第一篇：土地使用稅征收管理存在的問題及對策

土地使用稅征收管理存在的問題及對策

即墨市地方稅務(wù)局

自推行土地使用稅覆蓋式管理以來，我市的土地使用稅征收管理水平得到極大提高，但隨著土地管理法律、法規(guī)的完善、土地二級市場的發(fā)展、個體私營經(jīng)濟的發(fā)展，土地使用稅的征收管理也出現(xiàn)不少問題，按照科學(xué)化、精細化、規(guī)范化管理的要求，進一步加強和規(guī)范土地使用稅管理勢在必行。

一、土地使用稅征收管理存在的問題

１、土地使用稅稅收政策的不完善、國有土地管理部門土地管理的缺位、對土地使用稅的粗放執(zhí)法，導(dǎo)致土地使用稅征收管理工作中，存在大量的、錯誤地認定土地使用稅法定納稅人的違法問題。

1988年9月27日，國務(wù)院發(fā)布[1988]17號國務(wù)院令，頒布《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，于1988年11月1日起實施。條例第二條規(guī)定，“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。”，隨后，國家稅務(wù)總局于1988年10月24日下發(fā)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（以下簡稱《通知》），第四條規(guī)定：“土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅?！痹诋?dāng)時，我國土地二級市場尚未建立，國有土地使用權(quán)的所有權(quán)不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押，條例中的“ 使用土地的單位和個人”就是持有《國有土地使用證》或無證實際使用土地的單位和個人、《通知》第四條規(guī)定的“擁有土地使用權(quán)的單位或個人”，也就是持有《國有土地使用證》或無證實際使用土地的單位或個人，《通知》對納稅人的解釋清楚、明確；1990年5月19日，中華人民共和國第55號國務(wù)院令頒布實施《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》，自此開始，我國國有土地使用權(quán)的所有權(quán)才可以依法轉(zhuǎn)讓、出租、抵押，土地二級市場逐步建立和完善，單位和個人取得土地使用權(quán)的渠道和形式多樣化，財政部、國家稅務(wù)總局并沒有因此對條例

第二條的規(guī)定進一步明確和解釋，在土地二級市場承租的國有土地使用權(quán)誰是法定納稅人？目前尚無明確的解釋和規(guī)定；國家稅務(wù)總局在回復(fù)各地的“明確土地使用稅法定納稅人的函”中多次引用條例第二條的規(guī)定，但國家稅務(wù)總局對土地使用稅暫行條例沒有法定解釋權(quán)，不能成為執(zhí)法的依據(jù)；條例授權(quán)財政部解釋的《通知》中“擁有土地使用權(quán)的單位或個人”，是在土地一、二級市場取得國有土地使用權(quán)的所有權(quán)、持有《國有土地使用證》的單位或個人？還是最終使用土地的單位或個人？有出租權(quán)的土地使用者依法出租土地使用權(quán)，土地管理部門根據(jù)《土地登記規(guī)則》給承租人核發(fā)《租賃國有土地使用證》，持有《租賃國有土地使用證》的單位或個人在合同租賃期內(nèi)擁有法定土地使用權(quán)，這種情況誰是法定納稅義務(wù)人？ 分析我國現(xiàn)行土地法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四條規(guī)定：“依照本條例的規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用者，其使用權(quán)在使用年限內(nèi)可以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押或者用于其他經(jīng)濟活動，合法權(quán)益受國家法律保護”，第三十一條規(guī)定，“土地使用權(quán)和地上建筑物、其他附著物出租，出租人應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定辦理登記”；1995年12月28日，原國家土地管理局國土［法］字第184號發(fā)布《土地登記規(guī)則》，規(guī)則第三十條規(guī)定，“有出租權(quán)的土地使用者依法出租土地使用權(quán)的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)在租賃合同簽訂后十五日內(nèi)，持租賃合同及有關(guān)文件申請土地使用權(quán)出租登記。土地管理部門應(yīng)當(dāng)在出租土地的土地登記卡上進行登記，并向承租人頒發(fā)土地他項權(quán)利證明書”；通過以上條款的分析我們可以確定，我們平常所說的土地使用權(quán)包含土地使用權(quán)的所有權(quán)和實際使用權(quán)兩重含義，在執(zhí)行土地使用稅政策時，我們要分清楚并加以區(qū)別。

時至今日，單位和個人依法取得土地使用權(quán)的渠道大致可分為三類：一是國家對國有土地使用權(quán)出讓、出租、劃撥，單位或個人繳納出讓金、租賃費等，直接從政府手中取得國有土地使用權(quán)的若干年的所有權(quán)，通過“物權(quán)”擁有使用權(quán)；二是在土地二級市場購買國有土地使用權(quán)的所有權(quán)人轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)，通過“物權(quán)”擁有若干年的使用權(quán)；三是在土地二級市場租賃擁有國有土地使用權(quán)的所有權(quán)的單位或個人讓渡的土地使用權(quán)，在承租期內(nèi)擁有土地使用權(quán)?！吨腥A人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十九條規(guī)定“土地使用者應(yīng)當(dāng)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定納稅?！?，在目前的土地市場現(xiàn)狀下，按照現(xiàn)行的土地管理法律法規(guī)的規(guī)定，《通知》中“擁有土地使用權(quán)的單位和個人”與條例第二條中“使用土地的單位和個人”在概念上已有很大差異，《通知》將條例第二條中“使用土地的單位和個人”解釋為“擁有土地使用權(quán)的單位和個人”，在現(xiàn)行土地政策下違背土地使用稅條例第二條的規(guī)定，違背《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》的規(guī)定，根據(jù)立法法的規(guī)定，《通知》中的解釋無效，根據(jù)土地使用稅條例和我國土地管理法律法規(guī)的規(guī)定，使用土地的單位和個人就是土地使用稅的法定納稅人。從土地使用稅暫行條例實施至今已有18年之久，截止今日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)有關(guān)土地使用稅的文件不足50個，期間國家四次修訂土地法，出臺大量的土地法規(guī)政策，我們的土地使用稅征收管理一直沿用《通知》第四條的解釋，依據(jù)《國有土地使用證》確定納稅人，土地使用稅政策與國家土地政策、法律法規(guī)脫節(jié)，在對租賃土地征收土地使用稅工作中，我們存在大量的認定納稅人錯誤，按照精確、細致、深入的稅收精細化管理原則，我們必須盡快糾正。同時，由于外資企業(yè)不繳納土地使用稅，所以假外資、假合資現(xiàn)象嚴重，外資企業(yè)圈占土地現(xiàn)象大量存在，開征土地使用稅的“促進合理利用城鎮(zhèn)土地、調(diào)節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理”的作用難以發(fā)揮，因此有必要加快城鎮(zhèn)土地使用稅立法，對土地使用稅的有關(guān)規(guī)定進行修改。

2、我們目前的土地使用稅覆蓋式管理是通過納稅人覆蓋土地模式，覆蓋面窄，征收管理存在很多漏洞。土地使用稅稅種簡單、計算簡單，土地使用稅覆蓋式管理也已推行多年，但我們每年稽查入庫土地使用稅額都超過查補入庫稅款的10%以上，分析主要原因是我們的土地稅源庫資料不全、不實，一是我們的“覆蓋式管理”是通過納稅人覆蓋土地模式，有部分土地沒有覆蓋，我們要求稅源庫與稅收入庫額比對，部分管理員利用納稅人申報資料倒推稅源庫資料，缺少實地勘察資料，缺少土地使用證件資料，缺少土地實際占用的情狀資料，造成稅源庫資料虛假；二是部分沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人沒有納入覆蓋管理范圍，造成管理漏洞；在個體私營經(jīng)濟比較發(fā)達的縣市，每年新辦理的土地使用手續(xù)很多是個人用地，雖然他們在辦理用地手續(xù)時申請的是生產(chǎn)經(jīng)營項目，也辦理工商登記，但他們一般是當(dāng)月辦理工商登記當(dāng)月注銷，僅留下工商登記證件復(fù)印件使用，不辦理稅務(wù)登記，形成我們覆蓋式管理的盲區(qū)；三是部分已注銷稅務(wù)登記的納稅人占用的土地沒有納入覆蓋管理范圍，當(dāng)前，我們辦理注銷稅務(wù)登記還存在很多不規(guī)范的行為，對注銷企業(yè)的資產(chǎn)處置沒有全部納入稅收監(jiān)控范圍，很多企業(yè)注銷稅務(wù)登記后仍然使用原企業(yè)代碼和名稱，有的企業(yè)甚至只注銷稅務(wù)登記而保留工商登記，土地使用權(quán)的所有權(quán)依然在原納稅人名下，納稅人實際上只是停止經(jīng)營，而沒有注銷，這部分企業(yè)占用的土地沒有納入覆蓋范圍，稅收管理失控。

3、土地使用稅有關(guān)行政審批項目取消后的后續(xù)管理工作沒有開展，土地使用稅政策宣傳不到位，納稅人該享受的稅收政策沒有落實。

《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》(國發(fā)〔2004〕16號)下發(fā)后，納稅人直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地、對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地尚未利用的、企業(yè)廠區(qū)外對外開放的公共綠化用地可暫免征收土地使用稅，免征稅額由納稅人在申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。為保證稅收收入，各地稅務(wù)機關(guān)對此項土地使用稅政策的規(guī)定，不宣傳、不解釋，工作缺位，絕大部分企業(yè)按照土地使用證或政府批文記載的面積申報納稅，稅源資料不實，納稅人的合法權(quán)益沒有充分享受。

自2002年起，我市根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展實際，兩次調(diào)高土地使用稅單位稅額，部分2002年度以前簽訂的土地租賃合同的租金甚至少于土地使用稅稅額，我們在執(zhí)法過程中，在沒有深入研究土地使用稅政策和土地政策的情況下，粗放的向土地使用權(quán)的所有者征稅，導(dǎo)致部分納稅人有意見，甚至抵觸新的土地使用稅單位稅額規(guī)定，土地使用稅政策宣傳內(nèi)容需進一步完善。

二、進一步加強和規(guī)范土地使用稅征收管理的對策

今年是省局確定的“管理年”，我們應(yīng)當(dāng)按照精細化管理的要求進一步做好土地使用稅的征收管理工作，做到稅收執(zhí)法精確、稅源管理細致、稅收管理深入。

1、精確執(zhí)法，完善土地使用稅政策，使土地使用稅政策與相關(guān)法律法規(guī)銜接。土地使用稅政策與國家的土地法律法規(guī)有著密切的聯(lián)系，根據(jù)立法法的規(guī)定和法的時效原則，新出臺的土地法律法規(guī)會對頒布較早、位階較低的土地使用稅政策產(chǎn)生重大影響或變化，我們應(yīng)不斷關(guān)注國家的土地政策變化和土地法律法規(guī)的變化，適時完善土地使用稅政策，對容易引起歧義的條文及時做出明確的解釋，對違反新法的規(guī)定及時調(diào)

整，對不適應(yīng)新經(jīng)濟形勢、影響經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)容及時修訂補充，做到執(zhí)法精確。

2、盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)土地使用稅政策，促進土地合理利用。外資企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，經(jīng)濟實力不斷壯大，不少地方的個別涉外企業(yè)，由于經(jīng)濟實力大，已對當(dāng)?shù)卣臎Q策和管理產(chǎn)生影響，由于涉外企業(yè)不繳納土地使用稅，對土地使用費又可以要求政府予以免除，因此個別涉外企業(yè)有圈占土地傾向，為促進土地合理利用，加強土地管理，公平稅收負擔(dān)，我們應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)土地使用稅政策。

3、充分利用綜合治稅信息網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)，進一步深化土地使用稅覆蓋式管理，以地管稅。從2002年到2005年，國家組織兩次全國性的土地普查，各地土地管理部門的地籍資料完整、準(zhǔn)確、詳細，從2003年開始，各地城建規(guī)劃部門開始使用坐標(biāo)系電子地圖系統(tǒng)，從這兩個部門我們可以得到每一宗土地的精確坐標(biāo)位置、土地使用詳細資料，我們應(yīng)當(dāng)以地籍資料為基礎(chǔ)，以地管稅，使土地使用稅管理更加細致。首先使用坐標(biāo)系電子地圖系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫資料對全部土地進行覆蓋，確定每一宗土地的土地使用證編號、面積、廠區(qū)內(nèi)使用面積（注：土地使用證面積一般包含廠區(qū)外公共綠地面積、半邊道路面積）、土地使用權(quán)所有人詳細資料（包括名稱、身份證件號、稅務(wù)登記號等與稅收管理有關(guān)資料）、土地等級、應(yīng)納稅額等，出租土地應(yīng)有承租土地使用人詳細資料（包括名稱、身份證件號、稅務(wù)登記號等與稅收管理有關(guān)資料），其次要將坐標(biāo)系電子地圖系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫資料定期與納稅申報資料進行比對，及時發(fā)現(xiàn)征管漏洞，第三要及時將土地管理部門和城建規(guī)劃部門的有關(guān)資料及時更新到數(shù)據(jù)庫內(nèi)，這樣我們的土地使用稅覆蓋式管理水平會得到極大提高。

4、深入宣傳土地使用稅政策，做好土地使用稅有關(guān)行政審批項目取消后的后續(xù)管理工作。開征土地使用稅的目的在于促進合理利用城鎮(zhèn)土地、調(diào)節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理，我們往往只注重征收管理的宣傳而忽視立法目的的宣傳，致使部分納稅人對我們的政策調(diào)整不理解，因此，我們不僅要按照稅收“三服務(wù)”要求做好工作，也要結(jié)合具體的稅收政策規(guī)定對稅收工作的“三服務(wù)”理念廣泛宣傳，提高稅收服務(wù)社會發(fā)展的效能。土地使用稅有關(guān)行政審批項目取消后，土地使用稅的優(yōu)惠政策不是取消了，而是要求納稅人依法自行管理，我們應(yīng)該做好政策宣傳、豐富宣傳內(nèi)容、做好稅收監(jiān)控，按要求做好相關(guān)資料管理，切實維護好廣大納稅人的合法權(quán)益。

第二篇：土地征收存在的問題及對策

土地征收中存在的問題及對策

摘 要 我國在土地征收中存在的主要問題：有濫用征地權(quán)力，征收范圍過寬，缺乏透明度，對非法占地行為的處罰過輕、監(jiān)管不力，補償費用不合理、不到位，司法保護薄弱。針對這些問題，必須完善土地征收立法，科學(xué)界定“公共利益”，規(guī)范政府的征地行為，確定合理的征地補償原則，建立暢通的農(nóng)民利益表達機制，健全土地征收的司法程序。

關(guān) 鍵 詞 土地征收 問題 立法 執(zhí)法 司法

土地征收是指國家或政府為了公共利益的需要，依照法律規(guī)定強制取得私人土地所有權(quán)，并給予適當(dāng)補償?shù)囊豁椃芍贫?。在我國，由于實行土地公有制，土地所有?quán)只有國家土地所有權(quán)和集體土地所有權(quán)兩種類型，因而土地征收是發(fā)生在國家與農(nóng)民集體之間的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移，是指國家為了公共利益的需要，按照法律規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限和批準(zhǔn)程序，并給予征地補償后，將農(nóng)民集體所有土地轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜小?/p>

通過本學(xué)期學(xué)習(xí)《建設(shè)用地管理》這門課程和對一些資料的查閱，我就如何規(guī)范對集體土地征收，保護農(nóng)民權(quán)益等問題提出一些個人的意見。

一、我國土地征收中存在的問題(一)濫用征收權(quán)力，征用范圍過寬

我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對“公共利益”缺乏明確界定?！稇椃ā?、《土地管理法》、《物權(quán)法》等法律對“公共利益”的規(guī)定都是不清晰的，僅出現(xiàn)了諸如“依照法律規(guī)定”等一些原則性的提法，對什么是“公共利益”沒有明確界定。因此，在土地征收的過程中，“公共利益”這一本來旨在維護大多數(shù)人利益的立法規(guī)定，由于立法本身的漏洞和監(jiān)督機制不完善，導(dǎo)致在征地申報過程中出現(xiàn)了一些弄虛作假的行為，成為了少數(shù)人牟利的工具。

1、偽造、虛報征地申報材料，騙取審批

在即使擴大解釋“公共利益”也不可能獲得審批的情況下，一些地方政府往往伙同開發(fā)商、集體組織、村委會篡改、偽造材料騙取審批。比如，把基本農(nóng)田區(qū)域改成荒地、山地，把工廠用地寫成大學(xué)用地，將無后備土地的開發(fā)寫成有后備土地的開發(fā)等等。

2、違法越權(quán)審批、變相越權(quán)審批

有些地方政府無視法律、法規(guī)，明目張膽地超越權(quán)限，批準(zhǔn)自己在法律上無權(quán)審批的用地申請。更多的做法是規(guī)避法律規(guī)定，變相越權(quán)審批。土地管理法是按批地數(shù)量來劃分中央和地方土地審批權(quán)限的，因此在實踐中，地方政府往往采取“化整為零”的方法將超出自己審批權(quán)限的同一項目用地劃分很多小塊，分開審批，越權(quán)批地。全國上下的興建開發(fā)區(qū)熱潮中，有相當(dāng)一部分土地是地方政府違法越權(quán)審批的。

3、以租代征，變相進行土地流轉(zhuǎn)

以租代征是近幾年新興起的違法用地方式。所謂的“以租代征”，指的是一些地方政府和企事業(yè)單位繞過法定的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用的土地征收和審批手續(xù)，通過租用農(nóng)民集體土地，而直接進行非農(nóng)業(yè)建設(shè)。在很難獲得土地征收審批的情況下，基層政府便與企業(yè)簽訂出租協(xié)議，將土地批租給企業(yè)。這樣既達到了土地流轉(zhuǎn)的目的又繞過了征收。以租代征的現(xiàn)象在發(fā)達地區(qū)十分普遍。

(二)征收缺乏透明度，對非法占地行為的處罰過輕、監(jiān)管不力

從一些征地糾紛案件中，存在一個非常普遍的問題，那就是農(nóng)民土地被征收后，從來沒有看到過任何征地批文和安置實施方案。由于“兩公告一登記”（征地方案公告、征地補償安置方案公告、補償?shù)怯洠?、公眾參與土地決策等程序不完善，征地過程中缺乏民主性。對于用地單位的土地使用情況缺乏有效監(jiān)管，土地征而不用、多征少用的現(xiàn)象，在一些地方比較明顯，這也是引起農(nóng)民對征地行為不滿的原因之一。已查處的大量違法批地占地案件，往往是未批先征、未批先用。即使被舉報查處，也常以“生米煮成熟飯”為由爭取事后補辦手續(xù)，最終實現(xiàn)征地占地的“合法化”。據(jù)調(diào)查，全國每年發(fā)現(xiàn)違法占用土地案件數(shù)萬件，但最后被追究法律責(zé)任的僅為千分之幾。加之對征地糾紛的處理、征地執(zhí)行等，法律規(guī)定遠不完善，土地權(quán)利主體特別是農(nóng)民的利益受到損害時，缺乏及時有效的法律救濟，難免產(chǎn)生憤懣怨恨對立情緒。

(三)補償費用不合理、不到位、1、征收補償范圍小

按照土地管理法第47條的規(guī)定，耕地的補償費用僅包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗費。土地管理法實施細則第26條規(guī)定，土地補償費歸農(nóng)村集體經(jīng)濟組織所有；地上附著物及青苗補助費歸地上附著物及青苗的所有者所有；安置補助費歸安置單位所有，不需要統(tǒng)一安置的，安置補助費發(fā)放給被安置人員個人或者征得被安置人員同意后用于支付被安置人員的保險費用。征收補償費僅考慮被征土地的原用途和原產(chǎn)值，不考慮土地本身的價值和土地的預(yù)期收益，沒有將土地作為資產(chǎn)處置。

2、補償標(biāo)準(zhǔn)過低

《土地管理法》第47條規(guī)定，征用耕地的土地補償費，為該耕地被征用前3年平均年產(chǎn)值的6至10倍。安置補助費為該耕地被征用前3年平均年產(chǎn)值的4至6倍，最高不得超過15倍。土地補償費和安置補助費的總和不得超過土地被征用前3年平均年產(chǎn)值的30倍。其他土地的土地補償費和安置補助費標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市制定，實踐中一般為耕地標(biāo)準(zhǔn)的半數(shù)。土地是稀缺資源，在我國人多地少矛盾日益突出的今天，土地更是價比黃金，土地補償費以農(nóng)業(yè)收益計算，根本不能反映土地真實價值。正是由于巨大利益級差的誘惑，各地征地泛濫，圈地之風(fēng)屢禁不止。

（四）司法保護薄弱

當(dāng)前土地征收中產(chǎn)生的大量糾紛，都是通過上訪、圍攻政府等方式尋求解決，給社會造成了不安定的因素，其原因就是缺乏相應(yīng)的司法救濟程序。農(nóng)民若提起民事訴訟，法院往往以征地補償案件不屬于民事案件為由不予受理；若提起行政訴訟，則以各種方式阻止農(nóng)民的起訴。

二、完善土地征收立法，嚴格執(zhí)行法律規(guī)定

我國現(xiàn)行土地征收中存在的問題有其經(jīng)濟、政治、社會的根源，但法治觀念的淡漠和法制的不完善無疑是造成這些問題的深層原因。修改相關(guān)法律法規(guī)，完善制度措施，增強依法征收的觀念，限制征收權(quán)的濫用無疑是解決問題的治本之策。

（一）科學(xué)界定“公共利益”

因為土地是稀缺資源、不再生資源，是一切社會經(jīng)濟活動的載體，有鑒于此，作為稀缺經(jīng)濟資源的農(nóng)民集體土地在以“公共利益”需要為理由被征收、征用時，其目的也即所謂的“公共利益”，必須滿足以下三個條件：

1、土地使用方向具有鮮明的社會性特點，不以贏利為目的，一般以社會公共產(chǎn)品為最終表現(xiàn)形式；

2、項目受益人是社會絕大多數(shù)人，具有均占福利的、而非特定公眾受益性的特點；

3、土地征收后較征收前更具社會效益。

（二）規(guī)范政府的征地行為

在對農(nóng)民集體土地的征收過程中，政府始終處于強勢地位，它既是征收的主體，又是補償?shù)闹黧w。因此，如何規(guī)范政府、尤其是地方政府的行為，構(gòu)成了規(guī)范征地制度、保障農(nóng)民權(quán)益的關(guān)鍵。解決問題的辦法在于采取措施嚴格限制政府的權(quán)力，以規(guī)范其征地行為。主要措施如下：

1、嚴格控制政府的征地權(quán)力

征收集體土地，必須符合法定的“公共利益”的涵義及其適用范圍、城市建設(shè)總體規(guī)劃、基本農(nóng)田保護法規(guī)、建設(shè)用地報批制度，缺一不可。任何黨政領(lǐng)導(dǎo)人都不得以“首長工程”名義“欽點征地”，否則農(nóng)民有權(quán)拒征。

2、健全土地征收程序規(guī)范，建立有效約束機制

健全而正當(dāng)?shù)姆沙绦蚝陀行У募s束機制是防止國家土地征收權(quán)力濫用的根本保障。主要應(yīng)從以下幾方面著手：第一，堅決落實《土地管理法》中的有關(guān)土地征收程序的規(guī)定，如“兩公告一登記”的規(guī)定，不能流于形式。同時啟動土地征收的合法性調(diào)查、審批和監(jiān)督程序；第二，建立并完善土地征收聽證制度，以增強土地征收的公開性。

3、改革政府官員政績考核制度

政府官員政績考核制度是行政績效評估制度的重要組成部分，它對政府官員的職務(wù)行為具有導(dǎo)向性作用。受片面GDP觀念的影響，現(xiàn)行的政府官員政績考核制度過分偏重經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)，對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻成為公務(wù)員考核的最重要、甚至是唯一的指標(biāo)。經(jīng)濟發(fā)展不了，政府官員的仕途便會受到很大的影響。實踐中，很多政府官員為了升遷，便不擇手段，甚至不惜以身試法。在批地、賣地可以在短時間內(nèi)促進經(jīng)濟飛速發(fā)展的情況下，違法征地用地便成了常態(tài)。我們應(yīng)改變以往片面地政績觀，對以經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)為核心的政府官員政績考核制度進行改革，將社會和諧、權(quán)利保障、法律實施效果等納入官員考核指標(biāo)體系，并作為核批農(nóng)地非農(nóng)化申請的主要依據(jù)。不再把經(jīng)濟發(fā)展作為衡量官員政績的唯一指標(biāo)，促使政府從“計劃型政府”向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變。其中，土地保護應(yīng)當(dāng)成為政績考核的一個重要指標(biāo)。

（三）確定合理的征地補償原則 長期以來流行一種觀點：“建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，改善投資環(huán)境，為的是經(jīng)濟發(fā)展，農(nóng)民作點貢獻是應(yīng)當(dāng)?shù)摹！辈簧俚胤骄褪且源藶橛蓮娦幸缘蛢r以至無償取得農(nóng)村集體土地，然后大興土木，筑路造橋，發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施和工業(yè)開發(fā)區(qū)。即使一些國家重點項目，如公路、鐵路這類項目，其投資總概算中用于征地補償?shù)谋壤埠艿汀＿@類說法和做法是極不妥當(dāng)?shù)?。毋庸置疑，建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，改善投資環(huán)境，確實有利于經(jīng)濟發(fā)展，但是，建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施也好，改善投資環(huán)境也罷，均屬于社會公共品，而提供社會公共品是政府的基本職能，由此所發(fā)生的費用屬于政府管理成本，應(yīng)由政府財政開支，把它轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民頭上是毫無道理、絕難立足的。

（四）建立暢通的農(nóng)民利益表達機制，健全土地征收的司法救濟程序

在對土地征收進行立法時應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗并結(jié)合我國國情，明確規(guī)定對因土地征收引起的糾紛，除可以采取申訴、行政復(fù)議等措施外，還可以依據(jù)我國行政法、行政訴訟法的規(guī)定，對政府的土地征收這一具體行政行為，向法院提起行政訴訟。

第三篇：排污費征收管理中存在問題及對策

排污費征收管理中存在問題及對策

今年西昌市審計局部門預(yù)算執(zhí)行審計抽查排污費征收情況，發(fā)現(xiàn)征收核定程序不規(guī)范，征收環(huán)節(jié)內(nèi)控制度不健全，隨意減免等問題，嚴格按照《排污費征收使用管理條例》及時足額征收排污費顯得十分迫切。

一、排污費征管中存在的問題

1.審計抽查企業(yè)均未按污染物排放因子量征收排污費，而是按產(chǎn)量計算征收且只征收主產(chǎn)品未征收副產(chǎn)品。

2.征收程序不完善，存在未申報收費、雖然申報但未核定收費、核定與實際收費不符等情況。

3.環(huán)保計征產(chǎn)量與統(tǒng)計產(chǎn)量懸殊大。

4.減免排污費程序不公開、不透明、隨意性大。

二、完善排污費征管的對策

《排污費征收使用管理條例》、《排污費資金收繳使用管理辦法》對排污申報、核定、復(fù)核和計征、減免、監(jiān)督、政務(wù)公開等各個方面都做了全面的規(guī)定，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加以落實。

1.堅持排污申報登記，全面掌握排污企業(yè)的現(xiàn)狀，以監(jiān)測排污量核定收費。

2.依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)公開的減免條件和減免程序，杜絕協(xié)商收費或無條件免征或減征排污費。

3.加強排污費征收票據(jù)管理，嚴格領(lǐng)購和核銷程序，規(guī)范票據(jù)使用，切實發(fā)揮財政票據(jù)的源頭控制作用。

4.加強排污費征管有關(guān)法律、法規(guī)的宣傳，提高排污單位自覺繳納排污費的意識，建立排污收費公告或公示制度，強化社會監(jiān)督。

5.健全環(huán)保部門內(nèi)部監(jiān)督制約機制，切實發(fā)揮財政、審計等部門監(jiān)督職責(zé)。（據(jù)西昌市審計局提供材料整理）

第四篇：2016建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

2016建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

改革開放以來，祖國面貌發(fā)生了翻天覆地的變化。經(jīng)濟建設(shè)欣欣向榮的同時，基本建設(shè)也日新月異，施工房地產(chǎn)業(yè)日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調(diào)控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長，并且在沒有礦山的地區(qū)，其在資源稅大家庭中占據(jù)主導(dǎo)地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯位等違反稅收管理有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，整頓其秩序、規(guī)范其執(zhí)法成了迫在眉捷。

一、管理現(xiàn)狀：黃砂、礫石從開采到使用都要經(jīng)開采、運輸（第一次流轉(zhuǎn)）、砂礫石供應(yīng)商銷售、使用方購買等四個環(huán)節(jié)，我們對開采出來的黃砂、礫石，大部分在開采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購買黃砂、礫石時，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)建筑工程的面積等指標(biāo)，采用一定的比例折算辦法計征資源稅。

二、存在的問題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收執(zhí)法行為的不規(guī)范：

1、重征現(xiàn)象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務(wù)機關(guān)采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環(huán)節(jié)的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應(yīng)稅產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，從而在建筑施工使用環(huán)節(jié)，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認定為未稅礦產(chǎn)品。而根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，建筑商為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環(huán)節(jié)到使用最后一個環(huán)節(jié)中間還有二個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結(jié)果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環(huán)節(jié)由開采人繳了一次資源稅，在使用環(huán)節(jié)又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現(xiàn)象。

2、扣繳嚴重滯后現(xiàn)象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環(huán)節(jié)，而偏偏在最后一個使用環(huán)節(jié)扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務(wù)機關(guān)想在哪個環(huán)節(jié)扣繳就在哪個環(huán)節(jié)，而不是法定。而事實上，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國范圍內(nèi)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人，那么，在開采環(huán)節(jié)未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應(yīng)由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環(huán)節(jié)才扣繳。

3、納稅主體錯位現(xiàn)象。根據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定，開采應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。而現(xiàn)實中，扣繳行為的嚴重滯后導(dǎo)致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現(xiàn)，通常供應(yīng)方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結(jié)果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴重錯位。

上述情況，細究以來，不難發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)規(guī)章與稅收征管法相抵觸對上述現(xiàn)象的出現(xiàn)難辭其責(zé)。國稅發(fā)[1998]49號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人依法履行代扣稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機關(guān)，否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負擔(dān)”。納稅人拒絕扣繳義務(wù)人扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機關(guān)報告，只會產(chǎn)生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)負擔(dān)未能扣繳的稅款。而國稅發(fā)[1998]49號文第十七條也規(guī)定：扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實施細則處理。而根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”也就是說，即使扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，也只是承擔(dān)罰款的責(zé)任，而不是負擔(dān)稅款?？梢妵惏l(fā)[1998]49號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發(fā)[1998]49號文與稅收征管法存在相抵觸的現(xiàn)象。

三、規(guī)范建筑材料資源稅征收管理的對策

1、規(guī)范稅收法制建設(shè)行為。規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，必須要先規(guī)范稅收制度建設(shè)行為，提高稅收制度建設(shè)的質(zhì)量。負責(zé)起草稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的職能部門要深入調(diào)查研究，使之符合當(dāng)前實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規(guī)范之間的矛盾和沖突，確保稅法協(xié)調(diào)一致。

2、從源頭抓起。砂礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，應(yīng)在開采地強化征管，抓好資源稅的管理，將應(yīng)收資源稅征收到位。

3、慎重使用扣繳方法。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第八條：資源稅的扣繳方法主要適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，或稅務(wù)機關(guān)認為不易控管的情況。建筑材料黃砂、礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，而使用則是遍地開花。開采時控管較方便易行，不宜采用扣繳方法。即使確需使用扣繳方法的，也應(yīng)規(guī)

定在第一次流轉(zhuǎn)時實行扣繳。

4、多方聯(lián)合，齊抓共管資源稅。應(yīng)視開采人的具體情況，除可采取查帳征收、核定征收等多種方法加強開采地資源稅的征管外，還可以采用與開采權(quán)相聯(lián)系的管理方法，與當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)管理部門相聯(lián)系，將開采人的納稅誠信度作為來年競?cè)￠_采權(quán)的考評指標(biāo)之一，以此方法來提高納稅人自覺繳納的積極性?；蚺c工商、港航等相關(guān)部門聯(lián)合組成管理小組，共同管理，形成一種齊抓共管的合力

第五篇：建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

改革開放以來，祖國面貌發(fā)生了翻天覆地的變化。經(jīng)濟建設(shè)欣欣向榮的同時，基本建設(shè)也日新月異，施工房地產(chǎn)業(yè)日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調(diào)控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長，并且在沒有礦山的地區(qū)，其在資源稅大家庭中占據(jù)主導(dǎo)地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯位等違反稅收管理有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，整頓其秩序、規(guī)范其執(zhí)法成了迫在眉捷。

一、管理現(xiàn)狀：黃砂、礫石從開采到使用都要經(jīng)開采、運輸（第一次流轉(zhuǎn)）、砂礫石供應(yīng)商銷售、使用方購買等四個環(huán)節(jié)，我們對開采出來的黃砂、礫石，大部分在開采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購買黃砂、礫石時，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)建筑工程的面積等指標(biāo)，采用一定的比例折算辦法計征資源稅。

二、存在的問題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收執(zhí)法行為的不規(guī)范：

1、重征現(xiàn)象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務(wù)機關(guān)采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環(huán)節(jié)的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應(yīng)稅產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，從而在建筑施工使用環(huán)節(jié)，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認定為未稅礦產(chǎn)品。而根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，建筑商為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環(huán)節(jié)到使用最后一個環(huán)節(jié)中間還有二個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結(jié)果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環(huán)節(jié)由開采人繳了一次資源稅，在使用環(huán)節(jié)又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現(xiàn)象。

2、扣繳嚴重滯后現(xiàn)象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環(huán)節(jié)，而偏偏在最后一個使用環(huán)節(jié)扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務(wù)機關(guān)想在哪個環(huán)節(jié)扣繳就在哪個環(huán)節(jié)，而不是法定。而事實上，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國范圍內(nèi)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人，那么，在開采環(huán)節(jié)未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應(yīng)由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環(huán)節(jié)才扣繳。

3、納稅主體錯位現(xiàn)象。根據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定，開采應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。而現(xiàn)實中，扣繳行為的嚴重滯后導(dǎo)致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現(xiàn)，通常供應(yīng)方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結(jié)果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴重錯位。

上述情況，細究以來，不難發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)規(guī)章與稅收征管法相抵觸對上述現(xiàn)象的出現(xiàn)難辭其責(zé)。國稅發(fā)[1998]49號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人依法履行代扣稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機關(guān)，否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負擔(dān)”。納稅人拒絕扣繳義務(wù)人扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機關(guān)報告，只會產(chǎn)生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)負擔(dān)未能扣繳的稅款。而國稅發(fā)[1998]49號文第十七條也規(guī)定：扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實施細則處理。而根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”也就是說，即使扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，也只是承擔(dān)罰款的責(zé)任，而不是負擔(dān)稅款。可見國稅發(fā)[1998]49號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發(fā)[1998]49號文與稅收征管法存在相抵觸的現(xiàn)象。

三、規(guī)范建筑材料資源稅征收管理的對策

1、規(guī)范稅收法制建設(shè)行為。規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，必須要先規(guī)范稅收制度建設(shè)行為，提高稅收制度建設(shè)的質(zhì)量。負責(zé)起草稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的職能部門要深入調(diào)查研究，使之符合當(dāng)前工作實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規(guī)范之間的矛盾和沖突，確保稅法協(xié)調(diào)一致。

2、從源頭抓起。砂礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，應(yīng)在開采地強化征管，抓好資源稅的管理，將應(yīng)收資源稅征收到位。

3、慎重使用扣繳方法。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第八條：資源稅的扣繳方法主要適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，或稅務(wù)機關(guān)認為不易控管的情況。建筑材料黃砂、礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，而使用則是遍地開花。開采時控管較方便易行，不宜采用扣繳方法。即使確需使用扣繳方法的，也應(yīng)規(guī)