第一篇：生產(chǎn)企業(yè)進出口業(yè)務(wù)財務(wù)處理

第一講購進貨物的核算

一、采購國內(nèi)原材料。

1、價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：

借：材料采購

應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）

2、對可抵扣的運費金額按7％計算進項稅額，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）

貸：材料采購

3、原材料入庫時，作如下會計分錄：

借：原材料

貸：材料采購

二、進口原材料。

1、報關(guān)進口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口

單證，作如下會計分錄：

借：材料采購-進料加工-××材料名稱56

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進口原輔料件的各項國內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：

借：材料采購-進料加工-××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：

借：材料采購-進料加工-××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交進口關(guān)稅

-應(yīng)交進口消費稅

2、交納進口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交進口關(guān)稅

-應(yīng)交進口增值稅

-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。

3、進口料件入庫。進口料件入庫后，財務(wù)部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借：原材料-進料加工-××商品名稱

貸：材料采購-進料加工-××商品名稱

第二講 外購出口配套的擴散 協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱 性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

一購入。購入擴散 協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄:

借：材料采購

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：借：委托加工材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

第三講 銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費用在沖減收入后，在當(dāng)期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當(dāng)期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款-客戶名稱（美元，人民幣）.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）.運保傭沖減。運保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

同時：

借；產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

第四講 進料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額“作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的”不得抵扣稅額抵減額“作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄

第五節(jié) 來料加工貿(mào)易的核算

出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進口來料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入--（來料加工）

二、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。

A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借：拔出來料-加工 廠名-來料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來料-國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：外商來料-國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：拔出來料-加工 廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）

B、作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有”來料加工“戳 記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有”來料加工"戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名

貸：應(yīng)收賬-來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬-來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)進出口業(yè)務(wù)財務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè) 進出口業(yè)務(wù)財務(wù)處理

第一講購進貨物的核算

一、采購國內(nèi)原材料。

1、價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：

借：材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

2、對可抵扣的運費金額按7％計算進項稅額，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（進項稅額）

貸：材料采購

3、原材料入庫時，作如下會計分錄：

借：原材料

貸：材料采購

二、進口原材料。

1、報關(guān)進口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進口原輔料件的各項國內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進口關(guān)稅

—應(yīng)交進口消費稅

2、交納進口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進口關(guān)稅

—應(yīng)交進口增值稅

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。

3、進口料件入庫。進口料件入庫后，財務(wù)部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄： 借：原材料—進料加工—××商品名稱

貸：材料采購—進料加工—××商品名稱

第二講 外購出口配套的擴散協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

一、購入。購入擴散協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄:

借：材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：

借：委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

第三講 銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費用在沖減收入后，在當(dāng)期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當(dāng)期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）.運保傭沖減。運保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

同時：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

第四講 進料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄

第五節(jié) 來料加工貿(mào)易的核算

出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進口來料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入——（來料加工）

二、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。

A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借：拔出來料—加工 廠名-來料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：拔出來料—加工 廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

B、作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳 記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名

貸：應(yīng)收賬-來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬-來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第六節(jié) 委托代理出口的核算

收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款等

產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費）

貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

第七節(jié) 銷售退回的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。

一、未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：借：產(chǎn)成品

貸：發(fā)出產(chǎn)品

二、已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)分別情況作如下會計處理：

1、業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫，拿到手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)收外匯賬款

2、退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。

由對方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）

批準后：

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益

第八節(jié) 應(yīng)交稅金的核算

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)交消費稅免征消費稅，增值稅的計算按以下公式：

當(dāng)期應(yīng)鈉稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期不得抵扣稅額））-上期未抵扣完的進項稅額

1、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

第九節(jié) 會計核算實例

出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》上的批準數(shù)作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物：“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)作會計處理。以下就兩種方法分別進行介紹。

（一）第一種方法，既按批準的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理。

企業(yè)在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。在收到主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，根據(jù)批準的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收補貼款-增值稅（批準的應(yīng)退稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增殖稅）（即批準的應(yīng)免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（出口退稅）

（二）第二種方法，即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物：“免、抵、退”稅匯總申報表》上申報數(shù)，分別以下三種情況進行會計處理。

1、申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額>0時作如下會計分錄:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增殖稅）（即批準的應(yīng)免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（出口退稅）

2、申報的應(yīng)退稅額>0，且應(yīng)免抵稅額>0時,作如下會計分錄:

借：應(yīng)收補貼款-增值稅（申報的應(yīng)退稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增殖稅）（即批準的應(yīng)免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（出口退稅）

3、申報的應(yīng)退稅額>0，申報免抵稅額=0時,作如下會計分錄:

借：應(yīng)收補貼款-增值稅（申報的應(yīng)退稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（出口退稅）

4、企業(yè)在收到出口退稅款時作如下會計分錄:

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款-增殖稅

[例1]假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1、本期外購貨物500萬驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額85萬元，上期留抵進項稅15萬元；

2、本期收到其主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一份，證明上注明免稅核銷進口料件組成記稅價格100萬元，不得抵扣稅額抵減額2萬元，免抵退應(yīng)抵扣稅額15萬元；

3,本期收到其主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》一份，批準上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬元，應(yīng)退稅額5萬元，未抵扣完稅額10萬元，應(yīng)退稅額于2當(dāng)月辦理了退庫；

4、本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復(fù)出口貨物折合人民幣400萬元來料加工復(fù)出口貨物工交費銷售額100萬元；

5、當(dāng)期實際支付國外運保傭50萬元并沖減了出口銷售；

6,本期取得單證齊全退稅資料出口額300萬元，均為進料加工貿(mào)易，計劃分配率均為70%，并于10月10日前向退稅機關(guān)申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為15%。

（一）按第一種方法，即按主管國稅機關(guān)批準數(shù)進行會計處理：

1、購進貨物的處理

借：原材料500萬元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）85萬元

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）585萬元

2、當(dāng)期收到的免稅證明入賬，不得抵扣稅額抵減額2萬元。

借：出口產(chǎn)品銷售成本-2萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）-2萬元

3,收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》，批準免抵稅額10萬元，未抵扣完進項稅額10萬元，退稅5萬元。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）10萬元

應(yīng)收補貼款—增值稅5萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）15萬元

對未抵扣完進項不需作賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單批準的應(yīng)退稅款辦理退庫

借：銀行存款5萬元

貸：應(yīng)收補貼款—增值稅5萬元

4、當(dāng)期免稅銷售的會計處理。

（1）內(nèi)銷貨物的銷售

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）585萬元

貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷500萬元

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

（2）來料加工復(fù)出口內(nèi)銷

借：銀行存款（或 應(yīng)收外匯賬款）100萬元

貸：產(chǎn)品銷售收入—來料加工貿(mào)易出口100萬元

同時對來料加工耗用的進口料件按銷售比例進行進項稅額轉(zhuǎn)出：

轉(zhuǎn)出數(shù)=[85/（500+400+100-50）]X100=8.95

借:出口產(chǎn)品銷售成本8.95萬元

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8.95萬元

(3)進料加工復(fù)出口銷售額,憑出口外銷發(fā)票金額入賬(不考慮成交方式).借:銀行存款400萬元

貸產(chǎn)品銷售收入—進料加工貿(mào)易出口400萬元

同時,計算不得抵扣稅額入賬:

不得抵扣稅額=400X(17%-15%)=8

借: 出口產(chǎn)品銷售成本8萬元

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8萬元

5.運保傭入賬（平時不參與免抵退計算，年終一次性調(diào)整）

借：出口產(chǎn)品免稅銷售收入-50萬元

貸：銀行存款50萬元

6.應(yīng)納稅額計算與應(yīng)交稅金的會計處理。

本月應(yīng)納稅額=[85+（-2）+15+8.95+8-（85+10）]-15=4.95（萬元）

本月“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會計分錄如下：

借 應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出未交增值稅19.95萬元

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅19.95萬元

月末，“應(yīng)交稅金—未交增值稅”為貸方余額4.95萬元（19.95-15）。此結(jié)果與下面第二種方法相比，退稅抵沖了0.05萬元應(yīng)納稅額。

如“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”為借方余額月末會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出多交增值稅

7.單證收齊并向主管國稅機關(guān)退稅申報。此時不作賬務(wù)處理，只登記退稅申報臺賬。

以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目通過丁字型賬戶反映如下：

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方貸方

1購進貨物85 2收到免稅證明入賬-2

3審批應(yīng)免抵10 3審批免抵退稅額15

4（1）內(nèi)銷銷項85

（2）來料加工進項轉(zhuǎn)出8.95

6轉(zhuǎn)出未交9.95（3）免抵退不得抵扣稅額8

∑114.95 ∑114.95

第三篇：進出口財務(wù)處理辦法

寧波圣德隆進出口有限公司

進出口財務(wù)處理辦法

第一章總則

第一條為適應(yīng)本公司高速發(fā)展的要求，加強進出口業(yè)務(wù)管理，明確責(zé)權(quán)，確保貿(mào)易項目質(zhì)量，建立規(guī)范化、科學(xué)化的管理模式，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本公司實際經(jīng)營情況，特制定本規(guī)定。

第二條嚴格遵守會計法、會計準則和海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定，會計賬簿單證資料按法定年限完整保存，會計核算、編制、報送等符合會計法、會計準則和海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定；會計記錄、審計報告等會計資料真實、準確、完整記錄和反映進出口活動的有關(guān)情況。

第二章財務(wù)部門職責(zé)

1.企業(yè)對外會計核算，編制會計報告；

2.進行公司納稅申報，出口退稅，協(xié)調(diào)與稅務(wù)、外管、海關(guān)等部門關(guān)系，辦理相關(guān)事宜及手續(xù)；

3.審核進出口業(yè)務(wù)的盈虧情況；

4.配合稅務(wù)局、海關(guān)等部門對公司的財務(wù)檢查。

第三章出口業(yè)務(wù)

第三條出口項目報審時，業(yè)務(wù)人員需向財務(wù)部門提供下列資料。

1、出口合同或形式發(fā)票或國內(nèi)購銷合同；

2、信用證或前T/T水單；

3、核價單；

4、如出口商品屬于國家計劃配額內(nèi)商品，還需提供出口商品許可證正本。

第四條財務(wù)人員根據(jù)上述資料有權(quán)復(fù)核以下內(nèi)容：

1、核價單，對合同預(yù)期的總體盈利情況進行審核；

2、合同是否有違反國家財經(jīng)紀律（如海關(guān)、稅務(wù)、外管局等部門的有關(guān)規(guī)定）和公司有關(guān)財務(wù)制度的可能；

3、對收付款方式的選擇是否合理、安全，經(jīng)營資金是否有保障。

在上述審核過程中，財務(wù)人員對合同的某些具體情況持有異議時，業(yè)務(wù)員須詳細說明情況，對有嚴重違反國家財經(jīng)紀律或公司財務(wù)制度，以致于合同不具備操作的條件時，財務(wù)人員否定該合同執(zhí)行。

第五條對于自營進出口的產(chǎn)品，業(yè)務(wù)員應(yīng)在支付國內(nèi)商品采購貨款前5-10天與財務(wù)人員聯(lián)系，以便財務(wù)人員及時安排資金。辦理付款手續(xù)時，業(yè)務(wù)人員應(yīng)填制《進出口貿(mào)易項目付款申請表》，并報請本部門負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人、公司負 1

責(zé)人簽審，并附加蓋公章的有關(guān)合同或協(xié)議書副本，財務(wù)人員依此辦理付款手續(xù)。付款后業(yè)務(wù)人員應(yīng)在10個工作日內(nèi)將發(fā)票交財務(wù)部門。對于增值稅發(fā)票，財務(wù)人員應(yīng)在30日內(nèi)驗證真?zhèn)?。對不符合要求的發(fā)票，業(yè)務(wù)人員有責(zé)任重新向客戶索取。

第六條對于進料加工的產(chǎn)品，業(yè)務(wù)員應(yīng)在支付加工費前5-10天與財務(wù)人員聯(lián)系，以便財務(wù)人員安排資金。辦理付款手續(xù)時，業(yè)務(wù)員應(yīng)填制《進出口貿(mào)易項目付款申請表》，并報請本部門負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人、公司負責(zé)人簽審，并附加蓋公章的有關(guān)合同或協(xié)議，財務(wù)人員按此辦理付款手續(xù)。付款后業(yè)務(wù)員要在10個工作日內(nèi)將發(fā)票交財務(wù)部門。對于增值稅發(fā)票，財務(wù)人員要應(yīng)應(yīng)在30日內(nèi)驗證真?zhèn)巍?/p>

第七條在買方開出信用證后，業(yè)務(wù)人員應(yīng)立即通知財務(wù)人員到通知銀行查收，財務(wù)人員視資金狀況采取相應(yīng)融資措施，需要信用證打包貸款的項目，財務(wù)人員應(yīng)及時與銀行聯(lián)系，爭取貸款早日到位。

第八條在出口貨物裝船發(fā)運后，單證人員應(yīng)在1-2個工作日內(nèi)按照信用證或有關(guān)出口合同的要求制妥全套結(jié)匯單據(jù)，并填制匯票，交業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員審核，盡早向銀行交單收匯、結(jié)匯。

第九條 對核銷單的管理。

1.財務(wù)人員先在網(wǎng)上申領(lǐng)核銷單，再憑本人身份證、IC卡和外匯核銷單申請表到外管局領(lǐng)取核銷單；

2.在新領(lǐng)的核銷單上，蓋好企業(yè)公章及企業(yè)代碼章，并做好登記工作；

3.貨物出口報關(guān)后，要及時上網(wǎng)交單，審核通過后打印表格；

4.收齊核銷單、收匯水單、出口報關(guān)單后，要在五個工作日內(nèi)到外管局辦理核銷手續(xù)。對于到期未收齊單據(jù)的，要與業(yè)務(wù)員聯(lián)系，以便及時取得核銷單據(jù)；

5.已核銷的核銷單存根、出口發(fā)票、出口報關(guān)單及其他資料按照外管局的要求做好裝訂和歸檔工作。把已核銷的核銷單退稅聯(lián)和報關(guān)單的退稅聯(lián)整理好，以便做好退稅工作；

6.財務(wù)人員在核銷過程中，發(fā)現(xiàn)收匯金額與出口金額有差別的、水單上付款人名稱與出口發(fā)票中抬頭有差別時，要立即與業(yè)務(wù)員聯(lián)系，了解情況出具證明，及時核銷。

第十條財務(wù)人員在辦理出口退稅時，應(yīng)及時備好全套資料如下：

1、出口退稅申請表：

2、增值稅發(fā)票并附稅收（出口貨物專用）繳款書；

3、在外管局已核銷的核銷單；

4、報關(guān)單；

5、外貿(mào)發(fā)票；

6、收入成本作銷帳復(fù)印件。

上報稅務(wù)局后，財務(wù)人員還應(yīng)積極配合稅務(wù)局做好函證調(diào)查工作，盡早收回退稅款。

第四章進口業(yè)務(wù)

第十一條進口項目報審時，業(yè)務(wù)執(zhí)行人需向財務(wù)部門提供下列資料：

1、進口合同或國內(nèi)購銷合同；

2、如進口商品屬于國家控制性商品，還需提供進口商品許可證正本或機電設(shè)備進口證明或進口商品登記證明。

第十四條財務(wù)主管人員根據(jù)上述資料復(fù)核以下內(nèi)容：

1、合同內(nèi)容是否有違反國家財經(jīng)紀律（如海關(guān)、稅務(wù)、外管局等部門的有關(guān)規(guī)定）和公司有關(guān)財務(wù)制度的可能；

2、對收付款方式的選擇是否合理、安全，項目資金是否有保障。

3、如對內(nèi)為遠期收款方式的，除有長期業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶經(jīng)特批外，一般不宜采用。

第十二條對于需開立信用證的進口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員須提前三天向財務(wù)部門提交開證申請書，并報請業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人以及公司負責(zé)人簽審后，再向財務(wù)人員提供下列資料：

1、蓋有公章的進口合同，國內(nèi)購銷合同正本一套；

2、銀行開證申請書；

3、如屬國家控制性商品、還需提供進口商品許可證或機電設(shè)備進口證明或進口商品登記證明等文件正本。

第十三條財務(wù)人員在備齊上述開證所需資料審核無誤后，盡快提交銀行，并按與銀行事先約定的保證金比例將款轉(zhuǎn)入銀行保證金帳戶。信用證開出后，財務(wù)人員應(yīng)及時取回信用證副本并交業(yè)務(wù)人員共同核對。

第十四條進料保稅貨物進口，需繳納銀行臺賬保證金的，報關(guān)員應(yīng)提前2-3天向財務(wù)申請匯款，財務(wù)人員在收到海關(guān)開出的臺賬保證金聯(lián)系單，將保證金打入中國銀行臺賬保證金賬戶。財務(wù)人員及時催促報關(guān)員辦理手冊核銷，盡快退回保證金及銀行利息。

第十五條開出的信用證需修改時，業(yè)務(wù)人員應(yīng)及時向財務(wù)部門提出書面改證申請并附詳細內(nèi)容，重要內(nèi)容的修改還需業(yè)務(wù)部門負責(zé)人的簽字，財務(wù)人員審核無誤后加蓋財務(wù)章送交銀行通知改證，并及時查收改證回單。

第十六條財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)信用證條款或進口合同中規(guī)定的議付單據(jù)仔細核查單證是否相符，以及各個單據(jù)之間是否相符，如若發(fā)現(xiàn)單單之間、單證之間有不一致之處，應(yīng)及時通知付款銀行，停止對出口商付款。

第十七條在對外議付時，業(yè)務(wù)人員應(yīng)提前5-10天與財務(wù)人員聯(lián)系，以便財務(wù)人員合理安排資金；經(jīng)審核無誤可以對外付款的合同，業(yè)務(wù)人員填制《進出口貿(mào)易項目付款申請表》，并報請業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、財務(wù)部門負責(zé)人、公司負責(zé)人（L／C方式除外）簽審后交財務(wù)人員辦理付款手續(xù)。

第十八條財務(wù)人員在見到《進出口貿(mào)易項目付款申請表》后，填制付款單據(jù)，向銀行提交下述資料：

1、貿(mào)易進口付匯核銷單；

2、報關(guān)單；

3、進口合同，國內(nèi)購銷合同或委托代理進口協(xié)議正本；

4、如屬國家控制性商品，還需提供進口商品許可證或機電產(chǎn)品進口證明或進口商品登記證明等文件。議付后，財務(wù)人員應(yīng)及時取回購匯單據(jù)及核銷單并通知業(yè)務(wù)人員購匯成本。

第十九條未經(jīng)財務(wù)人員審核過的合同，或不能提供加蓋公章的合同，或無法提供銀行購匯所需單據(jù)的合同，財務(wù)人員有權(quán)拒絕付款。

第二十條 進口核銷

1.財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在有關(guān)貨物進口報關(guān)之日起，一個月內(nèi)持進口付匯核銷單、進口報關(guān)單、進口付匯到貨核銷表及外管局要求提供的其他單據(jù)到外管局進行進口核銷；

2.在核銷過程中，任何與以上單據(jù)內(nèi)容不符的，必須按照外管局的要求寫出詳細說明，并提供真實有效的證據(jù)；

第四章附則

第二十一條本規(guī)定由本公司財務(wù)部門負責(zé)解釋，自制定之日起執(zhí)行。

寧波圣德隆進出口有限公司二OO六年十月二十日

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅財務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅財務(wù)處理

1)不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

2)應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

3)免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

4)收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補貼款-出口退稅

問：我單位是一個生產(chǎn)內(nèi)銷和出口產(chǎn)品的企業(yè)。請問生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅業(yè)務(wù)如何計算和進行賬務(wù)處理，請舉例說明。

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》財稅[2002]7號文規(guī)定：

二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

三、有關(guān)計算方法

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

其中：

1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100×（17％－15％）＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝100×15％＝15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元?！镀髽I(yè)會計制度--會計科目和會計報表》規(guī)定：實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。

“免、抵、退”稅設(shè)計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮購進法與實耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進步，據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，用好用足國家稅收政策。

國家稅務(wù)總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站--中國出口退稅咨詢網(wǎng)（004km.cn）免費下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款--出口退稅

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之二（對申報數(shù)據(jù)進行調(diào)整的會計處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：以前損益調(diào)整（藍字或紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本1月份進行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前損益調(diào)整（藍字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（藍字或紅字）

根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運時的會計處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。

③ 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關(guān)退運貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。

③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行沖減。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000

其他應(yīng)付款--運保費 827,000

（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）330,800

（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）264,640

（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）244,792

（6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據(jù)支付的2004年12月的運保費：

借：其他應(yīng)付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600

（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額：

調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應(yīng)付款--運保費 165,400

貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）－107,510

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

107,510 －

第五篇：進出口財務(wù)分錄

1、報關(guān)進口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口

單證，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進口原輔料件的各項國內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進口關(guān)稅

—應(yīng)交進口消費稅

2、交納進口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進口關(guān)稅

—應(yīng)交進口增值稅

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。

3、進口料件入庫。

進口料件入庫后，財務(wù)部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借：原材料—進料加工—××商品名稱

貸：材料采購—進料加工—××商品名稱

外購出口配套的擴散 協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱 性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管 的產(chǎn)品。

一 購入。購入擴散 協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄:

借：材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：

借：委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費用在沖減收入后，在當(dāng)期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當(dāng)期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。

財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）.運保傭沖減。運保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

同時：借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

進料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄