第一篇：醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機構(gòu)實施了納稅評估。在評估中他們發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)的掛靠經(jīng)營方式導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

一、掛靠經(jīng)營方式的產(chǎn)生及由此引

發(fā)的問題

按照國家有關(guān)規(guī)定，從事藥品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經(jīng)營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經(jīng)營許可證”在近幾年內(nèi)基本停辦，且經(jīng)過國家醫(yī)藥局的整頓又撤消了一批違法經(jīng)營或不具備經(jīng)營資格者的“藥品經(jīng)營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經(jīng)營面積、專業(yè)會計人員配備等方面進行嚴(yán)格審核。上述兩資格審批的嚴(yán)格使得新辦藥品經(jīng)營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經(jīng)營。在評估檢查中他們發(fā)現(xiàn)，存在問題較多的主要是原國有醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)。這些企業(yè)為了增加資金來源、拓寬市場以增強競爭力，通過企業(yè)改制或增設(shè)內(nèi)部非獨立核算分支機構(gòu)的方式允許內(nèi)部及社會上有藥品經(jīng)營要求而無上述經(jīng)營條件的人員掛靠經(jīng)營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機構(gòu)”，而沒有實際的投資、約束關(guān)系?？偣緝H根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，按銷售收入的一定比例向各分支機構(gòu)收取管理費，同時為它們提供發(fā)票、稅務(wù)登記號碼供經(jīng)營單位使用，而對各分支機構(gòu)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性、合法性卻不進行審核、監(jiān)督，造成了管理上的混亂，會計核算數(shù)據(jù)失控，為部分違法經(jīng)營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。經(jīng)檢查分析，采取掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實反映其經(jīng)營情況

總公司未制定統(tǒng)一的會計核算制度，對各分支機構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計核算方法沒有統(tǒng)一的要求?？偣静唤傎~，每月只負責(zé)匯總所屬分支機構(gòu)上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機構(gòu)設(shè)賬情況較為混亂，上報的數(shù)據(jù)不能保證真實、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重

一是利用往來科目進行賬外經(jīng)營。分支機構(gòu)購銷業(yè)務(wù)頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機構(gòu)沒有建立相應(yīng)的現(xiàn)金及銀行等明細賬簿，不能如實反映出資金的運轉(zhuǎn)和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進貨時，資金多采用（個人）現(xiàn)金結(jié)算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業(yè)注入資金卻少有抽回，使“應(yīng)付賬款”數(shù)額越積越大。另外經(jīng)抽查比較企業(yè)銀行對賬單與銷售收入賬，存在當(dāng)期的銀行對賬單中的增加欄金額遠遠大于當(dāng)期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應(yīng)的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發(fā)出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調(diào)節(jié)進銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進項稅額未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批自行抵扣，對進貨金額多于出貨金額或只有進貨金額而無出貨金額時取得的進項稅金，全額在當(dāng)期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進項稅額、隨意調(diào)整應(yīng)納稅款的現(xiàn)象經(jīng)常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發(fā)票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發(fā)票雖然基本是由總公司統(tǒng)一管理，但開具時僅憑各部門業(yè)務(wù)員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、合法并不掌握；其次，普通發(fā)票管理松懈，對在異地經(jīng)營的所屬部門采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開具的做法。第三，批準(zhǔn)的自印發(fā)票使用混亂、丟失嚴(yán)重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經(jīng)使用的發(fā)票中跨年度、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序開具現(xiàn)象比較嚴(yán)重。另外，發(fā)現(xiàn)有肆意虛開行為，發(fā)票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點建議

（一）稅務(wù)機關(guān)與醫(yī)藥管理部門加強協(xié)調(diào)形成合力，嚴(yán)格審批從事醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)的經(jīng)營資格。對那些不具備財務(wù)管理及醫(yī)藥產(chǎn)品管理能力的單位，一律不允許其經(jīng)營此類產(chǎn)品。

（二）強化對非獨立核算分支機構(gòu)的監(jiān)管力度。在督促分支機構(gòu)辦理注冊稅務(wù)登記的同時，加強總機構(gòu)對其注冊機構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理。

（三）強化會計核算單位的監(jiān)控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統(tǒng)一制定會計核算制度，統(tǒng)一賬簿設(shè)置，統(tǒng)一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統(tǒng)一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性。增強匯總核算的納

稅人對其所屬分支機構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理職能。

（四）加強對醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)一般納稅人發(fā)票使用的日常監(jiān)控和管理。一是嚴(yán)格控制專用發(fā)票的使用。要求醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)在開具專用發(fā)票前、后都要進行嚴(yán)格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實行統(tǒng)一集中管理，在開具專用發(fā)票前審查倉庫中有無發(fā)票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發(fā)票行為。二是規(guī)范普通發(fā)票尤其是自印普通發(fā)票的管理，嚴(yán)格自印發(fā)票審批程序，建立驗舊印新制度，并將其納入微機管理，確保已使用的發(fā)票規(guī)范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的銷售對象大部分為醫(yī)院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發(fā)生，目前的退回憑證為醫(yī)院出據(jù)的退回證明，有的是醫(yī)務(wù)處等醫(yī)院部門出具的證明，隨意性較大，業(yè)務(wù)的真實性也值得懷疑，由于業(yè)務(wù)量大、醫(yī)院不配合等原因，難以查實，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

（六）嚴(yán)厲打擊利用掛靠方式經(jīng)營的偷稅行為。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，稽查、管理、評估、征收等部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)配合，充分利用現(xiàn)代化手段，實現(xiàn)信息資源共享，加大管理、監(jiān)控和稽查力度，形成齊抓共管之勢。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)同公安、醫(yī)藥管理部門應(yīng)形成打擊合理，嚴(yán)厲震懾并打擊此類現(xiàn)象中的偷稅行為，邊打擊邊整改，實施綜合整治

第二篇：醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機構(gòu)實施了納稅評估。在評估中他們發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)的掛靠經(jīng)營方式導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

一、掛靠經(jīng)營方式的產(chǎn)生及由此引發(fā)的問題

按照國家有關(guān)規(guī)定，從事藥品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經(jīng)營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經(jīng)營許可證”在近幾年內(nèi)基本停辦，且經(jīng)過國家醫(yī)藥局的整頓又撤消了一批違法經(jīng)營或不具備經(jīng)營資格者的“藥品經(jīng)營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經(jīng)營面積、專業(yè)會計人員配備等方面進行嚴(yán)格審核。上述兩資格審批的嚴(yán)格使得新辦藥品經(jīng)營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經(jīng)營。在評估檢查中他們發(fā)現(xiàn)，存在問題較多的主要是原國有醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)。這些企業(yè)為了增加資金來源、拓寬市場以增強競爭力，通過企業(yè)改制或增設(shè)內(nèi)部非獨立核算分支機構(gòu)的方式允許內(nèi)部及社會上有藥品經(jīng)營要求而無上述經(jīng)營條件的人員掛靠經(jīng)營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機構(gòu)”，而沒有實際的投資、約束關(guān)系?？偣緝H根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，按銷售收入的一定比例向各分支機構(gòu)收取管理費，同時為它們提供發(fā)票、稅務(wù)登記號碼供經(jīng)營單位使用，而對各分支機構(gòu)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性、合法性卻不進行審核、監(jiān)督，造成了管理上的混亂，會計核算數(shù)據(jù)失控，為部分違法經(jīng)營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。經(jīng)檢查分析，采取掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實反映其經(jīng)營情況

總公司未制定統(tǒng)一的會計核算制度，對各分支機構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計核算方法沒有統(tǒng)一的要求?？偣静唤傎~，每月只負責(zé)匯總所屬分支機構(gòu)上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機構(gòu)設(shè)賬情況較為混亂，上報的數(shù)據(jù)不能保證真實、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重

一是利用往來科目進行賬外經(jīng)營。分支機構(gòu)購銷業(yè)務(wù)頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機構(gòu)沒有建立相應(yīng)的現(xiàn)金及銀行等明細賬簿，不能如實反映出資金的運轉(zhuǎn)和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進貨時，資金多采用（個人）現(xiàn)金結(jié)算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業(yè)注入資金卻少有抽回，使“應(yīng)付賬款”數(shù)額越積越大。另外經(jīng)抽查比較企業(yè)銀行對賬單與銷售收入賬，存在當(dāng)期的銀行對賬單中的增加欄金額遠遠大于當(dāng)期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應(yīng)的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發(fā)出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調(diào)節(jié)進銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進項稅額未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批自行抵扣，對進貨金額多于出貨金額或只有進貨金額而無出貨金額時取得的進項稅金，全額在當(dāng)期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進項稅額、隨意調(diào)整應(yīng)納稅款的現(xiàn)象經(jīng)常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發(fā)票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發(fā)票雖然基本是由總公司統(tǒng)一管理，但開具時僅憑各部門業(yè)務(wù)員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、合法并不掌握；其次，普通發(fā)票管理松懈，對在異地經(jīng)營的所屬部門采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開具的做法。第三，批準(zhǔn)的自印發(fā)票使用混亂、丟失嚴(yán)重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經(jīng)使用的發(fā)票中跨、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序開具現(xiàn)象比較嚴(yán)重。另外，發(fā)現(xiàn)有肆意虛開行為，發(fā)票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點建議

（一）稅務(wù)機關(guān)與醫(yī)藥管理部門加強協(xié)調(diào)形成合力，嚴(yán)格審批從事醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)的經(jīng)營資格。對那些不具備財務(wù)管理及醫(yī)藥產(chǎn)品管理能力的單位，一律不允許其經(jīng)營此類產(chǎn)品。

（二）強化對非獨立核算分支機構(gòu)的監(jiān)管力度。在督促分支機構(gòu)辦理注冊稅務(wù)登記的同時，加強總機構(gòu)對其注冊機構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理。

（三）強化會計核算單位的監(jiān)控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統(tǒng)一制定會計核算制度，統(tǒng)一賬簿設(shè)置，統(tǒng)一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統(tǒng)一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性。增強匯總核算的納稅人對其所屬分支機構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理職能。

（四）加強對醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)一般納稅人發(fā)票使用的日常監(jiān)控和管理。一是嚴(yán)格控制專用發(fā)票的使用。要求醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)在開具專用發(fā)票前、后都要進行嚴(yán)格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實行統(tǒng)一集中管理，在開具專用發(fā)票前審查倉庫中有無發(fā)票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發(fā)票行為。二是規(guī)范普通發(fā)票尤其是自印普通發(fā)票的管理，嚴(yán)格自印發(fā)票審批程序，建立驗舊印新制度，并將其納入微機管理，確保已使用的發(fā)票規(guī)范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的銷售對象大部分為醫(yī)院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發(fā)生，目前的退回憑證為醫(yī)院出據(jù)的退回證明，有的是醫(yī)務(wù)處等醫(yī)院部門出具的證明，隨意性較大，業(yè)務(wù)的真實性也值得懷疑，由于業(yè)務(wù)量大、醫(yī)院不配合等原因，難以查實，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

（六）嚴(yán)厲打擊利用掛靠方式經(jīng)營的偷稅行為。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，稽查、管理、評估、征收等部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)配合，充分利用現(xiàn)代化手段，實現(xiàn)信息資源共享，加大管理、監(jiān)控和稽查力度，形成齊抓共管之勢。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)同公安、醫(yī)藥管理部門應(yīng)形成打擊合理，嚴(yán)厲震懾并打擊此類現(xiàn)象中的偷稅行為，邊打擊邊整改，實施綜合整治

第三篇：醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

，采取掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實反映其經(jīng)營情況

總公司未制定統(tǒng)一的會計核算制度，對各分支機構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計核算方法沒有統(tǒng)一的要求?？偣静唤傎~，每月只負責(zé)匯總所屬分支機構(gòu)上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機構(gòu)設(shè)賬情況較為混亂，上報的數(shù)據(jù)不能保證真實、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重

一是利用往來科目進行賬外經(jīng)營。分支機構(gòu)購銷業(yè)務(wù)頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機構(gòu)沒有建立相應(yīng)的現(xiàn)金及銀行等明細賬簿，不能如實反映出資金的運轉(zhuǎn)和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進貨時，資金多采用（個人）現(xiàn)金結(jié)算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業(yè)注入資金卻少有抽回，使“應(yīng)付賬款”數(shù)額越積越大。另外經(jīng)抽查比較企業(yè)銀行對賬單與銷售收入賬，存在當(dāng)期的銀行對賬單中的增加欄金額遠遠大于當(dāng)期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應(yīng)的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發(fā)出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調(diào)節(jié)進銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進項稅額未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批自行抵扣，對進貨金額多于出貨金額或只有進貨金額而無出貨金額時取得的進項稅金，全額在當(dāng)期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進項稅額、隨意調(diào)整應(yīng)納稅款的現(xiàn)象經(jīng)常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發(fā)票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發(fā)票雖然基本是由總公司統(tǒng)一管理，但開具時僅憑各部門業(yè)務(wù)員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、合法并不掌握；其次，普通發(fā)票管理松懈，對在異地經(jīng)營的所屬部門采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開具的做法。第三，批準(zhǔn)的自印發(fā)票使用混亂、丟失嚴(yán)重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經(jīng)使用的發(fā)票中跨、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序開具現(xiàn)象比較嚴(yán)重。另外，發(fā)現(xiàn)有肆意虛開行為，發(fā)票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點建議

（一）稅務(wù)機關(guān)與醫(yī)藥管理部門加強協(xié)調(diào)形成合力，嚴(yán)格審批從事醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)的經(jīng)營資格。對那些不具備財務(wù)管理及醫(yī)藥產(chǎn)品管理能力的單位，一律不允許其經(jīng)營此類產(chǎn)品。

（二）強化對非獨立核算分支機構(gòu)的監(jiān)管力度。在督促分支機構(gòu)辦理注冊稅務(wù)登記的同時，加強總機構(gòu)對其注冊機構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理。

（三）強化會計核算單位的監(jiān)控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統(tǒng)一制定會計核算制度，統(tǒng)一賬簿設(shè)置，統(tǒng)一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統(tǒng)一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性。增強匯總核算的納稅人對其所屬分支機構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理職能。

（四）加強對醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)一般納稅人發(fā)票使用的日常監(jiān)控和管理。一是嚴(yán)格控制專用發(fā)票的使用。要求醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)在開具專用發(fā)票前、后都要進行嚴(yán)格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實行統(tǒng)一集中管理，在開具專用發(fā)票前審查倉庫中有無發(fā)票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發(fā)票行為。二是規(guī)范普通發(fā)票尤其是自印普通發(fā)票的管理，嚴(yán)格自印發(fā)票審批程序，建立驗舊印新制度，并將其納入微機管理，確保已使用的發(fā)票規(guī)范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的銷售對象大部分為醫(yī)院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發(fā)生，目前的退回憑證為醫(yī)院出據(jù)的退回證明，有的是醫(yī)務(wù)處等醫(yī)院部門出具的證明，隨意性較大，業(yè)務(wù)的真實性也值得懷疑，由于業(yè)務(wù)量大、醫(yī)院不配合等原因，難以查實，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

第四篇：批發(fā)零售行業(yè)調(diào)研報告

為進一步促進全縣批發(fā)、零售行業(yè)發(fā)展，掌握批發(fā)零售企業(yè)基本情況，提高批發(fā)、零售行業(yè)服務(wù)質(zhì)量和水平，增強競爭能力，適應(yīng)全縣經(jīng)濟發(fā)展的需要。根據(jù)XX市商務(wù)局有關(guān)文件精神和要求，XX縣商務(wù)局組織人員通過實地走訪企業(yè)，向縣直有關(guān)單位查閱相關(guān)資料，對全縣批發(fā)零售行業(yè)開展了一次調(diào)研，初步掌握了批零企業(yè)基本情況。

一、批發(fā)、零售行業(yè)發(fā)展基本現(xiàn)狀和特點

(一)批發(fā)、零售行業(yè)發(fā)展基本現(xiàn)狀

隨著改革開放以來，XX縣批發(fā)、零售行業(yè)得到長足發(fā)展，總體規(guī)模逐步擴大，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，輻射功能得到大幅提升，在全縣經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用日益增強。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)營范圍為批發(fā)的共有經(jīng)營戶XXX戶，經(jīng)營范圍為零售的共XXXX戶;經(jīng)營范圍為銷售的共XXXX戶;截止XXXX年XX月XX日，限額以上批發(fā)、零售經(jīng)營戶共XX家，年銷售額XX億，全縣年銷售額超XXXX萬元(含XXXX萬元)批發(fā)企業(yè)共X家，年銷售額超XXX萬元(含XXX萬元)零售企業(yè)共XX家。

全縣批發(fā)零售類大多是限額以下的經(jīng)營戶。分業(yè)態(tài)看，主要有汽車行業(yè)、醫(yī)藥批發(fā)零售、工程機械設(shè)備、百貨超市、便利店、專賣店、小賣部、家電等其他類型經(jīng)營形態(tài)。批發(fā)、零售行業(yè)是XX經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，經(jīng)過多年的發(fā)展，為改善城鄉(xiāng)人民生產(chǎn)生活條件，引導(dǎo)消費、吸納就業(yè)以及繁榮、穩(wěn)定市場做出了積極貢獻。

(二)批發(fā)、零售行業(yè)在全縣第三產(chǎn)業(yè)中的地位和作用日益突出

近幾年來，隨著批發(fā)、零售行業(yè)不斷發(fā)展，一批汽車銷售、連鎖經(jīng)營、專賣、超市、物流配送等新型流通方式逐步建立，批發(fā)、零售等市場貨足價穩(wěn)、市場活躍，規(guī)模不斷擴大，批發(fā)、零售行業(yè)的消費品零售總額穩(wěn)步增長，社會貢獻不斷擴大，為擴大內(nèi)需，拉動生產(chǎn)，促進社會經(jīng)濟較快發(fā)展發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計，XXXX年，全縣社會消費品零售總額達XX億元，同比增長XX%，其中城鎮(zhèn)社會消費品零售總額為XX億元，同比增長XX%，鄉(xiāng)村社會消費品零售總額為X億元，同比增長為XX%。XXXX年，批發(fā)、零售行業(yè)商品銷售額XX億元，比上年同期增長XX%，批發(fā)業(yè)商品銷售額為XX億元，同比增長XX%(限上批發(fā)業(yè)商品銷售額為XX億元，同比增長X%，限下批發(fā)業(yè)銷售銷售額為X億元，同比增長XX%);零售業(yè)商品銷售額為XX億元，同比增長XX%(限上零售業(yè)商品銷售額為22.7億元，同比增長XX%，限下零售業(yè)商品銷售額為XX億元，同比增長X%)。

(三)XXXX年，批發(fā)零售行業(yè)具有多種業(yè)態(tài)，就業(yè)門路廣，吸納勞動力強的特點，成為解決就業(yè)和實現(xiàn)農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移的重要途徑。全縣批發(fā)零售行業(yè)得到快速發(fā)展，既擴大了地方稅源，又帶動了地方財政收入穩(wěn)步增長。

四)批發(fā)零售行業(yè)中，個體、私營占據(jù)主導(dǎo)地位。改革開放以來，XX縣批發(fā)零售行業(yè)也進行了多種形式的改制，個體私營經(jīng)濟迅猛發(fā)展，非公有制日益壯大，批發(fā)零售行業(yè)已由個體、私營完全取代，并發(fā)揮了重要作用，為廣大消費者提供了豐富多彩的商品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，不斷滿足了人民群眾日益增長的物質(zhì)和文化需求。

二、批發(fā)零售行業(yè)存在的問題和困難

近幾年來，通過不斷深化體制改革，批發(fā)零售行業(yè)積極開拓市場、擴大消費，總體發(fā)展勢頭趨好，但由于受發(fā)展基礎(chǔ)和建設(shè)條件制約，XX縣批發(fā)零售業(yè)行業(yè)發(fā)展仍然存在著起點低、規(guī)模小，發(fā)展速度偏慢，產(chǎn)業(yè)檔次不高，已嚴(yán)重制約著服務(wù)業(yè)的發(fā)展大局。

一是規(guī)?？偭坎淮?，比重仍然偏低。第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平與全縣經(jīng)濟發(fā)展的要求，同省內(nèi)外先進地區(qū)相比還有很大差距。

二是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不太合理，層次質(zhì)量不高。全縣經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)比重不高，批發(fā)零售、住宿餐飲、交通運輸業(yè)規(guī)模小，基礎(chǔ)設(shè)施落后，經(jīng)營不規(guī)范，缺乏競爭力，批發(fā)零售處于低檔次，刺激消費欲望不能有效發(fā)揮，餐飲、酒店低端普及率高，但中高端欠缺，不能滿足多層次消費需求，中介服務(wù)機構(gòu)和相配套物流業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后，不能滿足經(jīng)濟發(fā)展需要。服務(wù)業(yè)還是以傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)為主，新興行業(yè)發(fā)展緩慢，特別是新興服務(wù)業(yè)在我縣還處于萌芽階段，發(fā)展滯后，這在一定程度上制約著服務(wù)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和層次的提升。

三是批發(fā)零售企業(yè)投入不足，招商引資困難。在全縣招商引資工作中，大多是生產(chǎn)型、加工型和能源開發(fā)項目為主，服務(wù)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)招商項目少。由于地方財政困難，自我發(fā)展能力十分薄弱，無法對批發(fā)零售企業(yè)發(fā)展提供支持。同時，由于批發(fā)零售行業(yè)企業(yè)規(guī)模小，年銷售量不高等因素，企業(yè)融資十分困難。

四是批發(fā)零售行業(yè)發(fā)展意識有待進一步提高。各級有關(guān)部門缺乏對批發(fā)零售等商貿(mào)行業(yè)在地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展中作用的認識，對“無農(nóng)不穩(wěn)、無工不富、無商不活”的觀念樹得不牢，批發(fā)零售、住宿餐飲等商貿(mào)行業(yè)具有就業(yè)率高、消費資源少、環(huán)境影響低、活躍經(jīng)濟發(fā)展的巨大作用，在各級部門沒有得到充分認識。

三、對批發(fā)零售等商貿(mào)行業(yè)發(fā)展的對策及建議

(一)解放思想、更新觀念、提高認識。發(fā)展批發(fā)零售等商貿(mào)行業(yè)事關(guān)全州經(jīng)濟發(fā)展的大局，要充分認識批發(fā)零售等商貿(mào)行業(yè)在全縣經(jīng)濟建設(shè)中的地位和作用，也是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重要體現(xiàn)，是當(dāng)前全縣經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的重大舉措，是拉動內(nèi)需增加就業(yè)的重要途徑。

(二)制定支持批發(fā)零售企業(yè)發(fā)展的特殊政策。一是財政支持政策，設(shè)立批發(fā)零售行業(yè)發(fā)展專項資金，或逐年增加服務(wù)業(yè)發(fā)展專項資金，主要用于批發(fā)零售行業(yè)開拓市場、產(chǎn)業(yè)升級、結(jié)構(gòu)調(diào)整等項目建設(shè)。二是稅收政策，不折不扣地認真貫徹落實國家對小微企業(yè)稅費優(yōu)惠政策。三是金融政策，根據(jù)國家加大對小微企業(yè)的融資支持政策，各級金融機構(gòu)充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，根據(jù)不同企業(yè)資金需求，及時調(diào)整審貸規(guī)模，增加資金的投放力度，并安排一定規(guī)模的貼息貸款。

(三)進一步發(fā)展商貿(mào)流通業(yè)。批發(fā)和零售是第三產(chǎn)業(yè)中比重大的一個行業(yè)，具有較好的發(fā)展基礎(chǔ)。但是，從整體上看，全縣商貿(mào)流通業(yè)僅僅局限于滿足本地市場和消費，相對于全縣優(yōu)越的區(qū)位、交通優(yōu)勢，其對周邊縣和地區(qū)的吸引力、輻射力還遠未得到顯現(xiàn)。因此，要堅持以批發(fā)零售為基礎(chǔ)，以工業(yè)、能源、農(nóng)業(yè)、旅游、商貿(mào)物流業(yè)為主導(dǎo)，分層次建立XX縣商貿(mào)流通業(yè)。同時，大力發(fā)展現(xiàn)代商貿(mào)流通業(yè)，加快推進連鎖經(jīng)營、物流配送、特許經(jīng)營和電子商務(wù)等現(xiàn)代流通方式，積極引導(dǎo)連鎖經(jīng)營從超市、百貨店向便利店、專賣等多業(yè)態(tài)滲透，拓展新興服務(wù)業(yè)，提升現(xiàn)有商貿(mào)流通企業(yè)，增強區(qū)域性聚集輻射能力。

(四)要加強商貿(mào)服務(wù)業(yè)招商力度，加快重點項目的建設(shè)。以招商推進發(fā)展，全力以赴抓好招商引資，圍繞產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，瞄準(zhǔn)省內(nèi)外知名度高的企業(yè)進行重點招商，要引進和培育一批基礎(chǔ)好、規(guī)模大、競爭力強的龍頭骨干企業(yè)。

(五)大力發(fā)展連鎖經(jīng)營。連鎖經(jīng)營作為現(xiàn)代經(jīng)營方式和組織形式，是擴大內(nèi)需、滿足城市群眾需求，拉動經(jīng)濟快速發(fā)展的重要抓手。因此，應(yīng)加大對連鎖經(jīng)營的扶持和培育力度，當(dāng)前要采取措施，著力在多業(yè)態(tài)、規(guī)模發(fā)展方面下功夫，以確保XX連鎖業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長。

(六)加大政府扶持力度。在企業(yè)的大型基礎(chǔ)設(shè)備和信息系統(tǒng)建設(shè)方面，以及大型商業(yè)設(shè)施項目建設(shè)方面，特別是在土地、資金(包括銀行低息貸款、財政貼息)、行政事業(yè)性收費等方面出臺優(yōu)惠政策，給予一定扶持，鼓勵更多的投資者參與項目和大型商業(yè)設(shè)施投資建設(shè)，推動XX批發(fā)零售業(yè)又好又快發(fā)展。

第五篇：醫(yī)藥零售行業(yè)報告

關(guān)于全市醫(yī)藥行業(yè)稅收征管的調(diào)查與思考

近年來，隨著新醫(yī)改方案的實施，醫(yī)療保險范圍的進一步擴大，醫(yī)藥行業(yè)理應(yīng)成為新的稅收增長點。但從我市稅收調(diào)查分析來看，醫(yī)藥生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)的稅收增長與醫(yī)藥的需求增長卻形成明顯地反差。筆者通過深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其中存在一定的問題，并提出加強該行業(yè)征管的粗淺意見，供大家在工作中參考。

一、藥品銷售基本流程

從圖中能夠看出，藥品從生產(chǎn)企業(yè)到各零售藥店、醫(yī)院至少要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。與其他行業(yè)相比，醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品種類繁多，但進貨渠道相對比較單一，藥品一般都要從上一級經(jīng)銷商手中購進。

二、存在的問題

（一）不按規(guī)定設(shè)置賬簿，少記收入。近日，市局稽查局對冷水灘、零陵兩區(qū)的8家醫(yī)院和10家醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)進行了暗查。通過對購銷雙方的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)普遍存在漏記、少記銷售收入、發(fā)票使用混亂等違法涉稅行為。不少醫(yī)藥批發(fā)商人為壓低藥品價格、少記銷售收入，造成申報不實。此外，因該行業(yè)納稅人多為私營企業(yè)和個體業(yè)戶，一定程度存在著賬目混亂、賬目不健全、賬外經(jīng)營，甚至不建賬、刻意隱瞞銷售收入等現(xiàn)象，致使稅務(wù)檢查工作難度較大。

（二）違規(guī)使用發(fā)票，漏繳稅款。因為消費者索取發(fā)票意識不強，藥店在銷售時不主動開具發(fā)票，導(dǎo)致不少藥店有機會不按規(guī)定入賬，少記收入；零售藥店從上級經(jīng)銷商手中購進藥品時，不索取發(fā)票，僅以發(fā)貨單、提貨單等代替發(fā)票，使一二級經(jīng)銷商有機會任意調(diào)整銷售收入，少繳稅款。即使銷往各公立醫(yī)療機構(gòu)的藥品，由于醫(yī)療機構(gòu)不繳納增值稅，導(dǎo)致有的只索取普通發(fā)票，甚至不要發(fā)票，而發(fā)票進入醫(yī)療機構(gòu)的多為以個人名義代開的發(fā)票，將從生產(chǎn)企業(yè)到各級經(jīng)銷商等幾個環(huán)節(jié)的增值額一并抹殺，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，藥品批發(fā)行業(yè)毛利率為15%左右，零售環(huán)節(jié)毛利率為35%以上，有的藥品從出廠到賣給消費者，價格會翻幾倍甚至于十幾倍，暴利背后是稅款的大量流失。以上文中的圖解為例，假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)的某產(chǎn)品購進成本為80元，產(chǎn)品銷售價格為100元，一級經(jīng)銷商的銷售價格120元，二級經(jīng)銷商的銷售價格為150元。并假設(shè)生產(chǎn)商已按規(guī)定繳納了稅款，而二級經(jīng)銷商以不開發(fā)票或到稅務(wù)局代開征收率為3%的稅票的方式以150元的價格銷售給醫(yī)院和消費者，那么即使生產(chǎn)廠家按規(guī)定繳納了稅款，整個流通過程理論上至少漏掉了稅款（20+20+30）*17%-20*17%-150*3%＝4元，占應(yīng)繳納稅款的33.6%。另外，多數(shù)醫(yī)院和經(jīng)銷商普遍存在發(fā)票違規(guī)行為，主要表現(xiàn)在不開發(fā)票拒開發(fā)票，消費者購買藥品通常不索要發(fā)票，即使索要，銷貨單位也會因各種理由拒絕開具，使用各種白紙收據(jù)代替正式發(fā)票的行為居多；發(fā)票內(nèi)容開具也極不規(guī)范，有的發(fā)票只開具“藥品”總名稱和金額，無具體明細藥品名稱和數(shù)量，購買的藥品與收費單據(jù)上開具的藥品品目不符；還有部分藥店銷售其他物品卻以醫(yī)藥品作為開票品名。

（三）行業(yè)經(jīng)營特殊導(dǎo)致征收漏洞大。一是分支機構(gòu)較多，存在掛靠現(xiàn)象。各醫(yī)藥公司下屬分支機構(gòu)較多，許多是個體經(jīng)營者掛靠在其名下，名為公司的分支機構(gòu)，實際是自主經(jīng)營、自行核算、自負盈虧。多數(shù)醫(yī)藥經(jīng)營者不辦理稅務(wù)登記，不申報納稅，“醫(yī)藥經(jīng)營不納增值稅”的觀念在個別醫(yī)藥經(jīng)營者的心目中已根深蒂固。二是銷售價格之外，存在平銷返利行為。與大多數(shù)商品零售企業(yè)一樣，生產(chǎn)商或上級經(jīng)銷商會在銷售額之外按銷售數(shù)量給予經(jīng)

營者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導(dǎo)致了稅款流失。三是收款形式多樣化。以前藥品的零售主要以現(xiàn)金、銀行卡為主要形式，新醫(yī)改實行以后，醫(yī)?？ǔ蔀橛忠环N主要收款形式。根據(jù)測算，現(xiàn)金、銀行卡、醫(yī)?？ㄤN售收入比例在8：1：3左右。各種收入形式存在不同特點，征管難度較大，不利于控管。

（四）監(jiān)管部門之間的監(jiān)管職能不能兼顧。對醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管涉及多個部門，如藥品監(jiān)管部門是藥監(jiān)局，行政管理部門是衛(wèi)生局，稅款征收是國、地稅，雖然這些監(jiān)管部門的職能沒有交叉，但在職能行使的過程中不可避免地出現(xiàn)重復(fù)或沖突。尤其是醫(yī)藥與衛(wèi)生之間政策沖突，各醫(yī)療機構(gòu)征收營業(yè)稅不征收增值稅，作為增值稅鏈條的專用發(fā)票在這里毫無用武之地。

三、加強醫(yī)藥行業(yè)稅收征管的建議

（一）加大稅收宣傳力度，提高醫(yī)藥行業(yè)納稅意識。一是加大稅收政策宣傳力度，著力于提高醫(yī)藥經(jīng)營者的納稅意識；二是開展嚴(yán)厲打擊稅收違法行為的宣傳。從維護納稅人自身權(quán)益的角度出發(fā)，通過曝光案例、拍攝播放以案釋法專題片等方式，申明國稅部門堅決打擊稅收違法行為的立場，督促警示納稅人注意維護自身權(quán)益，認真履行納稅義務(wù)。

（二）加大稅務(wù)稽查“以查促管”的力度，建立稅收監(jiān)管長效機制。一是加強對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票使用的稽查。從藥品經(jīng)營企業(yè)“進”、“銷”兩個環(huán)節(jié)入手，抓住“發(fā)票”這一切入點，對使用發(fā)票、取得發(fā)票的程序進行控管，加大稽查處理力度，有效堵塞稅收漏洞。二是加強零售環(huán)節(jié)收款形式的稅收監(jiān)管?？傻结t(yī)保部門進行協(xié)調(diào)，調(diào)取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫(yī)藥企業(yè)及批零業(yè)戶的經(jīng)營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。

（三）建立協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，促進醫(yī)藥涉稅信息共享。建立醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協(xié)調(diào)溝通機制，定期召開各部門聯(lián)席會議，加強日常信息交叉比對，及時發(fā)現(xiàn)遺漏信息，發(fā)生案件時迅速反應(yīng)，成立聯(lián)合辦案機構(gòu)等，減少信息重復(fù)采集、政策矛盾和監(jiān)管漏洞情況的出現(xiàn)，逐步形成監(jiān)管聯(lián)動、信息共享多贏局面。

（四）健全醫(yī)藥行業(yè)涉稅政策。隨著醫(yī)療改革的進一步深化，醫(yī)藥行業(yè)的準(zhǔn)入資格也會進一步提高，行業(yè)規(guī)范性得到提高，容易查證相關(guān)的涉稅資料。望盡快出臺針對醫(yī)藥行業(yè)的稅收政策及管理辦法，加強對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理。