第一篇：稽查工作如何應(yīng)對企業(yè)會計電算化的幾點(diǎn)思考（xiexiebang推薦）

稽查工作如何應(yīng)對企業(yè)會計電算化的幾點(diǎn)思考

信陽市平橋區(qū)地稅稽查局吳軍

隨著我國會計電算化事業(yè)的迅猛發(fā)展，實(shí)行會計電算化的企業(yè)越來越多，加之電子商務(wù)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)及各種信息技術(shù)的應(yīng)用，稅務(wù)部門依賴于傳統(tǒng)的手工查賬方法，傳統(tǒng)的稽查檢查方式已無法適應(yīng)新的形勢。如何改變現(xiàn)有的稅務(wù)稽查思路和方法，盡快提升稅務(wù)稽查的水平，適應(yīng)企業(yè)會計電算化的發(fā)展變化，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的“尖刀”作用，已成為稅務(wù)部門面臨的一項(xiàng)重要課題。

一、企業(yè)會計電算化給稅務(wù)稽查工作帶來的影響

企業(yè)會計電算化不僅改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴(kuò)大了會計數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會計信息質(zhì)量，而且改變了會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術(shù)，使會計理論和實(shí)務(wù)都發(fā)生了前所未有的深刻變化。由于會計電算化采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，完全取消了各種會計明細(xì)分類賬和對賬操作，各種報表數(shù)據(jù)均能通過數(shù)據(jù)共享及時而準(zhǔn)確地取得，既給稅務(wù)稽查帶來了方便，也給稽查傳統(tǒng)工作模式造成了巨大的影響。其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）原始數(shù)據(jù)采集變化的影響。

隨著計算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的合同、提單、保險單、發(fā)票等書面文件被儲存于計算機(jī)設(shè)備中的相應(yīng)的電子文件所代替。手工條件下的書面文件可以長久保存，如有改動或添加，都留有痕跡，通常不難察覺，如有疑問還可以由專家通過司法鑒定加以鑒別。而企業(yè)會計電算化條件下的電子文件則不同，它使用的主要是磁性介質(zhì)，其錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容有可能被改動且改動后不易留下痕跡。因此，如何證實(shí)這些數(shù)據(jù)的原始性及真實(shí)性，就成為稅務(wù)稽查工作稽查的重要內(nèi)容之一，同時也是對稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的一種挑戰(zhàn)。

（二）數(shù)據(jù)加工、處理自動化的影響。

1.數(shù)據(jù)高度共享。在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，任何一臺終端只要得到授權(quán)，就可以查詢?nèi)魏螖?shù)據(jù)、票據(jù)以及貸款業(yè)務(wù)和利息收付情況，隨時可以統(tǒng)計公司費(fèi)用支出、收入、利潤，生成各種統(tǒng)計及會計報表。

2.傳統(tǒng)稅務(wù)稽查線索逐漸消失。納稅人手工會計作業(yè)，涉稅信息從原始憑證到記賬憑證、賬簿記錄以及財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有不同的經(jīng)手人簽字，稅務(wù)稽查線索十分清晰。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的紙質(zhì)文字記錄消失了，會計信息大都以電子文檔存儲在磁盤磁帶上，使稽查線索難以“保全”。

3.稅務(wù)稽查取證較難。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在進(jìn)行檢查過程中，企業(yè)負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人以各種借口拒絕稽查人員接觸其電腦；（2）在其經(jīng)營場所的電腦里僅僅保存了當(dāng)天或很短時期的數(shù)據(jù)，而且明明知道其所有數(shù)據(jù)都保存在其家中的那臺電腦里。按照征管法規(guī)定，稅務(wù)人員是不允許到其家中進(jìn)行檢查的。（3）各企業(yè)應(yīng)用軟件不同，即使將資料下載到磁盤上，不使用相配合的軟件也讀取不出來。由于存儲在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時更改，稅務(wù)稽查人員如何保證提取得電子證據(jù)具有合法性、客觀性，存在一

定的難度。（4）由于稽查人員的素質(zhì)不高，不會操作財務(wù)軟件和數(shù)據(jù)庫，也會造成取證難的問題。

4.會計數(shù)據(jù)易于造假。不少企業(yè)在財務(wù)資料保存上，把原始數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)庫存放在電腦里，甚至將原始的單據(jù)、憑證都通過掃描儀存放其中。而電子數(shù)據(jù)存在易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，且存儲的涉稅數(shù)據(jù)修改后又無法顯示痕跡，甚至出現(xiàn)個別企業(yè)采用兩套賬、臨時拼湊數(shù)據(jù)、毀掉數(shù)據(jù)等手段來對付稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。

（三）企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化管理對稅務(wù)管轄權(quán)的影響。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化管理，尤其是數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)而異地存放，使稅務(wù)稽查工作由于管轄權(quán)的原因而止步。

（四）數(shù)據(jù)加密技術(shù)的成熟，對電子數(shù)據(jù)取證帶來的影響。

數(shù)據(jù)的安全問題是所有計算機(jī)應(yīng)用者普遍關(guān)心的問題，隨著加密技術(shù)的不斷更新，加密的手段也越來越先進(jìn)，由于技術(shù)方面的原因而無法還原數(shù)據(jù)，這給稅務(wù)稽查工作也帶來一定的難度。

二、稅務(wù)稽查對企業(yè)會計電算化發(fā)展變化的應(yīng)對措施

（一）依據(jù)稅法規(guī)范企業(yè)的會計電算化行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第21條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人采用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機(jī)正確、完整計算其收入或者所得的，其計算機(jī)儲存和輸出的會計記錄可視同會計賬簿，但是應(yīng)當(dāng)打印成書面的記錄并完整保存。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求凡是采用電腦記賬的企業(yè)，一律將正在使用或?qū)⒁褂玫臅嫼怂丬浖坝嘘P(guān)說明報送主管的稅務(wù)部門備案。企業(yè)應(yīng)提交詳細(xì)的軟件操作說明書、數(shù)據(jù)格式、軟件的應(yīng)用環(huán)境等。在數(shù)據(jù)保存上，要求其會計記錄全部打印成書面形式存查。這條規(guī)定一方面強(qiáng)調(diào)了采用計算機(jī)記賬的備案制度，更重要的是明確了其存儲和輸出的會計記錄可以視同會計賬簿。也就是說，電腦中的會計資料同樣適合于賬簿管理的有關(guān)規(guī)定。這樣至少解決了兩個問題：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查企業(yè)計算機(jī)內(nèi)會計資料的問題，征管法第三十二條第一款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿,記賬憑證,報表和有關(guān)資料,檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳，代收代繳稅款賬簿,記賬憑證和有關(guān)資料?！倍羌{稅人采取偽造,變造,隱匿,擅自銷毀計算機(jī)內(nèi)電子賬簿,電子記賬憑證的行為，同樣也構(gòu)成偷稅。企業(yè)計算機(jī)中存儲的會計資料視同賬簿，稅務(wù)人員通過一定手段采集其財務(wù)數(shù)據(jù)后，屬于調(diào)賬行為，需要開具《調(diào)取賬簿通知書》。

（二）不斷深入摸索,更新稽查手段。

面對越來越多企業(yè)實(shí)現(xiàn)電算化的情況,僅靠手工查帳很難完成檢查任務(wù),再加上現(xiàn)在稅務(wù)稽查軟件又不夠成熟。因此，將計算機(jī)查賬方式和手工查賬方式密切結(jié)合起來，有利于提高稅務(wù)檢查的效率和質(zhì)量。具體到實(shí)際操作來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求被稽查單位打印標(biāo)準(zhǔn)式的財務(wù)報表，同時結(jié)合原始憑證，運(yùn)用傳統(tǒng)的手工稽查技術(shù)，分析和核對報表之間的數(shù)據(jù)

邏輯關(guān)系，參照同類型企業(yè)的銷售利潤率、銷售成本率、銷售費(fèi)用率等綜合指標(biāo)進(jìn)行分析，尋找出稽查方向和突破口。同時要將紙質(zhì)資料和電腦資料相核對,可以有選擇地檢查部分紙質(zhì)記帳憑證、明細(xì)帳、總帳的科目、金額和記帳方向與電腦中相應(yīng)的記錄是否一致。除此之外，由于生成的正確報表在數(shù)據(jù)庫中仍可進(jìn)行修改后再打印或保存，所以仍須將電腦中的憑證、帳、表進(jìn)行三核對。

（三）編制電算化稽查軟件。

在目前的條件下，可在現(xiàn)場實(shí)施稽查之前，組織稽查人員分析研究企業(yè)上報備案的會計核算軟件，借助企業(yè)本身的財務(wù)軟件進(jìn)行電算化稽查，同時積極摸索編寫稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的電算化稽查軟件，推廣數(shù)字化查賬助手軟件，對稽查人員的知識結(jié)構(gòu)和能力需求提出了新的要求。要求稽查人員做到四個掌握：一是要掌握的會計、財務(wù)、稅務(wù)稽查知識和技能；二是要掌握熟悉財務(wù)、稅收法律、法規(guī)；三是要掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；四是要掌握財務(wù)會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點(diǎn)。這就促使稽查人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，通過對數(shù)字化查賬助手軟件的研究和使用，提高稽查業(yè)務(wù)水平。

（四）提高稅務(wù)稽查人員素質(zhì)。

目前，不少稽查人員缺乏必要的電腦知識，單憑現(xiàn)有的稽查人員還難以實(shí)施電算化稽查。因此，建議采用由稅務(wù)稽查人員和計算機(jī)專業(yè)人員相結(jié)合，組成電算化小組的形式開展稅務(wù)稽查。據(jù)了解，一些發(fā)達(dá)國家在對電算化企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)稅務(wù)稽查時，就配有專門的電腦工程師。當(dāng)然，現(xiàn)有稅務(wù)稽查人員必須加強(qiáng)計算機(jī)知識的培訓(xùn)，只有這樣，稅務(wù)稽查才能跟上時代的步伐。同時，要不斷加強(qiáng)對稅務(wù)稽查人員的教育和培訓(xùn)，以人為本，強(qiáng)化政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)依法行政的觀念和自覺性，有效應(yīng)對和打擊日趨狡猾的涉稅犯罪分子。要不斷提高業(yè)務(wù)技能，注重提高稅務(wù)稽查人員的實(shí)戰(zhàn)技能，進(jìn)一步拓寬思路，綜合運(yùn)用檢查方法，提高查假帳、假票和假申報的能力。加強(qiáng)對稅收法律法規(guī)、財會知識和計算機(jī)知識的學(xué)習(xí)，不斷提高稅務(wù)稽查人員稅源監(jiān)控的能力和水平，培養(yǎng)一大批既懂稅收法律法規(guī)，又掌握財務(wù)會計核算方法,既能查帳簿，又能會檢查電算化帳簿的“復(fù)合性”人才。加強(qiáng)稅務(wù)稽查人員的信息化培訓(xùn)，努力提高實(shí)際操作水平，吸收優(yōu)秀計算機(jī)人才進(jìn)入稅務(wù)稽查隊(duì)伍，以適應(yīng)稅收事業(yè)發(fā)展的要求。

三、稅務(wù)稽查對企業(yè)會計電算化執(zhí)法風(fēng)險的防范

會計電算化改變了稅務(wù)稽查工作的思路和方法，使稅務(wù)稽查的檢查方式和手段發(fā)生了一定的變化，對稅務(wù)稽查工作提出了新的挑戰(zhàn)。那么，在這種特殊的檢查活動中就要做好稽查執(zhí)法風(fēng)險的防范。

（一）依法采取措施，依法、依程序提取和固定相關(guān)電子證據(jù)。

在查處利用會計電算化進(jìn)行涉稅違法行為時，相關(guān)電子證據(jù)的提取、固定至關(guān)重要。由于存儲在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時更改，因此稅務(wù)部門必須嚴(yán)格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀

性。需要將涉案電子數(shù)據(jù)備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的存儲介質(zhì)上的，稽查人員必須依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務(wù)稽查證據(jù)保全措施，在涉案相關(guān)人員在場的情況下進(jìn)行備份、封存，在將計算機(jī)存儲的的資料輸出打印后，由涉案負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員同時簽名確認(rèn)，使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。同時，在上述的過程中配以全程錄像，進(jìn)一步減低稽查執(zhí)法風(fēng)險。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查方法與技術(shù)。

稅務(wù)稽查人員可以根據(jù)納稅人不同的會計電算化系統(tǒng)而采取不同的稅務(wù)稽查方法和技術(shù)，從而有效地降低稅務(wù)稽查風(fēng)險。當(dāng)打印文件充分且與納稅人輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機(jī)的稅務(wù)稽查方法，用核對、復(fù)核、分析等稅務(wù)稽查技術(shù)；當(dāng)納稅人采用實(shí)時處理，紙質(zhì)的稅務(wù)稽查線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機(jī)稅務(wù)稽查的方法；當(dāng)納稅人采用每時每刻都在運(yùn)行，稅務(wù)稽查過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎(chǔ)法，首先對納稅人計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行審查，根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制稅務(wù)稽查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法，這樣，既可以降低稅務(wù)稽查風(fēng)險，又可以減少納稅人會計電算化信息系統(tǒng)正常工作的影響。

（三）選擇合理的稅務(wù)稽查方式。

由于納稅人涉稅信息內(nèi)容大都存儲在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此，對于計算機(jī)會計信息系統(tǒng)稅務(wù)稽查一般應(yīng)采用就地稅務(wù)稽查或突擊稅務(wù)稽查的方式。在進(jìn)行稅務(wù)稽查時，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)拷貝出來進(jìn)行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確性、完整性，也才能有效地降低稅務(wù)稽查風(fēng)險。

（四）積極爭取納稅人的支持與配合。

在進(jìn)行計算機(jī)稅務(wù)稽查時，如果納稅人的財務(wù)人員、操作人員不予配合，把存儲在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會計信息系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則稅務(wù)稽查人員很難進(jìn)行稽查。因此，稅務(wù)稽查時應(yīng)積極取得納稅人的支持和配合，來降低稅務(wù)稽查風(fēng)險。

（五）建立健全會計電算化稅務(wù)稽查的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

原有稅務(wù)稽查的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有的已經(jīng)不適用于納稅人會計電算化信息系統(tǒng)稅務(wù)稽查，這給會計電算化信息系統(tǒng)稅務(wù)稽查帶來了一定的風(fēng)險，應(yīng)采取有關(guān)措施，一方面大力加強(qiáng)對計算機(jī)稅務(wù)稽查的研究，另一方面也要稽查人員在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出適用于會計電算化信息系統(tǒng)稅務(wù)稽查的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，來降低計算機(jī)稅務(wù)稽查風(fēng)險。

第二篇：對中小企業(yè)會計電算化的幾點(diǎn)思考

對中小企業(yè)會計電算化的幾點(diǎn)思考

會計電算化是現(xiàn)代會計與當(dāng)代電子計算機(jī)技術(shù)緊密融合的產(chǎn)物，是二十一世紀(jì)會計工作發(fā)展的必然趨勢。實(shí)踐已初步證明，會計電算化是企業(yè)促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施。我國經(jīng)過多年會計電算化的推廣、發(fā)展和應(yīng)用，技術(shù)和軟件已日趨成熟、完善，已有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)全面或部分實(shí)施了會計電算化并從中受益。筆者近幾年對我州部分企業(yè)會計電算化工作進(jìn)行了調(diào)查了解并參與了部分企業(yè)的會計電算化建設(shè)工作，體會到中小企業(yè)由于各方面的因素制約，在開展會計電算化工中或多或少地存在一些普遍性的問題。

一、應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)會計電算化工作的指導(dǎo)和管理：

財政部《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》中已明確指出：“各級財政部門要加強(qiáng)會計電算化的管理和制度建設(shè)、對商品化會計核算軟件評審、會計核算軟件的基本功能、會計核算軟件開發(fā)的基本程序、會計電算化后的會計檔案管理、基層單位開展會計電算化的基本要求、會計電算化知識培訓(xùn)等一系列問題，應(yīng)逐步建立規(guī)章制度，以規(guī)范會計電算化管理工作，指導(dǎo)、監(jiān)督基礎(chǔ)單位會計電算化工作的順利開展，逐步實(shí)現(xiàn)會計電算化管理的法制化；基層單位應(yīng)根據(jù)本單位經(jīng)營管理的需要，積極創(chuàng)造條件，逐步實(shí)施會計電算化工作；各級財政部門、業(yè)務(wù)主管部門要把會計電算化工作納入重要議事日程，指導(dǎo)和推動基層單位會計電算化工作的健康發(fā)展。”之后，各級財政部門

曾出臺了一系列會計電算化管理方面的政策法規(guī)，為會計電算化的健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。但筆者接觸的許多中小企業(yè)，普遍缺乏會計電算化法規(guī)、政策和知識，企業(yè)雖有實(shí)施會計電算化的愿望和要求，但不知具體實(shí)施操作程序步驟；有些管理部門甚至把企業(yè)會計電算化當(dāng)作“唐僧肉”，百般挑剔，橫加干涉、插手，至使企業(yè)在會計電算化進(jìn)程上走了許多彎路，花了許多不該花的冤枉錢。財政部門和業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)主動關(guān)心、支持、鼓勵中小企業(yè)會計電算化工作，加強(qiáng)宣傳管理，突出指導(dǎo)，既放手中小企業(yè)會計電算化發(fā)展，又切實(shí)承擔(dān)自己應(yīng)盡的會計電算化管理職責(zé)、職能。

二、購買適合自身特點(diǎn)的商品化財務(wù)軟件是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計

電算化的最佳選擇

財務(wù)軟件是企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計電算化的關(guān)鍵，財務(wù)軟件的取得主要有三個途徑；一是自主開發(fā)，二是委托有一定實(shí)力的軟件公司專門開發(fā)，三是購買商品化財務(wù)軟件。鑒于目前中小企業(yè)實(shí)際情況、計算機(jī)專業(yè)人才缺乏，計算機(jī)軟、硬件技術(shù)的飛速發(fā)展及會計制度、核算方法的變更頻繁等原因，自主開發(fā)及委托開發(fā)越來越暴露出其缺點(diǎn)和不足。我國的商品化財務(wù)軟件經(jīng)過近二十年的發(fā)展，日趨成熟和完善，出現(xiàn)了許多優(yōu)秀的經(jīng)財政部評審?fù)ㄟ^的軟件。這些軟件從核算型到管理型甚至Web型，從部門級到企業(yè)級應(yīng)有盡有，中小企業(yè)不難從中選擇自己滿意的軟件，加上適當(dāng)?shù)亩伍_發(fā)，即能全面滿足企業(yè)自身需要。

三、重視加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)及培養(yǎng)企業(yè)會計電算化骨干，是中小企業(yè)會計電算化的當(dāng)務(wù)之急

中小企業(yè)普遍存在計算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，財務(wù)人員知識層次素質(zhì)偏低等問題，有相當(dāng)一部分財務(wù)人員甚至只能簡單處理日常會計核算，對會計參與企業(yè)管理及提高財務(wù)管理水平則還處于空白，計算機(jī)知識缺乏，這與當(dāng)今計算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展，財務(wù)軟件由核算型向管理型發(fā)展及基于Internet的Web型軟件應(yīng)用是極不協(xié)調(diào)的。中小企業(yè)應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展、企業(yè)管理及企業(yè)信息化建設(shè)的戰(zhàn)略高度出發(fā)，在吸收、補(bǔ)充優(yōu)秀新財務(wù)人員的同時，重視并督促現(xiàn)有財務(wù)人員知識的更新和提高，主要包括計算機(jī)基礎(chǔ)操作應(yīng)用、財務(wù)管理及企業(yè)管理方面的知識、方法，以適應(yīng)企業(yè)會計電算化不斷發(fā)展需要，用足用全已購財務(wù)軟件的功能，充分發(fā)揮會計電算化在企業(yè)管理、參與企業(yè)決策的優(yōu)勢。其途徑包括：

（一）對財務(wù)人員普遍進(jìn)行財政部門組織的會計電算化初級知識培訓(xùn)并獲取會計電算化上崗證，使他們能熟練使用計算機(jī)進(jìn)行日常財務(wù)處理工作；

（二）積極主動參加軟、硬件供應(yīng)商提供的免費(fèi)培訓(xùn)和財務(wù)軟件升級時提供的培訓(xùn)，特別是軟件提供的新內(nèi)容、有關(guān)管理功能的培訓(xùn)；

（三）聘請會計電算化方面具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員指導(dǎo)，在工作中不斷提高企業(yè)會計電算化水平。

（四）在現(xiàn)有財務(wù)人員中注意發(fā)現(xiàn)并有意培養(yǎng)一二名會計電算化業(yè)務(wù)骨干，改變許多企業(yè)一遇到問題就自己無能力解決的狀況。

四、網(wǎng)絡(luò)化是中小企業(yè)會計電算化的必然選擇：

由于技術(shù)和認(rèn)識方面的原因，許多中小企業(yè)開始實(shí)施會計電算化時過于小心謹(jǐn)慎，總是認(rèn)為單機(jī)系統(tǒng)較為穩(wěn)定可靠，致使會計電算化工作長期處于低層次、低水平階段徘徊，多個財務(wù)人員共用一臺機(jī)子，不但業(yè)務(wù)得不到及時處理，而且財務(wù)人員間相互扯皮及人為破壞可能性大大增加，許多企業(yè)甚至由此懷疑會計電算化在現(xiàn)代會計中的地位和作用，感慨計算機(jī)處理不如手工處理安全、方便、快捷。其實(shí)，這正是單機(jī)系統(tǒng)本身的缺陷制約了會計電算化功能的充分發(fā)揮。解決的唯一出路就是實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享，各財務(wù)人員在各自的工作站上方便、及時、快速地處理自己的業(yè)務(wù)，適應(yīng)了會計數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)。也只有網(wǎng)絡(luò)化，才能為管理信息系統(tǒng)的建立和實(shí)現(xiàn)管理一體化奠定基礎(chǔ)，也才能更好地發(fā)揮會計參與決策的功能。因此，中小企業(yè)在實(shí)施會計電算化的過程中，應(yīng)從發(fā)展的高度出發(fā)，使會計電算化盡可能網(wǎng)絡(luò)化。

五、加強(qiáng)會計電算化內(nèi)部管理，做好會計電算化檔案的收集、管理和應(yīng)用工作：

實(shí)施會計電算化，特別是會計電算化網(wǎng)絡(luò)化后，中小企業(yè)必須建立嚴(yán)格的統(tǒng)一管理規(guī)范和必要的規(guī)章制度，才能保證數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性、完整性和正確性，防止未經(jīng)校驗(yàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)，以保證系統(tǒng)正常、安全運(yùn)行。其內(nèi)容應(yīng)包括人員分工、權(quán)限管理與控制，數(shù)據(jù)時序關(guān)系控制，數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)措施等。已接入INTERNET 的企業(yè)，更要做好數(shù)據(jù)安全防范工作，避免財務(wù)數(shù)據(jù)泄露或被外界非法利用修改。

實(shí)現(xiàn)會計電算化后，其會計檔案的收集、管理、應(yīng)用與手工處理方式相比具有自身的特點(diǎn)，企業(yè)延用手工處理方式下傳統(tǒng)的方法已不能適應(yīng)和滿足會計電算化的要求，必須根據(jù)會計電算化檔案的特點(diǎn)，制定相應(yīng)措施，做好會計檔案的收集、管理和應(yīng)用工作，其中包括軟

硬件檔案、文字性檔案及機(jī)讀、機(jī)制檔案。以保證會計檔案的規(guī)范性、完整性、時效性及可利用性。

第三篇：淺談如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

淺談如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

1.應(yīng)對日?；A(chǔ)工作

規(guī)范經(jīng)營，稅收籌劃

資料存檔，規(guī)范管理

單獨(dú)辦公，資料分檔

這是事前做好基本功，對公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)用扎實(shí)的財務(wù)知識，做好稅務(wù)方面的籌劃，資料應(yīng)分門別類存檔，財務(wù)辦公室應(yīng)單獨(dú)辦公，特別是集團(tuán)各公司財務(wù)不要放在一起辦公，資料保存也應(yīng)分開存檔，也不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。俗話說：“不要把一筐雞蛋放在一個籃子里”，在這里同樣實(shí)用，不然人家會一鍋端哦!

2.稽查接待心理準(zhǔn)備

未經(jīng)批準(zhǔn)，拖延稽查

擺正位置，不得爭執(zhí)

面對舉報，大度寬容

相信自己，沉著冷靜

如果某天稽查人員出現(xiàn)在你辦公桌面前，請問該怎么辦?

首先，給他們噓寒問暖、端茶倒水等等，如果叫不要動，把憑證等拿出來的話，這時告訴他，我們公司有規(guī)定，未經(jīng)某領(lǐng)導(dǎo)同意，任何人不能調(diào)閱資料。東西都在這里，不能拿，如果我給你看了，公司會辭退我的。要不馬上打電話給某總請示一下，這時你打打打。。就是打不通或是關(guān)機(jī)，給檢查留點(diǎn)回旋余地。(根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，只有公安、檢查、法院才有搜查權(quán)，并且進(jìn)行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，所以不給他看他也不能強(qiáng)求)千萬不要和他們爭執(zhí)，中國人嘛，以和為貴，人家也是奉命行事，讓他們休息等等，通過其他方法說不定就有轉(zhuǎn)機(jī)。

有人舉報說明人家看得起你，不要打擊報復(fù)。

3、稽查前的準(zhǔn)備事項(xiàng)

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質(zhì)而來，參照上圖)

對方實(shí)力，心中有數(shù)(來者是什么來頭，有什么喜好、家住那里、家庭情況、他與那些

人有關(guān)系，就是“查戶口”，平時也要多積累點(diǎn)，以便做出神速應(yīng)對)

重大遺漏，補(bǔ)缺補(bǔ)差

賬面庫存，是否一致

存款往來，對應(yīng)收入

準(zhǔn)備材料，以備查詢

相關(guān)文檔，入屜入柜

接待地點(diǎn)，遠(yuǎn)離賬冊(接待地點(diǎn)要求干凈、整潔，遠(yuǎn)離財務(wù)科、檔案室)

接待人員，禮貌謙遜(懂財務(wù)而非主辦會計接待，一般副總接待等)

4.接待技巧

對等原則:稅務(wù)稽查接待要按對等原則，公司負(fù)責(zé)人可禮節(jié)性出面應(yīng)付，但對公司各項(xiàng)財務(wù)問題不作肯定性答復(fù)和介紹，由財務(wù)總監(jiān)與稽查人員接待。老板要當(dāng)作稽查人員對財務(wù)總監(jiān)說：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后說還有什么會議要開等等，離開一會兒!(恐怕怎么配合應(yīng)該早就知道吧，老板在背后周旋其他的東西，財務(wù)總監(jiān)隨時告訴老板情況)

陪同：稅務(wù)稽查人員在公司經(jīng)營場所走訪，一定要有財務(wù)負(fù)責(zé)人陪同，各部門負(fù)責(zé)人或其他人員對稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的問題，先請財務(wù)人員解釋，非財務(wù)人員只能含糊回答(這是因?yàn)樨攧?wù)負(fù)責(zé)人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)

熱情、多交流、大度

5.稽查資料提供技巧

依舊權(quán)限，有限配合(對檢查權(quán)的正確理解，檢查權(quán)不是搜查權(quán))

財務(wù)資料，有限提供(謹(jǐn)慎提供各項(xiàng)資料)

非財務(wù)部門，適當(dāng)規(guī)避(業(yè)務(wù)部門資料，不得適時提供)

電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理)

6.稽查底稿核對方法

底稿要復(fù)印

核對要認(rèn)真

應(yīng)對要及時

措施要得當(dāng)

稽查底稿是稅務(wù)稽查的依據(jù)，帶走之前應(yīng)復(fù)印一份留著分析，好作準(zhǔn)備應(yīng)對，核對要逐條逐句逐字認(rèn)真核對應(yīng)對要及時措施要得當(dāng)對稽查底稿加以分析后,如果發(fā)現(xiàn)與實(shí)際不符,3天內(nèi)應(yīng)及時作出書面反饋，了解稽查進(jìn)度現(xiàn)在到了那一步，便于好打點(diǎn)打點(diǎn)有關(guān)人員。舉個例子，通過了解發(fā)現(xiàn)，稽查底稿還在稽查組長手中，稽查組長住在××別墅，愛好是名煙名酒名茶等等，用個適當(dāng)?shù)姆椒?，買點(diǎn)大中華、法國的路易十幾啊什么的，帶點(diǎn)上等的普洱茶啊，如果還不夠加點(diǎn)RMB，總之要找對人、送對路。臨走的時候，把你寫好的反饋報告交給他說：“老大啊，稽查底稿有些與實(shí)際不相符，抽個時間看看”。讓你走后，他抽著大中華，喝著普洱茶，帶著愉快的心情認(rèn)真的看完，在他這一環(huán)節(jié)盡量減少對公司不利的，說不定重寫稽查底稿，你重新簽個字，然后流到下一環(huán)節(jié)。(使處罰在你撐控之內(nèi))

一定要了解稽查進(jìn)程，快速做出反映，不然，再好的關(guān)系都沒用，人家也是流程管理啊......反饋時千萬千萬不要大吵大鬧，本來10萬可以搞定事情，你一鬧說不定就變成100萬了，反映一定是書面而非口頭

7.稽查意見反饋技巧

認(rèn)真研究，逐條核對

書面報告，口頭反映

協(xié)調(diào)配合，進(jìn)退有序

有禮有節(jié)，有理有據(jù)

第四篇：稽查來了,如何應(yīng)對

稽查來了！——你該如何應(yīng)對？

主講老師

王越

一、企業(yè)自查自糾

稽查局人員數(shù)量之于納稅人數(shù)量，猶如滄海一滴水。

假設(shè)稽查從事檢查人員100人，納稅人為100 000戶，則按每年每人檢查5戶計: 500÷100 000＝0.5% 假設(shè)企業(yè)納稅人為10 000戶: 則500÷10 000＝5%

結(jié)論：被抓到的概率實(shí)在太低了！不偷白不偷，偷了也白偷，于是偷漏騙逃稅者如過江之鯽，從稅網(wǎng)中爭先搶后穿網(wǎng)而過。

因此在行業(yè)檢查之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會組織自查。

（一）安排自查企業(yè)范圍：中石化集團(tuán)下屬部分成員企業(yè)。

（二）企業(yè)自查時間：2012年1月31日前為自查準(zhǔn)備、部署階段；2月1日至3月31日為自查實(shí)施階段；4月1日至10日為自查結(jié)果上報階段。

（三）企業(yè)自查方式及內(nèi)容

自查成員企業(yè)利用稅務(wù)總局（大企業(yè)稅收管理司）統(tǒng)一下發(fā)的自查軟件，自查2008年至2010年納稅涉及的全部稅種（含礦區(qū)使用費(fèi)、教育費(fèi)附加）涉稅事項(xiàng)處理的合規(guī)性問題。

納稅人的心理煎熬：“如果自查無問題，稽查局肯定會找上門來，如果自查有問題，坦白從寬，牢底坐穿。自查太多，稽查局會不會認(rèn)為我有油水；如果自查太少，是不是不給稽查局面子，怎么辦？痛苦！”

1．稅務(wù)稽查預(yù)警輔導(dǎo)

找準(zhǔn)、找全風(fēng)險疑點(diǎn)，及時與風(fēng)險監(jiān)控部門進(jìn)行對接，安排其圍繞本次專項(xiàng)檢查的指令性項(xiàng)目和指導(dǎo)性項(xiàng)目，分別從系統(tǒng)中導(dǎo)出所涉及的企業(yè)名單，并對上述企業(yè)的涉稅疑點(diǎn)進(jìn)行審核分析，按中、高等風(fēng)險確定預(yù)警自查名單，實(shí)施基于風(fēng)險導(dǎo)向的專項(xiàng)檢查。由稅務(wù)機(jī)關(guān)召集行業(yè)納稅人財務(wù)主管進(jìn)行集中納稅輔導(dǎo)，解讀自查要點(diǎn)，明確稅收政策，告知自查責(zé)任，為進(jìn)一步提高自查質(zhì)效奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時，安排檢查人員對企業(yè)在自查過程中遇到的涉稅難題進(jìn)行答疑，保障自查效果。

企業(yè)所得稅的自查提綱舉例：（1）收入方面

①企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計稅。

③持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否計入應(yīng)納稅所得額。

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④企業(yè)取得的各種收入是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計稅問題。

⑤是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預(yù)提費(fèi)用”等延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤；收取的授權(quán)生產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)等收入是否計入應(yīng)納稅所得額。

⑥取得非貨幣性資產(chǎn)收益是否計入應(yīng)納稅所得額。⑦是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。

⑧是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。⑨是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應(yīng)納稅所得額。（2）成本費(fèi)用方面

①是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

②是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

③是否存在不予列支的“返利”行為，如接受本企業(yè)以外的經(jīng)銷單位發(fā)票報銷進(jìn)行貨幣形式的返利并在成本中列支等。

④是否存在不予列支的應(yīng)由其他納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

⑤是否存在將資本性支出一次計入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

⑥企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出是否符合稅法規(guī)定的工資薪金范圍、是否符合合理性原則、是否在申報扣除實(shí)際發(fā)放。

⑦是否存在計提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

個人所得稅自查提綱舉例：

自查以各種形式向個人支付的應(yīng)稅收入是否依法扣繳個人所得稅：（1）為職工發(fā)放的年金、績效獎金。（2）為職工購買的各種商業(yè)保險。

（3）超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險。（4）超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金。

（5）以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入。（6）車改、通信補(bǔ)貼。

（7）為職工個人所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)。

（8）股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計劃的，員工在行權(quán)時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅。

（9）以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅。（10）企業(yè)為股東個人購買汽車是否扣繳個人所得稅。

（11）贈送給其他單位個人的禮品、禮金等是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（12）是否按規(guī)定履行全員、全額代扣代繳義務(wù)。增值稅自查提綱舉例：

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（1）用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

（2）是否存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

（3）銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況：是否存在以貨抵債收入的情況：是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。

2．自查補(bǔ)繳不是免死金牌

江蘇省地稅規(guī)定：對實(shí)施自查的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知其如不及時、如實(shí)自查自糾可能承擔(dān)的法律責(zé)任。對納稅人提交的自查報告應(yīng)組織審議，對納稅人自查發(fā)現(xiàn)的涉稅問題應(yīng)給予行政處罰的，按有關(guān)規(guī)定處理。

3．自查結(jié)果處置

稅務(wù)稽查部門根據(jù)選案辦法從自查戶中抽出部分企業(yè)納入稅務(wù)稽查對象，實(shí)施稅務(wù)稽查。

二、接待稅務(wù)稽查人員

（一）端正態(tài)度，積極配合

不端正態(tài)度，稅務(wù)機(jī)關(guān)也能查你，何必？因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)有下列權(quán)限：

1．檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；

2．到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；

3．責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；

4．詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況； 5．到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；

6．經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。

對采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。

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被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

被執(zhí)行人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

征管法實(shí)施細(xì)則：受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。

稅務(wù)稽查工作規(guī)程：當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

如果撕毀賬薄阻撓檢查會有什么后果？

（1）對納稅人丟失（損毀）賬簿行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第二項(xiàng)規(guī)定處理，即“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的”，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

（2）對納稅人發(fā)生丟失（損毀）賬簿行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對丟失（損毀）賬簿所屬納稅期進(jìn)行信息比對分析后，發(fā)現(xiàn)納稅人存在計稅依據(jù)明顯偏低問題的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第一款第六項(xiàng)規(guī)定處理，即“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。（3）如何處罰

被查對象有下列情形之一的，依照《稅收征管法》和《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的；

（三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；

（四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。

稅收征收管理法第七十條：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

因此配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查還是有好處的。

江蘇省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法規(guī)定，稅務(wù)行政相對人有以下情形之一的，不予行政處罰：

（一）因不可抗力導(dǎo)致稅務(wù)行政管理相對人有稅收違法行為的；

（二）因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因?qū)е露悇?wù)行政管理相對人有稅收違法行為的；

（三）稅收違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；

（四）不滿十四周歲的人有稅收違法行為的；

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（五）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時有稅收違法行為的；

（六）稅收違法行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；

（七）其他依法應(yīng)當(dāng)不予行政處罰的情形。

稅務(wù)行政相對人在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查前，有下列情形之一的，可以根據(jù)其違法情節(jié)減輕處罰，但處罰最低不得低于減輕前應(yīng)處最低罰款額的50%：

（一）主動消除、減輕稅收違法行為危害后果的；

（二）主動補(bǔ)繳少繳稅款的；

（三）其他依法應(yīng)當(dāng)減輕處罰的情形。

稅務(wù)行政相對人有下列情形之一的，可以根據(jù)其違法情節(jié)從輕處罰：

（一）在實(shí)施檢查過程中，主動消除、減輕稅收違法行為危害后果的；

（二）在實(shí)施檢查過程中，積極配合地稅機(jī)關(guān)查處稅收違法行為，主動補(bǔ)繳少繳稅款的；

（三）檢舉他人重大偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅違法行為，經(jīng)查證屬實(shí)的；

（四）受他人脅迫有稅收違法行為的；

（五）其他依法應(yīng)當(dāng)從輕處罰的情形。

行政相對人有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：

（一）一個納稅內(nèi)再次實(shí)施已被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰過的同類稅收違法行為的；

（二）逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的；

（三）恐嚇、威脅、報復(fù)稅務(wù)人員、證人、舉報人的；

（四）違法手段惡劣，嚴(yán)重干擾稅收管理秩序的；

（五）其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的情形。

（二）日常接待及注意事項(xiàng)

稅務(wù)行政執(zhí)法過程中未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對人都不得確認(rèn)其有涉稅違法行為。它包含以下四個方面內(nèi)容：

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有確鑿證據(jù)證明納稅人存在涉稅違法行為時，不應(yīng)認(rèn)定或推定納稅人存在涉稅違法行為，堅(jiān)持疑錯從無。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有對納稅人涉稅違法行為的舉證責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過合法手段、法定程序取得證據(jù)。

三是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出認(rèn)定前，納稅人依法享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，納稅人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。

四是對納稅人符合法定或酌定從輕、減輕或免予行政處罰情節(jié)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)處理。

因此納稅人對稅務(wù)稽查態(tài)度要良好，給以必要的工作協(xié)助與接待，提供證據(jù)時應(yīng)注意程序的合法以保護(hù)自已合法權(quán)益，特別是口頭證據(jù)。

詢問時應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實(shí)回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處捺指?。缓藢o誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。

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也即該說的要說，有利的要說，不該說的不要說，不利的不說。稅務(wù)約談的技巧有三：

（1）抓住疑點(diǎn)問題，在詢問過程中運(yùn)用辯證思維的方法，著眼全局，找準(zhǔn)突破口。從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點(diǎn)正面拋出，使對方無法自圓其說。（2）與約談人拉近距離，談話中捕捉有用信息。對于一些疑點(diǎn)問題而一時又難以直接求證的，先與被約談人拉拉家常，聊聊經(jīng)營情況和經(jīng)營的難處，拉近與被約談人的距離，以減少被約談納稅人的排斥心理，盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息。

（3）對多個約談人單獨(dú)詢問，讓其難有溝通的時間。約談時可將企業(yè)的法人代表和會計同時約到稅務(wù)機(jī)關(guān)，會計、法人代表，互不知曉，先詢問其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨(dú)接觸的機(jī)會。

（三）內(nèi)部溝通

對于納稅人而言，應(yīng)當(dāng)由高層來接觸稅務(wù)機(jī)關(guān)，而不應(yīng)當(dāng)由基層來接觸，畢竟有恒產(chǎn)者有恒心，姜還是老的辣。

應(yīng)對稅務(wù)稽查不純是財務(wù)部門的事，需要統(tǒng)籌應(yīng)對，稅務(wù)稽查可能會盤點(diǎn)存貨、約談公司高管、甚至外調(diào)取證。

三、稽查結(jié)果協(xié)調(diào)

（一）爭議處置

檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

為什么要提供陳述申辯說明呢？

1．稽查局查處稅收違法案件時，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。查你的是檢查部門，而定案的是審理部門。審理部門類似于稅務(wù)內(nèi)部仲裁機(jī)構(gòu)，會對你的異議與檢查人員的認(rèn)定進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，如果你不提供說明，審理人員看到的只是檢查人員的一面之詞。

2．檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報告》《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。

審理部門一般是書面審理，僅就稽查部門移交材料進(jìn)行審理，你少沒少繳稅一般看不出來，你多沒多交冤枉稅這塊就需要你陳述申辯來挽回不必要的損失。

3．案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報請所屬稅務(wù)局集體審理。

可見審理其實(shí)是多級審理，納稅人寫的陳述申辯說明材料越詳細(xì)，說理越深入，邏輯越縝密，引用越廣泛，說到點(diǎn)子上根子上，那么在多級審理環(huán)節(jié)就有可能起死回生。

4．如何撰寫陳述申辯證明

（1）對事不對人，語氣平和，不要激動，納稅人激動，稅務(wù)稽查也激動，事情就不好辦了。

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（2）多引用稅收規(guī)范性文件，對文件進(jìn)行深入解析，并且可以利用外省的稅收規(guī)范性文件進(jìn)行佐證。

（3）說明情況應(yīng)根據(jù)稅務(wù)的判定來，針鋒相對，相互呼應(yīng)，不要你說你的，他說他的。（4）盡可能由公司高層出面，體現(xiàn)對陳述申辯的重視，同時也讓稅務(wù)稽查認(rèn)識到企業(yè)對此事的認(rèn)真態(tài)度。

（5）爭取若干方面的支持，比如當(dāng)?shù)卣雠_的若干優(yōu)惠規(guī)定等，必竟稅收要服從服務(wù)于經(jīng)濟(jì)大局的發(fā)展。

為什么要申請行政處罰聽證？

（1）被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。

聽證條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出二千元以上（含本數(shù)）罰款或者對法人或者其他組織作出一萬元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。

如果不申請聽證，稅務(wù)行政處罰決定書勢必早早下達(dá)，銀子要早早交上去，如果申請聽證，可以延緩時間，利息因素自然要考慮進(jìn)去。

要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后三日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到人聽證要求后十五日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。

雖然只對稅務(wù)行政處罰部分要求行政聽證，對于補(bǔ)稅或加收滯納金是不能行使行政聽證的，但由于罰款必定是依附于征稅行為的，所以行政聽證機(jī)關(guān)會對征稅具體行為進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，從而為企業(yè)免交過頭稅提供挽回可能。（2）避免和稅務(wù)機(jī)關(guān)硬碰硬

如果不行使行政，對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。同時對稅務(wù)行政處罰行為還可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

這樣納稅人就和主管稅務(wù)局站到了明顯對立面上，不利于今后的稅務(wù)運(yùn)維。

（二）經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與整改

進(jìn)行補(bǔ)稅賬務(wù)調(diào)整，比如稽查發(fā)現(xiàn)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外贈送未進(jìn)行賬務(wù)處理，未繳納增值稅。1．調(diào)整以前損益 借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2．結(jié)轉(zhuǎn)增值稅稅金

借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

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3．繳納增值稅稅金

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

而有些情況則不需要調(diào)賬，比如行政罰款未納稅調(diào)整，只需要補(bǔ)稅處理。

總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，有則改之，這項(xiàng)工作需要公司高層的參與，因?yàn)槎愒床⒉划a(chǎn)生于財務(wù)部門，從源頭上杜絕不規(guī)范的作法以避免不必要的涉稅風(fēng)險。

做好內(nèi)部備案工作，比如折舊被納稅調(diào)增，由于屬于暫時性差異，以后應(yīng)相應(yīng)的作納稅調(diào)減，再比如國家稅務(wù)總局2012年15號公告對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

內(nèi)部獎懲制度的落實(shí)： 相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。有功人員應(yīng)獲得一定的激勵。獎勤罰懶，懲前毖后！

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第五篇：如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

如何應(yīng)對稅務(wù)稽查？【稅務(wù)風(fēng)險控制】

2010-10-20 20:18:31 來源：互聯(lián)網(wǎng) 作者：liangzi

從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站獲悉，今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治，對房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個人所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，同時選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開展專項(xiàng)整治，并加大涉稅違法案件處罰力度和查補(bǔ)稅款追繳力度。

今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)稅務(wù)檢查力度的消息一經(jīng)媒體傳播開來，被列為專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治對象的大多數(shù)行業(yè)或企業(yè)無不積極應(yīng)對提前做好準(zhǔn)備工作。然而，仍有不少企業(yè)害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)上門查帳，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內(nèi)行記不住，特別企業(yè)會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財務(wù)主管或是會計人員免不了要挨公司主管的批評，甚至被扣發(fā)獎金。

按道理說，稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查納稅情況屬于正常現(xiàn)象，其實(shí)也沒什么好怕的，查出來不就補(bǔ)稅罰款嗎？吃一塹長一智，從中也可以學(xué)到不少知識?？刹簧倨髽I(yè)就是擔(dān)心對稅務(wù)人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無意識的出錯，也要說是主觀故意，給定個偷稅、編造虛假計稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說也說不清，因?yàn)闆]有人能證明他們的過錯并非故意。因此，每次稅務(wù)機(jī)關(guān)開展專項(xiàng)檢查，不少企業(yè)都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時間再長、工作再忙也要細(xì)心陪著。

誠然，企業(yè)是無法回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查？如何避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)？如何減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，降低稅務(wù)成本和風(fēng)險？

正確應(yīng)對稅務(wù)稽查，首先得對稅務(wù)稽查有個較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應(yīng)對。

所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級稅務(wù)稽查局的神圣職責(zé)。納稅人有法律規(guī)定接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，同時對違法的稅務(wù)稽查也有拒絕的權(quán)利，對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的一種執(zhí)法行為，它會直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查行為受到了相應(yīng)的法律約束或控制。一方面，稅務(wù)稽查行為是基于稅務(wù)檢查權(quán)而發(fā)生。稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法特別的列舉規(guī)定。稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查，其行為超過規(guī)定的權(quán)限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受稽查。例如，稅務(wù)稽查人員實(shí)施稽查，要對納稅人的身體或者住宅進(jìn)行檢查，其行為已超出稅法規(guī)定的職權(quán)范圍，納稅人有權(quán)予以拒絕。另一方面，實(shí)施稅務(wù)稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續(xù)，否則，同樣屬于違法的行政行為，如

稅務(wù)稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，否則，被查對象有權(quán)拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)予以拒絕。

一般情況下，在實(shí)施稅務(wù)稽查之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會提前發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》并附《稅務(wù)文書送達(dá)回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時間，從年初開始對企業(yè)上一的納稅情況進(jìn)行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時糾正過來，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項(xiàng)目計算繁雜，該如何進(jìn)行自查自糾呢？首先，企業(yè)要詳細(xì)對照各種稅收法律和條例，將每一個經(jīng)營項(xiàng)目涉及的稅種逐個進(jìn)行排列；對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等；若遇特殊稅務(wù)問題，最好能及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。其次，企業(yè)要認(rèn)真整理涉稅資料，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢費(fèi)的極好咨詢機(jī)會。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。第三，在接受檢查中，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到抓好會計憑證、會計賬薄、會計報表、申報納稅資料的整理、裝訂、標(biāo)識、保管等基礎(chǔ)工作特別重要，它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內(nèi)容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時間，又提高了檢查質(zhì)量，同時提高了企業(yè)財務(wù)人對稅收業(yè)務(wù)的處理能力。

試以建筑行業(yè)為例，談?wù)勂髽I(yè)自查自糾的內(nèi)容。我們都知道，建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額包括工程結(jié)算價款和其他業(yè)務(wù)收入。工程結(jié)算價款應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設(shè)單位收取的已完工工程的價款，借方反映月終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的工程價款，施工企業(yè)計算應(yīng)交稅金，是根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額為計稅依據(jù)的，計提稅金時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)的檢查，一般是通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。而檢查的重點(diǎn)則是企業(yè)有無少報工程進(jìn)度，漏報工程項(xiàng)目；有無將工程項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)入往來賬戶的貸方，將支出記人往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬，或者直接結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的情況。

企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，應(yīng)從以下幾個方面著手進(jìn)行自查自糾：一是主營業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)要對“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類明細(xì)賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書等原始憑證進(jìn)行詳細(xì)核對，檢查一下己實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時足額納稅；二是往來賬戶的自查。企業(yè)要詳細(xì)檢查有沒有將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”，低報工程進(jìn)度或漏報工程項(xiàng)目；三是納稅義務(wù)時間的自查。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅法中對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，檢查一下有沒有推遲確認(rèn)納稅義務(wù)，自查時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬與建筑安裝工程合同對照審核，看看有沒有不按工程合同規(guī)定的價款結(jié)算辦法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間，延遲繳納稅款的問題；四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒有只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的自查要重點(diǎn)核對“主營業(yè)務(wù)收

入”賬戶；五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查有沒有不通過正常的“主營業(yè)務(wù)收入”申報納稅的現(xiàn)象；六是價外費(fèi)用的自查。要是企業(yè)有收取價外費(fèi)用，可通過核對結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶進(jìn)行自查，看是否存在將收取的價外費(fèi)用直接沖減了“財務(wù)費(fèi)用”賬而不計入營業(yè)收入的問題，如有，就及時糾正過來；七是其它業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收人、多種經(jīng)營收入等。對其他業(yè)務(wù)收入的自查應(yīng)注意企業(yè)有沒有因錯劃征稅范圍而導(dǎo)致計稅依據(jù)和稅率運(yùn)用錯誤的問題，如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營業(yè)稅，而未按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營業(yè)稅；其次，要注意企業(yè)有沒有以收入直接沖減成本費(fèi)用的問題，如在取得其他業(yè)務(wù)收人時，不通過“其他業(yè)務(wù)收人”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶；第三，要注意企業(yè)有沒有取得收入不申報納稅問題，如取得其他業(yè)務(wù)收人時通過“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶，只按“工程結(jié)算收入”申報繳納稅款，而對“其他業(yè)務(wù)收入”不履行納稅義務(wù)。八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)、租賃合同、購銷合同、建安合同以及視同合同的有關(guān)票據(jù)、帳簿資金等是否按規(guī)定申報繳納印花稅。等等。

當(dāng)然，要是屬于在群眾舉報或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅務(wù)違法行為，或者預(yù)先通知有礙檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能在書面通知的同時實(shí)施檢查。出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)在積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好納稅檢查的同時，要正確運(yùn)用法律賦予納稅人的權(quán)利來維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。

一、實(shí)施稅務(wù)檢查時，稽查人員應(yīng)當(dāng)2人以上并出示稅務(wù)檢查證，同時送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，填制文書送達(dá)回證。要是檢查金融、軍工、尖端科學(xué)等保密單位時，還應(yīng)出示《稅務(wù)檢查專用證明》。

二、實(shí)施稅務(wù)檢查時，需到被查單位開戶銀行查詢被查對象存款帳戶時，稽查人員應(yīng)憑縣以上稅務(wù)局局長審批的《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶儲蓄存款許可證明》，到銀行支行級會計部門辦理簽字手續(xù)后辦理有關(guān)手續(xù)。需查詢稅務(wù)違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。

三、實(shí)施稅務(wù)檢查時采取詢問方式的，必須有2名以上稽查人員參加，稽查人員詢問當(dāng)事人、證人和利害關(guān)系人，要事先向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》，同時填制文書送達(dá)回證，詢問過程中不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供或逼供。詢問調(diào)查時，應(yīng)有專人記錄，并制作《詢問（調(diào)查）筆錄》，并在詢問前告知被詢問人不如實(shí)提供情況、做偽證、假證應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。詢問調(diào)查時可根據(jù)實(shí)際情況責(zé)令當(dāng)事人就有關(guān)涉稅事宜填寫《稅務(wù)案件當(dāng)事人自述材料》并由其在自述材料中簽章、押印。調(diào)查詢問結(jié)束后，《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)交被詢問人核對，被詢問人沒有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向被詢問人宣讀，核對無誤后，由被詢問人簽章、押印，被詢問人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明。如果筆錄有差錯、遺漏，允許被詢問人更正或補(bǔ)充，核對無誤后，再由被詢問人在改動和補(bǔ)充處簽章、押印。

四、實(shí)施帳務(wù)檢查時，原則上應(yīng)在納稅人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，當(dāng)然也可以責(zé)成納稅人將帳簿、記帳憑證、報表和其他有關(guān)資料攜帶到稽查局接受檢查。必要時可采取調(diào)帳檢查，由稽查人員持局長審批的《調(diào)取帳薄資料通知書》送達(dá)被查單位，填制文書送達(dá)回證，將被查對象的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料調(diào)回稽查局檢查。調(diào)取帳薄資料時，必須向納稅人開具《調(diào)取帳簿資料清單》。調(diào)取被查對象以前的涉稅資料，應(yīng)在三個月內(nèi)退還。調(diào)取被查對象當(dāng)年涉稅資料的，須經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上的稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

五、調(diào)查取證過程中，需要取得證據(jù)原件的可向當(dāng)事人開具《提取證據(jù)專用收據(jù)》；不能取得原件的，可以復(fù)印、復(fù)制或照像，但必需注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“此件由我單位（個人）提供，與原件核對無誤”字樣，并由其簽字、押印。要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時，使用局長審批的《調(diào)取空白發(fā)票收據(jù)》；確需對已使用的發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)并作為重要證據(jù)材料使用時，憑局長審批的《發(fā)票換票證》辦理相關(guān)手續(xù)。

六、如納稅人存在拒絕檢查人員檢查、稅務(wù)稽查實(shí)施部門發(fā)出《限期提供資料通知書》后拒絕提供財

務(wù)資料、稅務(wù)稽查實(shí)施部門發(fā)出《詢問通知書》后拒絕接受詢問情況的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，稅務(wù)稽查實(shí)施部門可以要求公安機(jī)關(guān)協(xié)助檢查。

同時，被稅務(wù)稽查的納稅人也要弄清楚自己擁有的法律權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)中還有相當(dāng)一部份企業(yè)，對自己享有的權(quán)利知之甚少。由于他們不能或者沒有全面了解稅法、認(rèn)真研究稅法，把維護(hù)自己的合法權(quán)利寄托于執(zhí)法的公平、公正。他們認(rèn)為，只要執(zhí)法機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，依法辦事，就不怕自己的合法權(quán)利受侵犯。正因?yàn)榧{稅人對稅法了解不多，對自己擁有的權(quán)利知之甚少，所以就出現(xiàn)了“一碰到稅收問題，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法是否正確，適用法律、法規(guī)是否得當(dāng)，是否符合法定的程序都一味言聽計從，連最起碼的陳述、申辯權(quán)也都自動放棄”的現(xiàn)象。

那么，納稅人到底擁有哪些法律權(quán)利呢？總的歸納起來，主要有如下15項(xiàng)：一是納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。二是納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。三是如果稽查人員到企業(yè)檢查不出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書或人數(shù)少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。四是稅務(wù)稽查人員與被查納稅人有利害關(guān)系或有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，被查納稅人有權(quán)要求他們回避。五是稅務(wù)稽查人員調(diào)取賬簿及有關(guān)資料時應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并要在三個月內(nèi)完整退還。六是稅務(wù)稽查人員取證過程中，不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和迫供。七是屬于金融、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位的，必須要求稅務(wù)稽查人員提供《稅務(wù)檢查專用證明》。八是稅務(wù)稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)時，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕查封。九是稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)的義務(wù)，當(dāng)事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。十是稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出２０００元以上的罰款（含本數(shù)），或?qū)Ψㄈ撕推渌M織作出１萬元以上的罰款（含本數(shù)），當(dāng)事人依法有要求舉行聽證的權(quán)利，當(dāng)事人在接到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后３日內(nèi)向作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到當(dāng)事人聽證要求后要在１５日內(nèi)舉行聽證。十一是當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應(yīng)向其代理人出具委托書，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或聽證主持人審核確認(rèn)。十二是當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避?；乇苌暾垜?yīng)當(dāng)在舉行聽證的３日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。十三是同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起６０日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。十四是當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起十五日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，當(dāng)事人也可以直接向人民法院起訴。復(fù)議和訴訟期間，強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施不停止執(zhí)行。十五是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用或損毀扣押的財物、違法實(shí)行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權(quán)提出賠償。

當(dāng)然，被稅務(wù)稽查的納稅人也必須清楚這是自己應(yīng)盡的法律義務(wù)：一是依法接受稅務(wù)檢查。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查#8218;如實(shí)反映情況#8218;提供有關(guān)資料及證明材料#8218;不得拒絕、隱瞞。二是依法提供協(xié)助。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料及證

明材料。三是依法解繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限#8218;繳納或者解繳稅款。四是依法結(jié)清稅款或提供擔(dān)保。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的#8218;應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。欠繳稅款較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前#8218;應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。五是依法取得法律救濟(jì)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時#8218;必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保#8218;然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的#8218;可以依法向人民法院起訴。六是國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。

納稅人唯有全面了解稅務(wù)稽查，弄清楚自己的法定權(quán)利與義務(wù)，做到“知彼知己”，方能避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，盡最大限度地降低稅務(wù)成本和風(fēng)險。