第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)隱匿收入虛增成本稽查案例

房地產(chǎn)企業(yè)隱匿收入虛增成本稽查案例

2009-7-29 17:21【大 中 小】【打印】

一、企業(yè)基本情況

某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司注冊類型為私營有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍：從事房地產(chǎn)開發(fā)，納稅人所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)：蚌埠市某區(qū)國稅局，企業(yè)所得稅納稅人。該公司2005年實現(xiàn)銷售收入61726727.41元，應(yīng)繳所得稅1482084.98元，已繳納所得稅1482084.98元；2006年實現(xiàn)銷售收入110338523.99，應(yīng)繳所得稅6360417.41元，已繳納所得稅6360417.79元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查人員通過對房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策的學(xué)習(xí)，熟悉掌握該行業(yè)稅收政策以及財務(wù)核算上的特點，借鑒以往該行業(yè)易存在的問題及容易被忽視的一些核算方面的涉稅問題，有針對性地擬出對該企業(yè)的檢查提綱，并在查前分析和初步檢查的基礎(chǔ)上調(diào)整、補(bǔ)充稽查內(nèi)容，盡量減少稽查的盲目性，提高工作效率。

（二）檢查具體方法

檢查人員通過省局網(wǎng)站綜合數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調(diào)取該企業(yè)的稅務(wù)登記、稅種鑒定、發(fā)票購買、使用、結(jié)存等情況，及所查年度的納稅申報情況，財務(wù)核算報表等系列涉稅資料。采取從企業(yè)財務(wù)報表到總賬、明細(xì)賬、每月各稅具體計算申報等詳細(xì)逆查方法，逐月核對，按年計算應(yīng)納稅額。對需要進(jìn)一步核實的問題，派出人員配合進(jìn)一步外調(diào)取證，使案件檢查和取證同時進(jìn)行，保證了檢查時間充裕。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1．房地產(chǎn)企業(yè)大都是當(dāng)?shù)卣猩桃Y項目，地方保護(hù)主義嚴(yán)重，查處時受到政府干預(yù)較大；

2．房地產(chǎn)企業(yè)的主要成本是建安成本，而目前建安企業(yè)基本上只是管理單位，真正的施工單位基本都是個體包工頭，基本上無賬或賬證不健全，其成本根本不實或無法核實，從而造成建安成本不實，進(jìn)而造成房地產(chǎn)開發(fā)成本不實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

1.隱匿收入

檢查人員通過對該企業(yè)財務(wù)報表的審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年度財務(wù)報表上掛有“遞延稅款”，檢查人員對此有疑問，因為“遞延稅款”貸方反映的是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額，檢查人員又進(jìn)一步看到其下一級科目是“所得稅”，而相對應(yīng)的會計科目卻是“其他應(yīng)收款”，再檢查“其他應(yīng)收款”科目，發(fā)現(xiàn)竟是收取的房款，于是向企業(yè)財務(wù)人員詢問，企業(yè)財務(wù)人員不得不交代這部分是企業(yè)2006年1-6月收到銷售存量房款25312364.90元，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，所提所得稅掛“遞延稅款”，未進(jìn)行納稅申報的情況，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅5774801.71元。

2.虛增成本

檢查人員對該企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬核實時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款借方有較大余額，隨即就該科目核算的具體內(nèi)容詢問財務(wù)核算人員，在財務(wù)人員的配合下，稽查人員搞清了該企業(yè)由于沒有及時進(jìn)行竣工結(jié)算，導(dǎo)致企業(yè)不能按期結(jié)轉(zhuǎn)工程成本而少計應(yīng)納稅所得額，偷企業(yè)所得稅。企業(yè)核算內(nèi)容：

（1）付款

借：預(yù)付賬款80萬元貸：銀行存款80萬元

（2）竣工

借：預(yù)付賬款20萬元貸：應(yīng)付賬款20萬元

（3）結(jié)轉(zhuǎn)

借：房屋開發(fā)100萬元貸：預(yù)付賬款100萬元借：開發(fā)產(chǎn)品——存量房100萬元貸：房屋開發(fā)——某小區(qū)100萬元

（4）決算（建安發(fā)票金額90萬元，支付施工余款）借：應(yīng)付賬款10萬元貸：銀行存款10萬元

至此，該企業(yè)應(yīng)付賬款核算的借方余額應(yīng)是平時多計的房屋開發(fā)成本，而企業(yè)未能及時調(diào)賬。

應(yīng)調(diào)整成本：應(yīng)付賬款貸方余額數(shù)應(yīng)全部調(diào)增當(dāng)年計稅利潤。

3.取得票、貨不一致發(fā)票入賬。

檢查人員通過對企業(yè)憑證的檢查，將一個年度的入賬發(fā)票（普票）分類篩選，通過省局網(wǎng)站綜合數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)逐票比對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在購票方與銷貨方不一致情形。經(jīng)請示領(lǐng)導(dǎo)同意，隨即派出人員到涉案地區(qū)取證，經(jīng)外調(diào)取證證實了這一問題。

取得加蓋公章為安徽振合建筑勞務(wù)有限公司鋼筋加工廠普通發(fā)票5份，金額203879.63元（2006年12月133#憑證），經(jīng)合肥市國稅局出具的證明顯示，未發(fā)售給該單位上述發(fā)票，此發(fā)票系安徽永良商貿(mào)公司購買。應(yīng)剔除成本，調(diào)增當(dāng)年計稅利潤203879.63元。

（二）處理結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第七條第六款之規(guī)定；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條之規(guī)定；《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條對上述問題1補(bǔ)繳所得稅5774801.71元，同時對其未進(jìn)行納稅申報行為處以10000.00元的罰款。

根據(jù)國稅發(fā)（2006）31號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》第二條第二款的規(guī)定，及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，上述問題2補(bǔ)繳所得稅33000元，定性偷稅，處50%罰款1.65萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條之規(guī)定，上述問題3應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：67280.28元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該企業(yè)以不符合規(guī)定的普通發(fā)票入賬，未進(jìn)行納稅調(diào)整，造成虛假的納稅申報，構(gòu)成偷稅處以一倍罰款計67280.28元。補(bǔ)稅罰款合計5968862.27元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從稅款滯納之日起按日加收滯納金。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會

1.納稅人的納稅意識薄弱所致。雖然經(jīng)過多年的稅法宣傳，但依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，“查出來我倒霉，查不出我賺著”的思想還有一定市場。不法納稅人為了達(dá)到偷稅的目的，不惜以身試法，利用外借發(fā)票或開具大頭小尾發(fā)票大肆偷稅。

2.稅務(wù)部門的監(jiān)控力度需進(jìn)一步加大。對納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票時沒有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定讓納稅人加蓋購票單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，這也導(dǎo)致個別戶領(lǐng)購的普通發(fā)票未加蓋購票單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

3.普通發(fā)票管理滯后。近幾年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實施了金稅工程，建立了全國協(xié)查系統(tǒng)。但對普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，沒有建立一套適用性的管理辦法。用以前的老辦法無法查出上述問題。

（二）工作建議

針對目前企業(yè)存在的普通發(fā)票違章情況，建議征管部門從以下幾個方面加強(qiáng)對企業(yè)的管理：

1.加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識，使納稅人對普通發(fā)票的認(rèn)識象對增值稅專用發(fā)票一樣重視；

2.強(qiáng)化日?；耍貏e是對非增值稅企業(yè)如房地產(chǎn)、建筑運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)取得的普通發(fā)票重點進(jìn)行審核；

3.充分利用網(wǎng)上數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)對企業(yè)相關(guān)資料的評估和比對，以發(fā)現(xiàn)疑點和線索，給稅務(wù)稽查提供案源；

4.加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人，特別是定期定額戶的發(fā)票管理和使用情況的檢查；不定期對其抽查和審核，發(fā)現(xiàn)超定額，及時調(diào)整，發(fā)現(xiàn)違反發(fā)票管理規(guī)定行為，及時查處；

5.加大處罰力度，對企業(yè)明知不能入賬而入賬的行為，要嚴(yán)查重罰，使其付出沉重的代價，從而增強(qiáng)其對入賬普通發(fā)票加強(qiáng)審核和把關(guān)的意識，堵住外借發(fā)票或開具大頭小尾發(fā)票的行為。

第二篇：上市公司虛增收入案例分析

石家莊鐵道大學(xué)學(xué)年論文

目 錄

摘 要

一、引言·······································································································································1

二、虛增收入所涉及到的會計準(zhǔn)側(cè)和會計問題·······································································1

三、上市公司虛增收入的目的···································································································2

四、上市公司虛增收入的手段···································································································2

五、針對虛增收入的案例分析···································································································3

（一）銀廣夏案例分析···········································································································3

（二）引起銀廣夏事件的真正原因分析···············································································3

六、銀廣夏案例的啟示和意義分析···························································································4 參考文獻(xiàn)及資料來源···················································································································5

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上市公司虛增收入的案例分析

摘要：虛增收入是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)欺詐的慣用伎倆。當(dāng)今社會，因虛增收入引發(fā)的財務(wù)欺詐使投資者蒙受損失的現(xiàn)象屢見不鮮。資本市場中各種創(chuàng)新財務(wù)操作使今天的財務(wù)欺詐越來越難被及時發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致欺詐騙局重復(fù)出現(xiàn)。本文將著重通過對銀廣夏的案例分析，闡述虛增收入的目的和方法，從而找出相關(guān)防范對策并提出相應(yīng)建議，目的在于為廣大投資者盡量避免落入財務(wù)陷阱提供參考。

關(guān)鍵詞：虛增收入 財務(wù)欺詐 防范

一、引言

企業(yè)作為整個國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其利潤不只是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的反映，也是企業(yè)外部環(huán)境條件的綜合反映；其利潤數(shù)據(jù)的真實程度不僅影響國家的財政收入，而且影響國家經(jīng)濟(jì)政策的制定。近年來，企業(yè)會計報表造假問題一直是國內(nèi)資本市場關(guān)注的焦點。究其原因，除因企業(yè)會計人員素質(zhì)低下或失誤造成企業(yè)盈虧核算不實外，還存在人為操縱利潤的情況，特別是通過虛增銷售收入來達(dá)到虛增利潤的目的尤為突出。

本文通過對2006年頒布的會計準(zhǔn)側(cè)有關(guān)收入的確認(rèn)條件入手，從而揭露上市公司虛增收入的目的及手段，并通過真實案例的分析，找出其防范對策，從而達(dá)到凈化資本市場的目的。

二、虛增收入所涉及到的會計準(zhǔn)側(cè)和會計問題

企業(yè)銷售商品時，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下五個條件，對于能同時符合以下五個條件的商品銷售，應(yīng)按會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時，應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，注重會計人員的職業(yè)判斷。

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方。

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。

（三）收入的金額能夠可靠地計量。

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（五）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。

通過對收入確認(rèn)條件的分析可知，虛假捏造銷售合同進(jìn)而虛增銷售收入的企 1

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業(yè)顯然違反了上述收入的確認(rèn)條件。這些上市公司無視會計法規(guī)以及會計準(zhǔn)側(cè)的存在，是對會計法規(guī)以及會計準(zhǔn)側(cè)的踐踏。相關(guān)部門必須予以嚴(yán)厲懲治，從而維護(hù)投資者，特別是中小投資者的利益。

三、上市公司虛增收入的目的

（一）保證上市融資或再融資。

對于未上市企業(yè)而言，初次上市必須有三年盈利，而一旦成功上市就能在一夜之間募集數(shù)以億計的資金，這種巨大的誘惑使得不少未上市企業(yè)為了成功上市而不惜虛增業(yè)績和資產(chǎn)。對于上市公司而言，為了符合證監(jiān)會規(guī)定的配股時凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到6%的再融資標(biāo)準(zhǔn)，他們往往需要通過虛增利潤來實現(xiàn)。

（二）避免被摘牌。

為了便于對上市公司的管理和保護(hù)投資者利益，證監(jiān)會對部分業(yè)績較差的上市公司實行了ST等處理。上市公司一旦被貼上ST等標(biāo)簽，就意味著公司在經(jīng)營、管理、財務(wù)等諸多方面存在問題。同時也喪失了在股票市場上再融資的權(quán)利。為了避免被退市，公司不得不求助于虛增收入的手段。

（三）企業(yè)為了獲取銀行信用達(dá)到貸款的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)而虛增收入和利潤。金融單位發(fā)放貸款必然會從控制風(fēng)險的角度出發(fā),考核一些主要財務(wù)指標(biāo),以確保貸款的安全性,而不愿向效益不好,資信狀況差的企業(yè)提供貸款。企業(yè)為了達(dá)到銀行規(guī)定的指標(biāo)就會粉飾財務(wù)報表,為獲取金融機(jī)構(gòu)的信貸資金而蓄意提高收入、虛增利潤。

四、上市公司虛增收入的手段

（一）虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票,虛增收入,不惜付出真納稅的代價。因為是虛構(gòu)收入,所以貨款是收不回來的,只能將貨款掛在“應(yīng)收賬款”中,通過壞賬準(zhǔn)備的提取等方法處理。

（二）偽造購銷合同、出口報關(guān)單,虛開增值稅發(fā)票,偽造免稅文件和金融票據(jù),虛增收入。形式上核算齊全,實際上根本沒有業(yè)務(wù)發(fā)生,從而達(dá)到虛增收入和利潤的目的

（三）企業(yè)為了虛構(gòu)銷售收入,將產(chǎn)品從此倉庫發(fā)運(yùn)至另一倉庫或者公開倉庫,憑出庫單及運(yùn)輸單據(jù)作為銷售收入入賬,而實際上商品只是從此倉庫移入另一倉庫,銷售根本沒有發(fā)生,從而虛構(gòu)收入虛增利潤。

（四）關(guān)聯(lián)方虛假交易，這是眾多企業(yè)進(jìn)行虛增收入的首選手段。

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五、針對虛增收入的案例分析

（一）銀廣夏案例分析

銀廣夏自1998—2000年虛構(gòu)利潤分別為1176萬元、17782萬元和5670萬元,共計76262萬元。其中,1999年虛構(gòu)的利潤為1.78億元,2000年虛構(gòu)的利潤為5.67億元。

根據(jù)銀廣夏以前財務(wù)報表披露,天津廣夏1999和2000向德國誠信公司出口產(chǎn)品2.2億元人民幣和7.2億人民幣。1999年,銀廣夏利潤的75%來自于天津廣夏；到了2000年,這個比例更大。而根據(jù)天津海關(guān)有關(guān)方面證實:天津廣夏1999出口額為482萬美元,2000出口額僅為3萬美元。在天津廣夏虛假行為暴光后,經(jīng)初步自查,銀廣夏已承認(rèn)了其全資子公司天津廣夏確實存在產(chǎn)品、產(chǎn)量、出口數(shù)量、結(jié)匯金額及財務(wù)數(shù)據(jù)不實等嚴(yán)重問題。

從以上數(shù)據(jù)我們可以看出事實與銀廣夏披露的信息存在巨大懸殊。天津廣夏這一虛假行為,致使銀廣夏1999年、2000年共計虛構(gòu)高額利潤達(dá)7.45億元,創(chuàng)造了該行業(yè)的盈利奇跡。事實上,扣除銀廣夏虛增的利潤,該公司1999年和2000年實際上已連續(xù)兩年虧損。

據(jù)資料查證，銀廣夏的主要造假手段是通過偽造銷售合同，虛開增值稅發(fā)票，偽造出口報關(guān)單，偽造免稅文件，偽造金融票據(jù)來虛構(gòu)銷售收入，從而達(dá)到虛構(gòu)巨額利潤的目的。

（二）引起銀廣夏事件的真正原因分析

銀廣夏事件的發(fā)生對國內(nèi)資本市場造成了巨大沖擊，對于本就不完善的中國資本市場更是雪上加霜。頻頻出現(xiàn)的舞弊案件打擊了投資信心，從而影響整個經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。銀廣夏事件不是偶然因素引起的，該論文前部分闡述上市公司虛增收入的目的，只是淺層原因，所以分析其深層次的原因至關(guān)重要。

通過對銀廣夏事件的不斷分析，以及就最近的萬福生科造假案例的研究，從而總結(jié)出致使上市公司造假的真正原因如下：

1.公司股東對經(jīng)營者的失控

由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,公司股東(特別是上市公司的股東)不可能全部參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。公司股東對經(jīng)營者失控是公司制國家普遍面臨的一個難題,銀廣夏也不例外。由于銀廣夏是上市公司,廣大的中小股東不可能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,這就為控股股東和經(jīng)營者濫用權(quán)利損害中小股東的利益提供了可能。銀廣夏控股股東和經(jīng)營者正是利用所有者對經(jīng)營者的失控散布大量虛假信

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息,虛增利潤,達(dá)到為其牟利的目的。

在銀廣夏案件中,銀廣夏偽造會計信息之所以得逞,就是因為兩權(quán)分離下股東和經(jīng)理人之間信息不對稱,不完全,尤其是廣大中小股東由于監(jiān)督成本相對較高,信息嚴(yán)重匱乏,這是虛假會計信息產(chǎn)生的條件,可以說只要存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分立所產(chǎn)生出的委托代理關(guān)系就存在信息不對稱引發(fā)的道德風(fēng)險。

2.銀廣夏違規(guī)作假使財務(wù)報告舞弊，其獲得的違規(guī)收益大而遭受的處罰小，這也是其上市公司違規(guī)作假引發(fā)嚴(yán)重財務(wù)報告舞弊的根本原因。

六、銀廣夏案例的啟示和意義分析

通過對銀廣夏事件的分析，我們可以找到如下解決對策：

（一）加大證監(jiān)會處罰權(quán)限。

從案例分析來看，增加對財務(wù)報告舞弊上市公司的處罰力度有助于降低上市公司財務(wù)報告舞弊的概率。然而，由于現(xiàn)行法規(guī)和條例賦予證監(jiān)會的處罰力度過低。因此，建議通過相關(guān)法案的修改，使證監(jiān)會對舞弊的上市公司的處罰力度加大。

（二）設(shè)置獨立第三方審計機(jī)構(gòu)

根據(jù)以上資料可知，銀廣夏事件造假的真正動機(jī)是粉飾財務(wù)報表，從而避免經(jīng)營狀況惡化，致使不被證監(jiān)會警告或勒令退市，從而繼續(xù)保有在股市上“圈錢”的機(jī)會。他們這樣做，不僅是對法律的蔑視，更是對成千上萬的中小股民的漠視。其產(chǎn)生該行為的原因之一，是中小股民對已投資的上市公司缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和關(guān)注，從而給上市公司的經(jīng)營層提供了造假的可能。鑒于此，我們應(yīng)該賦予獨立第三方的審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督上市公司的權(quán)利，且該機(jī)構(gòu)不受上市公司的制約，直接對證監(jiān)會負(fù)責(zé)。這樣，可以大大提高上市公司財務(wù)報表的真實性和可靠性。

（三）加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制

2001年美國安然公司及以后的公司財務(wù)舞弊案件，引致了2002年薩班斯法案公布實施，其中法案中第404條款要求在美國證監(jiān)會備案的上市公司必須提交內(nèi)部控制自我評價報告，作為向證監(jiān)會（SEC）提交的財務(wù)報告的組成部分。為此，我國應(yīng)該借鑒美國證監(jiān)會（SEC）的做法，也制定一套相關(guān)法案，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督。

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參考文獻(xiàn)及資料來源：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)側(cè)講解2010.財政部會計司編.[2]林江河.關(guān)于銀廣夏會計舞弊案例的思考.財稅科技，2006.12.[3]丁紅燕.中國資本市場重大審計失敗案例研究.山東社會科技,2008.[4]康巧鳳.淺析我國上市公司的財務(wù)造假.現(xiàn)代徑濟(jì)信息.[5]曹昌.萬福生科財務(wù)造假.中國經(jīng)濟(jì)周刊.

第三篇：上市公司虛增收入案例分析

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目錄

摘要

一、引言·······································································································································1

二、虛增收入所涉及到的會計準(zhǔn)側(cè)和會計問題·······································································1

三、上市公司虛增收入的目的···································································································2

四、上市公司虛增收入的手段···································································································2

五、針對虛增收入的案例分析···································································································3

（一）銀廣夏案例分析···········································································································3

（二）引起銀廣夏事件的真正原因分析···············································································3

六、銀廣夏案例的啟示和意義分析···························································································4 參考文獻(xiàn)及資料來源···················································································································

5上市公司虛增收入的案例分析

摘要：虛增收入是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)欺詐的慣用伎倆。當(dāng)今社會，因虛增收入引發(fā)的財務(wù)欺詐使投資者蒙受損失的現(xiàn)象屢見不鮮。資本市場中各種創(chuàng)新財務(wù)操作使今天的財務(wù)欺詐越來越難被及時發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致欺詐騙局重復(fù)出現(xiàn)。本文將著重通過對銀廣夏的案例分析，闡述虛增收入的目的和方法，從而找出相關(guān)防范對策并提出相應(yīng)建議，目的在于為廣大投資者盡量避免落入財務(wù)陷阱提供參考。

關(guān)鍵詞：虛增收入 財務(wù)欺詐 防范

一、引言

企業(yè)作為整個國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其利潤不只是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的反映，也是企業(yè)外部環(huán)境條件的綜合反映；其利潤數(shù)據(jù)的真實程度不僅影響國家的財政收入，而且影響國家經(jīng)濟(jì)政策的制定。近年來，企業(yè)會計報表造假問題一直是國內(nèi)資本市場關(guān)注的焦點。究其原因，除因企業(yè)會計人員素質(zhì)低下或失誤造成企業(yè)盈虧核算不實外，還存在人為操縱利潤的情況，特別是通過虛增銷售收入來達(dá)到虛增利潤的目的尤為突出。

本文通過對2006年頒布的會計準(zhǔn)側(cè)有關(guān)收入的確認(rèn)條件入手，從而揭露上市公司虛增收入的目的及手段，并通過真實案例的分析，找出其防范對策，從而達(dá)到凈化資本市場的目的。

二、虛增收入所涉及到的會計準(zhǔn)側(cè)和會計問題

企業(yè)銷售商品時，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下五個條件，對于能同時符合以下五個條件的商品銷售，應(yīng)按會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時，應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，注重會計人員的職業(yè)判斷。

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方。

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出

商品實施控制。

（三）收入的金額能夠可靠地計量。

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（五）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。

通過對收入確認(rèn)條件的分析可知，虛假捏造銷售合同進(jìn)而虛增銷售收入的企

業(yè)顯然違反了上述收入的確認(rèn)條件。這些上市公司無視會計法規(guī)以及會計準(zhǔn)側(cè)的存在，是對會計法規(guī)以及會計準(zhǔn)側(cè)的踐踏。相關(guān)部門必須予以嚴(yán)厲懲治，從而維護(hù)投資者，特別是中小投資者的利益。

三、上市公司虛增收入的目的（一）保證上市融資或再融資。

對于未上市企業(yè)而言，初次上市必須有三年盈利，而一旦成功上市就能在一夜之間募集數(shù)以億計的資金，這種巨大的誘惑使得不少未上市企業(yè)為了成功上市而不惜虛增業(yè)績和資產(chǎn)。對于上市公司而言，為了符合證監(jiān)會規(guī)定的配股時凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到6%的再融資標(biāo)準(zhǔn)，他們往往需要通過虛增利潤來實現(xiàn)。

（二）避免被摘牌。

為了便于對上市公司的管理和保護(hù)投資者利益，證監(jiān)會對部分業(yè)績較差的上市公司實行了ST等處理。上市公司一旦被貼上ST等標(biāo)簽，就意味著公司在經(jīng)營、管理、財務(wù)等諸多方面存在問題。同時也喪失了在股票市場上再融資的權(quán)利。為了避免被退市，公司不得不求助于虛增收入的手段。

（三）企業(yè)為了獲取銀行信用達(dá)到貸款的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)而虛增收入和利潤。金融單位發(fā)放貸款必然會從控制風(fēng)險的角度出發(fā),考核一些主要財務(wù)指標(biāo),以確保貸款的安全性,而不愿向效益不好,資信狀況差的企業(yè)提供貸款。企業(yè)為了達(dá)到銀行規(guī)定的指標(biāo)就會粉飾財務(wù)報表,為獲取金融機(jī)構(gòu)的信貸資金而蓄意提高收入、虛增利潤。

四、上市公司虛增收入的手段

（一）虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票,虛增收入,不惜付出真納稅的代價。因為是虛構(gòu)收入,所以貨款是收不回來的,只能將貨款掛在“應(yīng)收賬款”中,通過壞賬準(zhǔn)備的提取等方法處理。

（二）偽造購銷合同、出口報關(guān)單,虛開增值稅發(fā)票,偽造免稅文件和金融票據(jù),虛增收入。形式上核算齊全,實際上根本沒有業(yè)務(wù)發(fā)生,從而達(dá)到虛增收入和利潤的目的（三）企業(yè)為了虛構(gòu)銷售收入,將產(chǎn)品從此倉庫發(fā)運(yùn)至另一倉庫或者公開倉庫,憑出庫單及運(yùn)輸單據(jù)作為銷售收入入賬,而實際上商品只是從此倉庫移入另一倉庫,銷售根本沒有發(fā)生,從而虛構(gòu)收入虛增利潤。

（四）關(guān)聯(lián)方虛假交易，這是眾多企業(yè)進(jìn)行虛增收入的首選手段。

五、針對虛增收入的案例分析

（一）銀廣夏案例分析

銀廣夏自1998—2000年虛構(gòu)利潤分別為1176萬元、17782萬元和5670萬元,共計76262萬元。其中,1999年虛構(gòu)的利潤為1.78億元,2000年虛構(gòu)的利潤為5.67億元。

根據(jù)銀廣夏以前財務(wù)報表披露,天津廣夏1999和2000向德國誠信公司出口產(chǎn)品2.2億元人民幣和7.2億人民幣。1999年,銀廣夏利潤的75%來自于天津廣夏；到了2000年,這個比例更大。而根據(jù)天津海關(guān)有關(guān)方面證實:天津廣夏1999出口額為482萬美元,2000出口額僅為3萬美元。在天津廣夏虛假行為暴光后,經(jīng)初步自查,銀廣夏已承認(rèn)了其全資子公司天津廣夏確實存在產(chǎn)品、產(chǎn)量、出口數(shù)量、結(jié)匯金額及財務(wù)數(shù)據(jù)不實等嚴(yán)重問題。

從以上數(shù)據(jù)我們可以看出事實與銀廣夏披露的信息存在巨大懸殊。天津廣夏這一虛假行為,致使銀廣夏1999年、2000年共計虛構(gòu)高額利潤達(dá)7.45億元,創(chuàng)造了該行業(yè)的盈利奇跡。事實上,扣除銀廣夏虛增的利潤,該公司1999年和2000年實際上已連續(xù)兩年虧損。

據(jù)資料查證，銀廣夏的主要造假手段是通過偽造銷售合同，虛開增值稅發(fā)票，偽造出口報關(guān)單，偽造免稅文件，偽造金融票據(jù)來虛構(gòu)銷售收入，從而達(dá)到虛構(gòu)巨額利潤的目的。

（二）引起銀廣夏事件的真正原因分析

銀廣夏事件的發(fā)生對國內(nèi)資本市場造成了巨大沖擊，對于本就不完善的中國資本市場更是雪上加霜。頻頻出現(xiàn)的舞弊案件打擊了投資信心，從而影響整個經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。銀廣夏事件不是偶然因素引起的，該論文前部分闡述上市公司虛增收入的目的，只是淺層原因，所以分析其深層次的原因至關(guān)重要。

通過對銀廣夏事件的不斷分析，以及就最近的萬福生科造假案例的研究，從而總結(jié)出致使上市公司造假的真正原因如下：

1.公司股東對經(jīng)營者的失控

由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,公司股東(特別是上市公司的股東)不可能全部參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。公司股東對經(jīng)營者失控是公司制國家普遍面臨的一個難題,銀廣夏也不例外。由于銀廣夏是上市公司,廣大的中小股東不可能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,這就為控股股東和經(jīng)營者濫用權(quán)利損害中小股東的利益提供了可能。銀廣夏控股股東和經(jīng)營者正是利用所有者對經(jīng)營者的失控散布大量虛假信

息,虛增利潤,達(dá)到為其牟利的目的。

在銀廣夏案件中,銀廣夏偽造會計信息之所以得逞,就是因為兩權(quán)分離下股東和經(jīng)理人之間信息不對稱,不完全,尤其是廣大中小股東由于監(jiān)督成本相對較高,信息嚴(yán)重匱乏,這是虛假會計信息產(chǎn)生的條件,可以說只要存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分立所產(chǎn)生出的委托代理關(guān)系就存在信息不對稱引發(fā)的道德風(fēng)險。

2.銀廣夏違規(guī)作假使財務(wù)報告舞弊，其獲得的違規(guī)收益大而遭受的處罰小，這也是其上市公司違規(guī)作假引發(fā)嚴(yán)重財務(wù)報告舞弊的根本原因。

六、銀廣夏案例的啟示和意義分析

通過對銀廣夏事件的分析，我們可以找到如下解決對策：

（一）加大證監(jiān)會處罰權(quán)限。

從案例分析來看，增加對財務(wù)報告舞弊上市公司的處罰力度有助于降低上市公司財務(wù)報告舞弊的概率。然而，由于現(xiàn)行法規(guī)和條例賦予證監(jiān)會的處罰力度過低。因此，建議通過相關(guān)法案的修改，使證監(jiān)會對舞弊的上市公司的處罰力度加大。

（二）設(shè)置獨立第三方審計機(jī)構(gòu)

根據(jù)以上資料可知，銀廣夏事件造假的真正動機(jī)是粉飾財務(wù)報表，從而避免經(jīng)營狀況惡化，致使不被證監(jiān)會警告或勒令退市，從而繼續(xù)保有在股市上“圈錢”的機(jī)會。他們這樣做，不僅是對法律的蔑視，更是對成千上萬的中小股民的漠視。其產(chǎn)生該行為的原因之一，是中小股民對已投資的上市公司缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和關(guān)注，從而給上市公司的經(jīng)營層提供了造假的可能。鑒于此，我們應(yīng)該賦予獨立第三方的審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督上市公司的權(quán)利，且該機(jī)構(gòu)不受上市公司的制約，直接對證監(jiān)會負(fù)責(zé)。這樣，可以大大提高上市公司財務(wù)報表的真實性和可靠性。

（三）加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制

2001年美國安然公司及以后的公司財務(wù)舞弊案件，引致了2002年薩班斯法案公布實施，其中法案中第404條款要求在美國證監(jiān)會備案的上市公司必須提交內(nèi)部控制自我評價報告，作為向證監(jiān)會（SEC）提交的財務(wù)報告的組成部分。為此，我國應(yīng)該借鑒美國證監(jiān)會（SEC）的做法，也制定一套相關(guān)法案，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)及資料來源：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)側(cè)講解2010.財政部會計司編.[2]林江河.關(guān)于銀廣夏會計舞弊案例的思考.財稅科技，2006.12.[3]丁紅燕.中國資本市場重大審計失敗案例研究.山東社會科技,2008.[4]康巧鳳.淺析我國上市公司的財務(wù)造假.現(xiàn)代徑濟(jì)信息.[5]曹昌.萬福生科財務(wù)造假.中國經(jīng)濟(jì)周刊.

第四篇：企業(yè)隱匿收入的共性

企業(yè)隱匿收入的共性

近年來，企業(yè)界的賬務(wù)掩飾技術(shù)、偷稅的技術(shù)手段已經(jīng)相當(dāng)詭密完善。近期，有的基層單位來電反映，目前發(fā)現(xiàn)利用“其他應(yīng)付款”核算借款等異常現(xiàn)象相當(dāng)普遍，且涉及到各行各業(yè)，數(shù)額大，隱匿收入偷稅的可疑性大，咨詢應(yīng)對辦法。就此，本人結(jié)合多年來從事反偷稅工作的經(jīng)驗，圍繞企業(yè)收入隱匿（主要針對企業(yè)利用掛往來賬隱匿收入的偷稅方式）的共性、收入隱匿偷稅在實務(wù)中運(yùn)用的具體方式及反偷稅的方法淺談點滴，供基層地稅干部在實際工作中參考。

一、收入隱匿的共性

收入隱匿有全額隱匿與部分隱匿兩種。通常情況下，隱匿收入都有一個共性，就是收入款項以現(xiàn)金或通過老板等個人銀行卡結(jié)算。

就工業(yè)企業(yè)來說，某項收入全額隱匿必然會做到：企業(yè)賬面沒有做與該筆收入有關(guān)的生產(chǎn)記錄（即報稅收入多，賬面生產(chǎn)的就多，銷售隱匿掉，生產(chǎn)也要隱匿掉）。這是一個賬務(wù)作假的系統(tǒng)工程。操作難度較大，因為關(guān)于產(chǎn)量的問題，材料采購，生產(chǎn)制造可以在賬面上不體現(xiàn)，但發(fā)生的水電費(fèi)，企業(yè)固定資產(chǎn)（如廠房規(guī)模是不好隱匿的），這些規(guī)?？赡軙g接地反映企業(yè)的生產(chǎn)能力，再加上不好隱匿但又可能與產(chǎn)量有一定比例關(guān)系的費(fèi)用（如水電費(fèi)等）的佐證，那收入的掩飾就是很困難的事情。如果賬面已做生產(chǎn)庫存，企業(yè)出售后客戶不要發(fā)票，款項又不通過銀行結(jié)算，這時企業(yè)的處理方法要么自行申報納稅，要么虛開發(fā)票給其他需要發(fā)票的企業(yè)，兩種情況都要申報納稅，但前者合法而后者違法。

就商業(yè)企業(yè)及房地產(chǎn)企業(yè)來說，收入隱匿必然會做到： 一是收入款項以現(xiàn)金或通過老板等個人銀行卡結(jié)算，不通過企業(yè)的開戶銀行結(jié)算，因為通過開戶銀行結(jié)算款項，而又不對該筆收入申報納稅，賬務(wù)上不好處理，企業(yè)的風(fēng)險大；

二是與該筆收入有關(guān)的進(jìn)出貨（商品）信息自始至終均未在企業(yè)的賬面上體現(xiàn)（即企業(yè)賬面沒有或故意除掉與該筆貨物相當(dāng)?shù)倪M(jìn)出貨記錄及相關(guān)佐證，如差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)）。如賬面上有進(jìn)貨記錄，但銷售后因客戶不要發(fā)票，款項又不通過銀行結(jié)算，如不申報納稅，企業(yè)賬上的庫存就越掛越大，形成虛假庫存，對企業(yè)來說是一個賬務(wù)負(fù)擔(dān)，如遇稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬盤點賬實不符，必然會暴露。通常情況下，企業(yè)會有兩種辦法處理：一是以不開發(fā)票的銷售額名義自行主動申報納稅，當(dāng)然在申報時有可能以減少單價的方式少申報部分收入；二是把這部分發(fā)票開給有需要發(fā)票的企業(yè)做賬（即賺取發(fā)票稅點，讓別人給自己交稅，又解決賬務(wù)包袱，具體操作時，為了做得像一點，有的還通過銀行過過賬，取現(xiàn)金扣點稅再通過個人卡轉(zhuǎn)還給買票方，這樣賬同上又有收入，又有開發(fā)票，又有申報稅款，但由于與受票方?jīng)]有真實的業(yè)務(wù)來往，這構(gòu)成了虛開發(fā)票的違法行為）。

就施工企業(yè)來說，收入隱匿必然會做到：與工程成本相關(guān)的支出項目在賬面上不要體現(xiàn)，與工程收入有關(guān)的一切項目都通過賬外循環(huán)（即從施工企業(yè)的賬面上根本就看不到這個工程項目）；只隱匿部分成本或不隱匿成本，而把這個項目的工程成本部分或全部拆散移花接木用于別的工程項目上，以達(dá)到偷稅的目的。

就咨詢服務(wù)企業(yè)來說，收入隱匿必然會做到：與該收入相關(guān)的費(fèi)用支出賬面不作記錄，與該收入項目有關(guān)的一切都通過賬外循環(huán)，與該收入相關(guān)的費(fèi)用支出，部分或全部拆散后移花接列入其他項目收入的費(fèi)用支出，從而達(dá)到偷漏營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅的目的。

就目前情況看，企業(yè)采取的收入隱匿方式及隱蔽程度高的收支同隱（賬外賬）偷稅方式幾乎同存。在收支同隱法下，其費(fèi)用一般情況未進(jìn)行隱匿，但其成本同步隱匿的。目前，在工業(yè)企業(yè)通過成本變動法加大產(chǎn)品成本，虛減產(chǎn)品產(chǎn)量的情況下，就未完全同步進(jìn)行隱匿；在商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價加成法加大商品的采購價格，并虛減商品的采購數(shù)量時，也未完全同步進(jìn)行隱匿；飲食娛樂業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)目前也有采取收支同隱方式偷稅的發(fā)展趨勢，應(yīng)引起我們注意。

二、收入隱匿偷稅在實務(wù)中運(yùn)用的具體方式

結(jié)合現(xiàn)實工作中發(fā)現(xiàn)的問題，下面就企業(yè)利用往來賬進(jìn)行收入隱匿在實務(wù)中有關(guān)的運(yùn)行方式，略列舉如下：

1、有些企業(yè)將隨同價款收取的代收代付款項、代墊款項等不記入“營業(yè)收入”賬戶，而是直接掛在往來賬（如“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等），從而偷逃營業(yè)稅；

2、有的施工企業(yè)將取得的工程收入及因提前完工所取得的“工程質(zhì)量獎”、“提前竣工獎”計入“其他應(yīng)付款”科目貸方，未結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。同時，通過“其他應(yīng)付款”科目借方，核算各項工程成本，貸方結(jié)余數(shù)未結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。

3、房地產(chǎn)行業(yè)中，有的巧立名目截留預(yù)收購房款，僅把一部分預(yù)收購房款作收入申報納稅，而把大部分預(yù)收購房款掛往來賬戶（如其他應(yīng)付款等），推遲了營業(yè)稅納稅時間，并造成利潤減少，少繳企業(yè)所得稅；有的在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售開發(fā)產(chǎn)品時，除合同規(guī)定的價格收費(fèi)外，另外收取發(fā)展商及住房基金、配套費(fèi)、辦證費(fèi)、裝修費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、集資款、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的收費(fèi)，都不作經(jīng)營收入入賬，而作為“其他應(yīng)付款”等往來賬戶入賬，偷逃營業(yè)稅；有的房地產(chǎn)公司將土地補(bǔ)償收入，以合作項目公司轉(zhuǎn)來往來款項的名義在“其他應(yīng)付款”科目貸方反映，常年掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)；有的房地產(chǎn)企業(yè)將銷售房屋給職工取得的購房款掛在“其他應(yīng)付款”科目，未按稅法規(guī)定申報納稅；有的房地產(chǎn)企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得掛記“其他應(yīng)付款”未扣繳個人所得。

4、有的房屋中介公司收取的部分中介費(fèi)，計入“其他應(yīng)付款”，未及時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入。

有的會計師事務(wù)所收到審計收入掛在“其他應(yīng)付款”，未按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅及附加。

5、有的餐飲企業(yè)多頭開設(shè)銀行賬戶，將收入掛“其他應(yīng)付款”，在銀行間轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，而不列轉(zhuǎn)為營業(yè)收入，瞞天過海，或以個人的名義存入銀行，再以借款的形式轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，用以購買原材料、發(fā)放工資等，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。

6、有的飲食企業(yè)將實現(xiàn)的收益直接用于發(fā)放職工福利。如企業(yè)將投資收益直接掛在其他應(yīng)付款科目，年終時用于職工福利開支。

7、有的住宿（旅店）企業(yè)將營業(yè)收入及附設(shè)的其他服務(wù)（如為顧客提供洗衣服務(wù)、長途電話、代購火車票、飛機(jī)票等的手續(xù)費(fèi)收入、附設(shè)的游戲機(jī)室的收入）長期掛“其他應(yīng)付款”用作職工工資、獎金開支，隱匿營業(yè)收入。

8、有的代理、倉儲、服務(wù)企業(yè)將實現(xiàn)的經(jīng)營收入掛在“其他應(yīng)付款”賬戶，隱匿收入。

9、有的廣告企業(yè)將已收取的委托方的廣告款掛在“其他應(yīng)付款”賬戶，待扣減實際支付的廣告發(fā)布費(fèi)的余額后才作為代理廣告業(yè)務(wù)收入來申報，造成漏繳營業(yè)稅。

10、有的關(guān)聯(lián)公司以轉(zhuǎn)讓定價辦法，通過提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來達(dá)到調(diào)節(jié)兩公司之間利潤水平，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。比如關(guān)聯(lián)交易采取票貨分離路線法（貨物由A到D，發(fā)票由A開到B，再由B開給C，最后再從C開到D，層層轉(zhuǎn)移價格，層層截留利潤，再加上其他財務(wù)運(yùn)作進(jìn)行整合避稅），隱匿本級收入；

11、有的工業(yè)、商業(yè)企業(yè)收取的包裝物押金在包裝物已歸還或沒收逾期包裝物押金的情況下，仍長期掛“其他應(yīng)付款”賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃稅款。

12、有的加工企業(yè)收到承包款未計入當(dāng)期收益，貸記其他應(yīng)付款隱匿收入。

在上述的運(yùn)作方式中，有部分企業(yè)通過由非財務(wù)人員收取部份應(yīng)稅收入，建立賬外現(xiàn)金收支賬，收取的貨款存在另外開立的個人儲蓄存折，未開票未申報納稅。當(dāng)賬外收取的銷售收入資金從個人儲蓄折子流入到財務(wù)上時，企業(yè)財務(wù)處理為向出資人個人借款，堂而皇之地掛在“其他應(yīng)付款”科目。

三、反偷稅的方法

針對企業(yè)利用往來賬進(jìn)行收入隱匿的運(yùn)行方式，我們可采取如下對應(yīng)辦法開展反偷稅。

1、通過對會計報表審查的辦法尋找偷稅疑點。在對負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項目進(jìn)行分析審查時，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款數(shù)額大，則應(yīng)注意結(jié)合財務(wù)費(fèi)用支付情況進(jìn)行跟蹤分析，比如審查房地產(chǎn)企業(yè)報表時，若發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”數(shù)額大，則可這樣想象，到底有哪些單位和個人喜歡借款給房地產(chǎn)商而又不需要付利息的。自然會想到：一是購房購地的人；二是辦理商品房按揭的銀行；三是預(yù)交售房訂金的買主。這三種情形中的售房訂金、購房購地款、甚至銀行按揭，都有可能轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款隱匿。在分析時，我們還要結(jié)合對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)，以及結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)異常、或“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，判斷其存在少計收入問題進(jìn)行深層次的核查。

2、以企業(yè)所得稅稅負(fù)分析審查為起點、以往來賬分析為結(jié)合點，跟蹤分析核查。

首先從利潤開始，進(jìn)而追蹤到營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收支項目、納稅調(diào)整項目等指標(biāo)。在利潤的構(gòu)成因素中，毛利率的高低對企業(yè)利潤的影響最大，企業(yè)有沒有偷稅，在收入正常的情況下，首先要看其毛利率是不是正常，與相同企業(yè)相同產(chǎn)品相比是否太低，如果太低，則企業(yè)可能運(yùn)用成本變動進(jìn)行虛增成本，還有可能伴隨收入隱匿的情形，查賬人員要對其成本運(yùn)用項目進(jìn)行審查，如果是商業(yè)企業(yè)的毛利率太低，則企業(yè)有可能運(yùn)用進(jìn)價加成進(jìn)行偷稅，進(jìn)價加成同時還會伴隨著收入隱匿賬外經(jīng)營、此時，檢查人員應(yīng)關(guān)注其采購價格和企業(yè)的規(guī)模；其次要對其費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)定，如果毛利率正常，但大部分毛利被期間費(fèi)用侵蝕掉，造成賬面微利或虧損，那么要對其期間費(fèi)用進(jìn)行審查認(rèn)定，以確認(rèn)其是否存在虛列費(fèi)用問題。如果毛利率正常，費(fèi)用發(fā)生又真實可靠，但企業(yè)的毛利被期間費(fèi)用侵蝕掉而出現(xiàn)虧損，那么要對認(rèn)定企業(yè)是否存在收入隱匿的可能，因為企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用通常都與一定的收入相匹配，如果收入隱匿、成本按做賬收入的比例搭配，而發(fā)生的費(fèi)用不予隱匿，其必然結(jié)果是出現(xiàn)虧損或微利，這里應(yīng)重點結(jié)合“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行深層次的核查。審查“其他應(yīng)付款”的貸方發(fā)生額，核查往來賬戶的每筆發(fā)生額，特別對大筆發(fā)生額必須跟蹤核查原始憑證。并結(jié)合“產(chǎn)成品”賬戶進(jìn)行。對“產(chǎn)成品”賬戶核查時，可運(yùn)用用“量差”分析法，審查發(fā)出產(chǎn)品的去向。具體方法上可用“產(chǎn)成品”賬戶貸方合計數(shù)，減去“分期收款發(fā)出商品”賬戶的借方數(shù)，再減去“待處理財產(chǎn)損益”賬戶的盤虧數(shù)，其量差即為產(chǎn)品的應(yīng)銷量，然后用應(yīng)銷量與“產(chǎn)品銷售收入”賬戶中記錄的已銷量對照，如果應(yīng)銷量大于已銷量，其量差的去向不是被非生產(chǎn)項目所領(lǐng)用，就是以貨抵債、以貨易貨、饋贈他人或者將產(chǎn)品用于長期投資等。通過調(diào)閱記賬憑證，核查其賬戶的對應(yīng)關(guān)系，迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅問題，減少核查工作量。

3、在核查中，可采取賬證檢查與實地調(diào)查相結(jié)合，實地檢查和外部調(diào)查相結(jié)合的方法。對施工企業(yè)，必要時可通過到建設(shè)單位基建現(xiàn)場察看了承建工程項目的規(guī)模和進(jìn)展情況，并結(jié)合核實“其它應(yīng)付款”科目和工程結(jié)算單及有關(guān)收入憑證，分析工程收入與工程規(guī)模是否相符。有無通過“其他應(yīng)付款”科目坐支工程收入，用于相關(guān)支出，從而查實施工單位隱匿工程收入進(jìn)行偷逃稅款的違法事實。對房地產(chǎn)企業(yè)，必要時可通過外圍取證辦法。一是到建設(shè)工程交易中心查證工程承建單位、工程報建、合同等情況；從房地產(chǎn)開發(fā)的按揭銀行，尋找有關(guān)商品房按揭合同核對“短期借款”核算的每筆款項是否與銀行匯到公司賬上的按揭款相符。對多頭開戶的餐飲業(yè)，檢查時可從資金流向入手，通過銀行配合外圍取證的方式，追查其隱匿收入的賬戶，查清所隱匿的收入。

4、對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為進(jìn)行審查。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅是各種避稅手段中較為常見的手法之一，特別是在稅率存在差異、一方享受稅收優(yōu)惠期間，關(guān)聯(lián)企業(yè)間往往通過轉(zhuǎn)讓定價調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)方之間的利潤水平來達(dá)到節(jié)稅的目的。對此，我國稅收征管法做了明確規(guī)定“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！保ā墩鞴芊ā返谌鶙l）。在檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目時，可通過外圍取證的辦法查證轉(zhuǎn)讓定價少繳稅款行為。

上述列舉的方法，主要應(yīng)對的是收入隱匿的一般偷稅手段，對于收支同隱（設(shè)賬外帳）的偷稅手段，單獨采取上述方法是難以奏效的。收支同隱是一種隱蔽性很強(qiáng)的偷稅手段，企業(yè)對外賬的會計處理均通過財務(wù)掩飾，這種外賬無論總體稅負(fù)還是各種稅負(fù)指標(biāo)均良好正常，往往通過財務(wù)報表分析也找不出任何不合理的地方，也就是說在常規(guī)監(jiān)管納稅評估和計算機(jī)選案是難以發(fā)現(xiàn)其偷稅疑點的，其偷稅事實不容易被懷疑，除非被人舉報，或是稅務(wù)人員下戶調(diào)查時被發(fā)現(xiàn)。對此，要突破企業(yè)設(shè)置的內(nèi)賬（賬外賬），應(yīng)對企業(yè)賬外經(jīng)營行為，比較有效的辦法萬變不離其宗，通過發(fā)揮管理員的日常檢查職能作用，運(yùn)用“企業(yè)規(guī)模調(diào)查”（指企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模和營運(yùn)規(guī)模，具體指企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模（指房屋、機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具等）、存貨規(guī)模（原材料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品規(guī)模）、用工規(guī)模（用工人數(shù)、用工檔次）、資本規(guī)模、負(fù)債規(guī)模、研發(fā)規(guī)模）的方法，取得企業(yè)總體規(guī)模的第一手材資料，以此對企業(yè)真實規(guī)模狀況來估算或?qū)彾ǔ銎髽I(yè)的大致財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，用估算出企業(yè)的大致財務(wù)狀況與經(jīng)營成果與企業(yè)實際納稅申報數(shù)據(jù)和公開的財務(wù)報表進(jìn)行比對，從而對企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性做出一個初步的大致的判斷。通過運(yùn)用“企業(yè)規(guī)模調(diào)查”的方法，對相關(guān)跡象抽絲剝繭、去偽存真，以還原其本來面目，發(fā)現(xiàn)問題及時密切稽查部門聯(lián)合行動。只有這樣，才能有效地突破賬外賬偷稅行為的查處，才能真正有效地打擊偷稅行為、開拓地稅征管、稽查工作新局面。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)稽查要點

房地產(chǎn)企業(yè)稽查要點

一、營業(yè)稅

1、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額確認(rèn)是否正確，收取的價外費(fèi)用是否并入營業(yè)額申報納稅。

2、采用預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，是否按預(yù)收款（包括預(yù)收定金）申報納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是否為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、銀行按揭款收入有否申報納稅。

4、以房換地、以地?fù)Q房或其他合作建房行為的是否按規(guī)定申報納稅。

5、拍賣、被拍賣不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，是否申報納稅。

6、以房產(chǎn)作為利潤分配給投資方是否申報納稅。

7、采用“還本”方式銷售不動產(chǎn)時，是否是按減除“還本”支出后的收入申報納稅。

8、將不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位，是否按銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)申報納稅。

9、因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金是否并入營業(yè)額中申報納稅。

10、單位將不動產(chǎn)無償贈與他人是否視同銷售不動產(chǎn)申報納稅，價格是否明顯偏低，有無正當(dāng)理由。

11、納稅人轉(zhuǎn)讓在建項目是否按銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)申報納稅。

12、是否與包銷商簽訂包銷合同，是否按規(guī)定申報納稅。有無將包銷、代銷商品房手續(xù)費(fèi)支出直接從營業(yè)額中抵減的情況。

13、是否存在“代建房”行為，是否同時具備“代建房”的三個條件。

14、關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價格是否合理。

15、有無將折扣額另開發(fā)票，而在營業(yè)額中扣除的問題。

16、開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位出租，其取得的租金收入有否申報納稅。

17、以不動產(chǎn)或土地使用權(quán)投資入股取得固定收入，不參與被投資企業(yè)的利潤分配，不承擔(dān)風(fēng)險的，是否按“租賃業(yè)”申報納稅。

18、開發(fā)商聘請境外企業(yè)進(jìn)行設(shè)計、施工、監(jiān)理、銷售策劃、代銷包銷等業(yè)務(wù)，如這些境外企業(yè)在境內(nèi)既沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，又沒有代理人，開發(fā)商有否代境外企業(yè)扣繳有關(guān)營業(yè)稅。

19、涉及營業(yè)稅的其他問題。

二、企業(yè)所得稅

（一）收入檢查要點：

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等是否根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（2）采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（4）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

①采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

②采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

③采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

包銷方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

④采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷開發(fā)產(chǎn)品的清單。已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費(fèi)等。

（5）將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，是否按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

①將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

②將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（6）以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，是否在分得開發(fā)產(chǎn)品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、發(fā)生下列行為是否按照稅法規(guī)定確認(rèn)收入和利潤：

（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；

（3）將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資以及分配給股東或投資者；

（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；

（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他事業(yè)單位、個人的非貨幣資產(chǎn)。

3、代建工程、提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，是否按照完工百分比法確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

4、代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)約的材料、下腳料、殘料留歸企業(yè)所有的，是否按公允價確認(rèn)收入。

5、因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金是否計收入。

6、商品房售后服務(wù)收入，如代客裝修、清潔等取得的收入是否作其他業(yè)務(wù)收入。

7、有無將折扣額另開發(fā)票，而在收入中扣除的問題。有無將收入長期掛往來賬不入賬現(xiàn)象。

8、采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入是否按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅。

9、是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的征收方式（預(yù)）繳納企業(yè)所得稅。

10、涉及企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的其他問題。

（二）稅前扣除項目檢查要點：

1、是否準(zhǔn)確區(qū)分期間費(fèi)用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限，有無人為加大投資概算，是否虛列、重列有關(guān)的成本、費(fèi)用。

2、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)是否按成本對象進(jìn)行歸集，是否將成本對象完工后實際發(fā)生的費(fèi)用全部計入當(dāng)期銷售成本。

3、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，同一企業(yè)有多個房產(chǎn)開發(fā)項目，其發(fā)生的成本、費(fèi)用能否劃分清楚，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本與費(fèi)用時是否與收入相匹配，有無其他未結(jié)轉(zhuǎn)收入項目的成本、費(fèi)用；有無多計開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積。

4、為開發(fā)產(chǎn)品公共部分、共用設(shè)施設(shè)備維修計提的維修基金余額是否作納稅調(diào)整。

5、是否將非本期的費(fèi)用計入當(dāng)期費(fèi)用，成本對象建造過程中發(fā)生的單項或單位工程報廢或損毀是否作為財產(chǎn)損失直接稅前扣除。

6、是否將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)收款所涉及到的營業(yè)稅等一并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售稅金，有否重復(fù)列支稅金。

7、“廣告費(fèi)”、“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”、“壞帳準(zhǔn)備金”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等期間費(fèi)用是否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，是否存在為擴(kuò)大扣除比例而將上述費(fèi)用部分計入開發(fā)成本的情況。

8、賄賂等非法支出，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金是否已作納稅調(diào)整。

9、有否在稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)負(fù)責(zé)人的個人消費(fèi)。

10、按會計制度計提的各項準(zhǔn)備金是否作納稅調(diào)整。

11、實行計稅工資的企業(yè)，是否按月人均工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除；工資實行工效掛鉤的企業(yè)，工資計提是否符合“兩低于”原則，是否實際發(fā)放，未實際發(fā)放部分是否已調(diào)增應(yīng)稅所得。

12、納稅人計提的以前應(yīng)提未提、應(yīng)計未計的費(fèi)用及補(bǔ)繳以前的稅金是否已作納稅調(diào)整。

13、捐贈的扣除是否符合稅法規(guī)定。接受的捐贈是否已調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

14、未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)以及臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，是否也計提了折舊。

15、為房地產(chǎn)開發(fā)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，是否計入有關(guān)房地產(chǎn)的成本。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，是否已作納稅調(diào)整。

16、有否將購建“固定資產(chǎn)”等資本性支出在直接在稅前扣除。

17、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損益清理后的凈收益是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，企業(yè)的各項財產(chǎn)損失未報批的，是否按規(guī)定作納稅調(diào)減。

18、稅前扣除項目的各項憑證是否合法，是否有虛列成本現(xiàn)象。

19、成本、費(fèi)用能否準(zhǔn)確核算，與稅務(wù)機(jī)關(guān)已確定的征收方式是否相符合。

20、其他稅前扣除項目是否符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定。

三、土地增值稅

1、房地產(chǎn)開發(fā)項目竣工結(jié)算前取得的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（包括采取分期收款銷售方法取得的預(yù)收款項）是否按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅，竣工結(jié)算后是否按規(guī)定期限到地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清算。

2、申報計征土地增值稅的收入額是否包括貨幣收入、實物收入、其他收入等全部收入。

3、涉及土地增值稅的其他問題

四、房產(chǎn)稅

1、有否將生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)、出租房產(chǎn)與免稅的房產(chǎn)混淆，未按規(guī)定申報納稅。

2、自用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅。

3、自行建造的應(yīng)稅房產(chǎn)交付使用后，有否長期掛“在建工程”賬，既不辦理竣工結(jié)算，也未申報繳納房產(chǎn)稅。有否將與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或不單獨計算價值的配套設(shè)施（如暖氣、下水管、電梯等）從房產(chǎn)原值剝離出來，少繳房產(chǎn)稅。

4、閑置未用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅。

5、對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建后，作為固定資產(chǎn)核算的部分是否按規(guī)定增加房屋原值，繳納了房產(chǎn)稅。

6、企業(yè)將房產(chǎn)、車庫、倉庫出租取得租金收入的，是否按租金繳納房產(chǎn)稅。

7、對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定計繳房產(chǎn)稅。

8、涉及房產(chǎn)稅的其他問題。

五、土地使用稅

1、在開發(fā)建設(shè)期間，為開發(fā)商品房所占用的土地是否繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、在項目完工后，對未出售部分的商品房占用的土地是否繳納了城鎮(zhèn)土地使用稅。

3、對已取得土地使用權(quán)但尚未開發(fā)的土地是否按規(guī)定申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4、涉及城鎮(zhèn)土地使用稅的其他問題。

六、印花稅

1、各類建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、借款合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、賬簿等是否按規(guī)定貼花。

2、購銷合同是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的征收方式足額繳納。

3、實收資本（股本）和資本公積增加，是否按規(guī)定貼花。

4、各類未履行的合同，是否按規(guī)定貼花。

5、涉及印花稅的其他問題。

七、個人所得稅

1、對支付給個人的現(xiàn)金、實物、有價證券是否未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

2、是否將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得相混淆，少扣繳個人所得稅。

3、對從“盈余公積”、“利潤分配”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等賬戶中提取支付的工資、獎金是否計入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

4、通過“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶發(fā)放的人人有份的實物和現(xiàn)金，是否按規(guī)定扣繳個人所得稅。

5、對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，代扣代繳個人所得稅的計算方法是否正確。

6、支付給董事的董事費(fèi)，是否代扣代繳個人所得稅。

7、企業(yè)向職工或其他個人集資，支付股息、紅利、利息時是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

8、單位為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅的，在計算應(yīng)納稅額時，是否將支付額換算成含稅收入后計算扣繳個人所得稅。

9、個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出是否按規(guī)定繳納（代扣）個人所得稅。

10、納稅內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅內(nèi)既未歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的是否按規(guī)定扣繳個人所得稅。

11、有無獎勵職工汽車、住房未扣繳個人所得稅。

12、有無在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券未按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。

13、將代扣代繳稅款長期掛賬而不申報繳納。

14、涉及個人所得稅的其他問題。