第一篇：論審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理

論審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理

《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第五條：“審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求??”及第十五條：“確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素??

（五）審計(jì)的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算??”已經(jīng)提出了對成本管理的要求，要求各級審計(jì)機(jī)關(guān)對每個(gè)項(xiàng)目測算出比較準(zhǔn)確的審計(jì)成本，并且在審計(jì)過程中加以控制?！秾徲?jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》（審辦發(fā)[2005]35號(hào)）第八條至第十二條，也提出了要實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)審計(jì)成本控制?？梢?，有關(guān)審計(jì)成本的問題已提上審計(jì)機(jī)關(guān)日程，需要對審計(jì)成本的有關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行研究。由于審計(jì)機(jī)關(guān)成本的內(nèi)容非常豐富，本文僅初步探討審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理的幾個(gè)基本問題。

一、審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理的概念

廣義的成本是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，指人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，為達(dá)到一定的目的，而發(fā)生的各種人、財(cái)、物、時(shí)間、信息、機(jī)會(huì)等資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。狹義的成本是一個(gè)價(jià)值范疇，指人們進(jìn)行一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)發(fā)生的全部支出的對象化了的貨幣表現(xiàn)。

審計(jì)機(jī)關(guān)成本也有廣義與狹義之分。從管理的角度看，廣義的審計(jì)成本是與審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)職責(zé)有關(guān)的一切價(jià)值犧牲。它涵蓋了審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)可控的、不可控的所有外部成本和內(nèi)部成本，不可控的外部成本有審計(jì)體制成本、環(huán)境成本等。狹義的審計(jì)成本是審計(jì)機(jī)關(guān)全部支出的對象化了的貨幣表現(xiàn)。它是審計(jì)機(jī)關(guān)可控制或施加影響的成本。

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目成本是指審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目審計(jì)過程中產(chǎn)生的全部支出，包括所投入的人力、物力、資金、時(shí)間等，以審計(jì)項(xiàng)目(包括審計(jì)調(diào)查)為歸集對象的貨幣表現(xiàn)。按照完全成本法，一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的成本可分為直接成本和分?jǐn)偟拈g接成本。審計(jì)項(xiàng)目直接成本就是能直接算進(jìn)項(xiàng)目成本里去的成本。按成本構(gòu)成的不同，它主要表現(xiàn)為項(xiàng)目執(zhí)行單位的審計(jì)組進(jìn)行審前調(diào)查、現(xiàn)場審計(jì)的外勤審計(jì)成本和為該項(xiàng)目進(jìn)行非現(xiàn)場工作的內(nèi)勤審計(jì)成本。項(xiàng)目成本中分?jǐn)偟拈g接成本就是間接為審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)而產(chǎn)生的成本。

審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目直接成本管理就是對審計(jì)項(xiàng)目的直接成本進(jìn)行組織、計(jì)劃、預(yù)算、核算、分析、監(jiān)督、評估、考核和獎(jiǎng)懲，盡可能地降低成本的一種科學(xué)活動(dòng)。

二、審計(jì)項(xiàng)目直接成本的計(jì)劃與預(yù)算

（一）審計(jì)項(xiàng)目直接成本的計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃對執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目起龍頭作用。進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理，首先在審計(jì)計(jì)劃階段就要對項(xiàng)目直接成本有一個(gè)科學(xué)的計(jì)劃。

在審計(jì)計(jì)劃的前期調(diào)查時(shí)，要通過搜集、研究成本信息，走訪有關(guān)部門，召開專家學(xué)者咨詢會(huì)，征求署機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)司、派出機(jī)構(gòu)及地方審計(jì)機(jī)關(guān)意見等方式，對各計(jì)劃項(xiàng)目直接成本進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行哉撟C。明確項(xiàng)目的直接成本構(gòu)成要素的內(nèi)容，要在項(xiàng)目計(jì)劃中列明每個(gè)項(xiàng)目工作天數(shù)、工作人數(shù)、工作量、外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)劃，然后按一定的財(cái)務(wù)計(jì)算方法來初步估算各項(xiàng)目的計(jì)劃直接成本。

在編制了項(xiàng)目直接成本計(jì)劃后，計(jì)劃部門應(yīng)該進(jìn)行綜合平衡，充分考慮成本效益原則。對于總計(jì)劃直接成本太高的審計(jì)項(xiàng)目，首先要分析原因，如果是由于其直接成本構(gòu)成要素不可控制造成的，則進(jìn)一步分析該項(xiàng)目的社會(huì)價(jià)值。如果這個(gè)項(xiàng)目確實(shí)具有深遠(yuǎn)的政治意義或重大的社會(huì)效益，或者是黨委、政府、人大批辦、交辦的重要事項(xiàng)，即使其計(jì)劃直接成本過高，也要將該項(xiàng)目列入年度計(jì)劃。如果計(jì)劃直接成本太高是由于項(xiàng)目的直接成本構(gòu)成要素控制不嚴(yán)造成的，則計(jì)劃部門應(yīng)重新估算項(xiàng)目的工作天數(shù)、工作人數(shù)、工作量、外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)，重新計(jì)算項(xiàng)目的計(jì)劃直接成本，直到將計(jì)劃直接成本控制在合理的范圍內(nèi)為止。

制定計(jì)劃時(shí)，遵循“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則也是控制成本的好方法之一。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?jì)劃安排的項(xiàng)目要盡可能就地就近。對能采取送達(dá)方式審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的項(xiàng)目，就不要就地審計(jì)。或者可視工作需要，采取送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式。如德國聯(lián)邦審計(jì)院，有三分之二的項(xiàng)目是采取送達(dá)方式進(jìn)行審計(jì)的。

（二）編制審計(jì)項(xiàng)目直接成本的預(yù)算

預(yù)算是成本控制的一種好的方式。如澳大利亞審計(jì)署，政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。德國聯(lián)邦審計(jì)院每年編報(bào)的預(yù)算中，人員經(jīng)費(fèi)占80%，其他經(jīng)費(fèi)（如交通費(fèi)、電話費(fèi)等）占20%。

審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)要細(xì)化預(yù)算，就要以審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)。審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算又是以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃直接成本估算為基礎(chǔ)的，要將估算的項(xiàng)目計(jì)劃直接成本納入項(xiàng)目預(yù)算中。實(shí)行定額預(yù)算是預(yù)算管理的最主要方式，要根據(jù)工作需要，以項(xiàng)目任務(wù)為依據(jù)，按照項(xiàng)目直接成本與項(xiàng)目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等相匹配的原則核定項(xiàng)目人員和時(shí)間，由人員和時(shí)間定工作量，再由工作量核定直接支出預(yù)算定額，這就是“三定”。不能單純地以工作人員人數(shù)為基數(shù)來核定。

在安排直接成本計(jì)劃時(shí)，有兩個(gè)重要導(dǎo)向，一是目標(biāo)導(dǎo)向，即以審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)全面實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向來安排。用投入產(chǎn)出術(shù)語表達(dá)，就是產(chǎn)出既定，使投入的資源最小。二是條件約束導(dǎo)向，即以現(xiàn)有的有限的審計(jì)資源如工作人數(shù)、工作時(shí)間、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等條件約束為導(dǎo)向來安排。用投入產(chǎn)出術(shù)語表達(dá)，就是投入資源既定，使產(chǎn)出最大。這兩種導(dǎo)向有時(shí)是矛盾的。一個(gè)科學(xué)的直接成本計(jì)劃，應(yīng)能將二者融合起來。對于署計(jì)劃、地方各級向下下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃和批辦交辦事項(xiàng)，應(yīng)以目標(biāo)為導(dǎo)向定成本計(jì)劃；對于署派出機(jī)構(gòu)和地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)的自定項(xiàng)目，應(yīng)以條件約束為導(dǎo)向定成本計(jì)劃。

當(dāng)前，計(jì)劃編制部門需做以下兩項(xiàng)基礎(chǔ)工作：一是建立被審計(jì)對象信息分析系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)由被審計(jì)對象信息資料、歷年審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料如不同類型項(xiàng)目工作量的測算數(shù)據(jù)、外勤審計(jì)實(shí)際工作量、外勤經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)據(jù)等幾部分組成。二是建立專家咨詢系統(tǒng)。要有一個(gè)外部專家和內(nèi)部專家的咨詢渠道，能及時(shí)征求、反饋專家意見和建議。

每年初，計(jì)劃部門將本年的計(jì)劃項(xiàng)目及其中屬于本年的直接成本計(jì)劃一并下達(dá)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)在接到項(xiàng)目直接成本計(jì)劃后，可以將直接成本計(jì)劃進(jìn)行第一次分解，落實(shí)到機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門或項(xiàng)目主審個(gè)人，使其明確各自在執(zhí)行過程中的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

三、審計(jì)項(xiàng)目直接成本的控制

審計(jì)項(xiàng)目直接成本的控制是通過合理配置資源，力求以最小的直接成本，最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。它是直接成本管理中的重中之重。審計(jì)機(jī)關(guān)控制直接成本的主體包括機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等，他們既共擔(dān)控制成本的職責(zé)，又互相牽制和制約。如領(lǐng)導(dǎo)要組織、指揮和協(xié)調(diào)，制定一套合理的成本制度等。計(jì)劃部門要平衡各計(jì)劃項(xiàng)目的時(shí)間和人數(shù)，制定項(xiàng)目計(jì)劃成本等。財(cái)務(wù)部門要審核各項(xiàng)支出的真實(shí)性，核算項(xiàng)目實(shí)際成本等。各項(xiàng)目執(zhí)行部門要在保證工作質(zhì)量的前提下，控制工作人數(shù)和時(shí)間等。可將上述各主體的控制工作歸納為兩個(gè)最為關(guān)鍵層次的控制。

（一）項(xiàng)目執(zhí)行單位、審計(jì)組層次的控制

項(xiàng)目執(zhí)行的過程，就是落實(shí)直接成本控制的過程。項(xiàng)目執(zhí)行單位、審計(jì)組要做好以下幾項(xiàng)控制工作：

1．預(yù)測直接成本

控制直接成本絕不是簡單地降低直接成本，而是先要滿足幾個(gè)重要的條件，如控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，取得最大的審計(jì)成果，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在可接受水平上等，然后再盡可能地降低直接成本。要滿足以上條件，最好的辦法是由項(xiàng)目執(zhí)行單位、審計(jì)組預(yù)測直接成本，預(yù)測的目的是為審前調(diào)查編制直接成本概算和正式審計(jì)前編制直接成本預(yù)算奠定基礎(chǔ)。這種預(yù)測與計(jì)劃部門在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的直接成本的可行性論證有所不同，它更全面、細(xì)致，更接近實(shí)際。

預(yù)測時(shí)要考慮直接成本與被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間范圍、業(yè)務(wù)范圍、要審查的交易總金額、交易余額、帳戶數(shù)、記錄數(shù)、抽樣的樣本規(guī)模、參加審計(jì)的人數(shù)、工作時(shí)間、具體審計(jì)步驟、審計(jì)取證的方式方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平、審計(jì)成果等的關(guān)系。項(xiàng)目執(zhí)行單位、審計(jì)組可運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等更加科學(xué)的方法，如建立各種數(shù)學(xué)模型、公式、坐標(biāo)軸圖表、象限圖表等，近似精確地預(yù)測直接成本。

2．分析影響直接成本的因素

在審計(jì)工作中，可以通過分析影響直接成本的各種主要因素，選擇采取多種方式降低直接成本。影響直接成本的因素涉及審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外的很多方面。有些是審計(jì)機(jī)關(guān)短期內(nèi)無法施加影響的，如被審計(jì)單位總部及分支機(jī)構(gòu)的地理分布情況，被審計(jì)單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境等。有些是審計(jì)機(jī)關(guān)只能施加有限的影響，如被審計(jì)單位配合審計(jì)的情況等。審計(jì)外勤工作時(shí)間在很大程度上取決于被審計(jì)單位的配合情況，如果被審計(jì)單位配合不好，將增加成本。審計(jì)組長、主審在進(jìn)點(diǎn)時(shí)，要與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員充分溝通。必要時(shí)可采取一些審計(jì)法中規(guī)定的措施，力爭對方配合。

3．控制直接成本的具體措施

（1）做好審前調(diào)查。細(xì)致周密的審前調(diào)查是編制審計(jì)方案、有效選擇審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)。一方面要摸清總體情況、業(yè)務(wù)流程，另一方面要做深做細(xì)，要初步把握住被審計(jì)項(xiàng)目存在的幾方面主要問題，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)。對一些重點(diǎn)問題，審前調(diào)查可以搞清楚的，能達(dá)到實(shí)施審計(jì)深度的，可實(shí)行試審，以解剖麻雀，基本達(dá)到審計(jì)取證的要求。只有進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，才能在正式審計(jì)時(shí)集中力量，直奔主題和重點(diǎn)，從而減少現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間。對于異地審計(jì)項(xiàng)目，能節(jié)省大量的差旅費(fèi)。

（2）編制好審計(jì)方案(包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案)。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)方案，可對成本的控制起至關(guān)重要的作用。所以要制定和比較不同的審計(jì)方案，從中擇優(yōu)。審計(jì)方案不僅要目標(biāo)明確，還要指標(biāo)詳盡，并盡可能地量化。尤其是審計(jì)實(shí)施方案。按照6號(hào)令的要求，具體實(shí)施方案是對擬實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的進(jìn)一步說明和詳細(xì)規(guī)劃。從成本管理角度看，就是要在實(shí)施方案中制定時(shí)間、人員和經(jīng)費(fèi)等成本構(gòu)成要素的具體方案。審計(jì)組長或主審要利用現(xiàn)代項(xiàng)目管理的知識(shí)和理念，用工作分解結(jié)構(gòu)法（WBS），將預(yù)測的直接成本進(jìn)行第二次分解，按工作量自上而下逐步分解至每個(gè)審計(jì)步驟、每位審計(jì)人員。在時(shí)間安排上，要根據(jù)項(xiàng)目要求完成的最后期限，采用現(xiàn)代項(xiàng)目管理的關(guān)鍵路線法，制定可行的進(jìn)度計(jì)劃，要對現(xiàn)場取證、寫審計(jì)日記和工作底稿、中期匯報(bào)、業(yè)務(wù)會(huì)議、分析證據(jù)和底稿、報(bào)告初稿、報(bào)告征求意見等工作所耗費(fèi)的時(shí)間及各審計(jì)事項(xiàng)的最遲開始時(shí)間、最早結(jié)束時(shí)間等做出具體安排；在人員安排上，必須合理搭配有不同專長的各類人，明確完成任務(wù)需要什么樣的人，各類人的具體人數(shù)；在經(jīng)費(fèi)的安排上，要編制審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。

（3）加強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)管理?，F(xiàn)場審計(jì)成本控制的核心有三個(gè)：一是抓審計(jì)重點(diǎn)，二是抓過程控制，三是抓審計(jì)組團(tuán)隊(duì)管理。抓審計(jì)重點(diǎn)就是在落實(shí)審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)那些涵蓋了被審計(jì)項(xiàng)目的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)的重大事項(xiàng)，如金額大、影響大的違法違規(guī)問題。抓過程控制就是合理地設(shè)計(jì)職位，明確地賦予權(quán)限，有效地配置資源，設(shè)定和執(zhí)行審計(jì)事項(xiàng)操作標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行責(zé)任追究，糾正疏漏和錯(cuò)誤。抓審計(jì)組團(tuán)隊(duì)管理就是要建立矩陣式的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行分工和協(xié)作；建立審計(jì)組長與審計(jì)小組（人員）之間、審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間快速暢通的溝通機(jī)制；建立激勵(lì)機(jī)制等。審計(jì)組要嚴(yán)格履行實(shí)施方案中的時(shí)間和人員安排，便于審計(jì)組長和主審隨時(shí)掌握情況。如遇到需要增加人員、時(shí)間等的特殊情況，要對實(shí)施方案的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。

（4）進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方式方法。在方式上，能就地取證的不到異地取證，不能就地取證的可考慮采用協(xié)查或函證。審計(jì)步驟必要時(shí)也可適當(dāng)簡化。在方法上，應(yīng)由帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過渡，減少直至避免詳細(xì)測試。充分利用內(nèi)部控制評估、風(fēng)險(xiǎn)評估、抽樣審計(jì)等一些先進(jìn)的方法。將重要性水平的運(yùn)用、分析性復(fù)核的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程。對一些不重要的項(xiàng)目，用分析性復(fù)核程序代替詳細(xì)測試等。當(dāng)前要大力提倡的是計(jì)算機(jī)審計(jì)，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)從總體把握、模型分析兩方面有效地解決了審計(jì)重要性判斷、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等難題，從根本上節(jié)約了直接成本。因此，凡是有條件的項(xiàng)目，應(yīng)盡可能多地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

（二）整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)系統(tǒng)層次的控制

整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)系統(tǒng)這個(gè)層次對直接成本的控制，主要做好以下幾項(xiàng)工作：

1．控制審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量。審計(jì)人員數(shù)量是直接成本的構(gòu)成要素，審計(jì)人員質(zhì)量也決定著工作時(shí)間的長短，從而對直接成本產(chǎn)生影響?？刂迫藛T數(shù)量，主要是調(diào)整審計(jì)人員數(shù)量和合理配置人員結(jié)構(gòu)。控制人員質(zhì)量，主要是努力提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等。

2．建立整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)人才庫。至少有三個(gè)層次的人才庫：一般審計(jì)人員、審計(jì)專家、高級專家。并且這個(gè)人才庫應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，不斷更新的，以便于為優(yōu)化成本而在系統(tǒng)內(nèi)隨時(shí)調(diào)配人員。

3．試行審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)制、合同制和項(xiàng)目主審資格認(rèn)證制度。招標(biāo)有多種形式，如審計(jì)工作方案招標(biāo)、審計(jì)組招標(biāo)、主審招標(biāo)、審計(jì)實(shí)施方案招標(biāo)等。通過招標(biāo)，選擇最優(yōu)的直接成本。目前審計(jì)項(xiàng)目采取的是主審負(fù)責(zé)制。不同的人擔(dān)任主審，審計(jì)項(xiàng)目的直接成本是不同的。因此，主審的資格和能力需要由審計(jì)機(jī)關(guān)給予考核和認(rèn)證。

4．實(shí)行整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的信息共享，以避免重復(fù)勞動(dòng)。

5．研究開發(fā)實(shí)用的審計(jì)項(xiàng)目直接成本控制軟件。將計(jì)劃階段的直接成本可行性論證、實(shí)施階段的直接成本預(yù)測等技術(shù)含量較高的控制步驟嵌入到軟件中去，以降低控制難度。

四、審計(jì)項(xiàng)目直接成本的考核

所有的審計(jì)項(xiàng)目，原則上做到項(xiàng)目立項(xiàng)有直接成本計(jì)劃，正式審計(jì)前有直接成本預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有直接成本決算，以促進(jìn)規(guī)范的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立總量控制、節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、超支懲罰的經(jīng)費(fèi)管理制度，并與年末各審計(jì)項(xiàng)目的評比掛鉤，使直接成本控制與審計(jì)組、審計(jì)人員的切身利益相聯(lián)系。年度決算后，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，分析評價(jià)項(xiàng)目成本，評估項(xiàng)目成本計(jì)劃執(zhí)行的有效性。對實(shí)際成本低于計(jì)劃成本的項(xiàng)目應(yīng)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，如發(fā)放獎(jiǎng)金、在參加優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選時(shí)加分、推廣其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)等。對實(shí)際成本超出計(jì)劃成本的項(xiàng)目，要查找原因。最主要原因無非是兩個(gè)，要么是定額和成本計(jì)劃不科學(xué)，要么是成本計(jì)劃執(zhí)行不力。對于前者，要責(zé)成計(jì)劃部門會(huì)同各職能部門重新研究確定。對于后者，要將實(shí)際成本進(jìn)行第三次分解，分解至機(jī)關(guān)內(nèi)每個(gè)人，看看造成成本過高的具體責(zé)任人是誰。然后依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，追究責(zé)任人的責(zé)任。每年還要將實(shí)際成本與獎(jiǎng)懲情況在系統(tǒng)內(nèi)公布，這樣才能真正做到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

德國聯(lián)邦審計(jì)院現(xiàn)在每年都將經(jīng)費(fèi)支出（包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等所有費(fèi)用）分解至每位員工，員工可以清楚地看到自己的工作成本。2002年度，聯(lián)邦審計(jì)院經(jīng)過測算，得出審計(jì)院的局長、處長、審計(jì)員的平均工作成本分別為181、113、101歐元/小時(shí)。

第二篇：IT項(xiàng)目管理審計(jì)初探

IT項(xiàng)目管理審計(jì)初探

來源：CIO時(shí)代網(wǎng)

一.IT項(xiàng)目的現(xiàn)狀

IT項(xiàng)目是指應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟、硬件以及通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在管理上幫助組織節(jié)約成本、提高效率、增強(qiáng)競爭力以適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境為目的的項(xiàng)目，它具有高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的特點(diǎn)。20世紀(jì)90年代以來隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展電子商務(wù)的普及，組織面臨的商業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜，新技術(shù)特別是信息技術(shù)在許多組織已經(jīng)成為一個(gè)獲得競爭優(yōu)勢、培養(yǎng)核心能力，甚至繼續(xù)生存的極為重要的因素。因此，各種對IT項(xiàng)目的重要性日漸重視，對IT項(xiàng)目的投資日益增長。雖然很多組織已經(jīng)意識(shí)到IT技術(shù)的重要性，但I(xiàn)T項(xiàng)目投資巨大，且IT項(xiàng)目長期以來成功率一直很低。于是，企業(yè)信息化的投資似乎成了無底黑洞。

在IT業(yè)的迅速發(fā)展中，其項(xiàng)目的出現(xiàn)往往以單一形式出現(xiàn)。對其進(jìn)行管理的方法和內(nèi)容非常具有項(xiàng)目管理的特征。項(xiàng)目管理的內(nèi)部契約式管理形式在整合內(nèi)外部人力資源，實(shí)施全過程監(jiān)控，為用戶提供信任等方面，特別適合IT行業(yè)高動(dòng)態(tài)、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。在IT業(yè)中，有效的項(xiàng)目管理是非常重要的，它和項(xiàng)目開發(fā)本身具有同等重要的地位。為了提高IT項(xiàng)目的成功率，項(xiàng)目管理被廣泛應(yīng)用于IT項(xiàng)目的開發(fā)中。隨著學(xué)習(xí)型組織的逐漸興起，企業(yè)越來越重視開發(fā)過程中知識(shí)的積累。因此，IT項(xiàng)目審計(jì)在IT項(xiàng)目管理中的地位將會(huì)越來越受到重視。

二.IT項(xiàng)目審計(jì)的作用

對于IT企業(yè)而言，項(xiàng)目審計(jì)是完成已有項(xiàng)目并執(zhí)行好下一個(gè)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)。項(xiàng)目審計(jì)可以分為項(xiàng)目中審計(jì)和項(xiàng)目后審計(jì)。項(xiàng)目后審計(jì)是項(xiàng)目完成并驗(yàn)收后，根據(jù)該項(xiàng)目帶來的綜合收益，對項(xiàng)目的立項(xiàng)、管理、驗(yàn)收等全部環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)過程。項(xiàng)目中審計(jì)的內(nèi)容與項(xiàng)目后審計(jì)基本相同，但項(xiàng)目中審計(jì)關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)程與績效，并檢查項(xiàng)目的變化情況。一般項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目后審計(jì)，但由于IT 項(xiàng)目具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，因此，此類項(xiàng)目宜盡早進(jìn)行項(xiàng)目中審計(jì)。

項(xiàng)目審計(jì)提供了一個(gè)獨(dú)立評估項(xiàng)目所處的狀況以及項(xiàng)目管理的有效性和效率的機(jī)會(huì)。審計(jì)過程與形成的審計(jì)報(bào)告是保證持續(xù)發(fā)展和組織自我學(xué)習(xí)的工具。IT項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的主要目標(biāo)是為了推進(jìn)組織未來的項(xiàng)目管理方式，提高IT項(xiàng)目管理的水平，以確保項(xiàng)目的持續(xù)成功。以審計(jì)報(bào)告的建議和經(jīng)驗(yàn)建立起來的項(xiàng)目管理知識(shí)庫，對組織今后進(jìn)行新的項(xiàng)目是極為有用的。項(xiàng)目審計(jì)和總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，大大縮短了當(dāng)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)開始一個(gè)新項(xiàng)目時(shí)所要經(jīng)歷的長長的學(xué)習(xí)曲線。更重要的是，研究表明，由于各項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)之間缺少溝通，使系統(tǒng)的分界面成為系統(tǒng)開發(fā)中難度最大的部分，審計(jì)報(bào)告經(jīng)過一段時(shí)間的積累與分析，會(huì)促使組織在原本缺少溝通的各團(tuán)隊(duì)間設(shè)立接收團(tuán)隊(duì)，使得問題在傳到下一組之前就能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到糾正。IT項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告作為知識(shí)積累應(yīng)用于開發(fā)其他IT項(xiàng)目中，經(jīng)過兩三年，它將產(chǎn)生巨大的作用，不但對新的IT項(xiàng)目提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，而且對組織的有效運(yùn)行和每個(gè)人的專業(yè)發(fā)展都有著強(qiáng)大的正面影響。

三.IT項(xiàng)目審計(jì)的過程及成果

項(xiàng)目審計(jì)是對于項(xiàng)目管理有效性的正式的獨(dú)立的評估。一個(gè)典型的審計(jì)，要評估所使用的項(xiàng)目管理系統(tǒng)的適當(dāng)性，項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施的有效性，以及項(xiàng)目指導(dǎo)方針、政策與程序的適當(dāng)性。它的目的，是對項(xiàng)目管理的方法和通過使用項(xiàng)目資源可能達(dá)到的結(jié)果做出客觀和公正的評估。要使一項(xiàng)審計(jì)有效，必須擁有有效的項(xiàng)目審計(jì)過程，并在審計(jì)的結(jié)果上準(zhǔn)備和提交一個(gè)最終的審計(jì)報(bào)告和項(xiàng)目干系人的詳情報(bào)告。

由于審計(jì)在保證IT 項(xiàng)目成功及經(jīng)驗(yàn)積累上的作用越來越明顯，IT 項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該主動(dòng)安排對項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并對審計(jì)的結(jié)果保持客觀接受的態(tài)度，配合以下審計(jì)過程的完成。

1.審計(jì)小組的建立

審計(jì)小組的規(guī)模主要由組織與項(xiàng)目的規(guī)模和項(xiàng)目的重要性決定。在確定要進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)后，就必須花一段時(shí)間認(rèn)真地挑選審計(jì)小組成員。項(xiàng)目審計(jì)小組的領(lǐng)導(dǎo)者必須是有軟件開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的，并且參與過項(xiàng)目管理審計(jì)的管理者。而審計(jì)組的成員也是曾經(jīng)有過類似的IT項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)歷的人員。

2.制定審計(jì)時(shí)間表

審計(jì)組組建后，審計(jì)組成員開始共同制定項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間進(jìn)度表。目的是保證使項(xiàng)目審計(jì)成為一個(gè)正常的規(guī)范的過程，有利于項(xiàng)目組對審計(jì)活動(dòng)的配合。

首先，項(xiàng)目經(jīng)理要向?qū)徲?jì)組提交項(xiàng)目資料，包括項(xiàng)目經(jīng)理與項(xiàng)目的核心成員共同界定的項(xiàng)目范圍和項(xiàng)目計(jì)劃，項(xiàng)目的進(jìn)度情況及項(xiàng)目組關(guān)注的問題等資料。項(xiàng)目經(jīng)理與審計(jì)組領(lǐng)導(dǎo)合作，根據(jù)項(xiàng)目的范圍及項(xiàng)目計(jì)劃，共同明確審計(jì)的范圍和目標(biāo)，并對項(xiàng)目成功的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見。

其次，根據(jù)項(xiàng)目組提供的資料，審計(jì)組對項(xiàng)目組關(guān)注的問題進(jìn)行重要程度排序，確定項(xiàng)目優(yōu)先關(guān)注的問題。

最后，根據(jù)以上的材料，制定出審計(jì)的時(shí)間進(jìn)度表。進(jìn)度表中明確當(dāng)審計(jì)進(jìn)行時(shí)，審計(jì)組與項(xiàng)目組成員的工作。

審計(jì)進(jìn)度表在表面上與CMM評估進(jìn)度表或是ISO9001審計(jì)相似，主要的區(qū)別在于，它關(guān)注的是特定IT項(xiàng)目本身的管理及其風(fēng)險(xiǎn)因素，而不是關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)行的過程。

3.信息與數(shù)據(jù)的收集與分析

項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)信息與數(shù)據(jù)收集與分析的過程。這一過程有賴于審計(jì)雙方的共同配合實(shí)現(xiàn)。

從項(xiàng)目組的角度，應(yīng)當(dāng)確保將充分的文件提供給審計(jì)組，確保給予審計(jì)組以適當(dāng)?shù)慕榻B以使審計(jì)組可以協(xié)作制定補(bǔ)救計(jì)劃，以及對審計(jì)組建議的全面利用。

同時(shí)，從審計(jì)組的角度，對信息的收集與分析的主要內(nèi)容包括：嚴(yán)格審查項(xiàng)目有關(guān)文件；與項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和其他項(xiàng)目干系人會(huì)談以獲得他們對項(xiàng)目事務(wù)的看法；并參與足夠多的項(xiàng)目活動(dòng)，以判斷項(xiàng)目中正在進(jìn)行的工作內(nèi)容并發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的問題和機(jī)遇。

在審計(jì)過程中，重點(diǎn)要圍繞項(xiàng)目成功的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息與數(shù)據(jù)的收集和分析，對項(xiàng)目成功程度進(jìn)行衡量。經(jīng)過研究所制定的項(xiàng)目實(shí)施大綱（PIP），列出度量項(xiàng)目成功的10個(gè)關(guān)鍵因素是：項(xiàng)目任務(wù)；高層管理者的支持；項(xiàng)目進(jìn)度/計(jì)劃；顧客咨詢；人事；技術(shù)任務(wù)；顧客接受度；監(jiān)督和反饋；溝通；困難解決。圍繞這10個(gè)關(guān)鍵因素進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，可以在項(xiàng)目的執(zhí)行過程中，定期地評估項(xiàng)目的當(dāng)前狀況，以及與項(xiàng)目有關(guān)的重要因素的當(dāng)前狀況。同時(shí)能幫助項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)勾勒出項(xiàng)目當(dāng)前狀況的完整圖像。

4.形成審計(jì)報(bào)告

雖然審計(jì)報(bào)告是根據(jù)具體的項(xiàng)目和組織環(huán)境做出的，其情況各異。但是，對于IT項(xiàng)目企業(yè)而言，如果為所有的審計(jì)設(shè)定一類格式，有利于建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，為準(zhǔn)備報(bào)告和閱讀報(bào)告，并且按報(bào)告行事的管理人員提供了一份共同的提綱。

在實(shí)際工作中，審計(jì)報(bào)告通常分為五個(gè)部分，即項(xiàng)目分類、對采集到的信息進(jìn)行分析、提出的建議、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以及附錄。有的還包括一本摘要小冊子。

四.結(jié)束語

在我國，隨著信息技術(shù)的普及，企業(yè)信息化的需求越來越高。作為IT項(xiàng)目的開發(fā)組織，為提高其IT項(xiàng)目開發(fā)的成功率，項(xiàng)目審計(jì)在項(xiàng)目管理中的作用越來越明顯，它將成為項(xiàng)目管理的有機(jī)組成部分。組織也逐步將建立完善的項(xiàng)目審計(jì)體系，對項(xiàng)目進(jìn)行有計(jì)劃地過程審計(jì)，確保滿意的項(xiàng)目進(jìn)度和必要的改正措施。今后的IT項(xiàng)目管理，將非常依賴以審計(jì)獲得的信息與建議進(jìn)行項(xiàng)目管理流程的改進(jìn)。由不同項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)形成的知識(shí)庫，將成為幫助IT企業(yè)向?qū)W習(xí)型組織轉(zhuǎn)變，并不斷實(shí)現(xiàn)自我提高的重要財(cái)富。

第三篇：營業(yè)成本審計(jì)

營業(yè)成本的審計(jì)

營業(yè)成本審計(jì)是指對直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。

營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);確定營業(yè)成本記錄是否完整;確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確;確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比;確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。

(一)直接材料成本的審計(jì)

一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價(jià)和材料費(fèi)用分配量是否真實(shí)、合理。

其主要內(nèi)容包括：(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。

(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況。(3)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)。(4)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確。

(5)對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本內(nèi)有無重大變更。

(二)直接人工成本的審計(jì)

一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)喲”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。

主要內(nèi)容包括：(1)進(jìn)行分析性復(fù)核(2)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確。

(3)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。(4)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本有無重大變更。

(三)制造費(fèi)用審計(jì)

制造費(fèi)用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用等項(xiàng)內(nèi)容。

制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對看其是否相符;抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目，分析其是否合理。

(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。(3)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。

(4)對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本內(nèi)有無重大變動(dòng)。對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。

(四)主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。(2)進(jìn)行分析性復(fù)核

(3)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。(5)檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回等)是否有其充分理由(6)確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露

主營業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。

2.比較本期與上期各月主營業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢，并查明異常情況的原因；

3.檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。

4.編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

5.抽查 月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致。

6.針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

7.結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，檢查被審計(jì)單位是否通過將應(yīng)計(jì)入的生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本。

8.結(jié)合對主營業(yè)務(wù)收入和存貨項(xiàng)目實(shí)施的截止測試，檢查是否存在已發(fā)貨并確認(rèn)收入、但未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，或未發(fā)貨亦未確認(rèn)收入、但已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況。

9.針對評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序

其他業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序

1.針對評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序

2.與上期其他業(yè)務(wù)收入/成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因 3.抽查其他業(yè)務(wù)成本的原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。關(guān)注與其他業(yè)務(wù)收入的相關(guān)稅費(fèi)是否計(jì)入該科目

4.結(jié)合對其他業(yè)務(wù)收入的截止測試，檢查其他業(yè)務(wù)成本是否存在跨期 5.獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本科目與報(bào)表數(shù)核對相符

生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用

一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

(一)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要包括：

確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。

(二)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。

2、進(jìn)行分析性復(fù)核。

3、抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。(1)檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性。(2)檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。(3)檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。

(4)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。

(5)如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工資制，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，對超支部分的工資及附加費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，對計(jì)繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未能提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。

4、確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

1．針對已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理；

(2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；

(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；

(4)核對下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； ②工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。

(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。2．確定可接受的差異額；

3．將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；

5．評估分析程序的測試結(jié)果。

（三）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：

1．計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額進(jìn)行測試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整； 2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；

(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目；(4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益；

3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確； 4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

（五）檢查辭退福利下列項(xiàng)目:

1．對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

2．對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

3．檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；

4．檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 5．檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。

（六）檢查非貨幣性福利：

1．檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

2．檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：

1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用；

2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平；

3．檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；

4．檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。

（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。

（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào): 1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；

(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)；

(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額；

(6)其他職工薪酬。

2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。

管理費(fèi)用的審計(jì)

(一)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目

管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整;確定該管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確;確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(二)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 管理費(fèi)用的審計(jì)程序主要包括：

(1)獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對一致(2)檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍(3)進(jìn)行分析性復(fù)核

(4)審查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確。(5)確認(rèn)管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

應(yīng)付職工薪酬"存在的弊端及其審計(jì) 薪酬是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)和會(huì)計(jì)人員對“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付工資也是較為容易出問題的一種流動(dòng)負(fù)債，所以對應(yīng)付工資存在的弊端進(jìn)行分析，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、應(yīng)付職工薪酬存在的弊端

（一）虛報(bào)員工人數(shù)，虛增應(yīng)付職工薪酬，轉(zhuǎn)移應(yīng)付職工薪酬。主要表現(xiàn)為：有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位則不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。并將其金額轉(zhuǎn)入“小金庫”。

（二）冒領(lǐng)工資、貪污占用。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員利用單位臨時(shí)工的流動(dòng)性特點(diǎn)，捏造臨時(shí)工用工人數(shù)、多報(bào)加班天數(shù)、夜班費(fèi)，串通舞弊擴(kuò)大工資，然后冒領(lǐng)工資，侵占工資款項(xiàng)，貪污占用。

（三）工資計(jì)算不準(zhǔn)確，擴(kuò)大工資總額。主要表現(xiàn)為：有的不該列入應(yīng)付工資總額的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、職工離退休支出、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等列支于工資總額，擴(kuò)大工資總額；有的雖然工資總額項(xiàng)目內(nèi)容正確，卻在工資加計(jì)總數(shù)時(shí)混水摸魚，擴(kuò)大工資總額。

（四）借雞生蛋，損公肥私。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員將代扣款項(xiàng)瞞天過海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。

（五）利用工資費(fèi)用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤。主要表現(xiàn)為：有的單位為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，將不該列入工資費(fèi)用的費(fèi)用列入工資費(fèi)用，將不該列入生產(chǎn)成本的工資列入了生產(chǎn)成本，在管理費(fèi)用和制造費(fèi)用之間進(jìn)行調(diào)節(jié)；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，在主要產(chǎn)品和在建工程之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而調(diào)節(jié)成本，達(dá)到調(diào)控利潤的目的。

二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

（一）制定合理的應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)指明方向。應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)具體包括(1)明確應(yīng)付工資的提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；(2)明確應(yīng)付工資期末余額的真實(shí)性和正確性；(3)明確應(yīng)付工資分配的合理性；(4)明確應(yīng)付工資總額的合法性；(5)明確應(yīng)付工資報(bào)表披露的恰當(dāng)性。

（二）確定科學(xué)的應(yīng)付工資審計(jì)程序，使應(yīng)付工資審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。從廣義上來說具體審計(jì)程序如下：(1)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；(2)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；(3)應(yīng)付工資會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

（三）及時(shí)對應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度進(jìn)行審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體包括：

(1)是否對應(yīng)付工資建立了授權(quán)批準(zhǔn)控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關(guān)部門負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)的書面通知書，由專門規(guī)定的行政管理人員或人事部門批準(zhǔn)的人員辦理。工資單的總計(jì)是否由工資部門編制，并呈報(bào)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后，才開具支票和工資通知單付款。加班工時(shí)和工時(shí)卡是否由部門主管書面批準(zhǔn)，才作為計(jì)發(fā)工資的依據(jù)。工資單中的扣款事項(xiàng)是否做到每筆扣除數(shù)都有書面授權(quán)，并符合政策和法律的要求等；

(2)是否對應(yīng)付工資所涉及事項(xiàng)進(jìn)行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員進(jìn)行核對與調(diào)節(jié)。劃入“生產(chǎn)”的工時(shí)是否與有關(guān)工資記錄逐月核對調(diào)節(jié)；

(3)是否對不相容職務(wù)實(shí)行了分離控制。如批準(zhǔn)實(shí)際工時(shí)人員是否與編制工資單人員的職務(wù)分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發(fā)放工資人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與負(fù)責(zé)編制工資單人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與空白支票保管人員的職務(wù)分離；(4)是否對會(huì)計(jì)記錄實(shí)施了控制。如以現(xiàn)金支付工資時(shí)是否得到必要的收據(jù)。發(fā)放工資時(shí)是否有通知單，并是否詳細(xì)列明付款總數(shù)和所有扣除數(shù)。是否逐期編制工資調(diào)節(jié)表，對重大差異和工資變化進(jìn)行詳細(xì)列示。

（四）重視對應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程是：考勤記錄→審簽→審查→分配→稽核→審定→記賬發(fā)放→核對，所以應(yīng)對每一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，具體包括：

(1)工資記錄人員是否對職工出勤情況進(jìn)行了完整性的初始記錄；

(2)勞資部門負(fù)責(zé)人是否對編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認(rèn)真地審查并簽章；(3)會(huì)計(jì)人員是否對工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀地審查；

(4)會(huì)計(jì)人員是否對有關(guān)工資費(fèi)用在各個(gè)受益部門之間進(jìn)行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；

(5)稽核人員是否對工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹(jǐn)慎性審核并簽章；(6)會(huì)計(jì)主管人員是否對記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章；

(7)會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)記賬憑證進(jìn)行了合規(guī)性性登記賬簿；

(8)有關(guān)人員是否對現(xiàn)金支票進(jìn)行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；(9)會(huì)計(jì)人員是否按照有關(guān)規(guī)定對總賬及有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行了公允性核對。

（五）慎重地選擇應(yīng)付工資的審計(jì)切入點(diǎn)，確保應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括： 1．應(yīng)付工資計(jì)算的正確性審計(jì)

(1)審計(jì)計(jì)時(shí)工資時(shí)，查考勤記錄是否齊全真實(shí)；病事假是否按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；(2)審計(jì)計(jì)件工資時(shí)，查計(jì)件記錄是否齊全真實(shí)；產(chǎn)品完工的質(zhì)量是否經(jīng)檢查人員檢查確認(rèn)；工資結(jié)算單是否與計(jì)件記錄相符。(3)查工資結(jié)算單中的代扣款項(xiàng)是否正確，有無多扣、少扣或不扣現(xiàn)象。(4)查工資結(jié)算單中的實(shí)發(fā)工資的計(jì)算是否正確。2．工資總額的合規(guī)性審計(jì)

(1)審計(jì)工資總額時(shí)，查其計(jì)入的各項(xiàng)支出是否符合國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》及《工資總額組成的規(guī)定》若干具體規(guī)范，即工資總額為基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資；

(2)審計(jì)洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額中的“津貼和補(bǔ)貼”項(xiàng)目內(nèi)；

(3)審計(jì)誤餐補(bǔ)助時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額并計(jì)征個(gè)人所得稅；

(4)審計(jì)住房補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入成本費(fèi)用（但不能作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)和繳納住房公積金的基礎(chǔ)）。3．工資的合法性審計(jì)

(1)審計(jì)效益工資時(shí)，查工資總額和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案是否經(jīng)勞動(dòng)保障部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，手續(xù)是否合法；批準(zhǔn)的工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法是否認(rèn)真執(zhí)行；1999年前掛鉤企業(yè)是否以上年工資清算應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)（并考慮調(diào)整因素），1999年后（含1999年）掛鉤企業(yè)是否以上年國家統(tǒng)計(jì)局工資總額年報(bào)數(shù)為基礎(chǔ)；企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資總額超過實(shí)際發(fā)放的工資總額部分是否在所得稅前就扣除；應(yīng)提未提含量工資應(yīng)計(jì)入工資儲(chǔ)備基金而其是否以“工資結(jié)算單”的形式流入“小金庫”。

(2)審計(jì)計(jì)稅工資時(shí)，查發(fā)放工資超標(biāo)準(zhǔn)部分是否已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（因?yàn)橹挥性谟?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，才按實(shí)際扣除）；是否存在縮小工資總額，擴(kuò)大職工人數(shù)達(dá)到少交所得稅的目的。

4．工資發(fā)放的合理性審計(jì)

審計(jì)工資發(fā)放時(shí)，查其是否及時(shí)發(fā)放工資：工資領(lǐng)取人員是否在領(lǐng)取工資的同時(shí)，在工資結(jié)算單上簽字以示領(lǐng)取工資；未領(lǐng)取的工資是否進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；是否存在著借發(fā)工資濫發(fā)獎(jiǎng)金、福利的現(xiàn)象；是否存在謊報(bào)發(fā)放工資套取現(xiàn)金行為；發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼是否專戶存儲(chǔ)。

5．工資分配的客觀性審計(jì)

工資分配是否客觀關(guān)鍵，體現(xiàn)工資分配時(shí)是否符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以審計(jì)工資分配是否以其發(fā)生的地點(diǎn)和崗位進(jìn)行分配。

(1)生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資是否列入“生產(chǎn)成本”科目；

(2)生產(chǎn)車間管理人員（包括車間主任、車間會(huì)計(jì)及其他管理人員）的工資是否列入“制造費(fèi)用”科目，并按規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行客觀分配；

（3)行政管理人員（包括廠長經(jīng)理，會(huì)計(jì)人員、行政機(jī)關(guān)的相關(guān)管理人員）的工資是否列入“管理費(fèi)用”科目；

(4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資是否列入“經(jīng)營費(fèi)用”科目；(5)對外提供勞務(wù)人員的工資是否列入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；(6)固定資產(chǎn)清理人員的工資是否列入“固定資產(chǎn)清理”科目；(7)固定資產(chǎn)大修理和建設(shè)工程人員工資是否列入“在建工程”科目；(8)職工子弟學(xué)校、技校人員工資是否列入“營業(yè)外支出”科目；(9)醫(yī)務(wù)所、浴室等福利部門人員的工資是否列入“應(yīng)付福利費(fèi)用”科目。

總之，應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，不僅是現(xiàn)金支出的敏感環(huán)節(jié)，而且是福利費(fèi)提取的基礎(chǔ)。它涉及列成本費(fèi)用、利潤，乃至于所得稅，所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地審計(jì)具有重大意義。

第四篇：主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)

主營業(yè)務(wù)成本賬戶的假賬形式

(1)企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，即只記收入不計(jì)成本，或者相反，對未銷產(chǎn)品視為銷售，多轉(zhuǎn)成本。前者的常用做法是當(dāng)產(chǎn)品已銷售后，會(huì)計(jì)部門對其產(chǎn)成品明細(xì)賬的貸方數(shù)量不作記錄，這種情況多見于月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的場合，到下期作產(chǎn)成品的盤虧處理。后者的一般做法是多記產(chǎn)成品明細(xì)賬的出庫量，到下期作產(chǎn)成品盤盈處理。

(2)企業(yè)的產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)中，有一些是與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)的，如退回生產(chǎn)部門返修的產(chǎn)品等。這些產(chǎn)成品發(fā)出業(yè)務(wù)必須當(dāng)即沖減庫存產(chǎn)成品明細(xì)賬，否則會(huì)虛增庫存產(chǎn)成品成本，隱瞞已銷產(chǎn)成品成本。

(3)企業(yè)將其他銷售成本誤列為產(chǎn)品銷售成本，或?qū)a(chǎn)品銷售成本誤列為其他成本。

(4)違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性的原則，隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)節(jié)當(dāng)期成本的高低。

(5)成本計(jì)算不真實(shí)、不正確，即使產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法前后一致，企業(yè)也可能通過成本計(jì)算來調(diào)節(jié)當(dāng)期成本，不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法失真的形式各異：

①采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本的企業(yè)，往往用這些方法計(jì)算確定的單位成本與實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本相差甚遠(yuǎn)；

②采用計(jì)劃成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，對計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額不在已銷售產(chǎn)品與結(jié)存產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，或者以計(jì)劃成本代替實(shí)際成本，或者計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額全部或大部分由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，或者全部或大部分由結(jié)存產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)；

③采用按定額成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，對定額成本與實(shí)際成本的差額不進(jìn)行合理分配，或者以定額成本代替實(shí)際成本，或者其差額全部或大部分由銷售產(chǎn)成品或結(jié)存產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)；

④采用售價(jià)定額核算的企業(yè)附屬門市部等，常常故意少算或多算零售價(jià)與成本價(jià)的差額，或者故意抬高和降低差價(jià)分?jǐn)偮室哉{(diào)整當(dāng)期銷售成本。

第五篇：淺議如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理

淺議如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理

淺議如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是審計(jì)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)工作的起點(diǎn)和龍頭。如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的管理，使其在審計(jì)業(yè)務(wù)管理中起到畫龍點(diǎn)睛的作用，是需要面對及思考的問題。近兩年來，武漢市審計(jì)局綜合處作為審計(jì)項(xiàng)目的管理部門，嘗試著在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的管理，取得了一些成效。

一、采取“兩上兩下”方式，確保計(jì)劃編制的科學(xué)性

每年11月初，該局向人大代表和政協(xié)委員、特約審計(jì)員、相關(guān)部門、社會(huì)公眾廣泛征求意見，圍繞黨委政府中心工作，提出下一年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制工作指導(dǎo)意見，明確審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制原則以及計(jì)劃編制要求。各業(yè)務(wù)處室參照指導(dǎo)意見，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，初步編制各處室審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提交綜合處后，局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)聽取各業(yè)務(wù)處室審計(jì)項(xiàng)目的編制情況，提出對審計(jì)項(xiàng)目的具體意見，并要求各業(yè)務(wù)處室進(jìn)一步修改完善，是謂“一上一下”。各業(yè)務(wù)處室進(jìn)一步修改完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提交局長辦公會(huì)討論確定，是謂“兩上兩下”。

近兩年來，該局在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制過程中采取“兩上兩下”方式，本著把握全局，統(tǒng)籌布局，合理安排的總體思路，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：既突出財(cái)政專項(xiàng)資金使用績效、政府性基金預(yù)算、國有企業(yè)及國有資本運(yùn)行管理情況的審計(jì)，又著力社會(huì)保障、安居工程、三農(nóng)、扶貧、救災(zāi)等重點(diǎn)民生資金的審計(jì)；既圍繞審計(jì)“全覆蓋”的要求，又密切關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)問題；既有審計(jì)數(shù)量上的保證，又有審計(jì)質(zhì)量上的要求，做到量力而行，盡力而為；計(jì)劃強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)處室既有分工各自突破的重點(diǎn)，又有相互協(xié)作的全局一盤棋運(yùn)行機(jī)制。

二、填制三張表格，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，用三張表格對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。第一張是“審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)申請書”，由各業(yè)務(wù)處室在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有審計(jì)單位的基本情況、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間、現(xiàn)場審計(jì)天數(shù)、審計(jì)人員數(shù)量、立項(xiàng)背景、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容重點(diǎn)等，分管局長審批簽字。第二張是“審計(jì)項(xiàng)目延遲完成申請書”，是業(yè)務(wù)處室申請延期完成審計(jì)項(xiàng)目時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有擬完成時(shí)間、延遲原因說明等，須經(jīng)分管局長及局主要領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，杜絕了業(yè)務(wù)處室擅自延遲審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間的行為，在控制現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)工作效率等方面起到了積極作用。第三張表格是“審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃調(diào)整書”是各業(yè)務(wù)處室在調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有調(diào)整事項(xiàng)和調(diào)整理由，同樣必須由分管局長和局主要領(lǐng)導(dǎo)審批簽字方才有效，這張表格規(guī)范了調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目的程序，保證了項(xiàng)目計(jì)劃的完整性。

三、OA線上審計(jì)立項(xiàng)，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目起點(diǎn)控制

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定后，由綜合處在OA辦公系統(tǒng)按照審計(jì)項(xiàng)目的行業(yè)建立分類計(jì)劃。各業(yè)務(wù)處室開始實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)先申請立項(xiàng)，同時(shí)將有關(guān)資料上傳OA辦公系統(tǒng)，在對應(yīng)的計(jì)劃下添加審計(jì)項(xiàng)目并提交審核。各業(yè)務(wù)處室提交的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)由綜合處審核通過后正式立項(xiàng)上線，審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施才能進(jìn)入到下一個(gè)程序，各業(yè)務(wù)處室相關(guān)人員方可下載項(xiàng)目信息、人員信息，下發(fā)審計(jì)通知書等。這個(gè)環(huán)節(jié)是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的起點(diǎn)，標(biāo)志著項(xiàng)目實(shí)施程序性的開始。

四、規(guī)定審計(jì)現(xiàn)場工作量，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理

為進(jìn)一步提高工作效率，控制審計(jì)成本，該局出臺(tái)了《審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理辦法》，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行精細(xì)化管理。《辦法》按照財(cái)政、金融、國有企業(yè)、政府投資、行政事業(yè)、專項(xiàng)資金、外資運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效等不同類型項(xiàng)目審計(jì)，確定不同的現(xiàn)場工作量定額，對同一類型項(xiàng)目審計(jì)又按資金和資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行定額細(xì)分。同時(shí)明確審計(jì)工作人員數(shù)量和現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間的對應(yīng)關(guān)系。要求在總審計(jì)時(shí)限不變的情況下，審計(jì)組如增加審計(jì)人員，則必須減少現(xiàn)場工作時(shí)間；如減少審計(jì)人員，則審計(jì)組可適當(dāng)延長現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，促進(jìn)項(xiàng)目承擔(dān)處室科學(xué)組織力量，合理調(diào)配審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率。

五、及時(shí)跟蹤項(xiàng)目執(zhí)行情況，著力促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，該局綜合處通過了解OA系統(tǒng)審計(jì)資料上傳，以及審計(jì)通知書、查詢通知書、移送處理書、征求意見書、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書出具情況，與各處室保持溝通，及時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，定時(shí)通報(bào)項(xiàng)目完成情況。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、工作思路、方法、技術(shù)手段、成果、經(jīng)驗(yàn)、模式等進(jìn)行總結(jié)提煉，以要情專報(bào)、簡報(bào)、信息等方式向上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級黨委政府報(bào)告，及時(shí)反映審計(jì)情況，分析問題，從體制機(jī)制制度層面提出審計(jì)意見，服務(wù)政府宏觀決策。同時(shí)做好計(jì)劃統(tǒng)計(jì)工作，準(zhǔn)確報(bào)送統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全面及時(shí)地反映審計(jì)工作情況和成果，為宏觀決策提供參考依據(jù)。

近兩年，該局嚴(yán)格落實(shí)管理措施，使項(xiàng)目計(jì)劃管理貫穿審計(jì)項(xiàng)目始終，實(shí)行對審計(jì)項(xiàng)目重要環(huán)節(jié)的全方位控制，在科學(xué)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、保障審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、控制審計(jì)成本、合理配置審計(jì)資源等方面起到了較好作用。但在審計(jì)項(xiàng)目管理過程中，仍存在一些亟待改進(jìn)和完善的問題。

一是審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制時(shí)間啟動(dòng)稍晚，影響審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施。該局于每年的11月初啟動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目編制工作，由于此項(xiàng)工作涉及到市人大、政協(xié)等相關(guān)部門以及特約審計(jì)員，社會(huì)公眾，市局各個(gè)業(yè)務(wù)處室等眾多的征集對象，與相關(guān)部門及人員溝通協(xié)調(diào)，收集相關(guān)資訊及材料需要投入大量的時(shí)間和精力，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目須經(jīng)組織部門確定，局長辦公會(huì)最后確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的時(shí)間基本在2月份左右，再報(bào)經(jīng)市長批準(zhǔn)后正式下達(dá)。但一般在元旦過各業(yè)務(wù)處室就開始組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目了，而此時(shí)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃還未正式下達(dá)，故而審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的下達(dá)與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施存在一個(gè)月左右的時(shí)間差，在程序上還應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)時(shí)效性。

二是審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制不夠精確，造成審計(jì)審理扎堆。在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)僅規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的起始時(shí)間，審計(jì)項(xiàng)目的完成時(shí)間多集中在上半年的7月份和下半年的12月份，由于對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的控制沒有細(xì)化到審計(jì)現(xiàn)場時(shí)間、審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)間以及審計(jì)項(xiàng)目審理時(shí)間節(jié)點(diǎn)，同時(shí)由于各業(yè)務(wù)處室由于審計(jì)工作量大，同時(shí)開展多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，因此出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間多集中在7月份和12月份，這樣就導(dǎo)致項(xiàng)目審理集中扎堆，沒有給審理工作預(yù)留足夠的時(shí)間。筆者認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃在時(shí)間的要求上，應(yīng)該對審計(jì)現(xiàn)場完成，審計(jì)報(bào)告完成，項(xiàng)目審理等幾個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行明確，細(xì)化到審計(jì)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能避免項(xiàng)目審理扎堆，集中完成審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)象。

三是審計(jì)項(xiàng)目考核不夠精細(xì)，削弱計(jì)劃執(zhí)行的約束性。對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況考核局限于數(shù)量，對審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整、延期完成等均未納入考核指標(biāo)，對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的考核不夠精細(xì)，一定程度上導(dǎo)致調(diào)整和辦理延期的審計(jì)項(xiàng)目較多，如在今年調(diào)增調(diào)減審計(jì)項(xiàng)目達(dá)10多個(gè)，對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完整性和結(jié)構(gòu)性造成了一定的影響。同期辦理延期的審計(jì)項(xiàng)目也有10多個(gè)，影響審計(jì)項(xiàng)目完成的及時(shí)性。筆者建議應(yīng)當(dāng)將審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整及辦理項(xiàng)目延期等指標(biāo)一并納入年終考核，倒逼年初審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制的科學(xué)性和規(guī)范性，強(qiáng)化各業(yè)務(wù)處室執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的約束性，確保審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完成。