第一篇：于麗 “營改增”將改變企業(yè)原有定價體系

于麗 :“營改增”將改變企業(yè)原有定價體系(2012-10-09 12:28:37)

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標(biāo)簽：分類： 財會與稅務(wù)

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原文地址：于麗 :“營改增”將改變企業(yè)原有定價體系作者：云中飛

“營改增”將改變企業(yè)原有定價體系

靈活定價或可幫助企業(yè)笑對“營改增”

于麗

中國會計報 2012-09-28 10:56:2

4“營改增”改變了什么？對于企業(yè)而言，如果改變只是從去地稅局繳稅改到國稅局繳稅，那么企業(yè)的會計人員大可不必緊張失措。重要的是，“營改增”帶給企業(yè)和會計人員的改變和挑戰(zhàn)遠(yuǎn)非如此。用中國注冊稅務(wù)師協(xié)會會長、全國政協(xié)委員、國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)的話說，“營改增”將改變的是企業(yè)原有的定價體系，甚至更多。

改革推進(jìn)促使企業(yè)必須“充電”

在日前舉辦的中國稅收籌劃研究會第六屆年會上，“營改增”的話題備受關(guān)注。

當(dāng)這項改革的試點僅在上海展開時，“營改增”并沒有讓全國的企業(yè)都感到如此不安。但此次擴(kuò)圍，國家不光把試點區(qū)域拓展為北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?個省市，并在文件中規(guī)定了相應(yīng)的時間節(jié)點：北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換；江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換；福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換；天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

一場席卷全國的稅制改革頓時有了些洶涌澎湃的氣氛。

讓試點地區(qū)和試點行業(yè)的會計人員最先感受到改革氣氛的是，他們已經(jīng)非常熟悉的開發(fā)票這件小事即將變得有點“小挑戰(zhàn)”。這種挑戰(zhàn)是從購買和安裝稅控機(jī)開始的。去稅務(wù)局遞交了材料登記購買、安裝稅控機(jī)的企業(yè)排起了長隊，去相關(guān)機(jī)構(gòu)咨詢政策的企業(yè)也是絡(luò)繹不絕。

一家航空公司的財務(wù)人員向記者表示，“營改增”試點給他們的工作帶來很多變化。他們必須重新梳理適用于公司的相關(guān)稅收政策法規(guī)，并將原來業(yè)務(wù)處理的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行重新審視和安排，從而確保公司在改革之后能夠準(zhǔn)確計稅并控制有可能帶來的稅收風(fēng)險。

在學(xué)術(shù)界，有關(guān)“營改增”的研究也在不斷深入。中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系系主任艾華教授告訴記者，針對改革涉及到的相關(guān)問題的研究現(xiàn)在已經(jīng)成了一個熱點領(lǐng)域，他們正在積極把研究成果集結(jié)成冊，以便于幫助企業(yè)更好地了理解改革中的相關(guān)政策變化。

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長王進(jìn)介紹說，除了稅務(wù)局舉辦的培訓(xùn)班，針對“營改增”的政策宣講會他們事務(wù)所已經(jīng)辦了好幾期，企業(yè)對相關(guān)政策的變化和具體業(yè)務(wù)的處理非常關(guān)注。王進(jìn)預(yù)計，由稅制改革帶來的旺盛需求或?qū)⒊蔀槎悇?wù)中介行業(yè)的一次發(fā)展機(jī)遇。要抓住這次機(jī)會，唯有依靠過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)能力，必須吃準(zhǔn)吃透政策，為企業(yè)提供實實在在的稅收咨詢和籌劃建議。

企業(yè)原有定價體系面臨挑戰(zhàn)

如果從稅種特點來看，營業(yè)稅與增值稅的不同除了在于“抵扣”上，還在于一個是價內(nèi)稅，一個是價外稅?！盃I改增”之后，企業(yè)就必須考慮原有的定價體系是否合理的問題。

許善達(dá)舉了一個例子，可以說明在“營改增”的當(dāng)下，企業(yè)調(diào)整原有定價體系的重要性。

例如，一家運(yùn)輸企業(yè)對外提供運(yùn)輸服務(wù)，并與A公司簽訂了一筆100萬元的服務(wù)合同。

在原有稅制下，如果不考慮其他稅種及成本的因素，運(yùn)輸公司要給A公司開具100萬元的營業(yè)稅發(fā)票，自己需要據(jù)此繳納5萬元（100×5%）的營業(yè)稅，剩余95萬元歸運(yùn)輸公司支配。

在“營改增”之后，同樣不考慮其他稅種及成本的因素，運(yùn)輸公司要給A公司開具的發(fā)票金額仍然是100萬元，A公司可以據(jù)其進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，運(yùn)輸公司卻需要繳納9萬余元〔100÷（1+11%）×11%〕的增值稅，剩余的約91萬元歸運(yùn)輸公司支配。

如此一來，運(yùn)輸公司豈不虧了。

同樣是一單100萬元的生意，“營改增”后運(yùn)輸公司不但稅負(fù)上升了，收入也減少了，遭受了雙重?fù)p失。

俗話說，變則通。如果運(yùn)輸公司能夠熟練掌握“營改增”的相關(guān)政策依據(jù)，適當(dāng)改變自己的定價體系，結(jié)果將大不一樣。

試想，如果運(yùn)輸公司通過談判，把合同金額談到106萬元，那么，A公司可以據(jù)此抵扣約9萬元，運(yùn)輸公司繳納了約10萬元稅款后，還可以剩余96萬元左右。如此一來，做了同樣的一筆生意，雙方都既沒有多繳稅，企業(yè)也沒有多花錢。

由上述案例可見，由于有了“抵扣”因素，使合作雙方的價格博弈不再成為一場“零和游戲”。

一家企業(yè)獲得收益的勝算也往往體現(xiàn)在對于稅收政策的理解和運(yùn)用上。

由此，許善達(dá)希望企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，應(yīng)該更加關(guān)注稅制改革，了解稅收政策變化并注重稅收籌劃。同時，他也表示如果改革能夠加快推進(jìn)，讓增值稅的整個鏈條連接起來,此番稅制改革的減稅效果將會更明顯

第二篇：“營改增”對企業(yè)原有定價體系的挑戰(zhàn)

企業(yè)原有定價體系面臨挑戰(zhàn)

如果從稅種特點來看，營業(yè)稅與增值稅的不同除了在于“抵扣”上，還在于一個是價內(nèi)稅，一個是價外稅?！盃I改增”之后，企業(yè)就必須考慮原有的定價體系是否合理的問題。

許善達(dá)舉了一個例子，可以說明在“營改增”的當(dāng)下，企業(yè)調(diào)整原有定價體系的重要性。

例如，一家運(yùn)輸企業(yè)對外提供運(yùn)輸服務(wù)，并與A公司簽訂了一筆100萬元的服務(wù)合同。

在原有稅制下，如果不考慮其他稅種及成本的因素，運(yùn)輸公司要給A公司開具100萬元的營業(yè)稅發(fā)票，自己需要據(jù)此繳納5萬元（100×5%）的營業(yè)稅，剩余95萬元歸運(yùn)輸公司支配。

在“營改增”之后，同樣不考慮其他稅種及成本的因素，運(yùn)輸公司要給A公司開具的發(fā)票金額仍然是100萬元，A公司可以據(jù)其進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，運(yùn)輸公司卻需要繳納9萬余元[100÷（1+11%）×11%]的增值稅，剩余的約91萬元歸運(yùn)輸公司支配。

如此一來，運(yùn)輸公司豈不虧了。

同樣是一單100萬元的生意，“營改增”后運(yùn)輸公司不但稅負(fù)上升了，收入也減少了，遭受了雙重?fù)p失。

俗話說，變則通。如果運(yùn)輸公司能夠熟練掌握“營改增”的相關(guān)政策依據(jù)，適當(dāng)改變自己的定價體系，結(jié)果將大不一樣。

試想，如果運(yùn)輸公司通過談判，把合同金額談到106萬元，那么，A公司可以據(jù)此抵扣約9萬元，運(yùn)輸公司繳納了約10萬元稅款后，還可以剩余96萬元左右。如此一來，做了同樣的一筆生意，雙方都既沒有多繳稅，企業(yè)也沒有多花錢。

由上述案例可見，由于有了“抵扣”因素，使合作雙方的價格博弈不再成為一場“零和游戲”。

一家企業(yè)獲得收益的勝算也往往體現(xiàn)在對于稅收政策的理解和運(yùn)用上。由此，許善達(dá)希望企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，應(yīng)該更加關(guān)注稅制改革，了解稅收政策變化并注重稅收籌劃。同時，他也表示如果改革能夠加快推進(jìn)，讓增值稅的整個鏈條連接起來，此番稅制改革的減稅效果將會更明顯。

第三篇：建筑企業(yè)營改增的注意事項

建筑企業(yè)營改增的注意事項

按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2016〕36號“關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 ”要求，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。由于增值稅與營業(yè)稅不同稅負(fù)具有很大的不確定性，我公司做為以鐵道工程施工為主的建筑安裝企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅后需注意以下方面：

一、實行營改增后存在的風(fēng)險和應(yīng)對措施

1.針對建筑安裝企業(yè)在實行繳納增值稅后，由于工程類型的不同稅負(fù)差異很大和沙石、零星材料取得專票困難，很可能造成建安項目由于稅負(fù)增加出現(xiàn)虧損的風(fēng)險。因此公司今后必須對準(zhǔn)備承接的每一工程項目進(jìn)行稅負(fù)預(yù)測，按項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃預(yù)計項目的實際稅負(fù)，然后根據(jù)工程整體毛利情況確定是否參與工程投標(biāo)。

2.實行繳納增值稅后最大的風(fēng)險在于增值稅專用發(fā)票的取得，我們公司是國企自己應(yīng)該不會主動虛開增值稅發(fā)票。但我們的材料供應(yīng)方、勞務(wù)提供方等有可能受利益的驅(qū)使或稅負(fù)的壓力，給我們虛開沒有真實業(yè)務(wù)的專票、購買抵扣的專票等違反稅收征管法規(guī)定的增值稅專票。一旦出現(xiàn)這種情況稅收征管部門將會判斷你是善意取得還是惡意取得，輕則定性為善意取得已抵扣的進(jìn)項稅額必須全部轉(zhuǎn)出不能作為進(jìn)項抵扣給公司造成經(jīng)濟(jì)上的損失，重則定性為惡意取得不光已取得的進(jìn)項不能抵扣公司將受到處罰，經(jīng)辦人員還有可能承擔(dān)刑事責(zé)任。由于增值稅專用發(fā)票的取得存在重大風(fēng)險，就要求我們必須從供貨單位的選擇、合同的簽訂、物流的監(jiān)控、資金流的監(jiān)控等多方面嚴(yán)格把關(guān)以確保取得的抵扣具有真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.增值稅專用發(fā)票的時效性非常強(qiáng)，一旦超期將不能抵扣給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。這就要求我們在取得和開具增值稅專用發(fā)票時必須及時辦理，同時及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證以避免超期不能抵扣造成損失。

4.承接分包工程時可能存在總包房轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的風(fēng)險。我公司由于資質(zhì)的原因不能承接大型基建工程，以往就經(jīng)常在工程局下面分包一些項目，營改增后由于不同項目稅負(fù)差別很大，那么總包方就更愿意將一些抵扣少、稅負(fù)重的項目分包出去。鑒于這種情況我們就必須對要分包項目的成本、稅負(fù)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的測算，以確保不出現(xiàn)分包項目虧損。

二、加強(qiáng)公司管理以適應(yīng)增值稅新政的要求 1.招投標(biāo)、比選和合同管理方面；

參與項目投標(biāo)前除了對項目收入、成本進(jìn)行全面預(yù)算外，對工程項目可能承擔(dān)的稅負(fù)也必須進(jìn)行一次全面測算。根據(jù)預(yù)計收入、成本、實際稅負(fù)測算出可能取得的利潤來確定是否參與工程項目投標(biāo)。

在選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商和勞務(wù)公司參加投標(biāo)或比選前，必須對這些企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查確保這些單位具有相應(yīng)的資質(zhì)和實力，并具有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。

合同的簽訂必須對增值稅這一方面進(jìn)行專門約定，必須對增值稅專用發(fā)票的種類和具體稅率進(jìn)行約定。2.技術(shù)管理方面：

工程開工前技術(shù)部門必須按工程圖紙編制詳細(xì)的工程預(yù)算，并分析出工程所需要的人工、材料、設(shè)備、動力和機(jī)械等的數(shù)量和金額。再根據(jù)增值稅稅率和工程實際情況來確定材料采購、設(shè)備租賃和分包法式以達(dá)到合理避稅的目的。只要是能夠取得17%等高抵扣增值稅進(jìn)項，就不能打包分包給低稅率的單位。

3.物資、設(shè)備的采購方面：

物資、設(shè)備的采購環(huán)節(jié)是增值稅進(jìn)項稅抵扣最多，物流監(jiān)控風(fēng)險最大的一環(huán)。一方面物資采購人員必須按照采購合同監(jiān)控供應(yīng)物資、設(shè)備是合同上約定的單位，同時取得增值稅專用發(fā)票時也要確定發(fā)票上注明的單位是實際物資、設(shè)備的供應(yīng)單位，以防止物資供應(yīng)是一家單位然后再找另一家開票公司來虛開增值稅發(fā)票以達(dá)到偷稅的目的。另一方面，由于勞務(wù)的抵扣很低，以往由勞務(wù)公司負(fù)責(zé)采購的建筑輔助材料，只要是能取得增值稅專用發(fā)票的均要拿回來有我們自己采購以便取得更多進(jìn)項抵扣。建筑輔助材料所在工程產(chǎn)值比率不大，但種類繁多也給我們物資部門的管理提出了更高要求。

4.財務(wù)管理方面：

營改增后對增值稅的核算較營業(yè)稅繁雜要求高，需指定專人對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理；按工程項目設(shè)立增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)交稅金等建立輔助臺賬；按項目到工程所在地申報預(yù)繳然后回所在地匯算清繳；監(jiān)控所取得每張增值稅專用發(fā)票的合同、供貨方資質(zhì)、物流、資金流，以防止收到虛開或沒有真實業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票發(fā)生納稅風(fēng)險。

5、注意時效事項：

營改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理，原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

成都鐵路工程總承包有限責(zé)任公司 2016年4月26日

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)營改增后常見問題

房地產(chǎn)企業(yè)營改增后常見問題

1、股權(quán)收購拿地方式能否抵扣進(jìn)項稅額？

股權(quán)收購是指一個公司收購另一公司的股權(quán)，得到了被收購方的土地，如果被收購方的土地是通過招拍掛取得的，收購方按被收購方原來取得的國土部門出具的行政事業(yè)性收據(jù)，抵扣11%。如果被收購方的土地是通過轉(zhuǎn)讓所得得到的土地，被收購方原來對土地的入賬價值，以原來被轉(zhuǎn)讓方視同銷售開具的票據(jù)作價，如果被收購方是通過國家無償劃撥來的則不能抵扣進(jìn)項稅的。

2、合作建房拿地方式能否抵扣進(jìn)項稅額？

依據(jù)財稅【2016】36，房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，土地成本可以按國土部門提供的行政事業(yè)性收據(jù)，扣除 11%，但前提條件是土地成本必須取得當(dāng)?shù)貒敛块T蓋章的行政事情性收據(jù)，如果沒有行事業(yè)性收據(jù)，就不能抵扣。對非房開公司出土地，房地產(chǎn)公司出資金的合作建房，非房地產(chǎn)公司視同銷售，按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)計征 11%的增值稅，也就是說，非房地產(chǎn)公司與房地產(chǎn)公司合作建房，約定分房產(chǎn)或分 利潤，不論哪種方式，都視同銷售。

3、不動產(chǎn)對外投資、分配等視同銷售行為如何控制風(fēng)險？ 不動產(chǎn)對外投資、分配在稅法中視同銷售，營改增以后，要繳納增值稅。依據(jù)財稅【2016】36 號規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓 2016 年 4月 30 日之前的不動產(chǎn)，選擇 5%的簡易征收，如果不動產(chǎn)是 5 月1 日以后取得的對外投資所分配的，視同銷售是按 11%繳稅。因此，對不動產(chǎn)對外投資和分配，視同銷售，就分為不動產(chǎn)是 5 月1 日之前還是 5 月 1 日之后轉(zhuǎn)讓兩種情形。

4、房屋代建模式財稅如何操作

房屋代建必須具備三個條件：（1）建設(shè)單位（發(fā)包方）自己擁有土地應(yīng)以建設(shè)方的名義去當(dāng)?shù)匕l(fā)改委立項報建審批和規(guī)劃；（2）房屋代建的房地產(chǎn)公司不能墊款；（3）代建的房地產(chǎn)公司只能從中收取代理費(fèi)營改增以后，房地產(chǎn)公司從事代建行為，按現(xiàn)代服務(wù)6%繳納增值稅。

5、土地出讓金、市政配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、異地人防建設(shè)費(fèi)可否作為房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項扣除？

依據(jù)財稅【2016】36 號文件規(guī)定，房地產(chǎn)公司從五月 1 日后，能扣除的成本只限于土地出讓金，而土地出讓金的扣除必須憑當(dāng)?shù)刎斦块T開具的行政事業(yè)收收據(jù)扣除。因此，市政配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、異地人防建設(shè)費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項稅。如果拆遷補(bǔ)償費(fèi)不采用現(xiàn)金補(bǔ)償，采用產(chǎn)權(quán)調(diào)換，即遷一還一，拆遷房按視同銷售，11%繳稅，建設(shè)拆遷房所發(fā)生的成本是可以抵扣進(jìn)項稅金的。比如說拆遷房所發(fā)生的材料費(fèi)房開公司可抵扣 17%，建安成本可抵扣 11%、因此房開公司營改增后，應(yīng)盡量選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換模式更省稅。

6、土地出讓金返還模式及相應(yīng)財稅處理？

土地出讓金返還，根據(jù)交易模式的不同而不同。第一種情況，如果土地出讓金返還，和政府約定土地出讓金用于拆遷補(bǔ)償支出，在土地增稅沒有取消的情況下，應(yīng)開具增值稅紅字發(fā)票，沖減土地成本。第二種情況，政府土地出讓金返還，如果政府約定，?？顚Ｓ?，在財務(wù)上土地返還款作專款專用，沒有任何稅收的問題。第三種情況，如果政府和房開公司土地出讓金合同約定，土地返還款是用于獎勵，財務(wù)上記營業(yè)外收入，不繳增值稅，只繳企業(yè)所得稅。

7、支付的各類拆遷補(bǔ)償費(fèi)或拆一還一的成本如何抵扣？ 月 1 日后，房開公司所發(fā)生的新項目，支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，如果是政策性拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是不可以抵扣的，如果是商業(yè)性拆遷，被拆遷方視同不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按 11%征稅，如果 4 月 30 日之前的房屋，則按 5%簡易征收，房開公司只能抵扣 5%。成本按公允價進(jìn)成本。

8、紅線外附加工程所包含的進(jìn)項稅額能否抵扣？

紅線外所發(fā)生的工程是不能進(jìn)紅線之內(nèi)的成本的，因此，紅線外附加工程所取得的進(jìn)項稅不能抵扣增值稅進(jìn)項稅。但這要看各地方政策，目前，全國只有廣州市允許紅線外的成本可以進(jìn)成本。

9、房開企業(yè)成片取得土地，分期開發(fā),如何抵扣? 按國家稅務(wù) 2016 年公告 18 號，當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增 值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。設(shè)計費(fèi)等前期工程費(fèi)如何抵扣進(jìn)項稅額？

財稅 201636 號文件規(guī)定，設(shè)計費(fèi)是按 6%繳納增值稅。對于 房開公司，是可以抵扣 6%的進(jìn)項稅的。

10、境外設(shè)計費(fèi)、策劃費(fèi)的如何抵扣處理？

財稅【2016】36 號文件附件 4 規(guī)定，在境外發(fā)生的設(shè)計費(fèi)，策劃費(fèi)是免稅的，因此，房開公司與境外的設(shè)計企業(yè)發(fā)生的設(shè)計費(fèi)、策劃費(fèi)，由于境外是免稅的，因此不能抵扣。

11、營改增前后甲供材處理的變化對房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響在哪里？ 營改增前甲供材分兩種，營改增前甲供材料分兩種，一種是甲供設(shè)備和裝修材料，只要房開公司自己購買材料和裝修材料，設(shè)備和裝修材料是不需要交營業(yè)稅的，除了甲供設(shè)備和裝修材料之外，其他任何的甲供材，施工企業(yè)都要交建安稅，房開公司必須取得建筑公司全額的建安發(fā)票，才能在土增稅、所得稅稅前扣除。營改增以后，根據(jù)財稅【2016】36 號文件規(guī)定，建筑企業(yè)的銷售額是按照施工企業(yè)向房開公司收取的所有價款包括價外費(fèi)用，比如說 1000 的工程，600 萬的材料、400 萬的勞務(wù)，房開公司算增值稅的計稅依據(jù)是建安公司收取的 400 萬。營改增后，施工企業(yè)一定選擇簡易計稅，房開公司只能抵扣自己購買的材料部分。營改增后，房開公司選擇甲供材或包工包料，要通過數(shù)據(jù)計算分析。例，房開公司與施工企業(yè)簽定的合同 1000 萬，其中材料 600 萬，建安 400 萬，如果施工企業(yè)給房開公司開 1000 萬的票，則房開公司可抵扣 1000*11%=110 萬元；如果房開選擇甲供材料，自己購買 600 的材料，房開公司能抵扣的金額600*17%=102 萬；施工企業(yè)給房開公司開具的 400 萬，選擇簡易征稅給房開公司開具 3%的專用發(fā)票，房開公司只能抵扣400*3%=12 萬，房開公司能抵扣 114 萬，實際生活中，房開公司所購買的材料不一定能全部取得專用發(fā)票，因此，營改增以后包工包料有可能比全部甲供材料稅負(fù)會更低。因此，實際生活當(dāng)中，應(yīng)根據(jù)甲供材料購買的材料比重的高低來決定。

12、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材如何抵扣進(jìn)項稅額及材料采購過程中運(yùn)輸和材料發(fā)票開具技巧？

材料可抵扣 17%，購沙石料只能抵扣 3%。參考肖太壽財稅工作室 2016 年 4 月 7 日文章《營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧。

13、園林綠化工程營改增前后的涉稅風(fēng)險控制技巧在哪里？ 園林綠化工程營改增前后的涉稅風(fēng)險控制技巧決定在合同簽訂環(huán)節(jié)，苗圃屬于農(nóng)產(chǎn)品系列，是免稅的，房開公司直接和園林公司簽合同買苗圃，憑園林公司開具的發(fā)票的銷售價*13抵扣；園林公司有兩種，一種是有苗圃的園林公司，一種是沒有苗圃的園林公司，當(dāng)房開公司選擇有苗圃的園林公司，如果簽訂包工包料，比如 100 萬的苗圃，10 萬的植樹勞務(wù)，園林公司開具 11%的增值稅專用發(fā)票，房開公司抵扣 110 萬*11%=12.1 萬元；如果房開公司園林公司簽訂 100 萬的銷售合同，請人 10 萬的植樹勞務(wù)合同，可以抵扣 100*13%=13 萬元，但園林公司不會簽訂包工包料合同，10 萬的勞務(wù)開具 3%的專用發(fā)票，10*3%=0.3 萬元，則房開公司可以抵扣 13.3 萬元；如果房開公司和沒有苗圃的園林公司簽訂包工包料合同，園林公司只能開具110萬11%的專票，房開公司可以抵扣 110*11%=12.1 萬元，因此，選擇第二種方案。

14、在基建工地搭建的臨時建筑能否抵扣增值稅？最后被拆 除，是否需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出？

財稅【2016】36 號不能適用分兩年抵扣增值稅，能否抵扣，法律上沒有明確規(guī)定，待稅總出臺相應(yīng)的補(bǔ)丁文件。

15、施工現(xiàn)場的水電費(fèi)的博弈分析及處理方法。

如果業(yè)主是房開公司，房開公司應(yīng)給施工企業(yè)開具水電發(fā)票，電費(fèi)抵扣 17%，水抵扣 13%。

16、多項目施工能否采用匯總納稅方法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣？ 國家稅務(wù)總局 2016 年公告 17 號文件和財稅【2016】36 號，建筑企業(yè)采用總公司直接管理項目部的情況，不同項目之間可以交叉抵扣增值稅。采用一般計稅方法的施工企業(yè)，是在工程施工所在地按 2預(yù)交增值稅，按簡易征收方法計稅的施工企業(yè)，工程所在地按 3%預(yù)交增值稅，所以多項目施工，可以匯總不同項目的進(jìn)項稅在公司注冊所在地抵扣進(jìn)項稅。

17、資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突

資質(zhì)共享指建筑企業(yè)通過總公司的資質(zhì)中標(biāo)工程拿給公司旗下各不同子公司施工，營改增后，增值稅納稅地點回到公司注冊所在地，必須以總公司名義建賬，所有收支通過總公司來實施。

18、清包工建筑工程和甲供工程在銷售額的確定上營改增前 后有何重大變化？對建筑和房地產(chǎn)公司有何影響？

營改后，清包工和甲供材料工程有一些變化，甲供材的銷售額的確定是按建筑企業(yè)向業(yè)主收取的貨款來計算，按差額來計算；比如說建筑工程 1000 萬，甲供材 200 萬，施工企業(yè)的銷售額為 1000-200=800 萬；以 800 萬作為銷售額，清包工也是按分包額從總包收取的價款作為銷售額的計稅依據(jù)。

19、境外設(shè)計費(fèi)、策劃費(fèi)的如何抵扣處理？

根據(jù)財稅【2016】36 號文件附件 4 境外設(shè)計費(fèi)、策劃費(fèi)是免稅的，因此不能抵扣。

20、園林綠化工程中購買的苗木、草皮如何抵扣？是以增值稅專用發(fā)票抵扣還是開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？

苗圃公司免增值稅，憑苗圃公司的發(fā)票，按買價*13%抵扣。比如是農(nóng)民自己的草皮苗木沒有發(fā)票，只能去稅務(wù)局代開發(fā)票才能抵扣。

21、施工臨時用水、用電的如何抵扣處理及發(fā)票開具技巧？

讓房開公司給施工企業(yè)開具 17 的電費(fèi)發(fā)票和 13%的水費(fèi)發(fā)票抵扣。如果施工是做道路施工的，由施工企業(yè)和電力公司簽訂合同開發(fā)票。

22、售樓處、樣板間如果最后拆除，其所包含的進(jìn)項稅是否轉(zhuǎn)出？ 售樓處、樣板間進(jìn)房地產(chǎn)公司的銷售費(fèi)用，所含的進(jìn)項稅能抵扣。當(dāng)售樓處、樣板間拆除后，表明售樓部、樣板間已經(jīng)使用完畢，不需要做轉(zhuǎn)出。

23、回遷安置房是否要視同銷售征收增值稅？視同銷售繳增值稅。

24、清包和甲供材的建安勞務(wù)增值稅處理方法的分析。

依據(jù)財稅【2016】36 號文件，甲供材料的情況，增值稅可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，選擇計稅方法，取決于甲供材在合同中的比重，參考肖太壽財稅相關(guān)文章。

25、出租的不動產(chǎn)免租期內(nèi)如何確認(rèn)銷售額? 出租的不動產(chǎn)如果是 4 月 30 日之前的，按簡易征收征收增值稅，如果是 4 月 30 日以后，則按一般計稅 11%交增值稅。免租不符合增值稅的增收條件，因此，免租期不征收增值稅。

26、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目？ 財稅【2016】36 號文件，樓梯廣告、電梯間廣告按租賃不動產(chǎn)租稅，按 11%征收增值稅。車輛廣告按 17%征收增值稅。

27、隨房贈送物業(yè)管理費(fèi)如何確認(rèn)銷售額? 買房送物業(yè)管理費(fèi)視同銷售，按市場公允價，確定銷售額征稅。

28、營改增前后“買一贈一”行為如何納稅以及風(fēng)險如何控制？ 營改增前后都一樣，營改增前，買房送的冰箱洗衣機(jī)，不能土增前扣除，營改增后，要視同銷售交增值稅，因為買一贈一不能像工業(yè)企業(yè)一樣捆綁銷售，因此，打折銷售比贈送劃算。

29、營改增前后首付款與按揭款該如何納稅？ 首付款和按揭款到賬時間即為增值稅納稅義務(wù)時間。30、營改增前后自持物業(yè)經(jīng)營或出租是否有利？ 月 1 日之前，自持物業(yè)應(yīng)按 5%簡易征收來征稅，5 月 1 日后按11%征稅。

31、日光盤的營改增風(fēng)險？

按預(yù)收賬款 3%預(yù)交增值稅，完工后再進(jìn)行抵扣，因為是預(yù)交，對營改增來講沒有什么風(fēng)險影響。

32、房屋定價的困惑和銷售籌劃 目前土地增值稅沒有取消，房屋定價應(yīng)考慮增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅幾個問題來考慮。

33、營改增前后售后返租涉及的稅收風(fēng)險有哪些？該如何控制？ 營改增前和營改增后，都應(yīng)該由物業(yè)公司或資產(chǎn)管理公司來代替業(yè)主進(jìn)行出租，資產(chǎn)管理公司收取管理費(fèi)按 6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅。物業(yè)公司或資產(chǎn)管理公司收取代理費(fèi)，給出租人省一道房產(chǎn)稅。因此，營改增后，應(yīng)通過資產(chǎn)管理公司或物業(yè)公司代租更省稅。

34、房地產(chǎn)企業(yè)支付的貸款利息能否抵扣進(jìn)項稅？融資顧問費(fèi)呢？ 融資相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等是否可以抵扣進(jìn)項？

財稅【2016】36 號文件，附件 2 的規(guī)定，企業(yè)購買的貸款 利息、跟貸款相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，顧問費(fèi)都不能抵扣增值稅。

35、統(tǒng)借統(tǒng)貸行為增值稅時代的業(yè)務(wù)處理分析。

財稅【2016】36 號文件，附件 3 的規(guī)定，只要集團(tuán)企業(yè)向下屬公司收取的利息跟歸還銀行的利息一致的情況下，貸款利息不征收增值稅，如果高于銀行收取的利息，則全額征收增值稅。

36、公共配套無償贈送是否要視同銷售征收增值稅？ 公共配套如果是無償贈送的情況，要視同銷售繳納增值稅。

37、買房送電器是否要視同銷售繳納增值稅呢？如何進(jìn)行稅務(wù)處理最劃算？

從理論上講捆綁銷售，但房產(chǎn)屬于特殊商品，業(yè)主一定要全額開具發(fā)票，電器計入營銷費(fèi)用視同銷售，因此，買房送電器不劃算，還不如售價打折劃算。

38、開發(fā)產(chǎn)品的融資性售后回租是否能夠開具專票？應(yīng)該如何進(jìn)行合規(guī)的處理？

財稅【2016】36 號規(guī)定，融資性售后回租視同為貸款服務(wù)，獲取的增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅。

39、房地產(chǎn)企業(yè)的售后回租（非融資性）行為在增值稅框架下如何進(jìn)行處理？

售后回租認(rèn)定為貸款服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項稅。

40、不同類型車庫、車位在增值稅時代的涉稅處理分析。車庫、車位分為能辦產(chǎn)權(quán)的和不能辦產(chǎn)權(quán)的，如果沒有產(chǎn)權(quán)的車位車庫，賣房送車庫，贈送的是長期使用權(quán)，根據(jù)財稅【2016】

號，沒有產(chǎn)權(quán)的車庫要視同銷售繳納增值稅，有產(chǎn)權(quán)的車庫 也要交增值稅，車位，房開公司地上停車位，收的停車費(fèi)按 11% 繳納增值稅。

41、房地產(chǎn)代收費(fèi)用是否屬于增值稅的價外費(fèi)用要一并征收增值稅？ 財稅【2016】36 號，房地產(chǎn)公司代收的住房維修基金免收 增值稅，除此之外的所有代收費(fèi)用作為價外費(fèi)用繳納增值稅。

42、房地產(chǎn)的定金、訂金、誠意金、意向金是否屬于預(yù)收款性質(zhì)？ 不是，都是房地產(chǎn)公司未開盤前收取的行為，財務(wù)上作其他 就收款，不作為預(yù)收款，沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

43、沒收的定金和違約金是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及開具發(fā)票技巧？ 沒收的定金和違約金，如果在建委備案了，應(yīng)作為價外費(fèi)用開具發(fā)票，繳納增值稅，如果沒有備案，是不需要繳納增值稅。

44、商業(yè)地產(chǎn)的停車收費(fèi)項目如何繳納增值稅？

商業(yè)地產(chǎn)的停車收費(fèi)，根據(jù)財稅 201636 號，停車收費(fèi)按 11%繳納增值稅。

45、企業(yè)發(fā)生的餐飲消費(fèi)行為是否可以抵扣增值稅呢？

財稅【2016】36 號附件 2 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生餐服務(wù)，不可以抵扣增值稅，但住宿費(fèi)可以抵扣 6%，會議時，增加住宿費(fèi)減少餐飲費(fèi)。

46、企業(yè)接受的物業(yè)服務(wù)能否抵扣增值稅？

物業(yè)服務(wù)費(fèi)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，可以抵扣 6%，如果物業(yè)公司是小規(guī)模納稅人，則不可以抵扣。

47、地下車位永久租賃行為增值稅稅目如何適用？

合同法規(guī)定，租賃合同超過 20 年無效，永久租賃，根據(jù)財稅【2016】36 號，視同銷售，繳 11%增值稅。

48、買房送家電，房開企業(yè)購家電可以抵扣進(jìn)項，售房按銷售不動產(chǎn)繳納增值稅嗎？

營改增后，房地產(chǎn)購買的家電只要獲得專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項稅。

49、房地產(chǎn)項目公司注銷時的財稅風(fēng)險及留抵稅額如何處理？ 根據(jù)財稅(2006)165 號文件，第八和，公司注銷清算之前，賬上的留抵稅額不能退稅，因此房產(chǎn)公司注銷前的留抵稅不可以抵扣。建議房開公司在注銷前加強(qiáng)發(fā)票管理，及時抵扣進(jìn)項稅金。50、設(shè)計費(fèi)等前期工程費(fèi)如何抵扣進(jìn)項稅？

根據(jù)財稅【2016】36 號文件的規(guī)定，設(shè)計費(fèi)按 6%繳納增值稅，因此，房地產(chǎn)公司可以抵扣 6%的前期工程費(fèi)進(jìn)項稅金

第五篇：分享營改增企業(yè)的注意事項

獨家分享：“營改增”企業(yè)注意事項

作者：開元會計

“營改增”就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，同樣“營改增”就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計稅。下面小編就和大家分享一下對于企業(yè)而言非常有用的關(guān)于“營改增”的小貼士。

一、納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。（分界線為500萬元）

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。認(rèn)定為一般納稅人后，一般不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

納稅人同時兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，如何認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

——兩個標(biāo)準(zhǔn)符合一個即可；分別計算，不應(yīng)求和。

如某商業(yè)企業(yè)：A、增值稅批發(fā)業(yè)務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人； B、增值稅批發(fā)業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額450萬元，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

二、銷售額：分別核算

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

三、銷售使用過的固定資產(chǎn)

按照《試點實施辦法》和《試點有關(guān)事項的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

四、進(jìn)項稅額抵扣

進(jìn)項稅額抵扣（交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

比如：A公司（一般納稅人）取得B運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）不含稅運(yùn)輸金額5萬元，增值稅為1500元，實際A公司可以抵扣的增值稅為

(50000+1500)*7%=3605元。本例中假如小規(guī)模納稅人未提供增值稅專用發(fā)票，則不得抵扣進(jìn)項稅。

五、防偽稅控抵減增值稅

增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）。其中，防偽稅控專用設(shè)備包含金稅盤490元，報稅盤230元。

增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（每年330元），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

六、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個人，應(yīng)按提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額3%的費(fèi)率計算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國稅局在征收增值稅時一并征收。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以

取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

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