)，研究審計(jì)規(guī)律。我不要求廳局長(zhǎng)都能到一線去查賬，但起碼對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)要能聽(tīng)得很明白，明白各項(xiàng)審計(jì)是怎么回事，知道有什么重要的規(guī)定，保證決策不能失誤。審計(jì)署主要討論的問(wèn)題是審計(jì)，包括審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、重大審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)施方案，以至最后的審計(jì)結(jié)果，都要提交審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議討論，這就是我的中心工作。所以，廣大的審計(jì)干部要潛下心來(lái)鉆研業(yè)務(wù)，提高自己認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力和水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)成果水平。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的任務(wù)。

加強(qiáng)法制建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為。我曾經(jīng)提出過(guò)一個(gè)想法，要組織一批人從現(xiàn)在就開(kāi)始研究具體的審計(jì)規(guī)范，按照國(guó)家頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，研究如何制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)實(shí)施、撰寫審計(jì)底稿、進(jìn)行審計(jì)取證、撰寫審計(jì)報(bào)告，等等?，F(xiàn)在有些審計(jì)報(bào)告到最后面目全非，責(zé)任不清。比如，審計(jì)組提出一個(gè)報(bào)告，提交到局里討論，審計(jì)組的意見(jiàn)不一定被局里全部接受，就要進(jìn)行改動(dòng)。但將來(lái)出了問(wèn)題到底是誰(shuí)的責(zé)任，就不容易分清。所以要有規(guī)范，審計(jì)組的報(bào)告就是審計(jì)組的報(bào)告，別人有不同的看法可以另外提意見(jiàn)，審計(jì)組的報(bào)告不要?jiǎng)?，將?lái)統(tǒng)一歸檔，一旦出問(wèn)題就把報(bào)告都拿出來(lái)看。這就是審計(jì)人員的獨(dú)立性、審計(jì)組的獨(dú)立性。不能把審計(jì)組看得可有可無(wú)，也可能有的問(wèn)題最后處理時(shí)不作為問(wèn)題處理，但是審計(jì)組報(bào)告里要有，將來(lái)能夠說(shuō)清楚為什么不作處理。另外，審計(jì)工作不能有外人介入，如果是正式的審計(jì)就不允許審計(jì)部門以外的人員參與，如果有別人參與那就不叫審計(jì)，而是叫調(diào)查。聽(tīng)說(shuō)有些審計(jì)決定要由縣政府召開(kāi)縣長(zhǎng)辦公會(huì)來(lái)研究決定，那怎么行?審計(jì)決定就應(yīng)當(dāng)由審計(jì)局作出，縣里不能承擔(dān)這個(gè)責(zé)任。如果有些重大問(wèn)題請(qǐng)紀(jì)委、審計(jì)等部門參加，那是組成聯(lián)合調(diào)查組，不是審計(jì)。如果某個(gè)案子要審計(jì)人員參加，那么這個(gè)審計(jì)人員就不是進(jìn)行審計(jì)工作，而是專案組里的專案人員，按照專案組的要求協(xié)助辦案，最后責(zé)任由專案組負(fù)責(zé)。只要是審計(jì)，就必須是審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立組織審計(jì)人員從事的審計(jì)工作，這同樣也是審計(jì)的獨(dú)立性。目前，最令人擔(dān)心的就是審計(jì)的規(guī)范問(wèn)題，審計(jì)不規(guī)范往往隱藏很大的風(fēng)險(xiǎn)。聽(tīng)說(shuō)有些市、縣審計(jì)局一年審計(jì)幾十個(gè)項(xiàng)目，這樣能保證審計(jì)質(zhì)量嗎?近期審計(jì)署組織三十幾個(gè)人對(duì)某位省長(zhǎng)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，搞了一個(gè)多月，基本把財(cái)政審了一遍，又把群眾舉報(bào)的問(wèn)題都查了一遍，以此最后得出的結(jié)論，應(yīng)該說(shuō)都是有依據(jù)的。只要該查的都查到，重要的舉報(bào)都核實(shí)，到紀(jì)委核查也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何其它線索，審計(jì)人員就可以做出結(jié)論。但是審計(jì)報(bào)告必須寫清楚，審計(jì)了什么內(nèi)容，找了多少人座談，聽(tīng)取了幾方面的意見(jiàn)，對(duì)舉報(bào)的哪些問(wèn)題進(jìn)行了核實(shí)，核實(shí)的情況是怎樣的結(jié)果，都要在審計(jì)報(bào)告中寫上，這就規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在市、縣領(lǐng)導(dǎo)安排的任務(wù)太多，審計(jì)人員一定要講明白完不成這么多任務(wù)，保證不了質(zhì)量。要量力而行，進(jìn)行一個(gè)審計(jì)就要切實(shí)負(fù)責(zé)，不要應(yīng)付，這是對(duì)審計(jì)人員自己負(fù)責(zé)，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。所以，辦事不能追求快、追求省事、追求簡(jiǎn)單化，對(duì)此，審計(jì)人員的頭腦要時(shí)刻保持清醒。

審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)。我們要充分地看到成績(jī)，來(lái)鼓舞士氣。同時(shí)，必須認(rèn)真地查找差距，以繼續(xù)開(kāi)拓我們前進(jìn)的道路。廣大審計(jì)干部今后一定要繼續(xù)努力，為審計(jì)事業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

第五篇：論當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作

論當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作

2007-1-19 10:57 呂國(guó)梁 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘 要：當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在著認(rèn)識(shí)偏差、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位、內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致、內(nèi)審工作內(nèi)容過(guò)于單

一、制度不完善等問(wèn)題。解決上述問(wèn)題應(yīng)提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，改進(jìn)內(nèi)審工作方法，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，拓寬審計(jì)范圍，完善制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施

政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。但在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后，亟待我們尋找存在的問(wèn)題，探索解決的對(duì)策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

1.對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存有偏差。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，無(wú)論是各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，還是部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)大都認(rèn)為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，沒(méi)有成本核算，財(cái)務(wù)只是對(duì)本部門或本單位內(nèi)部的一些收支行為進(jìn)行的記賬活動(dòng)，沒(méi)有必要再開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。這種認(rèn)識(shí)雖然隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所改變，但是近年來(lái)，很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作又產(chǎn)生了一種新的偏差，認(rèn)為近年財(cái)政部門實(shí)施了預(yù)算外資金和罰沒(méi)收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付、物資的購(gòu)買實(shí)行政府采購(gòu)，行政事業(yè)單位不需要再開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)了，有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察，對(duì)內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識(shí)發(fā)生了錯(cuò)位。這些錯(cuò)誤的觀念，嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評(píng)價(jià)單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容是否符合國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)其所檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要提出分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢，其基本要求是內(nèi)部審計(jì)要具有獨(dú)立性。沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作就很難開(kāi)展。目前的行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是：少部分行政主管部門設(shè)置了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上沒(méi)有配備相應(yīng)的審計(jì)人員而是與財(cái)務(wù)部門兩塊牌子一班人馬；部分行政主管部門雖然配備了審計(jì)人員，卻沒(méi)有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如有些單位將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；事業(yè)單位基本上沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)較大的隸屬省級(jí)以上的事業(yè)單位才有一個(gè)不健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次不清，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受限。內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性才愈有保障。然而，縱觀目前我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次狀況，不難發(fā)現(xiàn)，很大一部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由單位分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管的，少數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由紀(jì)檢書記分管的，甚至有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼管的。內(nèi)部審計(jì)是部門單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益的活動(dòng)。如果是分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管審計(jì)，顯然內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督基本難以真正發(fā)揮其作用；如果是分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)分管審計(jì)，由于分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)一般不過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)、物資財(cái)產(chǎn)管理，一般情況下難以完成內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)；如果是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼管內(nèi)部審計(jì)工作，那么實(shí)施內(nèi)部審計(jì)就難以達(dá)到獨(dú)立審計(jì)的要求，這樣的監(jiān)督只能是流于形式。

4.內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不能做到與時(shí)俱進(jìn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，而實(shí)際工作中有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時(shí)調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。有的行政事業(yè)單位雖然也制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，但實(shí)際工作中，忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，并在此前提下，輔以有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度。甚至有少數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作定位在按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖對(duì)本部門、本單位的開(kāi)支進(jìn)行整頓，應(yīng)付財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，從而影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使內(nèi)審效果不理想。

5.內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求。內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識(shí)。但目前，從數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國(guó)行政事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，多是年齡較大財(cái)務(wù)人員，另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對(duì)審計(jì)工作還不勝任，而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定。從審計(jì)人員自身來(lái)說(shuō)，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作崗位不滿意，因而不能及時(shí)更新知識(shí)和充實(shí)審計(jì)知識(shí)。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

6.內(nèi)審工作內(nèi)容過(guò)于單一，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。目前不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會(huì)事業(yè)改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的改革進(jìn)程的加快，必將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求；同時(shí)由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來(lái)越少，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

7.制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議難以執(zhí)行。國(guó)家現(xiàn)行頒布的關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中，除了一些行業(yè)部門制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外，與社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的行政事業(yè)單位內(nèi)部具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，這種法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循，出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議沒(méi)有法律的強(qiáng)制性，基本上是帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩，因此在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建設(shè)的過(guò)程中，常常會(huì)遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見(jiàn)和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

8.部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范。我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)同政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比較，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的靈活性，但沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部財(cái)經(jīng)監(jiān)督工作，必須按照規(guī)范程序進(jìn)行。雖然不少行政事業(yè)單位，特別是一些行業(yè)主管依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合各自的實(shí)際情況，開(kāi)展了一些內(nèi)部審計(jì)工作，但是仔細(xì)分析將不難發(fā)現(xiàn)，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)屬于一種會(huì)計(jì)導(dǎo)向型審計(jì)，它主要檢查本部門、本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄是否正確，有無(wú)疏忽引發(fā)的錯(cuò)誤，資產(chǎn)是否安全完整，計(jì)劃是否完成，政策是否遵守等。這種會(huì)計(jì)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)在目前所開(kāi)展的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中屬比較好的。有的行政事業(yè)單位所開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開(kāi)展，既沒(méi)有按照一定的程序進(jìn)行，也沒(méi)有按照規(guī)章操作，因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入無(wú)序狀態(tài)之中，如超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)?，從而既影響審?jì)的效率效果，同時(shí)也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問(wèn)題的主要措施

1.通過(guò)綜合手段，提高對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不能削弱，只能加強(qiáng)。要把審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)各種媒體的宣傳、行政發(fā)文、政府審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督等手段提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財(cái)務(wù)人員、具體從事內(nèi)部審計(jì)的工作者對(duì)搞好內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，只有認(rèn)識(shí)提高了，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的路子，才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航，服務(wù)本部門、本單位中心任務(wù)的作用。

2.建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基本保證。在對(duì)行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施改革的時(shí)候，我們不能強(qiáng)行要求各行政事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果行業(yè)主管部門都沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，勢(shì)必不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立，特別要求的是與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

3.正確定位內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。行政事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來(lái)，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來(lái)的問(wèn)題。及時(shí)向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對(duì)立起來(lái)，而是要把二者統(tǒng)一起來(lái)。

4.建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，做到按章開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

5.不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。通過(guò)實(shí)施“三個(gè)結(jié)合”不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議；三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

6.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開(kāi)展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性；二是要嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)；三是要抓好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作，與財(cái)務(wù)人員一樣實(shí)行持證上崗制度和后續(xù)教育培訓(xùn)制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)內(nèi)容，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是要明確審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，審計(jì)部門是監(jiān)督部門，這決定