第一篇：2021關(guān)于部門預(yù)算執(zhí)行存在問題及對策

2021關(guān)于部門預(yù)算執(zhí)行存在問題及對策范文

以來，各級地方政府作出了積極，迅速的反應(yīng)，做出了一切努力，及時發(fā)布了有關(guān)文件，并采取了必要的改革措施，推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理改革，以深化改革。改革預(yù)算管理制度，建立現(xiàn)代先進(jìn)的財務(wù)制度，提高財政資源配置和使用效率。當(dāng)前，各級地方政府正在進(jìn)行預(yù)算，實(shí)施，監(jiān)督和管理方面的改革。下一步，為加快預(yù)算制度的全面改革，全國各級地方政府應(yīng)繼續(xù)努力，總結(jié)和分析實(shí)施監(jiān)督管理改革的主要特點(diǎn)，將其作為改革的重點(diǎn)。切入點(diǎn)，反思最佳解決方案，深化監(jiān)督預(yù)算管理改革的實(shí)施。[x]

一、政府部門預(yù)算的編制原則

在整個預(yù)算過程中，公共部門預(yù)算必須遵守以下原則：（x）集中原則。干預(yù)原則是指協(xié)調(diào)一致，有針對性的計劃，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財政資源集，按照基本計劃的保護(hù)，籌資建議，強(qiáng)調(diào)改革和重大財政安全為重點(diǎn)國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃的政策和項目。（x）問題導(dǎo)向原則。以問題為導(dǎo)向的原則是將全國人民代表大會和審計部門對政府部門預(yù)算管理提出的問題和建議納入政府部門預(yù)算工作中，加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督控制，確保遵循預(yù)算的執(zhí)行情況并核實(shí)所獲得的結(jié)果。（x）應(yīng)用嚴(yán)謹(jǐn)原則。經(jīng)濟(jì)原則規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行八項中央和執(zhí)行細(xì)則，反對黨和政府浪費(fèi)工作，堅決實(shí)行財政緊縮的想法，嚴(yán)格的儲蓄和控制，非緊縮支出的財政緊縮措施，有效的權(quán)限。（x）真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求按照相關(guān)國家政策和法規(guī)的要求，建立部門預(yù)算，以保證預(yù)算的真實(shí)性，可靠性和準(zhǔn)確性。必須根據(jù)實(shí)際情況提供相關(guān)的基本數(shù)據(jù)，并且不得導(dǎo)致錯誤的增加或錯誤的支出。預(yù)算單位對數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性承擔(dān)全部責(zé)任。（x）誠信原則。全面性原則意味著部門預(yù)算的編制必須反映全球預(yù)算的思想，每個部門必須將所有收支納入部門預(yù)算，以便對收入和支出進(jìn)行全面，完整的了解。部門資金支出。（x）安全原則。原則是指責(zé)任的實(shí)踐應(yīng)依靠部門預(yù)算的支持，具有經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展以及財務(wù)安全可靠的方面，使用有限的財政資金刀片，提高資金使用效率，增強(qiáng)資金的可持續(xù)性。堅持實(shí)質(zhì)性方針，堅決遏制隱性債務(wù)的增長，積極，謹(jǐn)慎地減少隱性債務(wù)的存量，努力防范和減輕重大風(fēng)險。[x]

二、行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算編制缺乏科學(xué)有效性

大多數(shù)主管部門幾乎沒有時間準(zhǔn)備預(yù)算，這嚴(yán)重破壞了預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性。此外，由于預(yù)算通常是在提早完成之前擬定的，預(yù)算管理不夠精確，只能通過配額來確定預(yù)算，預(yù)算編制的質(zhì)量較低，預(yù)測的質(zhì)量較高。缺少工作。與項目有關(guān)的支出預(yù)算沒有得到充分的研究和證明，也沒有嚴(yán)格的審核程序提供保證，因此預(yù)算的執(zhí)行不受制于控制機(jī)制。被分配的目的。結(jié)果，由于預(yù)算編制的簡單性和廣度，局限性和執(zhí)行的滯后性，預(yù)算面臨許多困難。

（二）沒有建立完備的預(yù)算管理體系

預(yù)算是對下一財政年度整個行業(yè)收支的總體估算，包括預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行，內(nèi)部控制，績效評估等方面。因此，行政機(jī)構(gòu)中有效的預(yù)算管理要求在最低級別建立適當(dāng)?shù)念A(yù)算評估系統(tǒng)。但是，行政機(jī)構(gòu)只關(guān)心預(yù)算的準(zhǔn)備，而忽略預(yù)算的執(zhí)行，這使得有效的預(yù)算執(zhí)行無法實(shí)現(xiàn)，預(yù)算控制在科學(xué)上不合理，預(yù)算資源分配不當(dāng)，以及其他嚴(yán)重的問題。此外，單位負(fù)責(zé)人忽略了預(yù)算管理，沒有將預(yù)算管理視為單位管理的重要方式，而是將預(yù)算工作視為專門的財務(wù)工作，這嚴(yán)重影響了單位預(yù)算管理的發(fā)展。

三、優(yōu)化措施分析

（一）科學(xué)精準(zhǔn)規(guī)范預(yù)算編制

各級財政部和地方政府應(yīng)在預(yù)算編制，規(guī)范預(yù)算管理以及密切監(jiān)測預(yù)算管理改革來源方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。在具體實(shí)施方面，一方面要主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢，準(zhǔn)確制定政策，突出重點(diǎn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)。財政當(dāng)局需要加強(qiáng)財政協(xié)調(diào)，完善設(shè)定財政支出的標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)可預(yù)測性和政策規(guī)劃，并為優(yōu)先支出和大型投資項目制定規(guī)則。根據(jù)中央和各省市重大改革，重大政策和重大項目的財政需要，對資金分配進(jìn)行審批，以優(yōu)化財政資源的分配和合理利用。第二，通過使預(yù)算結(jié)構(gòu)適應(yīng)現(xiàn)實(shí)來準(zhǔn)確地響應(yīng)社區(qū)的需求。各級地方政府必須及時配合財政部專項資金“重大項目+任務(wù)清單”的管理方式，對項目支出進(jìn)行事先計劃和編制，并預(yù)先編制部門預(yù)算。運(yùn)營服務(wù)應(yīng)根據(jù)各自的職責(zé)并在預(yù)算控制的框架內(nèi)，全面考慮年度融資需求，獨(dú)立定義項目預(yù)算，明確定義重點(diǎn)和保證重點(diǎn)，并真正改善預(yù)算的科學(xué)性。第三，建立部門項目數(shù)據(jù)庫，對項目進(jìn)行精確校準(zhǔn)，并加強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確性，標(biāo)準(zhǔn)化和標(biāo)準(zhǔn)化。預(yù)算工作項目，作為行業(yè)職業(yè)計劃一部分的超前項目，精編項目銀行的壓縮，自上而下的自上而下的投資計劃和自上而下的“自上而下”項目，首先是從“預(yù)算”模型開始，管理更加精確，優(yōu)質(zhì)高效的規(guī)格。[x]

（二）預(yù)算編制方面的改進(jìn)措施

首先，政府預(yù)算機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)揮主要作用，確保適當(dāng)?shù)貓?zhí)行預(yù)算，并結(jié)合各自的職責(zé)和職能，政策制定和方案論證等。建立和完善預(yù)算管理服務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制，建立“三重一大”和由基金資助的大工程的決策體系，組織和使用大資金，提高決策的科學(xué)性。其次，作為預(yù)算的一部分，應(yīng)進(jìn)一步完善相應(yīng)的主題轉(zhuǎn)換規(guī)則。預(yù)算部門根據(jù)部門預(yù)算的經(jīng)濟(jì)分類建立部門預(yù)算，并將其發(fā)送給財政部。信息系統(tǒng)和轉(zhuǎn)換規(guī)則使生成一般政府支出的經(jīng)濟(jì)分類的相應(yīng)項目成為可能。在最后一部分中，為了確保數(shù)據(jù)和預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)濟(jì)和預(yù)算部門的一致性和可比性，在預(yù)算會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上按部門（單位）建立賬戶，管理（單位），認(rèn)真掌握預(yù)算執(zhí)行情況和決算數(shù)據(jù)，確保其預(yù)算表和帳目表的一致性；帳戶是根據(jù)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)分類建立的，并且是基于來自廣義預(yù)算的會計數(shù)據(jù)建立的。最后，改進(jìn)預(yù)算編制方法。動員相關(guān)政府部門，分析當(dāng)前預(yù)算編制方法的問題和不足之處，進(jìn)行充分的論證和調(diào)查，針對可能的變化和趨勢進(jìn)行事先計劃，適應(yīng)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法并不斷加以改進(jìn)，以確保更合理的定位和更高的效率資金分配。

（三）放管結(jié)合，推動預(yù)算高效執(zhí)行

各級財政部，一線部門和政府必須加強(qiáng)“權(quán)力下放的主流化”，并為有效執(zhí)行預(yù)算而共同努力。首先，我們需要簡化管理和委派權(quán)力。在全球范圍內(nèi)建立支持事件的金融部門，可以向主管當(dāng)局提供長期全面管理的概念，以在金融部門中實(shí)施權(quán)力下放，權(quán)力下放：資金需求特別的城市獨(dú)立運(yùn)作服務(wù)，控制，接收，并根據(jù)特定項目或使用單位，向市主管部門的權(quán)限進(jìn)行審批。通過這種方式，大大簡化預(yù)算執(zhí)行過程中對項目的審查和財務(wù)部門的批準(zhǔn)，有效縮短計劃制定和資金發(fā)放之間的時間，并確保預(yù)算按時，按時執(zhí)行一種有效的方式。其次，有必要明確主要職責(zé)和主要活動，并確保管理到位。各級運(yùn)行服務(wù)必須嚴(yán)格執(zhí)行改革的新規(guī)定，即“運(yùn)行服務(wù)由預(yù)算全權(quán)負(fù)責(zé)”，認(rèn)真確定運(yùn)行服務(wù)的主要責(zé)任，加強(qiáng)運(yùn)行服務(wù)的責(zé)任制，積極監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。金融服務(wù)部門應(yīng)建立定期預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，為運(yùn)營服務(wù)提供指導(dǎo)，并幫助他們清楚地了解預(yù)算執(zhí)行情況，按時調(diào)整計劃，有用并確保對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行良好的管理。第三，為順利執(zhí)行預(yù)算創(chuàng)造條件，并確保預(yù)算步入快速軌道。省級業(yè)務(wù)單位積極跟蹤和監(jiān)督市，縣，縣以下業(yè)務(wù)單位的預(yù)算執(zhí)行情況和動態(tài)，同時積極加強(qiáng)自身監(jiān)管，提供專業(yè)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)；省財政部門要及時建立對口服務(wù)清單，加強(qiáng)總體規(guī)劃，檢查和控制，督促有關(guān)部門切實(shí)履行預(yù)算執(zhí)行職責(zé)，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的步伐和效率。[x]

（四）完善部門預(yù)算執(zhí)行績效評價標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)體系

實(shí)際上，審計工作本質(zhì)上是一種控制和審查，因此我們需要針對此過程的標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)?？梢哉f，在定義績效審計的評估標(biāo)準(zhǔn)時，已經(jīng)進(jìn)行了超過一半的績效審計。但是，鑒于當(dāng)前的發(fā)展，該績效評估標(biāo)準(zhǔn)存在一些缺點(diǎn)，這些缺點(diǎn)非常不利于提高績效審核的質(zhì)量。如何更好地解決這個問題?與某些財務(wù)收支審計不同，績效審計的標(biāo)準(zhǔn)在許多情況下并不嚴(yán)格。鑒于被審核項目的特殊情況，審核的方式和所采用的標(biāo)準(zhǔn)還要求工作人員在審核時進(jìn)行認(rèn)真分析。通過關(guān)注基本要素并與部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)商，人們尋求找到最可行的審計評估標(biāo)準(zhǔn)。特別是，這種審核標(biāo)準(zhǔn)的制定可以分為兩類。第一個步驟包括分析要監(jiān)視的項目的具體情況，確定代表性的審核指標(biāo)并將其嚴(yán)格地應(yīng)用于監(jiān)視。第二個是將被審計實(shí)體的要素重構(gòu)和整合為可控制和可分析的指標(biāo)，該指標(biāo)將導(dǎo)致對審計評估的意見。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展，一些運(yùn)營單位非常重視預(yù)算和執(zhí)行以及預(yù)算管理的實(shí)施，這些因素受到預(yù)算和執(zhí)行，預(yù)算數(shù)據(jù)不合理的預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行的阻礙等因素的影響。該機(jī)構(gòu)的發(fā)展。因此，機(jī)構(gòu)必須高度重視預(yù)算編制和執(zhí)行，采用標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算方法，提高預(yù)算質(zhì)量，更密切地監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行的效果，減少預(yù)算與實(shí)際情況之間的差異以及提高部門預(yù)算水平，從而為機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。作為具有獨(dú)立財務(wù)和會計系統(tǒng)的部門，行政部門與營利性部門（例如公司）有所區(qū)別。他們的大部分工作都不關(guān)注財務(wù)方面，導(dǎo)致行政機(jī)構(gòu)在財務(wù)上，尤其是預(yù)算方面的發(fā)展緩慢?？梢钥闯觯姓C(jī)構(gòu)的預(yù)算管理僅在預(yù)算階段停止，在預(yù)算執(zhí)行，內(nèi)部控制和績效評估方面仍存在重大差距。同時，預(yù)算中存在許多問題，使所有預(yù)算管理無法發(fā)揮行政機(jī)構(gòu)職能的作用。因此，行政機(jī)構(gòu)應(yīng)通過建立有效的預(yù)算管理系統(tǒng)來保障預(yù)算管理的制度化，并通過這種有效的預(yù)算管理系統(tǒng)來保證預(yù)算的合理性，執(zhí)行的機(jī)密性和預(yù)算的效率。

第二篇：部門預(yù)算執(zhí)行中存在的問題及對策分析

部門預(yù)算執(zhí)行中存在的問題及對策分析

摘 要部門預(yù)算執(zhí)行在行政事業(yè)單位的管理工作中占據(jù)非常重要的地位部門預(yù)算作為預(yù)算執(zhí)行的前提也成為各單位一個非常重要的環(huán)節(jié)。本文主要從行政事業(yè)單位部門預(yù)算執(zhí)行中存在的問題以及相關(guān)對策來分析行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行。部門預(yù)算是部門依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定及其行使職能的需要由基層預(yù)算單位編制逐級上報、審核、匯總經(jīng)財政部門審核后按程序依法批準(zhǔn)的部門綜合收支計劃。實(shí)行部門預(yù)算是我國建立公共財政框架的基本要求也是財政管理體制改革的主要內(nèi)容之一。下文主要是從行政事業(yè)單位部門預(yù)算執(zhí)行的幾個方面來做幾點(diǎn)討論。部門預(yù)算主要有以下幾個方面的意義 1能為行政事業(yè)單位開展工作提供資金保障。集中有效財力能確保行政事業(yè)單位各項工作的展開不僅能保證行政事業(yè)單位工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)同時還能有效保證與行政事業(yè)單位相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策的順利實(shí)施。2能為行政事業(yè)單位合理安排資金做好鋪墊。部門預(yù)算作為一個單位或者一個項目的資金預(yù)算在整個活動中占據(jù)著很大的主動性作用所有的活動都是根據(jù)預(yù)算安排進(jìn)行的科學(xué)的部門預(yù)算 是行政單位合理安排資金的基礎(chǔ)。3部門預(yù)算也是一種較好的監(jiān)控途徑。行政事業(yè)單位不僅能通過部門預(yù)算使日常工作有序有效進(jìn)行同時還能使這些預(yù)算行為成為財政部門和其他部門對行政事業(yè)單位進(jìn)行有效監(jiān)控的途徑。部門財務(wù)預(yù)算關(guān)系到一個行政事業(yè)單位的管理、運(yùn)營現(xiàn)狀關(guān)系到行政事業(yè)單位是否有效利用部門資金投入還能對行政事業(yè)單位的工作進(jìn)行有效地評判提高工作人員的工作效率。問題和不足 1預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制存在較大差異 掌握信息與預(yù)算單位存在不對稱財政部門難以準(zhǔn)確掌握各預(yù)算單位的職責(zé)對單位自編項目不能提出很好的建議有的單位缺乏工作預(yù)見性主觀臆斷編制項目項目預(yù)算與工作計劃脫節(jié)一些支出項目超支嚴(yán)重而另一些支出項目結(jié)余過大因此結(jié)余的項目造成大量資金閑置同時需要用的項目又沒有納入當(dāng)年預(yù)算中造成項目支出完成情況與年初預(yù)算存在很大差異財政資金使用效益未能完全顯現(xiàn)。2未按規(guī)定執(zhí)行項目支出預(yù)算 資金的使用效益和國有資產(chǎn)的安全完整性。有的單位在預(yù)算執(zhí)行過程中存在挪用項目資金用于職工福利或其他日常開支未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)整項目支出預(yù)算未 經(jīng)批準(zhǔn)將國家建設(shè)項目資金用開其他項目對政府投資的基本建設(shè)項目搞超概算投資包括未經(jīng)批準(zhǔn)擅自增加建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)面積造成實(shí)際投資超出概算等現(xiàn)象削弱了部門預(yù)算的控制力。3預(yù)算執(zhí)行分析不夠全面深入 行分析僅停留簡單的數(shù)據(jù)匯總沒有從全方位、多層次、多角度反映財政支出狀況未對財政支出結(jié)構(gòu)及變化趨勢進(jìn)行判斷未實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算與執(zhí)行分析的有機(jī)結(jié)合不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。產(chǎn)生這些問題的原因則是相當(dāng)復(fù)雜的既有制度缺陷、認(rèn)識方面的原因也有專業(yè)水平不夠等因素的影響具體來說可分為四個方面 1預(yù)算編制欠規(guī)范 在預(yù)算編制過程中沒有合理地編報預(yù)算出現(xiàn)少報、漏報其他來源收入的情況有的單位多報人員編制或?qū)嵱腥藬?shù)造成基本支出預(yù)算不真實(shí)、項目支出預(yù)算明顯超過實(shí)際需求造成“小項目大預(yù)算”項目預(yù)算編制不細(xì)化項目預(yù)算未落實(shí)至具體執(zhí)行單位和具體項目擬動用的上年結(jié)余而未編入預(yù)算等現(xiàn)象導(dǎo)致大量資金閑置和 浪費(fèi)。2預(yù)算執(zhí)行不到位 落執(zhí)行部門預(yù)算。有的單位沒有嚴(yán)格按照預(yù)算的口徑進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項的鋪排、嚴(yán)格控制支出仍按照以往的經(jīng)驗管理和使用預(yù)算資金支出隨意性較大造成部門預(yù)算執(zhí)行不到位弱化了預(yù)算約束的剛性有的單位預(yù)算編制人員與預(yù)算執(zhí)行人員缺乏溝通造成預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容與核算內(nèi)容分離功能科目與經(jīng)濟(jì)科目混淆項目核算張冠李戴等也會影響預(yù)算執(zhí)行。3預(yù)算執(zhí)行分析不深入 算收支狀況發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題保證預(yù)算順利執(zhí)行。一些單位對預(yù)算執(zhí)行分析的重要性認(rèn)識不夠為分析而分析沒有達(dá)到應(yīng)有效果另外一些單位財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊未按政府收支分類科目對各經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行明細(xì)核算會計核算未能滿足預(yù)算執(zhí)行分析對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的需求。1加強(qiáng)預(yù)算編制管理夯實(shí)預(yù)算執(zhí)行基礎(chǔ) 使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性有著根源性的影響具體可從三個方面進(jìn)行考慮一是強(qiáng)化預(yù)算編制的真實(shí)性即部門預(yù)算收支的測 算要以履行部門職能的需要為依據(jù)每一項收支項目數(shù)字的測算須依據(jù)實(shí)際或計劃的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)運(yùn)用科學(xué)合理的方法進(jìn)行測算。二是提高預(yù)算編制的合法性部門預(yù)算編制須符合預(yù)算法和國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定符合國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各項方針、政策在法律賦予部門的職能范圍內(nèi)。三是注重預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性。即部門預(yù)算須遵循量入為出、收支平衡的原則穩(wěn)妥可靠采取有效的程序和方法合理安排各項資金達(dá)到綜合預(yù)算、不偏不漏。2增強(qiáng)法治意識強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性 強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理的重要意義牢固樹立“分配與管理并重、投入與績效并重”的理念加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)充實(shí)必要人員提高管理水平加強(qiáng)制度和規(guī)范建設(shè)部門預(yù)算一經(jīng)批復(fù)各預(yù)算單位必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行按預(yù)算安排規(guī)定的項目和用途使用預(yù)算資金不能突破支出預(yù)算并要確保專款專用提高資金使用效益。部門一般不作調(diào)整確實(shí)需要調(diào)整的應(yīng)當(dāng)按照程序報批不能擅自調(diào)整。3加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析提高運(yùn)行效率和使用效益 面完成的重要手段是整個財政預(yù)算執(zhí)行工作的重要組成部分。各單位要高度重視預(yù)算執(zhí)行分析工作認(rèn)識到做好財政預(yù)算執(zhí)行分析工作的重要意義牢牢把握預(yù)算執(zhí)行分析工作真實(shí)性、及時性和全面性的要求及時跟蹤預(yù)算執(zhí)行動態(tài)變化過程重點(diǎn)研究預(yù)算執(zhí)行 過程中出現(xiàn)的各種問題強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行全過程的管理提供詳實(shí)準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)并準(zhǔn)確預(yù)測預(yù)算收支的發(fā)展趨勢進(jìn)一步提高財政預(yù)算的管理和決策水平。國庫集中支付、政府采購等為核心的財政管理體制改革對行政事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理提出了新的更高的要求因此深刻認(rèn)識部門預(yù)算執(zhí)行中存在的問題分析問題產(chǎn)生的原因及對策對推進(jìn)行政事業(yè)單位預(yù)算工作的改革、建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制至關(guān)重要具有十分重要的戰(zhàn)略意義。作者單位長沙大河西先導(dǎo)區(qū)管理委員會 1 張新萍行政事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題與對策中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計20109 2 周友 任增利行政單位預(yù)算執(zhí)行中的幾個建議河北能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報200882 3 張曙明淺談部門預(yù)算執(zhí)行中的問題與對策中小企業(yè)管理與科技201118 4 《部門預(yù)算執(zhí)行審計指南》審計署行政事業(yè)審計司編 中國時代經(jīng)濟(jì)出版社

第三篇：預(yù)算執(zhí)行存在的問題

預(yù)算執(zhí)行存在的問題

一 我國實(shí)行部門預(yù)算改革的目的在于改變過去財政支出預(yù)算編制不合理、財政資金支付制度不科學(xué)及使用效益不高等問題進(jìn)一步規(guī)范政府、財政和部門的預(yù)算行為推進(jìn)依法理財、依法行政促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提高政府行政效率。

一、目前部門預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的突出問題 從近幾年對各部門預(yù)算執(zhí)行情況審計情況來看在預(yù)算編制和執(zhí)行中仍存在一些值得關(guān)注的問題。

一收入預(yù)算編制不實(shí)仍有部分收入游離于部門預(yù)算之外脫離財政監(jiān)督。部門預(yù)算的編制以綜合預(yù)算為主要內(nèi)容統(tǒng)一編制、統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排各部門和單位預(yù)算內(nèi)、外資金和其他收支。但實(shí)際執(zhí)行中仍有一部分單位沒有將預(yù)算外收入、經(jīng)營收入、計提的征收手續(xù)費(fèi)收入、稅收返還收入、上年結(jié)轉(zhuǎn)收入等納入預(yù)算管理部分收入被坐支使用或用于本單位職工住宅樓建設(shè)和發(fā)放福利獎金等。

二支出預(yù)算編制不細(xì)化一些支出項目超支嚴(yán)重而另一些支出項目結(jié)余過大。部門預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后必須嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行非經(jīng)法定程序和有權(quán)單位的批準(zhǔn)不得隨意變更和調(diào)整。但在實(shí)際執(zhí)行中部分單位支出不按預(yù)算走亂支亂用造成公用經(jīng)費(fèi)超支嚴(yán)重有的部門竟將“印刷費(fèi)”、“水電費(fèi)”等基本支出編 進(jìn)項目支出預(yù)算或是挪用、擠占項目資金以此來彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的不足而一些項目支出由于項目未落實(shí)或資金被挪用造成項目結(jié)余過大項目預(yù)算資金未能及時撥付使用造成項目支出完成情況與年初預(yù)算存在很大差異財政資金使用效益未能完全顯現(xiàn)。

三政府采購預(yù)算編制漏洞百出難以執(zhí)行。政府采購預(yù)算是全面反映各預(yù)算單位實(shí)施采購活動的計劃。屬于政府采購范圍的項目要單獨(dú)列入政府采購預(yù)

算填報并按政府采購要求填報有關(guān)項目。在實(shí)際執(zhí)行中一些單位政府采購預(yù)算與部門預(yù)算沒有同步編制政府采購預(yù)算在執(zhí)行過程中沒有資金保證。公共支出項目不能細(xì)化到政府采購集中采購目錄有些單位編報的采購項目不符合國家相關(guān)政策規(guī)定或單位根本無財力進(jìn)行采購由此造成一些部門政府采購預(yù)算執(zhí)行率不高。

二、部門預(yù)算編制與執(zhí)行存在上述問題的原因分析

一政策不熟悉本位主義、小團(tuán)體利益思想作祟是收入預(yù)算編制不完整的主要原因。一些單位對部門預(yù)算改革相關(guān)政策不了解總認(rèn)為本部門、本單位的預(yù)算外資金是本部門、本單位的資金如何安排使用財政部門不應(yīng)該管不能將部門預(yù)算外資金統(tǒng)籌考慮安排部門預(yù)算支出由此導(dǎo)致預(yù)算外資金管理脫離財政監(jiān)督。而一些單位為了謀求本單位小團(tuán)體利益故意將一些經(jīng) 營性收入不納入部門預(yù)算反映采取賬外設(shè)賬等形式隱瞞收入。以上原因造成大量資金脫離財政預(yù)算監(jiān)督既影響預(yù)算收入的真實(shí)性也助長部門之間分配不公及滋生腐敗現(xiàn)象等。

二 內(nèi)控制度不完善執(zhí)行不力是造成預(yù)算支出嚴(yán)重超支的主要原因。編制部門預(yù)算就是要使各預(yù)算部門的工作根據(jù)預(yù)算走認(rèn)真落實(shí)政府的政策和方針統(tǒng)一規(guī)劃合理配臵資源。但實(shí)行部門預(yù)算以來一些單位沒有按要求從完善內(nèi)部控制制度入手加強(qiáng)支出管理嚴(yán)格控制支出仍按照以往的經(jīng)驗管理和使用預(yù)算資金花錢大手大腳支出隨意性較大造成部門預(yù)算執(zhí)行不實(shí)既影響到部門預(yù)算編制工作的嚴(yán)肅性也弱化了預(yù)算約束的剛性。

三先要資金再做項目的思想是項目支出預(yù)算編制不夠細(xì)化的主要原因。一些部門存在先要資金再做項目的思想在年末編報部門預(yù)算草案時只是根據(jù)地方性文件的規(guī)定、政府會議紀(jì)要或者部門的工作計劃就提出專項支出的用款

額度等到下一人大及財政部門批復(fù)預(yù)算之后才確定項目、分配資金造成一些部門的項目支出預(yù)算編制不夠細(xì)化。一些項目由于受立項程序和時間的限制造成項目資金下?lián)苓t緩預(yù)算執(zhí)行率較低也為一些部門挪用資金提供“機(jī)會”最終 造成項目支出預(yù)算背離了部門法定職責(zé)和重點(diǎn)工作計劃部門事業(yè)發(fā)展缺少資金支持。四不重視政府采購預(yù)算編制敷衍了事是造成政府采購預(yù)算難以執(zhí)行的主要原因。許多單位對政府采購預(yù)算的編制認(rèn)識不足簡單認(rèn)為預(yù)算只不過是將各預(yù)算單位分散的采購物資簡單地匯總、集中而已或者認(rèn)為把政府采購預(yù)算做得過細(xì)會使自己陷入被動。因此在編制預(yù)算時敷衍了事或只做大方向體系分類和項目的大概數(shù)目保持“靈活”給采購意愿的變化留后路。另一方面在政府采購預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)重視資金的分配忽視資金的具體使用等情況致使采購計劃受到人為因素的影響難于操作增加了采購成本降低了采購效率。五會計制度的規(guī)定與部門預(yù)算編報的要求不相適應(yīng)是部門預(yù)算編制質(zhì)量不高的主要原因。部門預(yù)算的編制是按照政府的要求和政府預(yù)算科目進(jìn)行收入按類別、支出按功能設(shè)臵反映一個部門全部的收支狀況。而我國政府預(yù)算科目體系是按功能設(shè)臵的不是按部門設(shè)臵的并且人員經(jīng)費(fèi)支出科目與公用經(jīng)費(fèi)支出科目體系不夠細(xì)化影響部門預(yù)算編制質(zhì)量。部門預(yù)算執(zhí)行情況最終是通過預(yù)算單位的基礎(chǔ)會計資料進(jìn)行記錄和反映的由于現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度關(guān)于收支科目的規(guī)定與部門預(yù)算編制的要求存在差異以及部分會計人員使用會計科目 的隨意性因此使得預(yù)算單位形成的會計資料不能直接地、準(zhǔn)確地反映本部門的預(yù)算執(zhí)行情況。為預(yù)算單位有意隱瞞財政資金結(jié)余、基本支出占用專項資金、會計科目之間任意調(diào)劑提供了可能。

三、解決上述問題的對策和思路 一加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一思想提高認(rèn)識轉(zhuǎn)變觀念高度重視部門預(yù)算編制工作。部門預(yù)算編制的好壞直接關(guān)系到一個部門下一經(jīng)費(fèi)需求的保障程度、各項工作的正常開展

和各項任務(wù)的順利完成。因此各個部門和單位一定要認(rèn)真把部門預(yù)算編制工作當(dāng)作一件大事來抓加強(qiáng)對部門預(yù)算編制工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)親自主持預(yù)算的制定并監(jiān)督執(zhí)行。同時在組織機(jī)構(gòu)上要給予充分保障加大編制預(yù)算的組織管理力度。要抽調(diào)一批政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的同志集中匯審編制預(yù)算保證預(yù)算編制和報送時間。要明確各單位的責(zé)任做到分工合理責(zé)任明確相互配合環(huán)環(huán)相扣保證預(yù)算編制工作的順利進(jìn)行。要適應(yīng)國家預(yù)算管理制度改革的要求加快職能轉(zhuǎn)變的步伐強(qiáng)化預(yù)算管理力量將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行上來。二嚴(yán)格按照財政部門的要求編制部門預(yù)算提高部門預(yù)算編制質(zhì)量。各部門應(yīng)建立規(guī)范的預(yù)算制度嚴(yán)格按照財政部門的要 求用先進(jìn)的技術(shù)和規(guī)定的程序編制部門預(yù)算提高預(yù)算質(zhì)量。一要認(rèn)真做好編制前的準(zhǔn)備工作。徹底查清單位的資產(chǎn)、資源狀況認(rèn)真測算支出范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)并分析近年來的財務(wù)收支狀況及預(yù)算執(zhí)行情況。二要合理確定收入來源。應(yīng)根據(jù)歷年收入情況和下一收入增減變動因素測算本部門取得的各項收入來源。三要認(rèn)真做好預(yù)算申報項目的前期準(zhǔn)備工作切實(shí)提高項目申報質(zhì)量。四是預(yù)算支出要細(xì)化到項目根據(jù)項目發(fā)展的重要性、可行性和效益分輕重緩急合理安排項目資金。五要認(rèn)真編制政府采購預(yù)算。所有使用財政性資金及其他配套資金采購貨物、工程和服務(wù)的支出都必須編制政府采購預(yù)算。各事業(yè)單位的預(yù)算也必須按財政和財政部門的要求進(jìn)行編制。三要明確編制部門預(yù)算的指導(dǎo)思想和基本原則 部門預(yù)算的編制應(yīng)與本部門履行行政職能及事業(yè)發(fā)展計劃相協(xié)調(diào)與本部門可用財力相適應(yīng)堅持保證重點(diǎn)支出需要嚴(yán)格控制一般性支出有保有壓從嚴(yán)從緊編制各項支出預(yù)算。單位的預(yù)算必須包括單位的全部財務(wù)收支不得遺漏預(yù)算收支項目的數(shù)字必須依據(jù)充分確定的資料按批準(zhǔn)部門認(rèn)可的計算依據(jù)和計算方法計算得來不允許估算預(yù)算編制必須按照統(tǒng)一的預(yù)算科目和規(guī)定的收支標(biāo)準(zhǔn)、程序進(jìn)行計算編制。四部門預(yù)算要有預(yù)見性 部門預(yù)算一經(jīng)人大批準(zhǔn)必須依法嚴(yán)格執(zhí)行。年中一般不會追加預(yù)算而且下達(dá)到各部門的預(yù)算也具體到了二級單位不能調(diào)整。因此各單位對下一的各項業(yè)務(wù)要有充分的估計要早準(zhǔn)備早計劃早安排。要認(rèn)真估算各項業(yè)務(wù)所需資金。各單位和部門在提出預(yù)算時一要充分反映各項業(yè)務(wù)所需資金。二要考慮財力可能。在編制預(yù)算時一定要考慮上年總的支出水平不能盲目地鋪攤子爭項目。三要準(zhǔn)確把握部門的工作重點(diǎn)對所申請的各項資金進(jìn)行合理排序讓預(yù)算分配部門了解業(yè)務(wù)部門的主要任務(wù)統(tǒng)籌兼顧保證重點(diǎn)。五建立健全各項內(nèi)部控制制度嚴(yán)格控制支出提高資金使用效益。內(nèi)部控制制度的建立健全和有效運(yùn)行是單位資財安全、防范財務(wù)風(fēng)險的重要措施。各部門和單位應(yīng)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部管理制度并隨時檢查內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性形成有效制約的機(jī)制保證會計核算的正確性和安全性以防會計信息失真。同時對預(yù)算執(zhí)行過程中的資金使用情況實(shí)行追蹤問效制度及時采取措施堵塞各種管理漏洞促進(jìn)提高資金的使用效益。六積極探索、創(chuàng)新思路不斷提高部門預(yù)算管理水平。各部門要加強(qiáng)對部門預(yù)算編制人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)使他 們深入領(lǐng)會部門預(yù)算改革的精神掌握部門預(yù)算編制的基本技術(shù)與方法。要加強(qiáng)與其他部門之間的溝通交流積極研究解決改革中出現(xiàn)的新情況、新問題保證預(yù)算改革工作和本部門、單位各項工作的全面推進(jìn)。要結(jié)合各單位自身特點(diǎn)積極探索適合本部門、本行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)算編制和管理的方法途徑及時總結(jié)經(jīng)驗不斷地開拓進(jìn)取在實(shí)行部門預(yù)算的改革中建立新機(jī)制樹立新形象。二 隨著縣級財政管理體制的進(jìn)一步改革部門綜合預(yù)算、國庫集中支付等一系列財政管理制度也已陸續(xù)正常運(yùn)行。但從近幾年財政預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果或?qū)徲嬚{(diào)查發(fā)現(xiàn)的情況來看這些制度在運(yùn)行過程中還存在一定的問題和情況。有些是體制方面的問題有些是執(zhí)行中存在的問題也有些是財政等監(jiān)督部門監(jiān)管不力造成的。筆者

從以下五個方面對存在的問題進(jìn)行了原因分析并提出了解決問題的辦法。問題一部門預(yù)算流于形式預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與年初偏差較大。從部門預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果來看普遍存在預(yù)算編制不完整、追加預(yù)算比例過大以及預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果反映不真實(shí)的情況和問題。這些問題產(chǎn)生的根本原因是部門預(yù)算沒 有真正執(zhí)行而是流于形式。如某單位年初收支預(yù)算均為159.71萬元而收支預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果分別為410.9萬元、362.42萬元收支預(yù)算執(zhí)行率分別為257、226與年初預(yù)算偏差過大。原因分析一是部門人員嚴(yán)重超標(biāo)財政預(yù)算編制與人員編制核定及預(yù)算核定相脫節(jié)二是預(yù)算編制沒有細(xì)化支出項目沒有硬化預(yù)算監(jiān)督弱化缺乏科學(xué)性和合理性三是預(yù)算的剛性弱化對財政支出缺乏有效控制和監(jiān)督。問題二主管部門與下屬企事業(yè)單位及社會團(tuán)體作為獨(dú)立的利益主體和核算主體之間人、財、物劃分不清主管部門與下屬企事業(yè)單位及社會團(tuán)體之間職能劃分不清人、財、物劃分不清財政票據(jù)使用劃分不清財政、財務(wù)收支劃分不清的問題由來已久。這些問題的存在不僅影響了部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性而且還在一定程度上影響了行政機(jī)關(guān)公正執(zhí)法的形象擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。如某單位下屬6個事業(yè)單位和1個有限公司局機(jī)關(guān)及其下屬單位原共有5套財務(wù)賬實(shí)行國庫集中支付后還保留了3套賬。2006年該單位就將14項收費(fèi)項目交下屬部門執(zhí)收同時將122.03萬元占行政經(jīng)費(fèi)支出的38.25的費(fèi)用支出轉(zhuǎn)移到下屬部門。另外下屬部門還利用行政事業(yè)單位結(jié)算憑證收取行政事業(yè)性收費(fèi)和經(jīng)營性收入237.68萬元逃避財政、稅務(wù)的監(jiān)管。原因分析一是機(jī)構(gòu)改革還沒 有完全到位政事、政企不分現(xiàn)象依然存在二是財政部門對行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)以及工會、協(xié)會和專戶等“共管賬戶”管理缺位其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能淡化制度沒有約束力三是財政預(yù)算供給不足非稅收入征管改革、公務(wù)用車制度改革、公務(wù)性消費(fèi)改革等配套改革措施不到位。問題三專項經(jīng)費(fèi)被擠占挪

用未能充分發(fā)揮資金的使用效益。為了彌補(bǔ)部門公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)的缺口普遍存在擠占挪用預(yù)算專項經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象致使專項資金使用效益受到影響。如2006年某單位為了解決收入預(yù)算不足的矛盾利用購臵一批安全生產(chǎn)應(yīng)急救援器材的機(jī)會向財政申請追加專項預(yù)算經(jīng)費(fèi)15萬元。但該專項經(jīng)費(fèi)并未能用于專項設(shè)備的購臵而是被其他行政支出所占用。原因分析一是地方財政財力不足缺乏有效保障部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足難以維持單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)二是專項經(jīng)費(fèi)的預(yù)算彈性比較大項目缺乏可行性研究和概算審批程序相對簡單。問題四公務(wù)性消費(fèi)支出缺乏有效控制支出增速迅猛數(shù)額較大。近幾年政府部門的公務(wù)性消費(fèi)支出增長迅猛支出數(shù)額也越來越大。雖然從中央到地方三令五申強(qiáng)調(diào)要節(jié)約開支嚴(yán)禁公款吃喝招待但收效甚微。我們對5個部門含下屬事業(yè)單位2006的公務(wù)性消費(fèi)支出進(jìn)行了專項審計調(diào)查部門決算報表經(jīng)審計確認(rèn)的招待費(fèi)支出總額為237萬元占公用經(jīng)費(fèi)支出總額的20.55。其中某單位2006年招待費(fèi) 支出124.2萬元占公用經(jīng)費(fèi)支出總額的41人均支出高達(dá)5.65萬元。原因分析一是現(xiàn)行的公務(wù)性消費(fèi)管理制度已不能適應(yīng)當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境二是公款請客、送禮之風(fēng)盛行社會現(xiàn)象普遍存在三是紀(jì)檢、監(jiān)察等黨紀(jì)行政監(jiān)督缺乏力度。問題五人員工資管理控制不力濫發(fā)獎金福利的現(xiàn)象依然存在。審計發(fā)現(xiàn)有的部門在納入財政國庫集中支付之前存在突擊發(fā)放獎金、福利的現(xiàn)象有的利用專項經(jīng)費(fèi)賬戶、工會和協(xié)會等社會團(tuán)體的“共管賬戶”發(fā)放獎金補(bǔ)貼。如某單位2006的人員工資性支出總額為849.68萬元占總支出44。該支出比較高的原因一是未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)以加班費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等名義發(fā)放獎金、福利二是利用工會、協(xié)會等獨(dú)立核算社會團(tuán)體的“共管賬戶”發(fā)放汽油費(fèi)、餐費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、養(yǎng)老保險金、獎金等。原因分析一是部門之間由于占有社會公共管理資源水平不同非稅收入懸殊較大加上非稅收入管理制度不健全造成多收多發(fā)分配不公的問題產(chǎn)生二

是一些制度、規(guī)定等文件實(shí)屬“一紙空文”沒有實(shí)效。針對存在的問題應(yīng)采取的相應(yīng)對策要完全解決上述存在的問題規(guī)范部門預(yù)算執(zhí)行的行為提高財政資金的使用效益筆者認(rèn)為須著力把握好以下幾個方面

1、推進(jìn)預(yù)算管理制度的改革以財政收支分類改革為 基礎(chǔ)細(xì)化預(yù)算增強(qiáng)預(yù)算的剛性

2、積極推進(jìn)非稅收入征管制度改革將非稅收入納入預(yù)算管理范疇

3、完善各類公務(wù)接待等管理制度強(qiáng)化行政、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能加大處罰力度

4、大力發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)逐步提高財政的保障度。

5、加快人事制度改革精簡機(jī)構(gòu)和人員不斷提高公務(wù)員素質(zhì)。三 部門預(yù)算是各級政府預(yù)算的重要組成部分為了強(qiáng)化預(yù)算的分配和監(jiān)督職能健全國家對預(yù)算的管理加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控保障經(jīng)濟(jì)和社會的健康發(fā)展對照《中華人民共和國預(yù)算法》以下簡稱預(yù)算法的規(guī)定談?wù)剬Σ块T預(yù)算執(zhí)行存在的問題及對策。

一、部門預(yù)算執(zhí)行存在的主要問題 一是收入支出普遍超預(yù)算。從近期結(jié)束的財政預(yù)算執(zhí)行審計調(diào)查結(jié)果看所有被調(diào)查的部門預(yù)算收入、支出實(shí)際執(zhí)行數(shù)普遍超預(yù)算。二是預(yù)算支出沒有嚴(yán)格按照預(yù)算科目執(zhí)行。審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)部分單位預(yù)算執(zhí)行沒有嚴(yán)格按照預(yù)算科目執(zhí)行存在預(yù)算科目之間的擠占情況。三是存在擅自改變資金用途的現(xiàn)象。審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)少 數(shù)單位擅自改變預(yù)算資金的用途存在挪用項目資金的情況。四是存在擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)三費(fèi)招待費(fèi)、差施費(fèi)、其他商品和服務(wù)支出超預(yù)算已是普遍存在的問題。五是審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)部分單位存在人員超編的問題

二、有關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行的規(guī)定 《預(yù)算法》第五十七條“各部門、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。不同預(yù)算科目間的預(yù)算資金需要調(diào)劑使用的必須按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)”?！额A(yù)算法實(shí)施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算支出的管理嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財政制度不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定 的支出用途使用資金建立健全財務(wù)制度和會計核算體系按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督提高資金使用效益”。《預(yù)算法實(shí)施條例》第六十一條“接受上級返還或者補(bǔ)助的地方政府應(yīng)當(dāng)按照上級政府規(guī)定的用途使用款項不得擅自改變用途”?！额A(yù)算法實(shí)施條例》第六十二條“各部門、各單位的預(yù)算支出必須按照本級政府財政部門批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行不得挪用確需作出調(diào)整的必須經(jīng)本級政府財政部門同意”。「摘要」 我們開展部門預(yù)算執(zhí)行情況審計的主要思路和做法在審計方向的把握方面明確一個目標(biāo)抓住一條主線開展兩個結(jié)合、兩個堅持、十一個系統(tǒng)地看問題在具體操作方面把握一個總體抓住六個環(huán)節(jié)開展兩個測試、十三個核對、一個復(fù)核、一個深查、一個對照、一個摸清、一個促進(jìn)。四 部門預(yù)算是全面反映政府部門收支活動的預(yù)算是經(jīng)財政部門審核后提交立法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。其突出以下幾個特點(diǎn)一是“一個部門一本預(yù)算”即部門的各項收支均應(yīng)納入其內(nèi)。二是具有法定性一經(jīng)批復(fù)不得擅自改變。三是將部門預(yù)算支出增設(shè)為基本支出和項目支出細(xì)化了資金內(nèi)容。通過部門預(yù)算的推廣普及對于控制預(yù)算支出規(guī)模、明確財政資金的用途和強(qiáng)化財政資金的使用起到了積極的促進(jìn)作用。但在近幾年對部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計過程中發(fā)現(xiàn)還存在一些機(jī)制、操作方面的問題影響著部門預(yù)算作用的發(fā)揮。

一、部門預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題 一部門預(yù)算概念不清。通常意義財政下達(dá)經(jīng)人大批復(fù)的部門預(yù)算非經(jīng)特殊事由不得突破。然而部門實(shí)際收到的財政資金遠(yuǎn)多于年初經(jīng)人大批復(fù)部門預(yù)算資金額度多出部分主要包括財政追加的專項資金新增人員的工資津貼財政專項安排的政府采購項目資金以及上級部門撥入的資金。財政部門通常在下達(dá)年初部門預(yù)算后通過預(yù)留的切塊資金向部門追加預(yù)算追加的預(yù)算既有涉及基 本支出的也有涉及項目支出的還有使用更為嚴(yán)格用途的 專項資金也可理解為項目支出。如此下達(dá)財政資金筆

者 認(rèn)為有三個不利方面一是不利于人大對政府預(yù)算的監(jiān)督。對部門預(yù)算進(jìn)行審查監(jiān)督是憲法和法律賦予各級人大及其 常委會的重要職權(quán)是人大監(jiān)督的重要內(nèi)容也是人民管理 國家事務(wù)、當(dāng)家作主的具體體現(xiàn)。作為財政部門提交的政府 預(yù)算報告理應(yīng)細(xì)化預(yù)算支出促進(jìn)人大對政府預(yù)算的監(jiān)督。一部門預(yù)算概念不清。通常意義財政下達(dá)經(jīng)人 大批復(fù)的部門預(yù)算非經(jīng)特殊事由不得突破。然而部門年 度實(shí)際收到的財政資金遠(yuǎn)多于年初經(jīng)人大批復(fù)部門預(yù)算資 金額度多出部分主要包括財政追加的專項資金新增人 員的工資津貼財政專項安排的政府采購項目資金以及上級 部門撥入的資金。財政部門通常在下達(dá)年初部門預(yù)算后通 過預(yù)留的切塊資金向部門追加預(yù)算追加的預(yù)算既有涉及基 本支出的也有涉及項目支出的還有使用更為嚴(yán)格用途的 專項資金也可理解為項目支出。如此下達(dá)財政資金筆者 認(rèn)為有三個不利方面一是不利于人大對政府預(yù)算的監(jiān)督。對部門預(yù)算進(jìn)行審查監(jiān)督是憲法和法律賦予各級人大及其 常委會的重要職權(quán)是人大監(jiān)督的重要內(nèi)容也是人民管理 國家事務(wù)、當(dāng)家作主的具體體現(xiàn)。作為財政部門提交的政府 預(yù)算報告理應(yīng)細(xì)化預(yù)算支出促進(jìn)人大對政府預(yù)算的監(jiān)督。同時增加預(yù)算的剛性維護(hù)人大監(jiān)督的權(quán)威性二是不符合 財政部門對部門預(yù)算改革的要求。財政部門要求編制部門預(yù) 算要做到“一個部門一本預(yù)算”即部門的各項收支均應(yīng)納 入其中具體則分為基本支出和項目支出預(yù)算?；局С鲱A(yù) 算采用定員定額方法項目支出預(yù)算采取項目庫管理方式。實(shí)際操作中各類追加的資金混淆了以上概念不利于部門 預(yù)算的推行。三是不利于審計監(jiān)督。審計監(jiān)督就是在規(guī)范的 部門預(yù)算基礎(chǔ)上對其真實(shí)性、合法合規(guī)性、以及效益性進(jìn) 行分析、評價和提出意見和建議。如果部門預(yù)算不規(guī)范勢 必增加審計難度加大審計成本。二部門預(yù)算編制不清。財政部要求從2007年起 實(shí)行政府收支分類改革財政預(yù)算支出要同時按功能性分類 和經(jīng)濟(jì)性分類進(jìn)行編

制作為預(yù)算支出的重要組成部分部 門預(yù)算支出編制也應(yīng)如此。但在實(shí)際操作中財政部門的預(yù) 算支出只按功能性分類進(jìn)行了編制未按經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行分類 部門預(yù)算支出編制也同樣如此。因此在審計過程中我們 普遍遇到的是財政對某項支出僅就功能性支出下達(dá)的預(yù)算 而無經(jīng)濟(jì)性的分類。也就是說對于某項資金只明白“做什 么”卻不知“怎樣做”或者說“做什么都行”。例如 財政下達(dá)某部門專項業(yè)務(wù)費(fèi)50萬元但使用中究竟是辦公 費(fèi)、車輛費(fèi)、差.

第四篇：部門預(yù)算執(zhí)行問題透視及審計之道

部門預(yù)算執(zhí)行問題透視及審計之道 魏長華（江蘇省揚(yáng)州市審計局）

【時間:2013年

01月04日】

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部門預(yù)算是國家預(yù)算的重要組成部分，部門預(yù)算改革不僅是規(guī)范財政支出，強(qiáng)化預(yù)算約束的重要措施，而且在整個財政支出管理改革中發(fā)揮著主導(dǎo)和引導(dǎo)的作用，對建立公共財政支出框架將起到基礎(chǔ)性作用。部門預(yù)算執(zhí)行審計是整個財政預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)，隨著預(yù)算管理改革的不斷深入，部門預(yù)算執(zhí)行審計工作面臨新的形勢、新的挑戰(zhàn)及新的任務(wù)。為此，必須對部門預(yù)算改革及審計情況進(jìn)行深入研究，并在實(shí)踐中進(jìn)行積極探索。

一、透視部門預(yù)算執(zhí)行的錯弊，迫切需要加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行審計。部門預(yù)算是以部門為單位編制，經(jīng)財政部門審核后報人代會審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。它由一般預(yù)算和政府性基金預(yù)算構(gòu)成。這兩類預(yù)算又分成收入預(yù)算和支出預(yù)算。因此收入預(yù)算包括：一般收入預(yù)算（財政撥款收入、預(yù)算外資金收入和其它收入預(yù)算）和政府性基金收入預(yù)算。支出預(yù)算包括基本支出預(yù)算、項目支出預(yù)算和政府性基金支出預(yù)算。隨著財政體制改革的不斷深化和預(yù)算管理意識的逐步增強(qiáng)，部門預(yù)算質(zhì)量和控制力明顯提高，但仍存在亟待解決的問題。從部門預(yù)算編制和批復(fù)環(huán)節(jié)來看，存在著預(yù)算編制不完整；基本支出預(yù)算不真實(shí)；項目支出預(yù)算不符合規(guī)定；未按規(guī)定批復(fù)預(yù)算或批復(fù)預(yù)算不及時；未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)整預(yù)算的問題。從部門預(yù)算資金撥付環(huán)節(jié)來看，存在著違規(guī)撥付和支付財政資金、截留和挪用財政資金、滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢斦Y金的問題。從部門預(yù)算基本支出環(huán)節(jié)來看，存在著擅自擴(kuò)大支出范圍、擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)、未經(jīng)批準(zhǔn)隨意調(diào)整基本支出預(yù)算、虛列支出套取財政資金的問題。從部門預(yù)算項目支出環(huán)節(jié)來看，存在著項目支出預(yù)算編制不合規(guī)、未按規(guī)定批復(fù)項目支出預(yù)算、未按規(guī)定執(zhí)行項目支出預(yù)算、基建項目履行程序不合規(guī)的問題。從部門非稅收入征繳環(huán)節(jié)來看，存在著執(zhí)收行為不合規(guī)、資金管理不規(guī)范、預(yù)算編制不完整的問題。從部門國有資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)來看，存在著違規(guī)將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)、擅自處置國有資產(chǎn)、違規(guī)對外擔(dān)保、資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題。從部門政府采購環(huán)節(jié)來看，存在著采購預(yù)算、計劃編報不合規(guī)；隨意調(diào)整采購方式；采購資金大量結(jié)余，使用效益不高的問題。凡此種種，既是部門預(yù)算執(zhí)行亟待改進(jìn)的問題，也是部門預(yù)算執(zhí)行審計需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

二、促進(jìn)財政改革措施落實(shí)，為部門預(yù)算執(zhí)行審計提供制度保障。部門預(yù)算改革要以構(gòu)建公共財政基本框架為目標(biāo)，進(jìn)一步完善適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的政府預(yù)算管理模式。重點(diǎn)要在完善四項制度上下功夫求實(shí)效。一是國庫集中收付制度，要將所有的財政性資金全部集中到國庫單一賬戶，并明確規(guī)定所有的財政支出必須由國庫直接支付。著力抓好收入、支出和賬戶的集中管理；二是政府采購制度。要恪守公平競爭、公開透明、公正誠信的原則，堅持集中采購與分散采購相結(jié)合。對跨部門的通用商品需集中采購，而對特殊采購項目則可采取分散采購。要靈活運(yùn)用公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價等多種方式；三是收支兩條線制度。有關(guān)部門取得的非稅收入與發(fā)生的支出必須脫鉤。其工作經(jīng)費(fèi)根據(jù)需要按標(biāo)準(zhǔn)核定并撥付。收入必須上繳國庫或財政專戶，不得截留、坐支。此舉旨在將全部財政性收入納入政府預(yù)算管理，不能有游離于政府預(yù)算之外，不受社會公眾監(jiān)督的財政收支。切實(shí)做到收繳分離和收支脫鉤，逐步淡化和取消預(yù)算外收支，積極創(chuàng)造條件編制綜合政府預(yù)算。四是預(yù)算支出績效考評制度。要以績效考評為突破口，探索建立科學(xué)、合理的預(yù)算支出績效考評體系。運(yùn)用一定的考核方法、量化指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)對部門為實(shí)現(xiàn)其職能所確定績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)安排預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果所進(jìn)行的綜合性考核和評價。

三、創(chuàng)新審計思路與方法，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計。部門預(yù)算執(zhí)行審計是審計機(jī)關(guān)依法對本級各部門（含直屬單位）預(yù)算執(zhí)行和其它財政收支的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行的審計監(jiān)督。是審計機(jī)關(guān)的一項重要任務(wù)和職責(zé)。必須緊扣“守土有責(zé)、把握總體、突出重點(diǎn)、整改提高”的總要求。要堅持以財政資金的管理方式、使用情況為主線，抓住部門的重要、關(guān)鍵和薄弱部分進(jìn)行突破。要通過審計促進(jìn)部門整改提高，提高財政資金的管理水平和使用效益。

（一）部門預(yù)算編制情況審計。嚴(yán)格地說，對部門預(yù)算編制的審查不屬于預(yù)算執(zhí)行審計的范疇。這是人大常委會的職責(zé)和職權(quán)。但是，從近年來部門預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的問題來看，預(yù)算執(zhí)行過程中的很多問題都與預(yù)算編制有關(guān)。預(yù)算編制對預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性和合法性以及預(yù)算資金管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性有著根源性的影響。有鑒于此，筆者以為，部門預(yù)算執(zhí)行審計可以通過預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，對預(yù)算編制情況進(jìn)行審查。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：預(yù)算編制是否真實(shí)。即部門預(yù)算收支的預(yù)測是否以社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃和履行部門職能的需要為依據(jù)，每一項收支項目數(shù)字的測算是否依據(jù)實(shí)際或計劃的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用科學(xué)合理的方法進(jìn)行測算；預(yù)算編制是否合法。即部門預(yù)算的編制是否符合預(yù)算法和國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，是否符合國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各項方針政策，是否在法律賦予部門的職能范圍內(nèi)；預(yù)算編制是否科學(xué)完整。即部門預(yù)算編制是否遵循了量入為出、收支平衡的原則，是否穩(wěn)妥可靠，是否采取有效的程序和方法合理安排了各項資金，部門預(yù)算的編制是否符合綜合預(yù)算的原則，對各項收入和支出預(yù)算的編制是否做到了不重不漏。

（二）部門預(yù)算批復(fù)情況審計。要重點(diǎn)審查：部門是否按照規(guī)定及時向所屬單位批復(fù)了預(yù)算；部門向所屬單位批復(fù)的預(yù)算與財政部門批復(fù)本部門預(yù)算的科目和項目是否一致，有無隨意調(diào)整預(yù)算項目、調(diào)增調(diào)減預(yù)算金額、擅自改變資金用途等問題；部門向所屬單位批復(fù)的預(yù)算是否足額完整，有無預(yù)留預(yù)算資金的問題。

（三）部門預(yù)算撥付情況審計。要重點(diǎn)審查：撥款收入的取得是否符合預(yù)算和其他法律法規(guī)；撥款收入的記賬是否完整準(zhǔn)確，有無錯報或者漏報的問題；部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算撥付資金，有無超預(yù)算、無預(yù)算撥款、擠占、挪用預(yù)算資金的問題；部門是否按照預(yù)算級次撥付資金，是否存在超越預(yù)算級次或者向非預(yù)算單位撥款等問題；部門是否按照項目進(jìn)度撥款，是否存在資金撥付不及時，滯撥、欠撥、截留應(yīng)撥預(yù)算資金，影響項目建設(shè)和事業(yè)發(fā)展的問題；預(yù)算資金撥付是否按照相關(guān)會計制度進(jìn)行了記錄和反映。

（四）部門預(yù)算基本支出情況審計。要重點(diǎn)審查：基本支出是否遵循了預(yù)算法和其他有關(guān)法律法規(guī)；基本支出是否按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行了記賬和反映；基本支出執(zhí)行國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的情況，主要是人員津貼、獎金、社會保障費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等，有無擅自擴(kuò)大支出范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，超范圍超標(biāo)準(zhǔn)使用資金的問題；基本支出的效益情況，主要審查部門對基本支出經(jīng)費(fèi)的使用是否貫徹了厲行節(jié)約的原則，經(jīng)費(fèi)使用過程中是否存在浪費(fèi)和濫支亂用的問題。

（五）部門預(yù)算項目支出情況審計。要重點(diǎn)審查：是否組織和安排了項目的實(shí)施，是否是巧立名目騙取財政資金；項目資金是否存在擠占、挪用現(xiàn)象；項目支出是否遵循了預(yù)算和其他法律法規(guī)；項目支出是否按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行了記賬和反映；是否講究了經(jīng)濟(jì)性，是否存在損失浪費(fèi)的問題；項目執(zhí)行過程的效率性，是否建立了有效的管理和內(nèi)部控制，以及相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制。這些制度和機(jī)制的建立和實(shí)施能否為項目達(dá)到預(yù)期效果、實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供合理保證。項目執(zhí)行的效果性，即審查項目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，分析項目對政治、經(jīng)濟(jì)、文化和社會發(fā)展方面產(chǎn)生的影響。

（六）部門非稅收入征繳情況審計。政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金。要重點(diǎn)審查：非稅收入征收的合法性，具體包括非稅收入項目的設(shè)立是否經(jīng)過相關(guān)部門的審查和批準(zhǔn)，罰沒是否具有明確的法律依據(jù)，有無亂收費(fèi)、亂罰款的情況，征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)征收的問題。征收管理情況，包括收費(fèi)許可證、專用票據(jù)的管理等。執(zhí)行收繳分離制度的情況，有無自行開設(shè)過度賬戶，而未將非稅收入直接繳入財政部門指定的賬戶等問題；“收支兩條線”制度執(zhí)行情況，即部門征收非稅收入與部門支出脫鉤的情況，對納入預(yù)算管理的非稅收入是否及時足額上繳國庫，對尚未納入預(yù)算管理的非稅收入是否及時足額繳入財政專戶，部門支出是否通過部門預(yù)算進(jìn)行核定，有無使用收取的非稅收入安排相關(guān)支出，截留、轉(zhuǎn)移、坐支、挪用、私分國家非稅收入等問題；非稅收入的會計記錄是否及時、完整、準(zhǔn)確。

（七）部門國有資產(chǎn)管理情況審計。要重點(diǎn)審查：國有資產(chǎn)的取得情況，包括國有資產(chǎn)取得的渠道是否正確合法，是否辦理了產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)是否明晰，是否存在無償占用企業(yè)等其他經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的問題，資產(chǎn)的配置是否符合國家法律和法規(guī)、政策和原則的規(guī)定；國有資產(chǎn)的管理和使用情況，包括是否建立健全國有資產(chǎn)管理和使用制度，是否存在資產(chǎn)閑置、損失浪費(fèi)、資產(chǎn)或者資產(chǎn)收益流失的問題；國有資產(chǎn)的處置情況，包括部門對國有資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過批準(zhǔn)和授權(quán)，處置程序是否符合國家法律和法規(guī)的規(guī)定；國有資產(chǎn)的賬面記錄是否真實(shí)、完整，核算是否符合國家相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度。

（八）政府部門采購情況審計。隨著改革的逐步深入，政府采購的范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，采購的對象包括商品、工程和服務(wù)等也越來越多。因此，這部分內(nèi)容的審計也越來越重要。要重點(diǎn)審查：部門遵循政府采購法及其他有關(guān)政府采購方面規(guī)定的情況，是否存在擅自采購列入政府采購目錄的貨物、工程或服務(wù)，規(guī)避集中采購的問題；政府采購預(yù)算的執(zhí)行情況。除了個別追加的情況以外，所有應(yīng)納入政府采購的采購活動，是否編制了年初采購預(yù)算。

（九）部門其他業(yè)務(wù)情況審計。其他業(yè)務(wù)主要包括非財政預(yù)算撥款收支、結(jié)余、預(yù)收和應(yīng)付、暫付款項等。要重點(diǎn)審查：其他業(yè)務(wù)是否按照相關(guān)會計制度進(jìn)行記錄和反映，是否在決算報表中充分披露；其他業(yè)務(wù)的收支是否符合國家有關(guān)的法律和法規(guī)的要求，應(yīng)當(dāng)納稅的非財政預(yù)算撥款收入是否及時足額納稅，有無偷稅漏稅的問題。

綜上所述，系部門預(yù)算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容。在審計時，不一定均涉及上述所有內(nèi)容。但應(yīng)在考慮這些內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)要求和被審計部門的特點(diǎn)，確定審計的具體范圍和內(nèi)容，在不遺漏的同時做到有所側(cè)重。在部門預(yù)算編制、批復(fù)、撥付等九個不同的審計環(huán)節(jié)，確定具體的審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的技術(shù)手段和方法。首先要了解各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置了哪些內(nèi)部控制措施，可以運(yùn)用內(nèi)部控制調(diào)查表，對其健全性、合法性進(jìn)行調(diào)查；其次要確定風(fēng)險水平，研判是進(jìn)一步對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試，還是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試；第三，運(yùn)用內(nèi)部控制測試程序表對擬依賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以確定內(nèi)部控制的實(shí)行執(zhí)行情況和有效程度，并對控制風(fēng)險進(jìn)行再評估。第四，對內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行匯總，進(jìn)一步剖析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，分析可采取的改進(jìn)措施，必要時在審計報告中提出改進(jìn)建議；第五，根據(jù)測評結(jié)果調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試的程序和范圍，對部門預(yù)算編制和批復(fù)等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有關(guān)文件、項目申報文本、業(yè)務(wù)資料和會議報表以及用款計劃、撥款憑證和賬簿資料，運(yùn)用檢查、詢問、計算、分析性復(fù)核、審計抽樣等審計方法，確保實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，取得審計實(shí)效。（魏長華）

第五篇：預(yù)算執(zhí)行問題

預(yù)算管理存在的問題及對策

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍廣，操作人員多，崗位復(fù)雜，又面臨著瞬息萬變的國內(nèi)外市場，如果沒有全面的預(yù)算管理，就不可能在預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過優(yōu)化資源配置，來增強(qiáng)抵抗風(fēng)險能力，更談不上掌握市場，控制市場，實(shí)現(xiàn)高效持續(xù)發(fā)展。因此，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合最基本、最有效的手段，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

（1）、對全面預(yù)算不夠重視，認(rèn)為預(yù)算不過是一種數(shù)字游戲，許多的預(yù)算指標(biāo)不能真實(shí)地反映公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，出現(xiàn)很大脫節(jié)，從而在預(yù)算執(zhí)行過程中消積應(yīng)付，導(dǎo)致全面預(yù)算的執(zhí)行不利。

（2）、公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略選擇與決策流于形式，公司核心競爭能力培育和公司遠(yuǎn)景預(yù)測嚴(yán)重脫節(jié)。在沒有制定公司戰(zhàn)略的前提下編制全面預(yù)算，就會導(dǎo)致注重短期經(jīng)濟(jì)活動，忽視長期經(jīng)營目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與未來長期的公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，全面預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，難以取得預(yù)期的效果。

事實(shí)上，全面預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理在任何一個現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位。其他的系統(tǒng)管理都要服從，支持公司戰(zhàn)略的需要。缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，因為預(yù)算是配置資源的具體計劃，是監(jiān)測業(yè)務(wù)運(yùn)行的過程，是其向?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的工具，是考核業(yè)績的重要尺度。

（3）、沒有清晰的組織架構(gòu)。公司的組織架構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)和保證，也是全面 預(yù)算管理得以實(shí)施的載體，猶如人體的骨架，在企業(yè)管理中起到支撐的作用。企業(yè)作為一個組織客體，必須不斷調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，在發(fā)展過程中不斷適應(yīng)種種環(huán)境變化的需要，相應(yīng)的，以組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理方法和程序也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。全面預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，其他部門只需根據(jù)財務(wù)指示按部就班，這就進(jìn)一步削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，造成企業(yè)預(yù)算的軟約束，使預(yù)算缺乏可操作性。

（4）、預(yù)算松馳。全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)的是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化。需要將企業(yè)的資源、業(yè)務(wù)、資金、人才、信息進(jìn)行整合，高度的作業(yè)協(xié)調(diào)、資源有效的配置、戰(zhàn)略驅(qū)動式的業(yè)績。打造出一種合力，涉及企業(yè)的各個部門、各個崗位。全面預(yù)算體現(xiàn)的是一種“集權(quán)下的分權(quán)制度”，根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，將責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行劃分，層層落實(shí)分解。根據(jù)各部門各崗位的需求，對企業(yè)內(nèi)的資源進(jìn)行合理配置，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控和信息反饋。戰(zhàn)略驅(qū)動式的業(yè)績評價考核的是每一個部門、每一位員工對企業(yè)的貢獻(xiàn)大小，以此來決定他們從企業(yè)所獲得利益的大小。相應(yīng)的以每一個部門、每一位員工的一定預(yù)算考核指標(biāo)作為基礎(chǔ)來衡量，做到“人人肩上有指標(biāo)，項項指標(biāo)連收入。

預(yù)算松弛表現(xiàn)為蓄意夸大業(yè)務(wù)活動預(yù)計成本費(fèi)用及作業(yè)難度或蓄意壓縮業(yè)務(wù)活動預(yù)計產(chǎn)出。產(chǎn)生預(yù)算松弛的誘因或是管理者想通過壓低產(chǎn)出預(yù)算指標(biāo)，使實(shí)際業(yè)績增大以謀取較高的獎勵性報酬，爭取升遷機(jī)會；或是通過編制有足夠彈性的預(yù)算指標(biāo)，防止經(jīng)營不確定性導(dǎo)致無法完成預(yù)算的風(fēng)險：或是通過提高預(yù)算資源耗用，爭奪有限的稀缺資源，降低本部門完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度。

無論何種形式的預(yù)算松弛都會對公司的經(jīng)營產(chǎn)生不利。表現(xiàn)在：其一，預(yù)算松弛使公司的稀缺資源過多地流向制造預(yù)算松弛的部門，造成資源的不合理分配。其二，預(yù)算松弛使各部門之間傳遞的信息有很大的水分，導(dǎo)致公司內(nèi)部各部門缺乏互相信任。同時失真的內(nèi)部信息在公司內(nèi)部傳遞時，會誤導(dǎo)決策部門決策失誤。其三，松弛的全面預(yù)算使控制標(biāo)準(zhǔn)過寬，妨礙全面預(yù)算差異分析，掩蓋了公司經(jīng)營中存在的問題。其四，預(yù)算松弛使公司業(yè)績虛增，缺乏客觀、公正性。同時，實(shí)施基于完成全面預(yù)算目標(biāo)的激勵方案時，公司為預(yù)算松弛這種“數(shù)字魔術(shù)”付酬，激勵的效果適得其反。（5）、預(yù)算執(zhí)行者強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的特殊性而使預(yù)算控制不力。在預(yù)算執(zhí)行過程中，出于各種不同的目的，預(yù)算執(zhí)行者會強(qiáng)調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性。比如因環(huán)境變化、市場波動等而批判“預(yù)算太死板”、“計劃趕不上變化”，從而使預(yù)算方案和指標(biāo)不能堅持執(zhí)行，經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支還是十分隨意，導(dǎo)致預(yù)算管理虎頭蛇尾。因此，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，必須貫徹“剛性原則”，同時要考慮環(huán)境變化、或有事項、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化對預(yù)算執(zhí)行的影響。而且按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，對例外事項進(jìn)行管理，才能保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。盡量避免出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)浪費(fèi)嚴(yán)重或資金挪用、突擊花錢等問題

二、解決對策

（1）、全面預(yù)算管理是一種以人為本的集成式管理。它的核心職能就在于對企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源進(jìn)行全面整合，通過對財和物的運(yùn)行方式――資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前的規(guī)劃，并將其按照職權(quán)范圍落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人身上，從而實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一。再將業(yè)務(wù)體系和數(shù)量價值體系整合到信息體系中。實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行和管理的高度信息共享化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“四流”的高效合一。在預(yù)算管理的流程上，預(yù)算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進(jìn)行組織和指揮，由各級業(yè)務(wù)及其他專業(yè)管理部門來編制并執(zhí)行預(yù)算。

（2）、在全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中，要實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略與預(yù)算管理的對接，必須明確兩個問題：其一，公司戰(zhàn)略必須是具有指導(dǎo)性和可操作性的。如果戰(zhàn)略只是一種口號、一種文化，公司戰(zhàn)略就不具有指導(dǎo)作用；其二，公司戰(zhàn)略與企業(yè)預(yù)算間的連接關(guān)系必須是清晰的。

具體表現(xiàn)在：

公司戰(zhàn)略決定預(yù)算導(dǎo)向和預(yù)算主指標(biāo)。具體來說，晶科目前屬于成熟型企業(yè)，而成熟型企業(yè)的預(yù)算導(dǎo)向及預(yù)算編制起點(diǎn)則更強(qiáng)調(diào)利潤及其實(shí)現(xiàn)，并以資產(chǎn)報酬率、資本報酬率、產(chǎn)品毛利率、息稅前利潤及其增長率等作為具體目標(biāo)確定的對象。

公司戰(zhàn)略決定預(yù)算目標(biāo)。公司戰(zhàn)略方向及預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向明確后，公司戰(zhàn)略還必須為預(yù)算目標(biāo)的初步確定提供支持。

公司戰(zhàn)略與預(yù)算間是一種互動關(guān)系。戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。具體地說，作為一個企業(yè)，應(yīng)該形成自己明確的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并且能將這種全局性的和戰(zhàn)略性的規(guī)劃在企業(yè)中分解為不同的階段性目標(biāo)。企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)該基于企業(yè)當(dāng)期所處的戰(zhàn)略目標(biāo)階段來制定和實(shí)施。事實(shí)上，全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)本身具有較好的協(xié)調(diào)性，兩者都是對事物后續(xù)發(fā)展的計劃和先期安排，但預(yù)算的安排具有短期性，而戰(zhàn)略則更多地表現(xiàn)為一種長期行動，因此，企業(yè)如果能將這兩者配合好就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值的最大化目標(biāo)。

（3）、各責(zé)任中心則是具體預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，公司 預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)算方案，并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。

（4）、采用聯(lián)合確定基數(shù)法解決預(yù)算松弛問題，預(yù)算編制兼顧剛性與彈性原則

人是全面預(yù)算的制定者、全面預(yù)算信息的利用者，全面預(yù)算的執(zhí)行者，也是全面預(yù)算制度的被考核者。當(dāng)然，解決預(yù)算松弛的根本途徑必須針對全面預(yù)算制定過程中出現(xiàn)的信息不對稱和過分強(qiáng)調(diào)本中心或部門利益等根源性問題。為此，2000年國家級有突出貢獻(xiàn)的中青年專家、杭州商學(xué)院院長胡祖光教授在完成的國家自然科學(xué)基金課題“不對稱信息下的委托代理理論研究”中，提出了一種全新的確定基數(shù)的“聯(lián)合基數(shù)法理論”，將“聯(lián)合基數(shù)法理論”引入預(yù)算管理工作可以在一定程度上解決上述的問題。所謂“聯(lián)合確定基數(shù)法”，即讓下級自己定一個能完成的利潤基數(shù)，在這個基數(shù)的基礎(chǔ)上按這個基數(shù)的90％確認(rèn)為正式的預(yù)算基數(shù)。超過預(yù)算基數(shù)的利潤，全部歸下級作為獎勵。在年終對年初預(yù)算數(shù)和年終實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較，如果年初預(yù)算數(shù)小于年終實(shí)際完成數(shù)，要按差距的95％對下級進(jìn)行罰款。例如：營銷部本來有能力完成1000萬的銷售收入，卻只做了700萬的預(yù)算，那么其他部門只會根據(jù)700萬的銷售預(yù)算作出自己相應(yīng)的預(yù)算，而營銷部實(shí)際完成了1000萬的銷售收入，那么其他部門不得不相應(yīng)增加自己的預(yù)算，但是實(shí)際上由于準(zhǔn)備不足或出于自己部門的利益，其他部門往往不會隨便受營銷部的追加預(yù)算，造成企業(yè)發(fā)生了不應(yīng)發(fā)生的損失，而且容易導(dǎo)致部門間的矛盾，使工作無法正常進(jìn)行。從實(shí)踐上看，聯(lián)合確定基數(shù)法在一些公司應(yīng)用后取得明顯成效，在解決預(yù)算松弛、提高全面預(yù)算指標(biāo)有效性方面具有一定的先進(jìn)性和實(shí)用性。

同時在全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中必須強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算的“剛性”原則。當(dāng)然貫徹預(yù)算的剛性原則并不是不考慮全面預(yù)算環(huán)境的變化、公司業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場變化對預(yù)算指標(biāo)的影向，而是按照嚴(yán)格的程序?qū)θ骖A(yù)算進(jìn)行調(diào)整，對例外事項進(jìn)行預(yù)算外管理，以保證全面預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。全面預(yù)算管理工作中，企業(yè)應(yīng)有意識地建立預(yù)算的全員參與機(jī)制。（5）、建立嚴(yán)格而完善的預(yù)算執(zhí)行與控制體系。公司應(yīng)當(dāng)及時將各責(zé)任中心及所屬各部門財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解。各預(yù)算執(zhí)行部門則應(yīng)當(dāng)將分解下達(dá)的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為季度、月度預(yù)算，層層落實(shí)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。同時，公司各部門要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)核定的財務(wù)預(yù)算，切實(shí)加強(qiáng)銷售、采購、投融資、人力資源等重大事項以及成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督，明確超預(yù)算資金追加審批程序和權(quán)限，并應(yīng)對財務(wù)預(yù)算的具體執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，及時分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，以采取相應(yīng)的解決措施。

在預(yù)算的執(zhí)行與控制上還必須注意，在后續(xù)的預(yù)算管理過程中，應(yīng)在預(yù)算的執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)下功夫。

首先，各部門要嚴(yán)格遵守預(yù)算管理流程和制度，不搞特殊，不亂開口子，使各項預(yù)算處在可控狀態(tài)。預(yù)算管理應(yīng)該建立起這樣一種統(tǒng)一的認(rèn)識：預(yù)算對事不對人，企業(yè)的任何單位和部門，在預(yù)算的編制過程中都可以充分地表達(dá)其意見和建議，充分地參與預(yù)算編制的博奕過程，進(jìn)行充分的討價還價，但是預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定，它就成了鐵的命令和制度，任何個人和部門都必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，不能因為個別領(lǐng)導(dǎo)和單位的特殊情況就網(wǎng)開一面，從而影響預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

其次，全面預(yù)算管理在抓好事后考核評價工作的同時，應(yīng)更多地建立起有關(guān)預(yù)算管理的監(jiān)控體系，其中，特別是應(yīng)建立起完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，對預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差動因進(jìn)行及早的發(fā)現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上采取快速的糾偏行動，而不是等到偏差產(chǎn)生后，進(jìn)行事后的處置。

最后，做好企業(yè)的預(yù)算循環(huán)管理與應(yīng)用工作。企業(yè)的預(yù)算以預(yù)算為主，企業(yè)在每上個結(jié)束時，應(yīng)該對上個預(yù)算循環(huán)進(jìn)行認(rèn)真的分析和總結(jié)，并在可能的情況下，建立起企業(yè)的預(yù)算經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫，從而在下個預(yù)算制定與執(zhí)行過程中，力求避免出現(xiàn)上個預(yù)算循環(huán)中的問題或使該問題得以改善，也就是說，企業(yè)的預(yù)算循環(huán)應(yīng)該不斷地優(yōu)化和改進(jìn)，并且，能在下個預(yù)算循環(huán)中，重點(diǎn)監(jiān)控上個循環(huán)中的薄弱環(huán)節(jié)，從而使企業(yè)的預(yù)算管理逐步走向完善和良性發(fā)展的軌道。

（6）、強(qiáng)化全面預(yù)算管理考評環(huán)節(jié)，完善和創(chuàng)新預(yù)算控制評價分析

1.建立關(guān)鍵業(yè)績考核體系，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機(jī)制

建立關(guān)鍵業(yè)績考核體系，就是根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合各部門領(lǐng)導(dǎo)崗位的責(zé)、權(quán)、利，運(yùn)用價值分解的原理和目標(biāo)管理辦法，自上而下，把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解，設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績的具體指標(biāo)目標(biāo)，形成用制度安排崗位，按崗位確定人員的機(jī)制，每一個崗位必須做到責(zé)任明確，崗位之間界限清楚，任何一個部分出現(xiàn)問題，都可以找到相應(yīng)的責(zé)任人的全面預(yù)算管理平臺。同時，將各級部門崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)完成情況掛鉤，使各層次的職工共同為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力。在關(guān)鍵指標(biāo)體系的運(yùn)作中應(yīng)注意兩點(diǎn)：其一，設(shè)置指標(biāo)時，要充分考慮生產(chǎn)類。技術(shù)類、管理類等職別崗位特點(diǎn)來確定指標(biāo)內(nèi)容，同時挑戰(zhàn)目標(biāo)的設(shè)置要合理，既非垂手可得，也非高不可攀；其二，要堅持“以人為本”的原則，做到適時講評，及時獎勵，表彰創(chuàng)意和創(chuàng)新，指出缺點(diǎn)和不足，以最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

2.實(shí)施重點(diǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算控制和現(xiàn)金流量控制

企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)如銷售收入、采購、成本費(fèi)用等預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個預(yù)算的合理性和可行性，所以預(yù)算內(nèi)容上必須以重點(diǎn)業(yè)務(wù)的預(yù)算為核心?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運(yùn)行的保證，否則，整個預(yù)算管理將是“無米之炊”。在企業(yè)預(yù)算管理中，特別是對資本性支出項目的預(yù)算管理，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。

3.加強(qiáng)信息反饋控制

建立多層級預(yù)算管理跟蹤報告制度，按照預(yù)算內(nèi)容的重要程度不同，分別報送周報、月報、季報、年報，各預(yù)算職能部門對歸口預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行定期跟蹤分析、控制，預(yù)算管理委員會對各部門預(yù)算執(zhí)行情況，尋找預(yù)算執(zhí)行工作中存在的問題，提出整改措施。

4.完善預(yù)算評價機(jī)制

首先，評價指標(biāo)的創(chuàng)新。影響公司戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不僅僅是財務(wù)因素，還包括非財務(wù)因素。因此在設(shè)置和選擇評價指標(biāo)時，首先應(yīng)該考慮能夠反映公司戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響因素的指標(biāo)；其次應(yīng)該既包括財務(wù)指標(biāo)又包括非財務(wù)指標(biāo)。另外，評價指標(biāo)應(yīng)該根據(jù)管理層次、工作性質(zhì)、承擔(dān)任務(wù)等條件的不同而不同。其次，評價方法的創(chuàng)新。評價方法不但要應(yīng)用定量評價，而且要應(yīng)用定性評價；不僅要應(yīng)用綜合評價，而且要應(yīng)用動態(tài)評價；不但要采用水平分析，而且要采用結(jié)構(gòu)分析、比率分析和因素分析等方法。在具體應(yīng)用時要靈活掌握針對不同的分析對象采用不同的方法。最后，激勵機(jī)制的創(chuàng)新。建立與預(yù)算評價結(jié)果相對應(yīng)的激勵機(jī)制，首先要反映員工所創(chuàng)造的企業(yè)價值，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長期業(yè)績，而非短期效益；其次要考慮企業(yè)的文化背景，要獲得全體員工的認(rèn)同，而不是顧此失彼；再者要具有足夠的激勵作用和吸引力，充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性和主動性；最后要注意激勵中的約束問題，對于沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)部門和個人應(yīng)采取嚴(yán)厲的懲罰措施，以促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競爭。