第一篇：論民營BOT項(xiàng)目與國家審計(jì)監(jiān)督

bot是英文build-operate-transfer的縮寫，即建設(shè)-運(yùn)營—移交。上世紀(jì)八十年代，從土耳其起源了一種全新的投資模式，即bot模式，這種新的項(xiàng)目投資模式對建設(shè)周期長、投資規(guī)模大、回報率低的政府基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目來說，具有明顯的優(yōu)勢，此后世界各國以此作為一種高效率的投融資模式從事公共基礎(chǔ)設(shè)施的開發(fā)建設(shè)。bot模式的發(fā)展減輕了政府財政對基礎(chǔ)設(shè)施的投資壓力，彌補(bǔ)了改善城市基礎(chǔ)設(shè)施投資的不足，改進(jìn)了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與運(yùn)營的效率，提前滿足社會對公共產(chǎn)品的需求。我國1987年建設(shè)運(yùn)營的廣東沙角b電廠工程是我國首例bot項(xiàng)目，近年來，國內(nèi)民營資本大量涌入基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目，如福建泉州刺桐大橋是我國首例民營經(jīng)濟(jì)以bot方式建成的項(xiàng)目。筆者多年以來觀察了我國bot項(xiàng)目發(fā)展和運(yùn)作的現(xiàn)狀，注意到國家審計(jì)監(jiān)督作用對bot項(xiàng)目的規(guī)范運(yùn)作具有不可替代的重要作用，但是目前現(xiàn)狀是，一方面民營資本參與bot項(xiàng)目的熱情高漲，另一方面審計(jì)介入程度較低，難以起到彌補(bǔ)制度缺陷的作用，本文對此進(jìn)行了一些簡單論述。

一、民營資本積極參與bot項(xiàng)目的必然性

中國民營bot項(xiàng)目與外資建設(shè)bot項(xiàng)目相比有較大的優(yōu)勢，不存在法律適用的問題，不存在外資bot項(xiàng)目運(yùn)作中的外匯兌換、擔(dān)保等等一系列問題，故而法律環(huán)境相對優(yōu)越；其次，民營資本自改革開放以來，尤其是近十年來涌現(xiàn)出數(shù)以千計(jì)的資金實(shí)力雄厚的民營企業(yè)，原始資本的大量積累需要尋找風(fēng)險性較小的投資贏利渠道，基礎(chǔ)設(shè)施具備穩(wěn)定的投資回報強(qiáng)烈吸引民營資本的投資，兩者形成了強(qiáng)大的相互需求，決定了民營資本積極參與bot項(xiàng)目的必然性；再次，我國民營企業(yè)發(fā)展至今，已經(jīng)完全改變以往個體工商戶的不良形象，民營企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)技術(shù)領(lǐng)先、經(jīng)營理念創(chuàng)新、管理團(tuán)隊(duì)整齊、員工素養(yǎng)較高的現(xiàn)代企業(yè)，與外資企業(yè)相比，文化背景差異、中國國情陌生等障礙根本不存在，競爭優(yōu)勢明顯。

二、民營bot項(xiàng)目實(shí)踐中存在的弊端

民營bot項(xiàng)目實(shí)踐至今，一些弊端已經(jīng)顯現(xiàn)出來，甚至導(dǎo)致項(xiàng)目中黑幕重重，政府為此付出更為高昂的代價。

（一）民營投資主體公司法人結(jié)構(gòu)不完善、投資者素養(yǎng)不高

現(xiàn)階段，資本雄厚的民營企業(yè)家素養(yǎng)參差不齊，家族型企業(yè)仍然較多，法人治理結(jié)構(gòu)仍不理想，因此對bot項(xiàng)目的管理和運(yùn)營帶來消極的影響，需要個人自律的職業(yè)道德操守難以起到有效的約束，可能對政府管理當(dāng)局產(chǎn)生較大的回購風(fēng)險。

（二）合同文本不完善，缺乏風(fēng)險管理措施

筆者注意到一些bot項(xiàng)目的合同文本極其簡單，區(qū)區(qū)幾頁紙何以保證數(shù)以億計(jì)的投資風(fēng)險控制，漫長的合同履約期缺乏法律保障，合同文本往往忽視風(fēng)險保障措施。

（三）守法意識淡薄，置合同信用不顧

由于我國近幾年房地產(chǎn)市場發(fā)展迅猛，投資利潤率已趨向暴利，bot項(xiàng)目的投資利潤率難以匹敵，民營企業(yè)往往借故索要超額回報，置合同約束于不顧，甚至不遵循信用，人為設(shè)置回購障礙，投資前拍胸脯式保證消失了，回購時拍桌子耍起無賴。

（四）“草船借箭”現(xiàn)象普遍存在 部分民營企業(yè)自有資金投入較少，利用金融監(jiān)管漏洞和政府基礎(chǔ)設(shè)施的良好還貸信譽(yù)，以項(xiàng)目抵押大量融資，挪用資金到高風(fēng)險的項(xiàng)目，這樣的“草船借箭”現(xiàn)象普遍存在，對政府回購造成項(xiàng)目債務(wù)風(fēng)險激增。

（五）投資效益與決策初衷相背離

現(xiàn)階段，一些bot投資模式的衍生模式，如bt、tot廣泛采用，但是這些模式并未實(shí)現(xiàn)bot投資模式的優(yōu)越性，化解政府融資和建設(shè)壓力的作用沒有體現(xiàn)，反而造成投資成本激增，投資效益與決策初衷相背離。

（六）缺乏監(jiān)管制度，培植營私腐敗的溫床

bot項(xiàng)目的全過程大部分階段控制權(quán)掌握于民營投資主體，項(xiàng)目管理、建筑承包、質(zhì)量安全等環(huán)節(jié)形成利益共同體，過程中如審計(jì)監(jiān)督等有效監(jiān)管機(jī)制的缺位，孕育了培植營私腐敗的溫床，其結(jié)果可想而知。

三、對民營bot項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的重要意義和作用

在固定資產(chǎn)投資發(fā)展和體制改革領(lǐng)域，國家審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮了顯著的作用，體現(xiàn)在：一是揭露并查處了建設(shè)工程領(lǐng)域的商業(yè)賄賂、維護(hù)了建筑市場的經(jīng)濟(jì)秩序；二是促進(jìn)了政府建設(shè)項(xiàng)目的投資節(jié)約、減少建設(shè)資金的損失浪費(fèi)；三是推進(jìn)了政府建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的建立和完善；四是促進(jìn)了政府建設(shè)項(xiàng)目投資效益的進(jìn)一步提高。我國民營bot項(xiàng)目歷經(jīng)多年實(shí)踐和發(fā)展，取得一定的成效，但投融資制度設(shè)計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目管理等方面仍然與市場經(jīng)濟(jì)體制飛速發(fā)展的現(xiàn)狀不平衡，民營資本追求利潤最大化的趨利性特征較為明顯。bot項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營周期長達(dá)幾年甚至十?dāng)?shù)年之久，漫長的建設(shè)回購過程中需要監(jiān)督其規(guī)范有效地履行合同，防止政府和社會公眾利益受到不法侵害，同時也有利于保障社會公眾的知情權(quán)，便于接受社會輿論的監(jiān)督。對民營bot項(xiàng)目

實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的作用具體體現(xiàn)在：

（一）事前審計(jì)，監(jiān)督和維護(hù)決策前研究論證的準(zhǔn)確性、科學(xué)性

事前審計(jì)，對bot投資項(xiàng)目的前期調(diào)查研究進(jìn)行核實(shí)，檢查可行性研究的充分性和完整性，分析政府投資的風(fēng)險，監(jiān)督和維護(hù)決策前研究論證的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，防止“拍腦袋決策”現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）事中審計(jì)，提高執(zhí)行中監(jiān)督建設(shè)運(yùn)營的有效

性

事中審計(jì)，檢查bot投資項(xiàng)目概算執(zhí)行、招標(biāo)投標(biāo)及合同管理、工程造價控制、財務(wù)收支核算等各方面執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范實(shí)施，審計(jì)目標(biāo)在于及時查錯糾弊，進(jìn)一步完善項(xiàng)目管理、財務(wù)管理、風(fēng)險控制的內(nèi)部控制制度。

（三）事后審計(jì)，保障投資回購的效益性

事后審計(jì)，準(zhǔn)確核定建設(shè)項(xiàng)目的工程造價和財務(wù)決算，鎖定投資回購成本，檢查項(xiàng)目運(yùn)營管理水平，保障投資回購的效益性，最終為國有資產(chǎn)的保值增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保障。

四、對民營bot項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的障礙和困難

多年來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)深受對民營bot建設(shè)項(xiàng)目是否有必要進(jìn)行審計(jì)、能否進(jìn)行審計(jì)、如何審計(jì)等問題的困擾，現(xiàn)階段一些民營bot項(xiàng)目投資方都以投資資金為民營資金不屬于《審計(jì)法》監(jiān)督范圍為由，拒絕接受審計(jì)監(jiān)督。筆者認(rèn)為產(chǎn)生bot項(xiàng)目“審計(jì)難”問題的深層原因是：

（一）審計(jì)意識淡薄、審計(jì)法律依據(jù)不足

從bot項(xiàng)目的特殊性角度看，法律背景尚未十分清晰，bot不僅需要一般的法律環(huán)境，同時還需要一些專門的法律規(guī)定及制度體系，目前的法律制度缺陷較為明顯，尤其在民營資本運(yùn)作的bot項(xiàng)目，法律法規(guī)的制定仍處于空白點(diǎn)。政府主管部門在實(shí)施bot項(xiàng)目過程中往往審計(jì)意識淡薄，在主要合同文本中僅表明項(xiàng)目接受政府監(jiān)督，但未特指審計(jì)監(jiān)督。另外，民營bot項(xiàng)目在建設(shè)和運(yùn)營期間，無論建設(shè)法人和建設(shè)資金均為私營性質(zhì)，從而造成審計(jì)監(jiān)督法律依據(jù)的不足。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)威懾力導(dǎo)致人為設(shè)置障礙

審計(jì)機(jī)關(guān)在二十余年發(fā)展中，審計(jì)效果和作用越來越突出，審計(jì)機(jī)關(guān)的威懾力日益顯現(xiàn)。民營企業(yè)怕審計(jì)查出問題，一些政府主管部門也有封閉運(yùn)作、排斥審計(jì)監(jiān)督的思想，因此雙方不謀而合地人為設(shè)置障礙規(guī)避審計(jì)監(jiān)督。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)自身資源不足

bot項(xiàng)目涉及法律、金融、建筑、技術(shù)、管理等各種領(lǐng)域，bot項(xiàng)目的可行性研究、合同談判、項(xiàng)目實(shí)施、監(jiān)督管理、資產(chǎn)核算、收益計(jì)算與分配、合同糾紛解決等等，都有一套獨(dú)特的運(yùn)行規(guī)則和辦法，法律關(guān)系復(fù)雜、技術(shù)多樣、信息化程度高、監(jiān)管難度大的特征較為突出?，F(xiàn)階段，審計(jì)機(jī)關(guān)資源嚴(yán)重不足，復(fù)合性人才尤其缺乏，審計(jì)技術(shù)和手段仍未跟上當(dāng)今經(jīng)濟(jì)和技術(shù)發(fā)展的腳步，對民營bot建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全面和有效的審計(jì)監(jiān)督尚欠底氣。

五、對民營bot項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的一些建議

面對困難和障礙，民營bot項(xiàng)目不同程度地存在著封閉運(yùn)作、違反建設(shè)程序操作、缺乏競爭甚至出現(xiàn)“權(quán)力尋租”等腐敗問題，筆者認(rèn)為加強(qiáng)對對民營bot項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督可以有效促進(jìn)民營bot項(xiàng)目的規(guī)范實(shí)施，推進(jìn)中國特色bot融資模式的健康發(fā)展，為此筆者建議：

（一）落實(shí)審計(jì)監(jiān)督制度，提供實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的法律救濟(jì)途徑

國外規(guī)范的bot項(xiàng)目的市場預(yù)測、項(xiàng)目咨詢、財務(wù)審計(jì)大多是由第三方來完成的，bot項(xiàng)目委托第三方進(jìn)行咨詢調(diào)查，可以最大限度避免主觀熱情上盲目性的弊端，維護(hù)項(xiàng)目按照合同嚴(yán)格規(guī)范履約。由于我國bot誕生的時間短、經(jīng)驗(yàn)少，尚沒有關(guān)于bot專門立法，因此落實(shí)審計(jì)制度，提供實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的法律救濟(jì)途徑最基本、最重要的是要有明確的合同保護(hù)，在合同中確立審計(jì)制度，對項(xiàng)目投資、運(yùn)營效率的檢查監(jiān)督從合同法律上確定政府監(jiān)督的權(quán)力。

（二）審計(jì)目標(biāo)適應(yīng)bot項(xiàng)目特征，維護(hù)政府投資的安全性和效率性

監(jiān)督bot合同履約情況及項(xiàng)目運(yùn)營情況，應(yīng)從bot項(xiàng)目自身的負(fù)效應(yīng)談起，bot模式并非是一個完美無缺的投融資方式，在充分肯定其優(yōu)越性的同時，我們有必要對其負(fù)效應(yīng)有客觀的評估，充分認(rèn)識項(xiàng)目操作與管理的復(fù)雜性，由于一定時期內(nèi)政府不持有基礎(chǔ)設(shè)施的產(chǎn)權(quán)，也就失去項(xiàng)目移交前運(yùn)營中的“超額”的經(jīng)濟(jì)效益，政府主管部門有必要深入研究項(xiàng)目管理實(shí)施的有效保障機(jī)制。另一個基本事實(shí)是，民營企業(yè)要在一定時期內(nèi)將bot項(xiàng)目移交于政府，這容易導(dǎo)致在建成后的運(yùn)營期中民營企業(yè)增設(shè)收費(fèi)環(huán)節(jié)或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以加速其成本回收及利潤獲取，其行為結(jié)果往往與政府投資公共物品以利公眾消費(fèi)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)產(chǎn)生難以調(diào)和的矛盾，嚴(yán)重的還會引發(fā)社會公眾的不信任。審計(jì)監(jiān)督bot項(xiàng)目的投資應(yīng)把握前期費(fèi)用，建設(shè)費(fèi)用，運(yùn)營費(fèi)用等3方面投資，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)適應(yīng)bot項(xiàng)目特征，根據(jù)建設(shè)、運(yùn)營、移交節(jié)點(diǎn)的重要性原則，對其行使監(jiān)督、檢查，一方面可以防止社會公眾利益受到損害，另一方面可以檢驗(yàn)項(xiàng)目決策的科學(xué)性，增加必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建設(shè)節(jié)點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)是監(jiān)督投資的真實(shí)性，運(yùn)營節(jié)點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)是檢查運(yùn)營的效率性，移交節(jié)點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)是資產(chǎn)核算的完整性，緊緊圍繞政府投資的安全性和效率性的核心目標(biāo)，突出審計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）以效益審計(jì)為本，推進(jìn)民營bot融資模式的健康發(fā)展

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以效益審計(jì)為本，圍繞風(fēng)險和效益作出客觀公正地分析與評價，為基礎(chǔ)設(shè)施投資的公共效益起到更好的保障作用，推進(jìn)民營bot融資模式的健康發(fā)展。bot項(xiàng)目效益審計(jì)的核心包括：一是投資的經(jīng)濟(jì)性，bot項(xiàng)目投資成本應(yīng)小于政府直接融資投資建設(shè)的成本；二是投資的效率性，bot項(xiàng)目的全壽命成本費(fèi)用率、管理費(fèi)用率、運(yùn)營費(fèi)用率等效率性評價指標(biāo)應(yīng)小于政府成立管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)和運(yùn)營管理的成本；三是效果性，bot項(xiàng)目的建設(shè)管理和運(yùn)營管理的水平應(yīng)高于政府管理部門自身的水準(zhǔn)。效益審計(jì)的評價指標(biāo)應(yīng)建立在全面、詳實(shí)、科學(xué)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部收益率、靜態(tài)和動態(tài)投資回收期、凈現(xiàn)值率、影子價格、不確定性分析等等一系列科學(xué)的財務(wù)管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、國民經(jīng)濟(jì)等等指標(biāo)予以客觀評價，作到靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合，定量和定性相結(jié)合，宏觀和微觀相結(jié)合，全壽命和階段性相結(jié)合，價值量和實(shí)物量相結(jié)合。

結(jié)束語

bot投資模式并非是一個完美無缺的投融資方式，我們在充分肯定其優(yōu)越性的同時，應(yīng)當(dāng)重視其發(fā)展中存在的各種問題，審計(jì)監(jiān)督作為現(xiàn)階段獨(dú)立的監(jiān)督者，積極參與bot項(xiàng)目運(yùn)作，確保民營企業(yè)合法、合理的利益回報，為政府贏得社會效益，起到公平公正監(jiān)督作用，達(dá)到雙贏的目標(biāo)，需要政府和社會各界的共同研究和創(chuàng)新實(shí)踐。

第二篇：國家審計(jì)監(jiān)督制度改革與完善

淺談法治中國構(gòu)建視野下的國家審計(jì)監(jiān)督制度改革與完善

摘要：我國現(xiàn)行審計(jì)監(jiān)督權(quán)隸屬于行政權(quán)的現(xiàn)狀與法治中國建設(shè)的基本要求存在天然的沖突，為更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，服務(wù)國家民主法治建設(shè)，推動國家治理和治理能力的現(xiàn)代化，我們必須結(jié)合中國國情，按照法治中國建設(shè)的基本要求改革和完善逐步改革和完善我們現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)督制度。

關(guān)鍵詞：法治中國構(gòu)建改革完善審計(jì)監(jiān)督制度

黨的十八屆三中全會指出要推進(jìn)法治中國建設(shè)，堅(jiān)持法治國家、法治政府、法治社會一體化建設(shè)，這為國家審計(jì)監(jiān)督制度的改革完善提供了依據(jù)。從本質(zhì)上說，國家審計(jì)是國家民主法治的工具，國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督極大的推動了國家民主法治建設(shè)，而國家法治建設(shè)也為國家審計(jì)提供了法律依據(jù)和保障。隨著法治中國建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國現(xiàn)行的國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)隸屬于行政權(quán)的現(xiàn)狀與法治國家所要求的樹立憲法、法律權(quán)威，對政府權(quán)力制約、執(zhí)法程序公開透明等基本要求不相適應(yīng)。因此，構(gòu)建與法治中國相適應(yīng)的國家審計(jì)監(jiān)督制度成為當(dāng)務(wù)之急。

一、法治中國建設(shè)與國家審計(jì)關(guān)系述評

國家審計(jì)作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門與法治中國建設(shè)密不可分，二者相互依存，相互促進(jìn)。法治中國建設(shè)為國家審計(jì)提供了法律保障，決定了我國國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)的性質(zhì)，是當(dāng)前我們國家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)，兩者共同推進(jìn)我國國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

（一）法治中國建設(shè)為我國國家審計(jì)道路、理論、制度的形成奠定了基礎(chǔ)。我國1982年《憲法》明確我國是人民民主專政的國家，確認(rèn)了人民管理國家的地位，同時我國確定了最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)是國家人大常委會，我國的最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)既是立法機(jī)關(guān)，又是法律監(jiān)督機(jī)關(guān)，保證了人民意志的至高性和權(quán)威性。我國的國家審計(jì)制度是在實(shí)行人民民主專政的共和政體中實(shí)施的，我國的國家審計(jì)權(quán)是最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)通過憲法確認(rèn)的行政權(quán)中的一種監(jiān)督權(quán)力，因此，在法治中國建設(shè)過程中我國實(shí)行的是行政型國家審計(jì)，具有憲法上的行政獨(dú)立地位。同時，我國國家審計(jì)向人民代表大會常委會報告工作，這使我國的行政型國家審計(jì)從總體上與我國的國體和政體相適應(yīng)。與西方國家的審計(jì)監(jiān)督制度相比，我國國家的審計(jì)監(jiān)督權(quán)的地位和作用具有中國特色，并逐步形成了有中國特色的國家審計(jì)道路、理論、制度.（二）法治中國建設(shè)為國家審計(jì)提供了法律保障。我國社會主義國家審計(jì)產(chǎn)生之始，就是以一種法律制度形式出現(xiàn)的。這種法律制度，是由憲法確定的，我國國家審計(jì)活動也必須依法進(jìn)行。首先，我國國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)來自于國家相關(guān)法律、行政法規(guī)的授權(quán)。我國的《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定開展審計(jì)工作，不得超越職權(quán)亂作為，也不能履職不到位不作為。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)執(zhí)法過程中必須嚴(yán)格按照法定程序開展審計(jì)工作，充分保障審計(jì)程序的正當(dāng)性。再次，審計(jì)機(jī)關(guān)必須要進(jìn)一步完善審計(jì)公開制度，給予被審計(jì)對象法定的異議權(quán)、抗辯權(quán)和司法救濟(jì)權(quán)，允許被審計(jì)對象提出抗辯或直接向人民法院起訴。由此可見，在法治中國建設(shè)過程中我國形成完備的法律體系為國家審計(jì)的實(shí)施提供了前提和基礎(chǔ)，為國家審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的法律支持和保障。

（三）國家審計(jì)充分發(fā)揮審計(jì)職能作用極大推動了法治中國建設(shè)。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十一年來，緊緊圍繞黨委、政府改革發(fā)展大局，不斷加大重大違紀(jì)違規(guī)問題查處力度，注重發(fā)現(xiàn)涉嫌違紀(jì)或者犯罪的案件線索，積極構(gòu)建與紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)的協(xié)作配合機(jī)制，嚴(yán)厲查處重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的違紀(jì)違規(guī)問題，促進(jìn)法律法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行，樹立法律權(quán)威，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)和制度規(guī)范，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律的意識和能力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和國家法律尊嚴(yán)。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)通過對掌握的大量微觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的綜合分析，從體制機(jī)制制度層面，站在宏觀和全局的高度揭示和反映體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，提出建設(shè)性建議，從而促進(jìn)建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度。最后，審計(jì)部門通過加強(qiáng)對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)構(gòu)建對權(quán)力的監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律的意識，促使黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在制度法律的范圍內(nèi)謹(jǐn)慎用權(quán)。

二、法治中國建設(shè)中的國家審計(jì)監(jiān)督制度現(xiàn)狀分析

回顧總結(jié)我國目前的國家審計(jì)監(jiān)督制度，相關(guān)制度安排與法治中國建設(shè)的基本要求已經(jīng)不適應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較弱。目前我國國家審計(jì)體制影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。首先，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，既要受同級政府的領(lǐng)導(dǎo)，又要受上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，由于國家審計(jì)機(jī)關(guān)是屬于同級政府的一個工作機(jī)構(gòu)，其人事任免權(quán)、調(diào)動權(quán)，掌握在該級政府手中。盡管現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見，這在一定程度上強(qiáng)化了審計(jì)獨(dú)立性。但同樣不可回避的是，在實(shí)際工作中，由于國家審計(jì)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)利益存在著密切聯(lián)系，上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)作用事實(shí)上往往被同級政府所弱化，在這種管理體制下，國家審計(jì)的監(jiān)督作用有可能被削弱，這種征求“意見”并不能夠從根本上解決政府行政權(quán)力對審計(jì)的干預(yù)。其次，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不可避免地會受到行政的干預(yù)，其中有些甚至是不正當(dāng)?shù)男姓蓴_，在這種條件下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)很難客觀公正地評價政府和其它公共受托機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

（二）審計(jì)結(jié)果公告制度有待完善。自2003年國家審計(jì)署發(fā)布了第一號審計(jì)結(jié)果公告以來，我國國家審計(jì)公告制度不斷完善。但我國審計(jì)結(jié)果公告制度在理論和實(shí)踐上，仍然存在許多問題需要解決。首先，審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容受限制。目前的審計(jì)體制下，審計(jì)經(jīng)費(fèi)、人事制度受政府牽制。審計(jì)結(jié)果公開前通常要征求政府意見，政府極有可能從自身利益出發(fā)，對公告的內(nèi)容層層把關(guān)，重大事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果經(jīng)常無法向社會公告。其次，審計(jì)結(jié)果公告在立法上存在缺陷。《審計(jì)法》第36條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計(jì)結(jié)果。一個“可以”表明審計(jì)結(jié)果公告具有很大的隨意性。再次，審計(jì)結(jié)果公告制度不健全。目前審計(jì)結(jié)果公告制度屬于部門規(guī)章的立法層面，其法律地位和效力明顯低于法律和行政法規(guī)，而且規(guī)定都比較原則，僅為制定審計(jì)公告規(guī)范性文件提供了法律依據(jù)，而對具體實(shí)施審計(jì)公告缺乏可操作性。

（三）審計(jì)權(quán)力監(jiān)督機(jī)制欠缺。近年來。國家審計(jì)監(jiān)督制度的運(yùn)行環(huán)境不斷得到改善，國家審計(jì)監(jiān)督制度在促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范化、推動反腐倡廉建設(shè)、保障財政資金安全有效運(yùn)行、防范和化解金融風(fēng)險等方面發(fā)揮了重要作用。同時我們也要看到國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)雖然本身肩負(fù)著監(jiān)督和防止其它國家權(quán)力濫用的職責(zé)，但是其本身沒有天然的免疫力。從權(quán)力制約上講，國家審計(jì)職權(quán)雖有利于對外部權(quán)力的制約，但是卻不利于國家審計(jì)權(quán)自身的制約，我國國家審計(jì)不僅有檢查、取證、采取強(qiáng)制措施的權(quán)力，而且還有處理和處罰權(quán)，審計(jì)人員的自由裁量權(quán)較大。這不利于國家審計(jì)權(quán)的自律。甚至也可能產(chǎn)生審計(jì)權(quán)的消極和腐敗。

（四）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力較弱。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計(jì)決定執(zhí)行力較弱。目前我國法律法規(guī)尚未規(guī)定被審計(jì)對象不執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)決定應(yīng)該受到處罰和問責(zé)，審計(jì)決定的執(zhí)行力不夠。二是審計(jì)機(jī)關(guān)整改力度不夠。實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位問題后整改情況較差，對于財政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、投資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題由于一些體制機(jī)制原因根本無法整改。三是有效的審計(jì)問責(zé)機(jī)制尚未建立。目前我國審計(jì)問責(zé)的主體、問責(zé)依據(jù)、問責(zé)處理等方面都有待于進(jìn)一步完善，造成審計(jì)機(jī)關(guān)的威懾力不夠，影響審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威。四是審計(jì)執(zhí)法主體地位問題。《審計(jì)署審計(jì)常用定性表述及適用法規(guī)向?qū)А吩谄渚幾f明中指出，法律、法規(guī)都明文規(guī)定執(zhí)法主體不是審計(jì)機(jī)關(guān)，在當(dāng)前有關(guān)法律制度中還未就審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格特別加以明確的情況下，以暫不適用這些規(guī)定直接進(jìn)行處理處罰為妥。另外，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)蒙古自治區(qū)審計(jì)廳明確有關(guān)法律法規(guī)是否可以作為審計(jì)機(jī)關(guān)處理（處罰）依據(jù)請示的批復(fù)》意見，審計(jì)署也同樣支持了編撰說明中的觀點(diǎn)。按照這種觀點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位將一定程度的弱化，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、構(gòu)建與法治中國建設(shè)相適應(yīng)的國家審計(jì)監(jiān)督制度

我國審計(jì)監(jiān)督制度囿于先行政治體制和權(quán)力結(jié)構(gòu)的限制，其職能作用無法較好的發(fā)揮，我們必須對我國先行審計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革，逐步塑造為民服務(wù)的審計(jì)理念，通過國家審計(jì)監(jiān)督制度結(jié)構(gòu)的重新配置，以使其逐步適應(yīng)法治中國建設(shè)的要求。

（一）逐步塑造為民服務(wù)的審計(jì)監(jiān)督理念。審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府領(lǐng)導(dǎo)與控制之下，對政府各部門和下級政府以及財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，實(shí)際上是代表政府監(jiān)督政府和政府首長所管理的下級對象，審計(jì)機(jī)關(guān)則不可能對本級政府實(shí)施監(jiān)督，使其脫離于監(jiān)督體系。這種監(jiān)督體系往往缺乏公開透明的程序，不符合法治中國建設(shè)的要義。法國著名啟蒙思想家盧梭在他的名著《社會契約論》中指出“立法權(quán)力屬于而且只能屬于人民。”國家審計(jì)受人民委托，代表人民的利益，對人民財產(chǎn)的受托者政府進(jìn)行監(jiān)督，從而保證所有“納稅人的錢”被合理有效地運(yùn)用?！叭嗣駥徲?jì)為人民”國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)根源在于人民權(quán)利的讓予，權(quán)力最終服務(wù)于權(quán)利。人民賦予了國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)應(yīng)有的權(quán)威性，其目的在于監(jiān)督行政權(quán)在經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的合理合法運(yùn)行，從而維護(hù)和保障人民權(quán)益。因此，審計(jì)人員必須牢固樹立“為人民服務(wù)”理念，“以服務(wù)人民為榮，以背離人民為恥”，不斷提高自身素質(zhì)，依法、合理、高效地完成審計(jì)任務(wù)。

（二）逐步改革現(xiàn)行審計(jì)監(jiān)督制度模式。轉(zhuǎn)變國家審計(jì)監(jiān)督制度模式，必須立足現(xiàn)狀改革，逐步實(shí)現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)型過渡。第一個過渡，即在現(xiàn)行行政型審計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上強(qiáng)化統(tǒng)籌審計(jì)工作理念，對審計(jì)組織方式、審計(jì)管理模式、審計(jì)技術(shù)手段等方式做一定的漸進(jìn)改良，從而一定程度上克服現(xiàn)有體制的弊端，從整體上認(rèn)識和把握審計(jì)系統(tǒng)，推動整個系統(tǒng)審計(jì)工作有序開展。在此基礎(chǔ)上最終實(shí)現(xiàn)第二個過渡，即向“審計(jì)監(jiān)督為民服務(wù)，為國家治理服務(wù)”的人民監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變首先需要一系列配套機(jī)制的改革，特別是法律制度的實(shí)施。通過修改憲法、法律中的有關(guān)條款，確立新的配置模式。其實(shí)是要推進(jìn)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，將“向人民負(fù)責(zé)”、“服從法律的理念”牢固樹立于審計(jì)人員的心中。我們在改革過程中也不能盲目模仿某些國際流行的模式，要切合我國經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展的實(shí)際穩(wěn)步推進(jìn)，從一些具體能夠發(fā)揮實(shí)效的改革措施著手，為審計(jì)建設(shè)制度的改革奠定基礎(chǔ)奠定基礎(chǔ)。

（三）逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度。推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告必須遵循以下原則。一是統(tǒng)一性原則。我國審計(jì)機(jī)關(guān)層級較多，每年都會形成大量的審計(jì)結(jié)果信息。如果各地審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)結(jié)果公告上缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，各自為戰(zhàn)，審計(jì)結(jié)果公告的目的則會適得其反，甚至產(chǎn)生不穩(wěn)定因素。二是效果性原則。向社會披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的帶有規(guī)律性、典型性、普遍性的問題和大案要案，以引起有關(guān)方面的關(guān)注和重視。三是謹(jǐn)慎性原則。由于審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題大多屬于違法違規(guī)等性質(zhì)的事實(shí)，這些問題產(chǎn)生的原因往往比較復(fù)雜。因此，哪一類審計(jì)結(jié)果可以公布，哪一類審計(jì)結(jié)果不可公布，都應(yīng)該遵循謹(jǐn)慎性原則，慎重考慮審計(jì)結(jié)果發(fā)布后產(chǎn)生的社會影響。四是保密性原則。遵循保密性原則，是建立審計(jì)公告制度，做好審計(jì)結(jié)果公布工作的一個重要方面。有必要建立保密工作責(zé)任制，避免泄露國家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）逐步完善監(jiān)督國家審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。任何權(quán)力都有被濫用的可能，國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)也不例外。因此，有必要完善監(jiān)督國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)制。國家審計(jì)機(jī)關(guān)是審計(jì)其他法定被審計(jì)部門財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的政府機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)自身的財務(wù)收支由誰來審計(jì)目前沒有這一機(jī)制。筆者認(rèn)為，可以充分調(diào)動社會中介組織的力量，如由相關(guān)組織聘請注冊會計(jì)師定期對國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，檢查結(jié)果直接向監(jiān)管審計(jì)機(jī)關(guān)的部門報告并向社會公眾公告。監(jiān)督國家審計(jì)制度的另一個重要方面是對審計(jì)人員的監(jiān)督。主要包括審計(jì)人員獨(dú)立性要求，首先，需要建立國家審計(jì)人員定期輪崗制度，避免審計(jì)人員長期在某一審計(jì)管轄范圍內(nèi)工作，與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)人建立某種默契，防止審計(jì)人員與被審單位形成密切的關(guān)系，產(chǎn)生權(quán)力尋租現(xiàn)象。其次，建立國家審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任制度和獎懲制度，督促審計(jì)人員依法審計(jì)，依法行政。

（五）不斷提升審計(jì)工作執(zhí)行力。審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力是審計(jì)機(jī)關(guān)將戰(zhàn)略與決策轉(zhuǎn)化為實(shí)施結(jié)果的能力，表現(xiàn)出來的就是整個組織的戰(zhàn)斗力、競爭力和凝聚力。我們要提升審計(jì)工作執(zhí)行力必須提高審計(jì)組織的合力，重點(diǎn)抓好以下幾個方面的工作：一是抓好審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子執(zhí)行力建設(shè)。通過引導(dǎo)示范，將執(zhí)行力作為選拔使用干部的重要標(biāo)準(zhǔn)，使強(qiáng)化執(zhí)行力成為一種導(dǎo)向、一種風(fēng)氣。二是完善考核工作機(jī)制。適時建立執(zhí)行力考評考核制度，細(xì)化執(zhí)行力考核辦法，把目標(biāo)任務(wù)分解到部門、具體到項(xiàng)目、落實(shí)到崗位、量化到個人、明確到期限，形成主要領(lǐng)導(dǎo)總負(fù)責(zé)，一級抓一級、層層抓落實(shí)的工作局面。三是強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。完善工作執(zhí)行的程序性規(guī)定和違反制度的懲戒性規(guī)定，建立責(zé)任、考評、問責(zé)等為一體的督辦機(jī)制，對有令不行、有禁不止、隨意變通、肆意規(guī)避等行為，堅(jiān)決追究責(zé)任，營造良好的責(zé)任落實(shí)氛圍。四是與紀(jì)檢監(jiān)察、檢察院、公安等部門建立更加便利暢通的溝通協(xié)查機(jī)制，建立與相關(guān)部門的信息共享機(jī)制，使審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的案件線索能夠得到更好的處理落實(shí)，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。

第三篇：論審計(jì)監(jiān)督與反腐倡廉之間的關(guān)系

審計(jì)學(xué)論文

姓名：王正偉

專業(yè)：會計(jì)10—02班學(xué)號：541009020146

審計(jì)監(jiān)督與反腐倡廉的關(guān)系

摘要：審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要機(jī)關(guān)，具有反腐倡廉的法定職責(zé)，并在反腐倡廉建設(shè)中擔(dān)負(fù)重要責(zé)任。這不僅是由《中華人民共和國審計(jì)法》明確賦予的，而且是由黨中央、國務(wù)院文件規(guī)定的，尤其是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更是為了加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)的客觀需要。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)具備的專業(yè)特長、職能優(yōu)勢以及客觀公正性、獨(dú)立性等特點(diǎn)，都決定了審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)腐敗、查處腐敗、預(yù)防腐敗和在對權(quán)力監(jiān)督制約中具有不可替代的重要作用。因此，審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)要把黨和國家反腐倡廉的各項(xiàng)規(guī)定要求貫徹到全部審計(jì)工作之中，在加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)中充分發(fā)揮好紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)同盟軍的作

一：審計(jì)監(jiān)督在反腐倡廉之中的作用

審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家專設(shè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在反腐倡廉中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的重要作用，是由法律法規(guī)和其工作性質(zhì)決定的。

（1）預(yù)防作用。從腐敗問題產(chǎn)生的根源、滋生的環(huán)境、發(fā)展的軌跡來看，最根本的原因是由于權(quán)力的過于集中和決策的不民主，以及制度的缺失和監(jiān)督疲軟缺乏。通過審計(jì)監(jiān)督，可以從體制、機(jī)制、制度層面及時向有關(guān)方面反映問題和提出改進(jìn)建議，健全制度、消除隱患、防范風(fēng)險，堵塞管理上的漏洞，有效地預(yù)防腐敗犯罪行為的發(fā)生，降低腐敗產(chǎn)生的機(jī)率，使權(quán)力得到制約，促進(jìn)行政行為的公開透明。在具體的審計(jì)工作中，要對腐敗多發(fā)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行常規(guī)性審計(jì)。從審計(jì)事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，目前我國已建立了事后審計(jì)、事中審計(jì)（也稱跟蹤審計(jì)）、事前審計(jì)三種審計(jì)形式，特別是開展事前審計(jì)，能夠充分體現(xiàn)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能的作用，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。這是反腐敗工作方法上的突破，提升了國家審計(jì)的反腐敗功能。它的主要特征：一是具有前瞻性。這種審計(jì)主要是對單位的計(jì)劃、方案、預(yù)算制定的審查，經(jīng)濟(jì)合同批準(zhǔn)之前的審查，經(jīng)營決策以及可行性研究報告的審查等，使決策、預(yù)算等更科學(xué)，形成最佳決策方案。事前審計(jì)可以起預(yù)防作用，減少失誤，防止弊端，有助于實(shí)現(xiàn)決策的民主化和科學(xué)化。二是具有預(yù)防性。從源頭上開始把關(guān)，對易產(chǎn)生腐敗的土壤防患于未然，保證經(jīng)濟(jì)活動的合理性、有效性和效益性，并提出建設(shè)性意見，讓公權(quán)力透明運(yùn)行，最大限度的避免腐敗。事中審計(jì)，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并敦促糾正，在一定程度上可以預(yù)防腐敗問題的發(fā)生。

（2）揭露作用。國家審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證職能。從國家審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位和審計(jì)機(jī)關(guān)的特殊使命來看，審計(jì)是加強(qiáng)反腐倡廉的有力工具。審計(jì)監(jiān)督能夠覆蓋所有公共資源、公共財政、公有資產(chǎn)?？梢哉f，國家審計(jì)是保障國家經(jīng)濟(jì)安全的守護(hù)神。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員是發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題、查找腐敗線索、查處違法違紀(jì)案件的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。通過審查賬目，查找漏洞，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，能夠及時和有效地發(fā)現(xiàn)和揭露大案要案線索。當(dāng)前的腐敗問題主要是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法違紀(jì)問題，而多數(shù)腐敗問題都不同程度地反映在經(jīng)濟(jì)活動中，記載在財務(wù)賬目上，通過認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)貪污受賄、錢權(quán)交易、謀私謀利等腐敗問題的蛛絲馬跡。近些年來，通過審計(jì)機(jī)關(guān)查出的大案、要案、窩案、串案等已充分證明了這一點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)違法行為進(jìn)行定性定量，為紀(jì)檢、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處和懲治腐敗提供了線索。

（3）懲治作用。反腐敗是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定職責(zé)，也是一項(xiàng)重要使命。實(shí)踐證明，審計(jì)機(jī)關(guān)是一支業(yè)務(wù)過硬、知識全面、政策嫻熟、人才濟(jì)濟(jì)、能打硬仗的專業(yè)隊(duì)伍。高度的責(zé)任心與使命感，讓審計(jì)人員審查經(jīng)濟(jì)練就了一雙慧眼。由于大多數(shù)腐敗和舞弊，最終都要落到錢上，審計(jì)查賬始終與國家資金息息相關(guān)，審計(jì)人員緊盯國家財產(chǎn)，最有條件發(fā)現(xiàn)國家資產(chǎn)被侵吞。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的腐敗線索，審計(jì)機(jī)關(guān)都將其作為重點(diǎn)予以追蹤審計(jì)。對追蹤查實(shí)的腐敗行為，分不同情況進(jìn)行處理。一是對審計(jì)機(jī)關(guān)處理權(quán)限內(nèi)的腐敗行為，依照法律規(guī)定，以下達(dá)審計(jì)決定的方式，直接作出通報批評、罰款和沒收非法所得等處理；二是對審計(jì)機(jī)關(guān)處理權(quán)限以外的腐敗行為，依照法律規(guī)定，移送紀(jì)檢監(jiān)察或司法機(jī)關(guān)處理。

（4）威懾和警示作用。隨著國家審計(jì)法律體系和審計(jì)制度的日益完善，審計(jì)執(zhí)法力度不斷加強(qiáng)，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能被社會各界所認(rèn)識，國家審計(jì)已經(jīng)成為反腐敗的一支重要力量，審計(jì)查處的違紀(jì)、違規(guī)和違法案件越來越受到社會的普遍關(guān)注，影響越來越大。通過審計(jì)，規(guī)范被審計(jì)單位的財政財務(wù)收支，堵塞管理上的漏洞，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部和國家公職人員遵紀(jì)守法行為和職權(quán)的濫用，查處和移交違法案件。所有這些，在一定程度上對腐敗行為產(chǎn)生了一種壓力，這無疑對治理腐敗有非常積極的意義。二：我國審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（1）政府審計(jì)職權(quán)尚無法起到制約權(quán)力的作用

著名的政治學(xué)家C.A.利茲在其《政治研究》中指出，立法部門對行政部門的控制方式有委員會的調(diào)查權(quán)、質(zhì)問時間、財政控制、民政專員控制等，其中“財政控制”主要是指政府審計(jì)。由此可見，現(xiàn)代政府審計(jì)是保障民主政治的核心———分權(quán)與制衡機(jī)制實(shí)現(xiàn)的不可或缺的方式之一，是從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督角度出發(fā)對行政部門所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的一種制衡。制約權(quán)力需要充分的職權(quán)，世界各國的政府審計(jì)都有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，但經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)的內(nèi)涵各國卻不同。英、美等國政府審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)只包括調(diào)查權(quán)、報告權(quán)和公布權(quán)，日本、瑞士等國政府審計(jì)在調(diào)查權(quán)的基礎(chǔ)上還可以對被審計(jì)單位提出意見、要求改進(jìn)，法國等國政府審計(jì)既有行政處分權(quán)又有經(jīng)濟(jì)制裁權(quán)。我國政府審計(jì)的職權(quán)由《憲法》和《審計(jì)法》賦予，具體包括行政處理權(quán)和經(jīng)濟(jì)制裁權(quán)。但是，這些職權(quán)的層次不高，不足以對權(quán)力加以制約，特別是政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過審查、評價政府部門和國有企業(yè)事業(yè)單位的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任后，所作出的確定解除被審計(jì)單位的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)處理決定，有時難于得到切實(shí)執(zhí)行。審計(jì)難，審計(jì)處理更難，使審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性受到損害。縱觀古今中外，無論是我國歷史上的比部、御史臺、督察院和御史大夫，還是法國的審計(jì)法院、蘇聯(lián)的人民監(jiān)察委員會，都具有較高的審計(jì)職權(quán)，要么是將政治、經(jīng)濟(jì)、財政、司法等權(quán)力結(jié)合在一起，要么是借助法律程序來處理經(jīng)濟(jì)問題，要么是將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督結(jié)合在一起。所以，要解決我國當(dāng)前政府審計(jì)職權(quán)問題，應(yīng)當(dāng)選法律、法規(guī)建設(shè)，要使相關(guān)法律之間起到科學(xué)、系統(tǒng)、配套，協(xié)調(diào)的監(jiān)督作用

（2）.獨(dú)立性差。審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量是需要人力、物力和時間保障的。一般而言，在審計(jì)的人力、物力既定的情況下，審計(jì)的計(jì)劃安排只有在滿足審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，才能降低審計(jì)風(fēng)險[8]。如，在地方審計(jì)機(jī)關(guān)，除常規(guī)項(xiàng)目計(jì)劃以外，黨委、政府交辦的審計(jì)事項(xiàng)逐年增加，且通常任務(wù)重、時間緊，這種任務(wù)的增加，大大擠占了正常審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目的人力、物力和時間，在進(jìn)度計(jì)劃、檢查評比和年終考核等的制約下，審計(jì)機(jī)關(guān)往往會以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價。所以，要確保審計(jì)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險，保持審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性特別重要。

（3）.封閉性強(qiáng)。這集中表現(xiàn)為審計(jì)計(jì)劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力低。審計(jì)計(jì)劃管理主要是改善內(nèi)部管理，擴(kuò)大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計(jì)對象信息資料，并進(jìn)行搜集、分析、整理和利用。例如，審計(jì)人員在進(jìn)入審計(jì)前，對被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況了解不清，導(dǎo)致作為審計(jì)計(jì)劃的主要載體的實(shí)施方案通常只是一個程序，缺乏針對性，可操作性不強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工過細(xì)，也影響了內(nèi)部信息的交流、溝通和相互利用。

（4）.協(xié)調(diào)性不夠。審計(jì)計(jì)劃的協(xié)調(diào)性要表現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃管理的快速有效性。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的關(guān)系主要是上下級審計(jì)機(jī)關(guān)之間、同級審計(jì)機(jī)關(guān)之間和各業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系。處理好上下級審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，就是要求上級審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)計(jì)劃和部署審計(jì)任務(wù)時，應(yīng)考慮下級審計(jì)機(jī)關(guān)自身的工作任務(wù)。

（5）審計(jì)人力資源管理的困境:1人員管理機(jī)制簡單化。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部同樣存在政府的權(quán)力等級結(jié)構(gòu)，但大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員管理基本呈直線模型，很少有補(bǔ)充形式，例如局長—分管局長—各處(科)室負(fù)責(zé)人、具體審計(jì)人員。這種模型雖也有其優(yōu)點(diǎn)，但不利于各處(科)室之間的工作配合、業(yè)務(wù)交流，審計(jì)資源很難充分利用，同時又缺少相應(yīng)的監(jiān)督、工作質(zhì)量必定存在隱患。2.人員管理培訓(xùn)有誤區(qū)。注重對審計(jì)人員的管理培訓(xùn)是審計(jì)管理的一大重要內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量高低和審計(jì)工作效率的高低在很大程度上取決于實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員。但就目前情況來看，審計(jì)人員管理培訓(xùn)存在以下幾大誤區(qū):一是審計(jì)人員培訓(xùn)呈階段性，缺少一個長期有序的規(guī)劃。有些具體培訓(xùn)行為是被動的，人才的培養(yǎng)不是多元化發(fā)展，未涉及到深層次，而只是停留在表面。二是注重宣揚(yáng)學(xué)歷培訓(xùn)，忽視執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)，使得審計(jì)人員不善于總結(jié)和吸收日常實(shí)踐中取得的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不善于充分利用團(tuán)隊(duì)的力量。三是大量審計(jì)人員忙于日常事務(wù)，不僅疏于質(zhì)量管理，更使審計(jì)人員無法從內(nèi)部或外界吸取新鮮養(yǎng)份，缺少溝通、交流的機(jī)會，缺少思考的時間。滯留于日常事務(wù)，忽略了審計(jì)方法、審計(jì)手段的開發(fā)與管理，最終造成無法提高審計(jì)人員整體執(zhí)業(yè)水平。3.審計(jì)人員績效考核流于形式。對審計(jì)人員進(jìn)行績效考核其作用和意義是不言而喻的，但有些審計(jì)機(jī)關(guān)由于考核的標(biāo)準(zhǔn)、方法缺少科學(xué)性、考核的形式缺乏公開透明性、考核的結(jié)果體現(xiàn)不了獎罰分明，使得這項(xiàng)工作流于形式，弱化了審計(jì)管理。三：應(yīng)該采取哪些措施加強(qiáng)我國的審計(jì)監(jiān)督

1.建立部門協(xié)調(diào)工作機(jī)制。注重從“工作協(xié)作、審情通報、案件查處”三方面，加強(qiáng)審計(jì)常態(tài)監(jiān)督制度建設(shè)。建立健全審計(jì)監(jiān)督工作協(xié)作制度，成立北碚區(qū)大要案聯(lián)系協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組、黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭領(lǐng)導(dǎo)小組，制定《北碚區(qū)大要案聯(lián)系協(xié)調(diào)制度的實(shí)施辦法》，明確審計(jì)監(jiān)督工作職責(zé)，加強(qiáng)審計(jì)部門與紀(jì)檢、組織等部門的工作協(xié)作，每半年召開一次審計(jì)工作協(xié)調(diào)會，研究審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)措施。建立健全審計(jì)情況通報制度，實(shí)行審計(jì)工作季度通報、重大問題及時通報和領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)專門通報機(jī)制，使區(qū)委區(qū)政府和紀(jì)委、組織部門及時掌握審計(jì)情況，將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到案件查處和干部人事任用之中，保證審計(jì)結(jié)果落實(shí)。建立健全審計(jì)案件協(xié)調(diào)查處制度，做到審計(jì)案件線索及時報告區(qū)紀(jì)委，區(qū)紀(jì)委及時組織查處，對違反黨紀(jì)政紀(jì)人員給予處分，并及時將觸犯刑律人員移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任，從而使審計(jì)監(jiān)督的工作鏈條完整銜接，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體功效。

2.建立審計(jì)監(jiān)督雙向溝通互動機(jī)制。積極實(shí)行審計(jì)部門與被審計(jì)單位、審計(jì)部門與區(qū)紀(jì)委、區(qū)紀(jì)委與被審計(jì)單位，就審計(jì)情況的“三雙向”溝通互動機(jī)制。審計(jì)部門及時通報審計(jì)結(jié)果，就有關(guān)問題向被審計(jì)部門交換意見，提出整改建議，被審計(jì)單位及時反饋整改情況；審計(jì)部門向區(qū)紀(jì)委報告審計(jì)情況，匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及案件線索，區(qū)紀(jì)委提出處理意見；區(qū)紀(jì)委根據(jù)審計(jì)情況，進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，向被審計(jì)單位通報，聽取被審計(jì)單位意見，并做出具體處理決定。2009年，審計(jì)部門就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，共向被審計(jì)單位提出審計(jì)建議137條，均被采納。審計(jì)部門將全年審計(jì)情況向區(qū)紀(jì)委進(jìn)行匯報，區(qū)紀(jì)律與審計(jì)部門就發(fā)現(xiàn)的7個重要問題，進(jìn)行了研究。區(qū)紀(jì)委及時跟進(jìn)，直接向7個部門反饋審計(jì)情況，根據(jù)調(diào)查核實(shí)情況，進(jìn)行誡勉談話11人次，責(zé)令限時整改，避免類似問題再次出現(xiàn)。

3建立“兩公示一回訪”約束機(jī)制。在被審計(jì)單位公共場所公示《審計(jì)組審計(jì)紀(jì)律》和《審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律情況》，對審計(jì)人員遵守審計(jì)紀(jì)律情況進(jìn)行抽查，全面接受社會監(jiān)督，保證審計(jì)監(jiān)督工作的有效開展。

4適當(dāng)縮小政府審計(jì)工作范圍縮小政府審計(jì)工作范圍是一個世界性的趨勢。各國政府審計(jì)的實(shí)踐表明，政府審計(jì)的主要范圍是政府部門以及由政府撥款的事業(yè)單位，盡管一些國家立法規(guī)定可以對國有公營企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但實(shí)際上這些國有公營企業(yè)為了籌資和對外往來，仍要由民間審計(jì)組織對其進(jìn)行審計(jì)。因此，政府審計(jì)的范圍不是越大越好，而是要審時度勢，因勢利導(dǎo)，要有計(jì)劃地把審計(jì)重點(diǎn)放在具有決策權(quán)的政府部門，以增強(qiáng)對權(quán)力機(jī)關(guān)的制約。當(dāng)前，我國政府審計(jì)的中心任務(wù)應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)向?qū)χ醒牒偷胤秸斦A(yù)決算、信貸資金投放、國家掌管的企業(yè)集團(tuán)、重大投資項(xiàng)目、公用建設(shè)項(xiàng)目和財政撥款的政府部門、事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督方面。與此同時，除了對一些關(guān)系國計(jì)民生的國有企業(yè)、接受財政補(bǔ)助較多或者虧損數(shù)額較大的國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)外，對一般中小型國有企業(yè)和國家控股企業(yè)可以委托民間審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。

5加強(qiáng)審計(jì)成本控制意識，改變審計(jì)人員的激勵措施審計(jì)機(jī)關(guān)要樹立審計(jì)成本意識，要做到審計(jì)成果以審計(jì)成本為前提和基礎(chǔ)，建立“審前調(diào)查有概算，正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算，審計(jì)過程有核算，項(xiàng)目結(jié)束有決算”的項(xiàng)目成本管理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目成本控制。通過薪酬制度的改革激勵審計(jì)人員參與審計(jì)成本管理，促進(jìn)以審計(jì)組為單位的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成，建立長效控制機(jī)制。此外，實(shí)踐中我們還需整合各種審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率整合審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，加強(qiáng)審計(jì)組織內(nèi)部及外部相關(guān)資源的協(xié)同和聯(lián)動，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對象的最佳結(jié)合。

6改進(jìn)審計(jì)手段與方法審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中可大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法，積極探索信息化條件下新的審計(jì)方式和方法，提高審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)裝備水平，不斷改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法，增加審計(jì)工作的技術(shù)含量，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗(yàn)與方法等，以求在不增加或不大幅度增加人力、財、物的投入的情況下，較大幅度地提高審計(jì)效率和效果。同時審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷使其獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計(jì)的新知識，也會增強(qiáng)審計(jì)能力和提高審計(jì)水平。

參考文獻(xiàn)：〔1〕聶佳.我國國家審計(jì)體制的改革初探〔J〕.消費(fèi)導(dǎo)刊，2008（7）.〔2〕肖振東.關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的思考〔J〕.審計(jì)月刊，2008（8）〔3〕吳秋生.政府審計(jì)職責(zé)研究〔M〕.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

第四篇：對國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的理解與思考

在今年召開的中國審計(jì)學(xué)會五屆三次理事會上，劉家義審計(jì)長全面系統(tǒng)地闡述了國家審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的重要觀點(diǎn)，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容?！懊庖呦到y(tǒng)”論的提出，深刻揭示了審計(jì)的本質(zhì)，是對中國特色社會主義國家審計(jì)制度的更高

定位，它豐富了國家審計(jì)內(nèi)涵，拓展了審計(jì)工作的外延，對于促進(jìn)全面提高審計(jì)工作水平具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

劉家義審計(jì)長把審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)的地位和作用比喻成“免疫系統(tǒng)”非常形象貼切。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的內(nèi)設(shè)專職監(jiān)督機(jī)關(guān)，通過對各級行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，揭示重大問題，移送違法案件，促進(jìn)完善機(jī)制，發(fā)揮維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)依法行政、改善宏觀調(diào)控、推進(jìn)廉政建設(shè)的作用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的過程，就如同人體“免疫系統(tǒng)”通過抵御病毒入侵、消滅入侵病毒、修復(fù)受損器官等方式，保證人體健康生存的過程。那么，審計(jì)機(jī)關(guān)如何有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”作用呢？我認(rèn)為必須立足現(xiàn)實(shí)、深入研究，著力解決好以下三個問題。

一、堅(jiān)持四條原則，健全“免疫系統(tǒng)”機(jī)制

任何系統(tǒng)要有效發(fā)揮作用，必須具備使系統(tǒng)內(nèi)部各組成部分和系統(tǒng)外部能夠相互作用的條件和方式，也就是要有健全“免疫系統(tǒng)”工作的機(jī)制?？偨Y(jié)25年審計(jì)事業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，健全機(jī)制必須堅(jiān)持四條原則：

（一）堅(jiān)持依法性原則。法律既是審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的條件，也是開展審計(jì)工作的重要依據(jù)和保障。正是法律對審計(jì)的職權(quán)的界定，決定了審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”的地位和作用，因此，依法審計(jì)是審計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，也是健全審計(jì)“免疫系統(tǒng)”機(jī)制的基本要求。審計(jì)機(jī)關(guān)要立足在法定職權(quán)范圍發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用，這就如同人體免疫系統(tǒng)不能成為其他呼吸系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、神經(jīng)系統(tǒng)或體外消毒系統(tǒng)一樣，既要防止法定不作為，也要防止超越職權(quán)的亂作為。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須牢固樹立依法監(jiān)督理念，堅(jiān)持依法確定審計(jì)對象、實(shí)施審計(jì)程序、作出審計(jì)定性和處理處罰。

（二）堅(jiān)持獨(dú)立性原則。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督與被監(jiān)督始終是一對矛盾。因此，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督必須保持獨(dú)立性，《審計(jì)法》對此也作出特別強(qiáng)調(diào)，獨(dú)立性是健全審計(jì)“免疫系統(tǒng)”機(jī)制的重要前提。如同免疫系統(tǒng)獨(dú)立于消化系統(tǒng)、呼吸系統(tǒng)、循環(huán)系統(tǒng)之外，必須獨(dú)立于病毒之外一樣，審計(jì)必須在機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)、人員上獨(dú)立，才能保證審計(jì)工作的獨(dú)立，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的作用。

（三）堅(jiān)持公正性原則?？陀^公正是審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，因此，公正性是健全審計(jì)“免疫系統(tǒng)”機(jī)制的基本準(zhǔn)則。審計(jì)機(jī)關(guān)要有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用，就必須保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正，這就如同人體免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用，必須要準(zhǔn)確抵御和消滅病毒一樣，既不能象化療、放療那樣，傷及無辜，殺害有益細(xì)胞，又不能象“免疫系統(tǒng)缺失癥”那樣，放過病毒，造成病毒侵蝕機(jī)體。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持公正性原則，做到客觀認(rèn)定事實(shí)，既不夸大，也不縮小；準(zhǔn)確定性問題，既不偏激過“左”，也不大事化小、小事化了；依法處理問題，既不失之過寬，也不失之過嚴(yán)。

（四）堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。審計(jì)的過程是在紛繁復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動中不斷分析判斷是非、甑別問題的過程，要做到客觀公正地揭示處理問題，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎。正如人體免疫系統(tǒng)面對隨時進(jìn)入身體的外來物質(zhì)，必須保持高度監(jiān)視，隨時發(fā)現(xiàn)異常一樣，審計(jì)必須始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎，增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷能力。對經(jīng)濟(jì)社會生活中出現(xiàn)的新情況、新問題，要深入研究，弄清事實(shí)本質(zhì)、產(chǎn)生原因和造成危害，準(zhǔn)確定性處理；對可能存在的重大違法違規(guī)問題，要盡可能采取措施，查清事實(shí)，防范審計(jì)風(fēng)險，才能發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的作用。

二、抓住四個環(huán)節(jié)，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用

免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用需要一定的方式和途徑，聯(lián)系審計(jì)工作實(shí)際，要發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，必須抓住四個環(huán)節(jié)：

（一）及時發(fā)現(xiàn)問題。及時發(fā)現(xiàn)問題是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要前提。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是發(fā)現(xiàn)問題，因此，發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)監(jiān)督的首要任務(wù)，如同免疫系統(tǒng)必須及時發(fā)現(xiàn)入侵機(jī)體的病毒和機(jī)體器官的重大缺陷一樣，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用便無從發(fā)揮。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照《審計(jì)法》賦予的職權(quán)，緊緊圍繞黨委、政府的中心工作，圍繞經(jīng)濟(jì)社會和人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題，切實(shí)加強(qiáng)對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的重大違法違規(guī)、重大決策失誤、重大損失浪費(fèi)、損害群眾利益、重大經(jīng)濟(jì)犯罪等問題，為有效解決這些問題、促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體和宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用打下基礎(chǔ)。

（二）依法處理問題。依法處

理問題是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要手段。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)要利用法律賦予的職權(quán)，依法作出處理，這是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，就如同免疫系統(tǒng)要及時抵御和消滅入侵機(jī)體的病毒一樣，這是直接發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要手段。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的能夠處理的問題，要依法作出處理，直接發(fā)揮審計(jì)抵御消滅違法違規(guī)問題的作用，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩

序，維護(hù)法律權(quán)威。

（三）利用審計(jì)成果。充分利用審計(jì)成果是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要途徑。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施可以產(chǎn)生一系列審計(jì)成果，綜合利用這些成果，可以綜合發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御、消滅、修復(fù)功能。一是通過審計(jì)報告、決定，責(zé)令被審計(jì)單位整改審計(jì)問題，完善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”對侵入被審計(jì)單位“病毒”的抵御消滅和制度修復(fù)功能，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體健康運(yùn)行；二是通過審計(jì)移送，將重大違法違規(guī)問題及其有關(guān)人員，移送司法等有關(guān)部門處理，增強(qiáng)對違法犯罪行為的震懾作用，進(jìn)一步延伸并強(qiáng)化審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的消滅病毒的功能，從而推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)政權(quán)鞏固和政府機(jī)關(guān)廉潔高效運(yùn)行；三是通過審計(jì)信息，將涉及宏觀經(jīng)濟(jì)管理、體制機(jī)制、政策措施等問題，及時向黨委政府反映，提出審計(jì)建議，完善體制機(jī)制存在缺陷，促進(jìn)改善宏觀調(diào)控，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（四）報告審計(jì)工作。報告審計(jì)工作是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要方式。法律規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)要依法向政府報告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，并代政府向人大常委會報告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。通過這種較高層次的工作報告制度，將審計(jì)機(jī)關(guān)的工作成果進(jìn)行總結(jié)、歸納、提練、提升，服務(wù)政府推進(jìn)依法行政和宏觀調(diào)控；服務(wù)人大常委會履行監(jiān)督職責(zé)，健全完善體制機(jī)制，推進(jìn)社會民主法治進(jìn)程，從而在更大程度和范圍上發(fā)揮審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”作用。

三、強(qiáng)化四項(xiàng)建設(shè)，提高“免疫系統(tǒng)”能力

根據(jù)審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用的功能定位，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員作為“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，其自身能力素質(zhì)決定著“免疫系統(tǒng)”作用發(fā)揮的程度和水平，必須強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，提高“免疫系統(tǒng)”自身的免疫能力。

（一）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“細(xì)胞”，也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要力量。要以切實(shí)提高審計(jì)人員依法審計(jì)能力、學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力、溝通協(xié)調(diào)能力、自我約束能力為核心，探索完善適應(yīng)審計(jì)工作需要的干部管理機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化，弘揚(yáng)“依法、求實(shí)、嚴(yán)格、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神，努力打造政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計(jì)干部隊(duì)伍，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力和執(zhí)行力。

（二）強(qiáng)化法治建設(shè)

法治是審計(jì)工作的靈魂，是提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力的重要保證。法治建設(shè)的核心是健全法制，遵循法制，增強(qiáng)法制觀念，做到依法審計(jì)，依法行政。審計(jì)機(jī)關(guān)要全面理解溫家寶總理提出的“依法、程序、質(zhì)量、文明”的要求，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》等法律法規(guī)，推進(jìn)地方審計(jì)立法，進(jìn)一步健全監(jiān)督機(jī)制，完善監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督手段，規(guī)范監(jiān)督行為，提高審計(jì)工作的法治化、制度化、規(guī)范化水平。質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，必須健全完善審計(jì)質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制準(zhǔn)則，積極推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，加強(qiáng)項(xiàng)目全程質(zhì)量控制，促進(jìn)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化信息化建設(shè)

堅(jiān)持推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化是提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力的重要手段。審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持“以應(yīng)用為核心”，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)及管理工作全面創(chuàng)新；要加大硬件投入，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)行政辦公、審計(jì)業(yè)務(wù)流程無紙化和審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)資源管理信息化；要不斷總結(jié)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法，進(jìn)一步總結(jié)和挖掘計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和典型實(shí)例，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)現(xiàn)案件線索，查處重大問題，提高工作效率，為提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力提供先進(jìn)的技術(shù)支撐。

（四）強(qiáng)化廉政建設(shè)

廉潔是審計(jì)工作的生命線，一旦審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員有不廉潔行為，就必然喪失發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用的根本立場，喪失對入侵“病毒”的抵抗力和免疫力，因此，必須強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。要加強(qiáng)廉政教育，強(qiáng)化審計(jì)人員理想信念教育、黨紀(jì)國法教育、職業(yè)道德教育，牢固樹立正確的人生觀和價值觀，耐得住清苦，管得住小節(jié)，任何時候都要立于不敗之地；要嚴(yán)肅廉政紀(jì)律，嚴(yán)格執(zhí)行“八不準(zhǔn)”紀(jì)律，增強(qiáng)廉潔自律和抵御外界侵蝕的能力，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力；要嚴(yán)格監(jiān)督管理，認(rèn)真落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，嚴(yán)肅查處違反廉政規(guī)定和審計(jì)紀(jì)律的行為，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任，確保審計(jì)隊(duì)伍的清正廉潔。

第五篇：內(nèi)部控制監(jiān)督與審計(jì)

內(nèi)部控制監(jiān)督與審計(jì)

一、內(nèi)控監(jiān)督的主體

企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括三大主體：

1.審計(jì)委員會

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第一大主體是企業(yè)董事會所屬的審計(jì)委員會。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第二大主體是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其是一種常設(shè)狀態(tài)，即企業(yè)是否有審計(jì)部或?qū)徲?jì)科。例如，有些企業(yè)沒有審計(jì)組，但有稽查組；有些食品飲料公司有市場監(jiān)察部，實(shí)際上也承擔(dān)了一部分審計(jì)功能。

3.外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第三大主體是企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的法律法規(guī)要求和企業(yè)授權(quán)，企業(yè)外部的很多監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如會計(jì)事務(wù)所等，肩負(fù)著外審功能。

除了上述三大主體外，企業(yè)中的上級主管人員也是內(nèi)控監(jiān)督的主體，稱為自控的主體，如企業(yè)中的上級管理層監(jiān)督下級員工。

二、內(nèi)部審計(jì)的定義與目的1.內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其中的“獨(dú)立”成分決定了內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量，也決定了審計(jì)的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)在不同的位置所扮演的角色也不同，如果內(nèi)部審計(jì)在財務(wù)部下面，其職能是幫助財務(wù)總監(jiān)或者財務(wù)經(jīng)理實(shí)現(xiàn)財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理部門，其職能是幫助總經(jīng)理實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計(jì)在董事會、審計(jì)委員會上面，其職能是幫助決策層實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在哪個部門并沒有對錯之分，也沒有固定的模式，需要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)的目的內(nèi)部審計(jì)的目的主要包括：

評估各項(xiàng)活動的效果和效率

內(nèi)部審計(jì)通過檢查、評估組織內(nèi)部的各項(xiàng)活動，評估其效果和效率，并判斷其是否符合企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、流程。

進(jìn)行原因分析，提供咨詢建議

進(jìn)行原因分析，并提供咨詢建議是對內(nèi)審的新層次要求。一般來說，審計(jì)人員做到一定程度會成為出色的管理人員。

現(xiàn)代企業(yè)對于審計(jì)人員不是要求專才突出，而是要求成為復(fù)合型人才。因?yàn)閷２趴磫栴}有些偏頗，容易只從一個層面、一個維度看問題。例如，財務(wù)人員如果只把自己定位于做報表、算賬，那么未來的職業(yè)發(fā)展會非常有壓力，需要從傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，也就是要加強(qiáng)控制，加強(qiáng)決策知識，加強(qiáng)預(yù)警。

此外，員工在審計(jì)部工作，可以知道企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，容易制定出相應(yīng)的管控措施，并把企業(yè)風(fēng)險降到最低；在審計(jì)部工作，可以知道部門與部門、流程與流程之間的銜接關(guān)系。所以，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)非常關(guān)鍵，實(shí)際上來講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員就是一位優(yōu)秀的咨詢師。

三、內(nèi)部審計(jì)存在的原因

內(nèi)部審計(jì)存在的原因主要包括四個方面：

1.上市公司規(guī)模的日益擴(kuò)大

隨著上市公司規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)必須借助其他人員達(dá)到監(jiān)控目的。很多情況下，企業(yè)失控的原因是企業(yè)發(fā)展太快，但缺乏監(jiān)督，如果企業(yè)只有職能部門而沒有監(jiān)督部門，那么企業(yè)的漏洞會很快顯現(xiàn)，所以隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

2.機(jī)構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜

隨著企業(yè)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，企業(yè)的形態(tài)也會發(fā)生改變，面臨很多挑戰(zhàn)： 第一，小批量，交期短；

第二，業(yè)務(wù)形態(tài)的復(fù)雜度上升，不知道政策執(zhí)行在市場的反饋度。

3.協(xié)助管理層更有效履行其責(zé)任

因?yàn)閷徲?jì)部門的存在，管理層在做決策的時候會更加謹(jǐn)慎。審計(jì)人員的職責(zé)是審計(jì)人，當(dāng)某個人出現(xiàn)問題時，審計(jì)員會一直盯住這個人，直到存在的問題有所改善。

審計(jì)的類型包括初次審計(jì)、二次審計(jì)和終審計(jì)。

4.提高企業(yè)運(yùn)作效率并增強(qiáng)其活動的附加值

審計(jì)的過程也是業(yè)務(wù)流程調(diào)整的過程，能夠把企業(yè)中不合理的部分審計(jì)出來，進(jìn)而完善制度。

通常而言，內(nèi)部控制體系的建設(shè)會經(jīng)過以下階段：

解決制度是否存在的問題

制度體系的建立不能追求完美，首先要解決有沒有的問題，也就是有制度比沒有制度好，有制度至少能夠讓管理層知道哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在問題，并讓員工有制度可依。

解決制度是否合理的問題

審計(jì)部門通過直接查詢業(yè)務(wù)形態(tài)或者溝通，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，并告訴相關(guān)人員哪些流程合理，哪些流程不合理，并提出改進(jìn)建議和專業(yè)判斷，從而形成管理改善審計(jì)報告。

審計(jì)的價值不僅是對成本部門而言，好的審計(jì)體系還可以為企業(yè)營造健康、廉政的氣場環(huán)境。企業(yè)審計(jì)有效資源時，會涉及眾多審計(jì)人員，所以要保證審計(jì)人員夠多并且審計(jì)得夠細(xì)，因?yàn)閷徲?jì)和人才培養(yǎng)是目的。

四、內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)人員如果選擇不當(dāng)，會嚴(yán)重影響審計(jì)效果。

一般來說，內(nèi)部審計(jì)人員要具備以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.精通業(yè)務(wù)知識

審計(jì)人員必須精通業(yè)務(wù)知識，這是最基本的要求。審計(jì)業(yè)務(wù)流程有很多方面，審計(jì)人員要關(guān)注自己的審計(jì)范圍。例如，當(dāng)審計(jì)人員做財務(wù)審計(jì)時，需要熟悉企業(yè)的財務(wù)制度流程，否則只會增加審計(jì)成本。

2.人品正直

審計(jì)人員一定要人品正直，做到公平公正。從一定程度上，審計(jì)就是挖掘企業(yè)的痛苦，所以審計(jì)人員要講真話，不能只講好話和假話。通用電氣的前CEO杰克·韋爾奇曾說：“審計(jì)就是吹毛求疵，雞蛋里面挑骨頭，如果沒有這種精神就不能健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。”

通常而言，審計(jì)周期越長，企業(yè)本身會越來越規(guī)范，但是世界上再優(yōu)秀的企業(yè)也會存在問題。

3.文筆好

審計(jì)人員的文筆功底要好，撰寫的企業(yè)的審計(jì)報告和財務(wù)分析報告需要抓住核心思想，客觀、公正，并實(shí)事求是地寫出發(fā)現(xiàn)的問題。

管理人員需要加強(qiáng)文筆功底，寫文章和報告要有中心思想，通常一個好的分析報告需要具備以下三個方面：

呈現(xiàn)事實(shí)

審計(jì)的第一階段是呈現(xiàn)事實(shí)，指出企業(yè)存在的問題。

解釋變化

審計(jì)的第二階段是解釋發(fā)生的變化，指出企業(yè)中的問題是向好的方向發(fā)展還是向壞的方向發(fā)展，并分析到位、列出要點(diǎn)。

調(diào)適未來

審計(jì)的第三階段是調(diào)適未來，列出改善措施和建議方案。通過前面兩步的調(diào)查分析和信息收集以及評估整理，審計(jì)人員需要給出最終的解決建議，不能把這個責(zé)任推給老板。

五、內(nèi)部審計(jì)的角色

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中主要扮演以下角色：

1.企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者

審計(jì)人員主要是做監(jiān)督工作，與企業(yè)中的財務(wù)部門一樣，在企業(yè)中很少受其他部門的歡迎，所以做監(jiān)督工作需要具有魄力和膽識，如果發(fā)現(xiàn)問題就要當(dāng)面指出與企業(yè)制度流程不相符的地方。

2.防錯糾弊的檢察員

審計(jì)人員是防錯糾弊的檢察員，需要檢查公司員工是否違反公司制度、是否徇私舞弊、是否犯錯誤。好的審計(jì)人員必須具有懷疑精神，把握風(fēng)險，思維方式要既懷疑又保守。在企業(yè)中，可以通過崗位輪換的方式消除審計(jì)人員和財務(wù)人員的弊病，既讓這類員工得到業(yè)務(wù)培養(yǎng)，又讓他們不感覺工作枯燥乏味。

3.經(jīng)營績效的審計(jì)

審計(jì)人員要監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)營績效，企業(yè)中具有績效審計(jì)，當(dāng)財務(wù)部門將銷售部門的銷售提成計(jì)算出來后，需要經(jīng)過審計(jì)部門審計(jì)，保證計(jì)算的質(zhì)量。此外，審計(jì)部門還要審計(jì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是否真實(shí)有效等企業(yè)經(jīng)營績效方面的內(nèi)容。

4.協(xié)助外部的審計(jì)人員

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要協(xié)助外部審計(jì)人員做好審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員要起到銜接外部審

計(jì)的作用，將審計(jì)報告、審計(jì)底稿等拿給外部審計(jì)人員審計(jì)，有時能夠簡化外部審計(jì)的流程，減少外部審計(jì)的工作量。

5.風(fēng)險管理的咨詢

審計(jì)人員要能夠做到發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來的風(fēng)險和陷阱，知道企業(yè)中業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險信息和發(fā)生概率，以及對企業(yè)產(chǎn)生的影響。做好審計(jì)工作為企業(yè)創(chuàng)造的價值不可估量，所以，企業(yè)的管理部門需要與內(nèi)部審計(jì)部門保持高度的協(xié)調(diào)，讓溝通更順暢。

如果企業(yè)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)了問題，但無法得到及時反饋或者反饋后無法得到及時執(zhí)行，會給企業(yè)帶來非常不利的影響。例如，在對某銷售企業(yè)的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員結(jié)款回來之后，沒有人員進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)員挪用貨款。所以，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置追蹤程序，如果業(yè)務(wù)員沒有收到貨款，那么財務(wù)部門要看到單據(jù)；如果業(yè)務(wù)員收到貨款，那么財務(wù)部門要看到錢，防止業(yè)務(wù)員有意或無意地不上交貨款。很多企業(yè)曾發(fā)生業(yè)務(wù)員攜款潛逃事件，為了避免類似事件，并且為防止企業(yè)不改進(jìn)，審計(jì)部門需要提醒企業(yè)注意，需要審計(jì)、再審計(jì)，直到企業(yè)的問題改善。

此外，在審計(jì)報告后面部分，會有后續(xù)跟蹤事項(xiàng)，要記錄好跟蹤內(nèi)容。

六、內(nèi)部審計(jì)的基本流程

內(nèi)部審計(jì)的基本流程包括：選擇審計(jì)對象、制訂審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、形成審計(jì)結(jié)論和建議、審計(jì)報告、后續(xù)跟進(jìn)。

1.選擇審計(jì)對象

內(nèi)部審計(jì)的第一步是選擇審計(jì)對象。

審計(jì)對象的分類

審計(jì)對象可以按照分子公司選擇，也可以按照審計(jì)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)選擇，例如應(yīng)收賬款審計(jì)、存貨審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)等。所以，審計(jì)的對象可以按照被審計(jì)單位來做，也可以按照審計(jì)的項(xiàng)目來做，需要根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)決定。

審計(jì)分類

審計(jì)分為兩類：常規(guī)性審計(jì)、臨時性審計(jì)（或稱為突擊審計(jì)），究竟采用哪一類審計(jì)需要提前做好計(jì)劃。

常規(guī)性審計(jì)。一般而言，常規(guī)性審計(jì)的效果不太好，很多企業(yè)規(guī)定每年進(jìn)行兩次常規(guī)性審計(jì)，第一次在年中，第二次在年末。這些時候，被審計(jì)對象的相關(guān)人員通常已將工作準(zhǔn)備妥當(dāng)，提前將工作做到位，這樣審計(jì)人員不容易發(fā)現(xiàn)問題所在，起不到監(jiān)督審查的作用。

臨時性審計(jì)。臨時性審計(jì)的效果非常好，建議企業(yè)搞突擊檢查，審計(jì)人員可以悄無聲息地到達(dá)目的地，并且不與高層碰面，這樣才有可能發(fā)現(xiàn)真實(shí)的問題。

2.制訂審計(jì)計(jì)劃

在進(jìn)行審計(jì)前，企業(yè)需要制定審計(jì)計(jì)劃，確定實(shí)施步驟，將審計(jì)人員進(jìn)行分工。只有計(jì)劃越周全，審計(jì)效果才會越好。

3.審計(jì)準(zhǔn)備

審計(jì)人員準(zhǔn)備審計(jì)中需要用到的表格、提綱等。

4.審計(jì)實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)實(shí)施，是到現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。

現(xiàn)場的審計(jì)方法多種多樣，如盤點(diǎn)法、抽查法、反彈法等，具體采用哪種方法需要結(jié)合具體的審計(jì)事項(xiàng)做規(guī)定。

5.形成審計(jì)結(jié)論和建議

根據(jù)審計(jì)情況或結(jié)論，指出存在的問題，并提出改善建議。

6.編寫審計(jì)報告

審計(jì)報告分為常規(guī)性審計(jì)報告和專項(xiàng)審計(jì)報告。

專項(xiàng)審計(jì)報告包括應(yīng)收賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、招待費(fèi)用和差旅費(fèi)用等改善審計(jì)報告，每一個項(xiàng)目都可以做一個專項(xiàng)的審計(jì)報告。

7.后續(xù)跟進(jìn)

根據(jù)被審計(jì)對象是否執(zhí)行審計(jì)建議、是否改善業(yè)務(wù)流程、是否將工作做到位等，企業(yè)需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤。如果內(nèi)部審計(jì)做得好，則對企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施和間接完善起到至關(guān)重要的作用。