第一篇：關(guān)于完善地方森林資源監(jiān)測體系的思考(投中南院期刊)

關(guān)于完善地方森林資源監(jiān)測體系的思考

李 利1 劉三平1 曾偉生2

（1岳陽市林業(yè)局，岳陽，湖南 414000；2中國林科院資源信息所，北京 100091）

摘 要：闡述了地方森林資源監(jiān)測體系的地位和作用，分析了存在的主要問題，并對完善地方森林資源監(jiān)測體系提出了6點建議，即：地方監(jiān)測與國家監(jiān)測要相互協(xié)調(diào)，抽樣調(diào)查與區(qū)劃調(diào)查要互為補充，高新技術(shù)與傳統(tǒng)技術(shù)要有機(jī)結(jié)合，公益林地與商品林地要各有側(cè)重，資源監(jiān)測與政績考核要緊密關(guān)聯(lián)，林業(yè)數(shù)表與隊伍建設(shè)要齊抓共管。關(guān)鍵詞：森林資源；監(jiān)測體系；抽樣調(diào)查；區(qū)劃調(diào)查；林業(yè)數(shù)表

Considerations on Improvement of Local Forest Resource Monitoring System

LIU San-ping

1LI Li1

ZENG Wei-sheng2

（1 Forest Inventory Planning and Designing Team of Yueyang, Yueyang, Hunan 414000;2 Institute of Forest Resources Information, Chinese Academy of Forestry, Beijing 100091)Abstract: The position and functions of local forest resource monitoring system were represented, and the main problems existing in the system were analyzed.Then six suggestions on improvement of local forest resource monitoring system were presented as follows：coordinating local forest resource monitoring with national monitoring;supplementing compartment survey with sampling survey;combining traditional technology with high and new technology;treating non-commercial forest and commercial forest in different ways;relating closely forest resource monitoring with achievement accessing;and strengthening both mathematical forestry tables and monitoring institutions.Key words: forest resource;monitoring system;sampling survey;department survey;mathematical forestry table

森林資源是陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本，是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。開展森林資源監(jiān)測，準(zhǔn)確掌握森林資源的現(xiàn)狀及其動態(tài)變化，是各級政府和林業(yè)主管部門的一項重要基礎(chǔ)工作。全國森林資源監(jiān)測體系包括以森林資源連續(xù)清查（一類調(diào)查）為主體的國家森林資源監(jiān)測體系和以森林資源規(guī)劃設(shè)計調(diào)查（二類調(diào)查）為主體的地方森林資源監(jiān)測體系[1-2]。國家森林資源連續(xù)清查體系經(jīng)過幾十年的發(fā)展，清查方法和技術(shù)手段逐漸與國際接軌，尤其是樣地數(shù)量之大、復(fù)查次數(shù)之多，在全世界都是少見的，綜合來看已經(jīng)位居世界先進(jìn)行列。而地方森林資源監(jiān)測體系的發(fā)展則很不平衡，從“四五”清查開展，全國應(yīng)該已經(jīng)開展了4輪二類調(diào)查工作，但省與省之間存在很大差異，省內(nèi)各市州之間也并非同步推進(jìn)。本文試圖從闡述地方森林資源監(jiān)測體系的地位和作用入手，分析目前地方森林資源監(jiān)測存在的主要問題，并進(jìn)一步提出完善地方森林資源監(jiān)測體系的幾點建議，以期為促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展提供借鑒。地方森林資源監(jiān)測體系的地位和作用

森林資源監(jiān)測是強化森林資源保護(hù)管理、實施森林科學(xué)經(jīng)營的基礎(chǔ)支撐，是建設(shè)現(xiàn)代林業(yè)、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的重要保障。各地森林資源監(jiān)測結(jié)果為編制林業(yè)發(fā)展規(guī)劃、森林采伐限額、森林經(jīng)營方案等提供了科學(xué)依據(jù)，對推動現(xiàn)代林業(yè)科學(xué)發(fā)展具有重大意義。1.1 為編制林業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供科學(xué)依據(jù) 各級林業(yè)主管部門編制林業(yè)發(fā)展規(guī)劃，都離不開森林資源監(jiān)測數(shù)據(jù)。林業(yè)發(fā)展規(guī)劃也是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的一部分，因此，地方森林資源監(jiān)測也為各級政府的宏觀決策提供依據(jù)。1.2 為制定森林采伐限額提供重要依據(jù)

森林采伐限額制度是《森林法》規(guī)定的一項基本制度，各省森林采伐限額的確定以一類調(diào)查數(shù)據(jù)為控制，而省級以下森林采伐限額的落實，必須以二類調(diào)查數(shù)據(jù)作為依據(jù)。1.3 為編制森林經(jīng)營方案提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

地方森林資源監(jiān)測體系的主體是二類調(diào)查，二類調(diào)查最直接的目的是用于編制森林經(jīng)營方案，為森林經(jīng)營服務(wù)，傳統(tǒng)的叫法就是森林經(jīng)理調(diào)查。森林經(jīng)營主體要依據(jù)經(jīng)營方案制定年度計劃，組織經(jīng)營活動，安排林業(yè)生產(chǎn)；林業(yè)主管部門要依據(jù)經(jīng)營方案實施管理，監(jiān)督檢查森林經(jīng)營活動。

1.4 為推動林業(yè)改革發(fā)展提供基礎(chǔ)支撐

促進(jìn)農(nóng)民就業(yè)增收的集體林權(quán)制度改革是林業(yè)發(fā)展改革的一件大事。推進(jìn)集體林權(quán)制度改革，需要把集體林地的經(jīng)營權(quán)和林木所有權(quán)落實到農(nóng)戶，這離不開落實到山頭地塊的資源數(shù)據(jù)；集體林權(quán)制度改革后，還涉及到森林資產(chǎn)評估和資源流轉(zhuǎn)，同樣需要有地方森林資源監(jiān)測信息作為支撐。地方森林資源監(jiān)測體系存在的主要問題

地方森林資源監(jiān)測體系的發(fā)展，為各級政府和林業(yè)主管部門在宏觀決策、資源管理和森林經(jīng)營方面做出了應(yīng)有貢獻(xiàn)。但是，相對于現(xiàn)實需求來說，仍然還存在一些亟待研究解決的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。2.1 與國家森林資源監(jiān)測體系不協(xié)調(diào)

目前各省的地方森林資源監(jiān)測體系與國家森林資源監(jiān)測體系基本上是獨立運行、互不銜接，從而導(dǎo)致監(jiān)測結(jié)果之間不協(xié)調(diào)。根據(jù)掌握的情況，全國各省一類調(diào)查數(shù)據(jù)和二類調(diào)查匯總數(shù)據(jù)大部分都存在不協(xié)調(diào)，而且普遍是二類調(diào)查結(jié)果偏大。如湖南省2010年度森林資源統(tǒng)計年報的森林覆蓋率為57.01%，活立木蓄積量為4.02億立方米，而根據(jù)2009年一類調(diào)查結(jié)果，其森林覆蓋率為47.77%，活立木蓄積量為3.73億立方米，二者分別相差19%（同比相差11%）和8%。根據(jù)分析，一類調(diào)查和二類調(diào)查結(jié)果出入這么大，除了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)查時間的因素以外，更主要的是調(diào)查質(zhì)量等其他人為因素造成的[3]。2.2 未形成省、市、縣3級地方監(jiān)測體系

除了福建、江西等個別省份提出過省、市、縣3級甚至再到鄉(xiāng)4級監(jiān)測體系以外[3]，大多數(shù)省份的地方森林資源監(jiān)測主要是以縣級的二類調(diào)查為主體，湖南省也是這種情況。由于未實行分級控制，直接將各縣的二類調(diào)查數(shù)據(jù)匯總累加得出全省的森林資源數(shù)據(jù)，其可靠性就難以得到保證。而且由于很多省都未嚴(yán)格執(zhí)行國家林業(yè)局關(guān)于森林資源清查成果使用的有關(guān)規(guī)定（林資發(fā)[2006]111號），直接將二類調(diào)查的全省匯總數(shù)據(jù)作為各省森林資源數(shù)據(jù)對外公布，與國家林業(yè)局對外公布的各省數(shù)據(jù)不一致，人為造成數(shù)據(jù)混亂，導(dǎo)致不良社會影響。2.3 對森林資源數(shù)據(jù)更新缺乏有效監(jiān)管

現(xiàn)在已經(jīng)有相當(dāng)一部分省份以二類調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實行了森林資源數(shù)據(jù)年度更新[4-5]，但由于對整個數(shù)據(jù)更新流程沒有制定嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制，可能會在某些環(huán)節(jié)存在人為影響，導(dǎo)致年度更新結(jié)果的客觀真實性缺乏保障。湖南省盡管制定了《森林資源檔案實施管理辦法》，但數(shù)據(jù)更新的責(zé)任主體是縣級林業(yè)主管部門，如果用數(shù)據(jù)更新結(jié)果來考核該縣級人民政府和林業(yè)主管部門，就相當(dāng)于自己考核自己，對數(shù)據(jù)的真實性難免存在嫌疑。2.4 對公益林和商品林基本上一視同仁

森林分類經(jīng)營的提出已經(jīng)快20年了，1998年開始設(shè)立森林生態(tài)效益補償制度至今也已經(jīng)十多年，但在森林資源監(jiān)測中對公益林和商品林的調(diào)查卻沒有太大差別，不僅地方森林資 源監(jiān)測如此，國家森林資源監(jiān)測也一樣。因此，森林資源監(jiān)測成果還難以為森林分類經(jīng)營提供很有價值的信息，滿足不了科學(xué)經(jīng)營的要求。完善地方森林資源監(jiān)測體系的幾點建議

由于各省社會經(jīng)濟(jì)條件存在差異，從而導(dǎo)致各地森林資源監(jiān)測體系的發(fā)展很不平衡。加之國家林業(yè)局對地方森林資源監(jiān)測只是通過相關(guān)文件或技術(shù)規(guī)范予以宏觀指導(dǎo)，因此，其發(fā)展模式不盡相同，具有明顯的地方特色[6-9]。如廣東以突出森林生態(tài)效益監(jiān)測和新技術(shù)應(yīng)用為特點[8]，浙江則以分級控制和年度動態(tài)監(jiān)測為特點[9]，湖南則以基于二類調(diào)查結(jié)果的年度數(shù)據(jù)更新為特點[6]。綜合來看，為進(jìn)一步完善地方森林資源監(jiān)測體系，筆者認(rèn)為需要著重考慮以下幾個方面的因素。

3.1 地方監(jiān)測與國家監(jiān)測要相互協(xié)調(diào)

由于森林資源監(jiān)測的對象是相同的，盡管地方監(jiān)測和國家監(jiān)測所用方法不同，但只要所用的方法都是科學(xué)的，其監(jiān)測結(jié)果就不應(yīng)該有太大出入。現(xiàn)在地方監(jiān)測和國家監(jiān)測在客觀上存在著不一致的兩套數(shù)據(jù)，如果超出一定范圍，其中之一就必有問題，不是國家監(jiān)測的數(shù)據(jù)偏低，就是地方監(jiān)測的數(shù)據(jù)偏高。而且，國家監(jiān)測和地方監(jiān)測的兩套數(shù)，將導(dǎo)致國家和地方的決策與實施斷層，規(guī)劃與計劃不符，管理與經(jīng)營脫節(jié)，直接影響國家政策措施的落實。因此，地方監(jiān)測應(yīng)該與國家監(jiān)測相協(xié)調(diào)，最好能建立地方監(jiān)測和國家監(jiān)測一體化的綜合監(jiān)測體系，實現(xiàn)組織管理一體化、監(jiān)測方法一體化、技術(shù)手段一體化和成果服務(wù)一體化。3.2 抽樣調(diào)查與區(qū)劃調(diào)查要互為補充

采用抽樣調(diào)查方法，工作量相對較小，清查數(shù)據(jù)能較好反映動態(tài)變化情況，但不能落實到山頭地塊；采用區(qū)劃調(diào)查方法，調(diào)查數(shù)據(jù)能落實到山頭地塊，但工作量大，且難以反映動態(tài)變化情況。地方森林資源監(jiān)測體系應(yīng)該綜合利用抽樣調(diào)查和區(qū)劃調(diào)查方法，取長補短，有效銜接。利用區(qū)劃調(diào)查將林地面積和各類型森林面積落實到山頭地塊；利用抽樣調(diào)查按省、市兩級對森林面積和森林蓄積進(jìn)行分級控制（重點林區(qū)縣要單獨進(jìn)行抽樣控制），并得到各類型森林單位蓄積等林分屬性特征及其消長動態(tài)。只有做到調(diào)查方法的優(yōu)勢互補，才能兼顧各種需求，實現(xiàn)監(jiān)測成本與產(chǎn)出之間的最優(yōu)化。3.3 高新技術(shù)與傳統(tǒng)技術(shù)要有機(jī)結(jié)合

要加強3S技術(shù)、模型技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等在地方森林資源監(jiān)測體系中的應(yīng)用，提高監(jiān)測成果的調(diào)查質(zhì)量和科技含量。遙感技術(shù)的應(yīng)用在一定程度上可以減輕野外調(diào)查工作量，但更大的貢獻(xiàn)在于提高區(qū)劃的準(zhǔn)確度，必要的地面調(diào)查是不可少的，像最發(fā)達(dá)的美國，其國家森林資源監(jiān)測的地面樣地數(shù)量也有大約38萬個，與我國不相上下[10]。而且我國有3.4萬余人的森林資源監(jiān)測隊伍，湖南省從事森林調(diào)查的技術(shù)人員就有近3500人。要維持整個隊伍健康穩(wěn)定發(fā)展，森林資源監(jiān)測工作必須要規(guī)范化和常態(tài)化。因此，應(yīng)用高新技術(shù)的目標(biāo)，重點不是要省錢、省力，而是要多出成果、出好成果。3.4 公益林地與商品林地要各有側(cè)重

森林資源監(jiān)測除了摸清森林資源基本狀況、把握森林資源發(fā)展趨勢以外，主要是直接為森林經(jīng)營管理服務(wù)。依據(jù)《森林法》及其《實施條例》，森林分兩類林、五大林種，不同的森林類別，其經(jīng)營目標(biāo)是完全不同的。根據(jù)第七次全國森林資源清查結(jié)果[11]，國家級公益林地、地方公益林地和商品林地約各占1/3。因此，在森林資源監(jiān)測中，不同類別的森林，其監(jiān)測變量應(yīng)該有所不同。需要注意的一點是，公益林地與商品林地的監(jiān)測要各有側(cè)重，并不是針對面積、蓄積等基本指標(biāo)，主要應(yīng)該從經(jīng)營角度來考慮。不管是公益林還是商品林，森林蓄積量都是不可或缺的重要因子，因為它構(gòu)成森林生物量的主體，而生物量是評價森林固碳釋氧等生態(tài)功能的主要指標(biāo)。盡管在目前的技術(shù)規(guī)定[12-13]中對公益林和商品林的差異已經(jīng)有所考慮，如商品林要調(diào)查經(jīng)營等級，而公益林要調(diào)查保護(hù)等級，但還只是一個起步，尚 不能滿足森林分類經(jīng)營和分類管理的要求，有待于今后進(jìn)一步加強。3.5 資源監(jiān)測與政績考核要緊密關(guān)聯(lián)

森林資源監(jiān)測既是林業(yè)的一項重要基礎(chǔ)工作，也是一項公益事業(yè)。原林業(yè)部《關(guān)于建立全國森林資源監(jiān)測體系有關(guān)問題的決定》(林資字[1989]41號)第一條就明確指出，森林資源監(jiān)測要為實行領(lǐng)導(dǎo)干部森林資源消長任期目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督檢查提供依據(jù)，也就是要為各級政府的政績考核服務(wù)[1]。既然是作為政績考核的依據(jù)，就要確保森林資源監(jiān)測結(jié)果的客觀真實性，而不能為歌功頌德去做粉飾文章。要做到這一點，除了在監(jiān)測方法上要求科學(xué)合理以外，還要完善相關(guān)機(jī)制，如必須是上一級來考核下一級，而不能是自己考核自己。另一方面，各級政府要真正把森林資源監(jiān)測體系作為科學(xué)決策的基礎(chǔ)支撐，一定要為子孫后代著想，為實現(xiàn)森林面積和蓄積“雙增”目標(biāo)出力，確保森林資源的可持續(xù)發(fā)展。3.6 林業(yè)數(shù)表與隊伍建設(shè)要齊抓共管

林業(yè)數(shù)表是森林資源調(diào)查、監(jiān)測和評價的“度量衡”，是森林資源經(jīng)營管理的基礎(chǔ)計量工具[14]。尤其是直接服務(wù)于森林資源監(jiān)測的材積表、生物量表等基礎(chǔ)數(shù)表，必須形成規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的系列；服務(wù)于森林資源檔案數(shù)據(jù)更新和年度監(jiān)測的生長率表或生長預(yù)測模型，應(yīng)逐步予以規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化；服務(wù)于森林資源評估的有關(guān)調(diào)查數(shù)表和評估數(shù)表，也要加快建立起來。另外，作為森林資源監(jiān)測實施主體的監(jiān)測隊伍，是整個監(jiān)測體系建設(shè)的重要組成部分。為了確保森林資源監(jiān)測體系的良性運轉(zhuǎn)，必須著力抓好隊伍建設(shè)。要明確各級森林資源監(jiān)測機(jī)構(gòu)是公益性質(zhì)的事業(yè)單位，確保有穩(wěn)定的經(jīng)費來源渠道。要加強對整個隊伍的資質(zhì)管理和技術(shù)培訓(xùn)，促進(jìn)監(jiān)測隊伍由專門型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，全面提升隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能水平，鍛造一支人員穩(wěn)定、專業(yè)齊全、精技術(shù)、懂政策的現(xiàn)代森林資源監(jiān)測隊伍。

總之，地方森林資源監(jiān)測體系通過幾十年的發(fā)展，為各級政府和林業(yè)主管部門在宏觀決策、資源管理和森林經(jīng)營方面做出了應(yīng)有貢獻(xiàn)。但是，由于多方面因素的影響，目前也還存在一些亟待改進(jìn)和完善的地方。本文基于筆者的認(rèn)識，也綜合了一些同仁的觀點，對完善地方森林資源監(jiān)測體系提出了幾點初步的想法，其中的一些建議盡管這里是針對地方監(jiān)測體系而提出，事實上對國家監(jiān)測體系也同樣具有借鑒意義，希望能對森林資源監(jiān)測體系的改進(jìn)和發(fā)展有所裨益。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：關(guān)于完善我國地方稅制的思考

關(guān)于完善我國地方稅制度的思考

摘要：

我國現(xiàn)行地方稅體系是在1994年稅制改革并實行分稅制財政體制后建立起來的，新稅制實施10多年來，對促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，強化中央財政的調(diào)控能力，調(diào)動地方政府生財聚財?shù)姆e極性發(fā)揮了重要作用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)及各項事業(yè)的迅速發(fā)展，地方稅制在實踐運行中逐漸暴露出諸多問題，地方稅制建設(shè)進(jìn)度明顯落后于中央稅制建設(shè)，影響了整個稅制體系的完善和總體功能的發(fā)揮，逐步建立起與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的地方稅體系已迫在眉睫。

關(guān)鍵字：地方稅；地方稅體系；收入規(guī)模；稅權(quán)

正文：

一、現(xiàn)行地方稅制建設(shè)存在的主要問題

現(xiàn)行地方稅大多是收入不穩(wěn)、稅源分散、征管難度大、征收成本高的小稅種，地方稅概念模糊不清，主體稅種不明確，使地方稅制的建設(shè)缺乏明確的方向和目標(biāo)，不僅造成地方政府的財權(quán)和事權(quán)不相稱，而且使地方稅收占整個財政收入的比重過小。同時由于地方稅制改革進(jìn)程長期滯后，影響了地方稅收入規(guī)模的擴(kuò)大，導(dǎo)致國家稅制整體結(jié)構(gòu)不合理。

（一）、地方稅主體稅種缺失，地方稅稅種改革不到位。目前占地方稅收入前三位的營業(yè)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅均不是純粹的地方稅，而是具有共享稅性質(zhì)的稅種，真正屬于地方稅性質(zhì)的都是零散的小稅種。地方稅體系中主體稅種的缺失，不利于調(diào)動地方政府理財、聚財?shù)姆e極性，不利于為地方政府提供穩(wěn)定可靠的收入來源，也不利于地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康地發(fā)展。

（二）、財政分配體制不穩(wěn)定，地方稅體系不完整。分稅制財政體制將稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅，又將地方稅中的所得稅收入一部分劃歸為中央收入。營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅作為地方稅制的三大主體稅種，構(gòu)成了地方政府的主要稅收收入，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重要作用。但由于過多考慮中央集權(quán)的需要，中央把儲蓄利息所得個人所得稅作為中央收入后，2002年又將企業(yè)所得稅和個人所得稅調(diào)整為共享稅，通過幾次分配體制的調(diào)整，原已相對完善的地方稅體系受到了沖擊，而新的地方稅體系尚不清晰。因此當(dāng)前地方稅體系中缺乏對地方財力具有決定性影響且長期穩(wěn)定的主體稅種，是地方稅制建設(shè)中面臨的最大問題。

（三）、地方稅管理權(quán)限過于集中，影響了地方稅體系建設(shè)改革進(jìn)程。實行分稅制后，雖然劃分了中央稅、共享稅、地方稅，但立法權(quán)、征免權(quán)、解釋權(quán)等仍高度集中于中央，地方政府僅有征收管理權(quán)使得地方政府履行其職能所需的財力明顯不足，造成現(xiàn)實中稅費齊舉、征收無序的不良狀況。稅收立法權(quán)主要集中在中央，地方政府僅對少量稅種有實施細(xì)則的制定權(quán)和稅目、稅率調(diào)整權(quán)，以及個別稅種的減免權(quán)，這就使得地方政府不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及財力無法因地制宜的發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)控作用。這種高度集權(quán)的稅權(quán)管理模式很難與我國各地復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)情況和千差萬別的稅源狀況相適應(yīng)，不利于調(diào)動地方政府當(dāng)家理財?shù)姆e極性，不利于地方政府利用稅收杠桿調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)運行，嚴(yán)重束縛了地方政府的手腳。

（四）、地方稅征管領(lǐng)域存在的問題不容忽視，國地稅的機(jī)構(gòu)分設(shè)導(dǎo)致征收效率不高。分稅制改革建立了國稅和地稅兩套稅務(wù)征管系統(tǒng)，并明確規(guī)定國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收中央稅和共享稅，地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收地方稅。國地稅的分設(shè)，調(diào)動了地方政府征收和管理的積極性，堵塞了稅收流失的漏洞，但是我們也看到國地稅的分設(shè)在地方稅征管權(quán)限的劃分上存在諸多的問題，加大了稅收征管成本，增加了納稅人的稅收遵從成本，降低了稅收征管效率，不利于稅收征管制度的優(yōu)化，也不利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。從稅款征收權(quán)來看，國稅局與地稅局的征管權(quán)限交叉，部分屬于地方稅的收入由國稅局代征，地稅部門對屬于自己的收入不能充分行使管轄權(quán)，不能有效掌握其稅源，容易導(dǎo)致稅收流失。因此，分稅制的關(guān)鍵并不是機(jī)構(gòu)的分設(shè)，分稅才是它的基礎(chǔ)。

二、完善地方稅制建設(shè)的具體設(shè)想

為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，如何進(jìn)一步深化和完善我國地方稅制改革成為了理論界討論的一個焦點問題，也是我國建立規(guī)范的分稅制財稅體制的必然要求和核心問題。十七大及溫家寶總理的政府工作報告中明確提出要深化財稅體制改革，實行有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度。這些重要論述為我國地方稅制的改革的設(shè)想指明了方向。

（一）、完善分稅制財政體制，確立地方主體稅種。要完善地方稅制必須完善分稅制，離開分稅制這一前提談地方稅制的建設(shè)是不現(xiàn)實的。要本著調(diào)動中央和地方兩個積極性的原則，理順中央與地方的財政分配關(guān)系，增強中央財政的可控財力，在保證各級政府財力與事權(quán)統(tǒng)一的前提下，堅持實行穩(wěn)定而徹底的分稅制財政體制。同時要確立地方主體稅種，確保各級地方政府都有比較穩(wěn)定的可持續(xù)增長財源。而選擇地方主體稅種是實現(xiàn)改革和完善地方稅制的關(guān)鍵，也是完善地方稅制的客觀要求。近期從收入的規(guī)模來看，如不作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，應(yīng)以營業(yè)稅和個人所得稅為主體稅種，這兩個稅種在目前屬于稅基廣、稅源充足、稅制規(guī)范的稅種，可以更好地實現(xiàn)收入和調(diào)節(jié)功能。從長遠(yuǎn)角度考慮，資源稅、將來開征的燃油稅、費改稅后的社會保障稅、未來推行的物業(yè)稅以及探討中的環(huán)境稅則應(yīng)成為地方稅體系中的“骨干”。

（二）、調(diào)整和改革現(xiàn)有地方稅種，優(yōu)化地方稅種結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步科學(xué)合理地劃分稅種，使地方稅稅種名實相符。主要從以下幾方面入手：

1、調(diào)整營業(yè)稅，將行政事業(yè)服務(wù)收費納入征稅范圍，從制度上擴(kuò)大稅基，在確保營業(yè)稅稅基不受侵蝕的前提下，對涉及混合銷售的經(jīng)營行為加以明確界定，從政策上劃清征收增值稅或營業(yè)稅的界限，力求避免混稅、混級現(xiàn)象的發(fā)生；同時，不再以行業(yè)與財政利益的歸屬界定收入的歸屬。對鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅應(yīng)劃歸地方固定收入，使?fàn)I業(yè)稅成為真正意義上的地方稅種。

2.統(tǒng)一內(nèi)外有別的地方稅制，將所有的地方稅種均對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)房產(chǎn)稅，對外資企業(yè)開征城建稅，進(jìn)一步消除“超國民待遇”，促進(jìn)企業(yè)公平競爭。合并現(xiàn)行車船使用稅和車船牌照稅，建立新的內(nèi)外資統(tǒng)一適用的車船使用稅。

3，城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)要從增值稅、消費稅、營業(yè)稅實際征收額改為銷售額和營業(yè)額，使其成為獨立稅種。

4、有步驟地推進(jìn)資源稅改革，逐步擴(kuò)大資源稅征稅范圍，提高資源稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，并使資源稅由目前的“從量計征”改為“從價計征”，穩(wěn)步提高資源稅稅負(fù)，促進(jìn)地方把資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢并得到相應(yīng)的環(huán)境補償。

（三）、在合理劃分事權(quán)基礎(chǔ)上，實行適度分權(quán)型的模式。稅收立法權(quán)主要集中于中央是必要的，但要賦予省級地方政府以較大的地方稅執(zhí)法裁量權(quán)。中央在地方稅種立法時，在對稅率高低、開征、停征、加征減免等方面，要給省級地方政府留出一定的空間，以增強稅制對區(qū)域、時效上的適應(yīng)性。為防止地方政府稅收施政不當(dāng)，國家稅收主管部門可對各級地方政府稅收執(zhí)法裁量權(quán)的實施情況進(jìn)行監(jiān)督和干預(yù)，以保證各稅種的立法精神在全國得到貫徹落實。

（四）、加強國地稅的協(xié)調(diào)與合作。第一，建立以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的稅收征管體系，把稅收征管的全過程都納入信息管理的范疇，國地稅聯(lián)網(wǎng)運行，信息共享。第二，建立國地稅工作聯(lián)系制度，定期進(jìn)行資料的傳遞和交換，明確傳遞和交換的內(nèi)容和形式。第三，解決國稅與地稅部門在征管權(quán)限和征管范圍上的交叉問題。本著“分權(quán)、分稅、分征、分管”的原則，對確需由國稅部門代征的少數(shù)地稅征管業(yè)務(wù)，盡可能不要采用模糊而缺乏約束力的協(xié)商方式，而是要明確代理者應(yīng)承但的責(zé)任并采取必要的監(jiān)督制約措施。第四，從長遠(yuǎn)來看，可考慮國地稅的合并，降低稅收征管成本和納稅人納稅遵從成本，提高稅收征管效率和納稅人依法納稅的積極性，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

綜上所述，當(dāng)前完善我國地方稅制的關(guān)鍵是要在制度約束的前提下，構(gòu)建一個主體稅種突出，稅制體系完善的地方稅制體系，按照事權(quán)與稅權(quán)有機(jī)結(jié)合的原則，逐步優(yōu)化中央和地方稅制結(jié)構(gòu)，合理劃分稅種，進(jìn)一步規(guī)范財政收入制度，逐步建立起一個相對獨立完整的符合中國國情的科學(xué)效能的地方稅制。

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第三篇：事業(yè)單位會計規(guī)范體系完善思考

事業(yè)單位財務(wù)管理的思考

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，使得部分事業(yè)單位完全推向市場，部分事業(yè)單位由國家賦予了一定的管理社會公共事務(wù)的職能。政府新公共財政體系框架的建立，政府經(jīng)濟(jì)職能的“市場化”傾向加強，作為完善政府職能的輔助部門———事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場性也得到進(jìn)一步加強，其服務(wù)對象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布進(jìn)一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計法規(guī)體系。而我國的事業(yè)單位財務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財務(wù)管理滯后且明顯帶有計劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。財務(wù)管理相對單調(diào)與簡單的常規(guī)做法與其實際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，造成了事業(yè)單位財務(wù)管理方面的種種問題。

一、事業(yè)單位改革進(jìn)程中財務(wù)管理存在的問題

1.事業(yè)單位資金來源多渠道，財務(wù)管理難度加大。

完全推向市場的事業(yè)單位財務(wù)管理，已經(jīng)脫離了事業(yè)單位財務(wù)管理的范疇。而尚未被推向市場的事業(yè)單位，仍保留計劃經(jīng)濟(jì)時期的痕跡。即，財政低層次的保障，允許事業(yè)單位開展一些收費或者經(jīng)營服務(wù)，甚至有些事業(yè)單位成立下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，以彌補經(jīng)費的不足。這樣使得事業(yè)單位的資金來源更加廣泛，財政撥入資金、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來越大。

2.國家對事業(yè)單位財務(wù)管理實行的是預(yù)算績效考核，強調(diào)的是預(yù)算管理，從而使得資金使用效益低下。

在計劃經(jīng)濟(jì)下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過直接分配來實現(xiàn)政府目標(biāo)。事業(yè)單位對于資金的來源與使用缺乏足夠的自主決策權(quán)，它只是政府目標(biāo)的執(zhí)行工具，無需對資金使用產(chǎn)生的效益負(fù)責(zé)，財務(wù)管理相對簡單，主要就是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督。

但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位作為獨立的法人，擁有更多的資金來源渠道、經(jīng)營收入和有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的投資，無疑也會參與到市場競爭的過程中，使得事業(yè)單位的財務(wù)管理不再局限于預(yù)算管理。但是，現(xiàn)行的財務(wù)管理體制圍繞的仍然是預(yù)算資金的使用，一方面給事業(yè)單位開了創(chuàng)收的口子，另一方面又不能真正按照企業(yè)模式運作，迫使各事業(yè)單位更加注重的是預(yù)算執(zhí)行，而非經(jīng)濟(jì)效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)決策，導(dǎo)致資金效益顯然低下。

3.財政收支兩條線的改革力度不夠。

事業(yè)單位收支兩條線是改革的必然要求。財政體制改革提出事業(yè)單位實行收支兩條線，部分事業(yè)單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現(xiàn)自收自支的現(xiàn)象，事業(yè)單位的部分資金尤其是經(jīng)營性收入游離于財政監(jiān)管之外，非稅收入管理制度尚待進(jìn)一步完善。

4.資金來源多渠道，綜合預(yù)算編制不完善。

由于預(yù)算編制是從基層由下而上進(jìn)行編制，編制上的不科學(xué)性使得一些事業(yè)單位人為地將有些經(jīng)營性資金不納入預(yù)算管理，游離預(yù)算管理之外從而可能引發(fā)小金庫。

5.事業(yè)單位人員經(jīng)費、部分業(yè)務(wù)運行。

經(jīng)費不足，造成資金使用上的不規(guī)范。

在我國部分事業(yè)單位國家只從政策上給予保障，財政預(yù)算經(jīng)費如人員經(jīng)費、部分業(yè)務(wù)項目經(jīng)費等是嚴(yán)重不足的，從預(yù)算的角度上看，得先保證人員經(jīng)費的支出，經(jīng)費的不足，導(dǎo)致資金的濫用，有些單位因沒有或者經(jīng)營性收入不足，從維護(hù)穩(wěn)定的角度出發(fā)，用項目經(jīng)費、基本建設(shè)經(jīng)費發(fā)放人員津補貼。

6.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

由于事業(yè)單位未對國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營性和非經(jīng)營性的有效劃分，事業(yè)單位的經(jīng)營創(chuàng)收正是利用了這部分資源進(jìn)行科技服務(wù)，創(chuàng)造了一定的財富，彌補事業(yè)經(jīng)費的不足。從國有資產(chǎn)的構(gòu)成來看是不均衡的，資產(chǎn)的購置者、使用和維護(hù)者不一致，勢必會造成國有資產(chǎn)的流失，對單位資產(chǎn)的運作以及資產(chǎn)的保值增值情況缺乏有效的監(jiān)督，同時也造成成本費用支出的不合理。

7.財務(wù)人員的財務(wù)管理意識薄弱、財務(wù)崗位權(quán)責(zé)弱化。

計劃經(jīng)濟(jì)體制下的職能實現(xiàn)工具弱化了事業(yè)單位財務(wù)人員的主動財務(wù)管理意識，再加上財務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，讓事業(yè)單位的財務(wù)管理水平低下，從而使得本應(yīng)發(fā)揮財務(wù)控制和監(jiān)督職能的財務(wù)機(jī)構(gòu)基本上作為一個會計核算單位或報賬機(jī)構(gòu)存在。其主要表現(xiàn)有：①財務(wù)人員沒有參加重大經(jīng)濟(jì)決策的過程；②財務(wù)控制流于形式，如一些財務(wù)人員僅僅從會計的角度對發(fā)票、報銷單等資金劃撥手續(xù)進(jìn)行審批，而沒有按照相關(guān)合同或文件對支出金額的正確性、合理性進(jìn)行核對；③財務(wù)人員沒有對會計信息進(jìn)行相關(guān)的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財務(wù)報表，其直接后果就是既不能為相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息，又沒有及時掌握本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

二、事業(yè)單位會計也面臨新環(huán)境爭取整體性的解決

事業(yè)單位會計也面臨新環(huán)境，也需要注入新的會計理念，對于當(dāng)前事業(yè)單位會計改革發(fā)展中的種種矛盾和問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合環(huán)境變化運用新的觀念仔細(xì)分析，爭取整體性的解決。

1、對現(xiàn)行事業(yè)會計制度的積極作用應(yīng)該做出科學(xué)評價

改革需要一定的條件和步驟，而理性的分析和評價尤為重要，改革順利進(jìn)行的前提是對現(xiàn)行制度體系的合理性進(jìn)行分析，保持其中符合客觀需要的部分，變革其不合理部分，自1997年的預(yù)算會計制度改革以來，從運行情況來看，事業(yè)單位會計制度至少滿足了會計工作和財務(wù)管理制度化規(guī)范化的基本需要，這主要體現(xiàn)在以下幾點：

一是通過對事業(yè)單位所用會計方法的規(guī)范，進(jìn)一步縮短了和企業(yè)會計的差別。比如采用借貸記賬法以取代收付記帳法，引入了會計假設(shè)、會計原則等企業(yè)會計理論的基本概念，為進(jìn)一步借鑒企業(yè)會計改革的成果提供了理論平臺；事業(yè)單位會計的特點主要體現(xiàn)在基金和支出控制方面，其對財產(chǎn)管理資產(chǎn)計價等方面，甚至對外投資、租賃資產(chǎn)等方面,和企業(yè)會計的核算方法有許多共同之處，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度借鑒了當(dāng)時的企業(yè)會計制度，涵蓋了這些內(nèi)容，使其會計系統(tǒng)性更強，內(nèi)容更為完整，為進(jìn)一步在此基礎(chǔ)上深化改革提供了很好的基礎(chǔ)。

二是通過制定事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和通用的事業(yè)單位會計制度，協(xié)調(diào)了同屬事業(yè)單位的不同行業(yè)的基本會計指標(biāo)和財務(wù)報表項目，使得會計信息更具有可比性，準(zhǔn)則和制度對事業(yè)單位面對的基本業(yè)務(wù)和重要會計政策選擇給出了比較符合實際的規(guī)定，為不同行業(yè)的事業(yè)單位會計的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)，也為進(jìn)一步制定具體的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則提供了思想和知識準(zhǔn)備。

三是現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度充分考慮了政府預(yù)算管理的需要，對于近年來陸續(xù)進(jìn)行的相關(guān)政府財政管理制度的多項改革，如結(jié)算制度的改革，政府收支分類改革等，體現(xiàn)了其較強的適應(yīng)性。與其他制度的良好配套性也是制度改革需要格外重視的一個方面，尤其是事業(yè)單位會計同政府與預(yù)算管理制度方面的融合，體現(xiàn)了事業(yè)單位會計管理特殊的需要，不可忽視。

四是現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在財產(chǎn)管理、收支控制和反映以及事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的規(guī)范作用也十分明顯，事業(yè)單位會計制度相關(guān)部分與財政部制定的同樣適用于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制規(guī)范配合較好，作用明顯。

五是從制度運行成本來看，由于制度簡明清楚，學(xué)習(xí)成本、培訓(xùn)成本和執(zhí)行障礙都比較少，滿足了各個基層事業(yè)單位基本財務(wù)管理的需要；對事業(yè)單位會計制度的學(xué)習(xí)也提高了事業(yè)單位財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財務(wù)會計理論水平，為進(jìn)一步的改革提供了人才和知識準(zhǔn)備。

當(dāng)然現(xiàn)行制度的合理性和優(yōu)點不止如此，應(yīng)該指出的是，在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上完善而不是全面否定現(xiàn)行制度應(yīng)該是一個基本原則，是毋庸置疑的。任何制度和理論一樣，都存在著一定的優(yōu)勢和弊端，都存在著其合理因素和不適應(yīng)環(huán)境的要素，需要認(rèn)真分析和判斷。對事業(yè)單位會計制度需要做的種種變革也應(yīng)當(dāng)持相對比較謹(jǐn)慎的態(tài)度；改革應(yīng)當(dāng)充分考慮改革的實際條件和步驟，應(yīng)該歷史地考慮與相關(guān)制度規(guī)范的配套和銜接，而現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的經(jīng)驗值得借鑒。

2、更新觀念，重新審視事業(yè)單位會計的環(huán)境和定位

事業(yè)單位會計的改革環(huán)境總的來說主要受兩個大環(huán)境的影響，一是我國財政管理體制改革引起的管理環(huán)境和管理模式的變革，二是企業(yè)會計改革所掀起的現(xiàn)代會計和財務(wù)管理理論的改革熱潮；前者是環(huán)境需要的變化，后者是會計本身的進(jìn)步的影響，是工具性的發(fā)展。這里面臨許多新的認(rèn)識上的問題，其中最為關(guān)鍵的是，事業(yè)單位會計的目標(biāo)和基本職能是什么，以往的事業(yè)單位會計功能十分強調(diào)為政府預(yù)算管理和單位預(yù)算管理服務(wù)，對財政性資金的去向和控制是理所當(dāng)然的重點，這一點目前仍然不能放松，因為事業(yè)單位的業(yè)務(wù)資金的用途應(yīng)當(dāng)受到政府監(jiān)管，會計改革不能削弱這個控制要求反而應(yīng)當(dāng)為其提供更有效的信息；問題在于目前有一些事業(yè)單位的理財行為已經(jīng)超出了這個范圍，有的事業(yè)單位有許多市場行為(不僅僅局限為經(jīng)營活動，比如有些為了使單位資金保值增值進(jìn)行投機(jī)型投資，受資金市場的風(fēng)險影響就很大），面臨一些更為復(fù)雜的財務(wù)決策問題，有的事業(yè)單位由于決策失誤而存在較大的財務(wù)風(fēng)險，如何合理引入更多的財務(wù)指標(biāo)，提供更豐富的會計信息給包括政府在內(nèi)的信息使用者，以實現(xiàn)更全面有效的監(jiān)督管理，值得深思。因此，樹立更新的財務(wù)和會計和財務(wù)理念，對事業(yè)單位財務(wù)會計工作的目標(biāo)和定位提出更系統(tǒng)的規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)是制度改革和創(chuàng)新的認(rèn)識出發(fā)點。

我們認(rèn)為，通過建立完善系統(tǒng)的事業(yè)單位財務(wù)和會計制度體系，使得會計行為、內(nèi)部控制、審計行為、財務(wù)分析等均得到有效規(guī)范，完成更廣義的受托責(zé)任，提供更詳盡的財務(wù)會計信息，獲得更高的會計信息質(zhì)量，實行更嚴(yán)格的會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，應(yīng)該是事業(yè)單位會計制度改革的目標(biāo)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)該將制度改革的全面性系統(tǒng)性和配套性放在重要位置，充分吸收和借鑒企業(yè)財務(wù)和會計改革的新成果，凡是事業(yè)單位適于運用的盡量引入，尤其是先進(jìn)的管理方法手段方面更要明確支持和指導(dǎo)事業(yè)單位運用。為此，如何通過認(rèn)真研究，建立完善符合事業(yè)單位特色的財務(wù)和會計理論框架，解決包括會計要素確認(rèn)、會計屬性的選擇等一系列問題，是急需解決的課題。

3、統(tǒng)籌安排，進(jìn)一步完善事業(yè)單位會計規(guī)范體系

現(xiàn)行事業(yè)單位會計規(guī)范主要包括事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度，其中適用現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的會計主體主要體現(xiàn)三個特點,一是國有性,即民間非營利組織會計單獨執(zhí)行其他制度，二是非營利性管理模式非企業(yè)性, ,三是多行業(yè)通用性，包括醫(yī)療衛(wèi)生等多個行業(yè)事業(yè)單位,甚至包括具有一定行政單位色彩的事業(yè)單位都遵循這個制度。

筆者認(rèn)為,這種劃分更多的是體現(xiàn)了管理體制和統(tǒng)計的要求,而對于會計管理本身的要求考慮不夠,尤其現(xiàn)在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為日益豐富,各類事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動差異日益復(fù)雜,僅僅依靠一個基本準(zhǔn)則和一套通用的會計制度是不夠的,如果事業(yè)單位出現(xiàn)了新的業(yè)務(wù),其結(jié)果是不斷增加新的會計科目和內(nèi)容,制度的穩(wěn)定性就會很差；另外,同是事業(yè)單位，僅僅因為管理模式的不同執(zhí)行不同的制度也并不可??；民間非營利組織會計制度也有必要和事業(yè)單位會計制度統(tǒng)一。所以我們認(rèn)為理想的制度設(shè)計可能是制定統(tǒng)一的非營利組織會計準(zhǔn)則，包括基本

準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，其中具體準(zhǔn)則規(guī)范各類業(yè)務(wù)的會計政策和基本方法，包括不同行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，包括民間非營利組織的特殊業(yè)務(wù)，均可以以明確規(guī)定；各類事業(yè)單位（包括民間非營利組織）可以根據(jù)具體情況選擇執(zhí)行，各行業(yè)（或部門）可根據(jù)相應(yīng)的行業(yè)特色，根據(jù)準(zhǔn)則要求制定行業(yè)會計制度。鑒于財政管理對事業(yè)單位本身的特殊意義,可以制定相應(yīng)的報告條例，嚴(yán)格規(guī)范其報出程序和基本格式，甚至包括報表項目和附注要求，對其會計結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一性要求。

這里需要解決的一個問題是預(yù)算管理指標(biāo)和會計核算指標(biāo)的口徑協(xié)調(diào)問題，在對財政資金嚴(yán)格監(jiān)控的條件下，我們認(rèn)為在一般會計資料基礎(chǔ)上為財政預(yù)算管理提供特殊格式的報表是更為妥貼的解決方式。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會計有自身的理論框架和方法體系，對于特定的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)允許事業(yè)單位在日常核算過程中適當(dāng)?shù)囊霑媹?zhí)業(yè)判斷和會計估計，只要在制度中充分保障了這類會計行為和合理性，應(yīng)當(dāng)適度放寬限制。比如對于資產(chǎn)減值帶來的財務(wù)風(fēng)險，除了壞賬準(zhǔn)備之外，應(yīng)該考慮其他資產(chǎn)的風(fēng)險；再如，會計基礎(chǔ)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在日常收入確認(rèn)時，充分判斷是否符合收入確認(rèn)的條件，期末通過對報表調(diào)整反映某一會計期間資金的流入流出，滿足預(yù)算管理信息的需要；再如關(guān)于折舊問題，事業(yè)單位不提折舊，資產(chǎn)的新舊程度、為事業(yè)單位服務(wù)的質(zhì)量和能力就不能充分反映，這里提取折舊的方法可以靈活一些，對于通過列支取得的資產(chǎn)，一方面可以列支，對于這就可以通過設(shè)置輔助帳戶處理，比如設(shè)置折舊科目和累計折舊兩個科目，反映本期提取的折舊，前者計入借方，后者計入貸方，可以累積，資產(chǎn)存續(xù)期間，兩個賬戶并存，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出注銷時一并對沖，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對累計的折舊數(shù)字在報表附注中說明即可?？傊?，只要會計業(yè)務(wù)處理的方法不影響財政資金的有效控制和管理，事業(yè)單位就可以合理采用。

三、對事業(yè)單位改革進(jìn)程中財務(wù)管理的建議

市場經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)就是在一定規(guī)則約束下的市場主體的相互獨立和產(chǎn)權(quán)清晰，在新公共財政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應(yīng)與促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，服務(wù)型政府已經(jīng)成為了政府改革的必然趨勢，這勢必要強化政府在公共事務(wù)中的“市場化”地位，讓其與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加和諧與融洽。因而，加強自身的“市場化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業(yè)單位的財務(wù)管理改革的一個必然趨勢，為了更好的加強事業(yè)單位的“市場化”地位，主要應(yīng)該從以下幾個方面入手：

（一）繼續(xù)深化事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革。

計劃經(jīng)濟(jì)體制下一刀切的財務(wù)管理體制已經(jīng)很難再適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位發(fā)展，我們應(yīng)該繼續(xù)深化事業(yè)單位的財務(wù)管理體制改革，增強其“市場化”地位。

1.繼續(xù)完善事業(yè)單位的分類改革，確定不同的市場主體地位。

事業(yè)單位的存在具有歷史特殊性，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革浪潮中，有加強“市場化”的趨勢。但是，也并不是所有的事業(yè)單位都需要關(guān)注其資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，所以，改革的首要目標(biāo)是完善事業(yè)單位的分類改革，從而確立相應(yīng)的財務(wù)管理目標(biāo)。

具體來說，準(zhǔn)政府類型和純公益類事業(yè)單位財務(wù)管理的主要目標(biāo)是追求財政資金使用效益的最大化，重點在資金使用上而非其資金盈利性；準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的目標(biāo)是追求財政資金和社會資金使用的綜合效益最大化，關(guān)注的重點除了資金使用以外還有財政資金與社會資金的保值、增值以及盈利；純經(jīng)營類的事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)與市場中的企業(yè)定位一致，追求的財務(wù)管理目標(biāo)是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對公共服務(wù)和公共事業(yè)產(chǎn)生負(fù)的外部效應(yīng)。

2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增強事業(yè)單位會計信息的財務(wù)決策權(quán)。

對于準(zhǔn)政府類和純公益類的事業(yè)單位，其主要定位還是在于其政府職能的實現(xiàn)，無需關(guān)注財政資金的盈利性，需要的相關(guān)信息比較少，所以可以仍然適用收付實現(xiàn)制的會計核算；對于純經(jīng)營性的事業(yè)單位而言，企業(yè)的市場地位需要更加全面和相關(guān)的會計信息來支持其財務(wù)決策的做出，因此應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算體制，增強會計信息的決策有用性；準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財務(wù)管理目標(biāo)相對比較復(fù)雜，既要考慮財政資金的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用某一單一的會計核算體制都難以滿足其財務(wù)要求。所以，相應(yīng)的解決方法有兩種：①嚴(yán)格區(qū)分事業(yè)單位的資金使用途徑，對于公益性的資金使用，沿用收付實現(xiàn)制的會計核算體制，而對于經(jīng)營性資金使用，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

②對于難以具體區(qū)分資金使用的，在用收付實現(xiàn)制核算的基礎(chǔ)上，再用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算一遍，從而滿足事業(yè)單位參與市場競爭的信息需求。

（二）進(jìn)一步完善事業(yè)單位財務(wù)管理制度。

事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)從只注重財政資金的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督轉(zhuǎn)到對單位全部資金的來源、使用以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的全過程進(jìn)行核算和監(jiān)督：

1.加強綜合預(yù)算管理。事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位職責(zé)、工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計劃，編制的財務(wù)收支計劃，反映單位資金收支、業(yè)務(wù)活動和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是單位財務(wù)工作的基本依據(jù)，所以各單位的預(yù)算外收入、經(jīng)營收入也應(yīng)全部納入預(yù)算管理，編制綜合預(yù)算，全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。

2.深化和完善事業(yè)單位國庫集中支付系統(tǒng)，運用國庫集中支付系統(tǒng)軟件對財政數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，加強財政與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的分析，同時完善和利用各部門的財務(wù)軟件系統(tǒng)對預(yù)算外、經(jīng)營性資金全面剖析、把握資金的走向，關(guān)注資金的使用效率，發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，提出對策，提高預(yù)、決算分析水平，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

3.加強事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門要會同有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、變動和糾紛的調(diào)處，盡可能地將經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)區(qū)分開來，對單位資產(chǎn)的運作以及資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行有效的審計監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）加大事業(yè)單位財務(wù)信息的透明度，增強對事業(yè)單位財務(wù)決策的外部監(jiān)督事業(yè)單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)前提下，事業(yè)單位與政府之間同樣存在“委托—代理”關(guān)系。事業(yè)單位目標(biāo)利益函數(shù)和政府的職能目標(biāo)函數(shù)是存在差異的，在市場化改革的推動下，這種目標(biāo)差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監(jiān)督更助長了事業(yè)單位財務(wù)“機(jī)會主義”行為，從而阻撓了政府職能目標(biāo)的實現(xiàn)。

因此，適當(dāng)?shù)呢攧?wù)公開就像是引入一個有效的外部監(jiān)督，一方面，加強公眾對政府的信心，另一方面也可以約束事業(yè)單位的“機(jī)會主義”行為。

（四）強化事業(yè)單位財務(wù)人員的財務(wù)管理意識，提高財務(wù)人員的基本素質(zhì)財務(wù)管理體制的完善是改觀事業(yè)單位財務(wù)管理狀況的必要前提，但是光有這個前提是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財務(wù)人員的素質(zhì)高低也起著一個決定性的作用。因而，要加強事業(yè)單位的財務(wù)管理水平的另一個重要方面就是加強事業(yè)單位的財務(wù)人員財務(wù)管理意識和專業(yè)水平。一方面，強化財務(wù)人員的財務(wù)管理意識，要讓投資風(fēng)險、籌資成本、資金的時間價值、經(jīng)營收益等基本財務(wù)意思深入人心；另一方面，加強對已有財務(wù)人員的后續(xù)教育以及新進(jìn)財務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)把關(guān)，提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

【參考文獻(xiàn)】

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第四篇：完善電子商務(wù)信用體系的思考

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，電子商務(wù)已深入到我們生活的方方面面，我國的電子商務(wù)進(jìn)入了一個迅速發(fā)展的時期。但應(yīng)該看到，信用體系的不健全已經(jīng)成為制約電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸問題。

一、我國電子商務(wù)的發(fā)展及信用發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)商務(wù)部不完全統(tǒng)計，2007年中國網(wǎng)商交易額突破13000億元，而中國網(wǎng)商的數(shù)量也已經(jīng)超過3000萬。與電子商務(wù)快速增長和全球化的發(fā)展趨勢對應(yīng)的是交易的信用危機(jī)日顯突出，虛假交易、合同詐騙、網(wǎng)上拍賣哄抬標(biāo)的、侵犯消費者合法權(quán)益等各種違法違規(guī)行為屢屢發(fā)生，由此引發(fā)了我國電子商務(wù)，特別是B2C的全方位信用危機(jī)。許多網(wǎng)上購物者抱怨說不能按時收到所購商品，即使收到也是質(zhì)量次等的、仿冒的、過期的甚至根本就不是自己原本想要購買的商品，卻也無可奈何。假“工商銀行(601398,股吧)”、假“云網(wǎng)”事件猶如當(dāng)頭棒喝，令人霧里看花，真假難辨。

據(jù)《中國電子商務(wù)誠信狀況調(diào)查》顯示，有23.5%的企業(yè)和26.34%的個人認(rèn)為電子商務(wù)最讓人擔(dān)心的是誠信問題，具體表現(xiàn)在產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)及廠商信用得不到保障，安全性得不到保障以及網(wǎng)上提供的信息不可靠等，信用問題一直是困擾網(wǎng)絡(luò)用戶進(jìn)行網(wǎng)上交易的最大問題。由此可見，信用危機(jī)已經(jīng)成為電子商務(wù)發(fā)展中最大的瓶頸，要使我國電子商務(wù)健康、有序地發(fā)展，必須加快誠信方面的建設(shè)。

二、我國電子商務(wù)存在的主要問題

(1)社會信用體系建設(shè)還不完善。當(dāng)前我國電子商務(wù)信用要過五大關(guān)：商業(yè)信用、銀行信用、系統(tǒng)(設(shè)備和網(wǎng)絡(luò))信用、社會信用及司法信用。一方面，我國現(xiàn)有的信用體系建設(shè)為實現(xiàn)銀行、稅務(wù)、法律、保險等部門信息庫共享。另一方面，目前我國企業(yè)信用數(shù)據(jù)的一個重要來源是專業(yè)的資信公司和信用評估機(jī)構(gòu)建立的企業(yè)資信數(shù)據(jù)庫，但由于信用評級還屬于行業(yè)和個人行為，評級的中介機(jī)構(gòu)、依據(jù)等都未得到法律認(rèn)同，致使評級缺乏有效性和權(quán)威性。

(2)我國市場法制建設(shè)還不健全。在目前情況下，尤其是電子商務(wù)法律法規(guī)很不完善，缺乏明確的法律法規(guī)對電子商務(wù)進(jìn)行規(guī)范，加大了電子商務(wù)活動的風(fēng)險。雖然已頒布了《電子簽名法》，但它只是在一個很淺的層面上對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行控制。由于對電子商務(wù)活動缺乏法律制約，一些交易者利用法律空白和漏洞從事網(wǎng)上欺詐活動，嚴(yán)重制約了電子商務(wù)的持續(xù)快速發(fā)展。

(3)行業(yè)自律尚未形成。我國信用系統(tǒng)嚴(yán)重滯后，還未建立起健全的誠信管理體系，缺乏有效的失信、違規(guī)行為監(jiān)督懲罰機(jī)制，市場化運作模式雖已初露端倪，但運作存在不規(guī)范現(xiàn)象，未形成有效的行政管理機(jī)制，行業(yè)自律尚未形成。

(4)網(wǎng)絡(luò)購物的虛擬性、技術(shù)上的特點都不可避免地導(dǎo)致買賣雙方地位的不平等。電子商務(wù)所具有的遠(yuǎn)程性、記錄的可更改性、主體的復(fù)雜性等自身特征，決定了其信用問題更加突出。一旦一方發(fā)生信用問題交易就會成為泡影，甚至導(dǎo)致另一方上當(dāng)受騙。尤為嚴(yán)重的是一些不法之徒利用互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)進(jìn)行詐騙，嚴(yán)重干擾了電子商務(wù)的健康、良性發(fā)展。

(5)社會信用意識差。在我國信用評價和監(jiān)管機(jī)制不健全的情況下，人們在交易過程中誠實守信的意識還很薄弱，因為人們的失信成本很低，甚至有時還不存在失信成本，這使得部分人越來越不誠實、不守信。

三、我國電子商務(wù)中信用體系的構(gòu)建

解決電子商務(wù)中的誠信危機(jī)要從建立電子商務(wù)的信用體系人手。信用體系的建設(shè)是一項極其龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須由政府、行業(yè)、企業(yè)、消費者以及傳媒各方通力合作，以道德為支撐，以法律為保障，采用科學(xué)的組織管理體系和先進(jìn)的技術(shù)手段來實現(xiàn)。

1.建立完善的社會信用體系

電子商務(wù)作為一種新型的商務(wù)活動模式，它的每一次交易活動都要涉及到多方參與者，包括參與交易的雙方，電子商務(wù)網(wǎng)站、第三方物流公司、銀行、稅務(wù)部門、工商、公安以及其他機(jī)構(gòu)，每個參與者都要承擔(dān)一定的信用責(zé)任。他們需要在一個完善的誠信環(huán)境下進(jìn)行交易，但建設(shè)這種環(huán)境不是電子商務(wù)活動的某一參與者具有誠信意識就能解決的問題，這種誠信環(huán)境和機(jī)制需要社會各方共同長期努力才能營造出來。因此，我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家現(xiàn)行的相關(guān)立法，盡快出臺《信用信息公開法》、《隱私權(quán)法》、(《消費信用保護(hù)法》等信用法律規(guī)范;同時建立相關(guān)信用管理機(jī)構(gòu)，如行業(yè)誠信管理、信用中介機(jī)構(gòu)管理、企業(yè)信用管理和消費信用管理等，并出臺相關(guān)的法律法規(guī)。尤為重要的是，在法律執(zhí)行過程中建立失信懲戒機(jī)制，對有不良信用記錄的法人和自然人予以懲罰，加大失信行為的成本。

2.加強電子商務(wù)的法律法規(guī)的建設(shè)

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，一種法制經(jīng)濟(jì)，在電子商務(wù)模式下更應(yīng)如此。因此，我們要不斷完善現(xiàn)行的法律體系，如在《專利法》、《商標(biāo)法))、《版權(quán)法》、《反不正當(dāng)競爭法勢、《公司法》、《票據(jù)法))等相

關(guān)法律法規(guī)的制定或修改過程中，充分考慮電子商務(wù)的特點，為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境并留有發(fā)展的空間。另外，根據(jù)電子商務(wù)的環(huán)境和交易特點，建立電子交易法律和制度、電子支付制度、信用卡制度等。電子商務(wù)涉及的法律問題還很多，如電子商務(wù)下的稅收問題、司法管轄權(quán)問題，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題、消費者權(quán)益保護(hù)問題等也應(yīng)盡快解決。

3.加強電子商務(wù)行業(yè)自律

大力發(fā)揮社會中介組織和行業(yè)自律的作用，逐步健全電子商務(wù)的社會信用體系。在信用體系建設(shè)中，要大力發(fā)展以行業(yè)協(xié)會為主體和會員單位為基礎(chǔ)的自律維權(quán)行業(yè)信用體系;以企業(yè)風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的自我內(nèi)控信用體系;以信用中介為主體和市場運行為基礎(chǔ)的社會商務(wù)信用體系。加強電子商務(wù)行業(yè)自律，促進(jìn)誠信經(jīng)營遵守行業(yè)公約，恪守職業(yè)道德形成有效的誠信風(fēng)險防控機(jī)制。中國電子商務(wù)協(xié)會是中國電子商務(wù)的行業(yè)組織，要制定各會員必須共同遵守的商業(yè)規(guī)則，切實保護(hù)消費者的權(quán)益。

4.加強電子商務(wù)技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用

建立完善的電子商務(wù)信用體系，必須依靠高科技手段，必須不斷加強網(wǎng)上安全認(rèn)證技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的開發(fā)、信息安全技術(shù)的開發(fā)、信用系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺建設(shè)、數(shù)據(jù)倉庫的整合與數(shù)據(jù)采集(建立基于統(tǒng)一格式和智能化的數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng))。另外制訂政府信用相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的采集、交換和存儲標(biāo)準(zhǔn)、電子簽名、CA認(rèn)證等服務(wù)體系，加快各級各部門政務(wù)信息電子化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，建立完善電子政務(wù)技術(shù)平臺，將為信用信息資源的整合和共享創(chuàng)造條件。特別強調(diào)的是要大力扶持社會化、專業(yè)化第三方信用中介機(jī)構(gòu)。發(fā)達(dá)的第三方服務(wù)體系可以為中小企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)的實際應(yīng)用提供穩(wěn)定和強有力的支持，使風(fēng)險降到最低程度。首先交易雙方向第三方獲取認(rèn)證，當(dāng)雙方在網(wǎng)上進(jìn)行交易時，第三方信用服務(wù)企業(yè)(如CA中心)就會對交易雙方進(jìn)行資質(zhì)驗證，對交易各方的交易資料的傳遞進(jìn)行加密，對交易過程進(jìn)行監(jiān)察，從而確保客戶的交易是在安全、誠信的環(huán)境下進(jìn)行的。

5.培養(yǎng)全社會的信用意識

提高社會的信用意識是根本問題，沒有信用意識，沒有信用文化，信用就不會深入人心，也就不會形成健康的市場機(jī)制和社會信用氛圍。在電子商務(wù)的參與者中呼喚誠信，樹立誠信觀念、規(guī)則意識，使電子商務(wù)的參與者意識到，誠信是立身處世之本，是電子商務(wù)交易的基本要求，同時誠信、信用是一種財富，是一種不可替代的競爭力。也許欺騙、造假能帶來短期利益，但隨著時間的流逝，必將失信于民，失信于社會，也就無法獲得長期、穩(wěn)定的利益。

四、結(jié)束語

信用體系的建設(shè)任重麗道遠(yuǎn)，特別是電子商務(wù)信用體系的建立還有許多理論、技術(shù)，政策等多方面問題有待解決，需要在實踐中不斷探索。相信隨著全社會誠信意識的加強，信用體系的不斷完善，必將推動我國電子商務(wù)的快速發(fā)展。

第五篇：優(yōu)化和完善我國地方稅制體系的國際借鑒

優(yōu)化和完善我國地方稅制體系的國際借鑒

摘要我國地方稅已經(jīng)設(shè)立并運行多年，從運行的實踐來看，地方稅體系對促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。在新的地方稅體系設(shè)計中，吸收和借鑒其他國家的經(jīng)驗，對建立符合我國國情的地方稅體系具有重要意義。

關(guān)鍵詞地方稅制體系國際借鑒

一、當(dāng)前我國地方稅制結(jié)構(gòu)上存在的主要問題

1994年之前，我國實行的是地方政府收支包干的財政體制，為推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，在1994年我國進(jìn)行了以分稅制為特征的財政體制改革，確立了地方稅制結(jié)構(gòu)。經(jīng)過13年的實踐，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，各級政府所承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)亦有較大的變化和日益規(guī)范的趨勢，但由于地方稅制的改革滯后，目前主要存在以下幾個方面的問題：

1.地方稅收收入規(guī)模與地方政府責(zé)任不相適應(yīng)。相對于西方一些實行分稅制的國家來說，我國地方政府承擔(dān)的職能相對要多，不僅承擔(dān)維持本地區(qū)機(jī)構(gòu)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，而且還要承擔(dān)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)發(fā)展所需的資金，但地方稅收收入規(guī)模不夠。由于地方稅收收入規(guī)模難以滿足地方事權(quán)的需要，一些地方政府便通過征收基金、收繳費用等手段擴(kuò)大收入來源，出現(xiàn)了不規(guī)范、不統(tǒng)一甚至不合法的收費現(xiàn)象，導(dǎo)致出現(xiàn)納稅人雖然在稅收負(fù)擔(dān)上相對較輕，但在綜合稅費負(fù)擔(dān)上卻較重的現(xiàn)象。

2.地方稅制優(yōu)化改革滯后。1994年分稅制改革是在確保中央財政基礎(chǔ)上進(jìn)行的改革，后又于2002年將所得稅劃為共享稅以確保中央財政的收入，但地方稅體系的改革滯后，雖然提出了一系列修訂老稅種開征新稅種的計劃，但由于種種原因，除土地增值稅在艱難中出臺外，其他新稅種均沒有出臺而老稅種也沒有得到及時修訂，使一些適合地方稅配制的稅種沒有及時完善起來，如《房產(chǎn)稅暫行條例》和《城市房產(chǎn)稅暫行條例》的合并，《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的修訂以及社會保障稅、遺產(chǎn)稅等隨呼聲很高但始終沒有開征的稅種。

3.稅種劃分及征管交叉影響了征管效率。我國實行的分稅制是在確保中央財政前提下實施的，由于過多考慮確保中央財政，因此在稅種劃分及征管上出現(xiàn)一些混亂，如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅，名義上劃為地方稅，但其中又按企業(yè)行政隸屬關(guān)系、部門（行業(yè)）、行為或收入項目將一部分劃為中央稅，使劃分標(biāo)準(zhǔn)較為繁雜混亂。企業(yè)所得稅在分稅制的初期，是按照多層標(biāo)準(zhǔn)來劃分收入和征管，改為共享稅后，又增加了按新老企業(yè)作為劃分國地稅征管的標(biāo)準(zhǔn)，征管交叉造成政策執(zhí)行不統(tǒng)一，而由于在具體劃分上存在“國簡地繁”的問題，實際上是給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管上和納稅人遵從上帶來了極大不便。

4.稅權(quán)過于統(tǒng)一。1994年的分稅制改革是在政府職能尚未完全轉(zhuǎn)變，中央與地方的事權(quán)尚不明確的條件下實施的，因而在稅權(quán)的劃分上偏重于強調(diào)中央財政的宏觀調(diào)控能力。雖然根據(jù)我國憲法規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市的人大及其常委會在不同憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性稅收法規(guī)。但在實際操作中，僅將制定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等稅種的實施細(xì)則的權(quán)力下放給地方，但實際上，地方稅的法規(guī)制定權(quán)、解釋權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)以及減免稅權(quán)等仍集中在中央。地方稅權(quán)受到限制，致使地方“費擠稅”現(xiàn)象嚴(yán)重，分配秩序十分混亂。

5.各級政府的職能確定沒有法律化。一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家首先是以法律形式對中央與地方政府的事權(quán)加以規(guī)范，然后在此基礎(chǔ)上確立中央稅和地方稅的有關(guān)收入規(guī)模等一系列問題。但我國進(jìn)行分稅制改革時，也正是我國向市場經(jīng)濟(jì)過度轉(zhuǎn)型時期，法制化建設(shè)也在逐步的探索推進(jìn)，在此情況下，中央政府與各級地方政府的事權(quán)就難以在短期內(nèi)以法律形式去規(guī)范，使分稅制效能沒有達(dá)到最大，也嚴(yán)重影響了地方稅制功能的發(fā)揮。

二、國外地方稅體系的基本情況

在分析我國地方稅體系現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，借鑒一些國家建立地方稅體系的經(jīng)驗和教訓(xùn)，有利于我國地方稅體系的建立和完善。國外許多地域遼闊的國家都采用分稅制的財政管理體制，相應(yīng)地建立了地方稅體系。但是，每個國家的具體做法又不盡相同，體現(xiàn)出地方稅體系多樣性發(fā)展的特點。盡管如此，我們?nèi)匀豢梢詺w納出一些基本一致的特征。

1.稅權(quán)劃分的幾種類型。稅權(quán)決定地方稅體系存在的基本狀態(tài)，因而稅權(quán)劃分的方式十分重要。由于各國的歷史發(fā)展、文化傳統(tǒng)、政治體制和經(jīng)濟(jì)制度差別很大，各國的稅權(quán)劃分也各不相同，一般將各國稅權(quán)劃分現(xiàn)狀分為3種類型。（1）稅權(quán)分散型。多見于典型的聯(lián)邦制國家，中央和地方各自分別管理各自的稅收，地方政府在稅收上擁有相對獨立的各種稅權(quán)，包括稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)。（2）稅權(quán)集中型。多見于面積不大、政治經(jīng)濟(jì)體制相對簡單的單一制國家，由中央政府集中稅收管理權(quán)限，中央統(tǒng)一實行稅收立法，決定稅種的開征和停征，規(guī)定地方稅的征收制度，全國各稅的征收由中央統(tǒng)一管理。（3）稅權(quán)分散與集中結(jié)合型。多見于在歷史上曾集中稅權(quán)、經(jīng)改革后一定程度分權(quán)的國家。

2.地方稅制結(jié)構(gòu)的主要形式。地方稅制結(jié)構(gòu)是指地方稅的構(gòu)成狀況，也是一個國家稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分。據(jù)世界銀行的專家分析，世界各國除了關(guān)稅一律歸中央、財產(chǎn)稅基本歸地方外，其他稅種的歸屬千差萬別。一般情況下，實施所得稅分享的國家比較多，地方稅的稅種比較多，地方稅收收入比較少。

國家之間地方稅結(jié)構(gòu)沒有完全雷同的，各國建設(shè)地方稅考慮收支平衡多，考慮稅收功能作用少，有很大的靈活性，甚至是隨意性。下面列舉幾個典型國家的實例。

（1）美國的地方稅制結(jié)構(gòu)。美國實行聯(lián)邦政體，地方有較大的稅權(quán)。州政府征收的主要稅種有：個人所得稅、公司稅、銷售稅、薪給稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅等，一般以銷售稅為主。地方政府征收的稅種有個人所得稅、公司稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅等，一般以財產(chǎn)稅為主。

（2）日本的地方稅制結(jié)構(gòu)。日本都道府縣稅有15個稅種，主要包括都道府縣民稅、事業(yè)稅、不動產(chǎn)稅、汽車購置稅、輕油交易稅、香煙稅、娛樂設(shè)施使用稅、特別地方消費稅、水利獲益稅等。市町村稅有17個稅種，主要包括市町村民稅、固定資產(chǎn)稅、特別土地保有稅、事業(yè)所得稅、市町村香煙稅、礦產(chǎn)稅、溫泉入浴稅、城市規(guī)劃稅、宅地開發(fā)稅和國民健康保險稅等。

3.地方稅收收入規(guī)模比較。合理確定地方稅收收入規(guī)模是實行分級財政管理的基礎(chǔ)，也是地方政府正常履行職能的基本財力保障。無論是否實行分稅制的國家，都在保證中央政府集中大部分稅收收入的前提下，賦予地方稅收收入達(dá)到一定的規(guī)模，并妥善處理好這一重要的分配關(guān)系。以上情況表明，多數(shù)國家的中央稅收收入占大頭，地方稅收收入規(guī)模都比較小，在稅收收入中的比重也比較低。當(dāng)?shù)胤蕉愂帐杖氩荒軡M足地方政府履行職能的需要時，中央政府通過轉(zhuǎn)移支付的方式給予資金支持。

三、優(yōu)化和完善我國地方稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)想

根據(jù)我國國情和實行分稅制中存在的主要問題，對比國外分稅制實踐當(dāng)中的一些經(jīng)驗，我們認(rèn)為在今后改革優(yōu)化地方稅制中應(yīng)考慮以下一些原則和稅種的設(shè)立征管。

1.基本原則。（1）在稅權(quán)劃分上應(yīng)以中央集權(quán)為主，適度分權(quán)地方。從我國的具體情況來看，我國是單一制的集權(quán)國家，各地自然條件及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，財政能力和稅源情況也有很大差別，且處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期。因此客觀上不僅要求中央宏觀調(diào)控要有主動權(quán)，在稅權(quán)上更要確保相當(dāng)?shù)募卸?，以利于在全國范圍?nèi)實現(xiàn)公平稅負(fù)，消除地方之間稅收的惡性競爭和攀比。（2）在稅種劃分結(jié)構(gòu)上應(yīng)選擇共享稅形式，將主體稅種共享化。國際上選擇共享稅的國家，一般是中央政府和地方政府都要承擔(dān)相當(dāng)?shù)牧x務(wù)和責(zé)任，其公共支出都達(dá)到一定的規(guī)模。我國的中央政府和各級地方政府要承擔(dān)相當(dāng)?shù)牧x務(wù)和責(zé)任，選擇共享稅方式能確保中央政府的財政，也能使地方政府的財政得到基本保障，是符合我國國情的。（3）在地方稅種設(shè)置上要考慮我國的征管水平及世界稅制改革傾向。一些分稅制國家在稅種設(shè)置上根據(jù)補償性、收益對稱性及征稅對象流動性等原則設(shè)置稅種，并將其劃歸地方稅，稅種設(shè)置繁多復(fù)雜。（4）征管上采取較靈活的措施以提高效率節(jié)約成本。目前世界上施行分稅制的國家，很少是理論上完全徹底的分稅制，特別是從征管上看，國稅（中央）機(jī)構(gòu)征收地方稅或地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收國稅都有例可鑒，其目的就是提高效率節(jié)約成本。

2.具體稅種配置選擇及征管分析。對我國地方稅制的總體構(gòu)想：以共享稅為基本保障，同時以1~2個主要稅種進(jìn)一步充實，再以多個稅種輔助調(diào)節(jié)，在稅權(quán)上以中央集權(quán)為主，并在管理權(quán)上適當(dāng)分享一定的權(quán)限，使地方稅具有一定的靈活性和適應(yīng)性。具體闡述如下：

（1）選擇共享稅種確定彈性分配比例。在中短期內(nèi)，應(yīng)確定以增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅為共享稅種。這3個稅種的基本特征有兩點：一是稅源充裕，收入規(guī)模較大，能夠成為財政收入的主要支撐。二是征稅范圍廣泛，稅基較寬，覆蓋面涉及國民經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，能成為政府宏觀調(diào)控的重要手段。從長期看，應(yīng)將增值稅轉(zhuǎn)化為中央稅，而將社會保障稅（未開征）納入共享稅。在征收上，增值稅、企業(yè)所得稅應(yīng)由國稅局征收，而個人所得稅則有地方稅務(wù)局征收。

（2）優(yōu)化已開征的地方稅種。營業(yè)稅。特點是收入規(guī)模較大且具有一定的穩(wěn)定性，目前是地方稅制中比重最大的稅種，因營業(yè)稅稅源是否充盈在一定程度上和當(dāng)?shù)卣姆龀峙囵B(yǎng)有直接的關(guān)系，因此是適合作為地方稅主要稅種的。城市維護(hù)建設(shè)稅。這是行為目的類型的稅，應(yīng)改依附為獨立，覆蓋內(nèi)外資企業(yè)，同時將基礎(chǔ)設(shè)施費、綠化費等地方性規(guī)費納入城市維護(hù)建設(shè)稅，作為地方稅的主要稅種之一。教育費附加。這也是行為目的類型的稅，應(yīng)改依附為獨立，覆蓋內(nèi)外資企業(yè)、覆蓋城鄉(xiāng)，同時將農(nóng)村教育附加費、人民教育基金等納入教育稅，以加快“費改稅”的步伐。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅（外資）。這是屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種，稅源穩(wěn)定，是最適宜的地方稅種。印花稅。印花稅是我國最古老的稅種之一，也是我國唯一的一個三自納稅稅種。該稅稅額低覆蓋面廣，可適當(dāng)擴(kuò)大計稅憑證的范圍，并提升已貼花合同的法律地位。車船使用稅、車船使用牌照稅（外）。這也是行為目的類型的稅，其改革方向應(yīng)是將內(nèi)外資車船稅合并，其單位稅額或稅率應(yīng)全國統(tǒng)一。耕地占用稅。耕地占用稅已開始進(jìn)行較大的改革，并將逐步劃歸地方稅務(wù)局征收。契稅。目前歸屬財政口子征收。由于契稅這個稅種是對承受方征收，因此在正常的房地產(chǎn)市場中對調(diào)節(jié)商品房買賣有一定作用，因此這個稅種暫時應(yīng)繼續(xù)保留，將來可和物業(yè)稅進(jìn)行統(tǒng)一的改革考慮。

（3）取消的稅種。目前已經(jīng)取消或暫停的稅種有筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和屠宰稅。從實踐看，土地增值稅的實際效果并不大，建議取消，可和將來的物業(yè)稅通盤考慮。

四、其他改革問題

1.政府職能規(guī)范問題。各級政府職能的規(guī)范是保障分稅制財政實施的重要內(nèi)容，把中央政府和各級地方政府承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)用法律形式規(guī)范起來，在這個前提下國家的稅制才能不斷優(yōu)化充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

2.轉(zhuǎn)移支出問題。政府間轉(zhuǎn)移支付制度不是稅收制度的內(nèi)容，但卻是實行分稅制財政體制的重要組成部分，在實行分稅制財政體制改革后，我國于1995年建立了《過渡期財政轉(zhuǎn)移支付辦法》，在我國多年的分稅制實踐中，對于加強中央政府的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、改善財政支出結(jié)構(gòu)、提高資源配置效率、實現(xiàn)全國公共服務(wù)水平的均等化等方面發(fā)揮了一定的積極作用。但是從實踐中看，我國的政府間轉(zhuǎn)移支付制度在計算方法上、轉(zhuǎn)移支付制度結(jié)構(gòu)上、模式上以及運行機(jī)制上等還存在一定的缺陷、不規(guī)范等問題，因此需要加快立法規(guī)范的推進(jìn)。

3.社會籌資問題。社會籌資從一定角度看，是公共財政的一種補充。如果說公共財政的功能是政府彌補市場之不足，那么社會資金則是對市場和政府社會發(fā)展投入的補充。國際上把這些社會資金統(tǒng)稱為民間捐贈，發(fā)達(dá)國家一般均建有完善的民間捐贈體系和相應(yīng)的政府，在一定程度上可以彌補政府特別是地方政府公共財政之不足。經(jīng)過多年的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國目前已經(jīng)具有了建立民間捐贈體系的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此要積極研究，推進(jìn)民間捐贈體系的建立，作為各級尤其是地方財政的一種補充。

參考文獻(xiàn)

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