第一篇：淺議稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)之間的思考與探討-兩者不和諧的方面

淺議稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)之間的思考與探討

嚴(yán)格執(zhí)法、熱情服務(wù)是當(dāng)前我國政府執(zhí)法機(jī)關(guān)肩負(fù)的神圣使命和應(yīng)盡職責(zé)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，“在服務(wù)中執(zhí)好法，在執(zhí)法中服好務(wù)”已成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的共同和諧地稅工作目標(biāo)，特別是2001年征管法第一次把納稅服務(wù)上升到法律界面后，2005年國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見》后，納稅服務(wù)進(jìn)一步加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)一步細(xì)化規(guī)范，因此，如何把稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)有機(jī)的結(jié)合起來，促進(jìn)和諧征納關(guān)系是擺在我們稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一項(xiàng)重要工作，本文試從以下幾個(gè)方面思考、探討稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系。

一、稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)之間的關(guān)系

（一）在執(zhí)法中服務(wù)是改變政府職能深化稅收改革的需要。我國加入世貿(mào)組織后，轉(zhuǎn)變政府職能的步伐不斷加快，提高政府各職能部門的服務(wù)功能和水平，是轉(zhuǎn)變政府職能的一個(gè)重要方面，地稅機(jī)關(guān)作為政府一個(gè)職能部門，就必須在新形勢(shì)下對(duì)自身稅收工作做進(jìn)一步重新審視，必須要有與時(shí)俱進(jìn)思想，就必須在征管過程中轉(zhuǎn)變行政理念，充分發(fā)揮服務(wù)功能。另外，在法定范圍內(nèi)，對(duì)原征管機(jī)制、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行必要的重組或調(diào)整，解決好程序繁雜、環(huán)節(jié)過多、業(yè)務(wù)技能不高問題，切實(shí)形成快捷高效的辦稅機(jī)制。規(guī)范工作程序和執(zhí)法行為，在稅收?qǐng)?zhí)法中做到公平、公開、公正，增加透明度、規(guī)范性，改善服務(wù)環(huán)境，密切征納關(guān)系，使稅收事業(yè)順應(yīng)時(shí)代潮流。

（二）在服務(wù)中執(zhí)好法是聚財(cái)為國依法治稅的需要。通過對(duì)納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使廣大納稅人都能自己學(xué)習(xí)稅法，從而自覺守法，自覺履行納稅義務(wù)，那我們依法治稅就會(huì)成為征納雙方的共同理想，如若不然，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供好的服務(wù)，納稅人稅法觀念不強(qiáng)，造成違法現(xiàn)象，對(duì)依法治稅形成絆腳石。伴隨我國

法制化的進(jìn)程不斷加快，納稅人的權(quán)利義務(wù)也越來越受到重視，新的征管法及其細(xì)則對(duì)優(yōu)化服務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益提出了明確要求，納稅人在依法納稅的同時(shí)，還享有很多權(quán)利，納稅人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其履行納稅義務(wù)的公民提供方便快捷的服務(wù)。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是和諧統(tǒng)一相輔相成的。新稅收征管法實(shí)施后，納稅服務(wù)已和行政執(zhí)法一樣成為整個(gè)稅務(wù)行政管理工作的組成部分。在依法治國和轉(zhuǎn)變政府職能、打造和諧地稅要求的大背景下，提高稅收征管的質(zhì)量和效率與提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，就如同硬幣的兩面，不可分離，其實(shí)在稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)過程中，這兩個(gè)方面你中有我，我中有你，和諧統(tǒng)一、相輔相成。

二、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)存在不和諧的現(xiàn)象及表現(xiàn)

（一）稅收?qǐng)?zhí)法部分環(huán)節(jié)與納稅服務(wù)仍然不協(xié)調(diào)甚至相矛盾

在具體稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)工作中，一件涉稅事項(xiàng)往往既會(huì)涉及到稅收?qǐng)?zhí)法又會(huì)涉及到納稅服務(wù)，在我們基層實(shí)際工作稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制中對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法考核工作中，其中最容易涉及到的是“六率”考核，“六率”包括登記率、申報(bào)率、入庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、處罰率（以下簡(jiǎn)稱六率）。應(yīng)該說“六率”考核基本涵蓋了我們稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員整個(gè)的執(zhí)法過程，能夠客觀反映我們稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法效果，因此在稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制中對(duì)“六率”分別規(guī)定了考核比例和百分點(diǎn)，如達(dá)不到規(guī)定的比例就要按照制定相關(guān)的責(zé)任制扣分，每降低一個(gè)百分點(diǎn)就要扣相應(yīng)的分?jǐn)?shù)并且與獎(jiǎng)金掛鉤，這樣的考核機(jī)制看似公正、嚴(yán)密，但在實(shí)際執(zhí)法過程中卻不是這樣，不妨舉例來說明，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)有5000戶納稅人（企業(yè)和個(gè)體），地稅機(jī)關(guān)有10個(gè)稅收管理員，平均分管500戶納稅人，這樣每5戶構(gòu)成我們考核一個(gè)百分點(diǎn)，如果我們執(zhí)法考核規(guī)定都不得低

于95%的話，每個(gè)稅收管理員就必須保證正常申報(bào)、入庫475戶以上，也就是說，一旦每月納稅人超過25人不正常申報(bào)入庫，該地稅機(jī)關(guān)和稅收管理員就會(huì)被扣分和經(jīng)濟(jì)處罰，即使對(duì)這些不正常申報(bào)入庫的納稅人按照征管法進(jìn)行補(bǔ)征和處罰，申報(bào)率和入庫率也不達(dá)比例（規(guī)定95%以上不扣分），這樣的考核機(jī)制在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、納稅戶多的情況下還顯現(xiàn)不明顯（5戶納稅人構(gòu)成一個(gè)百分點(diǎn)），而在部分偏遠(yuǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)或經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，特別是個(gè)體定稅起征點(diǎn)提高到5000元后，大部分個(gè)體戶達(dá)不到起征點(diǎn)，達(dá)到起征點(diǎn)的只有十幾或幾十戶，幾乎每一個(gè)納稅人就代表3-9%個(gè)考核百分點(diǎn)，在這種情況下，少數(shù)單位和部分稅收管理員為追求“六率”指標(biāo)，除按規(guī)定開展提醒服務(wù)——提醒納稅人申報(bào)外，就會(huì)對(duì)一部分通知不到或通知到仍不申報(bào)的納稅人為其作零申報(bào)或虛假的申報(bào)，（征管法第六十三條明確規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。）這種現(xiàn)象的“為納稅人服務(wù)”其實(shí)是軟化了稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，同樣其他征管指標(biāo)也存在相同或類似的問題，如此的長(zhǎng)期下去就會(huì)形成惡性的納稅服務(wù)循環(huán)，造成執(zhí)法的缺信度或是虛擬執(zhí)法。應(yīng)引起我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。

（二）片面理解服務(wù)的科學(xué)內(nèi)涵，弱化稅收?qǐng)?zhí)法

隨著服務(wù)型政府理念的建立和納稅服務(wù)工作地位的不斷提升，也出現(xiàn)了一些片面理解服務(wù)的科學(xué)內(nèi)涵、忽視稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職能和弱化執(zhí)法力度的現(xiàn)象。如：一些基層單位對(duì)納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問題，強(qiáng)調(diào)優(yōu)化服務(wù)而淡化了對(duì)納稅人的管理，忽視了執(zhí)法的嚴(yán)肅性，客觀上造成了管理偏松、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，以至在稅收管理工作中出現(xiàn)了一些漏洞。基層單位出現(xiàn)的這些問題，反映出相當(dāng)部分稅務(wù)干部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，經(jīng)常簡(jiǎn)單地將二者對(duì)立起來。

（三）執(zhí)法職責(zé)與職權(quán)和納稅服務(wù)還存在“串位”現(xiàn)象

由于對(duì)執(zhí)法與服務(wù)兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的執(zhí)法與服務(wù)的雙重職能，也不能正確認(rèn)識(shí)納稅人所具有的管理相對(duì)人與接受服務(wù)者的雙重身份。把本屬于執(zhí)法范疇的工作運(yùn)用服務(wù)手段處理，或者把本屬于服務(wù)范疇的事情采取法律手段來對(duì)待，造成職責(zé)與職權(quán)的履行過程中的串位現(xiàn)象。

（四）注重稅務(wù)處罰而忽視服務(wù)

由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制模式的影響，在諸多法律規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)國家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)權(quán)力多、義務(wù)少，而強(qiáng)調(diào)管理相對(duì)人義務(wù)多、權(quán)利少，甚至沒有在法律上對(duì)相對(duì)人的權(quán)利予以明確，導(dǎo)致一些稅務(wù)人員仍然存在權(quán)力至上的思想，衙門作風(fēng)嚴(yán)重，將自己凌駕于納稅人之上，只講權(quán)力，不講義務(wù)，漠視納稅人的權(quán)利，甚至發(fā)生濫用職權(quán)的行為，造成納稅人對(duì)稅務(wù)工作的逆反心理，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民群眾中的形象。

三、促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的思考建議

（一）逐步改變或完善個(gè)別考核內(nèi)容是稅收?qǐng)?zhí)法考核

以目前“大集中”稅收?qǐng)?zhí)法信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步細(xì)化監(jiān)控考核指標(biāo)，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的全過程監(jiān)控、全方位監(jiān)督，同時(shí)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)制定執(zhí)法考核責(zé)任制時(shí)要有利于更好地推進(jìn)稅務(wù)干部多干事、敢執(zhí)法，建議在制定稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制主要針對(duì)責(zé)任制實(shí)施過程中及時(shí)調(diào)研，聽取基層稅務(wù)機(jī)建議及意見，按照定性與定量考核相結(jié)合的方式，及時(shí)修改和完善按考核責(zé)任區(qū)的登記率、申報(bào)率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加征率和處罰率等指標(biāo)，促使每個(gè)稅收管理員盡職盡責(zé)地開展執(zhí)法和納稅服務(wù)工作。

（二）樹立法治觀念，嚴(yán)格執(zhí)行稅法

必須牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，嚴(yán)格執(zhí)行稅法，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，避免執(zhí)法的隨意性，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和權(quán)威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。依法治稅不僅是“治外”更要“治內(nèi)”。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，依法治稅實(shí)際上是一場(chǎng)自我約束、自我規(guī)范、自我完善的“自我革命”?！爸蝺?nèi)”的重要內(nèi)容就是“治權(quán)”，即制約稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，執(zhí)法不規(guī)范、執(zhí)法隨意性過大等問題有相當(dāng)部分都是濫用、錯(cuò)用執(zhí)法權(quán)引起的。要解決稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問題，必須切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，堅(jiān)持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的指導(dǎo)方針。

（三）不斷加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的實(shí)踐探索

一要加強(qiáng)禮貌服務(wù)。這是一切稅收服務(wù)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，也是稅務(wù)人員道德水準(zhǔn)和個(gè)人修養(yǎng)的表現(xiàn)。二要嚴(yán)格執(zhí)法，體現(xiàn)公平、公開、公正原則。對(duì)某一納稅人的特殊寬容，就是對(duì)其他納稅人利益的損害，也是對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的直接破壞。三要加強(qiáng)政策資訊服務(wù)。加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅法宣傳、教育和培訓(xùn)，尤其把稅收優(yōu)惠政策及時(shí)告知納稅人。在普遍的基礎(chǔ)上提供個(gè)性化服務(wù)，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)可以開展有針對(duì)性的重點(diǎn)服務(wù)。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式”辦稅服務(wù)，大力簡(jiǎn)化程序和手續(xù)，最大限度減少納稅人的效率損失，降低納稅成本。五要鼓勵(lì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)上大膽創(chuàng)新。納稅服務(wù)不能僅僅理解為推出幾項(xiàng)便民措施，還必須從根本上簡(jiǎn)化辦稅辦事程序，創(chuàng)新稅收征管服務(wù)手段，優(yōu)化稅收征管制度，改革創(chuàng)新稅收工作體制和工作模式。

（四）建立健全稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制

稅收工作中，執(zhí)法與服務(wù)兩大體系的有效運(yùn)行及功能的發(fā)揮，有賴于二者監(jiān)督制約機(jī)制的保障，必須建立稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制。一要公開辦稅制度。完善稅收法規(guī)信息庫，公開各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策，公開辦稅制度、管理流程和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，接受廣大納稅人和全社會(huì)的監(jiān)督。二要健全崗責(zé)體系。按照定責(zé)定崗、職責(zé)明確的原則，將執(zhí)法與服務(wù)的職責(zé)和要求嵌入稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮各崗位的整體合力。三要構(gòu)建科學(xué)的考核機(jī)制。加強(qiáng)和量化對(duì)執(zhí)法和服務(wù)的管理考核，并將考核結(jié)果與稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)掛鉤。四要落實(shí)責(zé)任追究制度，對(duì)稅務(wù)人員在執(zhí)法和服務(wù)中出現(xiàn)的問題特別是失職行為，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。

（五）以人為本，提高稅務(wù)干部的稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的綜合素質(zhì)

無論是稅收?qǐng)?zhí)法還是納稅服務(wù)，關(guān)鍵要看執(zhí)法者的素質(zhì)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)入手，使每一位稅務(wù)干部做到知法、懂法、守法，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高綜合執(zhí)法能力。只有這樣，才能準(zhǔn)確無誤地將國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)貫徹落實(shí)到位，從而為納稅人提供良好的法律、法規(guī)的宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)、咨詢等系列服務(wù)。

總之，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是一個(gè)密不可分的整體。執(zhí)法中體現(xiàn)出服務(wù)，服務(wù)中蘊(yùn)含著執(zhí)法。這兩種行為始終貫穿于稅收工作的全過程，既存在著緊密聯(lián)系，又存在著不同之處，只有正確認(rèn)識(shí)和處理好二者的關(guān)系，才能最大限度地發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的作用，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定的大局。

第二篇：處理好稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)關(guān)系的思考

處理好稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)關(guān)系的思考

【摘要】和諧社會(huì)是我們國家發(fā)展的目標(biāo)。稅收是國家獲得財(cái)政收入的主要方式，是國民獲得公共物品的物質(zhì)基礎(chǔ)，一個(gè)和諧社會(huì)的構(gòu)建離不開成熟的稅法。但在稅收?qǐng)?zhí)法過程中的，因納稅服務(wù)的不到位及一些“吃拿卡要報(bào)”現(xiàn)象的存在所導(dǎo)致的征納關(guān)系的不和諧，也是造成社會(huì)不和諧的因素之一。本文試圖通過對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)這兩種行為的定性與定位，論述二者的關(guān)系，闡述二者的內(nèi)涵和外延，分析其中的共同與不同點(diǎn)。并根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)關(guān)系上存在的問題，提出正確認(rèn)識(shí)和處理這二者關(guān)系的思路，最終協(xié)調(diào)征納關(guān)系為構(gòu)建和諧社會(huì)添磚加瓦。

【關(guān)鍵詞】稅收?qǐng)?zhí)法 納稅服務(wù) 關(guān)系

【正文】長(zhǎng)期以來，兼顧嚴(yán)格執(zhí)法與納稅服務(wù)一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)難題，“在服務(wù)中執(zhí)好法，在執(zhí)法中服好務(wù)”已成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共同追求的目標(biāo)，2001年《稅收征管法》和2005年總局下發(fā)的《關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見》把兩者上升到法律界面，納稅服務(wù)進(jìn)一步加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)一步規(guī)范，這兩種行為始終貫穿于稅收工作的全過程。因此，只有正確認(rèn)識(shí)和處理好二者的關(guān)系，才能最大限度地發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的作用，更好地促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的概念、及其表現(xiàn)形式

（一）稅收?qǐng)?zhí)法的概念及主要表現(xiàn)形式。

稅收?qǐng)?zhí)法是國家行政機(jī)關(guān)重要的執(zhí)法活動(dòng)之一，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法定職權(quán)和程序，將國家稅收法律法規(guī)適用于納稅人及其他管理相對(duì)人的一種具體行政行為。

稅收?qǐng)?zhí)法是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)行使管理職權(quán)的不同形式來實(shí)現(xiàn)的。國家通過制定、頒布一系列有關(guān)稅收管理的法律法規(guī)，形成眾多的、有機(jī)聯(lián)系的稅收法律規(guī)范。稅務(wù)登記、征收管理、稅務(wù)稽查等一系列各不相同的管理行為，雖然種類不同、方式各異，但都有一個(gè)共同特點(diǎn)，即都是一種執(zhí)法行為，是在行使著稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。因此，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使過程就是稅收?qǐng)?zhí)法的過程。

（二）納稅服務(wù)的概念及主要表現(xiàn)形式

納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以貫徹落實(shí)國家稅法，更好地為廣大納稅人服務(wù)為目的，通

過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)地履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理期望，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的一項(xiàng)綜合性稅收工作。

納稅服務(wù)具有很強(qiáng)的綜合性，貫穿于稅收工作的全過程，體

現(xiàn)在稅收征收、管理、稽查、行政復(fù)議等各個(gè)工作環(huán)節(jié)，分布在稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的工作中：稅前——為納稅人提供公告咨詢、輔導(dǎo)服務(wù)，提高納稅人的辦稅能力；稅中——為納稅人方便、快捷、準(zhǔn)確地依法納稅創(chuàng)造條件；稅后——為納稅人監(jiān)督投訴、行政復(fù)議、損害賠償提供渠道。

二、稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)在稅收工作中是密不可分的兩個(gè)方

面

唯物辯證法認(rèn)為：任何事物或現(xiàn)象都是作為矛盾統(tǒng)一體而存

在和發(fā)展的，具有相互依存、相互吸引、相互貫通的性質(zhì)和趨勢(shì)。稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)都是稅收工作的重要組成部分，它共存于稅務(wù)行政行為之中。二者之間具有同一性特征：一是目標(biāo)相一致。稅收?qǐng)?zhí)法的根本目的是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為改革、發(fā)展和穩(wěn)定大局服務(wù)，為建設(shè)和諧社會(huì)服務(wù)。而納稅服務(wù)的目的同樣是在依法治稅的前提下，采取各項(xiàng)有效措施，構(gòu)建全方位、多層次、開放式的納稅服務(wù)體系，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)，促進(jìn)納稅人依法納稅意識(shí)和能力的提高，營(yíng)造一個(gè)法治、公平、文明、和諧、高效的稅收環(huán)境，從根本上提高稅收工作的質(zhì)量和效率，這也是“服務(wù)型政府”對(duì)稅收工作的基本要求。二是相互滲透、缺一不可。稅收工作是執(zhí)法與服務(wù)兩種行為的載體，離開了稅收工作就談不上執(zhí)法，也談不上服務(wù)。從稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的含義和內(nèi)容可知，二者同樣貫穿于稅收工作的始終。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收行政執(zhí)法部門，在稅收工作中執(zhí)法與服務(wù)的主體都是稅務(wù)機(jī)關(guān)，客體都是納稅人，服務(wù)行為必然寓于執(zhí)法過程當(dāng)中，“在執(zhí)法中服務(wù)、在服務(wù)中執(zhí)法”是二者相互滲透的具體體現(xiàn)。三是相互作用、相互促進(jìn)。稅收?qǐng)?zhí)法的過程，也是為納稅人服務(wù)的過程。在這個(gè)過程中，執(zhí)法與服務(wù)兩種行為體現(xiàn)著法律的尊嚴(yán)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾中的形象。稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)水平的高低，影響著納稅人對(duì)稅收的遵從度。執(zhí)法水平高，有利于消除納稅人對(duì)稅法的抵觸情緒，改變納稅人對(duì)稅收的消極態(tài)度；服務(wù)質(zhì)量好，有利于密切征納關(guān)系，提高納稅人的納稅意識(shí)和辦稅能力。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)不同之處

稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是稅收工作的兩個(gè)外在表現(xiàn)形式，二者

在基本內(nèi)涵、基本內(nèi)容、基本原則等方面存在著明顯的不同之處

1.基本內(nèi)涵不同

（1）執(zhí)法就是執(zhí)行法律。這種執(zhí)法行為能夠直接產(chǎn)生特定的行政法律效力和后果。黨的十七大提出：“實(shí)行依法治國，建設(shè)社會(huì)主義法制國家”是我國全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)之

一。依法治國的關(guān)鍵和核心是依法行政，依法行政對(duì)稅務(wù)部門來講，就是依法治稅。依法治稅是指在依法治國的前提和條件下，通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。

（2）服務(wù)是一個(gè)廣義的概念，泛指為他人做事，為國家、為集體或?yàn)閯e人工作。稅收工作的性質(zhì)就是為人民服務(wù)。從稅收工作的實(shí)踐看，服務(wù)貫穿于稅務(wù)工作的全過程。納稅服務(wù)就是要求稅務(wù)部門和稅務(wù)人員依法治稅、規(guī)范執(zhí)法，通過行政體制改革和機(jī)構(gòu)改革，提高辦稅效率，降低稅收成本。

2.基本內(nèi)容不同

（1）稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)容是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員所實(shí)施的一系列稅收征收管理的行政行為。從稅收征管法的規(guī)定內(nèi)容上看，稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)容主要包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰、稅務(wù)行政復(fù)議等五大方面。

（2）從納稅服務(wù)的概念可知，納稅服務(wù)的內(nèi)容極其豐富。從稅收征管法的規(guī)定內(nèi)容上看，已把保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和為納稅人服務(wù)提高到一個(gè)非常重要的地位，其中直接涉及到保護(hù)納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)的條款就有近30個(gè)，還有多條通過規(guī)范稅務(wù)人員的行政行為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。從稅收工作實(shí)踐上看，納稅服務(wù)的工作內(nèi)容主要包括信息服務(wù)、咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、幫助服務(wù)五大方面。

3.遵循的基本原則不同

（1）稅收?qǐng)?zhí)法的原則主要包括：法定原則（執(zhí)法主體法定；執(zhí)法權(quán)限、內(nèi)容、手段法定；執(zhí)法程序法定）、公正原則、公開原則、效率原則、保障納稅人合法權(quán)益原則。

（2）納稅服務(wù)是為人民服務(wù)的組成部分，為人民服務(wù)是黨和政府的一貫方針，從稅收工作實(shí)踐來看納稅服務(wù)也有其遵守的基本原則。主要包括：普遍性原則、合法性原則、合理性原則、無償性原則。

三、當(dāng)前稅收工作中對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)存在的幾種模糊認(rèn)識(shí)和行為表現(xiàn)

現(xiàn)階段，通過新征管軟件的應(yīng)用，稅收管理員制度的推行，干部廉政教育的深入，精神文明建設(shè)步伐的加快，稅務(wù)人員對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)重要性的認(rèn)識(shí)已經(jīng)大大提高。但仍有少數(shù)稅務(wù)

人員不能正確認(rèn)識(shí)和處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系，其主要表現(xiàn)：

（一）重執(zhí)法、輕服務(wù)

片面強(qiáng)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法，而沒有把握好規(guī)范服務(wù)的內(nèi)含。譬如在受理新辦納稅人登記時(shí)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地不一致的，經(jīng)辦人員在審查時(shí)，不認(rèn)真研究上級(jí)的有關(guān)政策和規(guī)定，不認(rèn)真實(shí)地核查，不考慮區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，往往就以“不符合稅法規(guī)定”而被打回票，地方政府對(duì)此反響很大。又如窗口人員在接受申報(bào)納稅或涉稅事項(xiàng)申請(qǐng)時(shí)，只注重依法處罰，而友情提醒不夠，造成納稅人同一性質(zhì)的違法行為多次出現(xiàn)。有的新辦戶由于辦稅人員缺乏相關(guān)的稅法知識(shí)，而在申報(bào)時(shí)少報(bào)稅種，窗口人員未及時(shí)提醒，造成“未申報(bào)”而被處罰，盡管在于納稅人本身，但納稅人的合法權(quán)益受到損害。對(duì)納稅人涉稅資料的審查，有時(shí)過于原則化，而忽視了靈活性，造成納稅人同一涉稅事項(xiàng)多次跑、跑多頭。在稽查環(huán)節(jié)也同樣存在執(zhí)法與服務(wù)偏頗的問題，與征收、管理系列相比，有時(shí)更注重于嚴(yán)格執(zhí)法，在執(zhí)法過程中未能體現(xiàn)納稅服務(wù)意識(shí)，一味追求查補(bǔ)罰量的指標(biāo)，特別是以查促改、以查促管的職能作用，沒有得到真正發(fā)揮。

（二）片面理解服務(wù)的科學(xué)內(nèi)涵，弱化執(zhí)法力度

還有一類人又片面強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)的重要性，而影響了執(zhí)法的嚴(yán)肅性。如在區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅源偏緊，與地方政府財(cái)政收入指標(biāo)相差甚遠(yuǎn)時(shí)，為了追求服務(wù)地方政府的滿意率，而對(duì)入庫的稅款來源沒有認(rèn)真審核把關(guān)，“當(dāng)年入、次年退”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。每年的行風(fēng)評(píng)議、作風(fēng)建設(shè)評(píng)議期間，少數(shù)干部不是以自己真誠的服務(wù)意識(shí)、扎實(shí)的服務(wù)能力、較高的服務(wù)水平去贏得廣大納稅人、各級(jí)政府、人民團(tuán)體、社會(huì)各界的信任，而是用回避嚴(yán)格執(zhí)法去追求完美的得票率，“平時(shí)不燒香，臨時(shí)抱佛腳”。出現(xiàn)了不該收的稅收了；該查的不查了；該罰的也不罰了；該加收滯納金的，也可變通了；資料不全、手續(xù)不完備的也可通行了，等等。

（三）職責(zé)與職權(quán)的缺位或越位

由于對(duì)執(zhí)法與服務(wù)兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的執(zhí)法與服務(wù)的雙重職能，也不能正確認(rèn)識(shí)納稅人所具有的管理相對(duì)人與接受服務(wù)者的雙重身份。把本屬于執(zhí)法范疇的工作運(yùn)用服務(wù)手段處理，或者把本屬于服務(wù)范疇的事情采取法律手段來對(duì)待，造成職責(zé)與職權(quán)在履行過程中的缺位或越位。

四、正確處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)關(guān)系的思路

鑒于少數(shù)稅務(wù)人員對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的模糊認(rèn)識(shí)和行為的偏差，在稅收工作中堅(jiān)持執(zhí)法與服務(wù)的“相輔相成，二者并重”的原則就顯得尤為重要。應(yīng)一手抓稅收?qǐng)?zhí)法，一手抓納稅服務(wù)，兩手抓兩手都要硬。主要從以下四個(gè)方面入手：

（一）增強(qiáng)法治理念，嚴(yán)格執(zhí)行稅法

必須牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，嚴(yán)格執(zhí)行稅法，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，避免執(zhí)法的隨意性，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和權(quán)威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。依法治稅不僅是“治外”，更重要的是“治內(nèi)”。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，依法治稅實(shí)際上是一場(chǎng)自我約束、自我規(guī)范、自我完善的“自我革命”。“治內(nèi)”的重要內(nèi)容就是“治權(quán)”，即制約稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，還必須正確認(rèn)識(shí)依法治稅與組織稅收收入的關(guān)系。

（二）規(guī)范服務(wù)行為，提高工作效率

一要加強(qiáng)禮貌服務(wù)。二要嚴(yán)格執(zhí)法，體現(xiàn)公平、公開、公正原則。對(duì)某一納稅人的特殊寬容，就是對(duì)其他納稅人利益的損害，也是對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的直接破壞。三要加強(qiáng)政策咨詢服務(wù)。加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅法宣傳、教育和培訓(xùn)，尤其把稅收優(yōu)惠政策及時(shí)告知納稅人。在普遍的基礎(chǔ)上提供個(gè)性化服務(wù)，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)可以開展有針對(duì)性的重點(diǎn)服務(wù)。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一條龍”辦稅，盡量簡(jiǎn)化程序和手續(xù)，最大限度減少納稅人的效率損失，降低納稅成本。五要鼓勵(lì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)改革稅收工作體制和工作模式，創(chuàng)新稅收征管服務(wù)手段，優(yōu)化稅收征管制度。

（三）明確崗位職責(zé)，完善監(jiān)督機(jī)制

在稅收工作中，為保障執(zhí)法與服務(wù)兩大體系的有效運(yùn)行及功能的發(fā)揮，必須建立稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制。一要落實(shí)公開辦稅制度。二要建立健全崗責(zé)體系。按法定權(quán)限，將執(zhí)法與服務(wù)的職責(zé)和要求嵌入稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，以書面形式明確每個(gè)執(zhí)法人員的執(zhí)法職責(zé)和任務(wù)。三要明確工作規(guī)程。四要構(gòu)建科學(xué)的考核機(jī)制。加強(qiáng)和量化對(duì)執(zhí)法和服務(wù)的管理考核，并將考核結(jié)果與稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)掛鉤。五要落實(shí)責(zé)任追究制度。對(duì)稅務(wù)人員在執(zhí)法和服務(wù)中出現(xiàn)的問題，特別是失職行為，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究。

（四）治理“吃拿卡要報(bào)”現(xiàn)象

吃，是為了維持生命，而維持生命必須要吃。吃的本身并無大的錯(cuò)誤，但如果說，借職務(wù)之便，大吃、特吃、鋪張浪費(fèi)，或

者說喪失了原則立場(chǎng)，致使國家、集體的利益遭受損失，那么這個(gè)“吃”就要進(jìn)行追究了。

拿，故名思意，就是歸己。拿的前提是他人從感情或是出于某種目而主動(dòng)提示或者主動(dòng)相送某種物品，才能拿得到，但能拿的人多數(shù)都是掌握一定權(quán)力或者是具有一定地位的人（親朋除外），否則，別人想拿也拿不到。

從字面理解，“卡”是關(guān)卡，在實(shí)際工作中，許多掌握一定權(quán)利的人，都運(yùn)用卡的方式來達(dá)到自己所需求的目的，一旦得手，就會(huì)視法律、規(guī)定與不顧，放開出口，應(yīng)該說，能卡的事情多數(shù)都是可上可下的問題，不辦也可以，辦也無大毛病，所以說在一些實(shí)權(quán)部門或具體辦事人員身上會(huì)時(shí)而發(fā)生類似情況。

要，就是索取，具有占有為目的。手中掌握一定的權(quán)力，貪占心理嚴(yán)重的人，習(xí)慣成自然，總覺得有權(quán)不用過期作廢，視索要為一種榮耀，權(quán)力的象征。

報(bào)與索要基本相同，只是報(bào)會(huì)比索要含蓄些，應(yīng)該說報(bào)比索要更含蓄，更隱蔽些，使人們不易發(fā)覺，危害性更大。

總之，吃拿卡要報(bào)是社會(huì)掌權(quán)者普遍存在的共性問題，應(yīng)該說這種現(xiàn)象占據(jù)一定的市場(chǎng)，它不僅損害了黨的形象，同時(shí)也給干群關(guān)系增加了緊張氣氛，如不加以解決，將會(huì)進(jìn)一步敗壞社會(huì)風(fēng)氣，從而導(dǎo)致一些人鋌而走險(xiǎn)，最終走向犯罪道路。

綜上所述，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是同一事物兩個(gè)不同的方面，是稅收工作的有機(jī)整體，它貫穿于稅收工作的全過程。作為基層稅務(wù)工作者，在處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的實(shí)際工作過程中，不能重執(zhí)法、輕服務(wù)，也不能只講服務(wù)，不嚴(yán)格執(zhí)法，要用哲學(xué)思想及其方法論處理好二者的關(guān)系。既要用服務(wù)的理念和手段去嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，又要用法治的理念以及對(duì)照稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定處理好納稅服務(wù)事項(xiàng)，堅(jiān)持服務(wù)與執(zhí)法并重，努力做到在稅收?qǐng)?zhí)法中提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法，確保稅收職能的有效發(fā)揮，為推進(jìn)“法制型政府”和“服務(wù)型政府”建設(shè)作出貢獻(xiàn)，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為地方政府服務(wù)，為納稅人服務(wù)。

第三篇：納稅服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法研究--蔣志軍

納稅服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法研究

長(zhǎng)期以來，兼顧嚴(yán)格執(zhí)法與納稅服務(wù)一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)難題，二者之間的關(guān)系得不到妥善解決，既削弱了執(zhí)法力度，又制約了服務(wù)水平的提高。因此，正確理解稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系，積極創(chuàng)新稅收?qǐng)?zhí)法、服務(wù)理念，構(gòu)筑起新的執(zhí)法、服務(wù)體系，是解決這一問題的必然要求和重要途徑。

一、稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的概念和表現(xiàn)形式：

（一）稅收?qǐng)?zhí)法

稅收?qǐng)?zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員所實(shí)施的一系列稅收征收管理的行政行為。包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰、稅務(wù)行政復(fù)議等方面。雖然種類不同、方式各異，都是稅務(wù)部門以國家名義，體現(xiàn)國家意志，依法實(shí)施的行為，具有無償性，以國家強(qiáng)制力保障實(shí)施，必須履行的職責(zé)。稅收?qǐng)?zhí)法效果的好壞直接關(guān)系到國家的稅收法律、法規(guī)能否得到全面有效的執(zhí)行和稅款是否及時(shí)足額入庫，以及稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的杠桿調(diào)節(jié)作用能否得到有效實(shí)現(xiàn)。

（二）納稅服務(wù)

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)地履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理期望，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的一項(xiàng)綜合性稅收工作。貫穿于稅收工作的全過程，體現(xiàn)在稅收征收、管理、稽查、行政復(fù)議等各個(gè)工作環(huán)節(jié)，分布在稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的工作中：稅前——為納稅人提供公告咨詢、輔導(dǎo)服務(wù)，提高納稅人的辦稅能力；稅中——為納稅人方便、快捷、準(zhǔn)確地依法納稅創(chuàng)造條件；稅后——為納稅人監(jiān)督投訴、行政復(fù)議、損害賠償提供渠道。

二、稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系

新稅收征管法實(shí)施后，納稅服務(wù)已和行政執(zhí)法一樣成為整個(gè)稅務(wù)行政管理工作的組成部分，有著相輔相成的關(guān)系。在依法治國和轉(zhuǎn)變政府職能的大背景下，提高稅收征管的質(zhì)量和效率與提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，就如同硬幣的兩面，不可分離。顯而易見，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，可以降低納稅人的辦稅成本，提高納稅人對(duì)稅法的遵從度，這是做好整個(gè)稅收工作的前提，也是稅收?qǐng)?zhí)法的基礎(chǔ)。而良好的稅收?qǐng)?zhí)法既可以為納稅人創(chuàng)造公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也可以提醒納稅人循規(guī)守法，避免事后加倍處罰的損失，這本身就是一種更有價(jià)值的服務(wù)。因此，要樹立稅收?qǐng)?zhí)法也是納稅服務(wù)的觀念，把從嚴(yán)執(zhí)法和熱情服務(wù)結(jié)合起來，既把納稅人當(dāng)作管理對(duì)象，更把納稅人當(dāng)作服務(wù)對(duì)象。進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)工作，堅(jiān)持服務(wù)與執(zhí)法并重，努力做到在嚴(yán)格執(zhí)法中提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法。

三、現(xiàn)實(shí)中存在的誤區(qū)和主要矛盾

（一）過分看重稅收?qǐng)?zhí)法的作用，輕視納稅服務(wù) 由于長(zhǎng)期受陳舊的稅收管理模式影響，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，過分強(qiáng)調(diào)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的權(quán)力多、義務(wù)少，而強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)多、權(quán)利少，形成一種“居高臨下”、“單純監(jiān)管”、“有罪推定”等傳統(tǒng)的思維定勢(shì)和管理理念，導(dǎo)致個(gè)別稅務(wù)干部仍然存在權(quán)力至上的思想，將自己凌駕于納稅人之上，只講稅收?qǐng)?zhí)法，不講納稅服務(wù)，漠視納稅人的權(quán)利，時(shí)而發(fā)生濫用職權(quán)的行為，甚至一些稅務(wù)機(jī)關(guān)中仍存在“人治”大于“法治”的現(xiàn)象，越權(quán)、濫用權(quán)力隨意處臵涉稅問題，收“人情稅”、“關(guān)系稅”，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，大事化小、小事化了的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，涉稅犯罪得不到應(yīng)有的追究和制裁，使依法治稅僅僅成為了一句口號(hào)。造成納稅人對(duì)稅收工作的逆反心理，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

（二）片面理解服務(wù)的科學(xué)內(nèi)涵，弱化稅收?qǐng)?zhí)法

隨著服務(wù)型政府理念的建立和納稅服務(wù)工作地位的不斷提升，也出現(xiàn)了一些片面理解服務(wù)的科學(xué)內(nèi)涵、忽視稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職能和弱化執(zhí)法力度的現(xiàn)象。一些基層單位對(duì)納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問題，片面強(qiáng)調(diào)優(yōu)化服務(wù)而淡化了對(duì)納稅人的管理，忽視了執(zhí)法的嚴(yán)肅性，形成行政不作為，客觀上造成了管理偏松，導(dǎo)致了執(zhí)法不嚴(yán)，以至在稅收管理工作中出現(xiàn)了一些漏洞?；鶎訂挝怀霈F(xiàn)的這些問題，反映出部分稅務(wù)干部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，經(jīng)常簡(jiǎn)單地將二者對(duì)立起來。

（三）職責(zé)與職權(quán)的缺位或越位

對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的執(zhí)法與服務(wù)的雙重職能，也不能正確認(rèn)識(shí)納稅人是稅務(wù)管理對(duì)象與接受服務(wù)者的雙重身份。把本屬于稅收?qǐng)?zhí)法范疇的工作使用服務(wù)手段來處理，或把本屬于服務(wù)范疇的涉稅事項(xiàng)采取稅收?qǐng)?zhí)法手段來對(duì)待，造成職責(zé)與職權(quán)在履行過程中的缺位或越位。

四、轉(zhuǎn)變觀念、注重實(shí)際、堅(jiān)持依法治稅，妥善處理二者關(guān)系

（一）樹立法治觀念，堅(jiān)持依法治稅

必須牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，避免執(zhí)法的隨意性，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和權(quán)威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。依法治稅應(yīng)內(nèi)外并舉、齊頭共進(jìn)，對(duì)內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)自我約束、自我規(guī)范、自我完善。要通過各種執(zhí)法監(jiān)督體系，制約稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，嚴(yán)防執(zhí)法不規(guī)范、執(zhí)法隨意性過大等問題的發(fā)生。對(duì)外應(yīng) 嚴(yán)格執(zhí)法稅法，充分運(yùn)用執(zhí)法權(quán)責(zé)，大力規(guī)范和整頓經(jīng)濟(jì)稅收秩序。

（二）轉(zhuǎn)變陳舊觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照“三個(gè)代表”的要求，與時(shí)俱進(jìn)，努力實(shí)踐科學(xué)發(fā)展，轉(zhuǎn)變陳舊的管理觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，努力實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變，即：由單純執(zhí)法向執(zhí)法與服務(wù)的轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，由形象性服務(wù)向?qū)嵭苑?wù)轉(zhuǎn)變。在嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)做到熱情服務(wù)，建立良性互動(dòng)的征納關(guān)系。

（三）規(guī)范納稅服務(wù)行為，提高工作效率

稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)水平的高低，影響著納稅人對(duì)稅收的態(tài)度。執(zhí)法水平高，有利于消除納稅人的對(duì)抗心理，改變納稅人對(duì)稅收的消極態(tài)度；服務(wù)質(zhì)量好，有利于密切征納關(guān)系，提高納稅人的納稅意識(shí)和辦稅能力。一要加強(qiáng)禮貌服務(wù)。這是一切稅收服務(wù)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，也是稅務(wù)人員道德水準(zhǔn)和個(gè)人修養(yǎng)的表現(xiàn)，必須堅(jiān)持。二要嚴(yán)格執(zhí)法，體現(xiàn)公平、公開、公正原則。對(duì)某一納稅人的特殊寬容，就是對(duì)其他納稅人利益的損害，也是對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的直接破壞。三要加強(qiáng)政策咨詢服務(wù)。加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅法宣傳、教育和培訓(xùn)，四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一條龍”辦稅，盡量簡(jiǎn)化程序和手續(xù)，最大限度減少納稅人的效率損失，降低納稅成本。五是要主動(dòng)、高效、準(zhǔn)確地將各類稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到位，充分體現(xiàn)稅制的張力。

（四）建立高素質(zhì)執(zhí)法隊(duì)伍

無論是稅收?qǐng)?zhí)法還是納稅服務(wù)，關(guān)鍵要看執(zhí)法者的素質(zhì)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)入手，使每一位稅務(wù)干部做到知法、懂法、守法，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平和綜合執(zhí)法能力。只有這樣，才能準(zhǔn)確無誤地將國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)貫徹落實(shí)到位，從而為納稅人提供良好的法律、法規(guī)的宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)、咨詢等系列服務(wù)。

總之，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是一個(gè)密不可分的整體。執(zhí)法中體現(xiàn)出服務(wù)，服務(wù)中蘊(yùn)含著執(zhí)法。這兩種行為始終貫穿于稅收工作的全過程，既存在著緊密聯(lián)系，又存在著不同之處，是相輔相成、互相作用的。只有正確認(rèn)識(shí)和處理好二者的關(guān)系，才能最大限度地發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定的大局。

克拉瑪依市地稅稽查局

蔣志軍

第四篇：如何處理好稅收征管與納稅服務(wù)之間的關(guān)系

如何處理好稅收征管與納稅服務(wù)之間的關(guān)系

新時(shí)期，納稅服務(wù)與稅收征管共同構(gòu)成國稅部門核心業(yè)務(wù)，是國稅工作的“雙核”，兩者在國稅工作中承載著實(shí)現(xiàn)組織收入、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)職能。處理好稅收征管與納稅服務(wù)之間的關(guān)系，可更好地發(fā)揮其提升稅源管理質(zhì)效、優(yōu)化稅收征納關(guān)系的關(guān)鍵作用，更好地推動(dòng)國稅整體工作的科學(xué)發(fā)展。

一、新時(shí)期要正確認(rèn)識(shí)稅收征管和納稅服務(wù)的辯證關(guān)系

一是認(rèn)識(shí)稅收征管與納稅服務(wù)是互相差異的。稅收征管和納稅服務(wù)是現(xiàn)代稅收最基本也是最重要的兩個(gè)方面，是矛盾的統(tǒng)一體，具有相互依存、相互作用、相互促進(jìn)的性質(zhì)，共存于稅務(wù)行政行為之中。稅收征管與納稅服務(wù)同為國稅部門的核心業(yè)務(wù)，兩者在功能和形式上都具有十分明顯的差異性。稅收征管，是通過對(duì)納稅人稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的專業(yè)管理，督促納稅人依法履行納稅義務(wù)；納稅服務(wù)，是通過在征納互動(dòng)中實(shí)施的服務(wù)性活動(dòng)，幫助納稅人順利完成納稅職責(zé)。

二是認(rèn)識(shí)稅收征管與納稅服務(wù)是互相辯證的。稅收征管與納稅服務(wù)兩者之間又是辯證統(tǒng)一的，它們的辯證關(guān)系體現(xiàn)在：稅收征管是基礎(chǔ)，它決定著納稅服務(wù)的發(fā)展方向，而納稅服務(wù)反作用于稅收征管，對(duì)稅收征管有不可替代的促進(jìn)作用。正確認(rèn)識(shí)兩者之間的關(guān)系，可以從以下兩個(gè)方面去理解：一是國稅部門的主要職責(zé)是組織稅收收入，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的根本就是要加強(qiáng)稅收征管，因此，沒有稅收征管就沒有納稅服務(wù)；二是國稅部門通過優(yōu)化納稅服務(wù)，納稅人的稅收權(quán)益得到了維護(hù)、納稅遵從得到了提升，就會(huì)促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高和征收成本的降低。

三是認(rèn)識(shí)稅收征管與納稅服務(wù)是互相促進(jìn)的。一方面，通過推動(dòng)征管體制改革，理順征管運(yùn)行流程體系，降低征收成本，從體制層面減輕納稅負(fù)擔(dān)，有效提升征納關(guān)系的和諧化程度；另一方面，通過優(yōu)化納稅服務(wù)體系，強(qiáng)化納稅服務(wù)理念，硬化納稅服務(wù)指標(biāo)，細(xì)化納稅服務(wù)措施，提高國稅部門納稅服務(wù)的整體水平，促進(jìn)納稅人稅法遵從度的提升，減輕稅收征管的壓力和負(fù)擔(dān)。正確認(rèn)識(shí)兩者之間的關(guān)系對(duì)于創(chuàng)新稅收征管和優(yōu)化納稅服務(wù)，對(duì)于國稅部門依法治稅和納稅人遵從履責(zé)目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)都具有十分重要的作用。

二、新時(shí)期要努力促進(jìn)稅收征管與納稅服務(wù)的和諧統(tǒng)一

（一）兩者的和諧統(tǒng)一是促進(jìn)征管體制創(chuàng)新的必然途徑。稅收工作中，管理與服務(wù)兩大體系的和諧統(tǒng)一和有效運(yùn)行，將直接影響著征管體制機(jī)制的創(chuàng)新與完善。要加快建成以“優(yōu)化服務(wù)提升管理效能，以創(chuàng)新管理完善服務(wù)流程”為重點(diǎn)的管理與服務(wù)內(nèi)、外部循環(huán)協(xié)同機(jī)制。一要加強(qiáng)互動(dòng)管理。要推行征管及服務(wù)互動(dòng)管理機(jī)制，進(jìn)一步深化征納雙方交流協(xié)作，要深化服務(wù)品牌建設(shè)，促進(jìn)稅企合作共贏，完善稅收法律法規(guī)，公開各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策，公開辦稅制度、管理流程和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，接受廣大納稅人和全社會(huì)的監(jiān)督。二要健全崗責(zé)體系。按照定責(zé)定崗、職能清晰、循環(huán)監(jiān)控的原則，將管理與服務(wù)的職責(zé)和要求嵌入到稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)整個(gè)流程中各崗位的執(zhí)行力和創(chuàng)造性。三要完善考核機(jī)制。要充分運(yùn)用CTAIS2.0和基層管理平臺(tái)等稅源管理監(jiān)控平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)稅收征管質(zhì)量的考核，進(jìn)一步完善稅源管理考核評(píng)價(jià)體系，建立覆蓋從稅源定位到稅收入庫全過程的稅源管理綜合效應(yīng)分析機(jī)制。

（二）兩者的和諧統(tǒng)一是改進(jìn)納稅服務(wù)成效的必要前提。要真正實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變，即：由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，由形象性服務(wù)向?qū)嵭苑?wù)轉(zhuǎn)變；樹立一個(gè)中心：始于納稅人需要，基于納稅人遵從，終于納稅人滿意。將提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)作為國稅部門全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容，建立起良性互動(dòng)的稅收征納關(guān)系。一是創(chuàng)新服務(wù)體系。以“一廳、一線、一網(wǎng)”為載體，拓展在平臺(tái)建設(shè)體系框架下的納稅服務(wù)模式，形成平臺(tái)體系的聯(lián)動(dòng)管理。二是完善細(xì)分策略。針對(duì)納稅人性質(zhì)和納稅服務(wù)業(yè)務(wù)的差別，在堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化模式的基礎(chǔ)上逐步完善服務(wù)細(xì)分策略，以滿足不同類型納稅人的合理需求；三是優(yōu)化資源配置。要將現(xiàn)行的納稅服務(wù)資源進(jìn)行整合重組，優(yōu)化完善以納稅服務(wù)科為統(tǒng)領(lǐng)，以實(shí)地辦稅服務(wù)廳為基礎(chǔ)，以各單位鏈?zhǔn)交?wù)為主體的多層次辦稅平臺(tái)體系。

（三）兩者的和諧統(tǒng)一是推進(jìn)依法治稅進(jìn)程的必由之路。稅收征管與納稅服務(wù)，兩者的發(fā)展最終要統(tǒng)一到體現(xiàn)稅法權(quán)威、強(qiáng)化稅法執(zhí)行和發(fā)揮稅法職能上來，而推動(dòng)依法治稅進(jìn)程，就是要實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，因此，推動(dòng)稅收征管與納稅服務(wù)的和諧統(tǒng)一是推進(jìn)依法治稅進(jìn)程的必由之路。一是發(fā)揮稅收政策效應(yīng)。以政策效應(yīng)為驅(qū)動(dòng)，保證稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，構(gòu)建“執(zhí)行情況跟蹤問效、評(píng)價(jià)方法科學(xué)得當(dāng)、政策建議適度前瞻、研究成果有效應(yīng)用”的稅收政策效應(yīng)評(píng)價(jià)體系，全面落實(shí)各項(xiàng)稅制改革和稅收政策調(diào)整措施，實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的新突破。二是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。構(gòu)建起“制度健全完善、技術(shù)支撐有力、風(fēng)險(xiǎn)即時(shí)提醒、過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控、結(jié)果嚴(yán)格考核、責(zé)任嚴(yán)肅追究”的規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法保障體系，實(shí)現(xiàn)依法治稅的新突破。三是促進(jìn)依法誠信納稅。

構(gòu)建“始于需求、基于滿意、終于遵從、便捷高效、規(guī)范有序”的新型納稅服務(wù)體系，全面提高納稅服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的新突破。

三、新時(shí)期要全面推動(dòng)稅收征管與納稅服務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展

處理好稅收征管與納稅服務(wù)之間的關(guān)系，是關(guān)系到稅收機(jī)制建設(shè)和稅收科學(xué)發(fā)展的大問題,既不能把它們對(duì)立地看，也不能把它們孤立地看，而是要辯證地看，實(shí)現(xiàn)二者的辯證統(tǒng)一。

（一）必須堅(jiān)持稅收征管和納稅服務(wù)的辯證觀。要堅(jiān)持稅收征管與納稅服務(wù)分列管理的原則。一方面，要以專業(yè)規(guī)劃、提高效率為指導(dǎo)，創(chuàng)新納稅服務(wù)體制，進(jìn)一步鞏固和加強(qiáng)稅收征管的強(qiáng)制性和主動(dòng)性；另一方面，要以細(xì)分策略、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)為方針，優(yōu)化納稅服務(wù)體系，進(jìn)一步提升和改進(jìn)納稅服務(wù)的法制性和實(shí)效性。一是要在功能上實(shí)現(xiàn)兩者互相分離。要理順稅收征管與納稅服務(wù)這兩項(xiàng)核心業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，認(rèn)清“管理并非全是服務(wù)、服務(wù)完全為了管理”的現(xiàn)實(shí),從目標(biāo)管理、職能設(shè)計(jì)、實(shí)施程序上對(duì)兩者的性質(zhì)進(jìn)行全程定位和設(shè)定。二是要在體制上實(shí)現(xiàn)二者互相融合。稅收征管與納稅服務(wù)工作的最終目標(biāo)統(tǒng)一在促進(jìn)稅收遵從中，要站在這一高度將稅收征管與納稅服務(wù)進(jìn)行融合，要將納稅服務(wù)嵌入稅收征管的全過程中。三是要在流程上實(shí)現(xiàn)兩者互相促進(jìn)。在稅收工作中，納稅服務(wù)與稅收征管互相交織和影響，要按照流程學(xué)的原理對(duì)在每一項(xiàng)稅收活動(dòng)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重新規(guī)劃，將稅收征管與納稅服務(wù)并重納入，實(shí)現(xiàn)兩者的互相促進(jìn)。

（二）必須堅(jiān)持稅收征管和納稅服務(wù)的核心觀。隨著現(xiàn)代化的稅收管理進(jìn)程不斷推進(jìn)，稅收征管與納稅服務(wù)已成為國稅工作的核心業(yè)務(wù)，稅收征管的質(zhì)效、納稅服務(wù)的水平也將直接反映著國稅工作的整體水平。一是要鞏固征管及服務(wù)的核心地位。當(dāng)今的國稅工作發(fā)展形勢(shì)，反映出稅收管理工作將向?qū)I(yè)化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道邁進(jìn)，因此，作為國稅工作的主題，管理和服務(wù)也會(huì)向更加專業(yè)、更加標(biāo)準(zhǔn)、更加規(guī)范的方向發(fā)展，兩者在國稅部門的核心地位將進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)國稅整體工作的支撐作用也將進(jìn)一步體現(xiàn)。二是要實(shí)施稅收征管體制改革和創(chuàng)新。大力實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理，構(gòu)建以征管邏輯扁平化為主要特征的現(xiàn)代稅收征管體系，逐步實(shí)現(xiàn)管理層稅源管理職能的實(shí)體化，進(jìn)一步擴(kuò)大重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)和跨區(qū)納稅人的上收管理事項(xiàng)范圍，加速高層稅收管理部門的重點(diǎn)稅源的統(tǒng)籌管理。三是要持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)。加快建成現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，推動(dòng)納稅服務(wù)向制度化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、特色化發(fā)展。從體系創(chuàng)新、需求導(dǎo)向、優(yōu)化配置、權(quán)益維護(hù)四個(gè)角度入手，建立健全納稅服務(wù)綜合管理機(jī)制、辦稅流程持續(xù)改進(jìn)機(jī)制、納稅服務(wù)需求跟蹤機(jī)制、納稅服務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制、納稅人權(quán)益保障機(jī)制。

（三）必須堅(jiān)持稅收征管和稅納服務(wù)的發(fā)展觀。強(qiáng)化國稅部門為國聚財(cái)和為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的重要性，并沒有削弱提高稅收服務(wù)的緊迫感。從適應(yīng)稅收工作發(fā)展形勢(shì)的要求上看，現(xiàn)行的納稅服務(wù)工作還需不斷完善。一是要構(gòu)建多層次納稅服務(wù)體系。要優(yōu)化完善以納稅服務(wù)科為統(tǒng)領(lǐng)，以實(shí)地辦稅服務(wù)廳為基礎(chǔ)，以各單位鏈?zhǔn)交?wù)為主體的多層次辦稅平臺(tái)體系，不斷強(qiáng)化納稅服務(wù)科的運(yùn)行監(jiān)控職能、放大辦稅服務(wù)廳的資源集聚職能、拓展各管理分局的全過程控制職能。二是要集聚稅收服務(wù)資源。進(jìn)一步整合國地稅納稅服務(wù)的資源共享職能，加快推進(jìn)國地稅聯(lián)合辦稅便捷服務(wù)進(jìn)程，加強(qiáng)國稅聯(lián)合辦稅信息聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各類納稅服務(wù)信息資源的共享。三是要實(shí)施分級(jí)分類管理。通過對(duì)大企業(yè)實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)的個(gè)性化管理，對(duì)中小企業(yè)的實(shí)

施以指標(biāo)監(jiān)管為重點(diǎn)的集群化管理，對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施以分布總控為重點(diǎn)的品牌化管理，形成有效應(yīng)對(duì)各種類型的專業(yè)化管理格局。

第五篇：論納稅服務(wù)與稅收征管的關(guān)系

論納稅服務(wù)與稅收征管的關(guān)系

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)的過程中，按照納稅人對(duì)自覺、主動(dòng)、及時(shí)、完整地辦理各項(xiàng)納稅手續(xù)的合理、合法期望，為其提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱，是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。開展和優(yōu)化納稅服務(wù)工作，對(duì)外可以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、社會(huì)各界的良性溝通和互動(dòng)，增進(jìn)全社會(huì)對(duì)稅收工作的理解和支持，密切征納關(guān)系，提升納稅遵從度；對(duì)內(nèi)能夠促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化資源配置和提升管理水平，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。因此，納稅服務(wù)與稅收征管是稅收工作的兩個(gè)重要方面，關(guān)系密切，同等重要，兩者之間辯證統(tǒng)一，互為依存，相互促進(jìn)，缺一不可。

首先，納稅服務(wù)與稅收征管同為稅務(wù)機(jī)關(guān)法定職責(zé)。在現(xiàn)代法治社會(huì)框架下，行政機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)來自法律。現(xiàn)行征管法中，對(duì)稅收征管和納稅服務(wù)做出明確規(guī)定，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法負(fù)責(zé)稅收征收、管理，廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。征管法在授予稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征收管理權(quán)的同時(shí)，也將納稅服務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要義務(wù)提出了明確要求。因此，納稅服務(wù)與稅收征管都是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員都有責(zé)任搞好納稅服務(wù)與稅收征管工作。

其次，納稅服務(wù)與稅收征管同為稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)。稅務(wù)部門是