第一篇：稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨的問題與思考

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨的問題與思考

內(nèi)容提要：稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，是建設(shè)和諧社會(huì)的基礎(chǔ)保障。和諧社會(huì)不但要求稅務(wù)部門創(chuàng)造充實(shí)的財(cái)源，而且要營造公正和諧的執(zhí)法環(huán)境，促進(jìn)稅收經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。本文重點(diǎn)針對(duì)當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法面臨的內(nèi)外問題，提出建設(shè)信用體系、推進(jìn)依法治稅、優(yōu)化公共服務(wù)三大措施，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，從而建立誠信執(zhí)法、誠信納稅、誠信協(xié)稅的和諧機(jī)制。

關(guān)鍵詞：執(zhí)法環(huán)境 誠信執(zhí)法 公共服務(wù)

黨的十六大提出建設(shè)和諧社會(huì)，要求稅務(wù)部門正確貫徹執(zhí)行國家的稅收政策，營造公平、公開、公正的競爭環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)邁向規(guī)范、信用、法治的健康軌道。從當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀來看，仍然存在著損害稅法威嚴(yán)、擅自變通稅收政策、明顯違反法律法規(guī)等行為，既影響到依法治稅的深化實(shí)施，不僅影響到依法治稅的深入實(shí)施,而且直接造成了國家稅收的大量流失，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨著種種問題和挑戰(zhàn)。因此，當(dāng)前完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境已勢在必行，構(gòu)建和諧的稅收環(huán)境已迫在眉睫，研究和解決稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合工作實(shí)際，就稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境問題試作簡要論述，供參考。

一、完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的重要意義

（一）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是建設(shè)和諧社會(huì)的客觀要求。民主法治是和諧社會(huì)的基礎(chǔ)。一方面，和諧社會(huì)需要足夠的經(jīng)濟(jì)財(cái)力，而國家財(cái)政收入主要來自稅收，只有嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法，堅(jiān)持做到依法征收，才能提供資金保障，從而實(shí)現(xiàn)共建和諧社會(huì)的宏偉目標(biāo)；另一方面，稅法是國家的重要法律，與全體公民的社會(huì)活動(dòng)有著密切聯(lián)系，稅法執(zhí)行正確與否，將直接關(guān)系到公民的合法權(quán)益是否得到維護(hù)，國家的利益是否受到侵害。稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境混亂，稅務(wù)執(zhí)法有失公正，那么，國家稅收政策就不能完整及時(shí)地得到貫徹落實(shí)，構(gòu)建和諧社會(huì)也就無從談起。因此，要通過規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，完善執(zhí)法體系，積極營造一個(gè)民主執(zhí)法、公平執(zhí)法、文明執(zhí)法的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

（二）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是推進(jìn)依法治稅的重要途徑。依法治稅是實(shí)施依法治國方略的重要組成部分，是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的具體體現(xiàn)，是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路，依法治稅的成敗取決于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的優(yōu)劣，取決于稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有高素質(zhì)的執(zhí)法隊(duì)伍，沒有公正的稅收?qǐng)?zhí)法，沒有良好的內(nèi)外法治環(huán)境，依法治稅就不可能取得實(shí)實(shí)在在的效果，稅收工作也就難以取得更大的成績。同時(shí)還要提倡信用為本的稅收環(huán)境，不僅要求納稅人誠信納稅，而且要求稅務(wù)部門誠信執(zhí)法，形成法治與德治相結(jié)合的雙重約束機(jī)制，建立良好的市場信用體系，推進(jìn)依法治稅向縱深化、人性化的目標(biāo)邁進(jìn)。

（三）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的前提保障。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，又是競爭經(jīng)濟(jì)，特別是我國加入世貿(mào)組織后，市場競爭更加激烈。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，嚴(yán)格執(zhí)行各類法律法規(guī)，自覺履行法定的納稅義務(wù)，否則將造成市場無序和失控，企業(yè)將會(huì)陷于市場混亂。完善稅務(wù)執(zhí)法的目的就是要整頓稅收秩序，規(guī)范征納行為，凈化稅收環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造公正、平等的競爭環(huán)境，營造文明的執(zhí)法環(huán)境，促使企業(yè)更好地適應(yīng)瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，更好地應(yīng)對(duì)國際市場的生存處境。

二、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨的問題

由于稅收作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，涉及方方面面的經(jīng)濟(jì)利益，顯然當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法工作常常會(huì)遇到各類形態(tài)的阻力和困惑，稅務(wù)部門往往處于進(jìn)退兩難，陷于十分尷尬的境地，集中表現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不優(yōu)。

（一）稅務(wù)部門執(zhí)法亟待規(guī)范。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的不優(yōu)，首先源于稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范。一是稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督乏力。目前，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的重點(diǎn)側(cè)重于內(nèi)部監(jiān)督，而忽略了外部監(jiān)督作用的發(fā)揮，致使在少數(shù)稅務(wù)干部中故意違反稅法，擅自減免稅款，搞權(quán)錢交易，甚至與不法納稅人串通一氣，虛開發(fā)票，侵吞稅款的嚴(yán)重問題.二是執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)偏低。一方面，由于受學(xué)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)、理解能力等因素的影響，一些稅務(wù)干部的執(zhí)法素質(zhì)嚴(yán)重滯后，沒有熟練掌握各類稅收法規(guī)或只是一知半解，導(dǎo)致執(zhí)法過程中時(shí)常違反法定程序執(zhí)法，涉稅案件處理出現(xiàn)偏差，執(zhí)法有失公正；一方面，還有一些稅務(wù)干部的職業(yè)道德水平有待提高，在稅收?qǐng)?zhí)法中存在著收人情稅、關(guān)系稅的問題，有的在查處納稅人偷逃稅案件中關(guān)系好就少收少罰，關(guān)系差就多收多罰，缺乏執(zhí)法的嚴(yán)肅性，成為執(zhí)法有失公正的又一方面問題，等等這些嚴(yán)重的影響著稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，影響著國稅干部的社會(huì)形象。三是責(zé)任過錯(cuò)追究不嚴(yán)。盡管國家稅務(wù)總局已經(jīng)制訂下發(fā)了《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核評(píng)議辦法》、《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》和《全國國稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本》等“兩個(gè)辦法一個(gè)范本”，其它各級(jí)國稅部門也相應(yīng)制訂并推行了稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法，但總體情況不盡人意。由于缺乏有效的組織機(jī)構(gòu)和考核機(jī)制，考核中存在害怕得罪人的“面情”觀點(diǎn)，往往大事化小，小事化無，過錯(cuò)追究存在表面化和軟弱化的問題。

（二）政府依法行政期待完善。政府及其有關(guān)部門行政行為不規(guī)范，也是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不優(yōu)的重要原因。一是行政干預(yù)依然存在。個(gè)別地方政府只考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不顧慮國家政策，強(qiáng)行出臺(tái)優(yōu)惠政策，或者直接進(jìn)行稅收干預(yù)。特別是在招商引資過程中，政府往往出面要求稅務(wù)部門給予相應(yīng)的減稅、免稅或免予稽查等優(yōu)惠。稅務(wù)部門一方面要執(zhí)行稅收政策，另一方面要支持政府進(jìn)行招商引資，往往左右為難。二是部門配合不積極。新征管法明確規(guī)定了工商、金融等部門應(yīng)當(dāng)支持配合稅務(wù)執(zhí)法，建立信息資源共享制度。但在實(shí)際工作中不支持、不配合的問題相當(dāng)突出。對(duì)事關(guān)本部門利益的涉稅問題，能推則推，能拖則拖，有時(shí)干脆借口拒絕。有的銀行、信用社等金融部門為贏得儲(chǔ)戶信任，或者招攬儲(chǔ)蓄客戶，拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法凍結(jié)并扣繳涉稅當(dāng)事人的款項(xiàng)。國稅部門與工商、地稅部門信息共享更是有名無實(shí)，沒有依照稅收征管法的規(guī)定溝通信息，導(dǎo)致實(shí)際工作中信息失真、信息不完整問題普遍存在。不少納稅人只辦理了工商營業(yè)執(zhí)照而沒有及時(shí)辦理稅務(wù)登記證，有的注銷營業(yè)執(zhí)照而沒有及時(shí)注銷稅務(wù)登記證，影響稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。三是稅收?qǐng)?zhí)法保障力度較差。主要表現(xiàn)在稅務(wù)稽查中缺乏涉稅證據(jù)搜查權(quán)、嫌疑證據(jù)查封權(quán)等法律依據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅違法犯罪行為，比如明知納稅人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)部門卻因沒有相應(yīng)的權(quán)力而無能為力，只有借助公安、司法部門的力量實(shí)施稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。否則，稅務(wù)執(zhí)法就不符合程序。稅務(wù)部門也因此常常失去獲取證據(jù)的最佳時(shí)機(jī)，難以對(duì)偷稅抗稅給予最及時(shí)有效的打擊，滋長了不法納稅人違法犯罪的囂張心理。

（三）公民法律意識(shí)有待提高。一是稅法意識(shí)淡薄。多數(shù)個(gè)體納稅戶稅法知識(shí)欠缺，認(rèn)識(shí)僅停留在“依法納稅是公民應(yīng)盡義務(wù)”的淺顯層次，至于繳納的稅款到哪去，繳納的依據(jù)是什么，則漠然置之，或者根本不去了解；有的納稅人搞兩套賬、賬外賬、不建賬、建假賬，故意隱瞞實(shí)際經(jīng)營額，從而達(dá)到偷稅、逃稅、騙稅的違法目的。二是信用環(huán)境缺乏。國家提倡明禮誠信，需要全體公民參與，哪個(gè)部門失信，哪個(gè)公民失信，社會(huì)信用就是不完整的。顯而易見，稅收?qǐng)?zhí)法信用尚需完善，納稅人信用不容樂觀，社會(huì)信用環(huán)境有待優(yōu)化。三是思想認(rèn)識(shí)片面。有人認(rèn)為稅收?qǐng)?zhí)法不可能公正，總會(huì)存在收人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象，總會(huì)有偷稅行為，也有人認(rèn)為稅收只會(huì)增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益，沒有認(rèn)識(shí)到依法治稅是長期的，沒有認(rèn)清稅收的本質(zhì)含義。思想認(rèn)識(shí)的片面性，反映在現(xiàn)實(shí)中必然難以做到依法誠信納稅。

三、完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的幾點(diǎn)思考

從廣義來看，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的概念較為抽象，它不僅要求稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法，而且需要廣大納稅人自覺守法，還需要社會(huì)各屆誠信協(xié)稅，共同建立一個(gè)公平、文明、高效的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

（一）注重信用體系，強(qiáng)化誠信執(zhí)法的意識(shí)。一是廣泛進(jìn)行信用意識(shí)教育。結(jié)合《公民道德實(shí)施綱要》，對(duì)公民進(jìn)行道德教育，普及基本道德知識(shí)和道德規(guī)范，幫助人們加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，使其真正樹立起誠實(shí)守信的道德觀念，引導(dǎo)廣大納稅人充分認(rèn)識(shí)到，競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)就是一種信用經(jīng)濟(jì)，促使公民看得更遠(yuǎn)，從而認(rèn)識(shí)到只有合法經(jīng)營，誠實(shí)守信，企業(yè)才能立足市場，才能有更快發(fā)展。

二是嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪。堅(jiān)持開展稅收專項(xiàng)檢查，定期通過電視等各種媒體對(duì)不守誠信、不合乎道德規(guī)范的單位和個(gè)人進(jìn)行曝光，并聯(lián)合有關(guān)部門對(duì)造假、欺詐、偷稅等失信行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，使其合法經(jīng)營，誠信納稅，形成一種納稅光榮、偷稅可恥的輿論氛圍。三是推行納稅信用等級(jí)。設(shè)立評(píng)選誠信納稅人制度，每兩年舉行一次，大力倡導(dǎo)誠信納稅，將納稅人的納稅情況按信用程度劃分等級(jí)，對(duì)信用較好的納稅人進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)，從稅收政策上予以傾斜，亦可實(shí)行免檢、免稅的優(yōu)惠政策；對(duì)信用程度較差的，進(jìn)行嚴(yán)格管理，使不誠信的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營成本和非正常支出高于誠信納稅的成本，體現(xiàn)出誠信納稅的優(yōu)越感。

（二）著力制度落實(shí)，完善依法納稅的環(huán)境。一是落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法公示。實(shí)行辦稅“八公開”，對(duì)納稅人普遍關(guān)注的，關(guān)系到納稅人切身利益的稅收政策，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以公布，加大稅收公示的透明度，公開納稅人的核定稅額、定稅的程序，實(shí)行民主評(píng)稅議稅制度，減少人為因素造成的稅負(fù)不公現(xiàn)象，同時(shí)，落實(shí)涉稅案件舉報(bào)制度，對(duì)偷稅、抗稅等行為進(jìn)行舉報(bào)，對(duì)執(zhí)法不公、濫用職權(quán)等違法行為進(jìn)行舉報(bào)，及時(shí)將執(zhí)法情況進(jìn)行通報(bào)，真正為納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平競爭、誠信納稅的環(huán)境。

二是落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究。要切實(shí)對(duì)照總局制訂的兩個(gè)辦法和一個(gè)范本，積極構(gòu)建有效的組織機(jī)構(gòu)和考評(píng)機(jī)制，明確執(zhí)法崗位職責(zé)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，將執(zhí)法責(zé)任落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)、落實(shí)到崗位、落實(shí)到個(gè)人，重點(diǎn)抓好“征、管、查”三分離，出現(xiàn)問題，一查到底，嚴(yán)格追究過錯(cuò)責(zé)任人的行政責(zé)任和法律責(zé)任。三是建立稅務(wù)執(zhí)法資格認(rèn)證體系。主管部門要注重執(zhí)法崗位人員管理，經(jīng)常組織執(zhí)法資格培訓(xùn)，確定執(zhí)法能級(jí)資格，嚴(yán)把執(zhí)法素質(zhì)關(guān)，促使執(zhí)法考試與考核結(jié)合，能力與能級(jí)相宜，執(zhí)行與監(jiān)督同步，從而激發(fā)執(zhí)法隊(duì)伍活力，提高執(zhí)法隊(duì)伍的整體素質(zhì)，對(duì)不具備執(zhí)法資格的或不能勝任執(zhí)法崗位的，要堅(jiān)決調(diào)離執(zhí)法崗位，切實(shí)解決執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)問題。

（三）優(yōu)化公共服務(wù)，發(fā)揮政府職能的作用。一是廣泛開展稅法宣傳。要注重日常宣傳與集中宣傳相結(jié)合，拓寬稅法宣傳渠道，突出稅法宣傳實(shí)效，宣傳內(nèi)容直觀易懂，做到面向社會(huì)，面向納稅人，面向不同階層公民，使稅法家喻戶曉；要有組織的、有計(jì)劃的、有目的地舉辦稅收法制培訓(xùn)班，促使各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)正確理解稅務(wù)執(zhí)法，促使廣大稅務(wù)干部和納稅人自覺學(xué)法，進(jìn)一步增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；要開設(shè)類似“大家說稅法”、“稅收你我他”等電視欄目，定期播出稅收節(jié)目，或宣傳政策，或直播稅收信息，或剖析稅案，或插播稅收公益廣告。二是提高政務(wù)公開透明度。要建立公民監(jiān)督和查詢公共開支制度，有重點(diǎn)的公開稅收用在什么地方，納稅人享受了什么，將各項(xiàng)支出預(yù)算置于社會(huì)的監(jiān)督之下，突出“稅收取之于民，用之于民”的治稅方針，讓納稅人進(jìn)一步認(rèn)識(shí)稅收的重要性，激發(fā)納稅人依法誠信納稅的自豪感和榮譽(yù)感。三是完善稅收保障機(jī)制。地方政府要經(jīng)常聽取稅收工作匯報(bào)，幫助解決稅收?qǐng)?zhí)法遇到的困難，對(duì)干擾稅收?qǐng)?zhí)法，變通稅收政策等違法行為，一定要嚴(yán)格依法查處，既要追究行政責(zé)任，又要追究法律責(zé)任。政府要與工商、金融、郵政等部門聯(lián)系，建立稅收信用與相關(guān)部門信用共享的運(yùn)行機(jī)制，開通“誠信納稅通道”，并提供貸款優(yōu)先等系列便利服務(wù)，讓不講誠信的納稅人寸步難行，進(jìn)而在全社會(huì)建立起誠信納稅環(huán)境體系。要深入調(diào)查研究，適時(shí)設(shè)立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)目前尚未給予的搜查權(quán)、查封權(quán)等稅務(wù)稽查手段，盡可能減少國家稅收流失。

第二篇：稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨的問題與思考

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨的問題與思考

內(nèi)容提要：稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，是建設(shè)和諧社會(huì)的基礎(chǔ)保障。和諧社會(huì)不但要求稅務(wù)部門創(chuàng)造充實(shí)的財(cái)源，而且要營造公正和諧的執(zhí)法環(huán)境，促進(jìn)稅收經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。本文重點(diǎn)針對(duì)當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法面臨的內(nèi)外問題，提出建設(shè)信用體系、推進(jìn)依法治稅、優(yōu)化公共服務(wù)三大措施，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，從而建立誠信執(zhí)法、誠信納稅、誠信協(xié)稅的和諧機(jī)制。關(guān)鍵詞：執(zhí)法環(huán)境誠信執(zhí)法公共服務(wù)

黨的十六大提出建設(shè)和諧社會(huì)，要求稅務(wù)部門正確貫徹執(zhí)行國家的稅收政策，營造公平、公開、公正的競爭環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)邁向規(guī)范、信用、法治的健康軌道。從當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀來看，仍然存在著損害稅法威嚴(yán)、擅自變通稅收政策、明顯違反法律法規(guī)等行為，既影響到依法治稅的深化實(shí)施，不僅影響到依法治稅的深入實(shí)施,而且直接造成了國家稅收的大量流失，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨著種種問題和挑戰(zhàn)。因此，當(dāng)前完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境已勢在必行，構(gòu)建和諧的稅收環(huán)境已迫在眉睫，研究和解決稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合工作實(shí)際，就稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境問題試作簡要論述，供參考。

一、完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的重要意義

（一）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是建設(shè)和諧社會(huì)的客觀要求。民主法治是和諧社會(huì)的基礎(chǔ)。一方面，和諧社會(huì)需要足夠的經(jīng)濟(jì)財(cái)力，而國家財(cái)政收入主要來自稅收，只有嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法，堅(jiān)持做到依法征收，才能提供資金保障，從而實(shí)現(xiàn)共建和諧社會(huì)的宏偉目標(biāo)；另一方面，稅法是國家的重要法律，與全體公民的社會(huì)活動(dòng)有著密切聯(lián)系，稅法執(zhí)行正確與否，將直接關(guān)系到公民的合法權(quán)益是否得到維護(hù)，國家的利益是否受到侵害。稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境混亂，稅務(wù)執(zhí)法有失公正，那么，國家稅收政策就不能完整及時(shí)地得到貫徹落實(shí)，構(gòu)建和諧社會(huì)也就無從談起。因此，要通過規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，完善執(zhí)法體系，積極營造一個(gè)民主執(zhí)法、公平執(zhí)法、文明執(zhí)法的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

（二）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是推進(jìn)依法治稅的重要途徑。依法治稅是實(shí)施依法治國方略的重要組成部分，是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的具體體現(xiàn)，是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路，依法治稅的成敗取決于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的優(yōu)劣，取決于稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有高素質(zhì)的執(zhí)法隊(duì)伍，沒有公正的稅收?qǐng)?zhí)法，沒有良好的內(nèi)外法治環(huán)境，依法治稅就不可能取得實(shí)實(shí)在在的效果，稅收工作也就難以取得更大的成績。同時(shí)還要提倡信用為本的稅收環(huán)境，不僅要求納稅人誠信納稅，而且要求稅務(wù)部門誠信執(zhí)法，形成法治與德治相結(jié)合的雙重約束機(jī)制，建立良好的市場信用體系，推進(jìn)依法治稅向縱深化、人性化的目標(biāo)邁進(jìn)。

（三）完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的前提保障。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，又是競爭經(jīng)濟(jì)，特別是我國加入世貿(mào)組織后，市場競爭更加激烈。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

必須遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，嚴(yán)格執(zhí)行各類法律法規(guī)，自覺履行法定的納稅義務(wù)，否則將造成市場無序和失控，企業(yè)將會(huì)陷于市場混亂。完善稅務(wù)執(zhí)法的目的就是要整頓稅收秩序，規(guī)范征納行為，凈化稅收環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造公正、平等的競爭環(huán)境，營造文明的執(zhí)法環(huán)境，促使企業(yè)更好地適應(yīng)瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，更好地應(yīng)對(duì)國際市場的生存處境。

二、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境面臨的問題

由于稅收作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，涉及方方面面的經(jīng)濟(jì)利益，顯然當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法工作常常會(huì)遇到各類形態(tài)的阻力和困惑，稅務(wù)部門往往處于進(jìn)退兩難，陷于十分尷尬的境地，集中表現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不優(yōu)。

（一）稅務(wù)部門執(zhí)法亟待規(guī)范。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的不優(yōu)，首先源于稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范。一是稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督乏力。目前，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的重點(diǎn)側(cè)重于內(nèi)部監(jiān)督，而忽略了外部監(jiān)督作用的發(fā)揮，致使在少數(shù)稅務(wù)干部中故意違反稅法，擅自減免稅款，搞權(quán)錢交易，甚至與不法納稅人串通一氣，虛開發(fā)票，侵吞稅款的嚴(yán)重問題.二是執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)偏低。一方面，由于受學(xué)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)、理解能力等因素的影響，一些稅務(wù)干部的執(zhí)法素質(zhì)嚴(yán)重滯后，沒有熟練掌握各類稅收法規(guī)或只是一知半解，導(dǎo)致執(zhí)法過程中時(shí)常違反法定程序執(zhí)法，涉稅案件處理出現(xiàn)偏差，執(zhí)法有失公正；一方面，還有一些稅務(wù)干部的職業(yè)道德水平有待提高，在稅收?qǐng)?zhí)法中存在著收人情稅、關(guān)系稅的問題，有的在查處納稅人偷逃稅案件中關(guān)系好就少收少罰，關(guān)系差就多收多罰，缺乏執(zhí)法的嚴(yán)肅性，成為執(zhí)法有失公正的又一方面問題，等等這些嚴(yán)重的影響著稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，影響著國稅干部的社會(huì)形象。三是責(zé)任過錯(cuò)追究不嚴(yán)。盡管國家稅務(wù)總局已經(jīng)制訂下發(fā)了《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核評(píng)議辦法》、《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》和《全國國稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本》等“兩個(gè)辦法一個(gè)范本”，其它各級(jí)國稅部門也相應(yīng)制訂并推行了稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法，但總體情況不盡人意。由于缺乏有效的組織機(jī)構(gòu)和考核機(jī)制，考核中存在害怕得罪人的“面情”觀點(diǎn)，往往大事化小，小事化無，過錯(cuò)追究存在表面化和軟弱化的問題。

（二）政府依法行政期待完善。政府及其有關(guān)部門行政行為不規(guī)范，也是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不優(yōu)的重要原因。一是行政干預(yù)依然存在。個(gè)別地方政府只考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不顧慮國家政策，強(qiáng)行出臺(tái)優(yōu)惠政策，或者直接進(jìn)行稅收干預(yù)。特別是在招商引資過程中，政府往往出面要求稅務(wù)部門給予相應(yīng)的減稅、免稅或免予稽查等優(yōu)惠。稅務(wù)部門一方面要執(zhí)行稅收政策，另一方面要支持政府進(jìn)行招商引資，往往左右為難。二是部門配合不積極。新征管法明確規(guī)定了工商、金融等部門應(yīng)當(dāng)支持配合稅務(wù)執(zhí)法，建立信息資源共享制度。但在實(shí)際工作中不支持、不配合的問題相當(dāng)突出。對(duì)事關(guān)本部門利益的涉稅問題，能推則推，能拖則拖，有時(shí)干脆借口拒絕。有的銀行、信用社等金融部門為贏得儲(chǔ)戶信任，或者招攬儲(chǔ)蓄客戶，拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法凍結(jié)并扣繳涉稅當(dāng)事人的款項(xiàng)。國稅部門與工商、地稅部門信息共享更是有名無實(shí)，沒有依照稅收征管法的規(guī)定溝通信息，導(dǎo)致實(shí)際工作中信

息失真、信息不完整問題普遍存在。不少納稅人只辦理了工商營業(yè)執(zhí)照而沒有及時(shí)辦理稅務(wù)登記證，有的注銷營業(yè)執(zhí)照而沒有及時(shí)注銷稅務(wù)登記證，影響稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。三是稅收?qǐng)?zhí)法保障力度較差。主要表現(xiàn)在稅務(wù)稽查中缺乏涉稅證據(jù)搜查權(quán)、嫌疑證據(jù)查封權(quán)等法律依據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅違法犯罪行為，比如明知納稅人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)部門卻因沒有相應(yīng)的權(quán)力而無能為力，只有借助公安、司法部門的力量實(shí)施稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。否則，稅務(wù)執(zhí)法就不符合程序。稅務(wù)部門也因此常常失去獲取證據(jù)的最佳時(shí)機(jī)，難以對(duì)偷稅抗稅給予最及時(shí)有效的打擊，滋長了不法納稅人違法犯罪的囂張心理。

（三）公民法律意識(shí)有待提高。一是稅法意識(shí)淡薄。多數(shù)個(gè)體納稅戶稅法知識(shí)欠缺，認(rèn)識(shí)僅停留在“依法納稅是公民應(yīng)盡義務(wù)”的淺顯層次，至于繳納的稅款到哪去，繳納的依據(jù)是什么，則漠然置之，或者根本不去了解；有的納稅人搞兩套賬、賬外賬、不建賬、建假賬，故意隱瞞實(shí)際經(jīng)營額，從而達(dá)到偷稅、逃稅、騙稅的違法目的。二是信用環(huán)境缺乏。國家提倡明禮誠信，需要全體公民參與，哪個(gè)部門失信，哪個(gè)公民失信，社會(huì)信用就是不完整的。顯而易見，稅收?qǐng)?zhí)法信用尚需完善，納稅人信用不容樂觀，社會(huì)信用環(huán)境有待優(yōu)化。三是思想認(rèn)識(shí)片面。有人認(rèn)為稅收?qǐng)?zhí)法不可能公正，總會(huì)存在收人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象，總會(huì)有偷稅行為，也有人認(rèn)為稅收只會(huì)增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益，沒有認(rèn)識(shí)到依法治稅是長期的，沒有認(rèn)清稅收的本質(zhì)含義。思想認(rèn)識(shí)的片面性，反映在現(xiàn)實(shí)中必然難以做到依法誠信納稅。

三、完善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的幾點(diǎn)思考

從廣義來看，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的概念較為抽象，它不僅要求稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法，而且需要廣大納稅人自覺守法，還需要社會(huì)各屆誠信協(xié)稅，共同建立一個(gè)公平、文明、高效的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

（一）注重信用體系，強(qiáng)化誠信執(zhí)法的意識(shí)。一是廣泛進(jìn)行信用意識(shí)教育。結(jié)合《公民道德實(shí)施綱要》，對(duì)公民進(jìn)行道德教育，普及基本道德知識(shí)和道德規(guī)范，幫助人們加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，使其真正樹立起誠實(shí)守信的道德觀念，引導(dǎo)廣大納稅人充分認(rèn)識(shí)到，競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)就是一種信用經(jīng)濟(jì)，促使公民看得更遠(yuǎn)，從而認(rèn)識(shí)到只有合法經(jīng)營，誠實(shí)守信，企業(yè)才能立足市場，才能有更快發(fā)展。

二是嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪。堅(jiān)持開展稅收專項(xiàng)檢查，定期通過電視等各種媒體對(duì)不守誠信、不合乎道德規(guī)范的單位和個(gè)人進(jìn)行曝光，并聯(lián)合有關(guān)部門對(duì)造假、欺詐、偷稅等失信行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，使其合法經(jīng)營，誠信納稅，形成一種納稅光榮、偷稅可恥的輿論氛圍。三是推行納稅信用等級(jí)。設(shè)立評(píng)選誠信納稅人制度，每兩年舉行一次，大力倡導(dǎo)誠信納稅，將納稅人的納稅情況按信用程度劃分等級(jí)，對(duì)信用較好的納稅人進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)，從稅收政策上予以傾斜，亦可實(shí)行免檢、免稅的優(yōu)惠政策；對(duì)信用程度較差的，進(jìn)行嚴(yán)格管理，使不誠信的納稅人生產(chǎn)經(jīng)

營成本和非正常支出高于誠信納稅的成本，體現(xiàn)出誠信納稅的優(yōu)越感。

（二）著力制度落實(shí)，完善依法納稅的環(huán)境。一是落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法公示。實(shí)行辦稅“八公開”，對(duì)納稅人普遍關(guān)注的，關(guān)系到納稅人切身利益的稅收政策，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以公布，加大稅收公示的透明度，公開納稅人的核定稅額、定稅的程序，實(shí)行民主評(píng)稅議稅制度，減少人為因素造成的稅負(fù)不公現(xiàn)象，同時(shí)，落實(shí)涉稅案件舉報(bào)制度，對(duì)偷稅、抗稅等行為進(jìn)行舉報(bào)，對(duì)執(zhí)法不公、濫用職權(quán)等違法行為進(jìn)行舉報(bào)，及時(shí)將執(zhí)法情況進(jìn)行通報(bào)，真正為納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平競爭、誠信納稅的環(huán)境。

二是落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究。要切實(shí)對(duì)照總局制訂的兩個(gè)辦法和一個(gè)范本，積極構(gòu)建有效的組織機(jī)構(gòu)和考評(píng)機(jī)制，明確執(zhí)法崗位職責(zé)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，將執(zhí)法責(zé)任落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)、落實(shí)到崗位、落實(shí)到個(gè)人，重點(diǎn)抓好“征、管、查”三分離，出現(xiàn)問題，一查到底，嚴(yán)格追究過錯(cuò)責(zé)任人的行政責(zé)任和法律責(zé)任。三是建立稅務(wù)執(zhí)法資格認(rèn)證體系。主管部門要注重執(zhí)法崗位人員管理，經(jīng)常組織執(zhí)法資格培訓(xùn)，確定執(zhí)法能級(jí)資格，嚴(yán)把執(zhí)法素質(zhì)關(guān)，促使執(zhí)法考試與考核結(jié)合，能力與能級(jí)相宜，執(zhí)行與監(jiān)督同步，從而激發(fā)執(zhí)法隊(duì)伍活力，提高執(zhí)法隊(duì)伍的整體素質(zhì)，對(duì)不具備執(zhí)法資格的或不能勝任執(zhí)法崗位的，要堅(jiān)決調(diào)離執(zhí)法崗位，切實(shí)解決執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)問題。

（三）優(yōu)化公共服務(wù)，發(fā)揮政府職能的作用。一是廣泛開展稅法宣傳。要注重日常宣傳與集中宣傳相結(jié)合，拓寬稅法宣傳渠道，突出稅法宣傳實(shí)效，宣傳內(nèi)容直觀易懂，做到面向社會(huì)，面向納稅人，面向不同階層公民，使稅法家喻戶曉；要有組織的、有計(jì)劃的、有目的地舉辦稅收法制培訓(xùn)班，促使各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)正確理解稅務(wù)執(zhí)法，促使廣大稅務(wù)干部和納稅人自覺學(xué)法，進(jìn)一步增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；要開設(shè)類似“大家說稅法”、“稅收你我他”等電視欄目，定期播出稅收節(jié)目，或宣傳政策，或直播稅收信息，或剖析稅案，或插播稅收公益廣告。二是提高政務(wù)公開透明度。要建立公民監(jiān)督和查詢公共開支制度，有重點(diǎn)的公開稅收用在什么地方，納稅人享受了什么，將各項(xiàng)支出預(yù)算置于社會(huì)的監(jiān)督之下，突出“稅收取之于民，用之于民”的治稅方針，讓納稅人進(jìn)一步認(rèn)識(shí)稅收的重要性，激發(fā)納稅人依法誠信納稅的自豪感和榮譽(yù)感。三是完善稅收保障機(jī)制。地方政府要經(jīng)常聽取稅收工作匯報(bào)，幫助解決稅收?qǐng)?zhí)法遇到的困難，對(duì)干擾稅收?qǐng)?zhí)法，變通稅收政策等違法行為，一定要嚴(yán)格依法查處，既要追究行政責(zé)任，又要追究法律責(zé)任。政府要與工商、金融、郵政等部門聯(lián)系，建立稅收信用與相關(guān)部門信用共享的運(yùn)行機(jī)制，開通“誠信納稅通道”，并提供貸款優(yōu)先等系列便利服務(wù)，讓不講誠信的納稅人寸步難行，進(jìn)而在全社會(huì)建立起誠信納稅環(huán)境體系。要深入調(diào)查研究，適時(shí)設(shè)立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)目前尚未給予的搜查權(quán)、查封權(quán)等稅務(wù)稽查手段，盡可能減少國家稅收流失。

第三篇：關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境問題的思考

關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境問題的思考

---烏海市國稅局課題組

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是與稅收法治活動(dòng)相關(guān)的，直接或間接地影響或作用于稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的環(huán)境因素，它決定了稅收?qǐng)?zhí)法的難易程度和落實(shí)各項(xiàng)稅收政策法規(guī)的難易程度、決定了稅收收入能否及時(shí)足額入庫，決定了稅收對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用能否實(shí)現(xiàn)。具體包括：地方黨政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法重視和支持程度、公民的稅收法制觀念、有關(guān)部門對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的配合狀況、稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的外在形象、法律規(guī)范及各種內(nèi)部機(jī)制的完善程度等。從烏海市國稅系統(tǒng)的實(shí)踐來看，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境越來向好的方向發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收收入逐年穩(wěn)步增長，欠稅比例逐年下降，納稅申報(bào)率逐年提高等方面。但是我們在欣喜的同時(shí)也感覺在稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境方面尚存在一些問題，有待在今后的工作中加以解決。

一、當(dāng)前影響稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的一些因素

1、現(xiàn)行稅收法律缺位。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)的一些新情況、新做法在法律上沒有明確規(guī)定，迫切需要在法律上予以解決，如電子報(bào)稅、電子商務(wù)等；再比如，《稅收征管法》雖然規(guī)定了“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)

助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。”但沒有規(guī)定不支持或協(xié)助應(yīng)該承擔(dān)什么樣責(zé)任，同時(shí)對(duì)此種不作為應(yīng)該由誰監(jiān)督?jīng)]有明確的規(guī)定。稅收法律缺位還表現(xiàn)在對(duì)征稅重要憑證—發(fā)票違法沒有在法律中明確應(yīng)該承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，目前只是在《發(fā)票管理辦法》中規(guī)定了對(duì)“未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品；未按照規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票；未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查”的行為可以沒收非法所得、給予一萬元以下罰款。根據(jù)目前的情況，這樣的處罰過輕。不能起到威懾作用。

2、稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范

一是稅務(wù)干部的知識(shí)層次、業(yè)務(wù)技能、執(zhí)法水平參差不齊，導(dǎo)致在稅收?qǐng)?zhí)法過程中對(duì)同一問題采取不同的處理方式；二是個(gè)別稅務(wù)干部廉潔自律意識(shí)不強(qiáng)，人情意識(shí)、關(guān)系意識(shí)等非政策因素影響了執(zhí)法的嚴(yán)肅性；三是對(duì)稅源缺乏有效監(jiān)控，由于收入的隱形化、多元化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握稅源，給企業(yè)偷逃稅留下了空隙，也給稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性帶來了影響；四是在法制環(huán)境不十分健全的情況下，在征稅的過程中，征納雙方的矛盾表現(xiàn)得十分突出，由于種種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅者的懲罰失之于寬，且有以權(quán)代法、以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象出現(xiàn)。部分納稅人感到“違法成本小于違法代價(jià)”，往往敢于鋌而走險(xiǎn)，恣意偷逃國家稅款。

3、稅收司法保障體系不夠完善

我國由公安機(jī)關(guān)行使涉稅案件的刑事偵查權(quán)，但當(dāng)前公安機(jī)

關(guān)存在缺乏熟悉稅收業(yè)務(wù)懂財(cái)會(huì)和有較強(qiáng)查帳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員以及辦案經(jīng)費(fèi)等問題，實(shí)踐中涉稅案件基本都由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后移送公安機(jī)關(guān)繼續(xù)偵查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)違法案件有一個(gè)從發(fā)現(xiàn)線索逐漸開展檢查取證到定案的過程，由于稅務(wù)檢查并無搜查權(quán)，在調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)遇到偷騙稅故意的單位和個(gè)人刁難，拒絕開啟可能存放偷欠稅騙稅的帳簿、憑證、報(bào)表和相關(guān)證據(jù)資料的房間、保險(xiǎn)箱、抽屜時(shí)稅務(wù)稽查部門就面臨要么越權(quán)強(qiáng)制調(diào)查取證，要么放棄已有進(jìn)展，在情況不明的條件下移送公安機(jī)關(guān)繼續(xù)偵查的尷尬選擇。前者可能導(dǎo)致行政復(fù)議甚至行政訴訟的敗訴，后者可能給犯罪分子時(shí)機(jī)消滅證據(jù)，為司法機(jī)關(guān)打擊犯罪造成困難，或因移送情況不明案件，經(jīng)公安機(jī)關(guān)繼續(xù)偵查不夠追究刑事責(zé)任大量被退回，造成社會(huì)資源浪費(fèi)，也還有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量人力物力已查明事實(shí)的一些涉稅案件，在進(jìn)入司法程序后因種種其他原因而久拖不決，使一些犯罪分子不能得到及時(shí)有力的制裁，造成不良的社會(huì)影響。

4、相關(guān)部門對(duì)稅收工作的支持與配合不夠

一些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)了解不深入，對(duì)稅收工作的指導(dǎo)不具體；一些部門對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的協(xié)作配合不力。例如，在金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)欠繳稅款的扣款問題上，按照《征管法》的規(guī)定，對(duì)企業(yè)欠繳的稅款，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。但是，許多開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)考慮到自身的利益，往往不

予配合執(zhí)行。此外，公安、司法、工商等部門講條件，要經(jīng)濟(jì)支持，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法不配合或協(xié)助不力。

5、納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，不以偷稅為恥，反以偷稅為榮。全社會(huì)沒有真正形成誠信氛圍，資金的體外循環(huán)給偷稅提供了便利條件。

6、稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中的扭曲，對(duì)依法納稅者形成了心理不平衡，也助長了部分人漠視稅法。

二、構(gòu)建良好稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的途徑

1、健全稅收法制。一是對(duì)電子商務(wù)、電子報(bào)稅在稅法中盡快明確，使稅收?qǐng)?zhí)法一線人員便于操作。二是在法律中更進(jìn)一步明確不履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。三是對(duì)發(fā)票違法等行為的處罰提高額度，讓發(fā)票違法付出沉重代價(jià)。四是盡快制定《稅收基本法》，把我國稅收法定原則、稅負(fù)公平原則、依法治稅原則、稅法構(gòu)成要素、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制，征納雙方的權(quán)力與義務(wù)等重大問題由法律明確下來。

2、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。一是加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的思想政治教育，提高執(zhí)法人員的素質(zhì)，通過培訓(xùn)，提高崗位技能，提高執(zhí)法能力和水平；二是全面實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，將稅收?qǐng)?zhí)法考核評(píng)議制度化、規(guī)范化，將執(zhí)法人員的執(zhí)法質(zhì)量同干部考核、獎(jiǎng)懲、任免、升遷有機(jī)結(jié)合起來。三是加大稅務(wù)違法案件的處罰力度，使納稅人偷騙稅等違法行為付出代價(jià)，一方面在經(jīng)濟(jì)上付出代價(jià)，另一方面在信譽(yù)度上付出代價(jià)。

3、建立完善的稅收司法保障體系。從法律上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、稽查過程中必要的偵察取證等調(diào)查權(quán)；同時(shí)加強(qiáng)涉稅案件的司法監(jiān)督，杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑現(xiàn)象出現(xiàn)，讓《刑法》對(duì)涉稅犯罪形成真正意義上的威懾。

4、建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。從根本上解決協(xié)稅護(hù)稅的費(fèi)用問題。

5、加強(qiáng)依法納稅的引導(dǎo)。通過各種形式，經(jīng)常性地開展稅法宣傳活動(dòng)，增強(qiáng)全社會(huì)的稅收法制觀念。指導(dǎo)和教育納稅人自覺足額納稅，不斷提高納稅意識(shí)。

6、建立納稅榮辱機(jī)制。讓納稅人依法納稅的光榮感體現(xiàn)在日常生活中，比如，對(duì)納稅到一定數(shù)量后，讓納稅人免費(fèi)乘坐公共交通工具、優(yōu)先購買各種票證、參加觀禮活動(dòng)等；對(duì)不誠信納稅的納稅人定期在有關(guān)媒體上曝光使其商譽(yù)盡失，為不誠信納稅付出代價(jià)。

綜上所述，營造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，需要征納雙方乃至全社會(huì)的共同努力。因此，我們必須對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境給予高度關(guān)注，必須有的放矢，全面規(guī)劃，綜合治理。

第四篇：關(guān)于規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的幾點(diǎn)思考

關(guān)于規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的幾點(diǎn)思考 新的《稅收征管法》頒布以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和干部依法治稅意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，執(zhí)法水平和能力有了一定提高。但是，在具體的工作過程中，仍然存在一些稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的問題，這些問題的存在在一定程度上影響和制約著稅收工作的深入健康發(fā)展。為此，必須大力強(qiáng)化規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，牢固樹立權(quán)力服從法律的觀念，嚴(yán)禁越權(quán)執(zhí)法，嚴(yán)格遵守法定程序，使依法治稅得到有效實(shí)現(xiàn)。

一、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的必要性

（一）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是依法治國的客觀要求。依法治稅作為稅收工作的基本原則和稅收事業(yè)發(fā)展的根本方面既是貫徹依法治國建設(shè)社會(huì)主義法制國家的需要，也是建設(shè)和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。規(guī)范的執(zhí)法行為是依法治稅有效實(shí)現(xiàn)的根本保證，只有抓住規(guī)范執(zhí)法這個(gè)關(guān)鍵，全面推進(jìn)依法治稅工作的有序進(jìn)行，才能促進(jìn)依法治國的健康發(fā)展。因此，依法治稅是依法治國基本方略在稅收領(lǐng)域中的具體體現(xiàn)，是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的內(nèi)在要求，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是依法治國的客觀要求，是基礎(chǔ)和前提。

（二）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是構(gòu)建和諧社會(huì)的客觀要求。黨的十六屆四中全會(huì)提出，要不斷提高構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的能力。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，是我們黨從全面建設(shè)小康社會(huì)、開創(chuàng)中國特色社會(huì)主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項(xiàng)重大任務(wù)。建設(shè)和諧社會(huì)首先必須實(shí)現(xiàn)民主法治的要求，稅務(wù)部門享有國家賦予的征稅權(quán)力，必須依法征收，嚴(yán)格管理，維護(hù)正常的稅收秩序，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)各類市場主體平等競爭；同時(shí)，稅務(wù)部門也承擔(dān)著保障納稅人合法權(quán)益的義務(wù)，必須進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，依法保護(hù)好納稅人的權(quán)利，合理行政，公正執(zhí)法，為納稅人提供全面、優(yōu)質(zhì)、高效的稅收服務(wù)，使征納關(guān)系更加和諧、融洽。這就要求我們在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，必須建立一套適合稅務(wù)管理特點(diǎn)的科學(xué)、合法、規(guī)范、高效的管理考核機(jī)制和監(jiān)督制約機(jī)制，以規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，確保國家稅法的正確實(shí)施。

（三）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。自1994年實(shí)施新稅制以來，各級(jí)國稅機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹“依法治稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收?過頭稅?，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，稅收收入逐年增長，各項(xiàng)工作也有了長足的進(jìn)步。但從發(fā)生的稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟及少數(shù)稅務(wù)干部涉稅違法案件來看，稅務(wù)部門在行政執(zhí)法中存在執(zhí)法不夠規(guī)范以及執(zhí)法素質(zhì)急需提高的問題，還暴露出少數(shù)干部執(zhí)法觀念落后及以權(quán)謀私的執(zhí)法動(dòng)機(jī)，這些問題的存在降低了稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，影響了國稅部門的形象，同時(shí)增加了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，規(guī)范執(zhí)法，必須提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，牢固堅(jiān)持依法治稅觀念，嚴(yán)格規(guī)范自身的執(zhí)法行為。

（四）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是維護(hù)納稅人權(quán)益的客觀要求。2001年新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的頒布實(shí)施，以及《行政許可法》的實(shí)施，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法提出了新的內(nèi)容和更高的要求。《征管法》集實(shí)體法與程序法于一體，是征稅人與納稅人共同的法律，《行政許可法》更是從執(zhí)法程序方面對(duì)行政執(zhí)法行為的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的法律限定。從稅務(wù)立法和行政立法的宗旨來看，法律在賦予執(zhí)法機(jī)關(guān)權(quán)利的同時(shí)，也以法律的形式對(duì)執(zhí)法權(quán)的行使進(jìn)行了嚴(yán)格的限定。同時(shí)法律在規(guī)定了納稅人的義務(wù)的同時(shí)，也賦予了納稅人一定的權(quán)利，并

以法律救濟(jì)的形式給予納稅人維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益免受侵害和申請(qǐng)賠償?shù)亩喾N途徑，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)，首先將維護(hù)納稅人的權(quán)益放在首位考慮。因此，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法既是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法的要求，又是維護(hù)納稅人權(quán)益的保障。

二、目前稅收?qǐng)?zhí)法存在的問題

一是稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量不高，存在有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的問題。目前稅務(wù)部門及干部仍有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，應(yīng)引起我們的高度重視。主要表現(xiàn)，一是適用法律不規(guī)范，即引用法律依據(jù)不準(zhǔn)確，有上位法依據(jù)而不引用，直接引用下位法或其他規(guī)范性文件；或引用的下位法或其他規(guī)范性文件與上位法沖突，或?qū)Ψ蛇m用原則把握不準(zhǔn)，對(duì)法條理解有誤。二是執(zhí)法主體不規(guī)范，有的單位超出了稅法所界定的權(quán)限，特別是行政許可法頒布實(shí)施后，仍有超權(quán)行使職權(quán)，造成執(zhí)法主體錯(cuò)誤，即不具備獨(dú)立執(zhí)法主體資格而以自己名義執(zhí)法。三是適用執(zhí)法程序不規(guī)范。即該適用一般程序的卻適用簡易程序；該告知的不告知或告知不全；稅務(wù)檢查不依法進(jìn)行；送達(dá)不規(guī)范等。四是證據(jù)的收集及運(yùn)用不規(guī)范。即違法收集證據(jù)；證據(jù)不足；行政執(zhí)法中收集的證據(jù)在訴訟程序中不被認(rèn)定；取證方法不夠完善等。

二是執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制不健全，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督手段有待完善。隨著稅收立法及行政立法的日趨完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作也將完全進(jìn)入法制化的軌道。目前，由于受傳統(tǒng)管理觀念的影響，征納雙方的法律意識(shí)滯后于稅法及行政法的規(guī)定，征收方往往以執(zhí)法者自居，重視執(zhí)法權(quán)，而忽視了自身應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。而納稅方往往是將自身置于被執(zhí)法者的位置，對(duì)征收方的執(zhí)法行為往往是只能無條件的執(zhí)行，而忽視了法律給予的權(quán)利。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為失去了一個(gè)最有力的監(jiān)督人，即稅務(wù)行政相對(duì)人的監(jiān)督。稅務(wù)部門也制定了一系列的執(zhí)法監(jiān)督、檢查的制度和辦法，采取了聘請(qǐng)社會(huì)特約監(jiān)督員等措施，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的規(guī)范也起到了一定的作用，但由于有的執(zhí)行不到位或根本不執(zhí)行，從而失去了其監(jiān)督執(zhí)法的意義。因此，監(jiān)督的無力使稅收?qǐng)?zhí)法行為發(fā)生了歪曲、變通甚或完全違反了相關(guān)法律法規(guī)，成為了部分人獲取部門利益或個(gè)人利益的代價(jià)，損害了國家利益，侵害了納稅人的權(quán)益，同時(shí)也將執(zhí)法者自身置于了犯罪的邊緣。

三是稅收?qǐng)?zhí)法空間過大，存有主觀隨意性。目前，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限呈倒“金字塔”型，越是到基層、到一線，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限越大。有的干部不注重鉆研業(yè)務(wù)，有的責(zé)任心差，造成執(zhí)法過程中事實(shí)不清楚，證據(jù)不確鑿，數(shù)據(jù)不正確，對(duì)于事實(shí)、證據(jù)有欠缺的材料，未能補(bǔ)充或重新取證，特別是對(duì)重大涉稅案件復(fù)雜情況下，采取大事化小，小事化了，復(fù)雜問題簡單處理，不按程序辦事，其結(jié)果造成執(zhí)法不公，甚至執(zhí)法錯(cuò)誤，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴；部分稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法律知識(shí)匱乏，依法行政意識(shí)淡薄，不依法辦事，在實(shí)際執(zhí)法行為過程中，有的曲解法律條款，斷章取義，對(duì)事實(shí)過程判定不完整，有的習(xí)慣于按照上級(jí)文件規(guī)定要求辦事，卻不考慮國家法律、行政法的規(guī)定，造成適用法律法規(guī)不正確，嚴(yán)重降低了稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量；有的干部及稅務(wù)機(jī)關(guān)在作自由裁量時(shí)不能正確運(yùn)用稅收自由裁量權(quán)，存在越權(quán)和濫用職權(quán)的現(xiàn)象，造成稅收?qǐng)?zhí)法行為的不合理性。這些問題，不僅不利于依法治稅，而且不利于改善征納關(guān)系，更不利于樹立良好的稅務(wù)形象。

四是稅法宣傳力度不夠，納稅人的納稅意識(shí)亟待加強(qiáng)。稅法宣傳是《征管法》規(guī)定的稅務(wù)部門的法律義務(wù)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將稅收法律法規(guī)及時(shí)的全面的無償?shù)南蚣{稅人進(jìn)行宣傳。現(xiàn)在，稅務(wù)部門每年都會(huì)采取一定的在方式在固定的時(shí)間里象征性的搞一些稅法宣傳活動(dòng)，名為稅法宣傳月，但是，納稅人從宣傳月里所能獲得的稅法知識(shí)，及曇花一現(xiàn)式的宣傳儀式，對(duì)于提高全民依法納稅意識(shí)，掌握稅法知識(shí)，猶如杯水車薪，起不到相應(yīng)的作用，達(dá)不到稅法宣傳的目的，也沒有盡職盡責(zé)地履行法律所賦予的稅法宣傳責(zé)任。

三、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的有效途徑

第一，加強(qiáng)法治教育和培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)干部的執(zhí)法水平。高素質(zhì)的執(zhí)法隊(duì)伍是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量稅收?qǐng)?zhí)法的保障。要堅(jiān)持以人為本，實(shí)施人才興稅戰(zhàn)略，建設(shè)一支政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的稅務(wù)干部隊(duì)伍。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部的定期法制培訓(xùn)制度，堅(jiān)持“不培訓(xùn)不提拔、不培訓(xùn)不上崗”，不斷提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政的能力和水平；二是按照注重綜合素質(zhì)、提升執(zhí)法能力、創(chuàng)新培訓(xùn)方式、實(shí)施全員培訓(xùn)、促進(jìn)終身學(xué)習(xí)的要求，形成多層次、多渠道、大規(guī)模的培訓(xùn)工作格局，培養(yǎng)大批法律、經(jīng)濟(jì)、稅收和計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才；三是繼續(xù)堅(jiān)持推進(jìn)執(zhí)法資格考試制度，提高執(zhí)法人員基本法律素質(zhì)。法制知識(shí)培訓(xùn)避免單一性的稅法的學(xué)習(xí)，要綜合性的學(xué)習(xí)法律知識(shí)；四是堅(jiān)持法治與德治相結(jié)合，廣泛開展精神文明創(chuàng)建活動(dòng)，加強(qiáng)理想宗旨教育，提高廣大稅務(wù)干部的思想政治素質(zhì)；五是加強(qiáng)稅收法制機(jī)構(gòu)建設(shè)，健全組織體系，充實(shí)專門法律人才，充分發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制機(jī)構(gòu)在推進(jìn)依法行政工作中的參謀、助手和法律顧問作用。

第二，建立健全長效監(jiān)督制約機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。強(qiáng)化對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約，是稅收法制化管理的法律基礎(chǔ)。監(jiān)督制約機(jī)制對(duì)于規(guī)范和約束稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，保證權(quán)力的正確、合法、有效行使，發(fā)揮著重要作用。一是加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位及環(huán)節(jié)的監(jiān)督。強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督要在全面推進(jìn)的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，從執(zhí)法權(quán)行使中問題較多或易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位入手，從監(jiān)督工作的薄弱環(huán)節(jié)、制約機(jī)制不健全的方面入手，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。從目前稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使中存在的問題看，征收環(huán)節(jié)主要應(yīng)對(duì)稅款的征收、入庫、上解、提退方面，管理環(huán)節(jié)主要應(yīng)對(duì)發(fā)票管理、一般納稅人資格認(rèn)定、出口退稅審批、停歇業(yè)戶管理、企業(yè)所得稅匯算清繳等方面，稽查環(huán)節(jié)主要應(yīng)對(duì)選案、檢查、審理、執(zhí)行等四個(gè)程序及稅務(wù)行政處罰等進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。二是建立完善執(zhí)法責(zé)任制。使每個(gè)國稅干部都能嚴(yán)格約束自己的執(zhí)法行為，做到有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)須賠償，違法要追究。要落實(shí)嚴(yán)格的績效考核辦法，強(qiáng)化執(zhí)法過程監(jiān)督，特別是要強(qiáng)化證據(jù)意識(shí)、程序意識(shí)，確保執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法文書合法規(guī)范。是落實(shí)責(zé)任行政原則和自由裁量權(quán)合理行使的根本要求，從而確保提高稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量。三是進(jìn)一步加大過錯(cuò)追究力度。嚴(yán)格實(shí)施過錯(cuò)追究是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的有力保障。對(duì)在執(zhí)法過程中不負(fù)責(zé)任、濫用權(quán)力、越權(quán)、放權(quán)行為，不履行責(zé)任和義務(wù)，侵害納稅人行為，法制觀念淡薄，不依法辦事，甚至以權(quán)壓法，以言代法，在執(zhí)法工作中管理不嚴(yán)，官僚主義、督促不辦的還應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)上述行為表現(xiàn)，區(qū)分不同情況，加大過錯(cuò)追究力度，該給經(jīng)濟(jì)處罰的給予經(jīng)濟(jì)懲戒，該給行政處分的堅(jiān)決處分，對(duì)造成嚴(yán)重后果的，影響極壞的，構(gòu)成犯罪的移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。四是主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督。公布監(jiān)督電話，聘請(qǐng)社會(huì)監(jiān)督員，發(fā)放征詢意見表，開展上門走訪，召開納稅人座談會(huì)，主動(dòng)邀請(qǐng)人大代表、政協(xié)委員及有關(guān)部門對(duì)稅務(wù)執(zhí)法加強(qiáng)監(jiān)督，充分發(fā)揮新聞媒體和社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。大力加強(qiáng)與公檢法等機(jī)關(guān)的密切聯(lián)系和協(xié)調(diào)，建立健全聯(lián)席會(huì)議制度和執(zhí)法共建機(jī)制，形成合力，促進(jìn)執(zhí)法順利進(jìn)行。

第三，建設(shè)陽光國稅，實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法全程公開化、透明化。稅收?qǐng)?zhí)法公開化、透明化既是法律對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的限定，也是納稅人依法納稅的需求，更是建設(shè)誠信社會(huì)的需要建設(shè)陽光國稅的需要。稅收?qǐng)?zhí)法的公開應(yīng)包括稅收法律法規(guī)、稅收?qǐng)?zhí)法程序，執(zhí)法機(jī)關(guān)的法律權(quán)利、法律義務(wù)，納稅人的法律權(quán)利及法律義務(wù)；處理稅收違法行為的違法事實(shí)、處罰依據(jù)及處罰結(jié)果；對(duì)違法行為的處罰的執(zhí)行結(jié)果。執(zhí)法的公開性往往與其公平、公正性是一致的，執(zhí)法的公開能夠?qū)崿F(xiàn)執(zhí)法監(jiān)督的有效性，并能提高執(zhí)法者的自律性。稅收?qǐng)?zhí)法的公開應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定制定規(guī)范有效的實(shí)施辦法，將執(zhí)法的公開度、公開率作為執(zhí)法檢查的重要內(nèi)容及全方位稅收質(zhì)量管理體系的主要考核指標(biāo)。

第四，完善執(zhí)法流程，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提升執(zhí)法質(zhì)量。要積極推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的精細(xì)化管理，建立起目標(biāo)明確、流程明細(xì)、職責(zé)清晰、銜接緊密、可操作性強(qiáng)的執(zhí)法流程，規(guī)范執(zhí)法，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高執(zhí)法質(zhì)量。一是建立科學(xué)合理、明確完善的執(zhí)法管理目標(biāo)體系。根據(jù)稅收征管的內(nèi)在要求和實(shí)際狀況，通過廣泛調(diào)研和科學(xué)預(yù)測，制訂科學(xué)合理的指標(biāo)和參照標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)執(zhí)法管理的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行量化、細(xì)化。二是完善職責(zé)明晰、權(quán)責(zé)匹配的執(zhí)法管理崗責(zé)體系。對(duì)征、管、查三大系列分門別類的制定具體的規(guī)范的崗責(zé)體系，規(guī)范干部的執(zhí)法行為。三是建立結(jié)構(gòu)完整、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢的執(zhí)法流程體系。執(zhí)法流程體系是關(guān)于執(zhí)法信息的流轉(zhuǎn)、接收以及業(yè)務(wù)銜接的操作規(guī)范。要明確執(zhí)法的作業(yè)內(nèi)容及流程、執(zhí)法業(yè)務(wù)銜接辦法，確定具體的作業(yè)權(quán)限、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限、流向，將工作要求細(xì)化、量化、標(biāo)準(zhǔn)化，形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣、傳遞快捷、銜接緊密的流轉(zhuǎn)體系。四是建立責(zé)任落實(shí)、監(jiān)督有力的執(zhí)法考核體系。以信息化為依托，利用征管流程控制系統(tǒng)，按照規(guī)定的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作步驟，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)行過程控制；以管理目標(biāo)體系為參照，對(duì)執(zhí)法各項(xiàng)內(nèi)容實(shí)行績效考核，落實(shí)執(zhí)法管理目標(biāo)責(zé)任制，并及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，提高執(zhí)法的績效。通過建立完善相關(guān)制度和流程，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法行為的規(guī)范。

第五，加大稅法宣傳力度，不斷提高納稅人的稅法遵從度。因此應(yīng)該通過廣泛而深入的稅法宣傳，使納稅人、社會(huì)各界知法、守法，能夠用法律賦予的權(quán)利維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益不受侵犯。拒絕和敢于揭露稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法行為。不再因不知法而懼怕稅務(wù)干部和稅務(wù)部門，建立起征納雙方平等的關(guān)系。稅收宣傳是一項(xiàng)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，要提高全民的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，決非一朝一夕的事情，它需要全體稅務(wù)人員和社會(huì)各界的共同努力。只有公民的納稅意識(shí)普遍提高了，依法治稅才會(huì)有堅(jiān)實(shí)可靠的社會(huì)基礎(chǔ)。要盡快建立統(tǒng)一完備的稅法公告制度，增強(qiáng)稅法的覆蓋面、滲透力和透明度。有效開展稅法宣傳，努力營造公平、公正的納稅環(huán)境，要立足“三個(gè)著眼于”，搞好“三個(gè)面向”，做到“三個(gè)堅(jiān)持”。即著眼于增強(qiáng)公民的依法納稅觀念，著眼于優(yōu)化稅收法制環(huán)境，著眼于樹立良好的稅務(wù)形象；面向各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)，面向廣大納稅人，面向社會(huì)各界；堅(jiān)持宣傳對(duì)象的層次性，宣傳內(nèi)容的針對(duì)性，宣傳形式的多樣性。同時(shí)，要有計(jì)劃、有組織、有目的地舉辦不同規(guī)模、不同形式、不同層次、不同對(duì)象、不同內(nèi)容的稅收法制培訓(xùn)班，使各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)、廣大稅務(wù)人員和納稅人自覺學(xué)法、知法、守法和護(hù)法，使社會(huì)各界都來關(guān)心、理解和支持稅收工作，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。同時(shí)，稅法宣傳應(yīng)增加正反對(duì)比教育的內(nèi)容，變單一的知識(shí)性宣

傳為多面的知識(shí)性與教育性相結(jié)合的宣傳，以達(dá)到增加知識(shí)同時(shí)轉(zhuǎn)變觀念的目的。只有全民依法納稅意識(shí)的普遍增強(qiáng)，治稅環(huán)境才能得到不斷改善，依法治稅才能不斷推向深入。

第五篇：稅收問題思考論文

當(dāng)前，老齡問題已經(jīng)是一個(gè)不可回避的問題，人口老齡化正在加速，亦已經(jīng)成為一個(gè)不爭的事實(shí)。據(jù)媒體刊登：中國將到來人口老齡化的高峰。“養(yǎng)老”話題已經(jīng)被國家、社會(huì)擺上重要的位置?！梆B(yǎng)老”一系列體系和措施已經(jīng)建立和實(shí)施。前不久，國務(wù)院副總經(jīng)理回良玉指出：“目前，中國60歲以上的人口有1.43億，是老年人口最多的國家，已占總?cè)丝诘?1%以上”。許多老齡問題的出現(xiàn)，已引起了國家的重視，引起了社會(huì)的關(guān)注。如何做好老齡工作，搞好老年事業(yè)發(fā)展已真正需要社會(huì)各方面的高度關(guān)注、積極支持。因?yàn)椋@是關(guān)系到構(gòu)建和諧社會(huì)的重要一部分。稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)重要手段。國家充分利用稅收政策，特別是制訂有效的稅收優(yōu)惠政策，可以大大地促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展，也有利于解決日趨復(fù)雜而嚴(yán)重的人口老齡化問題。下面，筆者就這一問題談一些粗淺的看法。

一、充分認(rèn)識(shí)解決老齡問題、推動(dòng)和促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)性和必要性

我國人口走向老齡化，有著多方面的原因。一方面，由于社會(huì)在不斷進(jìn)步、在不斷發(fā)展，人們的生活質(zhì)量不斷得到提高，人的生命、壽命在延長，老齡人口自然在增長；另一方面，國家提倡計(jì)劃生育，并為之制訂了一系列的法規(guī)、政策，嚴(yán)格控制了人口增長。又因?yàn)榫S持?jǐn)?shù)千年的“養(yǎng)兒防老”傳統(tǒng)習(xí)俗和思想觀念的逐步瓦解和摒棄，使人口的增長率逐漸在下降，這樣，相對(duì)于總?cè)丝诙?，新出生的人口比例在下降，老齡的人口繼續(xù)在加快增加。老齡人口的出現(xiàn)和到來，從某種意義上講，算是一件益事，人口的素質(zhì)在提高，人口整體壽命在延長。說明社會(huì)正在進(jìn)步。同時(shí)，我們也不能過于樂觀，要充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前因老齡人口的到來，不斷出現(xiàn)的一些社會(huì)問題、家庭問題、共性問題，必須要引起我們的思考和關(guān)注，必須要引起我們的重視和研究。

（一）必須認(rèn)識(shí)到：老齡問題、人口老齡化是一個(gè)不能回避的問題，不能忽視的議題

1、人口的確在加速“老齡化”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1949年前，中國國民平均壽命是39歲，到1996年達(dá)到61歲，到2005年這個(gè)數(shù)字就達(dá)到了71.6歲，接近72歲。特別是獨(dú)生子女制度的推行，進(jìn)一步加速了中國老齡化的進(jìn)程。有人預(yù)測，今后一段時(shí)間，50歲到60歲以上的中老年人口還將會(huì)急劇增加。到2030年前后，我國60歲以上的老齡人口總數(shù)將預(yù)計(jì)增加到4億左右，相當(dāng)于現(xiàn)在歐盟15個(gè)國家的人口總和?？梢姡覈丝诶淆g化是客觀的事實(shí)，是一個(gè)不爭的事實(shí)，是一個(gè)亟待需要解決的問題。有人已經(jīng)喊出了“2020年，誰為我們養(yǎng)老？”的疑問。中國青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心的一項(xiàng)調(diào)查顯示：九成以上的中國人現(xiàn)在擔(dān)心養(yǎng)老問題，37%的人認(rèn)為退休后自己生活水平會(huì)“嚴(yán)重下降”。再過十多年，4+2+1式（4位父母、夫婦2人、1個(gè)子女）的倒金字塔的家庭結(jié)構(gòu)將成為家庭的主流角色。許多老年人、或正走向“老年人”行列的人擔(dān)心，讓一對(duì)小夫妻負(fù)擔(dān)6個(gè)老人的生活似乎是空想。所以，他們喊出“誰在未來為我們養(yǎng)老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、問題嚴(yán)重性在出現(xiàn)。人口老齡化，在老年人的生活中出現(xiàn)了許多令人擔(dān)憂的問題和現(xiàn)象。在不少大中城市中，“空巢”老人的數(shù)量在增加，有的加速增加，已占老年人總數(shù)的三分之一。有關(guān)專家預(yù)測，到2025年，我國老人家庭“空巢”率將達(dá)到60%左右，到2050年，這一數(shù)率將達(dá)90%左右。其中，高齡“空巢”老人家庭越來越多，還多于三分之一。如：在江蘇連云港市，“空巢”老人家庭中80歲以上的高齡人口有3萬多人，占“空巢”老人的33%.有人對(duì)南京某社區(qū)進(jìn)行“涉老”問題調(diào)查（共發(fā)放200份問卷），有68%的中老年人患高血壓、骨質(zhì)疏松等1種以上的常見疾病，為后代帶孩子感到吃力。2005年8月4日，長春市81歲的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被發(fā)現(xiàn)。大慶市55歲的獨(dú)居老人盧某被發(fā)現(xiàn)死亡，經(jīng)鑒定已離世半年之久。而江蘇南京市近年來就發(fā)生20起孤寡老年人死在無人照顧的家中的悲劇。還有一對(duì)年輕夫婦，外出打工，竟將自已4歲的男孩留在家中，還叫本來也需要人照顧的七十多歲的爺爺照看。結(jié)果有一天，爺爺躺在床上起不來，氣斷身亡，幼小的孫子也因無人照看，最終也餓死在其爺爺?shù)拇策?。待年輕夫婦回來后，為時(shí)已晚，落個(gè)慘痛的悲劇?！翱粘病崩先爽F(xiàn)象的出現(xiàn)，說明了一系列的社會(huì)問題、家庭問題已經(jīng)客觀出現(xiàn)；說明老年人需要關(guān)懷，需要照顧，需要看護(hù)，需要救助，需要社會(huì)的關(guān)愛。

（二）要充分認(rèn)識(shí)到：關(guān)注老齡問題和重視老年工作已被各級(jí)黨政擺上了重要位置，已經(jīng)引起全社會(huì)的關(guān)注

1、黨中央、國各院非常關(guān)心全國“老齡”工作、“養(yǎng)老”事業(yè)。隨著人口老齡化問題的出現(xiàn)，黨中央、國務(wù)院非常重視，及時(shí)加以分析研究，制訂了相關(guān)的對(duì)策，對(duì)搞好老齡工作，推動(dòng)老年事業(yè)發(fā)展起著重要的指導(dǎo)作用?！饵h的十六大報(bào)告》對(duì)“養(yǎng)老”工作提出了具體要求?！皥?bào)告”中強(qiáng)調(diào)要“完善城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和基本醫(yī)療保險(xiǎn)?！薄坝袟l件的地方探索農(nóng)村養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)和最低生活保障制度”?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》中對(duì)老齡工作，也給予了充分重視和明確?！督ㄗh》中指出：要“認(rèn)真研究制定應(yīng)對(duì)人口老齡化的政策措施。”“推進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革?！焙\濤總書記在《樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀》一文中指出：“堅(jiān)持以人為本，就是要以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)……要促進(jìn)人與自然的和諧，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)。……。”這為我們必須要做好老齡工作提供了指導(dǎo)性文件。前不久，國務(wù)院副總理回良玉專門主持召開全國老齡委工作會(huì)議，專門研究和部署當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的老齡工作。這些說明，黨中央、國各院是非常關(guān)心全國“老齡”工作和

“養(yǎng)老”事業(yè)的。

2、政府部門十分重視“老齡”“養(yǎng)老”工作。各級(jí)政府及其相關(guān)部門也都把老齡工作列入了重要的議事日程，擺上了重要位置，2005年10月10日，在北京舉辦的以主題為“老年學(xué)的多學(xué)科視野”首屆中國老年學(xué)家前沿論壇會(huì)上。全國人大常委會(huì)副委員會(huì)、中國人口學(xué)會(huì)會(huì)長彭佩云在會(huì)上強(qiáng)調(diào)，要求我們各部門必須高度重視和妥善解決老齡問題。國家人口計(jì)生委主任張維新在談到當(dāng)前人口和計(jì)劃生育工作的六項(xiàng)主要任務(wù)時(shí)，將“積極應(yīng)對(duì)人口老齡化”作為重要一項(xiàng)列出。國家民政部、社會(huì)勞動(dòng)保障部等部門也都針對(duì)“老齡”、“養(yǎng)老”的問題和現(xiàn)狀，制訂和出臺(tái)了一系列的政策和措施，并已經(jīng)加以在全國實(shí)施了。不難看出，我們的政府及其各部門是關(guān)注老齡問題的，是高度重視老年工作的，是十分關(guān)心老年事業(yè)的發(fā)展。

3、社會(huì)在對(duì)“老齡”工作給予關(guān)注、關(guān)愛。針對(duì)不斷出現(xiàn)老齡化社會(huì)問題，針對(duì)“銀發(fā)浪潮”的到來，已經(jīng)引起全社會(huì)的關(guān)注。不少社會(huì)組織充分采取措施，為解決老齡問題，推動(dòng)老年事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件，提供支持。如：北京針對(duì)“空巢”老年家庭增多的現(xiàn)象，專門制訂了對(duì)這些家庭“一天一電話，三天一見面”的定期拜訪制度。重慶市，發(fā)動(dòng)人力將印有社區(qū)24小時(shí)值班電話的黃絲帶分發(fā)到“空巢”老人手中，只要打電話，就有志愿者前來提供救助或服務(wù)。江蘇省南京市有個(gè)叫鎖金村社區(qū)，先前早些時(shí)候，就在鄰里之間推出過“平安鈴”；以提醒和倡導(dǎo)鄰居照顧“空巢”老人家庭。江蘇省連云港市新浦區(qū)延?xùn)|社區(qū)，對(duì)于生活困難的“空巢”老人家庭，采取定期上門詢問制度，發(fā)現(xiàn)困難及時(shí)解決，同時(shí)也發(fā)動(dòng)鄰里之間相互幫助。不少保險(xiǎn)公司也針對(duì)因人口老齡化趨勢帶來“養(yǎng)老”的問題，大力做好“養(yǎng)老保險(xiǎn)”這篇大文章，大力發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)，推出了不同的養(yǎng)老險(xiǎn)種。深受廣大群眾的喜愛。如：新華人壽開設(shè)“吉慶有余”分紅型兩全養(yǎng)老險(xiǎn)種，是深受廣大“未老的年輕人”喜愛的“補(bǔ)充社保的養(yǎng)老計(jì)劃”。

（三）必須要充分認(rèn)識(shí)到：稅收政策在解決老齡問題，推動(dòng)和促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展中的重要性和必要性

稅收政策是國家重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段和措施，對(duì)于解決人口老齡化問題，促進(jìn)老齡工作和推動(dòng)老年事業(yè)的發(fā)展會(huì)起到一定的有益作用。完整的、科學(xué)的、到位的一系列稅收政策，特別通過利用國家出臺(tái)的優(yōu)惠稅收政策將是解決當(dāng)前人口老齡化問題，助推老年事業(yè)發(fā)展的一種有效途徑和重要舉措。

一是要認(rèn)識(shí)到：稅收政策是政府應(yīng)對(duì)人口老齡化問題而有必要采取的政策組成部分。老齡化問題，需要國家關(guān)注，需要國家重視，需要政府重視，需要政府采取措施。而政府采取的措施可以多種多樣，可以是多方面的。其中包括可以使用稅收政策，可以出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策，來應(yīng)對(duì)日益出現(xiàn)人口老齡化問題，來調(diào)節(jié)和促進(jìn)老齡工作，來推動(dòng)老年事業(yè)的發(fā)展。

二是要認(rèn)識(shí)到：稅務(wù)部門是支持、促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展的重要部門。老齡工作、老年事業(yè)需要各部門的支持、關(guān)注、配合，需要全社會(huì)的關(guān)注、關(guān)愛。而稅務(wù)部門是落實(shí)、執(zhí)行稅收政策的最主要部門。稅務(wù)部門將相關(guān)稅收政策落實(shí)好，貫徹好，執(zhí)行好，就能有利于有助于解決人口老齡化問題，促進(jìn)老齡工作的順利開展，就能有力地推動(dòng)老年事業(yè)的不斷發(fā)展。因此，作為稅務(wù)部門及其工作人員，責(zé)任重大，要有高度的責(zé)任感和責(zé)任心，有義務(wù)地認(rèn)真做好各項(xiàng)涉及“老齡工作、老年事業(yè)”的稅收政策的解釋宣傳工作，有義務(wù)地全面執(zhí)行和落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，為促進(jìn)和推動(dòng)整體老年事業(yè)發(fā)展增添后勁，提供動(dòng)力，提供支持。

三是充分認(rèn)識(shí)到：通過稅收政策促進(jìn)老年事業(yè)工作，推助老年事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。我們的政府，我們的稅務(wù)部門及其工作人員，其他部門及其工作人員，必須要充分認(rèn)識(shí)到，通過運(yùn)用稅收政策促進(jìn)老齡工作、老年事業(yè)發(fā)展有著重大的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。一方面，要認(rèn)識(shí)到：相關(guān)稅收政策的出臺(tái)將會(huì)為解決人口老齡化問題創(chuàng)造了條件，將為開創(chuàng)老齡工作新局面帶來機(jī)遇，將為推動(dòng)老年事業(yè)發(fā)展帶來活力和生機(jī)；另一方面，要認(rèn)識(shí)到：國家通過制訂相應(yīng)的稅收政策，可以從機(jī)制上確保推動(dòng)和促進(jìn)老齡工作，老年事業(yè)發(fā)展的長期穩(wěn)定性，可以從法律上為鼓勵(lì)和促進(jìn)有利于老齡工作，老年事業(yè)發(fā)展提供支持和保障。

二、確定和明確有益于解決老齡化問題、推動(dòng)和促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展的需要稅收政策支持的方面和項(xiàng)目

人口老齡化的確日益加重，社會(huì)保障面臨空前壓力。解決老齡化問題存在著長期性、艱巨性、復(fù)雜性，我們必須要正確對(duì)待，認(rèn)真正視這一問題。要通過稅收政策，來解決老齡化問題，推動(dòng)和促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展，必須要對(duì)相關(guān)的方面和涉及的項(xiàng)目進(jìn)行分析、研究，從而明確哪些是需要通過享受稅收優(yōu)惠政策且有益于解決老齡化問題，助推老年事業(yè)發(fā)展的具體方面和項(xiàng)目。歸納起來，主要有以下幾個(gè)方面和項(xiàng)目。

其一，對(duì)舉辦、開設(shè)“老齡人、老年人”專門服務(wù)的商店（場、社），取得的收入，可享受稅收優(yōu)惠政策。這類服務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)主要包括：一些為老年人專門開設(shè)的特別商店、服務(wù)場所。比如：對(duì)這類商店、商場、經(jīng)營銷售部、服務(wù)社銷售老年人專用的服裝、保健商品以及專門為老年人提供的特殊服務(wù)取得的收入，可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。這些項(xiàng)目，使大多數(shù)的老年人直接感受到國家、社會(huì)對(duì)他們的關(guān)愛。讓他們零距離接觸到“老年事業(yè)”與眾不同，真正感受到一定的“優(yōu)惠”就在身邊。

其二，對(duì)專門為老年人開設(shè)的文化場所、老年人旅游服務(wù)公司、文化書店，其取得的收入，可享受稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)主要包括專門為老年人開設(shè)的文化場所、娛樂中心、老年人旅游服務(wù)公司、文化書店等。對(duì)這類方面和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策照顧，能從一定程度上減輕老年人的思想負(fù)擔(dān)，充實(shí)老年人的精神境界，豐富和活躍老年人的文化生活。

其三，對(duì)專門為老年人建造的公寓、住所取得的收入及其附屬收入，可以享受稅收政策優(yōu)惠。這些項(xiàng)目主要包括專門投資興建的“空巢老人”居住場所，老年人集中生活的公寓，以及經(jīng)批準(zhǔn)開辦的民營老人福利院、各類開辦的托老所等。這些項(xiàng)目的開辦，可以直接為老年人帶來益處，減輕社會(huì)的負(fù)擔(dān)、壓力，有助于推動(dòng)“老有所養(yǎng)、老有所居”的工程發(fā)展。

其四，對(duì)專門為老年人開設(shè)的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，其取得的收入，可享受稅收優(yōu)惠政策。這類項(xiàng)目和機(jī)構(gòu)主要包括：專門為老年人解釋、宣傳國家各項(xiàng)法律法規(guī)政策的咨詢公司，專門為老年人提供其他知識(shí)服務(wù)的咨詢公司以及專門對(duì)老齡問題進(jìn)行研究的咨詢機(jī)構(gòu)、專門為老年人提供婚姻介紹、聯(lián)誼活動(dòng)服務(wù)公司、為老年人專門開設(shè)的談心站等。

其五，對(duì)專門為老年人開設(shè)的醫(yī)院，其取得的收入，可享受稅收優(yōu)惠政策。這些機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目，具體包括：各類專門為老年人開辦的保健醫(yī)院、醫(yī)療救護(hù)中心（站）、料理護(hù)理中心、生活救助中心等。對(duì)這些項(xiàng)目給予稅收政策優(yōu)惠，有利于促進(jìn)老年人延年益壽，確保他們健康生活、健康發(fā)展。

其六，對(duì)專門為老年人提供生活方便而生產(chǎn)的老年人專用產(chǎn)品，其取得的收入，可以享受稅收優(yōu)惠政策。這些方面和項(xiàng)目可包括為老年人而生產(chǎn)專用的拐杖、輪椅，老年人專用的老花眼鏡、特殊保健品、專用家庭醫(yī)療設(shè)備等，這些產(chǎn)品通過享受稅收政策優(yōu)惠，成本會(huì)較低，使一部分老年人直接受惠得益。

其七，對(duì)專門為老年人發(fā)展事業(yè)而捐助贈(zèng)的企業(yè)及其他納稅人，對(duì)其捐贈(zèng)部分，可享受稅收政策優(yōu)惠。這些方面和項(xiàng)目主要指企業(yè)及其他納稅人通過非營利社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)為老年公益事業(yè)機(jī)構(gòu)或用于救助老年人生活、支持老年事業(yè)發(fā)展而捐助捐獻(xiàn)的設(shè)備、款項(xiàng)等。對(duì)這些項(xiàng)目給予享受稅收政策優(yōu)惠，有利于鼓勵(lì)、激勵(lì)、刺激納稅人關(guān)注、關(guān)心、支持老年事業(yè)的發(fā)展。

其八，對(duì)為“老年人”專門開辦的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，其取得的收入，可以享受稅收政策。對(duì)這類保險(xiǎn)給予稅收優(yōu)惠政策，有利于逐步解決我國社會(huì)養(yǎng)老保障問題，有利于發(fā)揮商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在社會(huì)保障體系中的功能作用，擴(kuò)展養(yǎng)老保障范圍，為實(shí)現(xiàn)“老有所保”、“老有所靠”、“老有所養(yǎng)”，不斷拓寬保障性養(yǎng)老覆蓋面。

其九，對(duì)專門為促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展提供信用服務(wù)的，其取得的收入，可以享受稅收優(yōu)惠政策。這些方面和項(xiàng)目主要包括：為營建老年服務(wù)設(shè)施提供的信貸投入，為老年人集中專門開設(shè)的信用服務(wù)機(jī)構(gòu)，如為老年人辦理的信用卡等方面。對(duì)這類項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策，有利于在金融方面為推動(dòng)老年事業(yè)發(fā)展，提供“便利”環(huán)境和條件。

三、對(duì)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策解決人口老齡化問題，促進(jìn)老齡工作，推動(dòng)老年事業(yè)發(fā)展的具體建議

以上所述，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)和推動(dòng)老齡工作、老年事業(yè)發(fā)展的方面較多，空間較大，涉及面廣。但從現(xiàn)實(shí)中，從目前情況來看，專門為“養(yǎng)老”投資服務(wù)的方面和項(xiàng)目并不多，出臺(tái)的相關(guān)措施也不盡完善，沒有從根本上達(dá)到解決問題，推動(dòng)工作的目的。國家應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)稅收政策，制訂相關(guān)稅收行政措施，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前和今后的日益嚴(yán)重的人口老齡化問題，促進(jìn)和推動(dòng)老年事業(yè)的不斷發(fā)展。具體可以從以下一些稅種方面加以改革和調(diào)整。

（一）在營業(yè)稅方面，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)凡專門針對(duì)老年人服務(wù)的營業(yè)收入，如：上述涉及的老人醫(yī)院、保健護(hù)理中心、老年服務(wù)社、文化場所、老年人養(yǎng)老院等方面，涉及繳納營業(yè)稅的，可進(jìn)行免征，或者采取先征后退辦法，全面實(shí)行100%免征營業(yè)稅?！吨袊悇?wù)報(bào)》已經(jīng)發(fā)布“民營文藝團(tuán)體獲稅收支持”的相關(guān)報(bào)道，對(duì)民營文藝團(tuán)體為老年人組織專門演出取得的收入，同樣可給予免征營業(yè)稅的照顧。

（二）在增值稅方面，應(yīng)作相應(yīng)的改革。對(duì)專門生產(chǎn)老年人專用產(chǎn)品的企業(yè)，涉及繳納增值稅的，如：生產(chǎn)老年人專用的拐杖、輪椅等，保健衣服、老花眼鏡、老年人日常救護(hù)用品等，可以實(shí)行免征增值稅；或者比照同類產(chǎn)品，給予減征50%的減免照顧；或者在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面可允許擴(kuò)大范圍，進(jìn)一步降低企業(yè)生產(chǎn)成本，擴(kuò)大和提高老年人專用產(chǎn)品范圍、檔次、質(zhì)量；對(duì)專門為老年人開設(shè)的用品修理部（如：為老年人專用的手搖車而開設(shè)的修理部等）取得的收入，實(shí)行完全免征增值稅，或?qū)嵭邢日骱笸说霓k法。

（三）在所得稅方面，應(yīng)作較大的改革和調(diào)整。對(duì)專門從事生產(chǎn)老年人專用產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，如專門生產(chǎn)老年人專用拐杖的企業(yè)等，取得的應(yīng)稅所得收入，可實(shí)行免征所得稅，或者比照同行同類產(chǎn)品，同行服務(wù)項(xiàng)目、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)減半征收所得稅，或者按最低所得稅率檔次征收（即按15%征收所得稅）。允許這類生產(chǎn)性企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)為研究開發(fā)老年人專用的新產(chǎn)品發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)專門為老年人服務(wù)的經(jīng)營企業(yè)，如對(duì)專門為老年人依法開辦的老年大學(xué)、文化娛樂場所、老年公寓、養(yǎng)老院取得的所得均給予免征所得稅照顧。對(duì)于各類企業(yè)專為老年人公益服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的設(shè)備、款項(xiàng)可以允許稅前列支，不列入計(jì)稅依據(jù)。對(duì)經(jīng)國家、省有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的從事老齡問題的研究中心，其科研人員實(shí)際發(fā)放的工資額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)發(fā)工資的100%扣除。

妝品等，國家可以比照相應(yīng)產(chǎn)品，減半50%征收消費(fèi)稅，以擴(kuò)大老年人消費(fèi)向健康、保健方面發(fā)展。

（五）在其他稅收方面，也應(yīng)作相應(yīng)的改革和調(diào)整。關(guān)于這方面，涉及的稅收主要有車輛購置稅、房產(chǎn)稅、城建稅、“利息稅”等較小稅種。對(duì)60歲以上老年人購自用轎車，憑個(gè)人身份證、單位證明、健康證明，可享受購1輛免繳車輛購置稅的照顧；對(duì)于專門出租給老年公益專用的房屋取得的收入，可享受免征房產(chǎn)稅或減半征收房產(chǎn)稅的照顧；對(duì)于已經(jīng)享受免征或減征營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅的專門為老年人服務(wù)性企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)，同樣給予減免征收城建稅照顧；對(duì)于專門用于養(yǎng)老保險(xiǎn)的存款取得的利息所得，可免征“利息稅”；對(duì)經(jīng)國家批準(zhǔn)的專門從事老齡問題和老年工作的研究機(jī)構(gòu)，從開辦之日起或注冊之日起5年內(nèi)免征科研開發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土使用稅、房產(chǎn)稅。

（六）加強(qiáng)督查，嚴(yán)格檢查，確保各項(xiàng)涉及“養(yǎng)老”、“惠老”的稅收政策落實(shí)到位，執(zhí)行不變“味”、不走樣。國家在出臺(tái)鼓勵(lì)和支持老齡工作、推動(dòng)老年事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在落實(shí)過程中，一定要嚴(yán)格執(zhí)行、從嚴(yán)按政策辦事，確保政策真正落實(shí)到位、執(zhí)行到位；并要做到在執(zhí)行過程中不變“味”、不走樣、不變通。同時(shí)，要加強(qiáng)督查，認(rèn)真檢查，定期開展檢查，防止打著支持“養(yǎng)老”、“惠老”、“關(guān)老”的牌子，騙取享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的目的。對(duì)這種行為和現(xiàn)象，要從嚴(yán)處罰，決不手軟。堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，必要時(shí)給予公開曝光，以凈化稅收法制環(huán)境，維護(hù)國家稅法的尊嚴(yán)。

我國的人口老齡化問題是一個(gè)復(fù)雜性問題，老齡人口基數(shù)大，發(fā)展速度快，地區(qū)又不平衡，社會(huì)負(fù)擔(dān)重，算是典型的“未富先老”的國家。我們必須要盡快關(guān)注和分析這一問題，必須要高度重視和認(rèn)真研究運(yùn)用稅收政策來解決人口老齡化問題、促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展這一重要課題，并使之取得良好的社會(huì)效益。

（四）在消費(fèi)稅方面，也要作必要的調(diào)整。國家對(duì)消費(fèi)稅是從嚴(yán)控管的。但，對(duì)于專門為老年人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，如：老年人專用的汽車輪胎、老年人專用達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)的保健性酒、老年人專用的香煙、老年人專用化