第一篇：典當(dāng)業(yè)的主要稅收問題

典當(dāng)業(yè)的主要稅收問題 典當(dāng)公司的主要稅務(wù)處理

（一）增值稅

根據(jù)《典當(dāng)管理辦法》，典當(dāng)公司可以從事的業(yè)務(wù)包括：動產(chǎn)質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)；財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)；房地產(chǎn)（外省、自治區(qū)、直轄市的房地產(chǎn)或者未取得商品房預(yù)售許可證的在建工程除外）抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)；限額內(nèi)絕當(dāng)物品的變賣；鑒定評估及咨詢服務(wù)；商務(wù)部依法批準(zhǔn)的其他典當(dāng)業(yè)務(wù)。

典當(dāng)公司涉及的增值稅收入主要有： 1.利息收入

典當(dāng)業(yè)務(wù)中取得的利息收入需繳納增值稅。根據(jù)《典當(dāng)管理辦法》，典當(dāng)當(dāng)金利率，按中國人民銀行公布的銀行機(jī)構(gòu)6個月期法定貸款利率及典當(dāng)期限折算后執(zhí)行，典當(dāng)當(dāng)金利息不得預(yù)扣。

對于典當(dāng)公司的在典當(dāng)業(yè)務(wù)中按當(dāng)金利率計算取得的利息收入，營業(yè)稅時期，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>(試行稿)的通知》（國稅發(fā)［1993］149號）就曾規(guī)定：“典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅?！睜I改增后，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2016］36號）規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動?！币虼?，典當(dāng)公司對此部分收入應(yīng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，且當(dāng)戶利息支出不得作進(jìn)項稅額抵扣。需要注意的是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第三條規(guī)定：“證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅?！辫b于典當(dāng)公司經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，不屬于上述條款適用范圍，其利息收入增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，仍應(yīng)依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十五條規(guī)定，按照合同約定的應(yīng)收利息日期確定。此外，典當(dāng)公司不屬于其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，不能享受《營業(yè)稅改征增值稅過渡政策的規(guī)定》中金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅的優(yōu)惠。2.綜合費(fèi)用收入

典當(dāng)公司在收取利息收入的同時，還會收取綜合費(fèi)用，典當(dāng)綜合費(fèi)用包括各種服務(wù)及管理費(fèi)用。根據(jù)《典當(dāng)管理辦法》規(guī)定：“動產(chǎn)質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的42‰；

房地產(chǎn)抵押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的27‰；財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的24‰；當(dāng)期不足5日的，按5日收取有關(guān)費(fèi)用?！?雖然綜合服務(wù)收入表現(xiàn)為管理服務(wù)，但這些服務(wù)收入均以典當(dāng)貸款業(yè)務(wù)密不可分，應(yīng)作為貸款服務(wù)收入的“價外費(fèi)用”處理，一并按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅，同時依據(jù)財稅[2016]36號文件關(guān)于“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”之規(guī)定，當(dāng)戶向典當(dāng)公司支付的綜合費(fèi)用不得作進(jìn)項抵扣。3.絕當(dāng)物品銷售收入

典當(dāng)期限或者續(xù)當(dāng)期限屆滿后，當(dāng)戶應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)贖當(dāng)或者續(xù)當(dāng)。逾期不贖當(dāng)也不續(xù)當(dāng)?shù)模瑸榻^當(dāng)。典當(dāng)行應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理絕當(dāng)物品：（1）當(dāng)物估價金額在3萬元以上的，可以按照《中華人民共和國擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費(fèi)用及當(dāng)金本息后，剩余部分應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶，不足部分向當(dāng)戶追索。

（2）絕當(dāng)物估價金額不足3萬元的，典當(dāng)行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負(fù)。（3）對國家限制流通的絕當(dāng)物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，報有關(guān)管理部門批準(zhǔn)后處理或者交售指定單位。

（4）典當(dāng)行在營業(yè)場所以外設(shè)立絕當(dāng)物品銷售點(diǎn)應(yīng)當(dāng)報省級商務(wù)主管部門備案，并自覺接受當(dāng)?shù)厣虅?wù)主管部門監(jiān)督檢查。

（5）典當(dāng)行處分絕當(dāng)物品中的上市公司股份應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)戶的同意和配合，典當(dāng)行不得自行變賣、折價處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當(dāng)物品中的上市公司股份。對于典當(dāng)行銷售絕當(dāng)物品，需視物品的具體屬性分類處理：

①當(dāng)物是貨物

當(dāng)物是貨物時，視當(dāng)戶償債的方式確認(rèn)納稅義務(wù)：如果當(dāng)戶與典當(dāng)行協(xié)議以物抵債，則當(dāng)戶應(yīng)于貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，按照雙方約定的抵償金額計算繳納增值稅。當(dāng)?shù)洚?dāng)行將絕當(dāng)物品再對外銷售時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅［2014］57號）規(guī)定，可以適用簡易計稅辦法按3%的征收率計算繳納增值稅。如果典當(dāng)行將所有權(quán)仍屬于當(dāng)戶的貨物對外銷售，或委托拍賣行對外銷售，則應(yīng)由當(dāng)戶按照實際銷售額計算繳納增值稅，典當(dāng)行只對銷售款享受優(yōu)先受償權(quán)，不征增值稅。②當(dāng)物是股份等權(quán)利憑證

如果是上市公司股票、基金份額等金融商品的，應(yīng)按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅，若是非上市公司股票或股權(quán)，不征增值稅。③當(dāng)物是房產(chǎn)

若雙方協(xié)議以房產(chǎn)抵償債務(wù)的，則由債務(wù)人按照“銷售不動產(chǎn)”計算繳納增值稅和土地增值稅等。典當(dāng)行再對外銷售時，仍需按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。若委托拍賣行拍賣、變賣的，鑒于不動產(chǎn)所有權(quán)直接由債務(wù)人轉(zhuǎn)讓給買受人，因此由債務(wù)人按照“銷售不動產(chǎn)”計算繳納增值稅。

4.鑒定評估及咨詢服務(wù)

鑒定評估服務(wù)及咨詢服務(wù)分別按照“鑒證咨詢服務(wù)（鑒證服務(wù)）”和“鑒證咨詢服務(wù)（咨詢服務(wù)）” 計算繳納增值稅。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，“金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！?對于獲得銀監(jiān)會頒發(fā)《中華人民共和國金融許可證》允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)可適用上述政策。典當(dāng)公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，不適用上述政策規(guī)定。2.典當(dāng)公司不適用核定征收

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函［2009］377號）規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)屬于國稅發(fā)［2008］30號文件所稱的“特定納稅人”，不適用核定征收方式。3.絕當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅處理

協(xié)議約定當(dāng)戶以當(dāng)物抵償?shù)洚?dāng)行債務(wù)的，當(dāng)戶視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，抵償債務(wù)的金額大于本息的部分，歸當(dāng)戶所有。抵償債務(wù)的金額小于本息的部分，典當(dāng)行不再追償?shù)?，按照《國家稅?wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定的辦法在稅前扣除。

（三）房產(chǎn)稅

根據(jù)《典當(dāng)管理辦法》的規(guī)定，房屋典當(dāng)是指當(dāng)戶將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。典當(dāng)期限由雙方約定，最長不得超過6個月?！兜洚?dāng)管理辦法》第四十一條明確規(guī)定，典當(dāng)行在當(dāng)期內(nèi)不得出租、質(zhì)押、抵押和使用當(dāng)物。對房屋典當(dāng)雙方而言，其行為屬于房地產(chǎn)抵押典當(dāng)或借款業(yè)務(wù)，房屋仍有原產(chǎn)權(quán)人占有、使用，因此，房屋典當(dāng)期間，其房產(chǎn)稅仍由產(chǎn)權(quán)所有人即當(dāng)戶按房產(chǎn)余值申報繳納房產(chǎn)稅。

需要注意的是，房屋典當(dāng)與房屋出典不同，房屋出典是指承典人支付房屋典價而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期屆滿時，返還典價贖回房屋或者不回贖而喪失房屋所有權(quán)。房屋出典是“房不計租、錢不計息”的互利、有償法律關(guān)系?；谏鲜鲈?，《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納，即納稅義務(wù)人為承典人。關(guān)于出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）規(guī)定，產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第二篇：稅收問題

1.中國稅收發(fā)展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經(jīng)濟(jì)增長。對此，有學(xué)者進(jìn)行了探討。

黃鳳羽認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，首先是經(jīng)濟(jì)原因。輕稅產(chǎn)業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)換為稅收增長需要一定的時滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿(mào)進(jìn)口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導(dǎo)致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務(wù)部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實現(xiàn)快速增長。

關(guān)飛認(rèn)為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產(chǎn)業(yè)增加值卻具有長期均衡關(guān)系,這說明第二產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)因素對增長的貢獻(xiàn)不是特別明顯。稅收增長中,第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素起了至關(guān)重要的作用。未來,如果不改變稅制結(jié)構(gòu)和其他因素,未來稅收高增長還將持續(xù)。

胡怡建認(rèn)為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長轉(zhuǎn)變。原因如下：第一，經(jīng)濟(jì)增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長率將降為7%，經(jīng)濟(jì)增速放慢必將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性稅收增長放慢。第二，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對房地產(chǎn)實行宏觀調(diào)控，服務(wù)業(yè)替代制造業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整將使結(jié)構(gòu)性稅收增長放慢。第三，分配格局調(diào)整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調(diào)控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學(xué)者共同指出，中國實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長的稅收發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的基礎(chǔ)。稅收與經(jīng)濟(jì)基本保持同步，或略快于經(jīng)濟(jì)增長，已成為稅收增長的基本規(guī)律。在中國，由于企業(yè)實體經(jīng)濟(jì)稅收是稅收的主要來源，稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間關(guān)系更為直接和緊密。因此，只有保障實體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長，才能保持稅收可持續(xù)增長。第二，保持虛擬經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的動力。

從中國實踐來看，證券、期貨、網(wǎng)絡(luò)、動漫等虛擬經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)GDP計量上和稅收貢獻(xiàn)計量上的不匹配，是稅收超越經(jīng)濟(jì)增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導(dǎo)致資本市場和房地產(chǎn)市場價格的飆升推高了資產(chǎn)價格,提升了資產(chǎn)規(guī)模,使實體經(jīng)濟(jì)以外的資產(chǎn)交易產(chǎn)生了巨額增量交易額和交易差價,為資產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長的保證。在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的同時，保持金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)適度增長，是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長的保證。

1.2．稅收負(fù)擔(dān)

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負(fù)擔(dān)是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負(fù)水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內(nèi)研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負(fù)指標(biāo)：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財政收入(預(yù)算內(nèi)收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負(fù)擔(dān)是輕是重進(jìn)行詳細(xì)研究，從各個口徑的稅收負(fù)擔(dān)的測算結(jié)果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價補(bǔ)償辦法相比較，中國對農(nóng)民實行的是不具有 “統(tǒng)一補(bǔ)償”的免稅政策，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔(dān)，農(nóng)民增值稅稅收負(fù)擔(dān)較高。第二，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在2007年達(dá)到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結(jié)構(gòu)性減稅政策的實行，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會有所下降。第三，從稅基的稅收負(fù)擔(dān)角度衡量，中國消費(fèi)有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢，以勞動有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門承擔(dān)了。

但是，安體富認(rèn)為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負(fù)擔(dān)水平。原因是國外大多數(shù)國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費(fèi)，但比重有限，并且都要納入預(yù)算。在我國則不然，政府收入除了包括財政收入即預(yù)算內(nèi)收入(人稱“第一財政”)，還包括預(yù)算外收入(人稱“第二財政”)，制度外收入(人稱“第三財政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財政”)等。

馮瑜認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。稅收主要來源于國民經(jīng)濟(jì)中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產(chǎn)業(yè)的增加值相對應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗證了經(jīng)濟(jì)政策影響稅收水平。短期內(nèi)，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負(fù)水平，而增加財政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴(kuò)張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降。

1.4.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

安體富認(rèn)為，目前流轉(zhuǎn)稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結(jié)構(gòu)存在的問題。由于流轉(zhuǎn)稅屬于中性稅收，調(diào)節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結(jié)構(gòu)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會形勢不相適應(yīng)，難于發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)控職能。中國中長期稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化關(guān)鍵是調(diào)整好流轉(zhuǎn)稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關(guān)系。一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進(jìn)一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間比例關(guān)系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財產(chǎn)稅的增長，應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平，從而實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.5.結(jié)構(gòu)性減稅

潘石，王文匯認(rèn)為，單純減稅會大幅度減少財政收入,擴(kuò)大財政赤字,催生財政風(fēng)險。實行結(jié)構(gòu)性減稅,是當(dāng)前中國應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī),深化稅制改革的正確選擇。結(jié)構(gòu)性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實質(zhì)是對稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,在調(diào)整中實現(xiàn)稅負(fù)水平的逐步下降。維持稅負(fù)總量或總水平不變的觀點(diǎn)或主張,不應(yīng)成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結(jié)構(gòu)性減稅必須做到“五結(jié)合”:

一是要與結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；二是要與大幅度減費(fèi)相結(jié)合；三是要與加大信貸供給相結(jié)合；四是要與加大民生投入相結(jié)合；五是要與提高居民可支配收入相結(jié)合。減稅必須與增加政府支出科學(xué)搭配,才能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)迅速回升與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的雙重目標(biāo)。

楊衛(wèi)華認(rèn)為，我國結(jié)構(gòu)性減稅目前還存在著出口疲軟，經(jīng)濟(jì)回升但基礎(chǔ)不牢固的問題。對此，他建議：（1）進(jìn)一步加大對結(jié)構(gòu)性減稅政策的宣傳，提高認(rèn)識；

（2）運(yùn)用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應(yīng)及時調(diào)整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴(kuò)大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費(fèi)改稅”力度，強(qiáng)化稅收管理。

閆坤，于樹一認(rèn)為，中國實施結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，一是通過減稅刺激短期的經(jīng)濟(jì)增長，二是通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問題。要適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向、居民導(dǎo)向進(jìn)行考慮，要突破稅種結(jié)構(gòu)、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)、出口退稅頻繁調(diào)整、個人所得稅綜合制、房地產(chǎn)稅征管機(jī)制等瓶頸。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：典當(dāng)業(yè)稅收政策

典當(dāng)業(yè)稅收政策

一、營業(yè)稅、增值稅

1、財政部關(guān)于對典當(dāng)業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財政稅[1988]87號）

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，有些地區(qū)出現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)。為了適應(yīng)這一新的情況，統(tǒng)一稅收政策，決定在營業(yè)稅中增設(shè)一個稅目?，F(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、在營業(yè)稅條例（草案）的稅目中增設(shè)“典當(dāng)業(yè)”，下設(shè)“典當(dāng)物品的保管費(fèi)和利息”、“死當(dāng)物品銷售”兩個子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計稅依據(jù)。

二、對典當(dāng)業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)所得到的收入，按營業(yè)稅所屬的稅目稅率計算征稅。

2、關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】第154號）

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

3、關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發(fā)【1993】第149號）

典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字【1994】第026號）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

5、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

6、關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅[2014]57號）

三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：

第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業(yè)所得稅

1、關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發(fā)【1995】第023號）

金融保險企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)、合作銀行、城市及農(nóng)村信用合作社、城市及農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社；保險公司及其分支機(jī)構(gòu)、保險經(jīng)紀(jì)人公司、保險代理人公司；證券公司及其分支機(jī)構(gòu)、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財務(wù)公司和金融租賃公司及其分支機(jī)構(gòu)、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務(wù)企業(yè)的所得稅。

優(yōu)惠政策：

關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2010]84號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2014]42號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅[2009]70號）

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅[2014]34號）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所謂的小型微利企業(yè)是指

1、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)（可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011）》【國家發(fā)展改革委2013年第21號令】），2、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

其他相關(guān)政策：

《典當(dāng)管理辦法》第七條 申請設(shè)立典當(dāng)行，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）有符合法律、法規(guī)規(guī)定的章程；

（二）有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業(yè)場所和辦理業(yè)務(wù)必需的設(shè)施；

（四）有熟悉典當(dāng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規(guī)定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當(dāng)行統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局的要求。

第八條 典當(dāng)行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產(chǎn)抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為1000萬元。

第四篇：典當(dāng)業(yè)總結(jié)

2006年我涉足擔(dān)保業(yè)和典當(dāng)業(yè)。我在領(lǐng)導(dǎo)、同仁們的關(guān)懷及自身的努力下，在業(yè)務(wù)的視野、業(yè)務(wù)的拓展、業(yè)務(wù)的理念上都有了進(jìn)一步的提高，在業(yè)務(wù)水平上也有大的收獲和大的進(jìn)步。2006年我周旋的擔(dān)保及典當(dāng)兩個平臺，使我感到工作本身所帶來的快樂。下面就這一年的工作做一次總結(jié)及反省。

一、認(rèn)真做好本職工作

1、認(rèn)真做好典當(dāng)?shù)膶徍斯ぷ?/p>

2006年我主要負(fù)責(zé)典當(dāng)行的風(fēng)險控制、風(fēng)險審核工作。典當(dāng)業(yè)務(wù)是我在2005年開始正式接觸，為了能使自己盡快熟悉該項業(yè)務(wù)，我除了認(rèn)真學(xué)習(xí)浙江中財?shù)洚?dāng)行的典當(dāng)制度及2005年4月1日正式實施國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《典當(dāng)管理辦法》外，我還從網(wǎng)上、圖書館等查閱典當(dāng)行的相關(guān)資料，做讀書筆記。為了做好這項工作，我首先制定了典當(dāng)風(fēng)險審批的工作職責(zé)。第二、根據(jù)典當(dāng)風(fēng)險審批的工作職責(zé)，在自制了非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的審核及備案表格上對典當(dāng)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆登記跟蹤，并與典當(dāng)業(yè)務(wù)員對大額業(yè)務(wù)進(jìn)行實地了解。第三、對減免服務(wù)費(fèi)、滯納金及其它內(nèi)容進(jìn)行了備案、核賬及歸檔。第四、編制典當(dāng)風(fēng)險關(guān)注類月報表。第五、參加了典當(dāng)業(yè)務(wù)的一些培訓(xùn)。

2、做好中間業(yè)務(wù)的審核、備案及核賬工作今年短平快的中間業(yè)務(wù)，給我公司帶來了較好的經(jīng)濟(jì)效益。它體現(xiàn)了操作人員優(yōu)良的心理素質(zhì)及對工作高度的責(zé)任性，它同時也反映出操作人員所具備的敏銳正確的判斷力、銀行非常優(yōu)良的關(guān)系網(wǎng)及對資金有著嫻熟的調(diào)度能力。我作為其中的一員深感責(zé)任的重大，特別是自身經(jīng)辦的業(yè)務(wù)更覺壓力無限、責(zé)任無限。在中間業(yè)務(wù)方面，我主要負(fù)責(zé)審核、備案、歸檔及與財務(wù)部的對賬工作。為了做好這項工作，我基本做到了每筆落實跟蹤，每月與財務(wù)部核對賬務(wù)，以確保每筆資金的賬賬相符。

二、2006年我在完成本職工作的同時，還做了以下一些工作：

1、起草了2006年風(fēng)險部工作職責(zé)

2006年初根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的工作布置，起草了2005年風(fēng)險部工作職責(zé)。在風(fēng)險部工作職責(zé)中，制定了擔(dān)保的不同業(yè)務(wù)類型、不同金額的風(fēng)險評審進(jìn)行了相應(yīng)的風(fēng)險審批制度，對典當(dāng)業(yè)務(wù)首次增加了的風(fēng)險審批的相關(guān)制度。同時明確了風(fēng)險部各崗位的工作職責(zé)、教育培訓(xùn)、制度建設(shè)、風(fēng)險部日常工作等內(nèi)容。

2、設(shè)計了工程擔(dān)保的相關(guān)操作辦法及規(guī)程

2006年4月底，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排，我參加了在北京為期二天的有關(guān)工程擔(dān)保的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。這次培訓(xùn)雖然期限很短，但卻讓我對工程擔(dān)保的有了初步的感性認(rèn)識。我突然感覺工程擔(dān)保，這種商業(yè)性擔(dān)保有著無限的商機(jī)，對此我產(chǎn)生了濃厚的興趣。我經(jīng)過在圖書館、網(wǎng)上查詢資料，到書店購買相關(guān)書籍，記大量的工程擔(dān)保的學(xué)習(xí)筆記，關(guān)注工程擔(dān)保的最新消息等渠道，對工程擔(dān)保中不同類型的保函包括業(yè)主支付保函、承包商履約保函、投標(biāo)保函等內(nèi)容，設(shè)計了浙江中財擔(dān)保有限公司商業(yè)性擔(dān)保的調(diào)查報告，在調(diào)查報告中對不同類型的保函設(shè)計了不同內(nèi)容的調(diào)查分析。為了能讓業(yè)務(wù)員進(jìn)一步深入該擔(dān)保領(lǐng)域，提高調(diào)查分析的能力，我還設(shè)計了“工程建筑擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保的調(diào)查內(nèi)容要點(diǎn)”及對不同的保函對象所提供哪些相關(guān)資料等。工程擔(dān)保我認(rèn)為是一項風(fēng)險較大，回報較高的一項商業(yè)性擔(dān)保。它的成本就在于擔(dān)保公司人員的成熟性、經(jīng)驗性。它的風(fēng)險在于如何對擔(dān)?？蛻粼趽?dān)保期間的事前、事中、事后的控制。為此，我目前已寫了對承包商履約擔(dān)保事前、事中、事后的控制的管理的相關(guān)內(nèi)容。為了提高中財擔(dān)保業(yè)務(wù)人員能盡快了解這方面的知識，我還舉辦了第一期工程擔(dān)保的培訓(xùn)班，對建設(shè)部頒布的各類保函進(jìn)行了初步的講解，對相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了探討。

3、設(shè)計了浙江中財擔(dān)保公司轉(zhuǎn)按揭業(yè)務(wù)的操作規(guī)程

為了能順利地開展我擔(dān)保公司的轉(zhuǎn)按揭業(yè)務(wù)。根據(jù)合作銀行的不同要求，經(jīng)過與合作銀行的業(yè)務(wù)相互探討與多次協(xié)商及轉(zhuǎn)按揭的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，我設(shè)計了“浙江中財擔(dān)保有限公司房屋買賣期間擔(dān)保業(yè)務(wù)申請表”、“房屋買賣期間擔(dān)保業(yè)務(wù)操作辦法

（一）、（二）”、“銀行撤銷擔(dān)保責(zé)任回執(zhí)”、“劃款通知書”、“具結(jié)書”及與律師合作的“擔(dān)保協(xié)議”等，為我擔(dān)保公司該項業(yè)務(wù)的順利開展打下了基礎(chǔ)。

4、積極開拓?fù)?dān)保及典當(dāng)合作領(lǐng)域的新途徑

（1）2006年根據(jù)中國銀行審核擔(dān)保的結(jié)構(gòu)調(diào)整，我積極與省中行進(jìn)行溝通和聯(lián)系。經(jīng)雙方的共同努力，我擔(dān)保公司最終與中國銀行股份有限公司浙江省分行簽訂了2億擔(dān)保額的合作協(xié)議。這一合作協(xié)議大

大提高了中財擔(dān)保在省中行擔(dān)保領(lǐng)域的重要地位，為我擔(dān)保公司進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)提供了很好的合作平臺。

（2）2006年10月至11月間，我與招商銀行杭州分行關(guān)于轉(zhuǎn)按揭業(yè)務(wù)進(jìn)行了雙方的的相互溝通與聯(lián)系，就招商銀行住房循環(huán)轉(zhuǎn)按揭業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對擔(dān)保的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。經(jīng)過雙方的共同努力，在2006年11月浙江中財擔(dān)保有限公司與招商銀行杭州股份有限公司正式簽定了《個人貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)合作協(xié)議》。這一合作協(xié)議為我擔(dān)保公司在招商銀行業(yè)務(wù)的開展創(chuàng)造了良好的開端，為今后的業(yè)務(wù)合作奠定了良好的基礎(chǔ)。

（3）2006年面對典當(dāng)行對資金需求量的進(jìn)一步增加，我利用深發(fā)展杭州分行高層領(lǐng)導(dǎo)及支行高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，積極為典當(dāng)行的融資創(chuàng)造條件。因這筆貸款是深發(fā)展總行對全國典當(dāng)行的首筆貸款，較為曲折。但經(jīng)過雙方數(shù)月的努力，中財?shù)洚?dāng)終于取得了深發(fā)展100xxxx元的貸款額。這筆貸款的意義不僅部分解決典當(dāng)行對資金需求，更重要的是增進(jìn)了中財金融廣角的高層領(lǐng)導(dǎo)與深發(fā)展銀行高層領(lǐng)導(dǎo)的互信互任，為中財?shù)洚?dāng)及中財擔(dān)保與深發(fā)展銀行的進(jìn)一步擴(kuò)大合作，創(chuàng)造很好的合作契機(jī)。

5、進(jìn)一步拓展風(fēng)險部對擔(dān)保、典當(dāng)風(fēng)險的量化統(tǒng)計工作

從事?lián)！⒌洚?dāng)行業(yè)，就是從事風(fēng)險的行業(yè)。對擔(dān)保公司及典當(dāng)行來講，對可能造成直接風(fēng)險、間接風(fēng)險的告知及預(yù)知，是掌握風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險的重要手段。為此，我逐步探索出對擔(dān)保風(fēng)險類、典當(dāng)關(guān)注類風(fēng)險的每月及歷史的統(tǒng)計工作。對擔(dān)保業(yè)、典當(dāng)業(yè)來講，我認(rèn)為對經(jīng)營效益及營運(yùn)質(zhì)量等內(nèi)容的統(tǒng)計與分析，對于較準(zhǔn)確評價該行業(yè)企業(yè)的發(fā)展業(yè)績有著很重要的意義，這方面的工作有待于今后不斷地研究及探索。

三、2006年的反省

回顧2006年的工作經(jīng)歷，我有不少方面值得反省。

1、工作有時帶有情緒化。在2006年中，雖然我對每項工作都很投入，對取得的成績很有成就感，但當(dāng)我遇到自身及外界的壓力時，我在工作上就會出現(xiàn)情緒化。會出現(xiàn)一種孤獨(dú)、一種勢單力薄、一種無援的感覺，有時還會出現(xiàn)干不如不干的想法。究其原因主要是

一、我還不具備對工作的那種執(zhí)著精神及毅力，沒有化壓力為動力的精神。

二、與同仁間雖有溝通，但溝通不夠、不深。

第五篇：電信稅收問題

一、電信業(yè)營業(yè)稅存在的問題

（一）營業(yè)稅稅收政策方面七大問題1.預(yù)存話費(fèi)贈送話費(fèi)問題。

對電信單位在經(jīng)營中，贈送出的這部分話費(fèi)是否應(yīng)征收營業(yè)稅，在稅收政策上還不明確。

2.贈送有價電話卡問題。電信單位在經(jīng)營中，常常采取各種方式無償贈送有價電話卡。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅

[2003]16號）第三條第（二）項規(guī)定了電信單位以“折扣折讓”方式銷售各種有價卡的，“以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額”，對電信單位采取各種方式無償贈送有價電話卡業(yè)務(wù)征稅問題，沒有作明確的規(guī)定。

3.電信企業(yè)支付給合作方的價款稅前扣除問題。

隨著電信業(yè)橫向聯(lián)合的快速發(fā)展和非公有制經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，電信業(yè)和個體工商業(yè)戶、個人之間的合作日益增多，電信單位支付給 個人合作方的價款也越來越大。按財稅[2003]16號第三條第（十三）項規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額?！边@里只提到“單位”，沒有提及“個體工商業(yè)戶”或“個人”，即電信企業(yè)對支付給個人合作方的價款，沒有明確是否可以在營業(yè)稅稅前扣除。

4.電信企業(yè)與個體戶或個人合作開展寬帶業(yè)務(wù)雙方取得收入征稅問題。電信企業(yè)與個體戶或個人合作開展寬帶業(yè)務(wù)，雙方取得的收入，在適用稅目、稅率和計稅依據(jù)上難以確定。

如某聯(lián)通公司與個體戶簽訂代理合同規(guī)定，聯(lián)通公司提供完善的通信計費(fèi)認(rèn)證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和一條10M互聯(lián)網(wǎng)專線出口，個人負(fù)責(zé)寬帶小區(qū)用戶發(fā)展、業(yè)務(wù)受理、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和維護(hù)等相關(guān)事項，負(fù)責(zé)寬帶月租費(fèi)的收取。取得的收入雙方按一定比例分成。個人在次月5日前，將上月聯(lián)通公司應(yīng)得收入轉(zhuǎn)入公司指定的賬戶，聯(lián)通公司提供相應(yīng)票據(jù)，雙方各自承擔(dān)分成收入稅金。這里存在二個問題：一是根據(jù)財稅[2003]16號規(guī)定，電信單位提供的電信業(yè)務(wù)按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而個體戶不屬于電信單位，對其參與的電信業(yè)務(wù)應(yīng)按代理業(yè)還是電信業(yè)稅目征稅不明確。二是個人在向客戶收取月租費(fèi)時全額向用戶開具發(fā)票，在次月按分成比例支付款項給電信單位，在確定個體戶或個人的計稅依據(jù)時，能否扣除其分成給聯(lián)通公司的收入，這個問題在征管中分歧較大。

5.初裝費(fèi)收入按預(yù)收款征稅，不利于稅收征管。電信公司的裝移機(jī)收入，屬預(yù)收性質(zhì)收入，按照財稅[2003]16號第五條規(guī)定，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)，即分十年攤銷計入主營業(yè)務(wù)收入。因攤銷時間太長，不利于稅收的跟蹤管理。

6.與電信相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收政策問題。

一是對合作方取得收入征稅問題。其他單位或個人與電信企業(yè)合作開展彩鈴、咨詢、其他服務(wù)等業(yè)務(wù)取得的收入，納稅人要求按電信業(yè)征稅，而根據(jù)財稅[2003]16 號規(guī)定，只有電信單位提供的這些業(yè)務(wù)才可按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。非電信單位參與的這些業(yè)務(wù)便不能按電信業(yè)征稅，納稅人對此持有異議。

二是電信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中扣除設(shè)備范圍問題。財稅[2003]16號第三條第（十

三）項對電信通信線路工程中扣除設(shè)備范圍作了較明確的規(guī)定，但該規(guī)定未將電信通信線路工程中的主