第一篇：行政事業(yè)單位基建并賬問題研究

行政事業(yè)單位基建并賬問題研究

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，行政事業(yè)單位的會計核算方法也一直在不斷的改革和完善。新修訂的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》均已經(jīng)明確要求基建并賬，各行政事業(yè)單位要按照基建會計核算的有關(guān)規(guī)定單獨建賬與核算，同時，要定期（至少按月）將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。這一規(guī)定對促進行政事業(yè)單位會計信息的準確和完整、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的管理，提高行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的防范能力都發(fā)揮了重要作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 基建 并賬

我國的經(jīng)濟發(fā)展水平在不斷的提高，隨著社會經(jīng)濟與文明的不斷發(fā)展，近十多年來，包括部門預(yù)算、國庫集中收付、公務(wù)卡等制度在內(nèi)的一系列改革在行政事業(yè)單位中全面鋪開，取得了重大的成績，近年來，為了適應(yīng)財政改革和行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，財政部修訂了《行政單位會計制度》及《事業(yè)單位會計制度》。兩個新制度明確規(guī)定，行政事業(yè)單位要就涉及基建的業(yè)務(wù)按照基建會計核算的規(guī)定建賬核算，并且要定期將上述相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。

在相關(guān)政策出臺之前，我國的行政事業(yè)單位基建管理執(zhí)行《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，會計核算采用《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”于單位“大賬”，僅僅是定期上報資金的使用情況。改革之前的會計核算方式存在信息不全面，上報不及時等弊端。通過基建并賬，能夠使報表使用者更好更全面的了解單位的會計信息。

一、行政事業(yè)單位基建并賬的必要性

（一）實現(xiàn)了核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一

改革前，行政事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而基建會計的本質(zhì)是支出的資本化，屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)范疇。近年來，政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的呼聲越來越高，但是往往陷入一種誤區(qū)，一些人認為，政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革就是完全摒棄基于收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系。雖然目前少數(shù)一些國家包括澳大利亞、加拿大等國家已經(jīng)在預(yù)算管理與財務(wù)管理上實行了統(tǒng)一，但是，絕大多數(shù)國家仍然以收付實現(xiàn)制作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，即使有少數(shù)國家是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來編制政府預(yù)算的，但是此類國家同樣將現(xiàn)金管理納入到政府預(yù)算管理中。而新制度提出的基建并賬，在不改變原有框架的前提下進行合并，既滿足了預(yù)算管理現(xiàn)金收支信息的需求，也滿足了財務(wù)管理業(yè)績評價信息的需求，在現(xiàn)行條件下，是一種低成本高效益的改革措施。

（二）提高了會計信息質(zhì)量及時效

會計信息具有時效性，因其有助于管理層或者其他報表使用者作出決策而體現(xiàn)其價值的存在。因此，如果不能及時將會計信息提供給管理層或使用者，那么這些會計信息無論多可靠或相關(guān)，對于他們而言已經(jīng)沒有多大意義了。通過基建并賬，能夠全面了解一個單位完整的預(yù)算和財務(wù)信息，而按月并賬的規(guī)定能夠保證政府管理部門、公眾、監(jiān)督機構(gòu)或其他報表使用者及時獲得準確的會計信息。

（三）有利于提高政府決策的科學(xué)性

基建并賬是財政科學(xué)化精細化管理的需要，有利于建立健全管理制度和運行機制，有利于發(fā)揮管理人員的積極作用，提高管理的實效性，有利于明確職責(zé)分工，完善崗責(zé)體系，不斷提高財政管理的效能。政府的決策離不開財政科學(xué)化精細化的管理，科學(xué)化是明確方向并選擇有效的路徑，精細化是一步一個腳印地按照科學(xué)確定的方向前進，而基建并賬正是朝著這個方向努力發(fā)展。

（四）有利于加強內(nèi)部控制

2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，各項公共財政改革不斷深入推進，對行政事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求，如何用最小的成本獲取最大的績效就顯得尤為重要。由于基建投入資金量大，建設(shè)周期長，基建資金來源多樣，行政事業(yè)單位在基建資金的使用和管理上出現(xiàn)了一些問題，從而，關(guān)于基建資金使用的內(nèi)部控制及績效評價也就成為了社會公眾比較關(guān)注的地方。從舊的基建會計核算辦法來看，由于其脫離了單位“大賬”，單位很難對基建實行內(nèi)部會計控制，導(dǎo)致基建管理成為很多腐敗的溫床。新制度要求，行政事業(yè)單位除了要按照國有建設(shè)單位會計制度進行基建核算之外，還要定期納入單位“大賬”，并在對外報表中列示，這在一定程度上可以形成基建賬和“大賬”之間的監(jiān)督與牽制。

二、基建并賬中需要注意的問題

（一）基建并賬的范圍

新修訂的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》中，都設(shè)置了“在建工程”這一個新的會計科目，這一科目的設(shè)置，主要是用來核算單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。應(yīng)該區(qū)分的是，單位的在建工程包含了基本建設(shè)項目和非基本建設(shè)項目兩種類型，其中，基本建設(shè)項目要遵循《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定單獨設(shè)置基建賬進行會計核算，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理，而非基本建設(shè)項目則不需要單獨設(shè)置基建賬。

（二）并賬科目的梳理

要做好基建并賬工作，首先必須了解并熟悉目前執(zhí)行的《國有建設(shè)單位會計制度》，這是做好工作的前提條件。由于基建工程一般都是短期的，一次性的項目，很多行政事業(yè)單位會計人員從未接觸過基建會計，再加上對新的基建并賬制度并不熟悉，往往在并賬的初期感覺無從下手，建議應(yīng)在熟悉《國有建設(shè)單位會計制度》和新修訂的《行政事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上，全面了解、分析并掌握需要被并入的基建項目的基本概況、基建賬上歷年累計的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”、“基建投資借款”等科目余額，及時做好工作底稿，梳理分別應(yīng)該轉(zhuǎn)入單位“大賬”的“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期借款”、“非流動資產(chǎn)基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目金額。

（三）并賬的日常處理

新制度規(guī)定，基建賬至少按月并入“大賬”，對于已經(jīng)完成期初并賬的單位，在今后的日常并賬業(yè)務(wù)中，可以根據(jù)本單位基建賬業(yè)務(wù)量的大小選擇定期匯總并賬或逐筆并賬，對于業(yè)務(wù)量較大的單位，定期匯總?cè)菀自斐慑e誤，易采用逐筆并賬，對于業(yè)務(wù)量較少的單位，可以采用定期匯總并賬或直接按月匯總并賬，以減輕工作量。此外，由于基建項目需要單獨建賬，涉及工程項目支出的原始票據(jù)應(yīng)由基建會計統(tǒng)一裝訂保管，單位“大賬”上可以以原始票據(jù)復(fù)印件作為入賬依據(jù)。

基建并賬在改革政府會計的實踐中邁出了重要的一步，能一定程度上滿足行政事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙目標需求，但是由于現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計制度》與經(jīng)濟社會實際情況有了明顯的偏差，應(yīng)該加快修訂相關(guān)制度，并盡快從國家層面出臺基建并賬具體的實施細則，以便不同行業(yè)涉及的基建并賬業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一標準。

參考文獻：

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[3]劉冬梅.淺析新事業(yè)單位會計制度基建并大賬[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，（26）

[4]陳玉燕.淺談新制度下基建并賬前的對賬工作[J].中國醫(yī)療前沿，2013，（23）

第二篇：行政事業(yè)單位基建并賬原理與方法思考

行政事業(yè)單位基建并賬原理與方法思考

發(fā)布日期：2014年08月11日

王淑霞

新修訂的行政單位會計制度及事業(yè)單位會計制度均要求基建并賬，原行政事業(yè)單位會計制度是基本建設(shè)投

資單獨建賬，按照《國有建設(shè)單位會計制度》核算及編報表，基建資產(chǎn)負債信息“游離大賬”，無法準確

反映行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的實際價值，新制度要求基建并賬很好地解決了以上問題,使行政事業(yè)單位全

面反映財務(wù)狀況，會計信息更加完整。但是，由于《國有建設(shè)單位會計制度》是1995年出臺的，整個按照

“資金占用=資金來源”理念設(shè)置會計科目，科目設(shè)置復(fù)雜，且會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，要并賬到以

收付實現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的行政事業(yè)單位會計制度，確實難度大，基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)如何并入單位“大賬

”，“新舊事業(yè)單位/行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定”寫得并不詳細，會計人員深感無從下

手。也有觀點認為，應(yīng)把行政事業(yè)單位每筆基建支出直接反映到“大賬”，不必單獨設(shè)賬，既省事又達到

會計信息完整的目的。針對以上問題與現(xiàn)象，筆者從會計理論與實踐的角度對行政事業(yè)單位基建并賬的原

理與具體并賬方法進行思考，提出如下看法：

一、行政事業(yè)單位會計與基建會計分設(shè)兩套賬的必要性

目前，行政事業(yè)單位會計與基建會計分設(shè)兩套賬有其必要性： 一是二者的核算基礎(chǔ)不一樣，行政事業(yè)單位賬主要反映財政資金的來龍去脈，首先要滿足預(yù)算管理的要求，其會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制（即現(xiàn)金收付制），只是在個別業(yè)務(wù)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；而基建核算是反映

基建投資支出資本化的過程，其會計核算基礎(chǔ)必然是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，在單位賬中難以詳細反映基建業(yè)

務(wù)來龍去脈。

二是基建往往是跨的，時間很長，基建過程發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，憑證繁多，如果在單位賬中反映，則把基建投資支出業(yè)務(wù)分散“淹沒”在單位賬中，不利于基建日常查賬及審計監(jiān)督。

因此，《事業(yè)單位會計制度》明確規(guī)定“事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)

當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算”，而新舊事業(yè)單位會計制度銜接規(guī)定以及

新舊行政單位會計制度銜接規(guī)定均要求“單位應(yīng)當(dāng)在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將

基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬（大賬）”。

二、基建并賬的會計原理

目前政府會計要求同時滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重報告目標，因此，新行政單位會計制度及事業(yè)單位會

計制度要求既要能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息，又要能提供績效評價需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息，會計核算基礎(chǔ)相應(yīng)實行的是兼顧基于收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計與基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計并行融合的并

軌制，單位會計與基建會計并賬就是為了能更加準確地反映政府及部門機構(gòu)資產(chǎn)負債財務(wù)狀況，這是基建

并賬的會計基礎(chǔ)。

從基建賬看，其核算反映的是固定資產(chǎn)形成的過程，基建資金來源包括基建撥款及基建借款，基建撥款的

組成，一是同級財政撥款，二是非財政撥款（如上級撥款），三是單位自籌撥款。以上資金來源核算的結(jié)

果有兩個：一是最終形成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入單位賬；二是最終并沒有形成固定資產(chǎn)，屬于需要核銷的投資，在

基建賬掛“待核銷基建支出”。因此，從會計原理來看，基建并賬應(yīng)并入的是最終能形成固定資產(chǎn)部分所

涉及的資產(chǎn)與負債，如果是需要核銷的投資即“待核銷基建支出”，應(yīng)在基建賬上直接核銷，不能再轉(zhuǎn)入

單位大賬。

另外，單位自籌基建資金撥款的來源，該部分資金從單位賬上轉(zhuǎn)到基建賬，在未結(jié)算前，先在單位掛賬，基建賬上也是掛著與單位的往來款，因此，基建并賬時應(yīng)先進行內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整，把該部分業(yè)務(wù)先行

抵銷，以免虛增資產(chǎn)負債。

從單位賬看，基建并賬是把原來游離于單位賬之外的基建過程所涉及的資產(chǎn)負債合并入單位賬內(nèi)，因此，基建并賬要考慮兩個方面，一是首次基建并賬日的科目余額要并入單位“大賬”相關(guān)的科目余額；二是每

月基建賬相關(guān)科目的本期累計發(fā)生額要并入單位“大賬”相關(guān)的科目發(fā)生額，其會計原理是：將本期基建

賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項劃分類別，依據(jù)每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額，按照新制度規(guī)定在“大賬”中進行賬務(wù)處理。

三、基建并賬的方法

基建并賬的步驟為：

第一步：在基建賬上抵銷需要核銷的投資。將“待核銷基建支出”與其對應(yīng)的資金來源基建撥款等相互沖 銷。

第二步：并賬過程抵銷單位賬與基建賬往來款項。可參照企業(yè)合并報表的方法，先核對清理單位賬與基建

賬有關(guān)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目的金額，屬于單位賬與基建賬內(nèi)部往來的事項，進行數(shù)據(jù)分

析，然后編制內(nèi)部抵銷分錄進行調(diào)整，防止虛增往來賬款項。

第三步：首次并賬--基建賬科目余額轉(zhuǎn)入。

首次并賬日（2013年或2014年1月1日）在單位賬上新設(shè)“在建工程—基建工程（基建并賬）”科目，其他

基建賬上有的要直接轉(zhuǎn)入單位賬的會計科目如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶款額度”等，均在科目下設(shè)（基建并賬）標志或明細科目，以示區(qū)別。

首次基建賬余額并賬的難點：

一是基建賬資金占用類中哪些科目余額應(yīng)并入單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”。一般基建賬

中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”以及“預(yù)付工程款”等借方余額，并入單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”借方。

二是基建賬資金來源類中的基建撥款要分析其來源分別結(jié)轉(zhuǎn)。屬于同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)部分轉(zhuǎn)入單位賬“財

政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基建并賬）”、屬于同級財政補助結(jié)余部分轉(zhuǎn)入單位賬“財政補助結(jié)余（基建并賬）”，屬

于非同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)部分轉(zhuǎn)入單位賬“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基建并賬）”科目；

三是基建賬資金來源類中的基建投資借款要分析其期限及本金利息分別結(jié)轉(zhuǎn)。借款期限一年或一年以上，本金分別轉(zhuǎn)入事業(yè)單位賬“短期借款（基建并賬）”或“長期借款（基建并賬）”，利息（不分期限）則

轉(zhuǎn)入單位賬“其他應(yīng)付款（基建并賬）”；行政單位賬不設(shè)借款類科目，基建借款本息按照期限分別轉(zhuǎn)入

“其他應(yīng)付款（基建并賬）”、“長期應(yīng)付款（基建并賬）”；

四是單位賬中“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程（基建并賬）”的金額如何確定。因收付實現(xiàn)制下

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)構(gòu)建支出時即全額反映事業(yè)單位的“事業(yè)支出”等（行政單位為“經(jīng)費支出”等），固定資產(chǎn)構(gòu)建支出（已付款部分）相應(yīng)在事業(yè)單位賬凈資產(chǎn)設(shè)置 “非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建

工程”（行政單位賬設(shè)“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”）科目反映。因此，基建并賬中并入單位賬“

固定資產(chǎn)（基金并賬）”與“在建工程—基建工程（基建并賬）”的金額含有已付款與未付款部分，在并

入單位賬“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程（基建并賬）”時應(yīng)把“固定資產(chǎn)（基金并賬）”與“

在建工程—基建工程（基建并賬）”的金額減去未付款部分即基建賬中的“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款

”等貸方余額，調(diào)整后，單位賬中“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程（基建并賬）”反映的是基建

中已形成的固定資產(chǎn)或構(gòu)建中的固定資產(chǎn)已付款的金額。

除以上四個難點外，基建賬其他科目直接轉(zhuǎn)入單位賬相應(yīng)會計科目（基建并賬）。結(jié)轉(zhuǎn)后單位賬（基建并

賬）科目的借方合計與貸方合計存在差額的，記入單位賬“事業(yè)基金（基建并賬）”科目借方或貸方，總

調(diào)整后，并入單位賬的會計科目借貸相等。

第四步：按月并賬--基建賬科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入。

將基建賬當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類。主要包括：預(yù)付工程款、結(jié)算工程款、其他工程支出、工程交付

使用、基建借款及基建利息處理六大類業(yè)務(wù)，根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在單位賬中按照事業(yè)單位

會計制度或行政單位會計制度等新會計制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。

1、預(yù)付工程款業(yè)務(wù)。按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額借記單位賬“在建工程-基建工程（基建并

賬）”。

2、結(jié)算工程款業(yè)務(wù)。（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程

價款結(jié)算賬單確認的金額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額借記單位賬“在建工程-基建工程（基建

并賬）”。（2）按照基建賬中本期實際支付的應(yīng)付工程款金額貸記單位賬“非流動資產(chǎn)基金—在建工程

（基建并賬）”。

3、其他工程支出業(yè)務(wù)。按照基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等基建投資科目本期

借方增加額（包括因預(yù)計借款利息增加的金額）借記單位賬“在建工程-基建工程（基建并賬）”。

4、工程交付使用業(yè)務(wù)。按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額借記單位賬“固定資產(chǎn)（基建并賬）”。

5、基建借款業(yè)務(wù)。按照基建賬中本期增加或償還的的基建借款本金貸記或借記單位賬“長期借款/短期借

款（基建并賬）”。

6、基建借款利息業(yè)務(wù)。（1）按照基建賬中本期增加的應(yīng)付利息金額借記單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”。（2）按照基建賬中本期實際償還的借款利息貸記單位賬 “非流動資產(chǎn)基金—在建工程

（基建并賬）”。

除以上6種主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項外，若有發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，其基建并賬的處理根據(jù)上述原理進行。

基建并賬把基建項目納入單位“大賬”，使得行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債表完整反映所有國有資產(chǎn)價值，有利

于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，促進事業(yè)單位落實“資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實物管理與價值管理相結(jié)

合”的資產(chǎn)管理理念和原則，反映“賬實一致”的會計理念。但是，值得注意的是，目前我國不少地方基

建經(jīng)費預(yù)算尚未并入部門綜合預(yù)算，單位的日常行政或事業(yè)經(jīng)費從財政部門相應(yīng)的業(yè)務(wù)處室（行政政法處、教科文處等）獲取，基建經(jīng)費則從財政部門基建處獲取，另外還有其他部門安排的基建經(jīng)費，單位基建

并賬后如果基建預(yù)算沒有并賬，將給單位對賬帶來困擾。因此，基建經(jīng)費預(yù)算并入部門綜合預(yù)算是行政事

業(yè)單位基建并賬的重要前提。

（作者單位：廈門市財政審核中心）

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第三篇：基建賬務(wù)及并賬

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1、可以將基建帳的收入、支出匯總，根據(jù)匯總表編制記賬憑證轉(zhuǎn)入到大帳中。

2、會計分錄

（1）根據(jù)財政撥款匯總表入賬時 借：銀行存款

貸：專用基金--財政撥款

（2）根據(jù)工程支出、欠款匯總表入賬時 借：在建工程 貸：銀行存款等 貸：應(yīng)付賬款--工程欠款（3）根據(jù)工程完工結(jié)轉(zhuǎn)表入賬 借：專用基金--財政撥款 貸：在建工程 同時 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

基建賬的科目設(shè)置：

1、現(xiàn)金；

2、銀行存款；

3、庫存材料；

4、庫存設(shè)備；

5、在建工程；

6、待攤投資；

7、交付使用資產(chǎn)；

8、預(yù)付工程款；

9、預(yù)付備料款；

10、其他應(yīng)收款；

11、基建借款；

12、應(yīng)付工程款；

13、應(yīng)付器材款；

14、其他應(yīng)付款；

15、應(yīng)交結(jié)余；

16、基建撥款；

17、其他收入；

18、專項資金支出；

19、其他支出?；ㄙ~會計科目使用說明：

1、現(xiàn)金：核算基建戶的庫存現(xiàn)金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。

3、庫存材料：核算單位購置庫存的，用于基建支出的各項物資

材料。領(lǐng)用時，借記“在建工程”，貸記本科目。

(1)庫存材料以購入價格、調(diào)撥價格作入帳價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等直接列入支出。

(2)庫存材料按其類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細帳。

(3)庫存材料的盤盈、盤虧，經(jīng)報批后，直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。

(4)庫存材料如果變價出售，直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額，列作“在建工程-其他投資”。

4、庫存設(shè)備：核算單位購置庫存的用于基建項目的各項設(shè)備（其入賬價格，明細科目設(shè)置等同“庫存材料”）

5、在建工程：核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。

(1)建筑安裝工程投資：①核算 內(nèi)容 ：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目結(jié)算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項目支出結(jié)算時，借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”,“庫存材料”,“預(yù)付工程款”等科目。基建、裝修項目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“專項資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項目設(shè)置三級明細帳。

(1)設(shè)備安裝工程投資：核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細帳設(shè)置同“建筑安裝工程投資”）

(2)其他投資：核算單位購置土地及其他資金支出情況。

(3)改建和拆建的核算辦法：A、對在用建筑物或和已峻工并辦

理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進行改建和拆建；①對原建筑物拆除的費用，直接列入“其他支出”，不計入建筑。②工程費用。同時，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。B、對在建建筑物進行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。

6、待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的支出。對項目單一的建設(shè)單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設(shè)單位在竣工驗收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本。借記本科目，貸記“專項資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預(yù)付工程款：核算單位向施工 企業(yè) 預(yù)付的基建工程和設(shè)備安裝工程款項。

9、預(yù)付備料款：核算單位向施工企業(yè)預(yù)付的工程物資材料款項或自行購買材料時。

10、其他應(yīng)收款：核算單位“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”以外

的其它暫付款項。

11、基建借款：核算單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉(zhuǎn)入“經(jīng)費戶”。

12、應(yīng)付工程款：核算單位應(yīng)付未付的基建工程和設(shè)備安裝工程款。

13、應(yīng)付備料款：核算單位應(yīng)付未付的設(shè)備、材料款項。

14、其他應(yīng)付款：核算單位“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付備料款”以外的各項應(yīng)付未付款項。

15、應(yīng)交結(jié)余：工程結(jié)轉(zhuǎn)后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實際支出相抵后的結(jié)余。同時，將“結(jié)余”科目金額轉(zhuǎn)回到單位的經(jīng)費帳的“結(jié)余”科目。如是赤字，本科目應(yīng)與“基建借款”余額一致。

16、“基建撥款”反映單位收到財政、上級部門等撥入的專門用于單位基建，設(shè)備工程的資金。其資金來源一般由單位的“經(jīng)費戶”轉(zhuǎn)入并存于銀行的基建戶。該科目應(yīng)按資金來源渠道和時間設(shè)置明細科目。項目完工結(jié)算后，與“交付使用資產(chǎn)”同時結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

17、“其他收入”核算單位基建撥款以外的其他收入。

18、“專項資金支出”核算單位基建工程、設(shè)備安裝工程和其他基建費用的實際支出款項。明細科目按工程項目、類型設(shè)置。

19、“其他支出”核算單位基建支出等以外的其他支出。

以上不違反，行政事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度的有關(guān)規(guī)定。僅供參考。行政事業(yè)單位基建財務(wù)處理一般流程

行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金，大部分屬財政性資金，一般應(yīng)對其進行單獨核算，業(yè)務(wù)相對單純，但如不理清思路，也容易出現(xiàn)賬務(wù)處理混亂現(xiàn)象。筆者結(jié)合工作實際認為，行政事業(yè)單位基建賬務(wù)處理一般流程可遵循以下思路。

一、收到財政等基建撥款時（“基建撥款”科目應(yīng)根據(jù)核算需要設(shè)置“以前撥款、本年預(yù)算撥款、本年基建基金撥款、本年自籌資金撥款、本年其他撥款“等明細科目）

借：銀行存款

貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款等明細科目

二、用撥款購買設(shè)備時

借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

三、向施工企業(yè)預(yù)付工程款時

借：預(yù)付工程款—工程項目—施工單位

貸：銀行存款

四、向施工企業(yè)預(yù)付備料款或自行購買材料時

借：預(yù)付備料款—工程項目—施工單位（預(yù)付備料款時）

貸：銀行存款

五、向施工企業(yè)結(jié)算支付工程款時

借：建筑安裝工程投資

貸：應(yīng)付工程款

預(yù)付工程款

銀行存款

六、發(fā)生除建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨形成交付使用資產(chǎn)價值的各種其他投資時（如購置房屋和辦公家具等）

借：其他投資

貸：銀行存款

七、發(fā)生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時

借：待核銷基建支出

貸：銀行存款

發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初報經(jīng)批準后沖銷有關(guān)資金來源

借：基建撥款—以前撥款等

貸：待核銷基建支出

八、發(fā)生建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費和監(jiān)理費等待攤投資時

借：待攤投資—明細項目

貸：銀行存款

待攤投資有直接分攤和間接分攤，間接分攤一般采用概算比例法和實際比例法兩種。應(yīng)在竣工驗收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本，一并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的待攤投資

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資

待攤投資

九、建設(shè)項目自用固定資產(chǎn)報廢、毀損時

借：待攤投資

貸：固定資產(chǎn)

十、資金來源方的各種本年撥款項目，在決算批復(fù)后，下年初建立新賬時，即轉(zhuǎn)入“以前撥款”項目。

借：基建撥款—本年預(yù)算撥款等明細科目

貸：基建撥款—以前撥款

十一、交付使用資產(chǎn)項目的年末數(shù)，在財務(wù)決算批復(fù)后，第二年年初與相應(yīng)的資金來源對沖

借：基建撥款—以前撥款

貸：交付使用資產(chǎn)

同時，在單位經(jīng)費賬上記錄

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

基建會計業(yè)務(wù)講解

一、建設(shè)單位的基建資金運動的特點：

1、一次性運動形式，不發(fā)生資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)（基建結(jié)束后，就要沖銷基建撥款等科目，與大帳合并）

2、資金運動過程中，一般不發(fā)生資金的增值（基建形成的資產(chǎn)以實際成本入帳）

二、相關(guān)會計科目設(shè)置 ㈠資金來源類

⑴基建撥款（總帳科目），本年自籌資金撥款、以前撥款、其他撥款 ⑵基建投資借款（總帳科目）

①部門統(tǒng)借基建基金借款,核算建設(shè)單位向主管部門借入的由主管部門從財政統(tǒng)借的基建基金借款。

②部門基建基金借款，核算建設(shè)單位借入的由部門管理和安排的基建基金投資借款。

③其他投資借款，核算除以上借款以外的其他借款如：從銀行等金融機構(gòu)借入的款項。

⑵應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款（總帳科目），核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。

⑶待沖基建支出（總帳科目），是基建投資借款的備抵科目，核算待沖銷的已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的各項交付使用的資產(chǎn)。

⑷應(yīng)付器材款（總帳科目）⑸應(yīng)付工程款（總帳科目）⑹其他應(yīng)付款（總帳科目）㈡資金占用類

⑴交付使用資產(chǎn)（總帳科目）⑵待核銷基建支出（總帳科目），核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項目可行性研究費、項目報廢及其他經(jīng)財政部門認可的不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。在財政部門批復(fù)竣工決算后，沖銷相應(yīng)的資金。形成資產(chǎn)部分的投資，不在本科目核算，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”等科目核算。

⑶轉(zhuǎn)出投資（總帳科目），核算非經(jīng)營性項目為項目配套而建成的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。發(fā)生支出時，借“建筑安裝工程投資”等科目，貸“銀行存款”等。完工后，借“轉(zhuǎn)出投資”，貸“建筑安裝工程投資”等科目。下年初進行沖銷，借“基建撥款－以前撥款”等科目，貸“轉(zhuǎn)出投資”

產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，不通過本科目核算，應(yīng)通過“建筑安裝工程投資”等科目核算，并計入交付使用資產(chǎn)價值。

⑷建筑安裝工程投資（總帳科目），核算建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細科目，并按單項工程和單位工程進行明細核算。

⑸設(shè)備投資（總帳科目），核算建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。按設(shè)備品名進行明細核算。

需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。

⑹待攤投資（總帳科目）,核算建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，二級明細科目包括：建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復(fù)墾及補償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構(gòu)審計（查）費、招投標費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護費、航標設(shè)施費、航測費、其他待攤投資等。（具體科目解釋見《國有建設(shè)單位會計制度》）

建設(shè)單位要嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出。待攤投資支出應(yīng)按照一定的分攤方法計入各項交付使用資產(chǎn)價值。

⑺其他投資（總帳科目），核算建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。

⑻銀行存款（總帳科目）⑼現(xiàn)金（總帳科目）

⑽預(yù)付工程款（總帳科目）⑾預(yù)付備料款（總帳科目）⑿其他應(yīng)收款（總帳科目）⒀固定資產(chǎn)（總帳科目）

三、案例示范： 某行政機關(guān)，執(zhí)行《行政單位會計制度》，2003年下半年立項建造新辦公樓，通過招標與某建筑公司簽訂建造合同，屬發(fā)包工程，工程價款分段結(jié)算，資金來源為自籌，2003年10月在某銀行開設(shè)了一個基建帳戶，在單位行政帳外單獨建一套帳用于核算基建業(yè)務(wù)，有關(guān)會計業(yè)務(wù)處理流程簡述如下:

1、2003年10月10日，將自籌資金2200萬轉(zhuǎn)入銀行基建帳戶，在單位行政帳中 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 2200 貸：銀行存款——基本存款戶 2200 同時，在新建的基建帳中

借:銀行存款——基建戶 2200 貸：基建撥款——本年自籌資金撥款 2200 2、2003年10月15日，支付城市綠化費0.2萬元

借：待核銷基建支出 0.2

貸：銀行存款——基建戶 0.2 3、2003年11月8日，從工行貸款100萬元用于工程建設(shè)

借：銀行存款——基建戶 100

貸：基建投資借款——其他投資借款 100

4、支付銀行借款利息0.1萬元，借：待攤投資——借款利息 0.1 貸：銀行存款——基建戶 0.1 5、2003年12月1日，根據(jù)建筑公司提交“工程價款預(yù)支帳單”，在基建帳中

借：預(yù)付工程款 500 貸：銀行存款——自籌資金存款 500 2003年12月30日，根據(jù)建筑公司“工程價款結(jié)算帳單”并經(jīng)單位審核后，借：建筑安裝工程投資 700 貸：預(yù)付工程款 500 應(yīng)付工程款 200 借：應(yīng)付工程款 200 貸：銀行存款——基建戶 200

6、建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。

借：銀行存款——基建戶

貸：待攤投資——其他

7、其他一些建設(shè)過程中發(fā)生的成本，費用分別計入建筑安裝工程投資、其他投資，待攤投資等科目。（詳見國有建設(shè)單位會計制度）8、2003年12月31日，某附屬工程完工交付使用，借：交付使用資產(chǎn) 20 貸：建筑安裝工程投資 18 待攤投資 2 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款——某行政機關(guān) 20 貸：待沖基建支出 20

9、年底，基建工程仍未完工，在行政帳中，借：結(jié)余 2200 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 2200

10、次年初,在基建帳中，⑴ 借：基建撥款——本年自籌資金撥款 2200 貸：基建撥款——以前撥款 2200 ⑵ 借：基建撥款——以前撥款 0.2 貸：待核銷基建支出 0.2 ⑶ 借：待沖基建支出 20 貸：交付使用資產(chǎn) 20 上年若有其他交付使用資產(chǎn)，則

借：基建撥款——以前撥款

貸：交付使用資產(chǎn)

同時，在行政帳內(nèi)，借：固定資產(chǎn) 20 貸：固定基金 20

11、工程于次年6月正式竣工，單位留滯承包建筑公司5％工程質(zhì)量保證金75萬元，待一年后支付。辦理竣工決算后，根據(jù)決算價值核定資產(chǎn)入帳金額，在基建帳中

借：交付使用資產(chǎn) 2000 貸：建筑安裝工程投資 1425 設(shè)備投資 300 待攤投資 200 應(yīng)付工程款——質(zhì)量保證金 75 至此，基建事項全部結(jié)束，撤銷基建銀行帳戶，將基建帳與單位行政帳合并，借：基建撥款——以前撥款 2000 貸：交付使用資產(chǎn) 2000 償清銀行貸款，借：基建借款——其他投資借款 80

貸：銀行存款——以前撥款 80 機關(guān)從基本戶付基建貸款20萬元，借：結(jié)余（如資產(chǎn)全部為今年交付，則經(jīng)費支出）20

貸：銀行存款——基本戶 20 同時，在基建帳中

借：基建投資借款——其他投資借款 20 貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 20 銀行基建戶的余款轉(zhuǎn)存基本戶

借：基建撥款——以前撥款 199.8 應(yīng)付工程款——質(zhì)量保證金 75 貸：銀行存款——自籌資金存款 274.8 同時，在行政帳中，借：銀行存款——基本戶 274.8 貸：結(jié)余 199.8 暫存款——xx建筑公司 75 借：固定資產(chǎn)——新辦公樓 2000 貸：固定基金 200

第四篇：行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題研究

行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題研究 葉慧燕（浙江省遂昌縣公路運輸管理所浙江遂昌３２３３００）〔摘 要〕加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理，嚴肅財經(jīng)紀律，是從根本上防范和遏制違法違規(guī)問題的發(fā)生，是推進依法理財和依法行政、廉政建設(shè)的一項重要內(nèi) 容。也是建設(shè)節(jié)約型社會的迫切需要。但近幾年來，少數(shù)行政事業(yè)單位，也存在著財政法律觀念不強，財務(wù)管理內(nèi)控制度不健全，預(yù)算執(zhí)行不嚴，擠占挪用專項 資金，坐收坐支預(yù)算外資金，擅自違規(guī)采購，違規(guī)設(shè)置銀行帳戶，設(shè)置帳外帳，“小金庫”等違紀現(xiàn)象。因此加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理，尤其是規(guī)范收支行為顯 得更為重要和迫切。本文將對行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題進行研究?！碴P(guān)鍵詞〕行政事業(yè)單位財務(wù)管理 問題對策 文獻標識碼：Ａ 文章編號：１００９—９１４ｘ（２０ｌＯ）０卜０２１７—０１ 中圖分類號：Ｆ２５３．７ 行政事業(yè)單位與企業(yè)單位的財務(wù)管理相比，有其自身的特點：一是現(xiàn)階段 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要任務(wù)不在組織和籌集資金，而在于加強預(yù)算支出 管理和資金管理方面，即用好管好有限的經(jīng)費，提高資金使用效益。二是目前 行政事業(yè)單位普遍由財政會計結(jié)算中心遠程審核結(jié)報，有的通過會計核算中心 代理記賬，預(yù)算外實施收支兩條線管理，政府采購實現(xiàn)了部門預(yù)算的陽光工 程。這些財政職能的運行與發(fā)揮，實質(zhì)是利用市場手段來規(guī)范行政事業(yè)單位 財務(wù)和財政資金供給，從而優(yōu)化財政收支結(jié)構(gòu)。財政體制的改革和職能分化 是強化和規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要手段。三是有些行政事業(yè)單位財 政既有撥款，又有其他收入：而有些單位只靠財政撥款，無其他收入，經(jīng)費緊缺，在統(tǒng)一的財政大環(huán)境下存在不同的小環(huán)境。財政部門雖嚴格規(guī)定開支但現(xiàn)在 僅限于工資的統(tǒng)一審核，對福利，津補貼項目尚無成熟的規(guī)范約定，從而造成貧 富不均、開支不一的現(xiàn)象。因此，加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理非常重要。１行政●業(yè)單位財務(wù)ｆ理中存在的同囊及原因 目前，行政事業(yè)單位財務(wù)管理主要存在以下問題：一是填制的記帳憑證不 準確。有的單位填制的記帳憑證，不能準確反映業(yè)務(wù)，會計科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時。如將借出款項不掛往來直接沖減經(jīng)費，造成國有資產(chǎn)流失； 有的將不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)多張原始憑證填寫一張記帳憑證，有的將收入和支出年 終結(jié)帳時，不結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目等。二是收受的原始憑證不規(guī)范。有些財 會人員對原始憑證審核不認真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。三是賬戶設(shè) 置不全。賬薄使用不規(guī)范。一些單位沒有使用財政部統(tǒng)一印制的賬薄，有的單 位不設(shè)置總帳、明細賬，沒有摘要說明，無法對各明細賬進行核對，控制和平衡賬戶。四是固定資管理不嚴。有的單位長期沒有對國有資產(chǎn)進行清理和 盤點、固定資產(chǎn)不入帳，形成帳外資產(chǎn)，導(dǎo)致帳實不符。五是票據(jù)管理混 亂。行政事業(yè)單位使用票據(jù)主要來自財政部門，用于非稅收入的收取和往來 方面的收款收據(jù)，有時存在著混用現(xiàn)象、監(jiān)督不力的情況。六是編制的財務(wù) 報告不全。不少單位財務(wù)報告只有報表，沒有報表附件及財務(wù)狀況說明，財務(wù) 報告內(nèi)容不完整，表、賬不符。存在上述問題的主要原因：一是會計人員素質(zhì)不高，有的單位隨意任用會 計人員，存在著“無證上崗”現(xiàn)象。二是缺少正常性的會計監(jiān)督，有的行政 事業(yè)單位由一把手抓財務(wù)，實行一支筆審批，往往導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)個人說了算，作為財 會人員，有的不了解情況無法監(jiān)督，有的怕受牽連不敢監(jiān)督，有的礙于關(guān)系搞假 監(jiān)督，使監(jiān)督機制成為“形式主義”。三是會計主管部門也缺少日常的會計 指導(dǎo)，對存在的問題沒有及時發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督。四是部門之間的會計人員缺少橫 向交流，部門內(nèi)部沒有進行會計基礎(chǔ)知識和規(guī)范的培訓(xùn)。五是對發(fā)票管理辦 法的重要性認識不足。２加強行政●業(yè)單位財務(wù)警理的幾點建議 現(xiàn)階段，財務(wù)管理的重要任務(wù)不在組織和籌措資金上，而在嚴格制度和預(yù) 算支出管理、資金管理方面去規(guī)范財務(wù)活動。現(xiàn)就行政事業(yè)單位財務(wù)管理 中存在的幾個突出問題提幾點建議： ２．１建立以財務(wù)管理為核心的事業(yè)發(fā)展體制 加強財務(wù)管理，是推進依法行政、依法理財?shù)谋厝灰?，也是建設(shè)節(jié)約型 機關(guān)的客觀需要，不僅有利于規(guī)范單位財務(wù)收支行為，減少行政成本，提高資金 的使用效益，還有利于從源頭上有效預(yù)防和遏制腐敗行為的發(fā)生。經(jīng)濟越發(fā) 展，財務(wù)工作越重要。優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，挖潛促增收節(jié)支、講究資金使用效益，科學(xué)合理安排預(yù)算收支計劃，應(yīng)該成為

現(xiàn)代財務(wù)會計人員的工作定位標準。２．２要有全局意識 執(zhí)行財務(wù)制度是行使職權(quán)的前提條件，但機械地執(zhí)行制度，又會不利于工 作的開展。要清醒地認識到財務(wù)工作必須要服務(wù)、服從于單位的中心工作，同時也要積極支持其他科室工作，樹立“一盤棋”的服務(wù)意識。為便于高 效工作，方便大家對財務(wù)工作監(jiān)督，對資金要在征求各級領(lǐng)導(dǎo)、各兄弟科 室的基礎(chǔ)上，結(jié)合收支情況，從全局出發(fā)合理地做出財務(wù)預(yù)算，分輕重緩 急，用財務(wù)計劃告知其他科室哪些可以做、哪些需要暫緩。決不能閉門造 車，避重就輕、搪塞敷衍。２．３加強財務(wù)人員隊伍建設(shè) 財政部門加強財務(wù)人員的綜合素質(zhì)教育，應(yīng)包括良好的道德素質(zhì)，立體經(jīng) 濟業(yè)務(wù)素質(zhì)，內(nèi)外協(xié)調(diào)的組織素質(zhì)，勇于創(chuàng)新的心理素質(zhì)，其中道德素質(zhì)是關(guān) 鍵，應(yīng)從愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正搞好服務(wù)等幾個方面 去重點培訓(xùn)教育。同時，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)也要進行《會計法》、《國有 資產(chǎn)管理法》等法律法規(guī)，提高管理水平，增加業(yè)務(wù)公開透明度，增強官本位 的免疫力。２．４提高服務(wù)意識．樹立以人為本的觀念 財務(wù)人員在工作中還要強化服務(wù)意識，樹立以人為本的觀念。一是采取 行之有效的、創(chuàng)造性的工作方法提高工作主動性和積極性，減少差錯的發(fā)生，杜絕推諉扯皮的不良現(xiàn)象。二是完善財務(wù)規(guī)章制度。都從財務(wù)規(guī)章制度中 找到政策依據(jù)，方便群眾，提高工作效率。２．５加強預(yù)算管理 部門預(yù)算是反映一個部門所有收入和支出活動的一本預(yù)算。不僅應(yīng)把預(yù) 算內(nèi)、外資金進行統(tǒng)管，而且要把其他收入等因素考慮到預(yù)算中，把住財政源 頭，增強預(yù)算的透明度。在編制預(yù)算過程中我們要不斷完善，根據(jù)我區(qū)實際情 況和各部門不同的工作性質(zhì)，制定各部門不同的公用定額，細化預(yù)算編制。預(yù) 算下達后，財政要加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督檢查、跟蹤反饋和及時解決預(yù)算執(zhí)行 中的問題。要使預(yù)算和執(zhí)行能夠達到合理、統(tǒng)一。財政部門已建立月報制 度，要通過月報形式，來加強對預(yù)算單位相關(guān)支出的預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督檢查工 作，不能流于形式，要真正起到對各單位支出進行動態(tài)監(jiān)督的作用。２．６嚴格政府采購以及出差、會議實行定點管理等制度 通過法制化的政府采購、規(guī)范化的財政支出制度來減少和杜絕各種不合 理的公款消費、集團消費等公用開支，是降低行政成本、建立節(jié)約型社會的 一項重要措施。２．７完善財政監(jiān)督檢查，提高管理水平不斷完善財政監(jiān)督方式，做好四個結(jié)合，即事前、事中與事后監(jiān)督檢查相 結(jié)合，財政監(jiān)督與財政具體業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項檢查、抽查相結(jié) 合，處理事與處理人相結(jié)合。在監(jiān)督環(huán)節(jié)上，重點加強對財政資金分配、使 用和效益情況的監(jiān)督檢查，發(fā)揮財政部門的監(jiān)督保障作用，規(guī)范管理，嚴于管 理，使各項財政資金有效合理的運行?？傊?，隨著公共財政。國庫集中支付改革措施的推進，部門預(yù)算制度的建 立，財務(wù)工作的重點應(yīng)放在內(nèi)部財務(wù)管理上，各行政事業(yè)單位必須按適應(yīng)性、可操性原則，制定出符合本單位業(yè)務(wù)開展的管理制度，從而規(guī)范財務(wù)管理，最大 限度提高經(jīng)濟效益，為富民強區(qū)加快發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。參考文獻〔１〕金炯蘭．強化行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督工作的思考〔Ｊ〕．網(wǎng)絡(luò)財富，２００９，（１２）． 〔２〕樊汝春．行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題與對策〔Ｊ〕．財會研究，２００９，（０６）：５４—５６． 〔３〕劉志剛．淺談如何完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理〔Ｊ〕．會計師，２００９，（０５）． 萬方數(shù)據(jù) 科技博覽Ｉ ２１７ 行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題研究 作者： 作者單位： 刊名： 英文刊名： 年，卷(期)： 被引用次數(shù)： 葉慧燕 浙江省遂昌縣公路運輸管理所,浙江,遂昌,323300 中國科技博覽 ZHONGGUO BAOZHUANG KEJI BOLAN 2010，“"(1)0次 參考文獻(3條)1.金炯蘭 強化行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督工作的思考 2009(12)2.樊汝春 行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題與對策[期刊論文]-財會研究 2009(6)

3.劉志剛 淺談如何完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理[期刊論文]-會計師 2009(5)相似文獻(10條)

1.期刊論文 王文萍.WANG Wen-ping 關(guān)于加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的思考-生產(chǎn)力研究2009,”“(21)由于我國行政體制和事業(yè)體制改革的不斷深化,以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等為核心的財政管理體制改革,對行政事業(yè)單位的會計核算和 財務(wù)管理提出了新的更高的要求.因此,充分認識和認真研究新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的特點和出現(xiàn)的新課

題,積極探索行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革 的新路子,是當(dāng)前深化財政改革.鏟除滋生腐敗土壤的一項重大課題.為加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理,就當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題和影響因 素談一些認識,并提出幾點建議.2.期刊論文 楊志紅 論行政事業(yè)單位財務(wù)管理的實施重點-財經(jīng)界（學(xué)術(shù)）2009,”“(12)行政事業(yè)單位作為國家撥款單位,其財務(wù)管理不僅關(guān)系到行政職能能否順利進行,更關(guān)系到國家資金是否科學(xué)合理使用.加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理能 夠有效提高國家資金使用效率、降低職務(wù)侵占等情況的發(fā)生.加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理對于促進行政事業(yè)單位行使行政職能有著重要的促進作用.文中 就行政事業(yè)單位財務(wù)管理的實施重點進行了簡要論述.3.期刊論文 劉愛華 從內(nèi)部控制角度談行政事業(yè)單位財務(wù)管理-現(xiàn)代商業(yè)2009,”“(24)近年來,隨著財政改革的不斷深入,行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革不斷加強,逐步建立了比較完善的預(yù)算管理體制和收入、支出管理模式,行政事業(yè)單位 財務(wù)管理也有了較大程度的提高.但是,有些行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面還存在一些”軟肋“和薄弱環(huán)節(jié),這一點不容忽視.而要加強行政事業(yè)單位的財務(wù) 管理,從源頭上預(yù)防和治理腐敗,健全機制是前提,規(guī)范財務(wù)分配行為是關(guān)鍵,嚴格監(jiān)控和打擊是保障.以下筆者是從內(nèi)部控制角度談行政事業(yè)單位財務(wù)管理.4.期刊論文 周巖 關(guān)于行政事業(yè)單位財務(wù)管理的思考-現(xiàn)代商業(yè)2009,”“(32)財務(wù)管理是行政事業(yè)單位開展各項工作的重要保障.隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和財政管理體制改革的逐漸深入,行政事業(yè)單位的財務(wù)管理面臨著新情 況和新問題,其管理水平也成為各方面關(guān)注的問題.本文在明確了行政事業(yè)單位財務(wù)管理與企業(yè)財務(wù)管理區(qū)別的基礎(chǔ)上,著重分析目前行政事業(yè)單位財務(wù)管 理中存在的問題,同時思考相關(guān)可以改進的政策建議.5.期刊論文 李冬梅 行政事業(yè)單位財務(wù)管理有關(guān)問題的探討-商業(yè)經(jīng)濟2009,”“(20)目前,雖然我國財政改革不斷深入,行政事業(yè)單位逐漸建立了比較完善的財務(wù)管理體制.但是,從近幾年國家審計局對我國行政事業(yè)單位財務(wù)審計結(jié)果 來看,我國行政事業(yè)單位在財務(wù)管理中還存著會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范,財會人員素質(zhì)低下,行政事業(yè)單位財務(wù)管理監(jiān)督體制不健全等問題.加強行政事業(yè)單位 財務(wù)管理,應(yīng)完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,提高財會人員的素質(zhì),加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理,建立健全行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算 制度,完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和監(jiān)督約束機制,保證會計核算真實反映經(jīng)濟活動內(nèi)容.6.期刊論文 劉文斌 行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題與對策-時代經(jīng)貿(mào)（學(xué)術(shù)版）2008,6(36)由于我國事業(yè)體制和行政體制改革的不斷深化,以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等為核心的財政管理制度改革,對行政事業(yè)單位的會計核算和 財務(wù)管理提出了新的更高的要求.因此,充分認識和認真研究新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的特點和出現(xiàn)的新問題,積極探索行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革 的新路子,是當(dāng)前深化財政改革、鏟除滋生腐敗土壤的一項重大課題.為加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理,本文提出了樹立科學(xué)理財?shù)男吕砟?完善內(nèi)部控制制 度建設(shè),加強資產(chǎn)會計核算和財產(chǎn)管理,加強財政監(jiān)督和提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)等措施.7.期刊論文 鄧繼武 試論行政事業(yè)單位會計核算與財務(wù)管理-現(xiàn)代經(jīng)濟（現(xiàn)代物業(yè)下半月刊）2008,7(6)隨著公共財政、國庫支付等改革措施的推進,部門預(yù)算資金的增加,對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理要求大大提高.加強對行政事業(yè)單位會計核算工作的規(guī) 范化管理,是加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理,提高財政資金使用效益,強化行政事業(yè)單位職能的重要保證.因此,筆者認為,當(dāng)前行政事業(yè)單位在會計核算具體 事務(wù)減輕的情況下,要將財會工作的重點放在內(nèi)部財務(wù)管理方面.8.期刊論文 吳玉蘭 淺論行政事業(yè)單位的財務(wù)管理-長三角2009,3(6)隨著事業(yè)單位市場化進程的加快和信息使用者范圍的不斷拓展以及內(nèi)部財務(wù)管理重心的變化,加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理,使其規(guī)范一些,就能節(jié)約資 金.本文立足實際,通過對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的思考,發(fā)現(xiàn)問題,總結(jié)經(jīng)驗,尋找解決問題的新思路;同時本著認真負責(zé)的態(tài)度,提出措施及建議,使行政 事業(yè)單位財務(wù)管理更好、更快地發(fā)展下去.9.期刊論文 王亞琳 淺談行政事業(yè)單位的財務(wù)管理-金融經(jīng)濟（理論版）2009,”“(9)近年來,隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展和財政體制改革的不斷深化,行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革不斷加強.但是,當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理中仍存在一

些 不容忽視的問題,文章結(jié)合工作實踐,提出行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的幾個突出問題,并相應(yīng)提出幾點建議,以期能建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和財政改革 的行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制.10.期刊論文 張曉紅 行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題探討-財經(jīng)界（學(xué)術(shù)）2010,”"(1)雖然行政事業(yè)單位一般不直接創(chuàng)造物質(zhì)財富,但是.對于整個社會再生產(chǎn)卻起著基礎(chǔ)性作用,甚至是先行的作用.因此,它是整個國民經(jīng)濟不可缺少的組 成部分,對其財務(wù)管理進行探討,具有極為重要的作用.本文首先闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)管理的作用,其次,如何加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理提出了自己的 看法和建議,具有一定的參考價值.本文鏈接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_zgbzkjbl201001203.aspx 授權(quán)使用：胡原民(wfzncjzf)，授權(quán)號：372e1662-402b-4528-9a16-9e39012a0c29 下載時間：2010年11月25日

第五篇：行政事業(yè)單位基建財務(wù)處理

一、單位經(jīng)費戶撥款至基建戶時，根據(jù)資金的性質(zhì)進行賬務(wù)處理。

1、借：撥出經(jīng)費或結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-----××基建

貸：銀行存款

二、基建項目竣工結(jié)算后，經(jīng)費戶的帳務(wù)處理。

1、項目完工后，按基建帳“交付使用資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)金額增加經(jīng)費帳的“固定資產(chǎn)”。借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

2、將基建戶“應(yīng)交結(jié)余”款轉(zhuǎn)回“經(jīng)費戶”，經(jīng)費戶的帳務(wù)處理。借：銀行存款

貸：結(jié)余或事業(yè)結(jié)余－專項結(jié)余

3、對借款購建固定資產(chǎn)的會計處理，根據(jù)竣工驗收后從基建 賬戶轉(zhuǎn)入的有關(guān)資料進行處理。借：固定資產(chǎn)(反映真實資產(chǎn)金額)貸：固定基金(反映單位用撥款及自籌資金投資的金額)暫存款或借入款項(反映單位通過其它渠道借入的資金)

4、用財政撥款或自有資金歸還借款時： 借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金

貸：固定基金(原記的固定資產(chǎn)與固定基金的差額部份)同時記 ：

借：暫存款或借入款項 貸：銀行存款

三、基建賬的科目設(shè)置。

1、現(xiàn)金；

2、銀行存款；

3、庫存材料；

4、庫存設(shè)備；

5、在建工程；

6、待攤投資；

7、交付使用資產(chǎn)；

8、預(yù)付工程款；

9、預(yù)付備料款；

10、其他應(yīng)收款；

11、基建借款；

12、應(yīng)付工程款；

13、應(yīng)付器材款；

14、其他應(yīng)付款；

15、應(yīng)交結(jié)余；

16、基建撥款；

17、其他收入；

18、專項資金支出；

19、其他支出。

四、會計科目使用說明。

1、現(xiàn)金：核算基建戶的庫存現(xiàn)金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。

3、庫存材料：核算單位購置庫存的，用于基建支出的各項物資 材料。領(lǐng)用時，借記“在建工程”，貸記本科目。

(1)庫存材料以購入價格、調(diào)撥價格作入帳價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等直接列入支出。

(2)庫存材料按其類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細帳。

(3)庫存材料的盤盈、盤虧，經(jīng)報批后，直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。

(4)庫存材料如果變價出售，直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額，列作“在建工程-其他投資”。

4、庫存設(shè)備：核算單位購置庫存的用于基建項目的各項設(shè)備（其入賬價格，明細科目設(shè)置等同“庫存材料”）

5、在建工程：核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。

(1)建筑安裝工程投資：①核算 內(nèi)容 ：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目結(jié)算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項目支出結(jié)算時，借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”,“庫存材料”,“預(yù)付工程款”等科目?；?、裝修項目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“專項資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項目設(shè)置三級明細帳。

(1)設(shè)備安裝工程投資：核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細帳設(shè)置同“建筑安裝工程投資”）

(2)其他投資：核算單位購置土地及其他資金支出情況。

(3)改建和拆建的核算辦法：A、對在用建筑物或和已峻工并辦 理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進行改建和拆建；①對原建筑物拆除的費用，直接列入“其他支出”，不計入建筑。②工程費用。同時，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。B、對在建建筑物進行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。

6、待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的支出。對項目單一的建設(shè)單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設(shè)單位在竣工驗收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本。借記本科目，貸記“專項資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預(yù)付工程款：核算單位向施工 企業(yè) 預(yù)付的基建工程和設(shè)備安裝工程款項。

9、預(yù)付備料款：核算單位向施工企業(yè)預(yù)付的工程物資材料款項或自行購買材料時。

10、其他應(yīng)收款：核算單位“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”以外 的其它暫付款項。

11、基建借款：核算單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉(zhuǎn)入“經(jīng)費戶”。

12、應(yīng)付工程款：核算單位應(yīng)付未付的基建工程和設(shè)備安裝工程款。

13、應(yīng)付備料款：核算單位應(yīng)付未付的設(shè)備、材料款項。

14、其他應(yīng)付款：核算單位“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付備料款”以外的各項應(yīng)付未付款項。

15、應(yīng)交結(jié)余：工程結(jié)轉(zhuǎn)后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實際支出相抵后的結(jié)余。同時，將“結(jié)余”科目金額轉(zhuǎn)回到單位的經(jīng)費帳的“結(jié)余”科目。如是赤字，本科目應(yīng)與“基建借款”余額一致。

16、“基建撥款”反映單位收到財政、上級部門等撥入的專門用于單位基建，設(shè)備工程的資金。其資金來源一般由單位的“經(jīng)費戶”轉(zhuǎn)入并存于銀行的基建戶。該科目應(yīng)按資金來源渠道和時間設(shè)置明細科目。項目完工結(jié)算后，與“交付使用資產(chǎn)”同時結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

17、“其他收入”核算單位基建撥款以外的其他收入。

18、“專項資金支出”核算單位基建工程、設(shè)備安裝工程和其他基建費用的實際支出款項。明細科目按工程項目、類型設(shè)置。

19、“其他支出”核算單位基建支出等以外的其他支出。

以上不違反，行政事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度的有關(guān)規(guī)定。