第一篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力是主要原因，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就順理成章地成為了銀行內(nèi)部控制的重點(diǎn)。本文從分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，提出完善商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議，希望能對(duì)防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所借鑒，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展服務(wù)。

一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、缺乏完整、系統(tǒng)、科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點(diǎn)。特別是2007年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，許多業(yè)務(wù)的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒(méi)有及時(shí)修訂，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)實(shí)際操作中帶有盲目性、操作性不強(qiáng)等現(xiàn)象。而對(duì)業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性的問(wèn)題。雖然目前大部分商業(yè)銀行制定印押證三分管、錢(qián)賬分管、內(nèi)外賬定期核對(duì)、事后監(jiān)督、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、輪休假等內(nèi)部控制制度，但各內(nèi)部控制制度之間卻存在相互獨(dú)立，甚至抵觸，因而極易導(dǎo)致各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制要求銀行從領(lǐng)導(dǎo)到一般的會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為都要受到監(jiān)督和制約，從而防錯(cuò)查弊，控制商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保護(hù)銀行資產(chǎn)安全完整。但是由于受傳統(tǒng)銀行體制的影響，在對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的認(rèn)識(shí)上還存在明顯的誤區(qū)。部分銀行領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章制度的匯總，做好了建章立制就等于建立了內(nèi)部控制。而在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中，僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)例行檢查，在深化內(nèi)部控制目的認(rèn)識(shí)上，搞形式主義，敷衍了事。這種認(rèn)識(shí)上的偏差，大大弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度滯后于銀行會(huì)計(jì)核算電子化的發(fā)展

計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式發(fā)生很大變化，從而也對(duì)內(nèi)部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國(guó)各商業(yè)銀行在實(shí)施銀行會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的程序只重視“如何讓計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確及時(shí)

1的完成核算任務(wù)”，所設(shè)計(jì)的程序有關(guān)人員不能對(duì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，沒(méi)有形成一套自動(dòng)、高效、規(guī)范的計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況看，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛運(yùn)用與我國(guó)商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對(duì)薄弱以及稽核監(jiān)督的長(zhǎng)期空白已經(jīng)形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是迫切需要得到解決的難題。

4、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，人力資源配置與管理不到位

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是根據(jù)業(yè)務(wù)流程，確定每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)商業(yè)銀行相關(guān)人員進(jìn)行控制和檢查，其核心控制要求是職責(zé)分離。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，商業(yè)銀行要根據(jù)業(yè)務(wù)品種的不同，各個(gè)環(huán)節(jié)必須按規(guī)定做到分人分崗。但是目前許多商業(yè)銀行的人力資源配制主要按照業(yè)務(wù)量來(lái)定編定崗，這樣就會(huì)出現(xiàn)機(jī)構(gòu)崗位之間的分工不明確，而在實(shí)際工作中有的會(huì)計(jì)操作人員隨意泄露口令密碼，互相替代辦理業(yè)務(wù)，發(fā)生問(wèn)題后則出現(xiàn)責(zé)任不明的情況。此外，由于銀行會(huì)計(jì)人員不足，沒(méi)有精力進(jìn)行監(jiān)督，各層之間的授權(quán)審批制度沒(méi)有規(guī)范化，這些都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

5、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督審計(jì)技術(shù)水平有待提高

目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)直屬行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，監(jiān)督審計(jì)人員的報(bào)酬由行長(zhǎng)決定，這在一定程度削弱了對(duì)行長(zhǎng)及其負(fù)責(zé)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響了審計(jì)工作的公正性和效果，不利于其發(fā)揮監(jiān)督職能。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展日新月異，會(huì)計(jì)控制的重心已由一般業(yè)務(wù)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，現(xiàn)有的控制程序已經(jīng)不能滿足需要。而目前我國(guó)商業(yè)銀行仍舊沿襲舊的審計(jì)方法，將審計(jì)主要局限在專項(xiàng)審計(jì)和突出檢查，方式單一，覆蓋面不廣，審查頻率不高，審計(jì)水平有限，這種只注重事后稽查而忽視事前防范、事中控制，已不能充分發(fā)揮其預(yù)警效果。

6、重制度建設(shè)，輕制度執(zhí)行

銀行的內(nèi)部控制制度，在很大程度上都沒(méi)有落實(shí)到日常的會(huì)計(jì)工作中去，突出表現(xiàn)為：印押證三分管制度不落實(shí)，重要空白憑證在領(lǐng)發(fā)、使用、保管等環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)、賬實(shí)不符，業(yè)務(wù)處理“一手清”，任意調(diào)整賬目，對(duì)賬不及時(shí)，執(zhí)行制度不堅(jiān)決、不徹底、隨意性強(qiáng)，對(duì)事故隱患麻木不仁等，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，很大程度上成為應(yīng)付上級(jí)例行檢查的一種擺設(shè)。從另一個(gè)角度來(lái)看，及時(shí)處理違規(guī)人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度保持良性運(yùn)行的基礎(chǔ)，但實(shí)際情況是出現(xiàn)問(wèn)題后許多銀行在處罰問(wèn)題上堅(jiān)持“教育為本，處罰次之”的原則，處罰力度彈性很大，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度處罰的剛性受挫，制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性受到質(zhì)疑，造成有章不循，其結(jié)果比制度不全更為可怕。

二、強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

1、改革落后的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念及方法，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警機(jī)制

商業(yè)銀行應(yīng)建立科學(xué)、高效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、及時(shí)的管理。在目前大多商業(yè)銀行都已經(jīng)實(shí)行事后監(jiān)督集中的現(xiàn)狀下，可以將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職責(zé)劃歸事后監(jiān)督中心，并整合資金清算中心、賬務(wù)核算中心等部門(mén)的有關(guān)職能，同時(shí)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)管理行為的內(nèi)部控制與管理，全面提高風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力。

2、有效開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，控制各種風(fēng)險(xiǎn)

在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過(guò)程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。對(duì)原有的、過(guò)時(shí)、僵化、不完善的規(guī)定進(jìn)行全面檢查修改、做到靈活、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范管理。為將各項(xiàng)規(guī)則落到實(shí)處，要完善相互協(xié)調(diào)、相互制約的組織結(jié)構(gòu)，如崗位雙人，雙職、雙責(zé)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部授權(quán)審批制和崗位責(zé)任制，確保內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，防止替崗、代崗現(xiàn)象，同時(shí)建立責(zé)任定性，考核定量的管理考評(píng)制度，建立風(fēng)險(xiǎn)管理獎(jiǎng)懲制度，賞罰嚴(yán)明。這些都可以在很大程度上防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

3、加大會(huì)計(jì)改革力度，設(shè)置科學(xué)的操作程序

根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作程序，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)禁獨(dú)自一人操作業(yè)務(wù)全過(guò)程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項(xiàng)、不空白。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程必須綜合管理動(dòng)態(tài)控制。因此操作程序要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作程序，使新業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)就有章可循，以減少開(kāi)展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

4、強(qiáng)化內(nèi)部稽查審計(jì)，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計(jì)是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核部門(mén)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。同時(shí)要拓寬會(huì)計(jì)監(jiān)督思路，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督、同級(jí)監(jiān)督和下查一級(jí)相結(jié)合。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)，既要查處理業(yè)務(wù)的過(guò)程，又要查業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督

體系，真正做到關(guān)口前移。還可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)監(jiān)控對(duì)象做出迅速判斷，并采取必要的措施。當(dāng)然，審計(jì)人員的素質(zhì)把關(guān)也十分重要，要從嚴(yán)選拔，特別注重其品德修養(yǎng)，這是審查有效的最基本保證。

5、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

教育人是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)部控制制度的質(zhì)量，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制最終還是一個(gè)員工素質(zhì)的問(wèn)題，最好的制度如果執(zhí)行不了，或者出現(xiàn)偏差，就不可能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。因此要改變對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)用人的政策，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)考評(píng)工作體系，形成激勵(lì)機(jī)制。按照會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)不同，分別制訂崗位責(zé)任制，并定期組織考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。

6、充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制服務(wù)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展日新月異，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。并在執(zhí)行和監(jiān)督的同時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，修訂原會(huì)計(jì)制度的一些基本規(guī)定，變實(shí)時(shí)復(fù)核監(jiān)督為事后集中監(jiān)督，變制度規(guī)定制約為實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中的操作硬制約，這樣一方面可以減少會(huì)計(jì)人力資源成本，又可以提高工作效率，是深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的方向。在大量采用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全管理，對(duì)所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作都應(yīng)記錄日志文件，以日志文件作為事后業(yè)務(wù)操作核查的依據(jù)。計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的應(yīng)用，使得銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要適當(dāng)修訂，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)勞動(dòng)組合也相應(yīng)有所變化。

第二篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策探討

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策探討

摘要 內(nèi)部控制屬于管理學(xué)范疇，泛指為提高組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性而采取的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)企業(yè)各類活動(dòng)的一系列措施、過(guò)程和機(jī)制。健全有效的內(nèi)部控制也是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。隨著外資銀行的進(jìn)入，銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。為了適應(yīng)這種市場(chǎng)環(huán)境的變化，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。從完善理念、改善內(nèi)控環(huán)境開(kāi)始，建立一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制體系，使各類決策、各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)操作都處于嚴(yán)格的制度約束之下，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)有效，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào) F830.49 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1006-5024(2009)10-0165-03

作者簡(jiǎn)介 孔莉，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，研究方向?yàn)殂y行會(huì)計(jì)理論。(重慶400067)

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。目前，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中普遍存在管理不嚴(yán)、信息失真、資產(chǎn)流失、貪污舞弊等問(wèn)題，究其原因無(wú)不與企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制相關(guān)；而且，隨著外資銀行的進(jìn)入，金融危機(jī)的爆發(fā)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。為了適應(yīng)這種市場(chǎng)環(huán)境的變化，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。因此，對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，探討其相應(yīng)的完善對(duì)策以促進(jìn)其發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，鑒于發(fā)生的國(guó)際金融動(dòng)蕩與危機(jī)、銀行風(fēng)險(xiǎn)增大以及不斷出現(xiàn)的惡性事件，我國(guó)商業(yè)銀行已逐步重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，但在內(nèi)部控制的思想意識(shí)、內(nèi)部控制的制度健全、內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)等方面仍存在問(wèn)題。

(一)內(nèi)部控制的理念滯后

1，對(duì)內(nèi)部控制理念認(rèn)識(shí)不到位

商業(yè)銀行部分管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)控制度就是建章立制，有了規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)控制度，忽視了內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制；也沒(méi)有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段；還有的把內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來(lái)，片面追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽視了風(fēng)險(xiǎn)控制。這些理念上的偏差阻礙著商業(yè)銀行內(nèi)控的發(fā)展和完善。

2，對(duì)內(nèi)控組織體系構(gòu)建不清晰

商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、不健全，內(nèi)部組織架構(gòu)尚不合理，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，使董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的職能；致使產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊；決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效不足，內(nèi)控組織體系缺乏真實(shí)的所有者主體；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)盡管已相對(duì)獨(dú)立，但還沒(méi)有建立起內(nèi)審部門(mén)直接向董事會(huì)和最高管理層負(fù)責(zé)的體制。另外，國(guó)有商業(yè)銀行基層分支機(jī)構(gòu)按行政區(qū)劃設(shè)置的格局并未完全扭轉(zhuǎn)，機(jī)構(gòu)層次過(guò)多，環(huán)節(jié)過(guò)多，降低了內(nèi)部控制的靈敏度，增加了組織運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

3，缺乏良好的人文環(huán)境

我國(guó)傳統(tǒng)的管理思想比較強(qiáng)調(diào)管理者獨(dú)立、自主，缺乏對(duì)決策者的監(jiān)督制衡、責(zé)任制衡及程序制衡。對(duì)決策者的決策權(quán)和分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的控制，重業(yè)績(jī)、重效率，輕金融安全和風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象普遍存在。在目前實(shí)行的內(nèi)控制度中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力方面缺乏應(yīng)有的控制機(jī)制，行長(zhǎng)的個(gè)人決策行為、業(yè)務(wù)行為、責(zé)任行為沒(méi)有操作性較強(qiáng)的制度約束。整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)控文化尚未真正建立，特別是基層機(jī)構(gòu)工作人員未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。

(二)內(nèi)控制度不健全

1，內(nèi)控制度牽制乏力

表現(xiàn)在會(huì)計(jì)、出納、信貸等操作崗位有些關(guān)鍵控制點(diǎn)的規(guī)定沒(méi)有落實(shí)到位。如會(huì)計(jì)出納操作崗位，對(duì)印、押、證及有價(jià)單證的管理規(guī)定在形式上是硬的，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行因崗位缺員或個(gè)人因素的制約而沒(méi)有嚴(yán)格照章執(zhí)行，結(jié)果誘發(fā)經(jīng)濟(jì)案件；在信貸操作崗位上，項(xiàng)目評(píng)估、審貸分離是好制度，但因某些有權(quán)人的私下融通或具體執(zhí)行人的營(yíng)私而扭曲變形。

2，賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度沒(méi)有確立

多年來(lái)商業(yè)銀行對(duì)放款形成風(fēng)險(xiǎn)或損失，該怎么界定，如何處理，一直困擾著銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量，主要是責(zé)任如何認(rèn)定，以及尺度的掌握無(wú)明確的規(guī)定，致使責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)。放款的不收款，收款的不放款，貸款風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到控制。

3，內(nèi)控制度不適應(yīng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要

在會(huì)計(jì)核算手段日趨高效、科學(xué)化的情況下，監(jiān)督制約體系沒(méi)有跟上新興業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)的需要，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控措施沒(méi)有及時(shí)配套，未做到一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制制度和管理辦法同時(shí)出臺(tái)，出現(xiàn)了內(nèi)控領(lǐng)域的空白點(diǎn)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)乏力

1，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全

風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制中的難點(diǎn)。目前，我國(guó)各金融機(jī)構(gòu)以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債比例管理尚處于軟約束階段，缺乏具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制為核心的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的手段，管理制度和評(píng)估方法也極不完善，資金交易、貸款發(fā)放、證券買賣沒(méi)有實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)度管理，決策部門(mén)、交易部門(mén)不能據(jù)此做出正確決策和實(shí)行預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易從開(kāi)始就隱藏著難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理的技術(shù)方法落后

我國(guó)銀行長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作重視不夠，加之缺乏掌握定量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人才，銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是手工的定性分析，即使是信用風(fēng)險(xiǎn)，定量分析也只局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單分析，還談不上設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控?，F(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估幾乎都是針對(duì)信貸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估處于起步階段，對(duì)于外匯買賣、衍生金融工具、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及其他一些新業(yè)務(wù)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)控。

3，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制

目前，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)和約束機(jī)制不健全，普遍存在重業(yè)務(wù)開(kāi)拓輕內(nèi)部控制、重短期績(jī)效輕長(zhǎng)期利益、重存款輕資產(chǎn)質(zhì)量，沒(méi)有把內(nèi)部控制活動(dòng)當(dāng)作日常工作和一種自覺(jué)的行為。

(四)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位

目前，商業(yè)銀行的監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)審的職能上，很多內(nèi)部審計(jì)工作停留在事后事項(xiàng)的審核上，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的效果以及風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性等方面，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要是對(duì)內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)檢查的頻率和深度有限。一是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不夠，在審計(jì)中往往受到很大牽制，不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)大量積累。二是內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)日益擴(kuò)大和更新的內(nèi)部監(jiān)管工作的需要。三是內(nèi)部審計(jì)的頻率偏低，覆蓋面不夠。四是內(nèi)部審計(jì)在履行職責(zé)中存在嚴(yán)重的滯后性，發(fā)現(xiàn)違章、違規(guī)問(wèn)題積累成堆了才去處理、管理漏洞大了才去堵塞。五是內(nèi)控評(píng)價(jià)往往只重視結(jié)果，而忽視整個(gè)執(zhí)行過(guò)程。

二、解決商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

現(xiàn)代企業(yè)管理最顯著的特征是法治而非人治。銀行在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程也是風(fēng)險(xiǎn)的積累過(guò)程，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的 進(jìn)一步開(kāi)放和外資銀行的進(jìn)入，銀行業(yè)將較快地融入國(guó)際金融市場(chǎng)之中，競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。為了適應(yīng)這種市場(chǎng)環(huán)境的變化，我國(guó)商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制體系已是迫在眉睫。

(一)運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理念改善內(nèi)控環(huán)境

1，樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制的指導(dǎo)思想和目標(biāo)

首先管理層要了解國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)控理念并辨證地借鑒，進(jìn)一步端正經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想，落實(shí)工作責(zé)任制，增強(qiáng)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性，牢固樹(shù)立嚴(yán)格管理、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想，正確處理好加強(qiáng)內(nèi)控管理與加快創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)系，“一把手”要負(fù)總責(zé)，各部門(mén)員工要切實(shí)履行職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)真研究問(wèn)題、及時(shí)解決問(wèn)題，克服重發(fā)展、輕管理，重開(kāi)拓、輕內(nèi)控的傾向，以嚴(yán)格的管理規(guī)范業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2，改善內(nèi)部控制環(huán)境

(1)完善內(nèi)部控制環(huán)境需要的配套體制。盡快建立和完善適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的銀行內(nèi)控體制和機(jī)制，要建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，積極推動(dòng)銀行體制改革，建立規(guī)范的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，是完善內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。

(2)要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得如實(shí)報(bào)告；經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確情況下，才能實(shí)施有效控制。

(3)引進(jìn)高素質(zhì)的管理人才。要培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。

(二)健全內(nèi)控制度

1，建立內(nèi)控體系，完善內(nèi)控機(jī)制

商業(yè)銀行應(yīng)以中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)新頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》為指針，借鑒國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部控制慣例，結(jié)合商業(yè)銀行實(shí)際，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體制進(jìn)行完善，認(rèn)真貫徹全面、審慎、有效、獨(dú)立的內(nèi)部控制原則，以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，把內(nèi)部控制滲透到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位，完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估及內(nèi)部控制措施，建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，使各類決策權(quán)力、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)員工經(jīng)營(yíng)行為都處于嚴(yán)格的制度約束之下，普遍提高員工內(nèi)控責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)有效。

2，進(jìn)一步落實(shí)崗位責(zé)任制

努力建立責(zé)權(quán)分明、平衡制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，端正思想，堅(jiān)持業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)控管理兩手硬。把規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程落實(shí)到人、落實(shí)到崗，使管理層和普通員工都明確自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，并在內(nèi)部控制各程序中履行自己的職責(zé)。

3，堅(jiān)持崗位學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度

使從業(yè)人員既熟悉制度要求，又能認(rèn)真自覺(jué)地執(zhí)行制度，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和自我保護(hù)意識(shí)；提高員工內(nèi)控意識(shí)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法觀念：組織員工深入學(xué)習(xí)各項(xiàng)規(guī)章制度，經(jīng)常開(kāi)展依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)和遵章守紀(jì)的教育活動(dòng)，狠抓各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)，使員工牢固樹(shù)立依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)。重視和加強(qiáng)對(duì)員工的政治思想和職業(yè)道德教育，引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、遵章守紀(jì)的良好職業(yè)道德，重塑銀行形象。

(三)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理

盡快建立和完善銀行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，認(rèn)真借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立覆蓋所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。要重視貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度及關(guān)聯(lián)企業(yè)授信監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)提示，重視早期預(yù)警，認(rèn)真執(zhí)行重大違約情況登記報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)提示制度。首先，從主要控制和管理信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向全面控制和管理各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，從制度防范風(fēng)險(xiǎn)向程序防范風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)防范風(fēng)險(xiǎn)等方面轉(zhuǎn)變，從組織機(jī)構(gòu)和人員上保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的連續(xù)性和完整性。其次，努力推進(jìn)內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、程序、方法進(jìn)行整合、梳理、優(yōu)化，同時(shí)積極引進(jìn)國(guó)外商業(yè)銀行構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先進(jìn)理念、方法和機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制人員、職能和流程加以規(guī)范和統(tǒng)一，便于執(zhí)行和操作，將控制機(jī)制滲透到每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，從而形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的、能夠持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系平臺(tái)。第三，盡快構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警模型，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的精細(xì)化程度。第四，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督和牽制系統(tǒng)，保障計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)備份數(shù)據(jù)的精確性、完整性和安全性。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審部門(mén)對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行好，內(nèi)部控制過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整，等等。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作是一個(gè)巨大的系統(tǒng)工程，它貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的始終，涉及到業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，由于商業(yè)銀行面臨的深層次體制矛盾在近期內(nèi)還難以徹底解決，商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立還需要一個(gè)艱難而漫長(zhǎng)的過(guò)程。但商業(yè)銀行迫切需要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上高度重視，在行動(dòng)上重新審視和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)，并認(rèn)真貫徹落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，以達(dá)到防范和抵御銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo)，保證商業(yè)銀行總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

第三篇：論文-我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

導(dǎo)言

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展與完善給銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境帶來(lái)了很大的變化，從舊體制走向新體制的我國(guó)銀行業(yè), 在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也受到越來(lái)越多的關(guān)注，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析及實(shí)施有效的內(nèi)部控制的研究已顯得尤為重要。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制始于20世紀(jì)90年代初期對(duì)呆滯賬的控制，1992年美國(guó)COSO委員會(huì)頒布五要素的內(nèi)部控制框架(簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告)，引發(fā)了全球性內(nèi)部控制高潮，也給我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展提出了建設(shè)內(nèi)部控制制度的要求，然而在此過(guò)程中出現(xiàn)了很多問(wèn)題，我們應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，無(wú)論是管理觀念還是具體運(yùn)作，都有很強(qiáng)的滯后性，因此我們應(yīng)重視不斷建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制和模式，以最大程度預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)。文獻(xiàn)回顧

2.1國(guó)外部分

Jeffrey(2007)重點(diǎn)研究了財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)的內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的新公司本身自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較弱，更容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，針對(duì)自身不同情況全面建立相應(yīng)的有效的內(nèi)部控制制度是十分必要的。Palfi(2009)在對(duì)羅馬尼亞銀行運(yùn)營(yíng)機(jī)制進(jìn)行分析后指出，在經(jīng)濟(jì)全球化影響之下，為了保證銀行法律法規(guī)有效實(shí)施，降低銀行風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期利潤(rùn)目標(biāo)，同時(shí)維護(hù)銀行的安全和良好信譽(yù)，使得整個(gè)銀行業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的需求大大增加，最值得注意的就是建立穩(wěn)定有效的內(nèi)部控制機(jī)制。Sarah(2009)在對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制和管理指導(dǎo)進(jìn)行分析后指出，有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠促進(jìn)管理方法的良好實(shí)施，對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展也影響重大，因此，內(nèi)部控制機(jī)制的質(zhì)量對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和決策有著重大的經(jīng)濟(jì)意義。2.2 國(guó)內(nèi)部分

中央人民銀行深圳分行(1996)在經(jīng)營(yíng)和管理的研究中指出我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制在制度文本方面要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，組織體系方面應(yīng)加強(qiáng)薄弱的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，在人事管理上逐步形成崗位培訓(xùn)和輪換制度化，以及實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定有效執(zhí)行；曹光和林福臣(1997)認(rèn)為，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系帶有很強(qiáng)的滯后性和補(bǔ)救性，客體上要以預(yù)防為主，主體上要以常規(guī)審計(jì)為主，機(jī)制方面要轉(zhuǎn)向同步性慣例，使發(fā)展與管理相互促進(jìn)；張亦春和佘運(yùn)九(1998)認(rèn)為，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善給銀行也帶來(lái)了很大變化，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該在新體制下積極尋求自身新發(fā)展。

自上世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行在走向市場(chǎng)化的過(guò)程中開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制，但金融風(fēng)險(xiǎn)不但沒(méi)有下降反而越控制越高。究其原因是多方面的，但其中重要的原因之一就是我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，過(guò)度地強(qiáng)調(diào)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，忽視規(guī)范化建設(shè)，結(jié)果造成了短期有效之后的長(zhǎng)期失效或低效。在這種情況下，針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際情況，采用創(chuàng)新的手段和方法重構(gòu)我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制模式，并深入探索采用內(nèi)部控制方式防范和控制商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑具有十分的重要性和迫切性。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

在放松管制、全球化和金融創(chuàng)新的背景下形成的銀行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)控制決定銀行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為商業(yè)銀行基本的戰(zhàn)略活動(dòng)。我國(guó)商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生多是由內(nèi)部控制低效造成，而內(nèi)部控制低效又源于控制模式的不規(guī)范。在以往的經(jīng)營(yíng)管理中，往往只注意擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而不注重內(nèi)部控制機(jī)制的建立和發(fā)展，片面地將內(nèi)部控制制度理解為規(guī)章制度的建立，而且將效益低下歸咎于外部環(huán)境，沒(méi)有從自身內(nèi)部控制上找原因，這樣造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降，經(jīng)營(yíng)效益不佳。因此隨著競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制在我國(guó)金融領(lǐng)域的引入，商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制顯得越來(lái)越重要。

3.1 缺乏有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的控制程序

我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)與西方國(guó)家相比起步比較晚，再加上多年來(lái)實(shí)施內(nèi)容式控制模式，忽視要素式內(nèi)部控制模式建設(shè)，存在著嚴(yán)重缺乏業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和 2

綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，管理標(biāo)準(zhǔn)也多以規(guī)章制度為主，缺乏系統(tǒng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，而且內(nèi)部控制程序也表現(xiàn)出明顯的不規(guī)范?？茖W(xué)的內(nèi)部控制是以建立和完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的規(guī)范化管理方式，以檢查與評(píng)價(jià)管理者以及業(yè)務(wù)人員執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)、修正與完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)，通過(guò)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行、修正與完善來(lái)規(guī)范人們的控制行為，通過(guò)人們行為的規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式因控制標(biāo)準(zhǔn)的不完善和控制程序的不規(guī)范，使內(nèi)部控制不可能實(shí)現(xiàn)程序化的優(yōu)化運(yùn)行，也就必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效和低效。3.2 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督低效

我國(guó)商業(yè)銀行長(zhǎng)期受國(guó)家統(tǒng)管或干涉，致使資本運(yùn)營(yíng)效率十分低下。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，理應(yīng)成為內(nèi)控的綜合管理部門(mén)，然而，目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，非但沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的監(jiān)管作用，相反卻成了對(duì)付中央銀行和上級(jí)行的“公關(guān)部”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，一些商業(yè)銀行對(duì)權(quán)力沒(méi)有制度制衡，對(duì)決策者沒(méi)有責(zé)任制衡，對(duì)業(yè)務(wù)處理沒(méi)有程序制衡，內(nèi)審的作用并非只是“乏力”、“軟化”，而是“障礙”。在這種狀態(tài)下，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.3 內(nèi)部控制模式的建設(shè)偏離國(guó)際慣例

內(nèi)部控制是規(guī)范組織整體行為，提高整體管理效率和水平的一種管理方式，它的核心是構(gòu)建一個(gè)有效的控制模式來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)人們的控制行為和結(jié)果。國(guó)際上通行的內(nèi)部控制機(jī)制是形成模式化管理，依靠從監(jiān)督稽核到分析評(píng)價(jià)的完整體系來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防范。而我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多采用頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的打補(bǔ)丁控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標(biāo)控制的方法，以控制具體管理活動(dòng)的內(nèi)容為目的，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果，不夠注重內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)和過(guò)程建設(shè)，不能把內(nèi)部控制要素與內(nèi)容有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制模式來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的控制，這與COSO報(bào)告的要素式控制方式存在著根本的不同，也在很大程度上影響了商業(yè)銀行管理者的控制觀念，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)長(zhǎng)期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運(yùn)行。3.4 內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)系統(tǒng)不完備

按照內(nèi)部控制的要求，商業(yè)銀行必須要針對(duì)內(nèi)部控制及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試以及綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試的結(jié)果采取相應(yīng)的策略，以提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。由于我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制采用內(nèi)容控制的方 3

式，在很大程度上存在著忽視或缺乏內(nèi)部控制的測(cè)試評(píng)價(jià)系統(tǒng)這一重要環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度未得到有效執(zhí)行的情況大量存在，使得商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)低效或只流于形式。另一方面，我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的控制目標(biāo)考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以完成預(yù)期目標(biāo)為中心，主要考核和評(píng)價(jià)控制目標(biāo)的完成程度，屬于剛性控制，長(zhǎng)期的剛性目標(biāo)控制必然會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)的失效，這就是目標(biāo)控制的短期行為。完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對(duì)策

借鑒國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制發(fā)展模式，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善必須從體制和機(jī)制改革入手。針對(duì)內(nèi)部控制低效的具體成因，我國(guó)商業(yè)銀行必須從完善公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制體系入手，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督與稽核力度，與此同時(shí)，向國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)靠攏，逐步改革和完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)最大限度降低金融風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

4.1 制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的控制程序

內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其內(nèi)容設(shè)計(jì)面很廣。我國(guó)商業(yè)銀行各級(jí)管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性，并把內(nèi)部控制值得建設(shè)作為經(jīng)營(yíng)管理中不可分割的一部分，常抓不懈，落到實(shí)處。對(duì)于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都應(yīng)該制定詳細(xì)的規(guī)章制度進(jìn)行約束和限制，并及時(shí)補(bǔ)充業(yè)務(wù)操作中遺漏的規(guī)章制度，對(duì)與法律法規(guī)相沖突的條例進(jìn)行相應(yīng)的修改，由專門(mén)的工作小組負(fù)責(zé)匯總整理成冊(cè)，形成慣例，并定期根據(jù)金融政策的變得和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)文本做科學(xué)的審查、補(bǔ)充和適當(dāng)修訂。4.2強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制稽核是中央銀行監(jiān)管目標(biāo)和商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的結(jié)合部，在防范金融風(fēng)險(xiǎn)這一目標(biāo)上，中央銀行與商業(yè)銀行是完全一致的。中央銀行通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的稽核、分析、評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，及時(shí)中央銀行監(jiān)管的重要內(nèi)容，由完全符合商業(yè)銀行的利益。

內(nèi)部控制制度的稽核，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)商業(yè)銀行常規(guī)稽核的首要內(nèi)容。在內(nèi)部控制比較健全的銀行，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較低，工作效率比較高，會(huì)計(jì)信息也比較可靠；反之 4

亦然。內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、工作效率以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的這種相關(guān)關(guān)系告訴我們，以內(nèi)部控制的稽核為基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手，對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行稽核，不僅可以突出重點(diǎn)，而且可以提高稽核工作的效率。在中央銀行監(jiān)管力量配備不足、稽核對(duì)象點(diǎn)多面廣的條件下，尤其如此。因此，不斷完善和提高這種內(nèi)部控制制度的稽核應(yīng)是我國(guó)中央銀行稽核工作的發(fā)展重點(diǎn)。4.3向國(guó)際慣例靠攏

為了盡快同國(guó)際金融市場(chǎng)接軌，我國(guó)已經(jīng)表示同意接受《巴塞爾協(xié)議》。這意味著應(yīng)按照國(guó)際慣例監(jiān)督我國(guó)銀行和金融機(jī)構(gòu)，促進(jìn)商業(yè)銀行更穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，防止出現(xiàn)系統(tǒng)性和區(qū)域性的金融風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行在監(jiān)管力量配備不足、金融機(jī)構(gòu)點(diǎn)多面廣的條件下，把對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行稽核、分析、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議作為其監(jiān)管的一項(xiàng)主要內(nèi)容。這種以商業(yè)銀行的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的稽核方法，是國(guó)際上通行的做法，也是我國(guó)中央銀行稽核的發(fā)展方向。因此，從這方面著眼，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，認(rèn)真地研究和借鑒外國(guó)銀行在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的成功經(jīng)驗(yàn)，向國(guó)際慣例靠攏，這一有效途徑也會(huì)為中央銀行監(jiān)管打下良好的基礎(chǔ)。強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的必要性還在于我國(guó)積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，不斷推進(jìn)商業(yè)銀行管制的改革，這就要求我國(guó)商業(yè)銀行只有規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，增強(qiáng)自身實(shí)力，才能更好地迎接機(jī)遇和挑戰(zhàn)。4.4完善和健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)和收益是一對(duì)不可避免的矛盾，只有降低風(fēng)險(xiǎn)與提高效益同步進(jìn)行，才能提高內(nèi)部控制的有效性。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為先導(dǎo)，目的在于最大限度地減少內(nèi)部控制的實(shí)施效果與預(yù)期目標(biāo)之間的差距。這一子系統(tǒng)在內(nèi)部控制模式中起著評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、修正標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)三方面的重要作用，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)對(duì)控制目標(biāo)和控制活動(dòng)的比較分析進(jìn)行的，通過(guò)選擇合理的程序和有效的方法，實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的大??；完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，首先根據(jù)所評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)修正內(nèi)部控制過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)，以保證控制活動(dòng)的有效性；與此同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和控制目標(biāo)的要求，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略應(yīng)用于內(nèi)部控制過(guò)程，以最大限度地減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)

健全的內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)，面對(duì)商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜情況，我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，我們要從銀行體制及機(jī)構(gòu)的變革入手，加強(qiáng)銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)置，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)系統(tǒng)，借鑒國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制的相關(guān)改革策略，逐步探索出適合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代商業(yè)銀行制度，實(shí)現(xiàn)最大程度降低銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1] 張亦春, 佘運(yùn)九.制度變遷中的銀行風(fēng)險(xiǎn)分析及內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)研究,1998(4): 1-4.[2] 劉曉勇.商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制研究[J].金融研究, 2006(7): 1-2.[3] Jeffrey D.Determinants of weaknesses in internal controlover financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics, 2007(44): 193–223.[4] Palfi C.Survey On Weaknesses of Banks Internal Control Systems[J].International Finance & Economics, 2009(6): 176-198.[5] Sarah M.Internal control and management guidance[J].Journal of Accounting and Economics, 2009(48): 190–209.[6] 中國(guó)人民銀行深圳分行稽核處課題組.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].金融研究, 1996(9): 15-19.[7] 曹光, 林福臣.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制假設(shè)的滯后性分析[J].金融研究, 1997(2): 23-27.[8] 孫濤.商業(yè)銀行內(nèi)部控制低效的成因及模式重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)文苑, 2007(3): 53-59.[9] 萬(wàn)杰, 苗文龍.國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀比較及成因分析[J].國(guó)際金融研究, 2005(4): 48-56.[10] 熊良俊, 駱德武.國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度實(shí)踐與借鑒[J].金融研究, 1997(3): 1-3.[11] 王敬偉, 劉鋒.建立和完善以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控為核心的銀行監(jiān)管制度[J].南開(kāi)管理評(píng)論, 2005(5): 63-66.[12] 李林, 耿世忠.針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管框架設(shè)計(jì)[J].金融研究, 2003(5): 68-73.[13] 張龍平, 陳作習(xí), 宋浩.美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度變遷及其啟示[J].會(huì)計(jì)研究, 2009(2): 8-12.[14] 章和杰.晚上我國(guó)金融體系的監(jiān)管[J], 經(jīng)濟(jì)研究, 2001(73): 128-135.[15] Zhang L P.The Institution Change of the Audit of Internal Control in America[J].Accounting Research, 2009(2): 176-189.

第四篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策分析1---jinrongx

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策分析

近幾年來(lái)，我國(guó)政府反復(fù)強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，但收效甚微，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。這其中的原因是多方面的，主要的是重視了外部環(huán)境的制約，而對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)抓得不夠。所以在重視外部因素的同時(shí)，還需建立完善起一整套系統(tǒng)的，適合商業(yè)銀 的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制這一角度來(lái)探討如何建立合適的商 銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制，以完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

(一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面

隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多。如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ㄟ_(dá)到既定的管理目標(biāo)已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一，銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。

(二)會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要性是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的客觀要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已成為經(jīng)營(yíng)管理者、投資者、社會(huì)大眾改善經(jīng)營(yíng)管理，擴(kuò)大投資，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況等方面的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，對(duì)內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展，對(duì)外則影響有關(guān)方面的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控以達(dá)到目的。

(三)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制是深化國(guó)有商業(yè)銀行改革的客觀需要。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標(biāo)，輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，導(dǎo)致成本費(fèi)用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對(duì)整個(gè)國(guó)家支付和清算體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，這就要求國(guó)有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進(jìn)行改革，還需建立起一整套系統(tǒng)有效的，適合商業(yè)

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的涵義

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)完整的過(guò)程，要確保這個(gè)過(guò)程能卻實(shí)有效地執(zhí)行且能夠適應(yīng)外部不斷的變化的新情況，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行再控制必不可少。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控，是指在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)績(jī)質(zhì)量的進(jìn)程,防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，監(jiān)控主體即會(huì)計(jì)管理人員通過(guò)監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對(duì)象之間相互作用（既相互制約又相互促進(jìn)）的方式，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)，促使會(huì)計(jì)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊構(gòu)成要素，它相對(duì)獨(dú)立于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外。以不影響或極小影響為前提條件，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)已發(fā)生或可能發(fā)生的失控現(xiàn)象予以糾正，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷及改進(jìn)意見(jiàn)不斷反饋給管理者。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題及分析

內(nèi)部控制失靈是造成最近一段時(shí)間國(guó)內(nèi)銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因而隱藏在內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象背后的則是內(nèi)部控制要素的缺失和內(nèi)部控制運(yùn)行體系的紊亂這是問(wèn)題的癥結(jié)所在只有熟悉到這一點(diǎn)我們才能對(duì)癥下藥亡羊補(bǔ)牢堵住商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的窟窿實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)進(jìn)而從根本上杜絕大案 1

要案的發(fā)生近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)雖然取得了較大發(fā)展但受內(nèi)外部因素

(一）內(nèi)部控制理念還不到位

一是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的熟悉不全面不完整有些治理者仍然認(rèn)為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是建章建制忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些治理者把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于內(nèi)部審計(jì)忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門(mén)檢查監(jiān)督前兩道防線的作用二是沒(méi)有擺正業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏一些分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有熟悉到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段反而把內(nèi)部控制與發(fā)展業(yè)務(wù)對(duì)立起來(lái)只追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張忽視風(fēng)險(xiǎn)控制以至形成大量風(fēng)險(xiǎn)直接影響了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)三是人力資源政策還不夠健全一些商業(yè)銀行的分支行沒(méi)有建立科學(xué)的崗位職務(wù)分析機(jī)制在治理層不能恰當(dāng)?shù)嘏鋫淙肆Y源不能做到人盡其才才盡其用；有的分支行沒(méi)有建立不相容崗位職務(wù)說(shuō)明書(shū)輕易造成混崗作業(yè)；有的行業(yè)崗位職責(zé)不具體該職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不清造成人人負(fù)責(zé)人人不負(fù)責(zé)；未實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假制度不利于要害崗位人員的核查和監(jiān)督四是內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)及其激勵(lì)約束機(jī)制相對(duì)滯后目前對(duì)員工和機(jī)構(gòu)的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標(biāo)居于次要地位激勵(lì)約束機(jī)制不合理普遍存在逆向激勵(lì)的問(wèn)題為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展各家銀行均對(duì)其分支機(jī)構(gòu)制定并實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制不過(guò)大多數(shù)銀行推出的激勵(lì)考核機(jī)制側(cè)重于業(yè)務(wù)發(fā)展較少考慮內(nèi)控建設(shè)情況

(二）對(duì)要害崗位及人員的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏

因?yàn)橐θ藛T往往擁有一定的人、財(cái)、物權(quán)有更多的機(jī)會(huì)接觸重要憑證和印章也就有更多的作案機(jī)會(huì)鑒于此國(guó)外銀行大多都建立了針對(duì)要害崗位及人員的更為嚴(yán)格的監(jiān)督約束比如人員輪換和強(qiáng)制休假制度、專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)但從國(guó)內(nèi)的情況來(lái)看大多數(shù)銀行在賦予要害人員非凡權(quán)力的同時(shí)并未建立起強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制一方面人員輪換和強(qiáng)制休假制度尚未推行或流于形式；另一方面內(nèi)部審計(jì)存在重大缺陷側(cè)重于對(duì)基層操作人員的審計(jì)忽視對(duì)要害人員(尤其是治理人員)的審計(jì)無(wú)論是審計(jì)頻率還是審計(jì)范圍上都遠(yuǎn)不能形成對(duì)要害人員的有效威懾從而為要害人員作案提供可能

（三）對(duì)會(huì)計(jì)治理活動(dòng)的控制還存在許多不足

一是規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；員工職責(zé)不夠清楚未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍二是授權(quán)授信不夠完善授權(quán)機(jī)制不夠科學(xué)授多大權(quán)、授哪些權(quán)沒(méi)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)模型；對(duì)授權(quán)的制約和監(jiān)督跟不上對(duì)授權(quán)中存在的問(wèn)題監(jiān)督不到位對(duì)越權(quán)行為懲處不力

(四）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配

商業(yè)銀行內(nèi)控體系可概括為決策、建設(shè)與治理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督評(píng)價(jià)和持續(xù)改進(jìn)五個(gè)環(huán)節(jié)其中監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的作用是檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性發(fā)現(xiàn)并督促治理層糾正內(nèi)部控制隱患和缺陷現(xiàn)實(shí)中這一環(huán)節(jié)的職責(zé)一般是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)完成的但是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)顯得相當(dāng)薄弱首先有些銀行尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；其次內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受行政體制干擾較多獨(dú)立性得不到保障尤其是在對(duì)總行層面進(jìn)行審計(jì)時(shí)難度相當(dāng)大；再次受制于架構(gòu)設(shè)置的缺陷內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不強(qiáng)很多部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)對(duì)其提出的整改要求重視性不高影響內(nèi)控改進(jìn)的效率；第四大多數(shù)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不足影響

內(nèi)部審計(jì)的頻率和范圍；最后內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)不熟計(jì)算機(jī)水平不高不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的電子化趨勢(shì)

四、強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)中國(guó)人民銀行在制定并頒布的《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》中指出必須把增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓各行行長(zhǎng)要重視和支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理主管行長(zhǎng)要對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)加強(qiáng)檢查指導(dǎo)；會(huì)計(jì)主管要對(duì)主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé)督促制度落實(shí)；一般會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)自覺(jué)執(zhí)行會(huì)計(jì)操作規(guī)程下級(jí)行要對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；上級(jí)行要積極創(chuàng)造條件為下級(jí)行落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供保障只有從意識(shí)上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視才能積極主動(dòng)地建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)會(huì)計(jì)人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主體因此只有建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才有可能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效執(zhí)行《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員的資格及業(yè)務(wù)水平提出了具體的要求如會(huì)計(jì)主管必須具備較高的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)掌握計(jì)算機(jī)操作和管理知識(shí)；其他會(huì)計(jì)人員要具備良好的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)持會(huì)計(jì)證上崗這些具體要求的制定使得對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用及考核提供了必要的依據(jù)

3.構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架根據(jù)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要應(yīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)如管理系統(tǒng)、資金計(jì)劃系統(tǒng)、會(huì)議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、籌資風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和清算風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等等應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程如嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程；會(huì)計(jì)憑證必須按規(guī)定編制和傳遞；手工核算必須堅(jiān)持綜合核算和明細(xì)核算雙線控制的原則；計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須制定和執(zhí)行嚴(yán)密的管理規(guī)定和操作規(guī)程與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的軟件必須由會(huì)計(jì)部門(mén)提出需求并經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)測(cè)試認(rèn)可后方能使用；同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度；各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理必須遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算手續(xù)等等

4.制定行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)執(zhí)行并發(fā)揮作用的因此根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際制定切實(shí)可行的業(yè)務(wù)流程是會(huì)計(jì)人員及有關(guān)的監(jiān)督管理人員可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)有效地進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要前提

5.制定并嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制及崗位輪換制要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的崗位設(shè)置要求配備足夠的會(huì)計(jì)人員按照相互制約的原則明確工作權(quán)限和崗位責(zé)任禁止越權(quán)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)賬更正、大額支付等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及在工作時(shí)間外進(jìn)行的任何賬務(wù)處理必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管核準(zhǔn)應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作人員（系統(tǒng)管理員、記賬員、復(fù)核員）必須嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限進(jìn)行操作個(gè)人密碼要定期或不定期更換防止失密實(shí)行重要崗位的定期輪換聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等重要會(huì)計(jì)崗位人員要定期輪換不搞一貫制

6.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是商業(yè)銀行董事會(huì)、高管層、業(yè)務(wù)部門(mén)定期對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行回顧和檢討并根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況以及市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行修訂是商業(yè)銀行對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的監(jiān)控機(jī)制也是對(duì)內(nèi)部控制的再控制應(yīng)當(dāng)建立健全總行稽核派駐制度將下一級(jí)的稽核部門(mén)作為上一級(jí)行的派出機(jī)構(gòu)稽核人員納入上級(jí)行的管理使稽核部門(mén)處于比較超脫的地位

確保稽核監(jiān)督部門(mén)在組織體系上具有獨(dú)立性在處理與被稽核監(jiān)督對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性在稽核查處工作上具有權(quán)威性真實(shí)反映發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題起到對(duì)下級(jí)行行長(zhǎng)的監(jiān)督制衡作用要充實(shí)和加強(qiáng)內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量?jī)?nèi)部稽核人員應(yīng)該有很高的理論水平、政策水平、品德素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能將稽核監(jiān)督工作落到實(shí)處從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用使內(nèi)部稽核部門(mén)成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的一支重要力量

7.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)商業(yè)銀行加強(qiáng)管理、堵塞漏洞起著重要的作用商業(yè)銀行如何建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并保證其有效地實(shí)施是商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要的工作也是商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保證

第五篇：會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

M摘要關(guān)鍵詞電算化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨為企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)高質(zhì)量和高效率的同時(shí)也引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制制度的新問(wèn)題提出了新要求。本文淺略地分析了會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響并提出了幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策與大家共同探討。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度作者簡(jiǎn)介符靜1973.11-女漢族沈陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師主要研究方向會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策符靜沈陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院隨著信息技術(shù)的進(jìn)步會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了質(zhì)的飛躍傳統(tǒng)手工操作的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)逐漸被電算化會(huì)計(jì)所取代。可以說(shuō)時(shí)代愈發(fā)展會(huì)計(jì)電算化愈普及愈加顯示出其提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率的作用。然而會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制度產(chǎn)生了新問(wèn)題、提出了新要求成為會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的瓶頸解決這一問(wèn)題迫在眉睫。一操作與存儲(chǔ)介質(zhì)造成的漏洞傳統(tǒng)手工操作的會(huì)計(jì)模式下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都是由專職會(huì)計(jì)人員即時(shí)記錄在紙張上若修動(dòng)紙質(zhì)原件數(shù)據(jù)文字很容易找出修改的線索和痕跡直觀性強(qiáng)。在會(huì)計(jì)電算化條件下會(huì)計(jì)記錄通過(guò)被授權(quán)的操作人員在計(jì)算機(jī)上完成計(jì)算機(jī)只負(fù)責(zé)識(shí)別操作者口令身份而不能辨別操作者是否為指定的會(huì)計(jì)人員且存儲(chǔ)介質(zhì)為磁盤(pán)、軟盤(pán)等磁介質(zhì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)手工簽名蓋章造就非法入侵計(jì)算機(jī)、修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可乘之機(jī)怕潮、怕熱易改動(dòng)成為計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)介質(zhì)最大的安全隱患。二特有的內(nèi)部審核機(jī)制減弱在手工會(huì)計(jì)工作中任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)相應(yīng)權(quán)限人員的簽章層層復(fù)核遵循嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制形成特有的內(nèi)部牽制制度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后數(shù)據(jù)統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理缺少會(huì)計(jì)人員的再參與再審核效率是提高了然而一旦錄入錯(cuò)誤數(shù)據(jù)可能會(huì)產(chǎn)生一系列錯(cuò)誤例如輸入錯(cuò)誤憑證數(shù)據(jù)后系統(tǒng)將自動(dòng)生成日記賬、明細(xì)賬、總賬等會(huì)計(jì)資料這些會(huì)計(jì)資料結(jié)果可能還會(huì)廣為應(yīng)用影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以至于誤導(dǎo)決策傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作特有的內(nèi)部審核牽制機(jī)制消失殆盡。三會(huì)計(jì)人員電算化水平有限在會(huì)計(jì)電算化工作中由于會(huì)計(jì)人員電算化水平有限往往操作不當(dāng)使得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)種種問(wèn)題不能正常持久地運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)工作將停滯不前甚至可能因誤改應(yīng)用程序?qū)е掠?jì)算機(jī)失靈面臨崩潰的風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)候即便是會(huì)計(jì)人員操作準(zhǔn)確無(wú)誤計(jì)算機(jī)自身也會(huì)發(fā)生差錯(cuò)或功能失控缺乏軟硬件專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員可能毫無(wú)察覺(jué)進(jìn)一步造成更大的損失也可能會(huì)束手無(wú)策、坐以待斃致使會(huì)計(jì)工作陷入癱瘓失去了手工會(huì)計(jì)環(huán)境里會(huì)計(jì)人員功底深厚輕車熟路的優(yōu)勢(shì)。四網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)加劇會(huì)計(jì)電算化特有的風(fēng)險(xiǎn)之一就是計(jì)算機(jī)病毒盡管各市面有各種不同的防毒殺毒軟件仍難以阻止病毒變異病毒一旦入侵?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)。將給企業(yè)將造成極大的損失。同時(shí)伴隨計(jì)算機(jī)技術(shù)革命性進(jìn)步會(huì)計(jì)電算化已逐步升級(jí)為網(wǎng)絡(luò)化階段目前可以在網(wǎng)上遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售等網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)加劇勢(shì)必對(duì)內(nèi)控制度提出新挑戰(zhàn)。一建立健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度針對(duì)會(huì)計(jì)電算化“電算”的特點(diǎn)企業(yè)必須建立健全一套不同于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度。在提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制度重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上按照不兼容權(quán)限分離原則和相互制約原則進(jìn)行合理授權(quán)分工明確電算主管、軟件錄入員、審核員、電算維護(hù)員、檔案管理員等崗位的職責(zé)保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中各崗位間的相互監(jiān)督和制約。另一方面制定必要的上機(jī)操作規(guī)定各崗位人員只能各司其職依照自身操作權(quán)限工作不得超權(quán)操作。同時(shí)建立操作日志制度詳細(xì)記錄每天的工作步驟及經(jīng)辦人方便追查責(zé)任減少發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為的概率。二加強(qiáng)企業(yè)軟件硬件建設(shè)會(huì)計(jì)電算化工作中數(shù)據(jù)的安全性與保密性是內(nèi)控制度的重中之重。企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件管理保證軟件的安全可靠降低網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)。可以通過(guò)數(shù)據(jù)加密、身份識(shí)別、訪問(wèn)控制等系統(tǒng)防范黑客入侵非法篡改數(shù)據(jù)采用網(wǎng)絡(luò)防火墻技術(shù)及時(shí)更新防病毒軟件定期檢測(cè)并清除計(jì)算機(jī)病毒增強(qiáng)軟件自動(dòng)跟蹤能力。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況允許可以開(kāi)發(fā)符合本企業(yè)特點(diǎn)的軟件保護(hù)系統(tǒng)。同時(shí)由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)主要依靠硬件設(shè)備因此必須保證硬件設(shè)備的質(zhì)量定期檢查維護(hù)重要的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份硬件設(shè)備的供電系統(tǒng)要保持獨(dú)立、持續(xù)不斷地工作。三提高會(huì)計(jì)人員電算化水平大力推廣會(huì)計(jì)電算化技術(shù)采取定期培訓(xùn)或分批進(jìn)行專業(yè)進(jìn)修及自我學(xué)習(xí)的方式培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員電算化應(yīng)用能力使他們成為精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、懂軟件管理、會(huì)硬件維護(hù)維修、熟練掌握計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技巧的會(huì)計(jì)電算化復(fù)合型人才同時(shí)可以聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)工程師到企業(yè)舉辦講座、咨詢活動(dòng)或者引進(jìn)電算化高級(jí)技術(shù)人才促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作向?qū)I(yè)型智能型轉(zhuǎn)變。四強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)檔案涵蓋了整個(gè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)形成的全套文檔資料包括需要打印輸出的各種憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)程序、編程語(yǔ)言程序、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)設(shè)計(jì)的工作網(wǎng)絡(luò)圖、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)等需科學(xué)地按有關(guān)規(guī)定保管尤其是存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤(pán)介質(zhì)須加蓋程序管理員的簽章后才能存檔保管并妥善存放于防火防潮防磁防塵的容器內(nèi)。此外對(duì)磁盤(pán)介質(zhì)定期檢查和復(fù)制防止由于磁性介質(zhì)損壞而丟失會(huì)計(jì)檔案?？傊谛滦蝿?shì)下面對(duì)會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的新挑戰(zhàn)我們要積極應(yīng)對(duì)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案管理建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度加強(qiáng)企業(yè)軟件硬件建設(shè)防范和降低計(jì)算機(jī)特有的風(fēng)險(xiǎn)及網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)培養(yǎng)出一支技術(shù)過(guò)硬思想過(guò)硬的電算化復(fù)合型會(huì)計(jì)隊(duì)伍充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的高效性為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制制度的對(duì)策參考文獻(xiàn)1朱榮恩。建立和完善內(nèi)部控制的思考J會(huì)計(jì)研究20012張愛(ài)禎。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的思考J北方經(jīng)貿(mào)200853《國(guó)家安全監(jiān)管總局辦公廳關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)的通知》安監(jiān)總廳財(cái)〔〕5號(hào)78201ar.0.20101