第一篇：(加精)培訓(xùn)的成本收益分析：企業(yè)大學(xué)運(yùn)營的必修課

培訓(xùn)的成本收益分析：企業(yè)大學(xué)運(yùn)營的必修課

培訓(xùn)已經(jīng)成為企業(yè)必不可少的一項(xiàng)工作，然而要投入多少錢做培訓(xùn)，如何進(jìn)行成本收益分析一直困擾著很多企業(yè)，我們希望通過下面的分析能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行這方面的工作有所借鑒。

一、培訓(xùn)成本分析

培訓(xùn)成本一般分為直接成本和間接成本，直接成本是指企業(yè)為員工培訓(xùn)直接付出的各項(xiàng)費(fèi)用，包括培訓(xùn)場(chǎng)所使用費(fèi)用、培訓(xùn)設(shè)備、教材、資料及相關(guān)物品費(fèi)用、課程開發(fā)費(fèi)用、講師津貼和報(bào)酬支付費(fèi)用、外部機(jī)構(gòu)培訓(xùn)費(fèi)用、外派培訓(xùn)交通、食宿費(fèi)用、培訓(xùn)組織、管理人員薪酬支付費(fèi)用等，間接成本是指員工由于參加培訓(xùn)沒有進(jìn)行本職工作而企業(yè)仍然要付出的薪酬成本。接下來我們通過表1列出各種培訓(xùn)成本分析的框架。

表1 培訓(xùn)成本分析例表

內(nèi)部培訓(xùn)是指內(nèi)部講師面授培訓(xùn)形式，外部機(jī)構(gòu)培訓(xùn)包括面授培訓(xùn)、參觀考察引進(jìn)交流形式，外派培訓(xùn)包括外部公開課、拓展培訓(xùn)、外派考察形式；培訓(xùn)設(shè)備、資料及相關(guān)物品費(fèi)用包括購買、維護(hù)和折舊費(fèi)用。

企業(yè)在分析培訓(xùn)成本的時(shí)候，可以根據(jù)培訓(xùn)方式對(duì)照上表進(jìn)行分析，得出各項(xiàng)培訓(xùn)的總成本以及分?jǐn)偟矫總€(gè)學(xué)員的單位成本，供企業(yè)參考。

一般企業(yè)在進(jìn)行培訓(xùn)成本分析的時(shí)候，都會(huì)發(fā)現(xiàn)間接成本占總成本的比重較大，其實(shí)培訓(xùn)貴就貴在這個(gè)地方，但“培訓(xùn)貴，不培訓(xùn)更貴”，就在于培訓(xùn)的潛在收益和不培訓(xùn)的機(jī)會(huì)成本是很大的，接下來我們對(duì)培訓(xùn)收益計(jì)算做簡要介紹。

二、培訓(xùn)收益計(jì)算

培訓(xùn)是一種投資，很多企業(yè)案例都已經(jīng)證明培訓(xùn)是最有效的投資。但是，培訓(xùn)投資價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)很難設(shè)立，計(jì)算培訓(xùn)的投資價(jià)值往往也比較難把握，這里提出的培訓(xùn)收益計(jì)算，還需要根據(jù)企業(yè)的具體情況來定。

培訓(xùn)促使員工知識(shí)充實(shí)、技能提高、工作態(tài)度轉(zhuǎn)變、行為模式優(yōu)化等，從而帶動(dòng)員工業(yè)績提升或者企業(yè)效能提高，這就是培訓(xùn)收益或產(chǎn)出。以銷售部門的培訓(xùn)為例，可以從培訓(xùn)后員工業(yè)績的提升和客戶投訴率的降低等方面計(jì)算投入產(chǎn)出比，比如投訴率下降70%（一個(gè)投訴率影響至少25-35個(gè)顧客），間接業(yè)績提升5-10倍等等。

通常企業(yè)可以從業(yè)績指標(biāo)評(píng)估、員工知識(shí)技能提升程度、員工工作態(tài)度或滿意度提升三個(gè)方面來對(duì)培訓(xùn)收益進(jìn)行整體評(píng)估、計(jì)算。業(yè)績指標(biāo)評(píng)估可以依據(jù)表2做分析評(píng)估，分析時(shí)注意充分考慮評(píng)估周期，同時(shí)對(duì)培訓(xùn)前各項(xiàng)指標(biāo)的原始增長率和培訓(xùn)后的增長率做對(duì)比分析，得出培訓(xùn)在各項(xiàng)顯性業(yè)績上的收益。員工知識(shí)、技能提升可依據(jù)培訓(xùn)前、后對(duì)員工知識(shí)、技能的考核以及對(duì)員工的績效考核做對(duì)比分析得出培訓(xùn)在這方面的收益。員工工作態(tài)度或滿意度提升可依據(jù)職業(yè)滿意度調(diào)研和對(duì)員工的績效考核等方式得出。員工知識(shí)、技能和工作態(tài)度或滿意度方面的提升為培訓(xùn)的隱性收益，需要一定的周期且較難評(píng)估。

表2 培訓(xùn)效果指標(biāo)評(píng)估表

同時(shí)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來看，有些培訓(xùn)是無法計(jì)算培訓(xùn)收益的，例如財(cái)務(wù)普及培訓(xùn)，就很難計(jì)算出通過財(cái)務(wù)知識(shí)普及能帶來多大的具體收益。但若是技能類培訓(xùn)，就可以通過技能提升對(duì)企業(yè)實(shí)際效益產(chǎn)生的影響力來計(jì)算收益。一般來說，培訓(xùn)成本收益比不容易計(jì)算，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目做具體分析。比如培訓(xùn)并不是影響銷售業(yè)績的唯一因素；技能也不是影響生產(chǎn)效率的唯一因素；領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)也不是領(lǐng)導(dǎo)能力體現(xiàn)的唯一因素。但是這些都會(huì)對(duì)工作能力的提高和改善帶來一定作用，企業(yè)要根據(jù)培訓(xùn)對(duì)工作的改善度來衡量，還要通過重點(diǎn)抽樣訪談、調(diào)研受訓(xùn)學(xué)員等方式來進(jìn)行評(píng)估。

可見，培訓(xùn)的收益除了直接體現(xiàn)在一些業(yè)績指標(biāo)的提升上之外，還表現(xiàn)為員工知識(shí)、技能和工作態(tài)度的提升等隱性收益，這些收益需要一定的周期、在企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)文化以及培訓(xùn)系統(tǒng)協(xié)調(diào)建設(shè)下才能發(fā)揮作用。同時(shí)這部分隱性收益較難評(píng)估，細(xì)致的評(píng)估會(huì)帶來工作量的增加從而增加復(fù)雜程度，企業(yè)可以用可數(shù)字化的指標(biāo)來衡量，簡單概括其顯性收益率。

培訓(xùn)的確是一種最有價(jià)值的投資，我們參與的培訓(xùn)項(xiàng)目中大多數(shù)企業(yè)都獲得了直接或者間接的效果，通過成本收益分析，可以幫助企業(yè)在對(duì)培訓(xùn)進(jìn)行有效的規(guī)劃，同時(shí)分析總結(jié)培訓(xùn)的問題，不斷提高培訓(xùn)的投資回報(bào)率。

第二篇：肉鴿養(yǎng)殖成本收益分析

肉鴿養(yǎng)殖成本收益分析

1、飼料配方

湖南省湘潭市特種養(yǎng)殖科技園肉鴿的飼料配方如下 玉米50﹪ 豌豆30﹪ 小麥20﹪ 目前市場(chǎng)上的飼料單價(jià)如下

玉米0.96元/斤 豌豆1.8元/斤 小麥1.05元/斤

2、藥費(fèi)和水電費(fèi)用

藥費(fèi)和水電費(fèi)用全年共計(jì)500元/年(100對(duì)種鴿計(jì)算)。

3、注意飼喂的方法和量

① 種鴿每天喂養(yǎng)三次，早上7：00一次，中午12：00一次，下午5：30一次。1對(duì)種鴿全天的飼喂量不得超過100克（0.2斤）如帶仔種鴿的乳鴿在15天左右大小時(shí)晚上22：00加喂養(yǎng)一次，加喂飼料量為100克的1/3量。

② 青年種鴿每天喂養(yǎng)二次，早上7：00一次，下午5：00一次，一對(duì)青年種鴿全天的喂量不得超過80克。

③ 為提高年產(chǎn)仔量必須讓乳鴿長到16天時(shí)將其拿出鴿窩，以便于種鴿及早產(chǎn)蛋。④ 注意照蛋并蛋工作。

4、1對(duì)種鴿天、月、年的飼料成本分析 ① 1對(duì)種天飼料喂養(yǎng)成本 0.25元/天

按我基地的飼料配方每斤飼料為1.23元/斤,1對(duì)種鴿天喂養(yǎng)量為100克(0.2斤)，月配方飼料耗量6.00 /斤，年配方飼料耗量72 /斤(其中玉米占36斤,豌豆占21.6斤,小麥占14.4斤)。0.123元/斤×0.2兩/天1對(duì)種鴿 =0.25元/天 ② 1對(duì)種月飼料喂養(yǎng)成本 7.5元/月 0.25元/天×30天/月 = 7.5元/月 ③ 1對(duì)種年飼料喂養(yǎng)成本 90元/年

7.5元/月×12個(gè)月 = 90元/年

④ 1對(duì)種年飼喂養(yǎng)水電藥費(fèi)成本 5元/年 全年1對(duì)種鴿飼喂養(yǎng)綜合成本為 95元/年5、1對(duì)肉鴿種鴿收益分析

1對(duì)種鴿全年產(chǎn)仔為8對(duì)16只，目前市場(chǎng)上乳鴿價(jià)格為13元/只，16只×13元/只 = 208元/年 — 95元/年綜合養(yǎng)殖成本 =118元/年凈收入。

6、目前按養(yǎng)殖種鴿100對(duì)計(jì)算天、月、年的飼料耗量成本費(fèi)用 ① 100對(duì)種鴿天飼料喂養(yǎng)成本 25元/天 ② 100對(duì)種鴿月飼料喂養(yǎng)成本 750元/月 ③ 100對(duì)種鴿年藥費(fèi)水電費(fèi)成本 500元/月 ④ 100對(duì)種鴿年飼料喂養(yǎng)成本 9000元/月

⑤ 100對(duì)種鴿天飼料耗量成本 20 /斤（10斤玉米、6斤豌豆、4斤小麥）⑥ 100對(duì)種鴿月飼料耗量成本 600 /斤（300斤玉米、180斤豌豆、120斤小麥）⑦ 100對(duì)種鴿年飼料耗量成本 7200 /斤（3600斤玉米、2160斤豌豆、1440斤小麥）全年100對(duì)種鴿飼喂養(yǎng)綜合成本為 9500元/年

7、目前按養(yǎng)殖種鴿100對(duì)計(jì)算月、年的收益利潤（全年按8個(gè)月、45天/月）每月按100對(duì)種鴿正常產(chǎn)仔180只計(jì)算

① 100對(duì)種鴿月收益 180只乳鴿×13元/只市場(chǎng)價(jià) = 2340元/月 凈利潤為2340元/月收益 —750元/月飼料喂養(yǎng)成本 =1590元/月凈利潤 ②100對(duì)種鴿年收益 2340元/月 × 8個(gè)月 = 18720元/年

凈利潤為18720元/年收益 — 9500元/年飼料喂養(yǎng)綜合成本 =9220元/年凈利潤 9220元/年凈利潤 ÷ 正常12個(gè)月 = 768元/月凈利潤

第三篇：信用卡市場(chǎng)的成本收益實(shí)證分析

信用卡市場(chǎng)的成本收益實(shí)證分析

追逐最大利潤是每一個(gè)企業(yè)的目標(biāo)，銀行也不例外。在信用卡不斷流行的當(dāng)今時(shí)代，迅速控制信用卡市場(chǎng)成為每個(gè)銀行的理想，所以對(duì)于一個(gè)銀行來講，最主要的是找到一個(gè)適合自己發(fā)展的利潤最大化的經(jīng)營模式。盈利模式是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其利潤最大化而將各種可利用的資源整合在一起，從而形成最大利潤的邏輯體系，有時(shí)也稱它為盈利模型。盈利模式在數(shù)學(xué)上可以表示為一個(gè)關(guān)于利潤的多元函數(shù)，即成本收益函數(shù)。它的自變量是營銷收益的銷售額、成本等，因變量是收益。實(shí)現(xiàn)利潤最大化的限制條件是在有限的可利用資源的條件下，使商業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)收益大于的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

為了更充分的說明信用卡盈利模式，有必要建立相關(guān)模型來進(jìn)行分析。因此，我們需要將影響信用卡收入和成本的因素量化，以便找到最優(yōu)解。下面對(duì)于影響收入和成本的主要因素作簡要說明。

構(gòu)成我國信用卡收益模型的變量主要包括利息收入、刷卡回傭收入、年費(fèi)收入、取現(xiàn)費(fèi)、增值服務(wù)收入以及一定的懲罰性收入。

1.利息收入

利息收入（用I1表示）是信用卡用戶發(fā)生透支使用循環(huán)信貸所應(yīng)支付的利息。利息收入的大小與三個(gè)因素成正比例關(guān)系，分別是未清償貸款余額（用S表示）、未清償貸款余額的應(yīng)計(jì)息部分的比例（用 m 表示）、年平均利息率（用R5表示）。其中未清償貸款余額的大小與年平均利息率成反比例關(guān)系。其數(shù)量關(guān)系可用以下公式表示：

I1?S?m?R5（1）

因此，要提高信用卡的利息收入可從增加未清償余額的數(shù)量、增加未清償余額應(yīng)計(jì)息部分的比例和提高年平均貸款利率R5入手。增加未清償余額可以通過采取鼓勵(lì)用戶使用信用卡消費(fèi)，鼓勵(lì)透支來來實(shí)現(xiàn)。R5的大小可以由銀行控制，但是R5與未清償余額成反比例關(guān)系，如果平均信貸利率太高，會(huì)降低持卡用戶的透支欲望，造成透支額度降低。

2.回傭收入

信用卡的另一大主要收入來源是刷卡回傭收入(用I2表示)。發(fā)卡銀行因?yàn)榻o消費(fèi)者提供了便利的消費(fèi)和結(jié)算功能，并授予持卡人一定的信用額度，刺激了消費(fèi)者的消費(fèi)欲望，同時(shí)也給商家?guī)砹吮憷?，所以商家給予信用卡公司一定比例的返點(diǎn)作為傭金。假設(shè)回傭率為R6，總交易額為T，則刷卡回傭收入的計(jì)算公式為：

I2?T?R6（2）

回傭收入作為國外信用卡收入重要組成部分，在我國取得的成績也不盡人意。按規(guī)定對(duì)賓館、餐飲、娛樂、珠寶金飾、工藝美術(shù)品類的商戶，發(fā)卡行的固定收益為交易金額的1.4%；對(duì)一般類型的商戶，發(fā)卡行的固定收益為交易金額的0.7%；對(duì)航空售票、加油、超市等類型的商戶，發(fā)卡行的固定收益為交易金額的0.35%。但由于過度競爭因素的存在，我國的商戶回傭連以上水平也無法保證，平均不到1%，這與西方國家的2%以上的平均水平存在相當(dāng)大的差距。

3.年費(fèi)收入

信用卡持卡人每年應(yīng)該向發(fā)卡銀行或機(jī)構(gòu)繳納一定金額的費(fèi)用，這部分收入是固定的。對(duì)于一些滿足發(fā)卡銀行某些特殊條件的用戶，發(fā)卡銀行或機(jī)構(gòu)會(huì)給予免年費(fèi)的優(yōu)惠政策。這部分收入與公司的發(fā)行量成正比。目前，各信用卡發(fā)卡銀行趨向于向持卡人提供降低年費(fèi)或者免除年費(fèi)的優(yōu)惠政策來吸引持卡人的辦卡意愿。在收取年費(fèi)的條件下，假定銀行發(fā)卡量為N，每個(gè)卡的平均年費(fèi)為k1，年費(fèi)收入用F1表示，則其數(shù)量關(guān)系如下：

F1?N?k1（3）

年費(fèi)收入本來應(yīng)該是信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展尚處于不發(fā)達(dá)階段時(shí)的一項(xiàng)穩(wěn)定收入。

4.其他收入

其他收入包括懲罰性收費(fèi)和取現(xiàn)費(fèi)。信用卡發(fā)卡銀行為保證授信資金的安全，規(guī)范信用卡用戶的行為，一般會(huì)對(duì)違反用卡協(xié)議的用戶征收懲罰性收費(fèi)。這類費(fèi)用主要包括超額透支罰金和懲罰性利息收費(fèi)。發(fā)卡銀行根據(jù)客戶的收入狀況給每個(gè)信用卡用戶一定的信用額度，信用卡用戶在授信額度內(nèi)可以使用循環(huán)貸款，但是如果透支額度超過銀行的授信額度，超額部分就構(gòu)成了超額透支，信用卡用戶必須支付一定的罰金。對(duì)于發(fā)卡銀行來說，在信用卡用戶量較大的情況下，懲罰性收費(fèi)與發(fā)卡量成正比例關(guān)系。設(shè)懲罰性收費(fèi)為F3，發(fā)卡量為N，發(fā)生懲罰性收費(fèi)的比例系數(shù)為k3，則其數(shù)量關(guān)系如下：

F3?N?k3（4）

為了防范風(fēng)險(xiǎn)和提倡刷卡消費(fèi)，發(fā)卡銀行會(huì)對(duì)柜臺(tái)取現(xiàn)收取手續(xù)費(fèi)，每個(gè)銀行根據(jù)面對(duì)的客戶群體的不同，在這個(gè)問題上收取的費(fèi)用也有所不同。總體而言，該費(fèi)用也與發(fā)卡的規(guī)模成正比例關(guān)系，其發(fā)生符合特定統(tǒng)計(jì)學(xué)規(guī)律。設(shè)現(xiàn)金提取費(fèi)用為F2，比例系數(shù)為k2，發(fā)卡量仍為N，則他們的數(shù)量關(guān)系如下：

F2?N?k2（5）

此外還有一些增值服務(wù)收入：例如交叉銷售保險(xiǎn)、信用報(bào)告收入等，對(duì)每個(gè)發(fā)卡銀行來說，該部分收入基本保持不變，表示為a（其他收入）。

通過對(duì)上面信用卡收入來源的分析可以推出，銀行和信用卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)的收入函數(shù)F為

F?I1?I2?F1?F2?F3?a

?S?m?R5?T?R6?N?(K1?K2?K3)?a（6）信用卡的成本因素主要由資金成本、壞賬成本、欺詐損失，運(yùn)營成本等四大部分構(gòu)成。以下是確立信用卡總成本函數(shù)。

1.資金成本

資本成本是指由于信用卡占用銀行的資產(chǎn)而產(chǎn)生的成本費(fèi)用，銀行的資產(chǎn)主要來自儲(chǔ)戶的存款、資本市場(chǎng)上的借款和自有資金，吸收的存款和借貸屬于銀行的負(fù)債，都需要支付利息，自有資本的使用也產(chǎn)生利息成本。資金成本（C1）的大小，主要由兩個(gè)要素決定，未清償余額（S）和平均成本率（R）。未清償余額資金有三種來源，即前面提到的儲(chǔ)戶的存款A(yù)1，資本市場(chǎng)上的借款A(yù)2，自有資本投入A3。平均成本率是三種資金籌集渠道利率的加權(quán)，它的大小與三種資金在整個(gè)未清償余額中所占的比例有關(guān)。假設(shè)三種資本的利率分別為R1，R2，R3，則我們可以得到如下公式：

C1?S?R（8）

S?A1?A2?A3（9）R?2.壞帳成本

A1?R1?A2?R2?A3?R3（10）

A1?A2?A3信用卡可以為用戶提供循環(huán)貸款業(yè)務(wù)，這種貸款具有免保證金，免擔(dān)保，免抵押等特點(diǎn)，一般要求信用卡用戶在規(guī)定期限內(nèi)償還貸款，如果不能按時(shí)歸還貸款，則每日按復(fù)利對(duì)用戶收取利息，但是如果逾期180天以上仍不能歸還貸款，則這筆貸款成為壞帳，它的發(fā)生是由于用戶還款能力喪失或沒有償還意愿。對(duì)于銀行來說，壞帳的發(fā)生是不可預(yù)知的，其產(chǎn)生具有一定的偶然性和隨機(jī)性，但是當(dāng)客戶數(shù)量較大時(shí)，大量的樣本數(shù)據(jù)符合一定的統(tǒng)計(jì)學(xué)規(guī)律，所以，其發(fā)生率是可以預(yù)測(cè)的和控制的。假設(shè)在一定時(shí)期內(nèi)，銀行信用卡壞帳的發(fā)生率為R4，銀行可以通過對(duì)申請(qǐng)信用卡的客戶進(jìn)行信貸能力評(píng)估等方法加強(qiáng)信用卡風(fēng)險(xiǎn)管理，降低R4的大小。仍舊假設(shè)未清償貸款額為S，信用卡壞帳的發(fā)生率為R4，則壞賬成本的計(jì)算公式如下：

C2?S?R4（11）

在未清償貸款額不變的情況下，壞賬成本的大小直接與壞賬發(fā)生率成正相關(guān)關(guān)系。因此，發(fā)卡銀行和機(jī)構(gòu)只有通過降低壞賬發(fā)生率R4，才能減少由于發(fā)生壞賬帶來的損失，而R4的降低只能通過提高信用卡發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)。在成熟的信用卡市場(chǎng)上，壞賬成本一直都是信用卡成本的最主要的構(gòu)成部分。

3.運(yùn)營和營銷成本

信用卡的銷售和運(yùn)營過程中產(chǎn)生的成本稱之為運(yùn)營和市場(chǎng)營銷成本，它包括信用卡的各種支持系統(tǒng)的人工成本和硬件成本，以及開發(fā)和維系客戶的廣告促銷等活動(dòng)產(chǎn)生的成本。信用卡系統(tǒng)的硬件系統(tǒng)是一項(xiàng)耗資巨大的工程，僅建設(shè)新網(wǎng)絡(luò)的成本通常就要上千萬美元，其投資額大小不會(huì)隨信用卡用戶的增加而同比例增加，所以，這部分投資一般視為固定資產(chǎn)投資。如果信用卡用戶數(shù)量少，系統(tǒng)利用率低，那么分?jǐn)偟矫總€(gè)信用卡用戶的成本就會(huì)較高。所以只有通過充分開發(fā)客戶數(shù)量這一途徑，把每張信用卡的硬件成本降低到可以接受的程度。但是，系統(tǒng)功能的完善和維護(hù)費(fèi)用一般隨著發(fā)卡量的增加而增加，所以在計(jì)算時(shí)可將其粗略的按可變成本計(jì)算。另外，開發(fā)和維系客戶的廣告促銷等活動(dòng)產(chǎn)生的成本也與信用卡發(fā)行量存在明顯的正比例關(guān)系。運(yùn)營和營銷成本的計(jì)算公式如下：

C3?Na?b?(N?Na)?c（12）

其中Na為新發(fā)行信用卡數(shù)量，b為新發(fā)行卡的運(yùn)營營銷成本，c為已發(fā)行卡的維護(hù)成本。在信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展初期，運(yùn)營和市場(chǎng)營銷成本將是信用卡成本最主要的構(gòu)成部分，中國的信用卡市場(chǎng)也符合該規(guī)律。出于對(duì)信用卡業(yè)務(wù)的重視，各銀行紛紛投入大量資金，推出了各種優(yōu)惠措施來搶占市場(chǎng)。

4.欺詐損失成本

欺詐損失成本（用C4來表示）對(duì)于信用卡來說也是必定發(fā)生的成本，它主要由申請(qǐng)欺詐成本和交易欺詐成本構(gòu)成。其性質(zhì)與壞賬成本類似，它的發(fā)生也是不可預(yù)知的，具有一定的偶然性和隨機(jī)性，但是遵循一定的統(tǒng)計(jì)學(xué)規(guī)律，因此這種損失成本的大小是可控的。欺詐損失也是伴隨著信用卡規(guī)模的擴(kuò)大和信用卡辦卡條件的放松而激增的一項(xiàng)成本。

綜上所述，信用卡成本函數(shù)公式如下：

C?C1?C2?C3?C4?S?R?S?R4?Na?b?(N?Na)?c?C4（13）

銀行和信用卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)的利潤P等于收入F與成本C之差，若收入大于成本，則信用卡業(yè)務(wù)盈利，反之，則信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生虧損，如果相等，則信用卡處于保本狀態(tài)。

P?F?C

?S?(R5?R?R4)?T?R6?N?(K1?K2?K2)?Na?b?(N?Na)?c?C4

假設(shè)平均單卡未償余額為s，將其帶入上式，就可以得信用卡的盈利與發(fā)卡數(shù)量之間的函數(shù)關(guān)系如下：

P?N?(s?R5?K1?K2?K3?s?R?s?R4?c)?Na?(b?c)?C4

從上面得到的利潤函數(shù)可以看出，信用卡的利潤與發(fā)卡量成正比關(guān)系，但是與新發(fā)行新卡數(shù)量成反比。這說明一味的新增信用卡數(shù)量不一定能夠增加利潤，也就是告誡銀行不要盲目的發(fā)行信用卡。

第四篇：中國入世后銀行業(yè)收益成本分析

中國入世后銀行業(yè)收益成本分析

(二)削弱贏利能力伴隨著中資銀行市場(chǎng)份額的縮小和優(yōu)質(zhì)客戶的減少，四大國有商業(yè)銀行將喪失很大部分的贏利業(yè)務(wù)和贏利區(qū)域，極有可能進(jìn)入虧損狀態(tài)。中資銀行特別是國有商業(yè)銀行不僅歷史包袱沉重，而且在開展新業(yè)務(wù)時(shí)必須顧及國家利益，因此不贏利業(yè)務(wù)在中資銀行中占有相當(dāng)比重。雖然目前外資銀行的許多銀行

業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額都還不占優(yōu)勢(shì)，但其業(yè)務(wù)基本上都是贏利業(yè)務(wù)。這將導(dǎo)致中資銀行的不贏利業(yè)務(wù)比例上升，使中資銀行處于十分危險(xiǎn)的境地。

(三)影響中資銀行的流動(dòng)性中國加入WTO之后，隨著外資銀行進(jìn)入中國的銀行業(yè)市場(chǎng)，外資銀行將逐漸分流中資銀行的資金來源，從而影響中資銀行的流動(dòng)性。在中資銀行存在流動(dòng)性被大量不良資產(chǎn)侵蝕的情況下，如果外資銀行大規(guī)模進(jìn)入并且擴(kuò)大吸收國內(nèi)居民與企業(yè)持有的外幣和人民幣存款，必然對(duì)中資銀行的流動(dòng)性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，甚至?xí)绊懼匈Y銀行的生存。

(四)金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）由于中國金融監(jiān)管水平較低、監(jiān)管工作落后于形勢(shì)的發(fā)展，如果對(duì)外資銀行在經(jīng)營活動(dòng)中的違法違規(guī)行為監(jiān)管不力，將在一定程度上加大金融體系風(fēng)險(xiǎn)。目前，在中國境內(nèi)的一些外資銀行存在的問題有：多存少貸，將其在境內(nèi)吸收的外匯資金調(diào)往境外套匯和套利；轉(zhuǎn)移利潤，逃避中國稅收；違規(guī)經(jīng)營，少交存款準(zhǔn)備金；利用非價(jià)格手段，進(jìn)行不公平競爭，采用如回扣等手法與國有銀行爭攬業(yè)務(wù)和客戶、爭奪市場(chǎng)，采用高薪等優(yōu)厚條件從國有銀行挖走人才等。（2）在追求高額利潤的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)之下，外資銀行將其業(yè)務(wù)的重點(diǎn)集中在成本低、風(fēng)險(xiǎn)小、收益高的中間業(yè)務(wù)方面，特別是國際結(jié)算業(yè)務(wù)，在這些方面與國有銀行展開激烈競爭，而對(duì)那些中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中急需資金支持的項(xiàng)目則不屑一顧。外資銀行的這種經(jīng)營活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中資銀行，在一定程度上增加了中國金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）外資銀行大規(guī)模進(jìn)入后，隨著銀行結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化以及層出不窮的金融創(chuàng)新而使銀行體系的不穩(wěn)定性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，對(duì)這一體系的監(jiān)管將變得更為困難，謹(jǐn)慎性監(jiān)管成本將大幅度增加。

(五)加大金融宏觀調(diào)控難度首先，貨幣政策調(diào)控的難度加大。由于外資銀行可以通過從國際金融市場(chǎng)上籌措資金來抵制貨幣政策的影響，從而弱化貨幣政策的效應(yīng)。而且，外資銀行進(jìn)入中國貨幣市場(chǎng)可能強(qiáng)化國際金融市場(chǎng)波動(dòng)傳導(dǎo)機(jī)制，將進(jìn)一步加大中央銀行的調(diào)控難度。其次，對(duì)資本流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度增加。由于外資銀行可以在國際金融市場(chǎng)上進(jìn)行低成本融資，中國加入WTO之后將逐步取消對(duì)外資銀行經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)和人民幣業(yè)務(wù)的客戶限制，中國的各類企業(yè)都可通過外資銀行融資，這就意味著本幣與外幣的融通、國際資本的流出入將更加頻繁，因此中央銀行對(duì)資本流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大。再次，將增加人民幣匯率變動(dòng)的不確定因素。在中國金融業(yè)監(jiān)管措施尚不夠嚴(yán)密和完善的情況下(據(jù)估計(jì)近年來每年約有上百億美元的資本通過各種途徑外逃)，當(dāng)人民幣匯率出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，持有大量人民幣資產(chǎn)的外資銀行將是一個(gè)十分不確定的因素，有可能推波助瀾，加劇匯率波動(dòng)，影響人民幣匯率的穩(wěn)定性。

三、五年過渡期

從長遠(yuǎn)來看，加入WTO對(duì)于中國的銀行業(yè)來說將是凈收益，即收益大于成本或利大于弊。但是，從短期來看、甚至從中期來看，加入WTO對(duì)于中國的銀行業(yè)來說可能是成本大于收益即弊大于利。中國銀行業(yè)必須制定正確的戰(zhàn)略和策略，充分利用短暫而十分寶貴的5年過渡期，加快國有商業(yè)銀行的自身改造、徹底改善商業(yè)銀行的運(yùn)營環(huán)境、加強(qiáng)對(duì)外資銀行的監(jiān)管。

(一)建立健全國有現(xiàn)代商業(yè)銀行中國銀行業(yè)屬于“幼稚行業(yè)”。國有商業(yè)銀行雖已有20年的歷史，但商業(yè)化經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)不足十年。加入WTO后，中國銀行業(yè)面臨的大多是具有百年歷史的大型外資銀行的競爭，以“十年”應(yīng)對(duì)“百年”，中國銀行業(yè)面臨的競爭是“敵強(qiáng)我弱”的惡性競爭。為此中國銀行業(yè)、特別是國有商業(yè)銀行必須進(jìn)行改革與完善。①加強(qiáng)自身改革與完善。首先，健全商業(yè)銀行的治理組織結(jié)構(gòu)，完善監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)、董事會(huì)監(jiān)督下的行長負(fù)責(zé)制。加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部稽核與監(jiān)察體制、資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度、貸款審貸分離和貸款擔(dān)保抵押制度、信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理責(zé)任制度等。其次，按市場(chǎng)規(guī)律和謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)等原則反映商業(yè)銀行有效資產(chǎn)，參照國際慣例，結(jié)合中國實(shí)際，完善現(xiàn)行信貸資產(chǎn)分類和考核辦法，按照貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類方法，改革現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備金提取和核銷制度等。再次，按照精減、高效原則，精減分支機(jī)構(gòu)的同時(shí)精減人員。合并國有商業(yè)銀行省會(huì)城市分行，撤銷地市重復(fù)設(shè)置的分支行，精減業(yè)務(wù)量小、長期虧損的縣市支行及營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。鼓勵(lì)商業(yè)銀行之間交叉合并、收購、重組分支機(jī)構(gòu)。第四，改革和完善符合商業(yè)銀行特點(diǎn)的干部人事制度、勞動(dòng)用工制度和收入分配制度。建立統(tǒng)一、嚴(yán)格的財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度和信息披露制度。

值得注意的是，在未來中外銀行的競爭中，中資銀行間的業(yè)務(wù)合作十分重要，如果對(duì)外業(yè)務(wù)處理基本達(dá)成同一口徑，不僅可增強(qiáng)競爭力，還可以節(jié)約成本。在統(tǒng)一口徑對(duì)外方面，日本銀行業(yè)表現(xiàn)非常突出，形成整體合力，增強(qiáng)了影響力。另外，香港和其他一些國家或地區(qū)實(shí)行的“銀行公會(huì)”制度值得借鑒?？赏ㄟ^這一

制度，在中資銀行間以協(xié)議形式達(dá)成某些共同準(zhǔn)則、防止不公平競爭，協(xié)調(diào)解決部分銀行間的業(yè)務(wù)矛盾，增強(qiáng)中國銀行業(yè)的整體實(shí)力。②改善運(yùn)營環(huán)境。改善中國銀行業(yè)、特別是國有商業(yè)銀行的運(yùn)營環(huán)境，包括許多內(nèi)容，但最緊迫、最主要的有以下幾個(gè)方面：

第一，加快國有銀行股份制改造進(jìn)程。目前在世界范圍內(nèi)金融資產(chǎn)的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國民收入、財(cái)政收入的增長，如果中國的國有商業(yè)銀行繼續(xù)維持國有獨(dú)資組織形式，其資本充足率不僅得不到提高，甚至將會(huì)進(jìn)一步下降。解決國有銀行資本金不足問題，無非三條途徑，一是由財(cái)政繼續(xù)注資，但近期來看可能性不大；二是通過商業(yè)銀行發(fā)行債券，但受巴塞爾協(xié)議有關(guān)條文的限制，不可能隨意發(fā)行；看來只有實(shí)施國有銀行的股份制改造、實(shí)行產(chǎn)權(quán)多元化，才能從根本上解決資本金不足問題。另外，產(chǎn)權(quán)多元化之后，外部監(jiān)督加強(qiáng)?，F(xiàn)行的各項(xiàng)管理制度才能發(fā)揮效益。

第二，加快商業(yè)銀行實(shí)施全能化步伐。與西方主要國家全能銀行的業(yè)務(wù)范圍相比，中國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)局限在相當(dāng)狹小的范圍之內(nèi)，這就在相當(dāng)大的程度上制約了其贏利能力和競爭力的提高。因此，必須盡快放寬對(duì)中國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍的限制，除了逐步允許商業(yè)銀行從事各項(xiàng)投資銀行業(yè)務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)考慮允許國有商業(yè)銀行進(jìn)入保險(xiǎn)領(lǐng)域。

第三，減輕國有商業(yè)銀行負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是國有商業(yè)銀行不再承擔(dān)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職責(zé)，由中央銀行完全承擔(dān)；二是國有商業(yè)銀行承擔(dān)的政策性業(yè)務(wù)全部交由各家政策性銀行承擔(dān)；三是國有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營完全按照商業(yè)化原則進(jìn)行，商業(yè)銀行在貸款和投資上應(yīng)有完全自主權(quán)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面的限制也應(yīng)放寬。

第四，徹底解決國有銀行不良資產(chǎn)問題。美國銀行業(yè)的不良資產(chǎn)比率僅為0.6796，中國銀行業(yè)的不良資產(chǎn)比率無論從哪個(gè)角度看，都在它的幾十倍以上。中國銀行業(yè)的不良資產(chǎn)主要是由自身無法控制的政策性因素造成。為此，需要采取以下措施：一是AMC以平價(jià)形式，并主要依靠沖銷國有銀行對(duì)中央銀行再貸款的方式來置換國有銀行剝離出去的不良債權(quán)；二是按照十五屆四中全會(huì)的要求，為配合對(duì)國有企業(yè)增資減債，財(cái)政部應(yīng)盡快落實(shí)擴(kuò)大國有銀行呆帳準(zhǔn)備金的打消規(guī)模，應(yīng)當(dāng)在五年內(nèi)基本打消所有呆帳。

第五，落實(shí)商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)自主權(quán)。要真正落實(shí)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》賦予商業(yè)銀行經(jīng)營的自主權(quán)，商業(yè)銀行除了擁有業(yè)務(wù)經(jīng)營和自主權(quán)以外，還必須擁有工資、人事方面的自主權(quán)。目前，國有商業(yè)銀行在用人方面存在很大局限性。盡管國有商業(yè)銀行雖然名義上是企業(yè)，但工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放辦法受到嚴(yán)格限制。

第六，完善中央銀行監(jiān)管體系。需要特別注重以下幾個(gè)方面：在監(jiān)管內(nèi)容上必須將國有商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新與違規(guī)經(jīng)營區(qū)別開來；在監(jiān)督方式上，以合規(guī)性監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)檢查為主：在監(jiān)管效率上，應(yīng)有明確的時(shí)限要求；在監(jiān)管力度上，真正遵循國民待遇原則，對(duì)中、外資銀行一視同仁。

(二)有效監(jiān)管外資銀行追求高額利潤、或以追求利潤最大化為目標(biāo)，這是外資銀行進(jìn)入中國最根本的決定性動(dòng)機(jī)。除此之外，外資銀行還存在著開拓外國市場(chǎng)、分散風(fēng)險(xiǎn)，以及全球戰(zhàn)略等動(dòng)機(jī)。問題在于如何將外資銀行給中國帶來的負(fù)面影響和風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度，為此必須加強(qiáng)對(duì)外資銀行的監(jiān)管?？煽紤]采取以下具體措施：

第一，盡快完善外資銀行管理法規(guī)。1998年12月，中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)外資銀行外部審計(jì)工作的通知》，目的在于從業(yè)務(wù)審計(jì)方面對(duì)外資銀行的經(jīng)營活動(dòng)加以規(guī)范。但是，目前中國還沒有完整的《外資銀行法》，顯然不利于全面規(guī)范外資銀行在中國境內(nèi)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)。

第二，控制外資銀行進(jìn)入速度。許多國家都采用適當(dāng)控制外資銀行來源國分布、總數(shù)以及每家外資銀行分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的方法、從而確保本國銀行在銀行體系中的份額，以防止外資銀行對(duì)其國內(nèi)金融市場(chǎng)的壟斷經(jīng)營或控制。例如希臘、韓國、墨西哥、菲律賓、新加坡、泰國、土耳其等都對(duì)外國銀行設(shè)立分支機(jī)構(gòu)有嚴(yán)格限制。中國臺(tái)灣省每年準(zhǔn)入的外資銀行僅2-3個(gè)。美國制定的綜合監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)(CCS)十分嚴(yán)格，許多外資銀行都被拒之門外。中國應(yīng)當(dāng)借鑒國外對(duì)外資銀行進(jìn)入的準(zhǔn)入條件和監(jiān)管措施，控制外資銀行的進(jìn)入速度。對(duì)外資銀行的審批速度要適當(dāng)，掌握節(jié)拍，避免外資銀行在短時(shí)間內(nèi)大量涌入。

第三，適當(dāng)控制外資銀行擴(kuò)張速度。通過對(duì)外資銀行資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績等方面提出要求進(jìn)而實(shí)行有效監(jiān)管，達(dá)到適當(dāng)控制外資銀行擴(kuò)張速度的目的，這是西方一些國家通常采用的措施。以加拿大為例，其銀行法規(guī)定，所有外國銀行總資產(chǎn)占國內(nèi)銀行總資產(chǎn)的比率不得超過8％，或總資產(chǎn)的數(shù)量不得超過110億加元。在對(duì)外資銀行機(jī)構(gòu)監(jiān)管上，按照美國《國際銀行法＞的要求，在美國聯(lián)邦注冊(cè)的外國銀行分行和代理處須將一定數(shù)量的資金以現(xiàn)金和合格證券的方式存放在指定的存款銀行，該資金須不少于分行或代理處負(fù)債的5％，或與當(dāng)?shù)芈?lián)合注冊(cè)的銀行等同的資本金。香港等許多國家和地區(qū)都采用銀行經(jīng)營牌照制度，通過設(shè)置各類等級(jí)的牌照來控制從事不同業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍的外資銀行的數(shù)量和規(guī)模，等等。對(duì)此中國有必要加以借鑒，以適當(dāng)控制外資銀行的擴(kuò)張速度。

第四，引導(dǎo)外資銀行向不發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展。目前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地區(qū)性不平衡問題比較突出，國有商業(yè)銀行也為此付出了沉重代價(jià)。外資銀行在取得國民待遇之后，國有商業(yè)銀行則仍需承擔(dān)促進(jìn)不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的義務(wù)。國有商業(yè)銀行的負(fù)擔(dān)相對(duì)加重。為此應(yīng)當(dāng)參照國外做法采取一些優(yōu)惠措施鼓勵(lì)外資銀行進(jìn)入不發(fā)達(dá)地區(qū)，以便使外資銀行在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更重要作用。

第五，鼓勵(lì)外資銀行參與處置國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)。目前中國的一些中小金融機(jī)構(gòu)存在著較大風(fēng)險(xiǎn)，支付問題不斷發(fā)生。通過引進(jìn)外資銀行購并中國的中小金融機(jī)構(gòu)，很可能是一條有效途徑，可采用入股、重組和收購等多種方式來進(jìn)行。目前中國正在通過債轉(zhuǎn)股方式處理國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，其中會(huì)涉及大量的不良資產(chǎn)出售，外資銀行將是重要的投資者之一，具體參與辦法可以考慮兩種方式：一種是將AMC持有股權(quán)直接出售給外資銀行；一種是AMC通過一定比例的折扣，發(fā)行抵押債券，出售給外資銀行。

第六，引進(jìn)外資銀行應(yīng)當(dāng)首選中外合資方式。在引進(jìn)外資銀行眾多的方式中(如獨(dú)資、合資、開設(shè)分支機(jī)構(gòu)等)，以中外合資方式引進(jìn)外資銀行對(duì)中國最為有利：首先，有利于中方更好地學(xué)習(xí)和掌握國際銀行業(yè)先進(jìn)的經(jīng)營方式與管理經(jīng)驗(yàn)；其次，有利于參與合資的中方銀行通過外方銀行在國外的分支機(jī)構(gòu)了解和掌握國際銀行業(yè)的發(fā)展情況和金融創(chuàng)新情況；再次，如果在中外合資銀行中由中方控股，中方在重大經(jīng)營決策方面可有更多的決策權(quán)，從而使外資銀行的經(jīng)營活動(dòng)更能符合貨幣政策的要求，有利于中國中央銀行的金融宏觀調(diào)控；第四，在防止外方轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收方面，對(duì)中外合資銀行的監(jiān)管相對(duì)容易一些，而對(duì)外國銀行分行和外資獨(dú)資銀行的監(jiān)管較為困難。與中外合資相比，外資獨(dú)資銀行的業(yè)務(wù)拓展能力、貸款規(guī)模以及贏利水平都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中外合資銀行

第五篇：企業(yè)人力資源成本分析

企業(yè)人力資源成本分析

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)

吳中兵

人力資源會(huì)計(jì)（human resource accounting）自從20世紀(jì)60年代在美國產(chǎn)生以來，從理論到實(shí)務(wù)都得到了大量有益的探索，但是至今仍然未能在理論上與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融為一體，實(shí)務(wù)中亦未能得以大規(guī)模應(yīng)用。對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的探索和研究仍然進(jìn)展緩慢。其原因在于人力資源會(huì)計(jì)面臨的種種難題尚無法統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，其中重要的一點(diǎn)是如何認(rèn)識(shí)人力資源的成本問題，比如哪些應(yīng)該資本化的問題。本文擬就這一問題作以初步探討。第一、人力資源成本

一、什么是人力資源？

人力資源，是存在于一定年齡階段和健康狀況基礎(chǔ)上的人的勞動(dòng)能力，是有待于發(fā)揮和可以發(fā)揮的潛在的生產(chǎn)要素。人力資源的質(zhì)的規(guī)定體現(xiàn)在勞動(dòng)者的年齡分布、學(xué)歷層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面上，量的規(guī)定體現(xiàn)在勞動(dòng)者各個(gè)構(gòu)成層次人員的多少上。從其效用上講，人力資源和勞動(dòng)力的概念基本相似，只是人力資源是與勞動(dòng)者的知識(shí)狀況緊密相聯(lián)系的，強(qiáng)調(diào)其是有一定體質(zhì)、智力和智能的勞動(dòng)力，即強(qiáng)調(diào)其質(zhì)的規(guī)定。所以，對(duì)于人力資源的把握關(guān)鍵在于質(zhì)的把握，尤其是組織內(nèi)高層管理、技術(shù)人員的質(zhì)的規(guī)定。

人力資源的質(zhì)的規(guī)定，決定了人力資源具有區(qū)別于其他資源的如下特征：

1、主觀能動(dòng)性，是人力資源區(qū)別于其他資源的本質(zhì)性特征，決定了人是最重要的資源。其他任何資源，都不具有積極主動(dòng)地、富有創(chuàng)造性地認(rèn)識(shí)世界、改造世界的能力，只有具備一定的體力和智力的勞動(dòng)者及其勞動(dòng)能力，才具有這種能力，才是決定性的生產(chǎn)要素。離開了人力資源，企業(yè)有再多的資金、機(jī)器，也如同一盤散沙，不會(huì)創(chuàng)造效益。

2、個(gè)體性和變化性。人力資源的質(zhì)的規(guī)定，決定了人力資源與勞動(dòng)者的知識(shí)緊密聯(lián)系，而知識(shí)分子的工作的一個(gè)重要特征是其個(gè)體性，傾向于獨(dú)立勞動(dòng)，而不象機(jī)器、房屋等物質(zhì)資產(chǎn)那樣與組織的集體勞動(dòng)和持續(xù)經(jīng)營緊密相連。比如，大學(xué)里不坐班的制度，更有利于教師發(fā)展個(gè)性，從事適合自己的研究，但是也減少了職工相互交流、相互監(jiān)督的機(jī)會(huì)；又如，如果個(gè)體之間相互碰撞，搞“內(nèi)耗”，不但不能發(fā)揮人力資源的作用，反而會(huì)阻礙組織的發(fā)展。其次，同一個(gè)人才，在不同背景下對(duì)同一種管理方式的反應(yīng)也會(huì)不同，會(huì)對(duì)一成不變的管理方式感到厭倦，失去工作效率。另外，勞動(dòng)者是否努力為企業(yè)工作，也會(huì)隨著其個(gè)人的意志發(fā)生變化。這一點(diǎn)增加了管理上的難度。

以上兩點(diǎn)對(duì)于人力資源被企業(yè)所擁有性、可控制性提出了挑戰(zhàn)。

3、專用性。人力資源的質(zhì)的規(guī)定，要求專門化的人才有什么樣的潛質(zhì)就發(fā)揮什么樣的能力，換言之，如果不按照人力資源的潛質(zhì)發(fā)揮其能力，則會(huì)由于“隔行如隔山”而造成巨大的浪費(fèi)，可見人員的替代成本很大。

4、時(shí)效性。在同一個(gè)人自身的不同年齡段（或時(shí)期），比如青壯年期和老年期，即使知識(shí)水平不變，其勞動(dòng)能力也顯然不同；一個(gè)受過良好教育的人甚至集體，如果停止學(xué)習(xí)，不去提高自己，也會(huì)由于知識(shí)的遺忘、時(shí)代的變化而在一定程度上失去原有的能力。

5、開發(fā)的持續(xù)性和潛能的無限性。人力資源可以無限開發(fā)，而不象存貨、固定資產(chǎn)那樣開發(fā)潛力是有限的，用完即失去了。從個(gè)人層面上說，通過學(xué)習(xí)等途徑，勞動(dòng)者的能力不斷增強(qiáng)，而其能力越強(qiáng)，學(xué)習(xí)新知識(shí)就越快，呈現(xiàn)加速度開發(fā)的趨勢(shì)；從組織層面上講，不斷地增加人力資源的質(zhì)和量的規(guī)定，則易于形成巨大的競爭優(yōu)勢(shì)和加速發(fā)展的慣性。

后三點(diǎn)決定了企業(yè)需要經(jīng)常而持久地對(duì)人力資源的潛能進(jìn)行開發(fā)。

二、人力資源的成本。

（一）人力資源成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)，比如，人力資源是不是資產(chǎn)？如何界定人力資源的成本？人力資源的成本是資本化，還是費(fèi)用化，即人力資源投資支出是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“人力資本”或“人力資產(chǎn)”賬戶？這要從資產(chǎn)的本質(zhì)含義和人力資源的特征去探究。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和我國200x年生效的新“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”都認(rèn)為，資產(chǎn)是過去業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的、能以貨幣計(jì)量的、企業(yè)擁有或控制的、能在將來帶來收益的經(jīng)濟(jì)資源。從人力資源的根本特征可以看出，判斷人力資源是否為資產(chǎn)，關(guān)鍵是看其是否為企業(yè)所擁有和控制。持否定意見者認(rèn)為，由于人才流動(dòng)較為頻繁，控制人力資源的難度較大，因而不能視其為資產(chǎn)。但是，判斷一項(xiàng)資源是否具有可擁有性和控制性，不能用永久控制的標(biāo)準(zhǔn)。物質(zhì)資產(chǎn)也不能確保永久性控制，比如固定資產(chǎn)也只是在可預(yù)見的將來為企業(yè)所擁有。所以，只要是可預(yù)見的期間可以控制的經(jīng)濟(jì)資源就應(yīng)該是資產(chǎn)。人力資源不是不可以控制，在可預(yù)見的期間（如超過幾個(gè)會(huì)計(jì)），是完全可以判定其是否具有可控制性的，所以人力資產(chǎn)是成立的，即可以確認(rèn)的，從而人力資源成本也是可以確認(rèn)的。

人力資源成本，指涉及人力資源的取得、開發(fā)、利用、保障和離職所發(fā)生的投資或支出，包括：（1）取得成本，指招募、選拔、定崗過程中發(fā)生的支出，比如招聘廣告費(fèi)、人才中介代理費(fèi)、招聘會(huì)場(chǎng)費(fèi)、招聘過程差旅費(fèi)、招聘到的新員工安置費(fèi)等。（2）開發(fā)成本，指崗前培訓(xùn)及定向、在崗培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)的支出，首先是使得一個(gè)新員工達(dá)到勝任某個(gè)職位的技能并取得預(yù)期業(yè)績而付出的成本，比如崗前培訓(xùn)的學(xué)費(fèi)、材料費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞動(dòng)時(shí)間損失費(fèi)、生產(chǎn)率損失、學(xué)員的薪金；其次是為提高工作生活質(zhì)量而產(chǎn)生的費(fèi)用，比如醫(yī)療保健費(fèi)用、繼續(xù)教育和深造提高費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、工作場(chǎng)所改善費(fèi)用等。（3）使用成本，指對(duì)人力資源的維持（如工資、福利費(fèi)）、獎(jiǎng)勵(lì)、調(diào)劑所發(fā)生的支出；（4）保障成本，指建立人力資源的更新?lián)Q代、工傷等基金的支出；（5）離職成本，指離職低效成本（離職前工作效率較低）、遣散成本、離職后的補(bǔ)償支出（如退休金）、空職成本、重新招聘的取得開發(fā)成本和超額成本（高薪重聘成本）。

根據(jù)資產(chǎn)成本的含義和國內(nèi)外資本化的慣例，對(duì)人力資源的投資成本，要區(qū)分其受益期間，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。是當(dāng)期受益的，予以費(fèi)用化，是長期受益的（超過了本個(gè)會(huì)計(jì)期間）則予以資本化，而不能簡單地全部資本化或費(fèi)用化。具體來講包括：（1）對(duì)于由于人力資源的取得、開發(fā)、離職以及合法的超額投資支出等成本，由于受益期超出了當(dāng)期，應(yīng)該予以資本化，計(jì)入“人力資產(chǎn)”帳戶。（2）對(duì)于人力資源的使用、保障支出，應(yīng)予以當(dāng)期費(fèi)用化，可計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。

（二）人力資源成本的會(huì)計(jì)計(jì)量，是指從人力資源投入上度量其成本價(jià)值，通常被認(rèn)為是“人力資源成本會(huì)計(jì)”的內(nèi)容。我們知道，就我國目前的會(huì)計(jì)信息狀況而言，即使是實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)量，在其客觀性上目前也存在著極大的問題。人力資源成本的會(huì)計(jì)計(jì)量，顯得更加困難。但這不是說人力資源的成本就根本無法計(jì)量了。對(duì)人力資源成本計(jì)量的方法，主要是根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，對(duì)其投入的各項(xiàng)價(jià)值，分別予以確認(rèn)和計(jì)量，從而匯總得出其成本數(shù)額。

（三）人力資源成本的計(jì)價(jià)方法包括以下三種：

歷史成本法，即把為了獲取人力資源而發(fā)生的全部支出作為其成本。比如，美國俄亥俄州哥倫布市巴里公司在其1967年年中核算中，把用于每一個(gè)管理人員的費(fèi)用都按照招聘和錄用費(fèi)用、正式的職前教育和在職培訓(xùn)費(fèi)、實(shí)踐練習(xí)費(fèi)、發(fā)展提高費(fèi)等五個(gè)分類賬記錄和累計(jì)，然后將每個(gè)管理人員的總費(fèi)用按其預(yù)期的總工作時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?。這種投資及其分?jǐn)倯?yīng)該與其收益相聯(lián)系。

重置成本法，即目前重新取得類似的人員需要付出的代價(jià)。從個(gè)人的角度講是招聘同等人才將會(huì)發(fā)生的支出；從組織的角度講是人才在組織中發(fā)揮的作用，是個(gè)人相互配合才產(chǎn)生的，是職位重置成本。

機(jī)會(huì)成本法，指人力資源如果離職將會(huì)造成的損失，這由人才的可替代性程度決定。如果某個(gè)職位重要性極大，而對(duì)應(yīng)的人員工作能力又有極強(qiáng)的專門性，難以被別人替代，該人離職將會(huì)造成極大損失，就認(rèn)為該人員的成本很高；反之成本就低。

（四）人力資源成本的特征。人力資源的本質(zhì)特征，決定了人力資源的投資成本具有以下特征：

1、人力資源成本投資收效比較慢。一般的實(shí)物資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)，只要建造或者購買并安裝成功了，馬上就可以投入生產(chǎn)經(jīng)營中使用，為企業(yè)帶來收益。但是，人力資源的投資效益，并不象實(shí)物資產(chǎn)那么迅速顯示出來，而是有一個(gè)比較長的時(shí)滯。比如，企業(yè)高薪聘請(qǐng)的經(jīng)理人員為企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)，可能要經(jīng)過一段時(shí)間才能逐漸看出；企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工的培訓(xùn)，也需要經(jīng)過較長時(shí)期才能看出其效益。有些企業(yè)把員工送到國外學(xué)習(xí)，這個(gè)時(shí)滯就更長了。這就要求企業(yè)提前進(jìn)行人力資源的投資，儲(chǔ)備大量的人才資源，才能在瞬息萬變的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，絕不能象“汽車加油”或“機(jī)器供電”似的隨用隨取。這在我國競爭日趨激烈、人才市場(chǎng)不太健全的背景下顯得尤其重要。

2、人力投資受益效果大、期限長。雖然人力資源成本投資收效比較慢，但是一旦發(fā)生作用，其影響是極其重大而深刻的。良好的人力資源和其合理的組合，對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)會(huì)超過任何其他資產(chǎn)。而且，人力資源保持效果的期限一般比較長，不象固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)那樣會(huì)突然失去效用。所以“智力投資”是最為明智的。

3、人力資源投資效益有明顯的時(shí)效性。雖然人力資源投資的收益巨大而持久，但是它也有很強(qiáng)的時(shí)效性。如上文提到的，一個(gè)受過良好教育、專業(yè)技能很優(yōu)秀的人，如果停止學(xué)習(xí)，不去提高自己，也會(huì)由于知識(shí)的遺忘而失去原有的能力，即使沒有遺忘的部分，也會(huì)由于技術(shù)的進(jìn)步、時(shí)代的變遷而在一定程度上失去競爭力，造成人力資源的極大浪費(fèi)。

4、對(duì)人力資源投資的邊際成本是遞減的，而邊際收益是遞增的。比如，通過學(xué)習(xí)等途徑，勞動(dòng)者的能力不斷增強(qiáng)，而其能力越強(qiáng)，學(xué)習(xí)新知識(shí)也就越快，呈現(xiàn)加速度開發(fā)的趨勢(shì)。人所共知，入門學(xué)習(xí)最難，但是有了一定基礎(chǔ)后，再學(xué)習(xí)同等數(shù)量和難度的知識(shí)，會(huì)比原來容易得多，也就是花費(fèi)較少的時(shí)間、精力和金錢。這是符合一般教育規(guī)律和人的認(rèn)知規(guī)律的，也說明對(duì)人力資源的投資的邊際成本是遞減的。另一方面，隨著投資的增加，人力資源的能力加速度增強(qiáng)，其帶來的收益也越來越巨大，成加速度上升趨勢(shì)，所以，人力資源投資成本的邊際收益是遞增的。

5、人力資源投資收益預(yù)期具有較大不確定性。雖然人力資源可能帶來的收益將是巨大的，但是人力資源價(jià)值是以人為載體的，其實(shí)現(xiàn)程度受主觀能動(dòng)因素影響較大，還存在著人才“跳槽”等風(fēng)險(xiǎn)，其價(jià)值不能完全由企業(yè)控制；即使確定能帶來價(jià)值，其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限較難確定；能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)額也具有高度的不確定性。這些不確定性因素增加了人力資源會(huì)計(jì)的核算難度。

三、人力資源成本與人力資源收益的關(guān)系。

（一）人力資源收益，又叫人力資源價(jià)值，指人力資源為組織提供效用的能力，即在預(yù)期服務(wù)期內(nèi)所能創(chuàng)造的未來收益的估計(jì)折現(xiàn)值。

（二）人力資源成本與人力資源收益的關(guān)系。

1、人力資源成本與人力資源收益的關(guān)系，首先體現(xiàn)在人力資源成本的攤銷過程上，即根據(jù)配比原則，在人力資源使用期間，把其成本攤銷到各個(gè)受益期間。人力資源攤銷的難點(diǎn)在于其受益期間比較難以判斷，這與實(shí)物資產(chǎn)不同。要解決這一問題，需要建立一套比較完善的人力資源價(jià)值評(píng)估體系。另外在會(huì)計(jì)法規(guī)上和所得稅中，對(duì)于人力資源攤銷得出的“人力資源費(fèi)用”是否承認(rèn)，也需要一定的制度保障。

人力資源成本與人力資源收益的關(guān)系，還在于二者具有正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行的人力資源投資越多，儲(chǔ)備的人才越充足，越能保證企業(yè)有長久的競爭力，創(chuàng)造出越來越多的超額收益。

雖然人力資源成本與人力資源收益呈現(xiàn)正方向變化，但是，如上文所說，隨著投資數(shù)量的增加，人力資源的邊際成本是遞減的，而邊際收益是遞增的。

人力資源成本與人力資源收益的正相關(guān)關(guān)系，不是自動(dòng)達(dá)到的，而是通過人力資源管理過程達(dá)到的。經(jīng)常出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：一個(gè)大企業(yè)的經(jīng)營效益很好，一旦更換了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和組織制度，雖然總體人員結(jié)構(gòu)并未發(fā)生太大的變化，但企業(yè)業(yè)績會(huì)發(fā)生戲劇般的變化。這說明人力資源不會(huì)自動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富，只有通過了一定的管理制度得以整和起來，人力資源才會(huì)發(fā)生巨大作用。

四、人力資源成本與分工的關(guān)系。

分工越細(xì)，越單一化、標(biāo)準(zhǔn)化，越有利于員工迅速掌握崗位技能，提高了生產(chǎn)效率，又節(jié)省了開發(fā)培訓(xùn)費(fèi)，易于招聘比較廉價(jià)的勞動(dòng)力，因?yàn)榱畠r(jià)的勞動(dòng)力在各國的勞動(dòng)力市場(chǎng)上都是過剩的。但是，過細(xì)的分工的弊端也非常突出，部分抵消了分工帶來的效率，因?yàn)榻档蛦T工錄用標(biāo)準(zhǔn)會(huì)危及產(chǎn)品質(zhì)量，在激烈的競爭中失去主動(dòng)；過細(xì)的分工導(dǎo)致工作單調(diào)乏味，失去挑戰(zhàn)性；而且分工的過細(xì)會(huì)極大地增加流水作業(yè)線的長度，加大了管理難度，使人員管理成本上升。所以，適當(dāng)合理的分工才能維持一個(gè)合理的人力資源成本，達(dá)到人力資源效益最大化。第二、目前我國企業(yè)人力資源投資狀況

應(yīng)該承認(rèn)，在理論研究上，我國對(duì)人力資本的重要性及其與物質(zhì)資本的博弈地位已經(jīng)作了不少探討，甚至不少人提出“以人力資本入股”或“勞動(dòng)雇傭資本”的說法向傳統(tǒng)“資本雇傭勞動(dòng)”的說法提出挑戰(zhàn)；實(shí)踐上，我國目前人力資源管理與開發(fā)的狀況，比以前也有了很大改善。但目前仍然存在不少問題，表現(xiàn)為：總體上，我國企業(yè)普遍缺乏統(tǒng)一的與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的人力資源投資和開發(fā)規(guī)劃，對(duì)其管理尚缺乏必要的組織保證；企業(yè)缺乏規(guī)范化、定量化的員工績效考評(píng)體系，絕大多數(shù)國有企業(yè)仍然延續(xù)傳統(tǒng)的以經(jīng)驗(yàn)判斷為主的績效評(píng)估手段，致使人力資源的成本、效益得不到公正認(rèn)識(shí)；而且中國企業(yè)普遍缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性的培訓(xùn)工作，員工能力的提高明顯滯后于企業(yè)利潤的增長；各不同所有制企業(yè)皆缺乏長期有效的人力資源開發(fā)激勵(lì)手段；不少企業(yè)還認(rèn)識(shí)不到人力資源大力持續(xù)開發(fā)的重要意義。因此，目前不少企業(yè)之所以不愿意在人力資源投資上花費(fèi)很多的成本，既有人力資源可控制性差、收益預(yù)期性差的原因，更主要的是許多企業(yè)對(duì)人力資源投資的意義認(rèn)識(shí)不足。

根據(jù)趙曙明教授的研究結(jié)果，總體上我國國有企業(yè)現(xiàn)階段人力資源管理與開發(fā)滯后，這與國有企業(yè)長期的生產(chǎn)導(dǎo)向型經(jīng)營思想、輕視人力資源投入和固化的管理模式呈現(xiàn)出必然的因果關(guān)系；民營企業(yè)與國有企業(yè)比較接近，這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)民營企業(yè)是在國有企業(yè)的背景下產(chǎn)生的，同時(shí)也與民營企業(yè)目前管理不規(guī)范有關(guān)；而三資企業(yè)表現(xiàn)出良好的人力資源管理與開發(fā)績效，這是三資企業(yè)尤其重視人力資源投資開發(fā)的作用，采用了采用了不同于中國企業(yè)的管理模式的結(jié)果。除理論和實(shí)踐之外，從政策層面講，雖然十五大提倡按要素分配，為人力資本取得入股權(quán)、實(shí)現(xiàn)巨大生產(chǎn)作用提供了政策依據(jù)，但是其貫徹執(zhí)行和具體的會(huì)計(jì)等政策大大落后于人力資源理論研究和實(shí)踐活動(dòng)。第三、加入WTO和進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后

我國企業(yè)更應(yīng)該重視對(duì)人力資源進(jìn)行投資

隨著社會(huì)的發(fā)展，人力資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比物質(zhì)資本重要得多。如美國在1900年到1975年間，物質(zhì)資產(chǎn)收入份額已由約45%下降到20%，而勞動(dòng)力收入份額，已由約55%上升到80%左右。人們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到，人力資源是企業(yè)最重要的資源，對(duì)人力資源進(jìn)行充分的投資有著極其重要的意義。在我國，市場(chǎng)化進(jìn)程導(dǎo)致以下結(jié)果：

知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人才的要求不斷增加，要求我們更加重視對(duì)人力資源進(jìn)行投資。傳統(tǒng)的粗放式經(jīng)營、拼體力的生產(chǎn)特征無法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求，以知識(shí)為本質(zhì)屬性的人力資源就是企業(yè)組織中最具有競爭優(yōu)勢(shì)的資源，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過程的貢獻(xiàn)越來越大；非人力資源供不應(yīng)求的矛盾得到了很大程度的緩解，高知識(shí)水平的人才之爭成了企業(yè)之間競爭的主要內(nèi)容；同時(shí)，短缺經(jīng)濟(jì)已基本結(jié)束，不少行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入買方市場(chǎng)，企業(yè)間的競爭日趨白熱化，在外部環(huán)境不斷變化的今天，企業(yè)要想立于不敗之地，決不能僅僅依靠傳統(tǒng)金融資本的運(yùn)作和領(lǐng)先的科學(xué)技術(shù)，更必須依靠能夠?qū)@些科學(xué)技術(shù)掌握、運(yùn)用并能不斷創(chuàng)新的人才組合。在這之前，對(duì)人力資源進(jìn)行大力投資從來沒有顯示出這樣的重要意義。

中國加入WTO加速了經(jīng)濟(jì)的全球化。全球化逐漸主宰著競爭的市場(chǎng)，蘊(yùn)涵著新市場(chǎng)、新產(chǎn)品、新觀念、新的競爭力和對(duì)經(jīng)營的新思考方式。只有具備大量人力資源優(yōu)勢(shì)的企業(yè)才會(huì)不斷培養(yǎng)出全球性的靈敏嗅覺、效率和競爭力。以能力為本、適應(yīng)廣泛的變化能夠吸引、留住和衡量并鼓勵(lì)有能力的優(yōu)秀人才的企業(yè)，才是有發(fā)展前途的企業(yè)。

隨著企業(yè)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)市場(chǎng)的競爭的加劇，人才爭奪大戰(zhàn)也逐漸成為常見的現(xiàn)象。企業(yè)要么通過高薪招聘高素質(zhì)的新員工，要么通過培訓(xùn)等途徑來自己不斷開發(fā)新的人力資源，但都要求企業(yè)重視對(duì)人力資源的投資。企業(yè)必須樹立鮮明的人力資源意識(shí)，認(rèn)識(shí)到人力資源是最有價(jià)值的資產(chǎn)，把人力資源投資成本和人力資源會(huì)計(jì)問題放在整個(gè)人力資源管理乃至整個(gè)企業(yè)管理的系統(tǒng)工程中認(rèn)識(shí)，研究如何解決操作中的困難的問題，比如計(jì)量問題、可控制問題、收益預(yù)期性問題，才能在人力資源管理實(shí)踐中合理投資、充分開發(fā)，使人力資源效益最大化。

出處：《蘭州學(xué)刊》（200x年第2期）