第一篇：加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的思考

加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的思考

徐立東

近幾年來(lái)，在對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支檢查、銀行賬戶清理和審驗(yàn)等專項(xiàng)檢查工作中，特別是2007年還開(kāi)展的全國(guó)性行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，發(fā)現(xiàn)部分單位在內(nèi)控制度建設(shè)上相對(duì)滯后，既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果,也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有建立起完善的內(nèi)部控制制度，才能更好發(fā)揮其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，筆者結(jié)合實(shí)際工作中的情況，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)作一些分析和探討。

一、目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題

從總體上看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較企業(yè)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少，因而鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)的進(jìn)程上參差不齊，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)知度和執(zhí)行度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，存在的問(wèn)題主要有：

1.內(nèi)部控制意識(shí)還有待加強(qiáng)。良好的內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控制度得以合理有效實(shí)施的重要保證。在工作中發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位單位“一把手”對(duì)內(nèi)部控制重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，缺乏內(nèi)部控制制度建設(shè)，財(cái)會(huì)人員無(wú)權(quán)參與單位的重要決策，忽視其控制監(jiān)督職能，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。而財(cái)務(wù)人員控制意識(shí)也不強(qiáng)，沒(méi)有明確的崗位責(zé)任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好。如我們?cè)跈z查某單位時(shí)，單位負(fù)責(zé)人直接經(jīng)手收費(fèi)票據(jù)，長(zhǎng)期與財(cái)會(huì)人員不結(jié)賬，有些重要問(wèn)題需要詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)人員對(duì)事情的過(guò)程竟一無(wú)所知。

2.內(nèi)部控制制度不夠完善。從控制環(huán)境來(lái)看，有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過(guò)場(chǎng)，內(nèi)部控制降格為“印在紙上，掛在墻上”，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有的單位根本就沒(méi)有內(nèi)控制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)一些問(wèn)題處理憑經(jīng)驗(yàn)、靠慣例，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)

控制規(guī)范》主要針對(duì)企業(yè)，但其基本理念、原則、方法也同樣適用于行政事業(yè)單位。

3.各項(xiàng)資產(chǎn)管理有待加強(qiáng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)管理站管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現(xiàn)象更嚴(yán)重。會(huì)計(jì)管理站通常只能起到“核算”、“付款”作用，對(duì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)的使用過(guò)程也不清楚，行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。調(diào)查中發(fā)現(xiàn), 大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒(méi)有建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度, 賬外資產(chǎn)時(shí)有發(fā)生。

4.崗位職責(zé)分工控制不到位。從控制活動(dòng)來(lái)看，崗位分工不盡合理，流程控制體系不完善。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張、崗位安排不到位，很多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。同時(shí)，授權(quán)審批的金額界限也不明, 授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。從調(diào)查情況看, 許多單位都是長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”審批制度, 這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng), 但有可能影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果, 并使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

5.對(duì)收支預(yù)算控制缺乏剛性約束。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)每年年初基本上都核定批復(fù)各行政事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，但執(zhí)行的效果不是太理想。實(shí)際工作中單位負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算約束的剛性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為單位就應(yīng)該有資金使用權(quán)，思想上根本沒(méi)有預(yù)算的意識(shí)。檢查中發(fā)現(xiàn)，不少收入少的單位，甚至職工工資都不能按時(shí)發(fā)放，也在借錢支出，或掛賬支出。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目控制乏力，費(fèi)用支出沒(méi)有進(jìn)行事前的范圍和標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算及事后的總量控制。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因

1.思想上對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。從筆者了解情況看，一些單位負(fù)責(zé)人重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制制度重要

性的認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)控意識(shí)淡薄。有的認(rèn)為，現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面反正有會(huì)計(jì)管理站把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了，有的則把內(nèi)部控制看成僅是報(bào)賬員的事。

2.部分單位報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能很好適應(yīng)內(nèi)部控制工作之需要。內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實(shí)需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。有許多單位的報(bào)賬員由業(yè)務(wù)人員兼任，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)了解多，難以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任。

3.內(nèi)部控制體系不夠完善，執(zhí)行隨意性較大。有些單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，單位資金安全性問(wèn)題依然存在；有的單位對(duì)一些問(wèn)題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過(guò)于簡(jiǎn)單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.會(huì)計(jì)核算的溝通銜接不夠，影響了單位財(cái)務(wù)管理的及時(shí)有效實(shí)施。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，由于會(huì)計(jì)主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問(wèn)題，在一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。

5.內(nèi)控制度監(jiān)督檢查不到位，缺乏有效的外部監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)部門，大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督,較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查，外部監(jiān)督力量對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的還顯得不夠。內(nèi)部審計(jì)制度作用也在弱化，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督僅停留在一般的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，并沒(méi)有充分發(fā)揮其作用。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干對(duì)策建議

只有建立健全行政事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，才能真正保護(hù)好單位各類資

產(chǎn)的安全，增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可信性，真正提高資金使用效益。

1、增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí), 強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中的主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體, 對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。經(jīng)常組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并在日常工作中進(jìn)行針對(duì)性地宣傳，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的控制作用。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)施效果。因此, 要根據(jù)單位會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平,做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，做到職責(zé)明確，相互制衡，實(shí)現(xiàn)崗位之間相互牽制作用，保證會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的合理性和有效性；加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展；建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，嚴(yán)格的內(nèi)部核對(duì)制度，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的有效實(shí)施。

3、完善預(yù)算約束, 強(qiáng)化預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的功能作用。要進(jìn)一步擴(kuò)大行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃編制的范圍,將各單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入, 并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得突破年初預(yù)算。要將年初預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合起來(lái), 必須嚴(yán)格按照財(cái)政下達(dá)的年初預(yù)算控制數(shù), 結(jié)合本單位的實(shí)際，切實(shí)履行職責(zé)，完成工作任務(wù), 認(rèn)真編制內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算體系, 并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。對(duì)收入任務(wù)不完成的，支出預(yù)算來(lái)相應(yīng)核減，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

4、健全內(nèi)控制度, 強(qiáng)化制度體系在內(nèi)部控制中的支撐作用。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果, 需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持

和保證。上級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》, 促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系, 并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，規(guī)范單位內(nèi)部行為。單位要加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督等方面相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

5、強(qiáng)化監(jiān)督檢查，發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門在內(nèi)部控制中的職能作用。財(cái)政和審計(jì)部門作為會(huì)計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者，要?jiǎng)?chuàng)新工作思路，實(shí)行精細(xì)化、人性化的管理方式，開(kāi)辟財(cái)政和審計(jì)部門與單位之間溝通與聯(lián)系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。因此,在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中, 財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的職能作用, 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo),并把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)專題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，來(lái)逐步加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

6、加強(qiáng)與會(huì)計(jì)管理站的經(jīng)常溝通銜接，努力提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)管理站應(yīng)認(rèn)真履行核算監(jiān)督職責(zé)，努力提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確性，并著重反饋和控制預(yù)算的執(zhí)行信息，要對(duì)年初預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制，杜絕超預(yù)算用款。單位要認(rèn)真建立各類備查賬，并與會(huì)計(jì)管理站進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)掌握實(shí)施內(nèi)部控制所需相關(guān)信息，提高內(nèi)部控制的效果。要定期對(duì)債權(quán)債務(wù)清理核實(shí)，尤其對(duì)跨年度的應(yīng)收款加大催收力度，及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失須經(jīng)嚴(yán)格程序?qū)徟硕ǎ沤^因單位財(cái)政財(cái)務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來(lái)款掛賬。

第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)探討

甘肅省會(huì)計(jì)高端人才二期培養(yǎng)班學(xué)員作業(yè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)探討

張宗東

【前言】2014年10月8日-16日，本人參加了甘肅省高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)班在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的集中培訓(xùn)，期間有幸聆聽(tīng)了財(cái)政部會(huì)計(jì)司王鵬處長(zhǎng)對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)控制度規(guī)范》的解讀，深受感觸。在從事財(cái)務(wù)工作二十多年來(lái)，自己先后在企業(yè)的記賬員、分廠會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)，行政機(jī)關(guān)的國(guó)資局企業(yè)科、財(cái)政局監(jiān)督辦、局機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)、教科文科科長(zhǎng)等多種崗位工作，一直致力于發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，在建立和完善單位內(nèi)控體系方面做了許多探索，但都是一些片面的、浮淺的認(rèn)識(shí)。聽(tīng)了王處長(zhǎng)的解讀，感覺(jué)豁然開(kāi)朗，對(duì)內(nèi)控體系有了系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。培訓(xùn)結(jié)束后，就行政事業(yè)單位如何建立和完善內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)行了深入思考，文中從建立內(nèi)控體系的重大意義、目前存在的主要問(wèn)題、內(nèi)控體系建設(shè)中應(yīng)遵循的主要原則和重點(diǎn)把握的幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了闡述，提出了自己的觀點(diǎn)。

【正文】?jī)?nèi)部控制制度，是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。一個(gè)單位、一個(gè)企業(yè)自成立起，就在不斷的探索和完善其內(nèi)部控制體系，以使各項(xiàng)政令暢通，運(yùn)行安全且富有效率。為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2013年2月，制定下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確了單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循的原則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，對(duì)指導(dǎo)各行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)控系統(tǒng)，保證單位安全運(yùn)行各項(xiàng)資金，提高資金利用效率，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合相關(guān)法律規(guī)定，保證國(guó)家資產(chǎn)安全完整，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息有重要的意義。但是，由于內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一個(gè)不斷完善和探索的過(guò)程，其能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，與單位內(nèi)控制度建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)與職工的認(rèn)識(shí)、崗位的設(shè)置、內(nèi)外部環(huán)境的影響等息息相關(guān)，需要我們?cè)趯?shí)際工作中，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為指針，不斷探索完善配套制度，強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育，加強(qiáng)單位管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)控系統(tǒng)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。本人作為一名長(zhǎng)期在基層單位工作的財(cái)務(wù)人員，就行政事業(yè)單位如何建立安全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了思考。

一、強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育，充分認(rèn)識(shí)建立單位內(nèi)控體系的重大意義 內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位保護(hù)財(cái)物資產(chǎn)安全的重要手段。完善的內(nèi)控體系，能夠?qū)挝坏拿恳豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制與監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正，能夠使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有章可循，更加科學(xué)、合理，同時(shí)也能杜絕國(guó)有資產(chǎn)流失，在源頭上防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生?！稌?huì)計(jì)法》中明確要求，各個(gè)單位應(yīng)該構(gòu)建起科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，目的就是進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、增強(qiáng)單位內(nèi)部的自我約束能力，從而保證單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。行政事業(yè)單位大部分資金都來(lái)自于國(guó)家財(cái)政資金，要想管好、用好這部分資金，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的依法、科學(xué)理財(cái)，就必須要建立健全有效地內(nèi)部控制體系，利用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魈幚沓绦蚺c科學(xué)的崗位職責(zé)分工，促使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在互相制約的情況下形成，從而最大限度地避免錯(cuò)誤行為的發(fā)生，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息資料的真實(shí)、可靠與準(zhǔn)確，真正做到讓單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工作有章可循，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與收支活動(dòng)的規(guī)范化，最大限度地減少單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理行為的隨意性，遏制貪污、腐敗、非法挪用等經(jīng)濟(jì)犯罪類行為的發(fā)生，為保證單位內(nèi)部依法理財(cái)?shù)捻樌_(kāi)展提供有力保障。

因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)控建設(shè)的宣傳教育，尤其是加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和干部職工內(nèi)部控制理論知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，讓他們深刻認(rèn)識(shí)單位建立內(nèi)部控制制度對(duì)單位的意義和作用，使內(nèi)部控制的作用傳達(dá)到各個(gè)職工，為單位內(nèi)部控制體系的建立提供良好的氛圍。

二、單位在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的普遍問(wèn)題

一直以來(lái)，各行政事業(yè)單位圍繞加強(qiáng)單位管理進(jìn)行了積極探索，在加強(qiáng)單位管理、規(guī)范辦事流程、夯實(shí)資產(chǎn)家底、強(qiáng)化制度建設(shè)等方面取得了一定成效，管理水平有了明顯提高。但單位防控意識(shí)不高、內(nèi)控系統(tǒng)不完善、內(nèi)控制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)防控不到位等問(wèn)題仍然存在，突出表現(xiàn)在：

（一）對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容, 良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。和企業(yè)相比較，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)大部分比較薄弱，許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解, 單位很多員工沒(méi)有內(nèi)部控制的意識(shí)，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠, 抱著有與沒(méi)有無(wú)所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 認(rèn)為有了部門預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了。

（二）資產(chǎn)總量家底不清。行政事業(yè)單位資產(chǎn)賬目與實(shí)物不符的問(wèn)題普遍存在，固定資產(chǎn)增不及時(shí)入賬，減不及時(shí)消賬。許多事實(shí)已經(jīng)形成的固定資產(chǎn)不入賬，或不及時(shí)入賬，形成賬外資產(chǎn)。有的資產(chǎn)已報(bào)損報(bào)廢，卻未及時(shí)消賬，賬面上反映的仍是原始購(gòu)入價(jià)值，造成虛列資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將個(gè)別購(gòu)置固定資產(chǎn)支出從費(fèi)用中列支，卻未計(jì)入固定資產(chǎn)，或?qū)⒕栀?zèng)及無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；許多固定資產(chǎn)賬面價(jià)值因歷年沒(méi)有核對(duì)調(diào)整而無(wú)法確定，導(dǎo)致單位資產(chǎn)家底不清，無(wú)法驗(yàn)證資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。

（三）內(nèi)部控制制度體系不健全。許多單位的內(nèi)部控制制度大多數(shù)是不科學(xué)、不完整、不系統(tǒng)的。有的單位迄今還沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理等相關(guān)的內(nèi)控制度, 許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例, 管理的隨意性較大；有的單位雖有內(nèi)部方面的管理制度, 但很不完整，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制不全面，且制度相互之間不相協(xié)調(diào)配套或流于形式。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)工作重視程度不夠，費(fèi)用支出缺乏有效控制。在實(shí)際工作中, 許多單位的財(cái)務(wù)人員無(wú)權(quán)參與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要決策, 對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬。單位負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成“錢袋子”,財(cái)務(wù)人員僅僅扮演“付款員”的角色,與業(yè)務(wù)控制相互脫節(jié)，行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等的支出，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。

（五）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作欠規(guī)范。一部分單位由于受人員、編制的限制，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不符合要求，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)偏低，多職一崗的現(xiàn)象普遍存在，崗位之間難以形成相互牽制和相互監(jiān)督的作用。財(cái)務(wù)人員的態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，重形式輕內(nèi)容，原始單據(jù)、會(huì)計(jì)檔案和財(cái)務(wù)資料保管不規(guī)范，沒(méi)有及時(shí)分類歸檔，并保留憑證、賬簿、報(bào)表；設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿不符合國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和財(cái)務(wù)管理制度的要求，很多沒(méi)有季度、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等等。

（六）內(nèi)部控制體系不健全。業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié), 其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。但是，許多單位基于編制有限、人手緊張等原因,大多有不合理、不合法的兼崗現(xiàn)象, 不相容職務(wù)未能合法合理分離，崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有合理的業(yè)務(wù)流程，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有明確的審批控制流程，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單, 僅僅局限在事后審批上, 缺乏事前控制程序,費(fèi)用開(kāi)支實(shí)行事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”，流程控制的先后順序不盡合理。

三、建立和完善內(nèi)控體系應(yīng)堅(jiān)持的原則

（一）全面性原則。在內(nèi)部控制程序的所有環(huán)節(jié)中，有一個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有發(fā)揮作用，所有起作用的環(huán)節(jié)，也會(huì)變得無(wú)用。因此，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)考慮貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

（二）重要性原則。內(nèi)部控制不能防范所有風(fēng)險(xiǎn)，但要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防范顛覆性風(fēng)險(xiǎn)。由于行業(yè)、規(guī)模、性質(zhì)、所處地域、組織形式等不同，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不同。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制的核心思想是權(quán)力平衡，制約對(duì)象是權(quán)力，控制的難點(diǎn)是約束適當(dāng)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的體系，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，首先是防范風(fēng)險(xiǎn)，其次才是兼顧運(yùn)營(yíng)效率。同時(shí)，應(yīng)考慮內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度，過(guò)于復(fù)雜會(huì)影響效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和與單位的規(guī)模、職責(zé)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并能隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。內(nèi)部控制不能拷貝，也不能克隆。別人的成功經(jīng)驗(yàn)，拿過(guò)來(lái)不一定能用。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。如果僅從控制的角度考慮，單位參與控制的人員越多，控制環(huán)節(jié)越復(fù)雜，控制流程越明晰，控制措施越嚴(yán)密，控制的效果就越好，發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性就越小，但相應(yīng)的行政運(yùn)行控制成本就會(huì)大大增加。這就需要單位在設(shè)計(jì)內(nèi)控體系時(shí)，必須充分考慮成本效益原則，恒量控制投入和產(chǎn)出效益比。對(duì)涉及全局性、重大的、經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)進(jìn)行必要的投入，進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)僅在局部發(fā)揮作用、影響力較小、不常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，可不必投入過(guò)多的控制成本，以便減少不必要的資源耗費(fèi)。

四、建立和完善內(nèi)控體系應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個(gè)環(huán)節(jié)

（一）認(rèn)真梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定運(yùn)行圖，找準(zhǔn)防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一是合理的崗位設(shè)置和權(quán)限劃分。要進(jìn)一步規(guī)范和明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)限分配，嚴(yán)格做到不相容職位之間的分離，在各個(gè)崗位、各個(gè)部門之間達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的目的，保證崗位和部門設(shè)置的合理和有效性。二是全面梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。要結(jié)合單位職責(zé)和工作實(shí)際，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面梳理。緊緊圍繞問(wèn)題易發(fā)多發(fā)的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，開(kāi)展清權(quán)確權(quán)，梳理工作流程，排查風(fēng)險(xiǎn)。全面梳理單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作職責(zé)，鎖定風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)節(jié)。三是找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要針對(duì)查找到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在認(rèn)真分析梳理匯總的基礎(chǔ)上，按照重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的權(quán)力運(yùn)行軌跡，制定風(fēng)險(xiǎn)信息目錄、工作責(zé)任分解圖、權(quán)力運(yùn)行圖。征對(duì)梳理結(jié)果和確定的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善單位內(nèi)控配套制度。根據(jù)各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。建立健全本單位議事規(guī)則、政務(wù)公開(kāi)、服務(wù)承諾、公務(wù)接待、財(cái)產(chǎn)管理、出差管理、辦公耗材購(gòu)置管理、干部請(qǐng)休假等機(jī)關(guān)日常管理制度。制定本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開(kāi)制度，確定信息內(nèi)部公開(kāi)的內(nèi)容、范圍、方式和程序。對(duì)制定完善的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真梳理修訂，形成本單位一套符合單位實(shí)際、具有較強(qiáng)操作性、制度之間相互協(xié)調(diào)、內(nèi)容全面的制度體系。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為內(nèi)控提供堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)保障。精細(xì)化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是深化財(cái)務(wù)管理工作,發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能的有效保障。單位要根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及國(guó)家頒布的有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)要求，認(rèn)真對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，督促財(cái)務(wù)人員從會(huì)計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)工作水平。要加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，不斷豐富財(cái)務(wù)知識(shí)、提高開(kāi)拓創(chuàng)新能力，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和內(nèi)控意識(shí)。建立依法監(jiān)督檢查制度，定期與不定期對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行責(zé)任追究，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作到位和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

（四）加快單位信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各類信息共享。根據(jù)單位自身實(shí)際情況，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)辦公自動(dòng)化、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)政大平臺(tái)、審批網(wǎng)絡(luò)化等專業(yè)管理軟件數(shù)據(jù)共享，做到內(nèi)控方案設(shè)計(jì)和信息系統(tǒng)功能的相互銜接，將不相容崗位相互分離、授權(quán)審批、流程控制等方法固化于信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況實(shí)行常態(tài)化網(wǎng)絡(luò)管理，及時(shí)監(jiān)控變動(dòng)信息，準(zhǔn)確掌握各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分布、運(yùn)行狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，以信息化推動(dòng)控制活動(dòng)的科學(xué)化、規(guī)范化。

（五）建立單位內(nèi)控體系的監(jiān)督檢查和完善長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)內(nèi)控體系運(yùn)行情況進(jìn)行定期不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)研究解決，不斷完善內(nèi)部控制體系。嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制，進(jìn)一步加大對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督考核力度，做到監(jiān)督與考核并重，真正讓內(nèi)部控制發(fā)揮出它監(jiān)督和制約的作用。

第三篇：淺談如何有效推行行政事業(yè)單位內(nèi)控制度

淺談如何有效推行行政事業(yè)單位內(nèi)控制度

針對(duì)目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度缺失現(xiàn)象，政府提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，在單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這是國(guó)家加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措，也是改善單位管理，健全各項(xiàng)制度的客觀要求。從《會(huì)計(jì)法》到《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范》都對(duì)內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，我縣相當(dāng)一部分單位實(shí)施內(nèi)控制度仍然流于形式，尤其是行政事業(yè)單位問(wèn)題甚多。結(jié)合我縣行政事業(yè)單位內(nèi)控制度缺失問(wèn)題，下面談一點(diǎn)自己的看法和建議。

一、內(nèi)控制度失效的具體表現(xiàn)

目前我縣行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題，大致可以分為三類：一是一些單位以權(quán)代法，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，排斥內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立和實(shí)施；二是部分單位雖然制定了規(guī)章制度，但是有章不循，形同虛設(shè)；三是單位內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，出了問(wèn)題也不知從何而起。具體表現(xiàn)為：

1.會(huì)計(jì)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)管理工作薄弱

我縣行政事業(yè)單位大多數(shù)會(huì)計(jì)都是半路出家，非專業(yè)人員居多，50%以上的會(huì)計(jì)人員目前仍未取得從業(yè)資格證書(shū)，這直接影響了會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。在具體業(yè)務(wù)操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，什么費(fèi)用都可以報(bào)銷，重大事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)行集體審批決策；會(huì)計(jì)工作人員調(diào)離崗位也不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。

2.費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大，控制不嚴(yán)

由于部門預(yù)算編制達(dá)不到零基預(yù)算要求，預(yù)算不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，經(jīng)常有預(yù)算調(diào)整變動(dòng)情況發(fā)生，各項(xiàng)實(shí)際支出也未嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，缺乏預(yù)算管理的剛性約束。同時(shí)，單位一般都是按照收入規(guī)?；ㄥX，缺乏對(duì)資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)、開(kāi)支金額較大。

3.單位資產(chǎn)不實(shí)，管理混亂

從今年國(guó)有資產(chǎn)信息化登記來(lái)看，我縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題仍然十分突出。一是單位對(duì)固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，導(dǎo)致單位的資產(chǎn)不實(shí)；二是單位會(huì)計(jì)人員對(duì)低值易耗品和固定資產(chǎn)概念模糊，資產(chǎn)劃分不清；三是對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)不清，缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度，定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行，單位時(shí)常出現(xiàn)有賬無(wú)物、有物無(wú)賬、賬實(shí)不符的混亂現(xiàn)象。

4.制度不健全，無(wú)章可循，違章違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重

《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》都對(duì)內(nèi)部控制作了具體規(guī)定，并且突出強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。然而，在內(nèi)控制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問(wèn)題：一是單位會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員及經(jīng)辦

人沒(méi)有按要求，做到分離制約，存在會(huì)計(jì)出納一人兼任、出納兼會(huì)計(jì)檔案保管等現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒(méi)有很好的分離制約，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，單位對(duì)清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，有的單位該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、推行行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的難點(diǎn)

1.管理理念不到位，缺乏責(zé)任感

目前，我縣大多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在誤解，有些行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控制度的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制的意義所在，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種程序；有的行政事業(yè)單位本身不重視會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備要求不高，會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不清；個(gè)別單位負(fù)責(zé)人不能支持會(huì)計(jì)工作，使內(nèi)控制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制造成內(nèi)控制度缺失

目前，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置上，各單位會(huì)計(jì)人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)的基本原理和要求，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使各單位內(nèi)控監(jiān)督目前是“名存實(shí)亡”。

3.相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏協(xié)調(diào)性

近年來(lái)，盡管國(guó)家對(duì)建立健全內(nèi)控制度作出了規(guī)定，但是，缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)控制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。從總體情況來(lái)看，內(nèi)控制度的建立與實(shí)施不只是一個(gè)單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)社會(huì)工程。目前，社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財(cái)政、審計(jì)等部門監(jiān)督檢查各有側(cè)重點(diǎn)，忽視了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的督促。

三、改進(jìn)措施和建議

1.增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)控制度的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，同時(shí)還要針對(duì)本單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

2.建立健全單位的內(nèi)控制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

全面清理整頓單位原有的各項(xiàng)管理制度、辦法，依照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)控制度。要有針對(duì)性的結(jié)合本單位實(shí)際，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重

點(diǎn)，培育自我約束的自控能力。根據(jù)部門預(yù)算管理、資金撥付、報(bào)銷審批程序、以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要方面，確定單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)和目標(biāo)。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員是貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的直接責(zé)任人，承擔(dān)著相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一是要嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的檢查。按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法規(guī)定》，“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”，“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”的規(guī)定。不符合條件的不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)，對(duì)不符合條件但已在會(huì)計(jì)崗位上工作的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)按照我縣對(duì)在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)方案要求“所有在崗會(huì)計(jì)人員必須2年取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，否則不得從業(yè)會(huì)計(jì)工作”以此達(dá)到持證上崗的要求。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。確立“轉(zhuǎn)人為本”的思想，注重各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)技能的提高，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度和職業(yè)作風(fēng)要有一個(gè)新的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，采取一定的方法和手段，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的基礎(chǔ)理論教育和后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)和完整。

4.發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門的職能作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制管理

財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政和審計(jì)部門要定期或不定期地對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)的局面。

5.建立內(nèi)控制度的考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究

對(duì)一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員，或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)，才能促進(jìn)我縣行政事業(yè)單位推行內(nèi)控制度，激勵(lì)會(huì)計(jì)工作人員盡心盡責(zé)地做好內(nèi)控管理工作。

第四篇：淺議行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的應(yīng)用及發(fā)展

淺議行政事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)用中存在的問(wèn)題及建議

姓名：李娟娟學(xué)號(hào)：20085121024

經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)

指導(dǎo)教師：袁慶祿職稱：講師

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要通過(guò)財(cái)務(wù)核算和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)行政事業(yè)單位在實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理體制下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效現(xiàn)象，提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一點(diǎn)看法和建議。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

前言：在單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是國(guó)家加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措，也是單位改善管理、健全各項(xiàng)制度的客觀要求，是衡量一個(gè)單位管理水平的重要標(biāo)志。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，相當(dāng)一部分單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，尤其是行政事業(yè)單位更是問(wèn)題不少。筆者針對(duì)行政事業(yè)單位在實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理體制下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效現(xiàn)象，提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一點(diǎn)看法和建議。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的具體表現(xiàn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題，大致可以歸納為三類：一是以權(quán)代法，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，排斥內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立和實(shí)施；二是雖建有規(guī)章制度，但有章不循，形同虛設(shè)；三是監(jiān)督乏力，沒(méi)有相應(yīng)的檢查，出了問(wèn)題也不知從何而起。具體表現(xiàn)為：

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱

行政事業(yè)單位大多數(shù)會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，部分會(huì)計(jì)人員連從業(yè)資格證書(shū)都沒(méi)有，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批 1

情況還比較普遍，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，什么費(fèi)用都可以報(bào)銷，重大事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。

（二）費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大，控制不嚴(yán)

由于部門預(yù)算編制達(dá)不到零基預(yù)算要求，不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，經(jīng)常有預(yù)算調(diào)整變動(dòng)情況發(fā)生，各項(xiàng)實(shí)際支出也并非嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，缺乏預(yù)算的剛性約束。同時(shí)，單位一般都是按照收入規(guī)模花錢，缺乏對(duì)資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)、開(kāi)支金額龐大。

（三）資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂

一是固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)；二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權(quán)和使用權(quán)不清。缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度，定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行，時(shí)常出現(xiàn)有賬無(wú)物，有物無(wú)賬的混亂狀態(tài)。

（四）制度不健全，無(wú)章可循，違章難究現(xiàn)象嚴(yán)重

新《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》都對(duì)內(nèi)部控制作了具體規(guī)定，并且突出強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。然而，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問(wèn)題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒(méi)有很好的分離制約，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、推行行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的難點(diǎn)

（一）管理理念不到位，缺乏責(zé)任感

目前，很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制存在誤解，有些行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制的意義所在，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種程序；有的單位本身不重視會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備要求不高，會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不透；有的單位負(fù)責(zé)人不支持會(huì)計(jì)工作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

（二）現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置上，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也

由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。

（三）外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)

從外部環(huán)境來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施不只是一個(gè)單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)社會(huì)工程。社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財(cái)政、審計(jì)等部門監(jiān)督各有側(cè)重點(diǎn)，忽視了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的督促。

（四）相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力

近些年來(lái)，國(guó)家對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度做出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。

三、進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度改革

（一）實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算

一是快速提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。二是有效改善會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境，有利于讓會(huì)計(jì)人員能在沒(méi)有羈絆的環(huán)境中依法行使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。三是有利于加速會(huì)計(jì)電算化步伐，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。

（二）在科目體系中增加行政單位“上級(jí)補(bǔ)助收入”及“上繳上級(jí)支出”等科目。

目前行政單位會(huì)計(jì)制度無(wú)法核算上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入和下級(jí)單位上繳上級(jí)單位的支出。解決的辦法有兩種方法可以考慮：一是將這類收入和支出融入目前的會(huì)計(jì)科目體系當(dāng)中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但這種方法很牽強(qiáng)。二是在行政單位會(huì)計(jì)科目體系中，增加上級(jí)補(bǔ)助收入和下級(jí)補(bǔ)助支出兩個(gè)科目，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相對(duì)應(yīng)，這種方法可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

四、對(duì)策和建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取

有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。

（二）建立健全單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

全面清理整頓單位原有的各項(xiàng)管理制度、辦法，依照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。對(duì)于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序、以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要方面，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中承擔(dān)著重要責(zé)任。一是要嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的審查。應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”，“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”的規(guī)定。不符合條件的不得招聘，對(duì)不符合條件但已在會(huì)計(jì)崗位上工作的，應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，達(dá)到持證上崗的要求。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。同時(shí)，采取一定的方法和手段，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的入門教育和后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

(四)發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制

財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政和審計(jì)部門要定期或不定期地對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。

（五）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系，強(qiáng)化責(zé)任追究

對(duì)一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員，及或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對(duì)存在的主要問(wèn)題，建立、健全有關(guān)法律、法規(guī)，明確職責(zé)分工和程序方法，根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。

（六）預(yù)算制度

行政事業(yè)單位資金為財(cái)政資金，也就是說(shuō)，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門預(yù)算合二為一；二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算，對(duì)單位所屬各級(jí)非獨(dú)立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題，原因如何并采取措施加以糾正。同時(shí)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)出一套符合行政事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：“行政事業(yè)單位內(nèi)控”答案

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》測(cè)試題

參考答案：

一、具體工作:（15分）

（一）梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程

（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

（四）確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（五）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行

二、（20分）

（一）目標(biāo)

1、合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)

2、資產(chǎn)安全和使用有效

3、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

4、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

5、提高公共服務(wù)的效率和效果

（二）原則

1、全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

2、重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

3、制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

4、適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、控制方法:（15分）

（一）不相容崗位相互分離

（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制

（三）歸口管理

（四）預(yù)算控制

（五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

（六）會(huì)計(jì)控制

（七）單據(jù)控制

（八）信息內(nèi)部公開(kāi)

四、案例分析題（50分）

（一）成因：內(nèi)控控制薄弱是該案件的主要成因

1、控制環(huán)境存在問(wèn)題：即人力資源政策存在問(wèn)題，所用之人不具有良好的職業(yè)道德。學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不夠重視。

2、控制活動(dòng)存在問(wèn)題：沒(méi)有采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧┻M(jìn)行控制，導(dǎo)致有關(guān)人員相互勾結(jié)，削弱弱了內(nèi)部控制的功能。

3、內(nèi)部監(jiān)督存在問(wèn)題：即內(nèi)部監(jiān)督不到位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有履行職責(zé)，出現(xiàn)問(wèn)題幾年后才被發(fā)現(xiàn)。

（二）對(duì)策：加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

1、領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制工作

2、加強(qiáng)對(duì)員工的教育，既要包括專業(yè)知識(shí)，又要包括職業(yè)道德修養(yǎng)

3、制定內(nèi)部控制措施，并確保其貫徹實(shí)施

4、建立對(duì)舉報(bào)人的保護(hù)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)舉報(bào)違法行為

5、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督