第一篇：虛開發(fā)票治安處罰標(biāo)準(zhǔn)(2018年)

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虛開發(fā)票治安處罰標(biāo)準(zhǔn)(2018年)

在我們的生活中隨處可以看到發(fā)票的存在，但是這個發(fā)票開具一定要是合法的，如果是虛開發(fā)票的話是會受到處罰的，即使不構(gòu)成犯罪的話還是需要受到相應(yīng)的治安處罰，那么處罰標(biāo)準(zhǔn)是什么樣的？贏了網(wǎng)小編通過你的問題帶來了以下的法律知識，希望對你有幫助。

虛開發(fā)票治安處罰標(biāo)準(zhǔn)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

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任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

虛開發(fā)票罪刑法條文

第二百零五條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;

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虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二百零八條 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。

第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被

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判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

五

十三、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第205條)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予追訴。

一般情況下虛開發(fā)票時需要對公司進(jìn)行罰款的，如果是個人就要對個人進(jìn)行罰款，在罰款的時候要看虛開發(fā)票的金額是多少，如果情節(jié)嚴(yán)重的話是會構(gòu)成犯罪，還需要追究犯罪嫌疑人的刑事責(zé)任。以上就是相關(guān)回答，如果有其他法律問題你可以咨詢贏了網(wǎng)的律師。

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第二篇：虛開發(fā)票罪的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(2018年)

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虛開發(fā)票罪的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(2018年)

隨著營業(yè)稅改增值稅的改革接受完成，增值稅成為企業(yè)主要交納的稅費，企業(yè)提供商品或者提供服務(wù)時需要向客戶開具增值稅發(fā)票，以便用于扣稅，而虛開稅票可以進(jìn)行套利，那么虛開發(fā)票罪的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的?下面由贏了網(wǎng)小編為讀者進(jìn)行相關(guān)知識的解答。

一、虛開發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)

《關(guān)于適用(全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定)的若于問題的解釋》

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一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：(1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的;(2)具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：(1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;(2)虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;(3)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

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利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對虛開的稅款數(shù)額和實際騙取的國家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰;以其他手段騙取國家稅款的，仍應(yīng)依照《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

二、虛開增值稅專用發(fā)票案件的主要特點

(一)犯罪的復(fù)雜性

虛開增值稅專用發(fā)票主要有四種形式:為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開,這四種情形常常交織在一起,致使案情錯綜復(fù)雜。有些案件還牽扯到多個省、市的數(shù)十個單位。如明某某

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等人涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案,涉及五個省市60多個單位和個人。

(二)犯罪的隱蔽性

虛開增值稅專用發(fā)票的買賣雙方一般不直接聯(lián)系,多數(shù)是通過中間人介紹接頭后,協(xié)商成交。再加上交易雙方在帳務(wù)上作了“技術(shù)”性處理,具有一定的智能性,日常的稽查不易察覺。因此此類案件的發(fā)案多是檢舉、控告、自首等,這也在一定程度上造成涉案單位及個人不發(fā)案則已,一發(fā)案易發(fā)大案、要案。

(三)犯罪手段的多樣性

有的采用“大頭小尾”式,少計銷項稅額或抬高貨物的進(jìn)項稅額;有的采用“環(huán)繞式”,即幾家單位或個人相互串聯(lián),形成環(huán)狀;有的采用“偷梁換柱”式、“對開”式等,犯罪形式多樣,這也給案件偵查帶來一系列困難。

三、虛開增值稅專用發(fā)票罪與偷稅罪競合

2009年2月28日通過的《中華人民共和國刑法修正案(七)》對刑法第二百零一條的偷稅罪進(jìn)行了修改,只要“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報”即可構(gòu)成偷稅罪,使二者在行為方

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式上更難區(qū)分。特別是行為人將虛開行為用作偷稅的犯罪手段時,虛開增值稅專用發(fā)票的最終目的就是為實現(xiàn)偷逃國家稅款之目的,從實質(zhì)上說是偷稅。而現(xiàn)實中利用虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的案例也比較常見。理論上,司法界幾乎都秉持了牽連犯之說的觀點,即二罪之間存在著手段與目的的關(guān)系,“虛開”只不過是偷稅的手段之一,它們之間呈牽連關(guān)系,按照從一重罪處罰的原則,即以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

在案件實際辦理過程中,虛開增值稅專用發(fā)票罪與偷稅罪之間的競合還是很有限的,只有當(dāng)虛開的增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅款時,才與偷稅罪發(fā)生關(guān)系。如對直接讓發(fā)票領(lǐng)購人為自己虛開增值稅專用發(fā)票,用做進(jìn)項抵扣憑證偷逃應(yīng)納增值稅的,應(yīng)按偷稅罪或虛開增值稅專用發(fā)票罪擇一重罪而處斷,即應(yīng)適用虛開增值稅專用發(fā)票罪。但對從第三者手中非法購買已經(jīng)虛開完畢的增值稅專用發(fā)票,用做進(jìn)項抵扣憑證偷逃應(yīng)納增值稅的,虛開行為及結(jié)果并非行為人所指使、授意的,購買時與虛開金額無直接關(guān)聯(lián)的,應(yīng)按刑法第二百零一條偷稅罪定罪較為妥當(dāng)。

以上知識就是小編對“虛開發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)”問題進(jìn)行的解答，依據(jù)發(fā)票犯罪的相關(guān)司法解釋，虛開增值稅發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)是虛開稅款數(shù)額1萬元以上或者致使稅款被騙5000元以上。讀者如果需要法律方面的幫助，歡迎到贏了網(wǎng)進(jìn)行法律咨詢。

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第三篇：刑事案件虛開發(fā)票罪量刑與立案標(biāo)準(zhǔn)

刑事案件虛開發(fā)票罪量刑與立案標(biāo)準(zhǔn)

虛開發(fā)票罪，是指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，違反國家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票的行為。犯本罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

虛開發(fā)票罪構(gòu)成要件

客體要件

本罪侵犯的客體為復(fù)雜客體，主要包括國家的財務(wù)管理制度和稅收征管制度。

從現(xiàn)代稅收制度來看，發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)濟(jì)活動中，開具、收取的收付款憑證。從發(fā)票的功能來看，發(fā)票既是會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。虛開發(fā)票的行為，在沒有產(chǎn)生商品購銷或者提供服務(wù)的情況下，就開具了交易內(nèi)容并不存在的憑證，使得會計核算與現(xiàn)實交易存在誤差，嚴(yán)重影響會計核算的真實性，使國家對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)的掌握存在偏差，因此，虛開發(fā)票的行為，侵犯了國家的財務(wù)管理制度。此外，發(fā)票是國家進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，通過虛開發(fā)票，可以使不法經(jīng)營者多列成本，減少所得稅等稅種的應(yīng)納稅額，達(dá)到偷逃稅款的目地，從而侵犯了國家的稅收征管制度。

客觀要件

虛開發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)為虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為。主要表現(xiàn)為以下幾種情形：

一是為他人虛開。行為人在沒有銷售商品或者沒有提供服務(wù)的情況下，為他人開具發(fā)票；或者是行為人雖然銷售了商品或者提供了服務(wù)的情況下，但為他人開具交易內(nèi)容或交易數(shù)量、金額不實的發(fā)票。在這種情況下，行為人都是使用合法持有的發(fā)票為他人虛開，這是虛開發(fā)票的主要形式。

二是為自己虛開。行為人在沒有商品交易或是提供或接受服務(wù)的情況下，為自己開具發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票可以用來騙取出口退稅或者抵扣進(jìn)項稅款，為自己虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的情況也較為常見。而普通發(fā)票并沒有這種可以用于牟利的騙敢出口退稅和抵扣稅款的功能，因此在虛開發(fā)票罪中，為自己虛開發(fā)票的情況并不多見。但即使出于其他目的為自己虛開發(fā)票難以達(dá)到抵扣稅款以牟利的目的，也違反了發(fā)票管理制度中關(guān)于如實開具發(fā)票的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，亦構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

三是讓他人為自己虛開。主要包括兩種情況：一是行為人為了實現(xiàn)自己侵占或貪污資金、套取財政資金等不法目的，通過支付“手續(xù)費”等形式要求他人為自己虛開發(fā)票。二是行為人銷售商品或提供服務(wù)，讓他人為自己虛開發(fā)票給商品購買者或接受服務(wù)者。這種做法，往往是行為人沒有開具發(fā)票的資格，或者是利用不同行業(yè)的稅率差異來偷逃稅款。比如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為20%，讓他人為自己虛開營業(yè)稅稅率只有5%的餐飲業(yè)發(fā)票提供給消費者，可從中偷逃大量稅款。

主體要件

自然人和單位都可以成為虛開發(fā)票罪的主體。

本罪的主體主要包括以下三個方面：

一是虛開發(fā)票的單位和個人。這些單位和個人，為了謀取“手續(xù)費”等非法利益，開具虛假或者不實的發(fā)票。

二是非法獲得虛開發(fā)票的單位和個人。這些單位和個人通過獲取虛開的發(fā)票來獲得非法經(jīng)濟(jì)

利益或者掩蓋自己的違法行為。

三是虛開發(fā)票和購買虛開發(fā)票的中介者。司法實踐中介紹他人虛開發(fā)票也是常見、多發(fā)的情況，是打擊虛開發(fā)票犯罪的重點。通過介紹，行為人將虛開發(fā)票者和發(fā)票使用者連接起來，促成虛開發(fā)票交易的行為。隨著虛開發(fā)票違法行為的多發(fā)，甚至出現(xiàn)了所謂“代開發(fā)票”的組織化運行。有人專門負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)虛開發(fā)票者，有人通過網(wǎng)絡(luò)或發(fā)小廣告聯(lián)絡(luò)購買者，為購買者提供各種發(fā)票，一定程度上助長了發(fā)票犯罪。對于介紹他人虛開發(fā)票的行為人，可以將其作為虛開發(fā)票罪的共犯處罰。

主觀要件

虛開發(fā)票犯罪為直接故意，即行為人明知違反稅收法律制度，還虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票。間接故意和過失不能構(gòu)成本罪。

關(guān)于虛開發(fā)票犯罪是否必須以牟利為目的，有不同的意見。一種意見認(rèn)為，刑法條文沒有規(guī)定以非法牟利為目的，因此，本罪不以非法牟利目的為構(gòu)成要件，只要虛開行為達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重，就應(yīng)定罪處罰。另一種意見認(rèn)為，不能一概而論。虛開發(fā)票不是違法者的最終目的，往往是作為出售或者實施逃稅等其他非法牟利犯罪的橋梁和中介，最終還是以謀取非法經(jīng)濟(jì)利益為目的。由于虛開發(fā)票罪主要侵害的是國家稅收征管秩序，如果沒有牟利的目的，那么持有偽造發(fā)票的行為對國家稅款的征收就沒有威脅，也不會對國家稅收征管秩序造成大的影響，其社會危害性相對較小，如果情節(jié)顯著輕微，可以不作為犯罪處理。因此，雖然《刑法修正案

（八）》并沒有將“以營利為目的”或者“為牟取經(jīng)濟(jì)利益”作為虛開發(fā)票罪的主觀要件，但是不以牟利為目的的虛開發(fā)票的行為是否能認(rèn)定為本罪需要審慎認(rèn)定。[2]

認(rèn)定

行為人以偷逃稅款為目的，使用虛開的發(fā)票虛列成本，以此降低公司、企業(yè)的賬面利潤，偷逃企業(yè)所得稅的行為，觸犯了虛開發(fā)票罪和逃稅罪兩個罪名。在這種情況下，存在著如何對行為人定罪處罰的問題。

法條競合是指行為人實施一個犯罪行為同時觸犯數(shù)個在犯罪構(gòu)成上具有包容關(guān)系的刑法規(guī)范，只適用一個刑法規(guī)范的情況。由于使用虛開發(fā)票偷逃稅款的行為包括了兩個犯罪行為，即虛開發(fā)票的犯罪行為和虛列成本偷逃稅款的犯罪行為。而且這兩個行為之間沒有包容關(guān)系，即逃稅罪不必然是通過虛開發(fā)票的行為才能實現(xiàn)，也可以通過少列收入等形式來實現(xiàn)；而虛開發(fā)票不必然是為了逃稅的目的，虛開發(fā)票還可以用于貪污公款等其他非法目的。因此，該行為觸犯的兩個罪名并非法條競合。

行為人以偷逃稅款為目的，其虛開發(fā)票的手段行為又觸犯了虛開發(fā)票罪的，應(yīng)屬于刑法理論中的牽連關(guān)系。對于行為人觸犯的具有牽連關(guān)系的虛開發(fā)票罪和逃稅罪，按照刑法理論，不實行數(shù)罪并罰，而是“擇一重從重處罰”，即按照其觸犯的數(shù)罪中最重的一個罪所規(guī)定的刑罰從重處罰。

由于逃稅罪和虛開發(fā)票罪均有兩個量刑檔次（逃稅罪為三年以下有期徒刑或者拘役以及三年以上t年以下有期徒刑，并處罰金；虛開發(fā)票罪為二年以下有期徒刪、拘役或者管制，并處罰金和二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金），且法定刑也基本相當(dāng)，故在定罪時適用哪個罪名還要根據(jù)其手段行為（虛開發(fā)票）和目的行為（逃稅）的情節(jié)所適用的法定刑幅度中選擇一個較重的法定刑幅度來確定罪名。如果兩個行為中有一個行為適用的是較高的量刑檔次，另一個行為適用的是較低的量刑檔次，則以適用較高量刑檔次的行為觸犯的罪名來定罪；如果兩個行為均適用較高或者較低的量刑檔次，因逃稅罪的法定刑略重，應(yīng)以逃稅罪來定罪?？紤]到以虛開發(fā)票的方式偷逃稅款的行為觸犯了兩個罪名，其社會危害性較之一個罪名更大，只按一罪處理對犯罪有所輕縱，應(yīng)當(dāng)在確定適用法定刑較重的罪名的基礎(chǔ)上從重處罰，才能實現(xiàn)罪刑的均衡。[3]

立案標(biāo)準(zhǔn)

虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。虛開稅款數(shù)額1萬元以上，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰；

虛開稅款數(shù)額10萬元以上，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”，虛開稅款數(shù)額50萬元以上，屬于“虛開的數(shù)額巨大”。[4]

處罰

《中華人民共和國刑法修正案

（八）》第三十三條：在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處

第四篇：虛開廢舊物資發(fā)票案例分析

8-1

某市多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案

本案特點:針對生產(chǎn)性用廢企業(yè)的特點，檢查人員以資金核查為切入點，通過耐心細(xì)致的取證，理清隱密的資金流，找到涉案企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并圍繞關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展調(diào)查取證，最終查實企業(yè)的違法行為，使案件成功告破。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年4月，國家稅務(wù)總局稽查局收到河南省國家稅務(wù)局稽查局關(guān)于“S再生資源有限公司”和“H再生資源有限公司”向某市多家企業(yè)大量虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的重大案情報告。總局領(lǐng)導(dǎo)和總局稽查局領(lǐng)導(dǎo)做出重要批示，要求對該市涉案企業(yè)進(jìn)行徹底檢查。

（二）納稅人基本情況

涉案企業(yè)共13戶，均為增值稅一般納稅人。13戶企業(yè)中，11戶為化纖企業(yè)，2戶為紙制品企業(yè)；有1戶企業(yè)為外商投資企業(yè)；有3戶企業(yè)年銷售收入過億元。涉案企業(yè)的主要生產(chǎn)用料為廢塑料、廢塑料瓶片。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.收集靜態(tài)資料，仔細(xì)尋找線索。根據(jù)河南省國家稅務(wù)局提供的涉案企業(yè)情況表，檢查人員全面收集涉案企業(yè)的靜態(tài)資料，了解其納稅申報、領(lǐng)購發(fā)票及業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，同時對涉案企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)分析，發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)的稅負(fù)率均較低。

2.制定檢查方案，明確檢查重點。一是針對涉案企業(yè)的實際情況，成立專案組，分設(shè)13個小組，分別負(fù)責(zé)13個涉稅企業(yè)的具體檢查工作；二是集中力量，突擊調(diào)取企業(yè)賬證資料；三是運用查賬軟件及時采集電腦記賬企業(yè)的電子數(shù)據(jù)；四是對企業(yè)涉案人員進(jìn)行詢問調(diào)查；五是突擊盤點企業(yè)存貨；六是檢查企業(yè)資金往來情況；七是對企業(yè)賬面情況進(jìn)行全面檢查；八是外調(diào)取證。

（二）檢查的具體方法

1.突擊檢查

2006年6月9日，專案組統(tǒng)一部署，13個小組同時行動，對涉案企業(yè)進(jìn)行突擊檢查。檢查人員分別從13戶涉案企業(yè)的經(jīng)理室、財務(wù)科、供銷科、倉庫等地，依法調(diào)取了179本賬冊，856本記賬憑證，4700余份進(jìn)貨發(fā)票抵扣憑證。

2.技術(shù)查賬

專案組運用查賬軟件采集了部分大型企業(yè)（年銷售收入過千萬元）的電子財務(wù)數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)成品、往來賬等科目存在異常情況。根據(jù)此線索，專案組對個別企業(yè)的存貨進(jìn)行了現(xiàn)場盤點，取得了企業(yè)的賬外賬記錄、現(xiàn)金收據(jù)等資料，查實3家企業(yè)利用“賬外賬”隱瞞銷售收入。

3.詢問調(diào)查

在調(diào)取資料的同時，專案組對涉案企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行詢問調(diào)查。面對檢查人員的詢問，所有被詢問人只承認(rèn)本企業(yè)與河南企業(yè)之間是正常的貨物交易。針對此情形，專案組人員及時研究調(diào)整了詢問策略：針對不同涉案人員的工作分工，結(jié)合案情制定相應(yīng)的詢問方案。專案組有針對性的詢問，終于使4戶涉稅金額較小的企業(yè)承認(rèn)了通過王某等“中間人”以支付手續(xù)費和資金回流方式取得廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的違法事實，案件取得突破。

4.核查資金

由于“中間人”在逃，另9戶企業(yè)涉案人員不配合，且涉案企業(yè)又均為生產(chǎn)性企業(yè)，從賬務(wù)處理來看，廢舊物資銷售發(fā)票涉及的原材料均已投入生產(chǎn)，難以通過庫存盤點核實購進(jìn)貨物的真實性。因此，專案組再次調(diào)整檢查方案，決定對資金流進(jìn)行核查，通過資金流理清涉案企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。專案組根據(jù)案發(fā)地國家稅務(wù)局稽查局提供的王某等5個“中間人”的6張信用卡卡號，立即對企業(yè)資金情況展開調(diào)查。專案組成員在市區(qū)10多家銀行數(shù)萬份銀行憑證中找到了這些銀行卡的交易記錄及交易憑證，并根據(jù)資金支付記錄，統(tǒng)計制作了收款方名單一覽表。檢查人員將收款方名單與涉案企業(yè)員工花名冊逐一核對，發(fā)現(xiàn)中間人王某將資金轉(zhuǎn)入涉案企業(yè)員工卞某等人的個人信用卡，資金轉(zhuǎn)入即被取走。鑒于這是虛開發(fā)票回流資金的重要特征，檢查人員立即對涉案人員進(jìn)行詢問。在事實面前，9戶企業(yè)的相關(guān)人員承認(rèn)了違法事實：涉案企業(yè)為了從陸某設(shè)立的河南兩家公司取得廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票，先將購貨款匯入陸某在河南的兩家公司，陸某收到款后，按開票金額0.3%～0.35%的比例扣除開票費用, 然后將余款以支付工資等名義存入河南22人的個人信用卡，再提取現(xiàn)金集中匯入王某等5 個“中間人”的農(nóng)業(yè)銀行個人賬戶，并將廢舊物資銷售發(fā)票郵寄給王某等“中間人”。接著，中間人通過提現(xiàn)或卡轉(zhuǎn)卡的方式將資金轉(zhuǎn)回到涉案企業(yè)員工的個人信用卡上，并將發(fā)票交給涉案企業(yè)，涉案企業(yè)員工卞某等人再提取現(xiàn)金交公司財務(wù)記賬。根據(jù)這條完整的資金鏈，涉案企業(yè)的違法事實逐漸清晰。

5.協(xié)查取證

7月15日，專案組赴河南，在案發(fā)地國家稅務(wù)局稽查局的配合下完成了部分取證工作。案發(fā)地國家稅務(wù)稽查局根據(jù)陸某等相關(guān)人員承認(rèn)虛開發(fā)票的詢問筆錄等證據(jù)，對河南兩家公司涉稅案進(jìn)行了定性，并出具了河南兩家公司向該市13家企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的證明。

6.固定證據(jù)

根據(jù)詢問調(diào)查情況，檢查人員認(rèn)真疏理案件資料，同時對涉案企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程、領(lǐng)用的主要原材料、產(chǎn)品出入庫等情況都進(jìn)行了調(diào)查，并提取、固定了相關(guān)證據(jù)，證實了13家涉案企業(yè)接受虛開廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款的違法行為。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

本案查辦過程中遇到的困難和阻力，首先是涉案人員不配合，專案組的詢問調(diào)查工作多次受阻；其次是“中間人”失蹤，取證一度陷入困境；再次是資金往來核查涉及面廣，工作量大。檢查人員經(jīng)過多方努力克服了重重困難，成功查辦了此案。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

13戶涉案企業(yè)虛構(gòu)貨物購進(jìn)業(yè)務(wù)，并利用“中間人”個人信用卡支付手續(xù)費、回流資金，接受虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票167份，抵扣增值稅進(jìn)項稅額865.24萬元；其中3戶企業(yè)采取賬外經(jīng)營方式隱瞞銷售收入484.06萬元，少繳增值稅82.29萬元，少繳企業(yè)所得稅18.63萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第九條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第五條第（一）項和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條、第三條、第五條的相關(guān)規(guī)定，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款的規(guī)定，對13戶企業(yè)接受虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣稅款和其中3戶企業(yè)進(jìn)行少列收入進(jìn)行虛假的納稅申報，少繳稅款的行為均定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅947.53萬元、企業(yè)所得稅及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅共131.61萬元外，并處以少繳稅款1倍的罰款。

2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。

3.13戶涉案企業(yè)上述違法行為均已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，用廢企業(yè)直接在社會上組織收購廢舊物資不能取得發(fā)票抵扣稅款。為了達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，一些納稅意識淡薄的用廢企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票用于抵扣進(jìn)項稅款。為達(dá)到以假亂真的目的，開票企業(yè)采取真票虛開的方式，并在貨款結(jié)算中通過個人信用卡支付手續(xù)費、回流資金，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的難度。本案中，用廢企業(yè)為生產(chǎn)性企業(yè)，原材料使用情況難以核實，貨流證據(jù)無法取得。在對貨物和發(fā)票的檢查陷入僵局的情況下，檢查人員將檢查重點調(diào)整到資金流這一關(guān)鍵點上，通過核查資金流向理清涉案企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票的流程，并圍繞資金流展開調(diào)查取證工作，形成完整的證據(jù)鏈條，使案情水落石出。從本案的查處來看，在虛開發(fā)票案的查處中，細(xì)致追查資金流向，緊緊圍繞資金流向展開調(diào)查取證工作是查明涉稅違法事實的有效手段。

（二）工作建議 加強(qiáng)對用廢企業(yè)的稅收監(jiān)控與管理。建議稅務(wù)管理部門將轄區(qū)內(nèi)的用廢大戶列入重點監(jiān)控對象，從“廢料占比率、警戒折率、銷售用廢率、警戒稅負(fù)率、平均售價、能耗率”等六個方面進(jìn)行全方位的稅源監(jiān)控，定期進(jìn)行評估分析，參照同行業(yè)的生產(chǎn)消耗水平，對其產(chǎn)、銷、存進(jìn)行投入與產(chǎn)出分析以及稅負(fù)率的分析，及時發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象,移交稽查部門立案查處。

思考題

1.你認(rèn)為當(dāng)前虛開廢舊物質(zhì)發(fā)票的企業(yè)、接受虛開的企業(yè)以及中間人還有哪些作案手段？

2.征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人在金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶和儲蓄存款的權(quán)利，但在實際辦案過程中，卻受到跨地區(qū)銀行信息查詢不便的影響，你認(rèn)為稅務(wù)部門可以采取哪些辦法？

考試練習(xí)題

1.對為他人無貨虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的稅收違法行為如何處理？ 2.某企業(yè)在不清楚所取得的增值稅專用發(fā)票屬于來源于第三方虛開的發(fā)票，在接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法處理后，從實際銷貨方重新取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，這種做法合法嗎？依據(jù)是什么？

8-2

某團(tuán)伙虛開廢舊物資發(fā)票案

本案特點:本案稅務(wù)機(jī)關(guān)針對涉及的兩家公司虛開廢舊物資發(fā)票,犯罪團(tuán)伙分工明確，虛構(gòu)物流和資金流，并采取異地設(shè)立存款賬戶，形成資金回流渠道的作案特點，通過發(fā)票協(xié)查、進(jìn)銷額比對等方法發(fā)現(xiàn)其疑點問題，并適時與公安部門聯(lián)合辦案，緊密協(xié)作，采取各個擊破的策略，最終查清案情。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年6月23日，某市國稅局稽查局收到一封匿名舉報信，反映X物資回收有限公司和Y物資再生有限公司涉嫌虛開、倒賣廢舊物資發(fā)票。經(jīng)初步核實，稽查局認(rèn)為舉報情況基本屬實，隨即決定立案檢查。

（二）納稅人基本情況

1.X物資回收有限公司（以下簡稱X公司）1999年8月23日成立，法定代表人俞某，注冊資本560萬元，注冊類型為私營有限責(zé)任公司，主營廢舊有色金屬、廢舊塑料、廢舊紙板回收、加工、銷售。為增值稅C級一般納稅人，輔導(dǎo)期為2006年1月1日-6月30日。2005年8月-2006年7月領(lǐng)購十萬元版安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票12本、無結(jié)存，領(lǐng)購百元版安徽省廢舊物資收購統(tǒng)一發(fā)票560本、結(jié)存60本。2005年7-12月申報廢舊物資免稅銷售收入674萬元，2006年1-6月申報廢舊物資免稅銷售收入10651萬元。

2.Y物資再生有限公司（以下簡稱Y公司）2006年1月5日成立，法定代表人劉某，注冊資本560萬元，注冊類型為私營有限責(zé)任公司，增值稅小規(guī)模納稅人，主營廢舊金屬、廢舊塑料、廢舊紙板回收、加工、銷售。2006年6-8月領(lǐng)購十萬元版安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票2本、結(jié)存1本，領(lǐng)購百元版安徽省廢舊物資收購統(tǒng)一發(fā)票450本、結(jié)存200本。2006年6-7月申報廢舊物資免稅銷售收入1759萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

由于涉及“一案兩戶”，檢查組擬訂的檢查思路是突擊檢查、先難后易、逐個擊破。

1.對X公司先實地了解情況，掌握相關(guān)人員、場地、經(jīng)營活動等信息，再調(diào)取賬簿憑證和發(fā)票分析判斷，找出疑點，取得突破之后，采取措施固定證據(jù)。

2.Y公司法定代表人劉某2006年1月前就是X公司的股東之一，后自己另立門戶。專案組決定先不對Y該公司實施檢查，而是嚴(yán)格保密，待時機(jī)成熟，再采取措施。

（二）檢查具體方法

1.實地檢查，發(fā)現(xiàn)疑點

2006年7月17日上午，檢查組對X公司實地檢查。通過詢問有關(guān)人員、查閱相關(guān)賬本憑證和資料，初步發(fā)現(xiàn)以下疑點：

（1）涉嫌虛假購進(jìn)。公司購進(jìn)廢舊物資取得的普通發(fā)票369份、金額368萬元，通過稅收征管信息系統(tǒng)發(fā)票查詢，開票單位與發(fā)票購買單位不一致，,進(jìn)項普通發(fā)票涉嫌虛假。

（2）廢舊物資進(jìn)出數(shù)額極不平衡。公司賬面反映2006年1-5月共購進(jìn)廢舊物資1519萬元，開出廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票8356萬元,涉嫌虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。

（3）涉嫌運費發(fā)票不實。公司2006年1-5月共取得貨物運輸發(fā)票24份，金額118萬元，在發(fā)票號碼、開票單位、填寫筆跡等方面存在明顯疑點。

（4）存有違規(guī)發(fā)票。公司存有河北邢臺R金屬回收公司開給X公司主要業(yè)務(wù)單位泰州市N冶金機(jī)械設(shè)備廠的兩份廢舊物資銷售專用發(fā)票，金額151萬元，涉嫌倒賣發(fā)票。

（5）涉嫌做假賬。檢查過程中取得X公司會計周某2006年2月18日寫給俞某某的便條，稱“賬已按國家要求做，能做到假戲真唱。但本月開出的發(fā)票過多，收購發(fā)票不能滿足做賬需要”。

2.聯(lián)合查辦，形成證據(jù)鏈，確定案件事實

稽查局分析認(rèn)為案情重大，而稅務(wù)行政執(zhí)法手段有限，難以取得直接證據(jù)，需盡快請公安介入。7月18日上午稽查局與市公安局經(jīng)偵支隊經(jīng)過疑點分析，認(rèn)為虛開發(fā)票的可能性極大，遂決定成立聯(lián)合辦案檢查組（以下簡稱檢查組），并于第二天統(tǒng)一行動。

2006年7月19日上午，檢查組電話聯(lián)系俞某，告知其有部分涉及具體業(yè)務(wù)的情況需要落實，要求他和有關(guān)人員不要離開公司。隨即3名便衣警察同檢查組一道來到X公司經(jīng)營地。待涉案人員到齊后，公安人員亮明身份，出示刑拘證和搜查證，一舉抓獲X公司法定代表人俞某、主辦會計周某、業(yè)務(wù)經(jīng)理金某、業(yè)務(wù)員王某等犯罪嫌疑人4人，并在現(xiàn)場取得了資金走賬記錄本和部分回款單等關(guān)鍵證據(jù)。經(jīng)過檢查組的努力，到晚上10點，4名犯罪嫌疑人在大量證據(jù)面前，終于承認(rèn)了組織實施和參與虛開廢舊物資銷售發(fā)票的犯罪活動。據(jù)交代，4名犯罪嫌疑人以X公司之名，2005年7月-2006年6月向安徽、江蘇、浙江、山西四省的19個地市28家企業(yè)虛開廢舊物資銷售發(fā)票235份，合計金額1.88億元，涉及增值稅稅款1880萬元，獲贓款60余萬元，并交代了X公司北方點的賣票中間人李某和景某等2名同案人員。

2006年7月28-31日，檢查組一行6人前往阜陽市和亳州市，在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)配合下，將犯罪嫌疑人李某和景某抓獲。李某交代由他負(fù)責(zé)介紹X公司向阜陽市J鑄造有限公司等7家公司虛開廢舊物資銷售發(fā)票53份，合計金額2990萬元，在X公司獲賣票贓款5萬余元；介紹Y公司向阜陽市J鑄造有限公司等3家公司虛開廢舊物資銷售發(fā)票22份，合計金額1499萬元。景某交代其與渦陽縣P機(jī)器制造有限公司等5家公司簽訂虛假合同，向江蘇Q金屬制品總廠等11家企業(yè)虛開廢舊物資銷售發(fā)票89份，合計金額6553萬元，從X公司分得賣票贓款6.6萬元，與Y公司按賣票款額的40%分贓。

2006年8月16日上午，檢查組在決定對Y公司收網(wǎng)，并迅速集結(jié)稅務(wù)、公安人員在不通知Y公司的情況下前往其辦公地點。檢查人員進(jìn)入Y公司辦公室時，發(fā)現(xiàn)有兩人正埋頭填開收購發(fā)票。檢查人員告知國稅稽查局到該公司查賬，并詢問其經(jīng)理是否在場，兩人稱經(jīng)理到市里辦事去了，并打電話讓他回來。該公司經(jīng)理劉某打的回來剛進(jìn)門公安人員即向他出示了搜查證。根據(jù)現(xiàn)場掌握的無貨開具收購發(fā)票的證據(jù)，檢查組決定對犯罪嫌疑人劉某、Y公司出納范某、業(yè)務(wù)員施某實施刑事拘留。到下午6點，3名犯罪嫌疑人在鐵的證據(jù)面前，承認(rèn)了組織實施和參與虛開廢舊物資銷售專用發(fā)票的犯罪活動。據(jù)3人供述，Y公司2006年6-7月間，先后向安徽省、江蘇省、浙江省的4個地市的4家企業(yè)虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票25份，合計金額1759萬元，涉及增值稅稅款175.9萬元，劉某某等獲贓款7.6萬元。

2006年8月31日，Y公司另一犯罪嫌疑人楊某（主辦會計）在合肥市被抓獲歸案。2006年8月25日和9月5日，某市檢察院以涉嫌虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪批準(zhǔn)分別對俞某、劉某等9人實施逮捕或監(jiān)視居住。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

本案在協(xié)查取證過程中，因廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的協(xié)查不能通過金稅工程進(jìn)行電子協(xié)查，只能是紙質(zhì)協(xié)查，存在回函不及時的問題，影響了辦案的進(jìn)度。后在總局稽查局的協(xié)調(diào)和支持下，各受票地稅務(wù)機(jī)關(guān)全部出具了虛開的廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票已實際抵扣證明，成為本案定罪的主要證據(jù)。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

以犯罪嫌疑人俞某、劉某為首，犯罪嫌疑人金某、周某等8人參與，形成有組織、有分工的虛開廢舊物資銷售發(fā)票團(tuán)伙，該團(tuán)伙在2005年7月-2006年6月間，虛開十萬元版廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票260份，虛開金額2.056億元，造成國家稅款流失2056萬元。其中：X公司向安徽、江蘇、浙江、山西四省的19個地市的28戶企業(yè)虛開廢舊物資銷售發(fā)票235份，合計金額1.88億元；Y公司向安徽、江蘇、浙江三省的4個地市的4戶企業(yè)虛開廢舊物資銷售發(fā)票25份，合計金額1759萬元。具體作案手段有以下幾種形式：

1.虛報注冊資本，騙取免稅資格。2005年4月，犯罪嫌疑人俞某等人收購了注冊資本3萬元的X公司。在不到三個月的時間內(nèi)，X公司通過某咨詢公司兩次虛報注冊資本至560萬元，以達(dá)到領(lǐng)取、虛開十萬元版廢舊物資銷售發(fā)票的目的。2006年1月，犯罪嫌疑人劉某通過某工商代理公司將Y公司注冊資本虛報到560萬元，并采取買通其它廢品收購點的手段，應(yīng)付國稅局的資格核查，以達(dá)到領(lǐng)取、虛開大額發(fā)票和取得免稅資格的目的。

2.為自己虛開廢舊物資收購統(tǒng)一發(fā)票。為了掩蓋虛開廢舊物資銷售發(fā)票的犯罪行為，俞某、劉某等人策劃實施虛假的廢舊物資購進(jìn)業(yè)務(wù)，領(lǐng)購廢舊物資收購統(tǒng)一發(fā)票1010本，為自己虛開872本。同時X公司非法取得370份假安徽省貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票做為購進(jìn)憑證，制造有真實廢舊物資購進(jìn)的假象。

3.異地設(shè)立存款賬戶，形成資金回流渠道。開票方和受票方為制造真實的資金流以掩蓋其虛開問題，在虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票后，由受票方用銀行匯票把“貨款”匯到X公司和Y公司的賬上，俞某、劉某隨即提出現(xiàn)金，再打回受票方個人銀行卡上。同時在阜陽、利辛、江蘇泰州和南京等受票集中地虛設(shè)兩公司“辦事處”，并以辦事處的名義在當(dāng)?shù)亻_設(shè)銀行存款賬戶，讓受票方采取自轉(zhuǎn)自提的手法編造貨物銷售的資金流。

4.偽造貨物銷售合同，用假運輸發(fā)票入賬。如X公司與南京K物資貿(mào)易有限公司等企業(yè)簽定常年供貨合同，用25份假安徽省某市公路運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票反映運費支出118萬元。Y公司也與4家受票單位簽訂虛假供銷合同，用假運輸發(fā)票入賬。

5.團(tuán)伙分工，構(gòu)成虛開發(fā)票體系。X公司、Y公司內(nèi)部分工明確，在如何虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)物流和資金流方面有一定作案經(jīng)驗，作案后如何分贓也有嚴(yán)格的內(nèi)部規(guī)定。在阜陽市和亳州市的所屬縣（區(qū)）及江蘇的南京、泰州和浙江遂昌等地，該團(tuán)伙均有固定的售票聯(lián)系中間人。

（二）處理結(jié)果

1.依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》第八條規(guī)定，依法取消X公司和Y公司廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅免稅資格。

2根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條的規(guī)定，對其虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票，導(dǎo)致其他單位未繳、少繳稅款的行為，分別沒收X公司非法所得60萬元，Y公司非法所得7.6萬元；對X、Y公司虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票，導(dǎo)致受票單位未繳、少繳稅款，分別處以一倍的罰款，即對X公司罰款2732萬元、對Y公司罰款67.7萬元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

2007年7月24日，被告人俞某、劉某、李某、景某犯虛開抵扣稅款發(fā)票罪，被人民法院判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)，分別追繳犯罪所得；被告人金某等6人犯虛開抵扣稅款發(fā)票罪，被分別判處有期徒刑1至15年，并處罰金。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識和體會

1.查辦案件，要體現(xiàn)一個“快”字

本案從接到舉報到安排檢查、稅警聯(lián)合辦案、移送司法機(jī)關(guān)的全過程，快字當(dāng)頭。尤其從入戶檢查到刑拘主要犯罪嫌疑人只有3天時間。在稅警聯(lián)合辦案機(jī)制上，采取同時辦案、同時取證、交換證據(jù)的方式，使雙方優(yōu)勢得到互補，大大提高了辦案效率。

2.加強(qiáng)對物資回收企業(yè)的管理，應(yīng)體現(xiàn)一個“嚴(yán)”字

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視廢舊物資企業(yè)增值稅管理問題，特別加強(qiáng)對收購憑證的管理，在版面和數(shù)量是嚴(yán)格控制，把住收購關(guān)，一旦虛開，賬面就無法“自圓其說”，一查就會露餡。本案涉稅兩公司開出金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于購進(jìn)金額，成為案件取得突破的線索和證據(jù)之一。

3.提高行業(yè)稽查能力，需體現(xiàn)一個“?！弊?/p>

本案的檢查人員近年來先后檢查多家物回企業(yè)，對物回企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營規(guī)模、購銷渠道、廢舊物資種類、物流方向等方面有一定了解，較為熟悉其行業(yè)特點。本案中檢查人員通過與犯罪嫌疑人的簡單交流，就發(fā)現(xiàn)了諸如經(jīng)營規(guī)模不配比、人員不配比等疑點和不正常的地方，在第一時間對案件的性質(zhì)有了準(zhǔn)確的判斷。

（二）工作建議

建議加強(qiáng)廢舊物資回收行業(yè)日常稅收管理，強(qiáng)化實時監(jiān)控。針對廢舊物資專用發(fā)票存在自行開具和適時比對不暢的實際情況，一方面要加強(qiáng)使用廢舊物資專用發(fā)票的資格審核，按照其經(jīng)營規(guī)模確定發(fā)票版本，確保銷售發(fā)票和收購發(fā)票的版本相匹配；另一方面要加強(qiáng)對此類企業(yè)反常情況的監(jiān)控，如本案涉案的兩家公司存在的銷售額急劇增長、銷售對象非正規(guī)企業(yè)、賬面反映的廢舊物資先出后進(jìn)、進(jìn)小出大，白條入賬等都應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中的重視。建議對物回企業(yè)比照商貿(mào)企業(yè)納稅評估辦法的有關(guān)規(guī)定，切合實際設(shè)臵一些涉稅參數(shù)指標(biāo)和警戒指標(biāo)，有針對性地收集其基礎(chǔ)信息資料和行業(yè)特點情況，通過人機(jī)結(jié)合的方式，實行聯(lián)網(wǎng)稽查其銷售發(fā)票并予以稽查比對，及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然。

思考題

1．如何加強(qiáng)對物回免稅企業(yè)的稅收管理？

2．如何防范虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票案件的發(fā)生？ 考試練習(xí)題

1.對享受國家稅收優(yōu)惠政策的廢舊物資經(jīng)營單位，違反發(fā)票管理辦法，向他人無貨虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的行為怎樣處理？

2.使用發(fā)票的單位或者個人什么時候才能開具發(fā)票？

8-3

某工貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案

本案特點: 稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合公安部門對被查單位采取內(nèi)查外調(diào)的方式，重點對其經(jīng)營內(nèi)容與增值稅專用發(fā)票開票內(nèi)容予以核實，查清了其利用該地區(qū)汽車經(jīng)營行業(yè)“潛規(guī)則”而產(chǎn)生的“富余”增值稅專用發(fā)票做增值稅進(jìn)項抵扣，對外虛開增值稅專用發(fā)票的涉稅行為。同時以查處的案件為契機(jī)，對該地汽車行業(yè)的稅收環(huán)境予以了針對性的治理整頓,達(dá)到“檢查一戶企業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)”目的，較好地發(fā)揮了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年5月初，某市國稅局稽查局接到群眾舉報，反映S工貿(mào)有限公司（以下簡稱S公司）存在虛開增值稅專用發(fā)票問題。

（二）納稅人基本情況

S公司2005年9月23日取得營業(yè)執(zhí)照并辦理稅務(wù)登記證。同年11月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。法定代表人林某，注冊資金50萬元。經(jīng)營汽車、鋼材、建材、化工產(chǎn)品、汽車零部件和塑料制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.對納稅人基本情況的分析

2006年5月10日上午，市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）從CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取S公司涉稅資料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營情況及納稅申報異常2006年1月至5月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報銷售收入1155.80萬元，累計繳納增值稅0.65萬元，做為工業(yè)加工企業(yè)，在短時間內(nèi)產(chǎn)值已達(dá)千萬元，但稅負(fù)率極低。2005年9至11月S公司又連續(xù)3個月收入申報為零，到2005年12月申報銷售收入2.06萬元，但當(dāng)月申報抵扣進(jìn)項稅額卻達(dá)39.40萬元，與其50萬元的注冊資本不相匹配。2006年1至4月，S公司申報銷售收入1153.8萬元，但實現(xiàn)的增值稅稅款只有0.65萬元，稅負(fù)率僅為0.06％。通過以上分析，S公司存在重大涉稅疑點。

2.對當(dāng)?shù)仄囀袌霭l(fā)票管理狀況的分析

該市是D汽車公司所在地。該汽車公司主產(chǎn)D系列商用車。車價因類型不同，價格在數(shù)萬元到數(shù)十余萬元之間。近年來，由于受市場及銷售政策等因素的影響，D商用車的出廠價與市場零售價形成價格倒掛。很多知道這一行情的外地商用車直接用戶便不在商用車公司直接開票購車，而是通過十堰汽車市場的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽車交易市場上一無營業(yè)場地、二無營執(zhí)照、三無經(jīng)營資質(zhì)的非法中介人）在D汽車公司授權(quán)的汽車銷售公司拿車。這些公司的銷售價格一般比D汽車公司同類商用車出廠價低數(shù)百元到數(shù)千元不等。“黑中介”掌握著各家汽車經(jīng)銷公司手中貨源的數(shù)量、配臵及價格等信息，為自己的利益從中阻斷了經(jīng)銷商與用戶之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，代用戶辦理付款、提貨、辦理臨時牌照等購車手續(xù)。同時，一部分直接用戶購買的商用車直接用于礦山開采、大型工程建設(shè)等項目，在礦山、工程完工前即已報廢，一般不在國道公路上行駛作業(yè)，多數(shù)也不到公安機(jī)關(guān)辦理車輛牌照。一些直接用戶為了低價購車、逃避繳納稅費，一般不索取購車發(fā)票，許多汽車經(jīng)銷商存在大量“欠開”的發(fā)票。

3.制定行動方案

鑒于該地汽車經(jīng)銷市場的混亂局面，為強(qiáng)化稅務(wù)檢查力度以確保檢查成效，稽查局決定提請公安介入開展聯(lián)合辦案。當(dāng)天中午，檢查組制定了詳實的行動方案，安排檢查人員分組實施檢查：

第一組坐鎮(zhèn)指揮，協(xié)調(diào)綜合各方情況；第二組由國稅檢查人員會同公安經(jīng)偵人員對S公司進(jìn)行突擊檢查，公安經(jīng)偵人員負(fù)責(zé)控制涉案單位法人、會計，并進(jìn)行必要的審查、詢問，防止涉案的主要嫌疑人員潛逃。稅務(wù)檢查人員則辦好手續(xù)，負(fù)責(zé)依法調(diào)取S公司財務(wù)賬目進(jìn)行檢查，收集相關(guān)財務(wù)資料進(jìn)行證據(jù)保全，防止銷毀賬冊資料現(xiàn)象發(fā)生；第三組由公安人員負(fù)責(zé)辦好手續(xù)，依法查詢、凍結(jié)銀行資金及往來情況，防止轉(zhuǎn)移資金。

（二）檢查具體方法 1.實地查驗

檢查人員經(jīng)過對S公司進(jìn)行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)S公司注冊的經(jīng)營方式與實際經(jīng)營方式不符。S公司注冊的經(jīng)營方式為加工，而實際經(jīng)營場所卻只是與某經(jīng)貿(mào)有限公司合租了一間10余平米的辦公室，擠放了1張桌子，1臺電腦，1節(jié)柜子，根本沒有生產(chǎn)場地和生產(chǎn)設(shè)備，無任何生產(chǎn)加工條件。

2.比對物、票流

檢查人員通過對S公司賬冊、憑證檢查，發(fā)現(xiàn)S公司賬面及發(fā)票記載的購進(jìn)貨物品名都是東風(fēng)汽車或汽車底盤，但對外開具的104份增值稅專用發(fā)票，卻找不到貨物品名為汽車的記錄，標(biāo)明的銷售貨物多為汽車配件、建材、水暖、生鐵、石材等，銷售的貨物與購進(jìn)的貨物品名不符。

3.核實資金流

檢查發(fā)現(xiàn)，S公司成立以來，購銷業(yè)務(wù)金額累計已達(dá)2700萬元。但銀行對賬單中記載的經(jīng)營業(yè)務(wù)只有4筆資金入賬，累計發(fā)生金額僅有9.19萬元（后經(jīng)查實，其中的3筆業(yè)務(wù)系武漢某電子有限公司匯入購票的手續(xù)費，金額5.1萬元），其余賬載購進(jìn)、銷售業(yè)務(wù)均以往來賬項或少量現(xiàn)金結(jié)算處理，經(jīng)營活動中無資金流動。

4.調(diào)查受票單位

市稽查局在對本地涉案企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，迅速派出兩路稽查員對S公司開給武漢M電子公司和新疆庫爾勒K石材公司的29份發(fā)票進(jìn)行外部調(diào)查。

一路專案人員在武漢市國稅局的配合下在武漢M電子公司的賬簿資料中查找到了由S公司開來的全部14份增值稅專用發(fā)票。專案人員依法對M電子公司經(jīng)理及出納就取得S公司發(fā)票的全部過程進(jìn)行了詢問，查明M電子公司系生產(chǎn)加工型企業(yè)，因產(chǎn)品增值額大、部分原材料購進(jìn)無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅等原因，造成公司的稅負(fù)率較高。為了達(dá)到少繳稅款的目的，M電子公司經(jīng)理林某于2005年11月與S公司會計牛某取得聯(lián)系，雙方電話約定以票面價稅合計金額5.2％的價格,買賣增值稅專用發(fā)票。2005年12月，雙方試探性的開了1份發(fā)票。林某在收到牛某某郵寄的發(fā)票后，讓公司出納將確定的“買票費”匯到牛某提供的信用卡上，并留下了匯款憑條。M電子公司在順利通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票認(rèn)證并抵扣稅款后，次月又以同樣的方式從牛某手中購買S公司開出的增值稅專用發(fā)票2份。為應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，雙方簽訂了虛假的《訂貨合同》，約定開票費的結(jié)算方式改由公司間轉(zhuǎn)賬結(jié)算。在S公司發(fā)案前，雙方又交易虛開增值稅專用發(fā)票11份。調(diào)查結(jié)果與牛某供認(rèn)的情況以及雙方公司賬面記載的內(nèi)容相符。

另一路專案人員在當(dāng)?shù)貒惥值拇罅f(xié)助下，查明庫爾勒K石材公司于2006年4月從福建R石材廠購進(jìn)一批石材，因福建R石材廠是增值稅小規(guī)模納稅人，K公司業(yè)務(wù)員葉某通過其老鄉(xiāng)黃某從S公司林某處，購得開具內(nèi)容為石材的增值稅專用發(fā)票15份，并按價稅合計7％的比例支付黃某開票費11.3萬元。上述調(diào)查結(jié)果也與公安機(jī)關(guān)對林某的審訊結(jié)果以及林某筆記本上的記錄一致。

檢查人員由此認(rèn)定S公司存在對外虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實，結(jié)合已有的其他證據(jù)，公安機(jī)關(guān)報請檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

檢查中的難點是如何認(rèn)定和處理S公司取得增值稅專用發(fā)票的開具方，即上游企業(yè)為類似于S公司性質(zhì)的企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的問題。這些上游企業(yè)都是D汽車公司商用車公司的一級經(jīng)銷商，所開發(fā)票上注明的汽車銷售是真實發(fā)生的，有對應(yīng)的貨物款項收入，收款方式有現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬、銀行承兌匯票結(jié)算、往來賬目對沖、其他單位代付等多種結(jié)算方式，因此要認(rèn)定其發(fā)票的虛開性質(zhì)，主要是認(rèn)定上述發(fā)票取得方是否有真實的業(yè)務(wù)，工作量較大。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

林某了解汽車交易市場存在不少虛開發(fā)票的情況，遂成立S公司專門從事虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動。主要違法手段：一是在無貨物交易的情況下，按增值稅專用發(fā)票開具金額的一定比例買賣增值稅專用發(fā)票。2005年12月至2006年5月間，林某、牛某在無貨物交易的情況下，將S公司的證照及一般納稅人資格證等證件提供給汽車市場的“黑中介”李某、刑某、喬某，由他們將汽車經(jīng)銷公司“欠開”的增值稅專用發(fā)票開給S公司用于抵扣進(jìn)項稅金，林某以票面金額1.5％-2％的比例支付李某、邢某、喬某手續(xù)費。爾后，林某、牛某以票面金額4％以上的比例對外出售虛開的增值稅專用發(fā)票以非法獲利；二是以機(jī)動車銷售發(fā)票兌換增值稅專用發(fā)票。林某、牛某在無貨物交易的情況下，對一部分需要機(jī)動車銷售發(fā)票的直接用戶，由李某、邢某、喬某等人在購車時向銷貨方（汽車經(jīng)銷公司）索要增值稅專用發(fā)票，將其開給S公司用于抵扣稅款，并從林某手中兌換單聯(lián)填開、低價填開的機(jī)動車銷售發(fā)票給直接用戶，達(dá)到“多抵進(jìn)項，少計銷項”、對外虛開增值稅專用發(fā)票獲利的目的；三是違規(guī)出售機(jī)動車銷售發(fā)票。林某、牛某在無貨物交易的情況下，于2006年4月以3000元一份的價格，向“黑中介”張某、邢某出售機(jī)動車銷售發(fā)票9份，獲利27000元。

經(jīng)查，2005年12月至2006年4月間，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名義，在無貨物交易的情況下，違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票90份，涉及金額1152萬元，抵扣進(jìn)項稅額196萬元；對外以收取開票費的方式為他人虛開增值稅發(fā)票104份，虛開金額868萬元，稅額148萬元，價稅合計1015萬元。另外還對外違規(guī)開具機(jī)動車銷售發(fā)票49份。

（二）處理結(jié)果

該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

2006年5月10日，公安機(jī)關(guān)對犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判處有期徒刑12年，判處罰金6萬元。牛某等其他七名罪犯被分別判處1至4年不等的有期徒刑及2至5萬元不等的罰金。

稽查局在本案調(diào)查的同時，對向S公司開具或接受S公司虛開增值稅專用發(fā)票的涉案單位開展了全面清查和協(xié)查，依法追繳入庫稅款141萬元，并處罰款117萬元。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會

自新稅制施行以來，全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理不斷完善并對虛開行為予以嚴(yán)厲打擊，但虛開增值稅專用發(fā)票案仍屢禁不止。究其原因，一方面是涉稅犯罪分子為利益的驅(qū)使鋌而走險，另外與稅務(wù)機(jī)關(guān)在部分環(huán)節(jié)的監(jiān)管薄弱有關(guān)。這就要求稅收征管部門進(jìn)一步加強(qiáng)日常稅收監(jiān)管，在對增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格進(jìn)行抄稅認(rèn)證的同時，結(jié)合資金流、貨物流、業(yè)務(wù)流等企業(yè)基礎(chǔ)資料強(qiáng)化對其經(jīng)營數(shù)據(jù)的邏輯分析，及時發(fā)現(xiàn)利用增值稅專用發(fā)票涉稅違法犯罪行為。另外就是要求稅務(wù)稽查部門注意收集涉稅犯罪信息，積極應(yīng)對各類涉稅違法活動，加強(qiáng)與公安等部門的配合，嚴(yán)厲打擊此類涉稅犯罪分子。

此案查結(jié)后，該市國稅局針對汽車市場管理現(xiàn)狀，積極采取措施強(qiáng)化該行業(yè)的稅收管理。一是從源頭上加強(qiáng)發(fā)票管理。對汽車行業(yè)納稅人的開票情況進(jìn)行重點審核，對存在問題的給予相應(yīng)處罰，并提醒汽車經(jīng)銷公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，甄別購車用戶的性質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行付款方向與發(fā)票開具方向一致等發(fā)票管理規(guī)定，在源頭上遏制虛開發(fā)票的行為；二是打擊“黑中介”。公安機(jī)關(guān)對涉案的李某、邢某、喬某等人，在汽車交易市場進(jìn)行公開處理，起到了教育、打擊和震懾作用；三是繼續(xù)將打擊虛開增值稅專用發(fā)票的行為作為稽查重點，對本案中通過買票等惡意手段取得虛開專用發(fā)票的，全部依法移送公安機(jī)關(guān)追究相應(yīng)的法律責(zé)任，從根本上整頓和規(guī)范了汽車行業(yè)的稅收秩序。

（二）工作建議

1．嚴(yán)格審核認(rèn)定增值稅一般納稅人

該案S公司沒有自己的經(jīng)營場所，注冊的經(jīng)營方式與實際經(jīng)營方式不符，根本就不具備增值稅一般納稅人資格。從這方面來說，稅收管理部門對申請增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，要實施嚴(yán)格的資格審查和實地調(diào)查核實，摸清企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并督促其按規(guī)定設(shè)臵賬目，準(zhǔn)確核算經(jīng)營業(yè)務(wù)，對達(dá)不到一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)堅決不予審批，從而杜絕像S公司這樣企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件的發(fā)生。同時對新認(rèn)定的輔導(dǎo)期一般納稅人，要堅持現(xiàn)場查驗、先比對后抵扣、限量供應(yīng)發(fā)票等制度，發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營情況與登記認(rèn)定情況不符的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

2．加強(qiáng)日常稅收管理

稅收管理部門應(yīng)加強(qiáng)戶籍管理，實行有針對性的稅源監(jiān)控隨時掌握其開業(yè)、變更、注銷等變化情況。同時要加強(qiáng)對納稅人貨物購、銷、存監(jiān)控，督促納稅人健全核算制度，切實作好發(fā)票認(rèn)證、抵扣管理。另外要定期進(jìn)行有重點的納稅評估，對經(jīng)營異常、稅負(fù)過低的企業(yè)要查明原因，對發(fā)現(xiàn)偷稅線索的要及時移送稽查局立案查處。思考題

1.為S公司開具增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)應(yīng)該如何處理？

2.對S公司虛開的增值稅專用發(fā)票及單聯(lián)填寫的機(jī)動車銷售發(fā)票是否應(yīng)該征稅？

考試練習(xí)題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票和虛開用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發(fā)票犯罪的如何處理？

2.在稅務(wù)稽查工作中，要認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票違法行為，除要落實發(fā)票開具方的情況外，對發(fā)票取得方是否應(yīng)予以落實？應(yīng)具體檢查哪些方面？

8-4

T公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票偷稅案

本案特點: 本案稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中，通過對納稅人廢舊物資發(fā)票的開具量與實際經(jīng)營規(guī)模的比較分析，發(fā)現(xiàn)了疑點并及時轉(zhuǎn)交稽查部門，稽查部門緊緊抓住對納稅人票、款、貨流與上下游開、受企業(yè)的關(guān)系展開調(diào)查，并與公安機(jī)關(guān)緊密配合，巧妙利用媒體實施政策攻心，突破了案件查處的“瓶頸”，一舉搗毀了利用關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票的犯罪團(tuán)伙。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年2月，F(xiàn)市國稅局在辦理F市S車船金屬回收有限公司（以下簡稱S公司）廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)免稅的行政審批時，發(fā)現(xiàn)S公司2003年12至2004年4月開具收購發(fā)票67份，主要收購報廢車輛，收購金額58萬元，而2004年5至12月卻開具收購發(fā)票11775份，以收購廢銅為主，共收購廢銅5883噸，收購金額達(dá)1億元，其中收購廢紫銅2145噸，金額5300多萬元。經(jīng)了解，紫銅是工業(yè)純銅，其含銅量為99.5%-99.95％，具有較高的導(dǎo)電、導(dǎo)熱性能和良好的耐蝕性，主要用于制造電線、電纜、銅管、化工用蒸發(fā)器及配制銅合金等。而F市不可能產(chǎn)生如此大量廢紫銅。根據(jù)這些異常情況，F(xiàn)市國稅局經(jīng)初步調(diào)查后于8月17日向省國稅局做了匯報。省國稅局決定，由省國稅局稽查局聯(lián)系省公安廳經(jīng)偵總隊，組成聯(lián)合專案組對S公司實施專案檢查。

聯(lián)合專案組在對S公司的檢查中，發(fā)現(xiàn)與S公司D分公司有業(yè)務(wù)往來的D市G有色金屬有限公司（以下簡稱G公司）隱匿的另一套賬簿，有涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的重大嫌疑，于是將G公司與S公司并案檢查。

（二）納稅人基本情況

1．S公司于2003年11月由28個股東出資組建，注冊資本50萬元，屬其他有限責(zé)任公司。2003年11月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營報廢汽車、報廢物資等回收和廢塑料再生、廢舊金屬半成品加工等。經(jīng)營方式為零售、收購等。公司法定代表人、董事長為陸某，總經(jīng)理為吳某，財務(wù)負(fù)責(zé)人是李某(2005年8月后為韋某)，出納員是張某(2005年3月至6月期間是阮某某)。

S公司D分公司是S公司下屬非獨立核算的分公司，成立于2003年12月15日，2004年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營報廢交通工具、報廢物資等的回收，經(jīng)營方式為收購、零售等。D分公司負(fù)責(zé)人是陳某，財務(wù)負(fù)責(zé)人是黃某。

2．G公司于2004年10月15日成立，注冊資本50萬元，經(jīng)濟(jì)類型為私營有限公司，2004年10月21日被暫認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要利用廢舊金屬從事銅錠、銅米、鉛錠、鋁錠、錫錠等廢舊物資再生產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實有實質(zhì)上的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)）,法定代表人簡某，財務(wù)負(fù)責(zé)人陳某。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實，S公司與G公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

F市國稅局檢查人員在向省國稅局匯報前，對S公司的報表、賬簿、憑證及相關(guān)納稅資料等進(jìn)行了細(xì)致的檢查，發(fā)現(xiàn)S公司財務(wù)處理比較規(guī)范，收購廢舊物資單據(jù)齊全規(guī)范，在每筆收購業(yè)務(wù)都有收購統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購單、過磅單、商品入庫驗收單，支付現(xiàn)金時均有現(xiàn)金支出憑單；對其納稅申報表與賬簿、憑證進(jìn)行核對，也沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。8月19日，省國稅局稽查局派出2名檢查人員到F市，了解前期檢查情況。盡管S公司的假賬冊做得好像很周密，但檢查人員還是發(fā)現(xiàn)了破綻：如銀行資金流轉(zhuǎn)頻繁，S公司注冊資本僅50萬元，而其基本賬號每天現(xiàn)金流入、流出高達(dá)200多萬元，且款項匯入當(dāng)天就被提取，這些情況很不正常。為此專案組確定了從資金流入手,開展外圍檢查,查實虛開發(fā)票事實后,再請公安機(jī)關(guān)提前介入的檢查方案。

（二）檢查過程與檢查方法

1．外圍調(diào)查，核查虛開廢舊物資銷售發(fā)票事實

確定檢查方案后,檢查人員首先查閱S公司從“應(yīng)付賬款”科目上反映的收款人，發(fā)現(xiàn)S公司與供貨商鄭某的資金往來頻繁，于是查詢供貨商鄭某的開戶銀行賬號。在核查鄭某銀行對賬單時，發(fā)現(xiàn)鄭某2004年3-12月收到S公司貨款948.4萬元，并將其中的870萬元轉(zhuǎn)匯給廣東人梁某。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查得知，廣東人梁某是廣東省W市H銅業(yè)有限公司（以下簡稱H公司）法定代表人祝某的妻子。而從S公司所開具的廢舊物資銷售發(fā)票上看，H公司是S公司的購貨單位。因此，專案組確定將H公司與S公司的資金往來作為檢查的切入點。

找到檢查切入點后，專案組兵分兩路進(jìn)行檢查。一組人員順著資金流向，到廣東取證。通過查詢H公司開戶銀行賬戶，以及其法定代表人祝某和其妻梁某的個人賬號，發(fā)現(xiàn)H公司收到S公司開具的廢舊物資銷售發(fā)票之前，先將貨款870萬元轉(zhuǎn)給S公司，S公司開具廢舊物資銷售發(fā)票后，又將貨款通過梁某的個人賬戶返還H公司，從而形成資金回流。另一組人員對該筆業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項收購發(fā)票進(jìn)行核實。首先對收購發(fā)票錄入電腦，然后對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總統(tǒng)計，列出涉及的出售人進(jìn)行走訪調(diào)查。檢查人員找到出售人后，通過制作詢問筆錄或出售人出具自述材料等形式，證明收購發(fā)票反映的出售人并沒有供貨給S公司，也沒有收到貨款。取得上述證據(jù)后，專案組認(rèn)定S公司存在為H公司虛開廢舊物資銷售發(fā)票的事實。

2．稅警協(xié)作，抓捕犯罪嫌疑人

經(jīng)過外圍調(diào)查后，公安、國稅部門一致同意,由省公安部門正式立案以加大案件查辦力度。8月29日，F(xiàn)市國稅局稽查局按檢查方案將前期調(diào)查情況正式移送公安機(jī)關(guān)。8月30日，F(xiàn)市公安局正式立案檢查，稱“8.30稅案”。公安機(jī)關(guān)立案后，專案組分頭開展工作。公安機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)立即對重要涉案人員進(jìn)行排查，確定統(tǒng)一行動抓捕犯罪嫌疑人。國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)調(diào)取財務(wù)方面的有關(guān)納稅資料，并配合公安機(jī)關(guān)的抓捕行動。

9月6日23時，省公安廳和省國稅局從各市抽調(diào)的32名檢查人員組成16個聯(lián)合專案小組，統(tǒng)一抓捕犯罪嫌疑人。至9月7日6時，一舉抓捕犯罪嫌疑人13人，除一人有事離開F市外，其余確定抓捕人員全部到案。同時扣押了一批企業(yè)會計資料及相應(yīng)物品等大量的證據(jù)材料。由于S公司G公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，在搜查S公司財務(wù)辦公室時，查獲了G公司存放在S公司的一套財務(wù)賬冊（后經(jīng)核實為G公司的一套真實賬簿）。此次行動，公安、國稅部門協(xié)調(diào)一致，組織嚴(yán)密，取得良好成效。

3.整理資料，核查貨物及資金的真實性

統(tǒng)一抓捕犯罪嫌疑人后，專案組部分稅務(wù)人員對扣押的大量書證材料進(jìn)行分類整理，并對初步整理的材料進(jìn)行分析，尋找突破口。另外一部分對S公司及其D分公司財務(wù)賬進(jìn)行全面檢查。這樣，一方面通過賬面檢查與扣押材料相結(jié)合的方式對其購進(jìn)的廢舊物資進(jìn)行檢查，確定貨物的真實性。另一方面，對購進(jìn)廢舊物資資金情況進(jìn)行全面檢查，確定資金的真實性。

4.關(guān)鍵嫌疑人投案，取得重要言詞證據(jù)

虛開發(fā)票案件的檢查，較容易突破的關(guān)鍵人物往往是開票員和出納員，他們不是虛開發(fā)票的策劃者，在虛開發(fā)票的犯罪活動中得到的利益也不多。如果突破這些關(guān)鍵人物，就能以他們交代的問題作為線索開展調(diào)查，收集相關(guān)的證據(jù)，固定虛開發(fā)票的犯罪事實。為此，檢查人員選擇了已于2005年7月辭職、在為H公司虛開發(fā)票中時任S公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的李某為突破口，通過當(dāng)?shù)仉娨暸_和報紙向社會發(fā)出通告，要求涉案人員主動到公安機(jī)關(guān)交代問題。在一系列有力措施的作用下，李某于2005年9月18日投案自首，徹底交代了S公司及其D分公司虛開廢舊物資收購發(fā)票和銷售發(fā)票的操作流程。

至此，S公司及其D分公司虛開發(fā)票案取得了突破性進(jìn)展。隨著后來公安機(jī)關(guān)加大力度對其他涉案人員的審訊，絕大部分涉案人員也開始主動交代問題，他們的說法進(jìn)一步印證了李某供述的虛開發(fā)票操作流程。

5.固定票、款、物流證據(jù)，查證違法行為 對虛開發(fā)票案件的檢查，要從貨物流、資金流兩個方面收集證據(jù)，然后與發(fā)票流向進(jìn)行核對，從而確定是否屬虛開發(fā)票。案件取得突破后，專案組立即圍繞S公司財務(wù)負(fù)責(zé)人、開票員和出納員的證詞，進(jìn)一步固定書面證據(jù)材料。同時成立了物流檢查小組和資金流檢查小組，圍繞涉案企業(yè)虛開發(fā)票進(jìn)行檢查取證工作。

物流檢查小組重點對過磅單上注明的車輛進(jìn)行調(diào)查。檢查小組先將前期從過磅單上統(tǒng)計的汽車牌號，通過公安內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行排查，將其中大部分未進(jìn)行登記的車牌號碼排除后分成5個組，對區(qū)內(nèi)車輛進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，過磅單上的區(qū)內(nèi)車輛均未到F市運輸貨物，印證了相關(guān)人員的證詞。同時，通過對收購發(fā)票上的出售人進(jìn)行走訪，用筆錄或自述材料等證據(jù)形式確定進(jìn)項的真實性。

資金檢查小組則以涉案企業(yè)的基本賬號為主，追蹤資金流轉(zhuǎn)情況。為查清G公司近一億元的資金流轉(zhuǎn)情況，12名檢查人員對G公司“應(yīng)付賬款”科目上涉及的27個私人銀行賬號逐個進(jìn)行了檢查。在銀行調(diào)取這些個人賬號的對賬單，核對資金流出時間、金額，再查閱銀行傳票，找到資金流入的下一個賬號，再進(jìn)行查詢、核對。通過多次檢查核對，發(fā)現(xiàn)涉及廣東的11個私人賬號后，檢查人員又到廣東省6市7縣的43家銀行進(jìn)行逐一查詢、核對，最終掌握了這些資金回流到受票企業(yè)的證據(jù)。

同時，專案組對2003年至2005年間S公司及其D分公司、G公司虛開廢舊物資銷售發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的其他證據(jù)材料進(jìn)行取證，復(fù)印相關(guān)記賬憑證、發(fā)票、入庫單、過磅單等證據(jù)材料20多萬頁，最后形成稽查案卷1300多卷，從資金流向和貨物流向固定了涉案企業(yè)虛開發(fā)票的違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

1．違法事實

（1）S公司及其D分公司的違法事實

S公司及其D分公司2004年1月至2005年8月，在沒有實際廢舊物資收購業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，為自己虛開廢舊物資收購發(fā)票8.32萬份，金額合計5.35億元；虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，為全國7個省、市的70家企業(yè)虛開廢舊物資銷售發(fā)票2458份，金額合計5.46億元，并按0.4％至1％的比例收取開票手續(xù)費359.4萬元。（2）G公司的違法事實

G公司在2004年11月至2005年8月期間，在沒有向S公司D分公司購進(jìn)廢舊物資的情況下，取得S公司D分公司虛開的廢舊物資銷售發(fā)票414份，金額8860萬元（已申報抵扣銷售發(fā)票398份，抵扣進(jìn)項稅金804萬元），同時，采取虛構(gòu)貨物交易或開票內(nèi)容與實際銷售情況不符的方式，為廣東、湖南等四省的9家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票755份，金額5849萬元，稅額994萬元，價稅合計6843萬元，并按4.8％至5％比例收取開票手續(xù)費190萬元。

2．作案手段

（1）S公司及其D分公司為達(dá)到虛開廢舊物資銷售發(fā)票的目的，虛構(gòu)銷售廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)，并自行虛開廢舊物資收購發(fā)票用以增值稅抵扣。S公司主要作案流程和手段是：一是由受票企業(yè)通過中間人找到S公司董事長陸某，談好手續(xù)費后，由中間人以受票方企業(yè)名義與S公司簽訂一份購銷合同；二是受票企業(yè)按開票金額將“貨款”匯入S公司；三是S公司收到“貨款”后，其財務(wù)人員按匯入“貨款”金額開具廢舊物資銷售發(fā)票，交給受票企業(yè)，但為給虛構(gòu)進(jìn)項留出時間，填寫的開票日期延后5至7天的日期；四是由S公司財務(wù)人員按開票金額倒算出應(yīng)收購廢舊物資的數(shù)量、單價(收購數(shù)量比銷售數(shù)量多0.5至1噸，收購單價比銷售單價低20至50元)，交開票人員偽造過磅單、商品入庫驗收單，現(xiàn)金支出憑單，并據(jù)以開具收購統(tǒng)一發(fā)票；五是由財務(wù)人員制作記賬憑證并記賬，用以抵扣進(jìn)項稅額；六是S公司在收到匯入“貨款”的當(dāng)天或第二天就把扣除手續(xù)費后的余款，通過提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)到受票企業(yè)指定的個人銀行卡上。

S公司為在財務(wù)賬上“完整”反映所謂的“購銷經(jīng)營活動”，招聘了20多名財務(wù)人員(實際是開票員)，將他們分成幾組，每組4人，各人的工作崗位分別是收購和過磅員、驗收和保管員、開票員、監(jiān)管員等，專門負(fù)責(zé)開具虛假購銷經(jīng)營活動所需的各種憑證和單據(jù)。同時，為獲取盡可能多的身份資料用于虛開行為，要求其員工每人提供30個以上的他人真實身份證復(fù)印件，并將身份證復(fù)印件發(fā)放到相關(guān)人員手中，專用于填寫廢舊物資收購發(fā)票上的出售人及其他信息。

S公司D分公司的作案手法與S公司相同。為了增加虛開廢舊物資發(fā)票的隱蔽性，兩公司之間經(jīng)?；ハ嗾{(diào)換部分財務(wù)（開票）人員。

（2）G公司虛開的操作流程是：當(dāng)受票企業(yè)將“貨款”匯入G公司后，G公司當(dāng)天或第二天就把該款匯入到S公司；S公司收到匯款后，馬上安排人員開具廢舊物資銷售發(fā)票給G公司，并且當(dāng)天或第二天就把扣除手續(xù)費后的余款，通過提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)到G公司法定代表人祝某和總經(jīng)理簡某掌握的6個個人銀行卡上；完成虛假廢舊物資購進(jìn)后，G公司再按匯入款項開具增值稅專用發(fā)票給受票企業(yè)，同時將上述6人銀行卡上的款項，扣除手續(xù)費后轉(zhuǎn)存入與受票方協(xié)商好的個人銀行卡上。

如與受票企業(yè)有部分貨物交易的，就從上述銀行卡上將需要支付這部分貨物購進(jìn)的金額，轉(zhuǎn)存入貨物出售人指定的私人銀行卡上。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》第一條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、第三十九條《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第六十三條第一款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理決定如下：

對S公司及其D分公司為自己虛開發(fā)票抵扣稅款5350萬元的涉稅問題，追繳增值稅稅款5350萬元，并處少繳稅款一倍的罰款；

對S公司及其D分公司無貨物銷售,向他人虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票, 導(dǎo)致其他單位未繳、少繳稅款的行為,沒收S公司及其D分公司非法所得359.4萬元的；

對G公司利用他人為自已虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣稅款的偷稅行為，追繳增值稅804萬元，并處以少繳稅款一倍的罰款；沒收虛開增值稅專用發(fā)票取得的非法所得190萬元。

2.根據(jù)《征管法》第三十二條規(guī)定，對G公司依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

2006年1月，公安部經(jīng)偵局和國家稅務(wù)總局稽查局聯(lián)合發(fā)文，要求河北、江蘇等7省市國稅局對70家受票企業(yè)進(jìn)行協(xié)查。截止2007年1月12日，受票地國稅局已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫。

四、案例分析

（一）查處本案的認(rèn)識和體會

“8.30”稅案涉及的人員之多、用票量之大、資金流轉(zhuǎn)之頻繁，均為該地區(qū)近年來涉稅案件中所罕見。稅案之所以能在較短時間內(nèi)取得重大突破，主要原因在于：

1.稅警協(xié)作使案件迅速取得重大突破

省局稽查局與公安部門多次召開案件協(xié)調(diào)會，成立了聯(lián)合專案組并制定了切實可行的檢查方案；在檢查過程中，采取發(fā)揮各自所長、證據(jù)共享的辦法，既提高工作效率，又節(jié)約資源，同時改變了以往虛開專用發(fā)票案件由稅務(wù)部門查結(jié)后才移送公安部門偵查的方式。事實證明，公安、稅務(wù)協(xié)同并進(jìn)對于檢查工作的突破起到了非常重要的作用。

2．采取保密措施排除各類干擾

由于案件涉及面廣，聯(lián)合專案組執(zhí)行了周密的保密紀(jì)律。前期檢查人員的調(diào)查和摸排，一直是秘密進(jìn)行，嚴(yán)格按照商定的方案實施，嚴(yán)格控制了解案情的人數(shù)；在開展全面檢查前，對所有參加檢查人員嚴(yán)格保密紀(jì)律，并將這些規(guī)定印發(fā)每個檢查人員手中；查處過程中，各檢查人員各負(fù)其責(zé)，禁止向非專案組人員透露與案件有關(guān)信息，不允許在非工作場所討論案情，這些保密制度的制定和落實，大大減少了各種外部因素對案件查辦工作的干擾。

（二）工作建議

稅收管理部門要在加強(qiáng)對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的日常管理上下工夫。從近年來查處的涉稅案件看，虛開廢舊物資發(fā)票案以及由此造成的虛開增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生，其主要原因就在于廢舊物資專用發(fā)票在管理上與已實行“抄稅、認(rèn)證”的增值稅專用發(fā)票相比具有更大的難度。因此稅收管理員要提高工作責(zé)任心，針對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的特點，加強(qiáng)對發(fā)票流、貨物流、資金流的監(jiān)控，同時要將納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和銷售收入情況進(jìn)行比對，對銷售異常增長等情況要及時查明原因，對審核和評估異常或有虛開嫌疑的，要及時移送稽查部門查處；另外要完善和嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，防止此類企業(yè)利用大額現(xiàn)金交易為掩護(hù)虛開發(fā)票；再就是要提高增值稅專用發(fā)票以外增值稅抵扣憑證的信息化監(jiān)控管理水平，適時完善所有增值稅可抵扣稅款憑證全國共享的稅收信息平臺。

思考題 1．公安機(jī)關(guān)與國稅機(jī)關(guān)在聯(lián)合查處虛開增值稅專用發(fā)票案件過程中應(yīng)如何分工合作？

2．在虛開增值稅專用發(fā)票案件查處過程中如何對資金流向進(jìn)展開調(diào)查，如何確定資金回流？

考試練習(xí)題

1．廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票怎樣認(rèn)證抵扣？ 2.哪些發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票?

8-5 某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案

本案特點:本案稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，及時應(yīng)對，在最短的時間內(nèi)查清了 “開票公司”的違法行為，并與公安機(jī)關(guān)合作，搗毀了增值稅專用發(fā)票制假、販假窩點。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年10月17日，某市國稅局金稅綜合管理崗工作人員在跟蹤防偽稅控企業(yè)報稅情況過程中，發(fā)現(xiàn)該市某貿(mào)易有限公司（以下簡稱“該公司”）納稅申報情況異常：一是在《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統(tǒng)》中，異常排名居前，即該公司當(dāng)月申報的抵扣聯(lián)全部為海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書且金額較大，申報海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書7份，抵扣稅款208萬元；二是該公司長期零申報，而2007年9月份突然開具139份增值稅專用發(fā)票，且每份發(fā)票金額都達(dá)到了最高開票限額；三是該公司于2007年8月，變更了法定代表人。工作人員立即將上述異常情況向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做了匯報，并決定對該企業(yè)進(jìn)行深入檢查。

（二）納稅人基本情況

該公司系有限責(zé)任制商業(yè)企業(yè)，于2004年5月26日成立，法定代表人為武某，主要經(jīng)營鈦粗礦、礦產(chǎn)品、生鐵、鋼材、建筑材料、橡膠制品、日用百貨、農(nóng)產(chǎn)品、食品等銷售業(yè)務(wù)。

該公司2007年9月申報銷售收入1351.97萬元，銷項稅額215.16萬元，進(jìn)項稅額207.58萬元，上期留抵6.29萬元，已申報繳納增值稅1.28萬元，無期末留抵稅額。截止2007年8月，結(jié)余增值稅專用發(fā)票39份，2007年8月23日至2007年10月30日共領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票150份。已開具增值稅專用發(fā)票149份，受票企業(yè)43戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個省市區(qū)，涉及金額1351.97萬元，銷項稅額215.16萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

根據(jù)案情，市局召開了專題分析會，決定立即派員進(jìn)行異地調(diào)查，核實該公司2007年9月抵扣的7份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的真實性。檢查人員于2007年10月18日赴廣州進(jìn)行外調(diào)。調(diào)查結(jié)果為：該公司申報抵扣的5份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書均無入庫信息。市局領(lǐng)導(dǎo)召開緊急會議，部署下一步工作：一是外松內(nèi)緊，繼續(xù)正常供票，給該公司造成稅務(wù)人員尚未察覺的假象，同時安排檢查人員密切關(guān)注該公司的動向，減少每次審批的購買量，迫使該公司購票人現(xiàn)身；二是派員到天津、廈門海關(guān)調(diào)查另外2份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的真實性；三是秘密對該公司進(jìn)行全面摸底調(diào)查。

（二）檢查具體方法

1．摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點

經(jīng)檢查人員對該公司初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下疑點：一是稅務(wù)登記資料注明的納稅人地址虛假；二是稅務(wù)登記資料注明的電話號碼為空號；三是購票經(jīng)辦人均不同，該公司2007年8月23日至10月19日合計購票3次，每次購票人都不同；四是該公司的納稅申報、發(fā)票驗舊等稅務(wù)事宜均委托代理公司負(fù)責(zé)，代理人從未見過，也未聯(lián)系過該公司法定代表人。

2．深入外調(diào)，確定虛假海關(guān)專用繳款書

2007年10月19日，檢查人員分別前往天津、廈門兩地對另外兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)行外調(diào)。當(dāng)?shù)貒惒块T通過系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)迅速查明兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書均無入庫信息。當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)工作人員調(diào)出存檔資料進(jìn)行核對，進(jìn)一步證實，該兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書系假票。2007年10月22日，外調(diào)人員從廣州黃埔老港海關(guān)取得了5份假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的有關(guān)證據(jù)資料，至此，證明了該公司所申報抵扣的7份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書均為假票。

3．稅警聯(lián)合，搗毀虛開團(tuán)伙

10月22日，國稅、公安成立聯(lián)合專案組，抽調(diào)精干人員對該公司進(jìn)行全面檢查。專案組認(rèn)為該公司變更法定代表人，長期零申報突然大量購票、開票，申報抵扣假的海關(guān)完稅憑證，確定該公司為開票公司，作案手段是通過收購空殼公司，領(lǐng)購專用發(fā)票，短時間內(nèi)大量虛開增值稅專用發(fā)票，然后潛逃。專案組決定讓辦稅服務(wù)大廳繼續(xù)售票給該公司，以防涉案人員逃逸，再組織人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查，摸清開票窩點。

2007年10月23日，辦稅服務(wù)廳報告該公司有人前來購票，專案組向市局領(lǐng)導(dǎo)請示后，同意向其售票，并要求辦稅服務(wù)大廳按規(guī)定要求其提供已開過的發(fā)票，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗舊。

24日，該公司派人前來。經(jīng)專案組嚴(yán)密跟蹤，發(fā)現(xiàn)來人系該市某會計服務(wù)有限公司法定代表人曾某。曾某由該市某建設(shè)促進(jìn)會王某介紹給該公司作兼職會計。經(jīng)詢問曾某、王某，兩人反映：給他們介紹業(yè)務(wù)的人是陳某。此人2007年8月收購該貿(mào)易公司，并變更法定代表人為宋某。該人行蹤詭秘，一向只以電話聯(lián)系，從未讓他們到過辦公場所。于是，專案組要求王某立即與陳某取得聯(lián)系，并約定當(dāng)天下午3時整，交付10份增值稅專用發(fā)票給陳某。當(dāng)時陳某同意來取票，地點約定在該市某大廈的王某辦公室。

專案組人員下午2時提前進(jìn)場，進(jìn)行全面布控。但陳某未如約到來，直至下午6時，王某接到陳某來電，接票時間推后。

26日下午3時，王某告訴專案組，陳某答應(yīng)下午3:30時前來王某辦公室取票。因時間關(guān)系，來不及布控，為避免打草驚蛇，專案組同意王某將10份增值稅專用發(fā)票交給陳某。后來查明這10份發(fā)票陳某已開具，受票單位為雷州市某某分廠，價款合計116.81萬元，稅款合計19.86萬元，受票方尚未取得以上10份發(fā)票，該公司也未申報。

29日，陳某又打電話給王某要求其幫忙再領(lǐng)購20份增值稅專用發(fā)票，專案組經(jīng)研究同意了其再次購票的要求。

30日上午，王某向?qū)０附M報告：陳某要求和他一同前來購票。專案組分兩組在大廳周圍待命。下午3點，王某和陳某如期前來購票，王某購票后交給陳某，陳某開著一輛豐田小轎車離開。專案組立即進(jìn)行跟蹤。陳某具有一定的反跟蹤能力，并且對該市區(qū)道路比較熟悉，他利用城市小路及紅綠燈等采取了一系列反跟蹤措施，并在某大酒店偽裝進(jìn)入停車場停車，從另一出口突然加速逃離。此舉造成專案組3部汽車失去跟蹤目標(biāo)，但摩托車仍緊跟其后，跟蹤到該市某國際廣場停車場，并電話通知其他人員及時趕到。專案組人員扮成大廈住戶隨陳某一起進(jìn)入電梯，確定其所住房間。專案組立刻實施檢查，當(dāng)場抓獲陳某（經(jīng)查實，其真名為黨某）。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該國際廣場住所實際為開票窩點。專案組現(xiàn)場查獲稅控IC卡1張、公章16枚、增值稅專用發(fā)票28份、開票主機(jī)1臺、手提電腦1臺、各式身份證16張、護(hù)照1本、銀行卡11張、存折4本以及假汽車號牌1套等大量相關(guān)物品，經(jīng)詢問黨某了解到其幕后負(fù)責(zé)人為張某，常駐深圳，按張某指示多次攜帶開票主機(jī)及發(fā)票前往深圳開票，并在開票點發(fā)現(xiàn)張某有多臺開票主機(jī)在開票。其已虛開增值稅專用發(fā)票149份，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個省市區(qū)，接受虛開企業(yè)43戶。

專案組立即于2007年11月1日趕赴深圳，于2007年11月2日在深圳機(jī)場布控，利用張某（化名，真名為詹某）前來接機(jī)的機(jī)會將其抓獲。查獲其位于深圳市某區(qū)的開票窩點，現(xiàn)場查獲已開增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)69份、空白湖南增值稅專用發(fā)票65份、空白無發(fā)票號碼的湖南增值稅專用發(fā)票40份、13家公司公章和發(fā)票專用章21個、電腦開票主機(jī)4臺、存折3本、銀行卡2張。專案組發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)14戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省、市，接受上述企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)70戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南等17省、市、自治區(qū)，初步查明涉案金額2848.8萬元、稅額484.3萬元。

稽查局已將涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的14戶企業(yè)的證據(jù)材料，全部移交給涉及的北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省市。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段 該公司2007年9月，利用7份虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣稅款208萬元；虛開增值稅專用發(fā)票149份，金額1451.78萬元，稅額232.13萬元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條、第九條、《對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》（國稅函［1995］415號）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款、第三十二條的規(guī)定，該公司利用虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報抵扣增值稅稅額，造成少繳的稅款，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳少繳稅款208萬元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款208萬元。

2．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第三項、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十八條第七項的規(guī)定，對于該企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，決定處于1萬元的罰款。

3．該公司“虛開增值稅專用發(fā)票”行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定。根據(jù)《征管法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

4．將企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實反饋給取得這些虛開發(fā)票的企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會

1．針對虛開發(fā)票特點加強(qiáng)部門協(xié)作，嚴(yán)厲打擊虛開違法行為

目前虛開發(fā)票行為具有以下特點：一是犯罪分子結(jié)成團(tuán)伙作案，流動性大，范圍廣，作案周期短；二是犯罪分子之間單線聯(lián)系，人員結(jié)構(gòu)呈金字塔狀，某一環(huán)節(jié)人員逃逸將影響檢查工作的深入推進(jìn)；三是犯罪嫌疑人多以虛假身份證件進(jìn)行工商、稅務(wù)登記。針對上述特點，稽查局在查辦此類案件時應(yīng)當(dāng)迅速出擊，以“快”取勝。這要求稽查局一方面加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)的合作，發(fā)現(xiàn)案情后在其協(xié)助下及時控制犯罪嫌疑人，查獲證據(jù)、迅速推進(jìn)檢查進(jìn)度；另一方面要加強(qiáng)與工商部門的聯(lián)系，掌握虛假工商登記情況，找到查辦案件的突破口和切入點。2．要加大信息化建設(shè)投入，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平

本案中，檢查人員就是應(yīng)用了信息管理軟件－－《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統(tǒng)》，發(fā)現(xiàn)了重要涉稅疑點。

（二）工作建議

重點加強(qiáng)四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作： 1.建立防偽稅控監(jiān)督機(jī)制

在征收期內(nèi)加強(qiáng)對防偽稅控企業(yè)報稅情況的監(jiān)控，設(shè)立抵扣異常監(jiān)控崗，利用《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統(tǒng)》等信息監(jiān)控系統(tǒng)，對企業(yè)申報信息進(jìn)行分析，遇到異常情況，立即做出反應(yīng)，按照既定預(yù)案予以處理。

2.嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對超量購票的管理，查清企業(yè)超量購票的用途，嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，不符合規(guī)定的，一律不予批準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)發(fā)票發(fā)售管理

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳發(fā)票驗舊及發(fā)售窗口的管理，驗舊發(fā)票必須提供發(fā)票開具清單、已開具的發(fā)票等，資料不齊全的一律不予驗舊。銷售發(fā)票時，必須嚴(yán)格執(zhí)行只能由初次購票時系統(tǒng)內(nèi)登記的購票人前來購票，并要出示身份證，不得由其他人代購，否則不予以售票的規(guī)定。

4.加強(qiáng)一般納稅人管理工作

各基層國稅局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對一般納稅人的管理，對一些變動情況如長期零申報、用票量突然增加、改變經(jīng)營范圍、變更法定代表人等情況要及時進(jìn)行實地調(diào)查，查實是否異常。

思考題

1.涉及到其他涉嫌虛開企業(yè)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何及時反應(yīng)，如何開展合作，盡快采取相關(guān)措施？

2.對于犯罪分子拆聯(lián)開票、發(fā)票作廢后在IC卡中再修復(fù)或先作廢再用假票重開等現(xiàn)象如何進(jìn)行防范和識別？

3.犯罪嫌疑人利用稅控IC卡進(jìn)行發(fā)票作廢、修復(fù)及其外購假稅票等行為，是否有必然聯(lián)系，其目的何在？ 考試練習(xí)題

1.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有：_____、_____、_____、_____行為之一的。

2．虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處____年以下有期徒刑或者拘役，并處____萬元以上____萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處____年以上____年以下有期徒刑，并處____萬元以上____萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處____年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處____萬元以上____萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

3.根據(jù)《征管法》第七十七條規(guī)定，納稅人扣繳義務(wù)人有____行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

A 偷稅 B 非法印制發(fā)票 C 編造虛假計稅依據(jù) D 抗稅 E 逃避追繳欠稅

4．根據(jù)《征管法》第五十四條，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使____：

A 查賬權(quán) B 檢查應(yīng)納稅的商品、貨物權(quán) C 詢問涉案人員權(quán) D 偵察權(quán) E 查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款權(quán)

8-6 三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案

本案特點:本案涉案單位虛構(gòu)購銷資金流，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并為走私橡膠代開增值稅專用發(fā)票。檢查人員在涉案單位和人員走逃和無賬薄、憑證資料的情況下，以資金流調(diào)查為突破口，查清了整個經(jīng)營業(yè)務(wù)，最終查實涉案公司虛開發(fā)票的違法事實。該案的檢查方法對類似案件的查辦具有一定的借鑒意義。

一、案件的背景情況

（一）案件的來源 2006年，根據(jù)國家稅務(wù)總局稽查局的工作要求，某省國家稅務(wù)局對本省橡膠公司進(jìn)行稅收專項整治。本案涉及的3戶公司，均屬于此次專項整治的檢查對象。

（二）納稅人基本情況

本案涉及的3戶橡膠公司，均由相同人員開辦。前二戶公司在先后經(jīng)營一年后注銷，經(jīng)營期間分別是2003年8月至2004年8月、2004年6月至2005年8月，最后一戶公司在檢查時仍有零星業(yè)務(wù)，從2004年11月經(jīng)營至檢查實施時間，3家公司法人分別是張某、張某某，主要從事橡膠的加工與銷售業(yè)務(wù)。

二、檢查過程和檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查人員在到公司實地檢查前，調(diào)閱了該公司的注冊登記、納稅申報等資料。1．注冊資料反映，3戶公司具有隱蔽的聯(lián)系性，且注銷原因可疑，即法人均具有親屬關(guān)系，業(yè)務(wù)具有承接性，卻在短期經(jīng)營后注銷，并同時成立新公司。這些現(xiàn)象說明，企業(yè)存在隱蓋涉稅違法事實的嫌疑。

2．征管資料反映，3戶公司主要從事橡膠的收購、加工和銷售業(yè)務(wù)。經(jīng)營期間，共購入干膠和膠水33055噸，金額34527萬元，銷售干膠31346元，金額35003萬元；申報增值稅銷項稅額4551萬元，進(jìn)項稅額4495萬元（其中農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票3263萬元），應(yīng)納稅額58萬元，稅負(fù)0.2%；開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票2567份，開具貨物（橡膠）數(shù)量24689噸，金額25097萬元，稅額3263萬元，開具增值稅專用發(fā)票3933份，開具貨物（橡膠）數(shù)量33055噸，金額35003萬元，稅額4551萬元，發(fā)票涉及16個省市34戶公司。通過分析，檢查人員認(rèn)為，該3戶公司具有“虛開發(fā)票”的嫌疑，一是公司業(yè)務(wù)在短期內(nèi)就涉及到省外大量的購貨單位。二是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的供貨人過于集中，并且人員無法找尋。三是稅負(fù)底，僅為0.2%。

鑒于二戶公司為注銷公司，主要經(jīng)營人員、供貨人員可能難于找尋，且無任何財務(wù)資料可供檢查。檢查組決定以追查資金流作為切入點，結(jié)合征管資料（開具的發(fā)票），還原出公司整個經(jīng)營業(yè)務(wù)，在發(fā)現(xiàn)問題后，給予進(jìn)一步深查的檢查思路。

（二）檢查具體方法

1.初步檢查和發(fā)函協(xié)查

3戶橡膠公司中，兩戶已注銷，人員、賬薄均無法找尋，只有一戶仍有零星業(yè)務(wù)和少量賬薄。在第三戶橡膠公司會計的配合下，檢查人員對此公司僅有的少量資料進(jìn)行檢查。檢查人員通過賬薄核查、詢問、發(fā)函協(xié)查等方式對該公司進(jìn)行初步檢查發(fā)現(xiàn)：（1）3戶公司均由張某、張某某兩父子實際經(jīng)營。（2）工資表、運輸發(fā)票等費用憑證虛假。（3）銷售貨物均經(jīng)過中間人介紹，且?guī)缀趺抗P業(yè)務(wù)均無盈利（大多虧損），并支付介紹費。（4）增值稅專用發(fā)票均由公司的實際操作人開具，并不是票面署名的“會計”開具。（5）多方開立個人賬戶，公司在收到銷貨款后，短期內(nèi)便將貨款轉(zhuǎn)出，貨款收支通常采用預(yù)收、預(yù)付的形式。（6）受托協(xié)查的公司均回避貨物運輸問題，均稱所有運輸業(yè)務(wù)（無論購銷業(yè)務(wù)）均由對方承擔(dān)，這與公司辦稅員所述相矛盾。

上述情況更進(jìn)一步表明此3戶公司可能存在虛開發(fā)票的問題，檢查人員于是抽取若干筆“收購款”，進(jìn)行“流向”調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在資金回流的情況。至此，決定對3戶公司進(jìn)行全面的資金流調(diào)查工作。

2.調(diào)查資金流

根據(jù)工作計劃，檢查人員確立了以追查資金流向作為切入點，結(jié)合征管資料，還原出整個經(jīng)營業(yè)務(wù)的檢查方法。由于有兩戶公司未提供任何賬薄、憑證，檢查人員首先將公司賬薄、憑證給予基本還原，然后以此為基礎(chǔ)，調(diào)查資金的最終流向。

（1）還原基本賬薄，理出公司日常業(yè)務(wù)流程

檢查人員按以下的步驟，通過EXCEL表格，還原賬?。孩偻ㄟ^當(dāng)?shù)厝嗣胥y行取得銀行對賬單（日流水賬）建立“銀行存款明細(xì)賬”；②對增值稅專用發(fā)票明細(xì)進(jìn)行分類匯總（按購貨方）建立“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（橡膠銷售）和應(yīng)收賬款借方明細(xì)賬”；③通過公司賬戶銀行收款憑證建立“應(yīng)收賬款明細(xì)賬（貸方）”；④對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票明細(xì)進(jìn)行分類匯總（按供貨方）建立“原材料或庫存商品明細(xì)賬”和“應(yīng)付賬款明細(xì)賬（貸方）”；⑤通過公司賬戶銀行付款憑證建立“應(yīng)付賬款明細(xì)賬（借方）”。

以上賬薄還原，理出了兩戶注銷售企業(yè)的日常業(yè)務(wù)流程，包括公司購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品收購橡膠的數(shù)量、金額和支付的收購款，公司銷售橡膠的數(shù)量、金額和收取的貨款。本案資金流的檢查，實質(zhì)上是為了核實支付“橡膠收購款”是否用于收購橡膠，收購業(yè)務(wù)是否與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票反映的內(nèi)容一致。于是，在賬薄還原工作完成后，下一步的工作就是調(diào)查“橡膠收購款”的去向問題。

（2）追查收購橡膠款資金流向

檢查人員通過查找、錄入和分析三步，繼續(xù)深入追查資金流向：

①資料查找。支付的橡膠收購款，幾乎都是取出現(xiàn)金，所以現(xiàn)金流向的檢查工作才是工作的重點和難點。

第一、涉案人員取、存現(xiàn)金在同一網(wǎng)點。由于存取時間接近，如果銀行憑證是按時間順序裝訂，則存取憑證通常裝訂在一起。在此案中，檢查人員僅用此一種方法，便幾乎找出所有支取現(xiàn)金的流向。如果不是這種裝訂法，只能在銀行工作人員的協(xié)助下，根據(jù)交易的時間、金額、交易人筆跡、跨省賬號等進(jìn)行查找，同樣也找出了該現(xiàn)金的下一步流向。

第二、涉案人員取、存現(xiàn)金不在同一網(wǎng)點。一方面通過掌握的所有涉案人員的資料（主要是姓名和身份證），根據(jù)這些資料，再通過銀行機(jī)構(gòu)獲得這些人員的所有開立過的賬戶的交易明細(xì)賬（流水賬），將該“流水賬”與該筆“取出現(xiàn)金”進(jìn)行比對，再尋找相一致或相近交易額原始憑證，檢查人員大都也找出了支出現(xiàn)金的流向。另一方面可以通過銀行的“大額資金報備登記簿”（單筆現(xiàn)金支出超過5萬元均登記在該簿中）進(jìn)行查找。

第三、如果涉及匯票業(yè)務(wù)，檢查人員先通過承兌銀行查出匯票的最終承兌地，然后在最終承兌地，找出有關(guān)承兌的原始憑證，便發(fā)現(xiàn)了該筆資金的流向。

為了提高效率，檢查人員采取了下列方法：辦案初期，通過某筆現(xiàn)金流向，發(fā)現(xiàn)對應(yīng)的賬號后，將該賬號的流水賬給予打印或拷貝，并將該流水賬的存款與上一環(huán)節(jié)的取款相比對，有較多相符，則先暫且認(rèn)為這是同一筆資金的流向（如需要，則將來再給予補查），這樣就節(jié)省更多的時間去做好其他現(xiàn)金流向的核對工作。在獲取分析數(shù)據(jù)過程中，許多憑證資料（即數(shù)據(jù)的載體），采用了“照相”的形式，制成光盤，作為備用證據(jù)，將來根據(jù)案件的需要，再給予打印，并到存放原件的銀行復(fù)印和蓋章。

②資料錄入。在資料查找的同時錄入資料，檢查人員通過“手工錄入”、“拷貝”、“掃描、”等多種方式錄入“資金流向統(tǒng)計表”：根據(jù)查找出的存、取款原始憑證，即收取的銷售款、支付的農(nóng)產(chǎn)品收購款、支付中間人對應(yīng)的銀行憑證，錄入相應(yīng)的信息；根據(jù)各賬戶信息的發(fā)生時間，同一時間的發(fā)生額錄入“同一行”中。對于涉及回流金額較多的個人賬戶，單獨列出，并將整個賬戶的流水賬明細(xì)給予全部錄入；在錄好的資金流向表中，將每一條“數(shù)據(jù)鏈”的數(shù)據(jù)明顯標(biāo)注，如使用不同的字體或顏色等，使其與其他數(shù)據(jù)區(qū)分開。至此，上千條完整的資金鏈，便清晰地呈現(xiàn)在檢查人員面前：

具體的業(yè)務(wù)是：實際銷售橡膠單位銷售貨物后，自己不開具銷售發(fā)票，而是找到3家橡膠公司要求其代開發(fā)票給購貨企業(yè)。3家橡膠公司收到虛開發(fā)票的貨款后，再以向農(nóng)戶收購橡膠名義提取現(xiàn)金（扣除手續(xù)費）回付給實際銷售橡膠單位（委托開票方）。

具體資金流向是：受票企業(yè)（購貨企業(yè)）將貨款匯給開票單位3家橡膠公司，3家橡膠公司收到貨款后，以“向農(nóng)戶收購橡膠”的名義，將款取出存入公司的經(jīng)營人張某、張某某的個人賬戶中，張某、張某某再將款取出，匯到橡膠的實際供貨人省外某市王某、李某等個人賬戶中。（據(jù)檢查人員到省外某市外調(diào)協(xié)查了解到，王某、李某在當(dāng)?shù)靥柗Q“橡膠大王”，經(jīng)常從事橡膠的走私活動，所以在資金流調(diào)查中，推測王某為實際供貨人）。

以上異常的資金流說明：一是3戶橡膠公司以“收購橡膠名義”取出的款項，沒有支付給“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”所注明的農(nóng)戶，而是支付給省外的王某、李某等人，證實了該3戶公司的收購業(yè)務(wù)是虛假的，即虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；二是3戶橡膠公司收取的銷售款，回流省外的委托開票方王某、李某等人，證實貨款實際屬于省外的王某、李某等人，3戶橡膠公司沒有實際的銷售業(yè)務(wù)，即虛開了增值稅專用發(fā)票。經(jīng)檢查人員統(tǒng)計，這3戶公司70%的橡膠收購款回流省外涉案人員賬戶，③資料的分析。理出了資金鏈以后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該“資金鏈”的數(shù)據(jù)庫中，個別數(shù)據(jù)之間有一定的規(guī)律性，似乎仍隱藏著許多信息，于是通過排序、篩選、分類匯總等多種方式對庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，推斷出許多信息，最后事實證明，推斷的結(jié)果與實際犯罪事實完全相符，這就是檢查人員在本案中，所做的“資金流資料分析工作”，具體是： 第一、通過“資金鏈”流向終端的賬戶的賬（卡）號信息，發(fā)現(xiàn)資金的最終流入地主要是“省外某市”。經(jīng)檢查人員外調(diào)了解，該地是我國主要橡膠走私集散地；該賬戶的戶名是“王某”，經(jīng)對“王某”調(diào)查了解，該人在省外某市號稱“橡膠大王”，主要從事橡膠的加工銷售業(yè)務(wù)。通過以上信息，檢查人員初步分析，3家公司收到的橡膠銷貨款，最終均匯給省外某市的王某，這說明王某是實際的銷貨人，3家橡膠公司主要是為“王某”代開增值稅專用發(fā)票。

第二、通過“中間人”賬戶，推斷出虛開的增值稅專用發(fā)票。資金回流到省外的“中間人”個人賬戶雖不盡相同，但每個“中間人”賬戶總是確定性地收取省外某個受票企業(yè)的貨款，根據(jù)這一特點，檢查人員找出了每筆回流資金所對應(yīng)的受票企業(yè)，并找出該受票企業(yè)收受的增值稅專用發(fā)票，共找出涉及虛開的增值稅專用發(fā)票1555份，涉及金額14199萬元，涉及增值稅稅額1846萬元。

第三、通過回流資金的差額，推斷出開票手續(xù)費。檢查人員在對每筆回流的資金進(jìn)行數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)，3家開票的橡膠公司收到的銷貨款和回流省外的貨款均的一個差額，差額均為開票金額的1%或0.9%居多，據(jù)此，檢查人員推斷該固定值1%或0.9%可能開票手續(xù)費。

（3）稅警聯(lián)合辦案，完善證據(jù)鏈

2006年8月下旬，由于案件涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票且線索明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)函清公安機(jī)關(guān)提前介入，9月初，公安機(jī)關(guān)決定立案偵察，并開展深入調(diào)查和秘密抓捕工作。12月底，主要供貨人王某在上海海關(guān)落網(wǎng)，開票人張某、張某某，中間人陳某、蔡某，其他供貨人黃某、吳某等主要涉案人員也相繼落網(wǎng)。在大量的證據(jù)面前，涉案人員王某、張某、張某某等人均承認(rèn)了整個犯罪事實。結(jié)果顯示，“資金鏈”所反映的全部違法事實與實際供貨方、購貨方（受票方）、開票方、中間人四方所承認(rèn)的情況相一致。據(jù)此，整個案件形成了一個較為完整的證據(jù)鏈條。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1．查處注銷、走逃公司難度較大。這類公司往往無賬可查，且人員無法聯(lián)系，客觀上造成此類案件線索少、工作量大、突破口單

一、結(jié)案率低、入庫率低。另外，資金流向的調(diào)查是發(fā)現(xiàn)此類案件違法事實最主要的檢查方法，而此項工作繁雜而龐大，并受制于銀行部門配合程度。2．區(qū)分有貨還是無貨虛開難度較大。涉案公司是有部分正常交易的橡膠貿(mào)易公司，即使是違法代開發(fā)票，也有真實的貨物，發(fā)函協(xié)查方式基本不能發(fā)現(xiàn)公司涉稅違法問題。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具的隨意性和農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的零星性、分散性、隱蔽性，造成現(xiàn)實中大量存在“收購業(yè)務(wù)真實，但不按規(guī)定開票”的情況，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)真實性的核對工作。資金流調(diào)查和抓捕詢問是區(qū)分有貨虛開還是無貨虛開兩類虛開行為的最有效方法，同時也是難度最大的兩項工作。

3．證據(jù)鏈的認(rèn)定。（1）檢查人員在對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的真實性業(yè)務(wù)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)收購票中的供貨人均沒有實際的供貨業(yè)務(wù)，相關(guān)證據(jù)就是公安機(jī)關(guān)的戶籍證明和票面供貨人的詢問筆錄。（2）資金流調(diào)查中，證明公司進(jìn)行資金回流并收取開票手續(xù)費的行為，相關(guān)證據(jù)是銀行賬戶流水賬及相關(guān)交易原始憑證。（3）公安機(jī)關(guān)將人員抓捕，開票方、受票方、實際供貨人對虛開、收受虛開、要求虛開的事實供認(rèn)不諱，證據(jù)是這些人員的詢問筆錄。至此，三部分的證據(jù)得于相互佐證，形成完整證明“代開發(fā)票”的違法事實：

云南等地橡膠走私團(tuán)伙，從越南、緬甸等東南亞國家走私大量橡膠，此外也有一部分通過正常渠道進(jìn)入我國的邊貿(mào)膠（海關(guān)代征進(jìn)口增值稅稅率為6%），對于這些橡膠，涉案人員經(jīng)常通過公路運輸（個體運輸戶）運往全國各地銷售，而銷售則會產(chǎn)生系列問題：1.走私膠部分，如果進(jìn)行納稅申報，一方面無法獲得進(jìn)項抵扣合法憑證，稅負(fù)過重；另一方面，容易暴露走私的違法事實。2.邊貿(mào)膠部分，如果進(jìn)行納稅申報，進(jìn)項部分只能抵扣購進(jìn)金額的6%，而銷項稅額則按銷售收入的13%計算，稅負(fù)較重。3.如果隱瞞這部分收入，則無發(fā)票開具，無法滿足購貨單位需要發(fā)票抵扣稅款的要求。

由于以上原因，這些地區(qū)的涉案人員便通過中間人，在我國主要產(chǎn)膠地，尋找有關(guān)“橡膠公司”為其代開這部分銷售業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，并按開票金額支付開票手續(xù)費。上述3戶公司，就是按開票金額的1%或0.9%收取手續(xù)費，為這些橡膠走私團(tuán)伙和部分邊貿(mào)膠代開增值稅專用發(fā)票，并按額定的稅負(fù)（0.2%左右）進(jìn)行倒算，相應(yīng)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行抵扣。為了隱瞞這些違法事實，這3戶公司采取了以下手法：1.資金方面。銀行賬中均正常反映公司收到受票單位（實際購貨單位）的橡膠款，3戶公司（虛開發(fā)票方）也以收購橡膠的名義取出這些款項進(jìn)行收購業(yè)務(wù)，從這些方面看，沒有任異?，F(xiàn)象。2.發(fā)票方面。對發(fā)函協(xié)查所有的增值稅專用發(fā)票發(fā)函協(xié)查，回函結(jié)果均是正?；蚱渌?，未發(fā)現(xiàn)任何問題，因為受票單位大部分的確有真實的貨物購進(jìn)；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的供貨人分散且難于查找，即使找到也難以確認(rèn)其是否有真實數(shù)量和金額的供貨。3.貨物運輸方面。銷售雖只有少量的公路運輸發(fā)票，但其解釋是，購貨單位負(fù)責(zé)運輸業(yè)務(wù)。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經(jīng)確認(rèn)，該3戶公司通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款，進(jìn)而替省外橡膠走私團(tuán)伙和部分邊貿(mào)膠虛開增值稅專用發(fā)票，從中取得開票手續(xù)費。該3戶公司在經(jīng)營期間，共虛開增值稅專用發(fā)票1555份，虛開金額14199萬元，涉及稅額1846萬元；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額14128萬元，涉及稅額1837萬元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條、第九條、《對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》（國稅函［1995］415號）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款、第三十二條的規(guī)定，該公司虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，用于申報抵扣，造成少繳的稅款，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳少繳稅款1837萬元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款，即罰款1837萬元。

2．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十八條第七項的規(guī)定，對于該企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，處于1萬元的罰款。

3．將該公司虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實向接受虛開發(fā)票的企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報，以便當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)追繳已非法抵扣的稅款。

4．該公司“虛開增值稅專用發(fā)票和虛開用于抵扣稅款的其他發(fā)票”行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定。根據(jù)《征管法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國發(fā)【2001】310號）第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會 1．充分利用數(shù)據(jù)分析和邏輯推理

該案是海南橡膠專項整治的典型個案，是此次專項整治的縮影。案件在僅有征管資料的情況下被偵破，稅務(wù)檢查人員充分利用數(shù)據(jù)分析和邏輯推理的方法是該案得以成功辦結(jié)的關(guān)鍵所在。

2．充分利用“資金流”的檢查方法

通過調(diào)查“資金流向”，能還原真實的經(jīng)營業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)大量有價值的信息。資金流的檢查方法并不限于辦理發(fā)票案，它還可運用到各類稅案的辦理中。善于運用和不斷完善“資金流”的檢查方法應(yīng)當(dāng)成為今后稽查工作的重要一環(huán)。

（二）工作建議

資金流對本案的查處起到了重大作用，也說明對征管難度大的農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，能起到“去偽存真”作用的莫過于真實的“資金流”信息。因此，在日常征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過加強(qiáng)對資金的監(jiān)控，來提高現(xiàn)金支付的透明度。例如：1.為了防止虛假支付而虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)制要求收購業(yè)務(wù)量大的公司，不能直接支付現(xiàn)金給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是開具一張支票式的“憑證”，同時，收款農(nóng)戶必須在該筆業(yè)務(wù)對應(yīng)開出的“收購票”上簽名押?。ㄊ湛钊藱冢?.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可憑這張“憑證”到指定的銀行兌付，而該支付貨款的賬戶是該收購公司在支付行開的專戶，并給該行留有一份蓋有騎縫章的存底“憑證”。3.收購公司將已付款的憑證復(fù)印件，粘貼在對應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品收購背面用作為申報抵扣的附件。4.稅務(wù)人員取回銀行存底“付款憑證”，并將其與申報附件的“付款憑證復(fù)印件”相比對，充分證明該筆支付款的真實性后，才給予抵扣稅款。

思考題

1．如果涉案人員取出的現(xiàn)金不在當(dāng)時存入同一銀行，如何查找該筆資金的流向？

2．資金流調(diào)查方法還可以運用到那些涉稅案件中？ 考試練習(xí)題

1．試用“→”的形式，描述當(dāng)前“無貨虛開”增值稅專用發(fā)票的虛假資金流動情況？

2．假設(shè)此案中的一條資金鏈?zhǔn)牵?/p>

受票公司（100萬）匯款→開票單位（銷貨款100萬）匯款→開票單位關(guān)系人（100萬）匯款→受票單位關(guān)系人（98萬）。

試計算該開票涉案人員收取的手續(xù)費比率是多少？

8-7

某商貿(mào)有限公司多種手段虛開增值稅專用發(fā)票系列

案

【本案特點】本案涉案單位和人員利用其部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的購貨方不需發(fā)票，出現(xiàn)部分銷售收入未開具增值稅專用發(fā)票的空間，從事虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票違法活動。稅務(wù)檢查人員從資金流中發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票線索，稅警緊密配合，采取有效的手段，對查處虛開增值稅專用發(fā)票有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年3月15日，某市國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到一封匿名舉報信，舉報該市某貿(mào)易有限公司（以下簡稱“A公司”）銷售塑料原料PVC（聚氯乙烯）時，利用下游購貨單位不要進(jìn)貨發(fā)票的機(jī)會，把從購貨單位取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）或自己虛開的專用發(fā)票，以發(fā)票價稅金額4%-5%的價格提供給該市的許多受票企業(yè)，非法獲利，涉及金額巨大。信中列舉了7家具體受票單位和7家銷貨單位，以及幾份虛開發(fā)票的號碼。舉報材料內(nèi)容詳實，線索明確，稽查局決定立案檢查。

（二）納稅人基本情況

“A公司”系增值稅一般納稅人，2002年10月開業(yè)，原法定代表人李某，2004年2月變更為王某（李的母親），公司實際經(jīng)營人李某，主營化工原料、塑料等商品的購銷業(yè)務(wù)，注冊資金50萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

在做好案前保密工作的基礎(chǔ)上，檢查人員利用CTAIS征管資料，展開初步調(diào)查分析。一是調(diào)取該公司的稅收征管資料。A公司2003年銷售收入2267萬元，應(yīng)納增值稅稅額3.15萬元；2004年銷售收入4211萬元，應(yīng)納增值稅稅額4.62萬元，兩年增值稅平均稅負(fù)率為0.12%。二是從CTAIS系統(tǒng)中，調(diào)取所涉及的7家受票企業(yè)的進(jìn)項專用發(fā)票資料。經(jīng)過比對分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)這7家企業(yè)的進(jìn)項增值稅發(fā)票中，均有A公司開具的專用發(fā)票，包括舉報提及的銷貨單位開具的專用發(fā)票，檢查人員根據(jù)以上資料，初步判斷舉報可能屬實。

經(jīng)過研究，檢查人員認(rèn)為舉報信提及的“購貨單位不要發(fā)票和現(xiàn)金交易不入賬”是關(guān)鍵。根據(jù)舉報信，A公司“自己虛開”是指A公司通過從購貨單位取得的專用發(fā)票抵扣稅款，然后在銷售貨物時，以“改變實際購貨單位名稱”的手段，虛開專用發(fā)票給受票單位（非實際購貨方）； “介紹虛開”是指A公司的涉案人員，對從購銷交易（可能是別人的購銷活動，與自己無關(guān)）中“富余”出來的專用發(fā)票，要求實際銷貨單位直接開票給“受票單位”（實際銷貨單位可能不了解貨物的實際購貨方，“受票單位”非實際購貨方）。

于是，檢查組決定以調(diào)查核實“購貨單位不要發(fā)票和現(xiàn)金交易不入賬”的情況為重點，對A公司進(jìn)行突擊檢查，在取得相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對A公司的“票流、貨流、資金流”展開全面的調(diào)查。

（二）檢查具體方法

1．突擊檢查，取得四十個銀行賬（卡）號

2005年4月4日，檢查人員對A公司進(jìn)行了突擊檢查，發(fā)現(xiàn)這個的經(jīng)營額4000萬元的公司只有一間小而簡陋的辦公室，既沒有倉庫、門市部，也沒有其他工作人員。

檢查人員以日常調(diào)查的名義對公司的經(jīng)理李某進(jìn)行了詢問。在詢問公司貨物運費情況時，李某敘述A公司的貨物大多從山西、河北等地購進(jìn)，一年營業(yè)額4000多萬元，運費幾萬元。而檢查人員按市場運費單價300元/噸計算，其幾萬元的運費根本無法實現(xiàn)4000萬元的銷售收入，顯然李某的敘述不真實。李某的解釋是，大部分運費是他個人墊付，未記入公司費用賬。

檢查人員提出要檢查A公司所有的購銷合同，在李某取資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)了一個筆記本，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)里面除了電話號碼外，還記著一長串個人銀行賬（卡）號，涉及農(nóng)行、建行、中行、交行、工行等五家銀行，共有二十多人的四十個賬戶。檢查人員隨即對筆記本記錄的四十個銀行賬戶進(jìn)行全面檢查。

2.發(fā)現(xiàn)可疑“資金流”

在銀行工作人員的配合下，檢查人員取得了四十個賬戶的開戶資料、流水賬、存取款憑證，以及四十個賬戶下一步流向的賬戶流水賬和相關(guān)憑證。通過對“開戶資料”分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，有七個賬戶為李某控制，分別以其父、母、妻子、妻妹的名字開戶。

通過對賬戶流水賬和相關(guān)憑證分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)A公司存在為他人虛開和介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的二種資金流向特征，結(jié)合征管、財務(wù)資料，找出了發(fā)票流向。

第一種情況：自己為他人虛開行為。如，李某2005年5月26日從個人銀行卡中取出10.64萬元匯入受票企業(yè)法定代表人個人銀行卡，同日，A公司開具票面價稅合計為11.09萬元的增值稅專用發(fā)票給受票企業(yè)，受票企業(yè)以支票形式將11.09萬元匯入A公司。檢查人員分析認(rèn)為，如果該業(yè)務(wù)涉及虛開，則資金回流差額部分可能是手續(xù)費，收取的手續(xù)費比例是=（11.09-10.64）/11.09=4%。

第二種情況：介紹他人虛開行為。李某從山西、河北等供貨企業(yè)采購貨物時，并不直接付款給供貨企業(yè)，而是由虛用發(fā)票企業(yè)將貨款按開票金額付給供貨企業(yè)，沖抵自己的購貨應(yīng)付金額，供貨企業(yè)直接開票給付款單位，造成增值稅專用發(fā)票上購銷雙方在形式上票款一致的假象。而虛用發(fā)票企業(yè)付出的“貨款”，則由李某從自己的銷貨款中（扣除“手續(xù)費”后的余額）交還給虛用發(fā)票企業(yè)。2005年6月8，李某從個人銀行卡中取出36萬元現(xiàn)金，存入余姚某塑業(yè)有限公司業(yè)務(wù)員個人銀行卡中。而余姚某塑業(yè)有限公司則有將37.5萬元以支票形式匯入山西某石化有限公司，并取得該石化有限公司發(fā)開具的價稅合計為37.5萬元專用發(fā)票。如果該業(yè)務(wù)涉及虛開，則資金回流差額部分可能是手續(xù)費，收取的手續(xù)費比例是=（37.5-36）/37.5=4%.檢查人員通過以上資料分析，如果是正常交易，則不應(yīng)存在資金回流情況，而該企業(yè)存在大量的異?！百Y金流向”，說明A公司存在自己虛開和介紹虛開專用發(fā)票的重大嫌疑。

3.稅警聯(lián)手，抓捕涉案人員

稽查局于2005年6月1日，提請該市公安局經(jīng)偵支隊提前介入并成立聯(lián)合專案組，開始對案犯進(jìn)行抓捕工作。2005年6月7日，由于該案引出的涉案企業(yè)較多，涉及發(fā)票份數(shù)、違法金額較大，所以公安及稅務(wù)機(jī)關(guān)將將A公司引發(fā)的一系列涉稅案件，合并定性為團(tuán)伙虛開增值稅專用發(fā)票案，命名為“607”稅案。

2005年7月12日凌晨，主犯李某在該市某賓館被公安機(jī)關(guān)抓獲。被捕后，經(jīng)辦案人員說服教育和大量證據(jù)的威懾下，李某交代了自己虛開發(fā)票的違法事實：一方面，余姚等地許多從事塑料生產(chǎn)的增值稅一般納稅人因購進(jìn)“回料”（廢棄塑料經(jīng)過清洗、加工、再回收利用）時無法取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，不能抵扣增值稅稅額，這樣，就有了虛開發(fā)票需求市場。另一方面，李某經(jīng)營的A公司主要從事塑料原料購銷，即從河北、山西等地企業(yè)購入塑化原料PVC后，銷往海寧等地區(qū)的廠家。由于海寧等地的廠家（實際購貨方）大多是個體私營企業(yè)（定稅戶），根本不需要增值稅專用發(fā)票，就產(chǎn)生了大量銷售收入可供開具增值專用發(fā)票。由于一方要貨不要票，一方要票不要貨，李某就利用實際購貨單位進(jìn)貨不要發(fā)票的空間，由A公司將這部分的增值稅專用發(fā)票開具給“受票方”，或由李某充當(dāng)聯(lián)系人，為河北、山西等地的銷貨企業(yè)聯(lián)系銷售業(yè)務(wù)，貨物實際銷往海寧、海鹽地區(qū)的廠家，而李某則告訴銷貨企業(yè)，貨物銷售給余姚等地的受票單位，由河北、山西等地的銷貨企業(yè)直接開發(fā)票給受票單位。李某和A公司先后為余姚14家受票企業(yè)，提供虛開增值稅專用發(fā)票334份，價稅合計8887.9萬元，稅額1291.4萬元，并按票面金額（價稅合計）3.8%—6%收取開票費。

4．外調(diào)取證,完善證據(jù)鏈

檢查人員分別前往開票方、受票方、實際購貨方、中間人所在地進(jìn)行外調(diào)取證及延伸檢查。

（1）開票方：2006年2月，專案組對涉及的12個省、自治區(qū)67家供貨、開票企業(yè)開往該市的2836份增值稅發(fā)票進(jìn)行協(xié)查取證。取證結(jié)果表明，山西某石化有限公司等8家供貨企業(yè)都是通過李某聯(lián)系供貨、付款業(yè)務(wù)，并根據(jù)李某提供的受票企業(yè)資料開具增值稅專用發(fā)票給余姚等地的多家公司，涉及發(fā)票993份，價稅合計2.68億元，稅款3894萬元。

（2）受票方：專案組通過對余姚等地的1170余戶受票企業(yè)協(xié)查，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)、公安機(jī)關(guān)的配合下取得了收受虛開發(fā)票的證據(jù)材料，并追回稅款1937萬元，以及滯納金、罰款，合計2893萬元。

（3）購貨方：專案組通過到資金匯出地海寧等地調(diào)查，詢問50多家塑料加工企業(yè)法定代表人或相關(guān)責(zé)任人，證實他們就是李某筆記本上銀行卡的“資金匯入人”，同時也是不要發(fā)票的“實際購貨人”。稅務(wù)機(jī)關(guān)對海寧等地不需要發(fā)票從而從事賬外經(jīng)營、隱瞞銷售收入的企業(yè)，追回稅款1313萬元。

（4）中間人：對“資金流”涉及的“中間人”（如：鄭某、陶某、徐某等涉案關(guān)系人）深入檢查，發(fā)現(xiàn)這些涉案人員從李某處取得虛開專用發(fā)票抵扣稅款后，再進(jìn)行二次虛開，涉及專用發(fā)票248份，價稅合計3081萬元，稅額447萬元。

（三）檢查過程中遇到的困難及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1．固定虛開發(fā)票案件證據(jù)鏈，是難度較大的工作。為理清李某筆記本中記載的涉及5家銀行的40個銀行卡的流水賬，檢查人員在履行相關(guān)手續(xù)后，對大量的銀行憑證進(jìn)行錄入比對，經(jīng)統(tǒng)計資金進(jìn)出6.85億元，匯入資金大部分來自海寧、黃巖等地，資金大部分匯往余姚等地。經(jīng)查，匯入資金大部分都是貨物交易取得，匯出資金大部分流入受票企業(yè)關(guān)系人賬戶，這些工作取證難度很大。

2．一旦涉稅違法犯罪嫌疑人外逃，案情的突破必須借助公安機(jī)關(guān)的偵查手段。對李某的抓捕就是由公安人員通過偵查手段，及時發(fā)現(xiàn)其外逃回來后,于2005年7月12日凌晨，在該市某賓館將其抓捕。

三、違法事實和定性處理

（一）違法事實和作案手段

1．A公司虛開增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限公司等14家單位共計124份，價稅合計1013.24萬元，稅額147.23萬元。

2．李某以“個人”身份，提供虛開增值稅專用發(fā)票（開票方為河北、山西等地的企業(yè)）給余姚某塑化有限公司等14家單位，共210份，價稅合計7874.66萬元，稅額1144.17萬元。

（二）處理結(jié)果 1．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條及其《實施細(xì)則》第四十八條第（七）項的規(guī)定，對該公司虛開增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其他單位未繳、少繳增值稅147.23萬元行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收其非法所得，并處以罰款147.22萬元。

2．A公司虛開增值稅專用發(fā)票和李某介紹虛開增值稅專用發(fā)票的行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定。根據(jù)《征管法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會

1．虛開增值稅專用發(fā)票的影響漸大

本案是介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的典型案件，影響較大。由此案引出的“607專案”，涉及受票企業(yè)1170戶，稅款1937萬元；涉及實際購貨的小規(guī)模納稅人多家，涉及稅款1313萬元。以上兩方面，共查補入庫稅款、罰款、滯納金5000多萬元，為國家挽回了重大損失。

2．稅收征管信息系統(tǒng)提供有力支持

本案通過稅收征管信息系統(tǒng)、增值稅專用發(fā)票金稅信息系統(tǒng)與個人銀行卡數(shù)據(jù)庫對比分析，為案件的突破和全面檢查提供了有力支持。

3．公安部門介入提供有力保障

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對個人銀行卡調(diào)查分析后，及時提請公安部門提前介入；公安部門在辦案初期，對本案的關(guān)鍵人物李某實施抓捕，給本案突破提供了保障。

（二）工作建議

由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人并存，本案中的實際購貨單位是定期定額戶小規(guī)模納稅人，有大量匿報行為，這部分匿報收入的進(jìn)貨不需要發(fā)票，造成A公司有大量收入可供開具增值稅專用發(fā)票。而受票單位是增值稅一般納稅人，一方面有未取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項，如塑料回料等，另一方面需要大量增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅稅款和列支成本，偷逃國家稅款，這些需要使虛開增值稅專用發(fā)票擁有巨大的市場。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的建賬力度，將其認(rèn)定為一般納稅人，并納入防偽稅控管理范疇，從根本上杜絕此類虛開問題。

思考題

1．如何利用“票、貨、款”三方面的證據(jù)，定性“發(fā)票虛開”的違法事實？ 2．如何加強(qiáng)對“富余”增值稅專用發(fā)票的管理？ 考試練習(xí)題

哪幾種行為屬虛開增值稅專用發(fā)票行為？

8-8 關(guān)某兄弟騙購、虛開發(fā)票團(tuán)伙案

本案特點：本案揭示了不法分子利用虛假信息成立多家公司騙購發(fā)票，采用不同的作案手法虛開發(fā)票的違法行為。在本案中稅警部門密切配合，聯(lián)合查處，對打擊普通發(fā)票違法行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)發(fā)票管理具有很好的參考價值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年6月，某區(qū)地方稅務(wù)局涉稅違法案件舉報中心接到市局轉(zhuǎn)來的舉報案件，舉報人反映某裝飾設(shè)計有限公司涉嫌非法出售普通發(fā)票違法行為，并提供7張《某市交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專用發(fā)票》復(fù)印件作為證據(jù)。

（二）納稅人基本情況

某裝飾設(shè)計有限公司成立于2005年1月，法人代表為于某，股東為于某和陳某，注冊資金10萬元，經(jīng)濟(jì)類型為私營有限責(zé)任公司。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

某區(qū)地方稅務(wù)局黨組對此案高度重視，立即組織精干業(yè)務(wù)人員進(jìn)行深入調(diào)查研究，制定檢查工作方案，并及時與區(qū)公安部門取得聯(lián)系，商請公安部門提前介入，得到了區(qū)公安部門的大力支持和配合，稅警組成聯(lián)合調(diào)查組開展對該案件的偵破和調(diào)查取證工作。

（二）檢查具體方法

1．前期調(diào)查

檢查人員首先對舉報人提供的7張《某市交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專用發(fā)票》進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，發(fā)現(xiàn)7張發(fā)票實際領(lǐng)購單位為某裝飾設(shè)計有限公司，而發(fā)票票面上所蓋的開票單位公章為某建筑工程公司，受票單位為某大廈，每份發(fā)票開具金額均在幾百萬元，7張發(fā)票總計開具金額3000萬元。通過“市地稅發(fā)票稅控管理系統(tǒng)”查詢，7份發(fā)票稅控報數(shù)明細(xì)數(shù)據(jù)反映開具的金額全部為50元。

檢查人員通過進(jìn)一步查閱該單位發(fā)票領(lǐng)購以及稅控報數(shù)明細(xì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，某裝飾設(shè)計有限公司于2005年3月—2007年4月共購買《某市交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專用發(fā)票》19本，共950份。通過“市地稅發(fā)票稅控管理系統(tǒng)”查詢該單位2005年5月—2007年3月期間共開具861份，其中：開具金額為50元的有499份，占總開票份數(shù)的58%，剩余的362份開具金額基本都在100元以下，且每月稅控裝臵反映的開票時間都集中在一天。

另外，檢查人員通過調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，該單位法人代表于某、股東陳某于2005年4月同時還在該區(qū)地稅局注冊另外二家公司：某信息咨詢有限公司和某國際會議服務(wù)有限公司。這二家公司與某裝飾設(shè)計有限公司均為同一法人代表、同一投資人、經(jīng)營地址也在同一處。通過“市地稅發(fā)票稅控管理系統(tǒng)”查詢及稅控報數(shù)明細(xì)數(shù)據(jù)反映，二家公司從2005年4月—2007年3月共購買《某市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》31本，共1550份。在2005年5月—2007年3月期間共開具1349份，且初次購買發(fā)票時間、初次開具發(fā)票時間、每月購買發(fā)票時間、每月開具發(fā)票時間及金額與某裝飾設(shè)計有限公司基本相同。

檢查人員在翻閱三家公司工商登記資料時，一份房屋租賃協(xié)議引起大家的注意，因上述三家公司的經(jīng)營地址是在同一處，而協(xié)議約定三家公司的經(jīng)營地址是以租賃方式經(jīng)營的，而且是民用住宅樓，出租人（即房屋產(chǎn)權(quán)人）為關(guān)某。檢查人員為進(jìn)一步掌握該單位更多的線索，特提請公安部門對三家公司的經(jīng)營地址進(jìn)行暗訪偵察以及對出租人關(guān)某的基本情況進(jìn)行調(diào)查，公安部門通過內(nèi)查外調(diào)最終確定關(guān)某盜用于某的身份證注冊上述三家公司，為以后進(jìn)行發(fā)票違法行為做好了準(zhǔn)備，由此斷定三家公司法人代表于某是關(guān)某盜用的虛假身份。為此，檢查組根據(jù)上述已掌握的證據(jù)資料基本斷定，關(guān)某存在涉嫌“大頭小尾”虛開發(fā)票進(jìn)行偷稅或非法出售普通發(fā)票違法行為。

通過檢查人員的內(nèi)部調(diào)查以及公安部門暗訪偵察，案情已基本明朗，但下一步工作如何開展、如何一舉查獲和取得上述三家公司作案證據(jù)、有效的控制涉案人員等一系列問題擺在檢查人員的眼前。因為檢查人員根據(jù)以往的辦案經(jīng)驗分析，這些涉案人員非常敏感，稍有風(fēng)吹草動他們就會立即逃逸，造成人去樓空，給取證工作帶來很大的困難。

考慮到此案的嚴(yán)重性和可能造成的社會危害，聯(lián)合調(diào)查組各自向上級主管部門進(jìn)行請示。2007年7月16日，市地稅局、市公安局專門聯(lián)合召開案件研討會，研究部署下一步調(diào)查取證工作方案。會議期間市公安局提供了一條重要線索：2007年3月底，國家稅務(wù)總局成立的某專案組在對某稅務(wù)師事務(wù)所有限公司調(diào)查取證時，發(fā)現(xiàn)1張由某信息咨詢有限公司開具的《某市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》存在明顯疑點。于是，專案組人員在公安干警配合下對該公司突查，發(fā)現(xiàn)該公司實際是利用手機(jī)短信倒賣發(fā)票的倒票公司，當(dāng)場查獲包括地稅稅控機(jī)、打票機(jī)各一臺，手機(jī)短信群發(fā)器4臺，電腦主機(jī)2臺以及套打發(fā)票后留下的無碳復(fù)寫菜單墊紙98張，并控制住了涉案人員陳某和關(guān)某某（關(guān)某的哥哥）。據(jù)陳某和關(guān)某某交代，關(guān)某利用他人的身份與陳某除注冊了某裝飾設(shè)計有限公司、某信息咨詢有限公司和某國際會議服務(wù)有限公司三家公司外，同時還控制著另外七家公司，其中二家公司已申請領(lǐng)購了發(fā)票，另外五家公司剛剛注冊登記還沒有來得及領(lǐng)購，已領(lǐng)購發(fā)票的五家公司所有以前賬目以及開出的發(fā)票存根都已被關(guān)某銷毀，目前此案市公安局正在偵破和調(diào)查取證當(dāng)中。

市公安局提供的線索為案件的下一步查處工作提供了重大的突破口，鑒于此案與市公安局查處的案件為同一案件，故此市公安局、市地稅局建議此案做并案處理，由市公安局、市地稅局統(tǒng)一指揮進(jìn)行查處。

2．專案組調(diào)查取證

2007年7月26日，國家稅務(wù)總局成立了以市公安局、市國家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局的專案組，專門負(fù)責(zé)對“關(guān)某、關(guān)某某、陳某等人涉嫌非法出售普通發(fā)票案”的查處工作，某區(qū)地稅稽查局受市局指派參與到專案組的調(diào)查取證當(dāng)中。專案組重點對已查獲的98張?zhí)状虬l(fā)票留下的無碳復(fù)寫菜單墊紙上所列的開票單位、受票單位進(jìn)行逐一調(diào)查取證，核實其業(yè)務(wù)的真實性。經(jīng)過近四個月的調(diào)查取證工作，專案組已對關(guān)某、陳某控制的5戶領(lǐng)購發(fā)票企業(yè)其中所開具的98份發(fā)票業(yè)務(wù)的真實性進(jìn)行了審核，并取得了大量確鑿的證據(jù)資料，調(diào)查結(jié)果證明：98份發(fā)票內(nèi)容均無真實的業(yè)務(wù)存在。截止2007年11月底，關(guān)某、關(guān)某某、陳某等人涉嫌非法出售普通發(fā)票案的調(diào)查取證工作已基本結(jié)束，主要違法事實和作案手段也已基本調(diào)查清楚。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

關(guān)某盜用他人身份證利用虛假的身份伙同陳某、關(guān)某某等人進(jìn)行注冊登記企業(yè)，大肆領(lǐng)購普通發(fā)票用于非法出售、謀取暴利。從2005年3月—2007年4月期間，其所控制的五家領(lǐng)購發(fā)票企業(yè)共在地稅局購買《某市交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專用發(fā)票》、《某市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》共計71本、3550份，已非法出售3100余份，而總局專案組僅從已掌握并核實的其中98份發(fā)票顯示涉案金額約4000萬元。

該團(tuán)伙利用手機(jī)短信群發(fā)的手段，一次發(fā)送倒賣發(fā)票短信幾萬條，并留下聯(lián)系方式，以便進(jìn)行發(fā)票買賣。如果有人想買發(fā)票，可按照短信中提供的電話號碼與該公司聯(lián)系，對開具金額較小的按份收取200—1000元不等的開票費用，對開具金額較大的按開具金額的一定比例收取開票費用，價格談妥之后，該公司派人送貨上門或約定地點進(jìn)行交易。

該團(tuán)伙開具發(fā)票的作案手段很狡猾，如果使用稅控機(jī)直接打印發(fā)票，其違法犯罪活動很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，為防止稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其倒賣發(fā)票的犯罪行為，同時也是為了防止稅控機(jī)記錄其真實的開票信息，該團(tuán)伙采取分拆發(fā)票存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)的手法，對同一份發(fā)票的存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)分別進(jìn)行打印，即：使用稅控機(jī)打印發(fā)票的存根聯(lián)，使用與服務(wù)業(yè)發(fā)票大小相近的無碳復(fù)寫紙(一般餐館使用的無碳復(fù)寫小菜單)墊在發(fā)票聯(lián)上，用打印機(jī)單獨打印發(fā)票聯(lián)內(nèi)容，然后每月用已錄入稅控機(jī)裝臵很小的經(jīng)營收入向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報，這樣來掩蓋其違法犯

第五篇：淺析虛開增值稅發(fā)票犯罪成因

法學(xué)11-1班 張瀚辰 110714107

淺析虛開增值稅發(fā)票犯罪成因

——金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案

1994年，我國建立以增值稅為主體稅種的新的流轉(zhuǎn)稅制。增值稅的特點是層層抵扣稅款，生產(chǎn)者只需就本生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值的部分繳納稅款，避免了重復(fù)計征的弊病，使稅制簡明、公正。增值稅形成了一根鏈條，在這根鏈條上，上串下連的環(huán)節(jié)就是增值稅專用發(fā)票，它保證著鏈條的完整性和有效性，關(guān)系著稅制改革的成功與否。而觸目驚心的全國第一大稅案——金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案就是在這時發(fā)生的。

一、觸目驚心的全國第一大稅案

從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開專用發(fā)票，開出專用發(fā)票65536份，價稅合計 63．1億元，直接涉及虛開專用發(fā)票的犯罪分子154人，黨政干部、稅務(wù)干部24人。案件涉及全國36個省、直轄市、自治區(qū)和計劃單列市的3030個縣、市的28511戶企業(yè)。此案涉及企業(yè)之多、范圍之廣、歷時之久、數(shù)額之大、涉案犯罪分子被判重刑人數(shù)之多實屬罕見，也是1994年以來全國發(fā)生的1442 起虛開增值稅專用發(fā)票案件審理中絕無僅有的。

1997年1月8日，江蘇省姜堰市檢察院的調(diào)查人員來到浙江省金華市國稅局稽查分局，出示了一份價稅合計36萬元的增值稅發(fā)票，受票單位姜堰棉紗廠已承認(rèn)此票為虛開，此行他們需要通過金華稅務(wù)部門向開具此票的“金華市安達(dá)物資實業(yè)公司”調(diào)查取證。金華市國稅局稽查分局立即派人協(xié)查，按發(fā)票上標(biāo)明的地址找到的卻是某機(jī)關(guān)大院，壓根兒就沒有這家企業(yè)。公安民警與稅務(wù)稽查人員深夜伏擊，抓獲了吳躍冬，并從埋入他家墻內(nèi)的保險箱里搜出增值稅發(fā)票6本、發(fā)票專用章14枚、稅號和銀行賬戶印章14枚、公司印章6枚及大量現(xiàn)金、存款等。據(jù)吳躍冬交代，從1996年6月至案發(fā)，他共騙購專用發(fā)票52本，采用各種非法手段，在半年多時間里共虛開價稅合計1．1億元，造成國家稅收損失1508萬元，案件涉及25個省、自治區(qū)、直轄市的228個縣。此外，由他妻子單獨虛開的價稅合計近7000萬元，造成國家稅收損失1014萬元。在吳躍冬案偵破后短短幾個月中，金華市、浙江省和國家稅務(wù)部門僅部分查實，就發(fā)現(xiàn)金華縣轄內(nèi)虛開增值稅發(fā)票價稅合計高達(dá)10多億元。冰山一角，暴露出這個縣虛開增值稅發(fā)票犯罪活動的猖獗。經(jīng)查，在1994年5月至1997年4月期間，金華縣共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開增值稅發(fā)票65536份，價稅合計63．1億元，其中稅額9．2億元，涉及30個省、自治區(qū)、直轄市的受票單位已經(jīng)申報抵扣，造成國家稅收損失7．5億元。之后司法機(jī)關(guān)抓獲涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪嫌疑人89名，虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大的犯罪分子胡銀峰、吳躍冬、呂化明被一審判處死刑。涉及此案的黨員干部分別受到黨紀(jì)、政紀(jì)、法紀(jì)的追究。

二、地方保護(hù)養(yǎng)癰遺患

地處浙江中部的金華縣是國家級商品糧基地縣，農(nóng)業(yè)人口占全縣總?cè)丝诘?5％，工業(yè)基礎(chǔ)薄弱。近年來，這個縣的某些領(lǐng)導(dǎo)干部，不是把主要精力放在走可持續(xù)發(fā)展的道路上，而是錯誤地提出“引進(jìn)稅源”，擅自搞“上有政策，下有對策”，不但沒有嚴(yán)格實行“以票管稅”，反而自上而下地鼓勵“以票引稅”、“低稅競爭”，爭奪周邊市縣稅源，以填補“以支定收”的財政稅收缺口。他們置國家稅法于不顧，隨心所欲，疏于職守，給不法分子提供了可乘之機(jī)，致使虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動愈演愈烈。稅制改革后，金華縣的某些領(lǐng)導(dǎo)干部對稅收法規(guī)政策不甚了解。為了所謂的“低稅競爭”，縣有關(guān)部門打出招商引資廣告，聲稱：凡在縣工業(yè)小區(qū)辦企業(yè)者，增值稅前三年全免，后三年減半。這項無視國家稅法規(guī)定的“優(yōu)惠政策”，在遭到嚴(yán)厲批評后，不得不收回。但縣財稅局負(fù)責(zé)人依舊提出實行“保底征收”，指示下屬財稅所“對外地的企業(yè)以收稅為前提，政策上放寬”，借口“新稅制的實行起碼要有三年的磨合期，有許多問題需要試驗、需要探討”，鼓勵“可以適當(dāng)?shù)卮螯c擦邊球”，并且作出了違背國家政策法規(guī)的“背景解釋”，在全縣財稅系統(tǒng)造成了嚴(yán)重思想混亂。查案中發(fā)現(xiàn)，金華縣不少財稅所管理混亂，未經(jīng)認(rèn)定就給那些“皮包公司”以一般納稅人的待遇，有的上級明確不予認(rèn)定的企業(yè)，也照樣給它們發(fā)售增值稅發(fā)票。有些稅務(wù)干部不按“驗舊換新、限量限額、審核報批”的規(guī)定辦事，卻私自將增值稅發(fā)票送上門，拿多少算多少，以致案發(fā)時竟想不起哪本發(fā)票在哪家企業(yè)。

三、以權(quán)謀私助紂為虐

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，偷騙稅的犯罪活動往往與腐敗現(xiàn)象交織在一起。一些犯罪分子為了打開稅務(wù)征管的缺口，采取拉攏腐蝕的手段，在干部隊伍中尋找代理人，而某些意志薄弱的干部不惜踐踏法律，為犯罪分子開綠燈。稅務(wù)稽查大隊是掌握執(zhí)法大權(quán)的重要部門，而金華縣原擔(dān)任稅務(wù)稽查大隊大隊長的楊尚榮卻貪贓枉法，為虎作倀，極力庇護(hù)虛開增值稅發(fā)票的犯罪分子。當(dāng)他得知稅案的“一號人物”吳躍冬被警方拘押后，便迫不及待地到處游說，試圖把吳帶回縣里“處理”。后來，查案風(fēng)聲越來越緊，他就指使虛開數(shù)額最大的胡銀峰外逃。隨著虛開增值稅發(fā)票犯罪的泛濫，金華縣相繼有不少國家干部陷入腐敗的泥沼。犯罪分子侵吞大量國家稅收而暴富后，便掏出大把的錢來“答謝”那些“照顧”他們的干部，而這些干部眼看這些犯罪分子一本萬利，便心安理得地接受了豐厚的回報。在此案被判刑的干部中，就有14人犯有受賄罪或貪污罪，其中，原縣國稅局稅務(wù)稽查大隊大隊長楊尚榮被一審判處死刑，曾任縣委書記的原金華市委常委、宣傳部長葉國梁被一審判處有期徒刑15年，原縣檢察院稅檢室副主任戴利明被一審判處有期徒刑20年，原孝順財稅所所長陳剛、原白龍橋財稅所副所長張巖、原羅埠財稅所所長朱錦平、原白龍橋財稅所所長戴志建、原羅埠財稅所副所長胡懿群等分別被判處有期徒刑。

四、虛開增值稅發(fā)票犯罪的特點。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，可以明確的說是1994年1月1日實行增值稅制度以后逐漸出現(xiàn)的市場經(jīng)濟(jì)條件新形勢下新型犯罪種類。此類違法犯罪對照法律條文講：是違反刑法第205條之規(guī)定，就是以無中生有或以少開多手段，在增值稅專用發(fā)票上開具虛假稅款額且情節(jié)嚴(yán)重的犯罪行為。主要形式分為：以營利為目的為他人虛開、以逃稅為目的；為自己虛開、以逃稅為目的；讓他人為自己虛開、以營利為目的；介紹他人虛開以及其他目的的虛開等多種行為。

虛開增值稅發(fā)票行為區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)犯罪，且固有它自己的一些特點：

1、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪具普遍性。新型的增值稅制度雖已實行多年，但是由于我國的市場經(jīng)濟(jì)是從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過來的，人們的納稅意識到行為習(xí)慣還沒有能夠得到扭轉(zhuǎn)。且由于存在著增值稅專用發(fā)票額可以依法抵扣納稅款的制度，還使得不少社會閑散人員也加入此隊伍專業(yè)從事此行，不惜以身試法。

2、漸成氣候且拉攏腐蝕國家工作人員。因為增值稅專用發(fā)票額可以依法抵扣交稅款，動這些腦筋的人才多了起來，正好合一些從事此行的社會閑散人員或不法人員的心意，以“虛開的所在地的財政和稅收并沒受損，減少了虛開者所在地以外的地方稅收收入”之說加以渲染敘述，說服公職人員，因而也導(dǎo)致了相關(guān)工作人員產(chǎn)生“何樂而不為” 的想法，甚至積極主動參與其中，為不法行為大開方便之門。

3、團(tuán)伙作案并跨地區(qū)作案致難以查處。有些不法分子利用那些因故停業(yè)而沒有注銷的企業(yè)名稱，以私刻的章印以他人之名虛開以及利用虛假身份資料、虛假的合同虛開增值稅專用發(fā)票。這些類似情況在跨地區(qū)、各地工商，稅務(wù)部門的相關(guān)信息難以互通，使得犯罪分子利用地區(qū)差和時間差得以逃脫監(jiān)管而得逞。

五、虛開增值稅發(fā)票犯罪的成因。

通過剖析虛開增值稅發(fā)票犯罪同樣如此：

1、其主要形成原因：稅制與相關(guān)環(huán)節(jié)不配套。增值稅是我國借鑒國外經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多年的實踐探索形成的一種征稅形式，因其可以抵扣利稅，對企業(yè)較合理，但由于它的不全面性，不涵蓋所有商品和勞務(wù)，導(dǎo)致目前還有不少品目仍然保留營業(yè)稅，消費稅的征收尚未普及。

2、行政管理之間協(xié)調(diào)不力。當(dāng)前、我國的依法行政做的很實，但在現(xiàn)實中行政管理之間協(xié)調(diào)明顯不力。譬如：稅務(wù)在認(rèn)定一般納稅人資格核實時，僅注重某單位或公司的辦公場所的存在，對于已變更項目的卻沒辦工商變更登記的情況下，仍照發(fā)給增值稅專用發(fā)票，致使虛開行為逃避了有效監(jiān)督。而工商部門只負(fù)責(zé)登記和相關(guān)行政管理，對申請人是否利用假名、假址、假身份辦理真登記不加辨別，甚至坐堂核實經(jīng)營場所和使用的聯(lián)系方法等，從而為不法人員稅務(wù)辦證和領(lǐng)取增值稅發(fā)票創(chuàng)造了有利條件。

3、相關(guān)執(zhí)法與宣傳不到位。稅收執(zhí)法是稅法得以有效實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但目前國地稅分設(shè)，機(jī)構(gòu)之間缺乏統(tǒng)調(diào)、裝備落后，對稅務(wù)的控管宣傳程度不高，且缺乏全方位、高效地信息情報及宣傳網(wǎng)絡(luò)，故對涉稅犯罪的行為反應(yīng)慢且至監(jiān)管不力，加之社會面的法律宣傳不到位以及1997年之后由公安偵辦的涉稅犯罪均由稅務(wù)先查實后才移交，原稅務(wù)查證在刑訴中又不具備證據(jù)效，需重取證，致

使本來警力不足、經(jīng)費就嚴(yán)重缺乏、在偵查中受到處處制約的公安機(jī)關(guān)，面對繁雜的、面廣量大的涉稅犯罪行為查處打擊顯得蒼白無力。

4、暴利與私欲驅(qū)動致“雙贏”。經(jīng)濟(jì)案件不同于一方受損的搶劫、詐騙或侵占等經(jīng)濟(jì)類刑事案件，這里的虛開增值稅發(fā)票犯罪卻出現(xiàn)了所謂的“雙贏”的皆大歡喜局面，虛開者得到2%-8之間不菲的手續(xù)費，而接受虛開的一方也得到了抵扣逃稅的目的。直觀上看沒受害者，而實際上損失最大的是國家。