第一篇：煤礦企業(yè)基建期的會計核算問題研究

煤礦企業(yè)基建期的會計核算問題研究

2013年11月27日 11:18 來源：《當(dāng)代經(jīng)濟》2013年第14期 作者：張峻 字號

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摘要：會計核算能夠準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地反映煤礦企業(yè)在基建期的各項經(jīng)濟活動。煤礦企業(yè)應(yīng)該針對基建期的具體情況進行會計核算的處理。本文就煤礦企業(yè)基建期的會計核算存在的問題進行了分析，并提出了具體的政策建議。

關(guān)鍵詞：基建期，會計核算，煤礦企業(yè)

煤礦行業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟的持續(xù)高速增長作出了巨大貢獻(xiàn)，然而隨著市場化過程的推進，煤礦企業(yè)的競爭加劇。再加上近年來煤礦企業(yè)的產(chǎn)能過剩，企業(yè)利潤下滑，如何在這種行業(yè)相對低迷的背景下提高企業(yè)的效益是每個煤礦企業(yè)面臨的重要難題。煤礦企業(yè)的基建項目涉及范圍較廣，基建項目能夠成功關(guān)系著煤礦企業(yè)未來發(fā)展。而會計核算能夠通過準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，基建期與生產(chǎn)期的會計核算有所區(qū)別，應(yīng)該針對基建期的具體情況進行會計核算的處理。本文就煤礦企業(yè)基建期的會計核算存在的問題進行了分析，并提出了具體的政策建議。

一、煤礦企業(yè)基建期會計核算的重要意義

1、會計核算有助于保證會計信息的真實性

如果煤礦企業(yè)通過對會計人員進行培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，使他們的會計核算過程中嚴(yán)格遵守財政法規(guī)，那么就會全面提高會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量。而保證會計信息的質(zhì)量又是會計核算最為基本的要求。

2、會計核算能夠提高企業(yè)的管理水平

會計核算通過將企業(yè)大量的經(jīng)濟活動會計資料進行歸類整理，化繁為簡，并核算分析企業(yè)經(jīng)濟活動和運行現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，使企業(yè)的運行控制在會計核算的監(jiān)督之下，能夠極大地促進企業(yè)員工工作的積極性，同時也為管理者的工作提供了系統(tǒng)的會計資料，降低了管理者的工作量，保證他們集中精力放在企業(yè)的管理方面，有助于企業(yè)的經(jīng)濟管理水平的提升。

3、會計核算有利于煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展

企業(yè)的會計核算是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計又是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。如果企業(yè)的會計核算真實、完整，那么企業(yè)進行稅收籌劃的依據(jù)就比較充分，不僅使稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)性得到保證，即企業(yè)運用法律手段保護自身的合法權(quán)益，而且能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，這在一定程度上也提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。

4、會計核算有利于企業(yè)經(jīng)營缺陷的發(fā)現(xiàn)

會計核算通過將企業(yè)經(jīng)營活動的各種原始憑證進行整理，并將會計信息進行加工形成報表呈現(xiàn)給企業(yè)的管理者和相關(guān)利益者。他們對報表中的數(shù)據(jù)信息進行分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的缺陷所在，并提出解決對策或者是調(diào)整投資決策。

二、煤礦企業(yè)基建期會計核算存在的問題

1、對固定資產(chǎn)投資計劃缺乏認(rèn)識

有些煤礦企業(yè)在基建期進行會計核算時對固定資產(chǎn)投資計劃缺乏認(rèn)識，存在一些違規(guī)操作的現(xiàn)象。煤礦企業(yè)應(yīng)該按照法定程序?qū)窘ㄔO(shè)項目進行管理，但是目前很多企業(yè)由于缺乏對固定資產(chǎn)投資的認(rèn)識，在基建項目的計劃、報建到實施各環(huán)節(jié)都存在一些違規(guī)現(xiàn)象，具體體現(xiàn)為以下幾個方面。

第一，在計劃方面沒有取得相應(yīng)的批準(zhǔn)就進行項目的建設(shè)。煤礦企業(yè)進行項目建設(shè)對周圍環(huán)境和居民的影響巨大，只有按照國家規(guī)定進行開發(fā)、并取得國家批準(zhǔn)才能進行項目的建設(shè)。但是，目前，有些煤礦企業(yè)只做了本單位的計劃，而沒有對項目的可行性進行研究并出具可行性報告；有些煤礦企業(yè)的項目，上級只下達(dá)了部分資金，缺少其他資金的來源；有些煤礦企業(yè)在編制投資計劃時，總投資額與明細(xì)投資額之和不一致。如果存在這些現(xiàn)象，煤礦企業(yè)都不能對項目進行建設(shè)，但是目前已經(jīng)開展的項目中很多存在上述違規(guī)現(xiàn)象。

第二，在報建方面沒有按照相關(guān)的規(guī)定進行處理。煤礦企業(yè)進行建設(shè)項目的施工時，應(yīng)該取得相應(yīng)的批準(zhǔn)開工報告，只有這樣才能保證項目的合法合規(guī)性。但是目前有些煤礦企業(yè)并沒有按照法律的規(guī)定到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門報建；有些煤礦企業(yè)即使報建，在沒有取得相關(guān)批準(zhǔn)前就進行基建項目的動工，甚至在報建被否定時也同樣繼續(xù)進行項目的施工。

第三，在項目的實施過程中沒有嚴(yán)格按照批準(zhǔn)文件執(zhí)行。在項目的實施過程中，有些煤礦企業(yè)的項目本身的規(guī)格、數(shù)量等與批準(zhǔn)文件存在不符的現(xiàn)象，有些企業(yè)的項目所用的物料具體明細(xì)與批準(zhǔn)文件的明細(xì)不相符合。

2、盲目追求經(jīng)濟利益

有些煤礦企業(yè)在進行會計核算時為了追逐利益，只要能夠賺錢就不惜一切代價去達(dá)到，甚至鉆法律的空子，更談不上嚴(yán)格遵守核算、結(jié)算的法定手續(xù)了。

第一，煤礦企業(yè)在籌建期間和建設(shè)過程中存在資金支出登記不一致、不完整的現(xiàn)象。項目在基建期間應(yīng)該保證資金登記的連續(xù)性，但是目前很多企業(yè)的管理費、勘察費等支出在資金登記中沒有完整的體現(xiàn)，進而影響了資金的結(jié)算。

第二，煤礦企業(yè)在項目建設(shè)過程中，違反了核算、結(jié)算手續(xù)完整性的要求。這主要體現(xiàn)在整個項目的建設(shè)中，付款手續(xù)不完整，項目負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)進度款支付，例如，預(yù)付款、進度款未嚴(yán)格遵循合同、相關(guān)制度。無甲方代表、監(jiān)理工程師、跟蹤審計等簽字，付款比例超過合同的規(guī)定。

第三，基建期費用和生產(chǎn)期費用混淆不清，賬務(wù)處理依據(jù)不充分?；ㄆ跊]有收入項目，即使在這個過程中有少量的收入也是作為費用的抵減項進行處理，而生產(chǎn)期的費用是作為利潤核算的抵減項進行處理的。如果不能區(qū)分這兩個期間的費用處理，將會造成賬務(wù)處理的混亂，不利于會計核算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。

3、部分財會人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)較低，影響了會計核算的準(zhǔn)確性

一些煤礦企業(yè)的財會人員專業(yè)素質(zhì)較低、業(yè)務(wù)水平較差，對基建期會計核算的知識和相關(guān)制度掌握的較少，他們作為項目的監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。另外，還有部門財會人員的沒有形成會計核算的觀念，認(rèn)為會計核算只是單純地整理賬本，嚴(yán)重影響了會計核算作用的發(fā)揮。

4、沒有按照相關(guān)的規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算

有些煤礦企業(yè)沒有做到與施工隊伍嚴(yán)格執(zhí)行三方監(jiān)管(銀行、甲方、乙方簽訂三方監(jiān)管協(xié)議，保障建設(shè)資金用到自己的工程)，及時、定期進行往來賬目的核對，而這在客觀上是為施工單位的收入支出情況進行掩蓋，也沒有對自身的會計核算高度負(fù)責(zé)；竣工后不入賬或者延期入賬都是違反會計核算規(guī)定的操作行為，但有些企業(yè)卻在完成項目并且交付使用時，沒有按照規(guī)定進行竣工結(jié)算，影響了基建期間會計的準(zhǔn)確反映。

三、規(guī)范煤礦企業(yè)基建期會計核算的政策建議

1、煤礦企業(yè)應(yīng)該樹立會計核算的意識，確?；椖繒嫼怂愕暮戏ê弦?guī)性

煤礦企業(yè)在基建期，要從管理層到基層的工作人員都加強對會計核算的重視。首先，在基建前期，要做好基建項目的準(zhǔn)備工作。比如準(zhǔn)完整的審批材料和項目計劃；保證審批流程嚴(yán)格按照法律要求進行；根據(jù)計劃進行資金的申請，絕不提前籌資用款；保證項目的資金使用明細(xì)科目總額與審批總額相符等等。其次，在報建時，應(yīng)該嚴(yán)格履行與基建有關(guān)的制度規(guī)定，確保基建項目審批程序的合法性。最后，在基建項目的施工過程中，要以項目計劃作為資金籌措、使用和核算的標(biāo)準(zhǔn)，并以項目計劃和會計核算的結(jié)果作為監(jiān)督，加強對于基建支用款項的控制，確保整個基建項目的合法性，為會計的準(zhǔn)確性提供合法、合理的主體。

2、煤礦企業(yè)在基建期間應(yīng)該設(shè)置科學(xué)的會計科目

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程物資”、“在建工程”和“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

(1)“工程物資”科目，核算企業(yè)為工程建設(shè)準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。

(2)“在建工程”科目，核算企業(yè)進行基建工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際支出，包括需安裝設(shè)備的價值。

本科目應(yīng)設(shè)置“基建工程支出”、“技改工程支出”等二級科目，并分別按工程項目設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。

項目建設(shè)期間，根據(jù)計劃購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具、購置專利權(quán)和專有技術(shù)等的支出、購置土地使用權(quán)的支出以及發(fā)生的生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進廠費用支出等，不通過本科目核算，應(yīng)分別列入固定資產(chǎn)、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等科目。

(3)“在建工程減值準(zhǔn)備”科目根據(jù)資產(chǎn)減值進行核算。會計賬戶的設(shè)置，除應(yīng)按照建設(shè)單位會計制度的規(guī)定外，還應(yīng)根據(jù)概算編制的工程項目，適當(dāng)補充會計核算明細(xì)科目，以便與將來編制竣工決算的工程項目和固定資產(chǎn)目錄相銜接。

3、煤礦企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)人員專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，提高會計核算的質(zhì)量

為了在基建期更好地進行會計核算，煤礦企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)的財會人員進行“基建會計制度”及“補充規(guī)定”等制度的學(xué)習(xí)，提高他們的專業(yè)水平。同時，通過實施一系列激勵措施，提高財會人員參與基建會計核算的主動性，比如及時向合同方索取與入賬相關(guān)的文件資料；并對企業(yè)的付款事項進行監(jiān)督，保證所有款項的支付合法合規(guī)，并且有據(jù)可循。

4、煤礦企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制項目的竣工時間和條件

編制竣工決算，一是要有專人負(fù)責(zé)編制，二是要有完整正確的資料，兩者缺一不可。這些資料的來源主要靠平時積累。因此，在日常會計核算中，從工程籌建開始，就要全面考慮到編制竣工決算的要求，為將來編制竣工決算創(chuàng)造條件。另外，編制竣工決算雖以財務(wù)部門為主，但其他有關(guān)部門如計劃、物資、勞資、工程及施工單位必須密切配合，共同研究，提供有關(guān)資料，以滿足報表編制的需要。工程竣工后，要求施工單位及時進行結(jié)算，進行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位，而不是“項目經(jīng)理部”的章。進行工程結(jié)算時應(yīng)在取得監(jiān)理公司總工程師、單位蓋章及工程造價機構(gòu)出具的審核報告后，方可付結(jié)算款。

總之，煤礦企業(yè)在基建期的會計核算關(guān)系到企業(yè)是否真實反映的企業(yè)所用經(jīng)濟活動，是否為管理層提供了準(zhǔn)確的會計信息，是否為企業(yè)的健康發(fā)展提供了堅實的保障。因此，煤礦企業(yè)應(yīng)該提高會計核算的質(zhì)量，發(fā)揮會計核算的監(jiān)督力度，使煤礦企業(yè)的項目投資效益達(dá)到最大化。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算探討

企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算探討

【摘要】基建財務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)之一，應(yīng)將其全面納入到企業(yè)管理范圍內(nèi)，在企業(yè)內(nèi)部建立起從籌資到還貸、從籌建到生產(chǎn)、從投入到產(chǎn)出的完整、連續(xù)的財務(wù)管理以及會計核算體系。基于此點，本文對企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算存在的問題及其加強措施進行探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)，基建，財務(wù)管理，會計核算。

企業(yè)基本建設(shè)活動是一項投資大、周期長、業(yè)務(wù)種類繁多的綜合性工作。強化基建項目財務(wù)管理，規(guī)范基建項目會計核算有利于企業(yè)及時掌握基建資金的使用及運動情況，提高建設(shè)資金的使用效益，確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性，有效地杜絕項目管理過程中出現(xiàn)差錯和舞弊現(xiàn)象。然而，當(dāng)前企業(yè)基建項目的財務(wù)管理工作現(xiàn)狀不容樂觀，尚存在諸多亟待解決的問題，企業(yè)必須制定與此相對應(yīng)的措施以改進財務(wù)管理工作的不足，提高財務(wù)管理工作效率。

一、企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算存在的問題

就當(dāng)前情況來看，企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算普遍存在以下幾點問題：其一，財務(wù)管理制度不健全。現(xiàn)行的財務(wù)管理制度難以滿足當(dāng)前基建發(fā)展要求，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問題，致使財務(wù)管理常常面臨無章可循的尷尬局面；其二，監(jiān)督約束機制失控。部分企業(yè)尚未建立起完善的監(jiān)督約束機制，將過多的精力投之于項目的建設(shè)上，而忽略了對財務(wù)的監(jiān)管，使得財經(jīng)法規(guī)無法貫徹執(zhí)行，甚至部分企業(yè)滋生了腐敗現(xiàn)象；其三，資金管理不到位，企業(yè)基建項

目管理部門疏于費用支出管理，致使費用支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)算編制的數(shù)額，甚至存在違規(guī)使用管理費的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致基建成本難以得到有效控制；其四，會計核算不規(guī)范，部分企業(yè)基建會計在處理業(yè)務(wù)時存在建賬規(guī)范性差、會計科目使用不準(zhǔn)確、成本核算不連續(xù)和不完整等問題；其五，財會人員素質(zhì)不高。企業(yè)管理層對基建項目的會計管理重視程度不足，沒有為其配備充足的人力、物力資源，致使財會人員的崗位安排隨意性較大。加之，所配備的財務(wù)人員素質(zhì)不高，難以處理好工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財務(wù)決算等復(fù)雜業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致基建項目會計核算缺乏完整性和連續(xù)性。

二、加強企業(yè)基建財務(wù)管理的措施

１．建立完善的財務(wù)管理制度。

企業(yè)應(yīng)針對基建項目情況建立財務(wù)管理制度，包括會計核算制度、崗位責(zé)任制度、概算編審制度、報表制度、資金管理制度、竣工財務(wù)決算制度等，確?；ɑ顒又械拇尕?、設(shè)備采購、材料等財產(chǎn)物資記錄齊全，根據(jù)工程的進度及時做好財產(chǎn)清查工作。財務(wù)管理應(yīng)貫穿于工程管理的全過程之中，涉及概算編制審核、工程成本控制、資金籌集、竣工據(jù)算等各個環(huán)節(jié)，并以概算編制為指導(dǎo)依據(jù)，確保工程實際施工情況與財務(wù)管理及會計核算工作相一致。企業(yè)還應(yīng)健全財務(wù)管理流程，保證財務(wù)核算、財務(wù)分析、財務(wù)評價等各項工作落實到位，通過準(zhǔn)確計算融資成本、投資利潤率、投資回收期等數(shù)據(jù)，從經(jīng)濟性評價的角度為基建管理層提供建議資料。此外，基建工作人員要與財務(wù)工作人員保持密切配合、及時溝通的關(guān)系，通過建立例會制度，使

兩者之間的信息資源得以共享，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決問題。通過建立完善的財務(wù)管理制度，不僅有利于確?；ㄘ敭a(chǎn)物資的安全完整，而且有利于基建管理部門加強成本控制，實現(xiàn)投資效益最大化。

２．健全監(jiān)督約束機制。

全的監(jiān)督約束機制應(yīng)涉及到基建項目的各個環(huán)節(jié)。在基建項目建設(shè)前期，以財務(wù)的角度審核相關(guān)項目，并綜合考慮資金成本、資金來源以及現(xiàn)金流量等因素對其進行成本效益分析，同時根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定對項目的概算進行嚴(yán)格審核，防止立項審批后出現(xiàn)隨意修改項目基礎(chǔ)指標(biāo)的情況；在基建項目建設(shè)管理過程中，應(yīng)重點審核資金籌措方案的合理性和合法性，以及時刻監(jiān)督投資預(yù)算計劃的落實情況。通過實施監(jiān)督制度，對基建項目的資金管理、工程質(zhì)量、工程進度等進行定期或不定期的檢查，并對財務(wù)內(nèi)部控制情況進行客觀評價，為強化項目內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)；在基建項目竣工決算階段，重點強化竣工驗收和調(diào)適投產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督，做好項目財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)清理監(jiān)督工作，確保各項交接手續(xù)合規(guī)合法。

３．強化資金管理。

資金是基建項目得以順利建成的命脈，也是企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，所以必須強化基建項目資金管理。首先，實施銀行賬戶統(tǒng)一管理，確保資金的流入和流出均在可監(jiān)控的范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行存款專戶，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理和核算，嚴(yán)禁發(fā)生資金體外循環(huán)的現(xiàn)象；其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)基建項目的具體情況建立資金申請和撥付制度。按照投資計劃合理安排項目建設(shè)進度，制定資金使

用計劃，及時了解工程施工進度、投資情況以及資金到位情況，將用款計劃作為資金撥付的重要依據(jù)；再次，制定規(guī)范的基建項目資金審核程序。資金的審批必須經(jīng)過經(jīng)辦人審查、財務(wù)部門審核以及主管領(lǐng)導(dǎo)審核三個程序才可以辦理資金支付手續(xù)，財務(wù)部門應(yīng)全面掌握資金的使用狀況和使用效益，防止資金濫用的現(xiàn)象發(fā)生；最后，落實基建項目資金使用情況信息反饋制度和報告制度，財務(wù)部門應(yīng)對資金的使用情況進行定期或不定期的檢查，重點審查是否存在資金挪用、擠占、人為滯留等違法違規(guī)的行為。

三、加強企業(yè)基建會計核算的措施

１．規(guī)范會計核算。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，會計人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握基建核算在會計科目設(shè)置、“在建工程”核算內(nèi)容、固定資產(chǎn)核算方法、資金結(jié)轉(zhuǎn)以及竣工決算等方面的變化；建立新的會計核算流程，摒棄傳統(tǒng)的全項目工程成本核算模式，根據(jù)不同性質(zhì)的投資支出分別進行會計核算；處理好項目概算與會計核算之間的關(guān)系，設(shè)立完善的明細(xì)賬和輔助賬，以確保財務(wù)管理部門對項目投資的實時監(jiān)控；規(guī)范竣工決算編制方法，保證會計信息能夠真實、準(zhǔn)確、完整地反應(yīng)出項目資金投入產(chǎn)出情況。

２．提高財會人員綜合素質(zhì)。

由于企業(yè)基建項目的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜性、多樣性的特點，所以其財務(wù)管理及會計核算涉及的專業(yè)知識和專業(yè)技能也較為廣泛，會計核算工作量大，這就要求財會人員應(yīng)具備多學(xué)科、多領(lǐng)域的專業(yè)知識，如經(jīng)濟學(xué)、工程造價學(xué)、稅法、會計學(xué)等。企業(yè)應(yīng)針對基建項目配備

專門的基建會計，以減少會計的流動，使會計能夠很好地完成費用攤銷、工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財務(wù)決算等復(fù)雜業(yè)務(wù)，從而確保會計核算工作的穩(wěn)定性和連續(xù)性，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。此外，財會人員還應(yīng)增強法制觀念和職業(yè)道德觀念，認(rèn)真做好各項基建資料的收集、加工、處理、整理以及歸檔工作。同時向主管部門及時、準(zhǔn)確、如實地報送會計報表和會計資料，確?；椖砍杀竞怂愕恼鎸嵭?，進而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)，避免決策的盲目性和隨意性，將決策風(fēng)險降至最低。

四、結(jié)語

總而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視基建財務(wù)管理工作和會計核算工作，通過建立財務(wù)管理制度、健全監(jiān)督約束機制、強化資金管理、規(guī)范會計核算、提高財會人員素質(zhì)等一系列措施完善現(xiàn)有工作中的不足，以達(dá)到控制基建成本，保證企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整，維護財經(jīng)紀(jì)律的目的，從而為確?；椖康捻樌旯さ於ɑA(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

１．蔡明亮.煤炭企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算的思考.會計之友.2010.２．吳桂祥.關(guān)于國企基建財務(wù)管理的幾點體會.集團經(jīng)濟研究.2007.

第三篇：淺談關(guān)于企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算的思考

淺談關(guān)于企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算的思考

【摘要】基建財務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)之一，應(yīng)將其全面納入到企業(yè)管理范圍內(nèi)，在企業(yè)內(nèi)部建立起從籌資到還貸、從籌建到生產(chǎn)、從投入到產(chǎn)出的完整、連續(xù)的財務(wù)管理以及會計核算體系?；诖它c，本文對企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算存在的問題及其加強措施進行探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)，基建，財務(wù)管理，會計核算。

企業(yè)基本建設(shè)活動是一項投資大、周期長、業(yè)務(wù)種類繁多的綜合性工作。強化基建項目財務(wù)管理，規(guī)范基建項目會計核算有利于企業(yè)及時掌握基建資金的使用及運動情況，提高建設(shè)資金的使用效益，確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性，有效地杜絕項目管理過程中出現(xiàn)差錯和舞弊現(xiàn)象。然而，當(dāng)前企業(yè)基建項目的財務(wù)管理工作現(xiàn)狀不容樂觀，尚存在諸多亟待解決的問題，企業(yè)必須制定與此相對應(yīng)的措施以改進財務(wù)管理工作的不足，提高財務(wù)管理工作效率。

一、企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算存在的問題。

就當(dāng)前情況來看，企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算普遍存在以下幾點問題：其一，財務(wù)管理制度不健全?，F(xiàn)行的財務(wù)管理制度難以滿足當(dāng)前基建發(fā)展要求，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問題，致使財務(wù)管理常常面臨無章可循的尷尬局面；其二，監(jiān)督約束機制失控。部分企業(yè)尚未建立起完善的監(jiān)督約束機制，將過多的精力投之于項目的建設(shè)上，而忽略了對財務(wù)的監(jiān)管，使得財經(jīng)法規(guī)無法貫徹執(zhí)行，甚至部分企業(yè)滋生了****現(xiàn)象；其三，資金管理不到位，企業(yè)基建項目管理部門疏于費用支出管理，致使費用支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)算編制的數(shù)額，甚至存在違規(guī)使用管理費的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致基建成本難以得到有效控制；其四，會計核算不規(guī)范，部分企業(yè)基建會計在處理業(yè)務(wù)時存在建賬規(guī)范性差、會計科目使用不準(zhǔn)確、成本核算不連續(xù)和不完整等問題；其五，財會人員素質(zhì)不高。企業(yè)管理層對基建項目的會計管理重視程度不足，沒有為其配備充足的人力、物力資源，致使財會人員的崗位安排隨意性較大。加之，所配備的財務(wù)人員素質(zhì)不高，難以處理好工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財務(wù)決算等復(fù)雜業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致基建項目會計核算缺乏完整性和連續(xù)性。

二、加強企業(yè)基建財務(wù)管理的措施。

１。建立完善的財務(wù)管理制度。企業(yè)應(yīng)針對基建項目情況建立財務(wù)管理制度，包括會計核算制度、崗位責(zé)任制度、概算編審制度、報表制度、資金管理制度、竣工財務(wù)決算制度等，確?；ɑ顒又械拇尕?、設(shè)備采購、材料等財產(chǎn)物資記錄齊全，根據(jù)工程的進度及時做好財產(chǎn)清查工作。財務(wù)管理應(yīng)貫穿于工程管理的全過程之中，涉及概算編制審核、工程成本控制、資金籌集、竣工據(jù)算等各個環(huán)節(jié)，并以概算編制為指導(dǎo)依據(jù)，確保工程實際施工情況與財務(wù)管理及會計核算工作相一致。企業(yè)還應(yīng)健全財務(wù)管理流程，保證財務(wù)核算、財務(wù)分析、財務(wù)評價等各項工作落實到位，通過準(zhǔn)確計算融資成本、投資利潤率、投資回收期等數(shù)據(jù)，從經(jīng)濟性評價的角度為基建管理層提供建議資料。此外，基建工作人員要與財務(wù)工作人員保持密切配合、及時溝通的關(guān)系，通過建立例會制度，使兩者之間的信息資源得以共享，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決問題。通過建立完善的財務(wù)管理制度，不僅有利于確?；ㄘ敭a(chǎn)物資的安全完整，而且有利于基建管理部門加強成本控制，實現(xiàn)投資效益最大化。

２。健全監(jiān)督約束機制。全的監(jiān)督約束機制應(yīng)涉及到基建項目的各個環(huán)節(jié)。在基建項目建設(shè)前期，以財務(wù)的角度審核相關(guān)項目，并綜合考慮資金成本、資金來源以及現(xiàn)金流量等因素對其進行成本效益分析，同時根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定對項目的概算進行嚴(yán)格審核，防止立項審批后出現(xiàn)隨意修改項目基礎(chǔ)指標(biāo)的情況；在基建項目建設(shè)管理過程中，應(yīng)重點審核資金籌措方案的合理性和合法性，以及時刻監(jiān)督投資預(yù)算計劃的落實情況。通過實施監(jiān)督制度，對基建項目的資金管理、工程質(zhì)量、工程進度等進行定期或不定期的檢查，并對財務(wù)內(nèi)部控制情況進行客觀評價，為強化項目內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)；在基建項目竣工決算階段，重點強化竣工驗收和調(diào)適投產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督，做好項目財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)清理監(jiān)督工作，確保各項交接手續(xù)合規(guī)合法。

３。強化資金管理。資金是基建項目得以順利建成的命脈，也是企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，所以必須強化基建項目資金管理。首先，實施銀行賬戶統(tǒng)一管理，確保資金的流入和流出均在可監(jiān)控的范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行存款專戶，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理和核算，嚴(yán)禁發(fā)生資金體外循環(huán)的現(xiàn)象；其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)基建項目的具體情況建立資金申請和撥付制度。按照投資計劃合理安排項目建設(shè)進度，制定資金使用計劃，及時了解工程施工進度、投資情況以及資金到位情況，將用款計劃作為資金撥付的重要依據(jù)；再次，制定規(guī)范的基建項目資金審核程序。資金的審批必須經(jīng)過經(jīng)辦人審查、財務(wù)部門審核以及主管領(lǐng)導(dǎo)審核三個程序才可以辦理資金支付手續(xù)，財務(wù)部門應(yīng)全面掌握資金的使用狀況和使用效益，防止資金濫用的現(xiàn)象發(fā)生；最后，落實基建項目資金使用情況信息反饋制度和報告制度，財務(wù)部門應(yīng)對資金的使用情況進行定期或不定期的檢查，重點審查是否存在資金挪用、擠占、人為滯留等違法違規(guī)的行為。

三、加強企業(yè)基建會計核算的措施。

１。規(guī)范會計核算。新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，會計人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握基建核算在會計科目設(shè)置、“在建工程”核算內(nèi)容、固定資產(chǎn)核算方法、資金結(jié)轉(zhuǎn)以及竣工決算等方面的變化；建立新的會計核算流程，摒棄傳統(tǒng)的全項目工程成本核算模式，根據(jù)不同性質(zhì)的投資支出分別進行會計核算；處理好項目概算與會計核算之間的關(guān)系，設(shè)立完善的明細(xì)賬和輔助賬，以確保財務(wù)管理部門對項目投資的實時監(jiān)控；規(guī)范竣工決算編制方法，保證會計信息能夠真實、準(zhǔn)確、完整地反應(yīng)出項目資金投入產(chǎn)出情況。

２。提高財會人員綜合素質(zhì)。由于企業(yè)基建項目的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜性、多樣性的特點，所以其財務(wù)管理及會計核算涉及的專業(yè)知識和專業(yè)技能也較為廣泛，會計核算工作量大，這就要求財會人員應(yīng)具備多學(xué)科、多領(lǐng)域的專業(yè)知識，如經(jīng)濟學(xué)、工程造價學(xué)、稅法、會計學(xué)等。企業(yè)應(yīng)針對基建項目配備專門的基建會計，以減少會計的流動，使會計能夠很好地完成費用攤銷、工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財務(wù)決算等復(fù)雜業(yè)務(wù)，從而確保會計核算工作的穩(wěn)定性和連續(xù)性，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。此外，財會人員還應(yīng)增強法制觀念和職業(yè)道德觀念，認(rèn)真做好各項基建資料的收集、加工、處理、整理以及歸檔工作。同時向主管部門及時、準(zhǔn)確、如實地報送會計報表和會計資料，確?；椖砍杀竞怂愕恼鎸嵭?，進而為企業(yè)的經(jīng)營決策提

供可靠依據(jù)，避免決策的盲目性和隨意性，將決策風(fēng)險降至最低。

四、結(jié)語。

總而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視基建財務(wù)管理工作和會計核算工作，通過建立財務(wù)管理制度、健全監(jiān)督約束機制、強化資金管理、規(guī)范會計核算、提高財會人員素質(zhì)等一系列措施完善現(xiàn)有工作中的不足，以達(dá)到控制基建成本，保證企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整，維護財經(jīng)紀(jì)律的目的，從而為確?；椖康捻樌旯さ於ɑA(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

［１］蔡明亮.煤炭企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算的思考［Ｊ］.會計之友.２０１０（２１）.［２］吳桂祥.關(guān)于國企基建財務(wù)管理的幾點體會［Ｊ］.集團經(jīng)濟研究.２００７（１３）.［３］周麗滔.新形勢下加強基建財務(wù)管理的探討［Ｊ］.消費導(dǎo)刊.２０１１（１０）.［４］王軒寧.企業(yè)基建會計核算方法的實踐和探討［Ｊ］.會計之友.２００７（１１）.［５］程顯平.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)基建會計的問題研究［Ａ］.中國會計學(xué)會高等工科院校分會２００７年學(xué)術(shù)年會暨第十四屆年會論文集［Ｃ］.２００７。

第四篇：中小企業(yè)會計核算問題研究

中小企業(yè)會計核算問題研究

一、選題背景

會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算 執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和分析，定期編制并提供財務(wù)會 計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料，為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依 據(jù)的一項會計活動。會計核算往往滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè) 務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算?！稌嫹ā匪?guī)范的會計核算，主要限于事 后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù) 測、事中控制等管理會計的內(nèi)容，目的是增強法律規(guī)定的適應(yīng)性。我國從上世紀(jì)年代中期開始時進行的城市經(jīng)濟體制改革和金融體制改革，使中小 企業(yè)有了蓬勃發(fā)展的機遇和空間。經(jīng)過二十多年經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展的洗禮,中小企 業(yè)已成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。一些中小企業(yè)和有名無實的 “空頭” 企業(yè)變更頻繁，流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行企業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破 壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。隨著我國整體經(jīng)濟的迅速發(fā)展,中小企業(yè)力量也在迅速壯大,對國民經(jīng)濟的貢獻(xiàn)日 益增大,已成為我國國民經(jīng)濟中不可或缺的組成部分。但是中小企業(yè)會計核算不規(guī)范的問 題也顯得日益突出,諸如現(xiàn)金交易、多頭開戶、白條入賬、內(nèi)外兩套賬、資金管理混亂、會計人員隨意編制會計科目或混淆會計科目之間的關(guān)系、費用分?jǐn)偦靵y、違背會計原則 等,中小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象也是頻頻發(fā)生,所有這些問題的存在不僅不利于企業(yè)自身的發(fā) 展壯大,而且也給國家財政收入造成巨大的損失。進一步規(guī)范中小企業(yè)會計核算已顯得非 常必要。中小企業(yè)不同于大企業(yè)由于其產(chǎn)出及規(guī)模小資本和技術(shù)構(gòu)成低,受傳統(tǒng)工藝體制 和外部宏觀經(jīng)濟影響大等因素影響,使得中小企業(yè)具有其自身的顯著特點經(jīng)營靈活,應(yīng)變 能力較強企業(yè)規(guī)模小,融資難行業(yè)涉及面廣,業(yè)務(wù)單一組織結(jié)構(gòu)簡單,管理水平不高技術(shù)落 后,產(chǎn)品質(zhì)量差逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強烈。

二、本課題研究的意義

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)會計問題成為大家討論的一個熱點。從國際范圍 來看，聯(lián)合國會計專家組已經(jīng)開始著手制定中小企業(yè)會計指南。在我國伴隨著企業(yè)出現(xiàn) 分散化、專業(yè)化、小型化的趨勢，中小企業(yè)正成為一股重要力量在推動經(jīng)濟發(fā)展。特別是改革開放后，我國中小企業(yè)發(fā)展較快。據(jù)2006年統(tǒng)計,我國目前的中小企業(yè)已超過1055 萬家,占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上,其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅分別占全國的80%和60%以上, 并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會?？梢娭行∑髽I(yè)的作用是很大的。與一些上市公司和 大企業(yè)相比，中小企業(yè)的特點是規(guī)模小、數(shù)量多，突出的問題是會計核算不規(guī)范。目前，不少中小企業(yè)賬簿設(shè)置混亂，會計業(yè)務(wù)處理隨意性大，加上中小企業(yè)流動性強,財會人員 不固定,兼職財會人員多,更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計,會計基礎(chǔ)核算不規(guī) 范,明細(xì)核算不健全,執(zhí)行業(yè)主意志的多,執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少,時常發(fā)生偷、逃、騙稅 行為,嚴(yán)重破壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序,導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是 因為我國中小企業(yè)的會計核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起,《小企業(yè)會計制度》開始 實施,這就為我國的中小企業(yè)會計核算行為提供了有力的依據(jù)。針對這一問題，對中小企業(yè)會計核算進行研究是十分必要的。

三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外概況： 國外概況： 聯(lián)合國會計專家組成立于1981年，是為了國公司發(fā)展對國際會計協(xié)調(diào)的需要而建 立起來的專家組成立以來,它就國際會計協(xié)調(diào)的許多重大問題發(fā)表了若干指南和倡議： 英國的企業(yè)中,中小企業(yè)英國會計界一直十分重視中小企業(yè)的會計問題,目前正在 對幾年前所制定的中小企業(yè)會計指南進行修訂,其中涉及的一個問題是,中小企業(yè)會計指 南是提供了一種選擇,還是一個強制標(biāo)準(zhǔn)。專家組要考慮的問題,同樣是,為中小企業(yè)提供 一個指南,還是一套強制標(biāo)準(zhǔn)。泰國代表對英國代表的意見表示贊成,他們說,專家組現(xiàn)在 所搞的文本,應(yīng)當(dāng)有一個正確的定位,即不是搞一套標(biāo)準(zhǔn),而是搞一個指南,供各國制定本 國會計指南時參考。馬來西亞代表表示,中小企業(yè)采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)確實存在困難,應(yīng)當(dāng) 根據(jù)每個國家的自身情況加以確定,如應(yīng)當(dāng)區(qū)分上市公司和非上市公司。在馬來西亞,會 計標(biāo)準(zhǔn)主要是針對股份公司的,與國際會計準(zhǔn)則比較接近二對于非股份公司,則不要求強 制執(zhí)行。中非南非會計師聯(lián)合會代表指出,這個指南應(yīng)當(dāng)是建議性質(zhì)的,各國還要根據(jù)其 自身情況進行加工,以適應(yīng)自己的情況另外,直接引用國際會計準(zhǔn)則,是否有個法律權(quán)限問 題對中小企業(yè)采用國際會計準(zhǔn)則,提出了豁免條款,是否能為國際會計準(zhǔn)則理事會所接受 這個問題需要研究新西蘭代表說,中小企業(yè)主要是現(xiàn)金流量問題比如,新西蘭卯年要求中 小企業(yè)提供現(xiàn)金流量表,當(dāng)時雖然有些抵觸,但是基本上已經(jīng)得到執(zhí)行俄羅斯代表針對目 前的方案提出不同意見他們說,實際上不可能把管理信息與對外報告混在四、擬研究與解決的主要問題 我國的中小企業(yè)在會計核算上存在以下問題： 1.會計核算主體界限不清楚企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所 有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。很多的 私營企業(yè)業(yè)主將個人和家庭的一些支出，如給小孩照相、買零食、衣物等之類的花銷報 公司賬，而企業(yè)財務(wù)人員處于工作和飯碗的考慮，往往不能拒絕。2.會計基礎(chǔ)薄弱，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用（1）會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范。在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計 機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上中小企業(yè)最常見的做法是 任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有 國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者 也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)同程 度較底以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會計從業(yè) 人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè) 技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。（2）建賬不規(guī) 范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有的根本不設(shè)賬，以票代賬，或者 設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，據(jù)有關(guān)人士在一次問 卷調(diào)查中得出，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán) 重失真。在會計核算方面，待攤費用、預(yù)提費用不按規(guī)定的攤銷期限計入相應(yīng)期間的成 本費用，而人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬；對企業(yè)資產(chǎn)進行任意重賬的現(xiàn)象嚴(yán) 重；由于沒有健全合理的財務(wù)會計制度，不能按規(guī)定定期結(jié)賬和處理日常業(yè)務(wù)，特別是 “待處理財產(chǎn)損溢” 長期掛賬，不能及時加以處理等等。還有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識較低，使的許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施 時大打折扣。（3）會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會 計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計監(jiān)督職能幾乎無法進行。3.原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品資料時要不要發(fā)票存在著不 同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票，價格較低，兩者的差價就是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企 業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)，企業(yè)只好不做此賬，或相互之間 調(diào)劑票據(jù)。據(jù)筆者了解，某些工業(yè)型小企業(yè)采購原材料根本就不曾取得過發(fā)票等合法憑 證。4.中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、成本核 算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作 中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理著也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害里企業(yè) 的自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂等，也導(dǎo)致外部監(jiān) 督困難重重。

我國從上世紀(jì)年代中期開始時進行的城市經(jīng)濟體制改革和金融體制改革，使中小企 業(yè)有了蓬勃發(fā)展的機遇和空間。經(jīng)過二十多年經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展的洗禮,中小企 業(yè)已成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。一些中小企業(yè)和有名無實的 “空頭” 企業(yè)變更頻繁，流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行企業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破 壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。隨著我國整體經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中小企業(yè)力量也在迅速壯大，對國民經(jīng)濟的貢獻(xiàn)日 益增大。但是中小企業(yè)會計核算不規(guī)范的問題也顯得日益突出，諸如現(xiàn)金交易、多頭開 戶、白條入賬、內(nèi)外兩套賬、資金管理混亂、會計人員隨意編制會計科目或混淆會計科 目之間的關(guān)系、費用分?jǐn)偦靵y、違背會計原則等，中小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象也是頻頻發(fā)生，所有這些問題的存在不僅不利于企業(yè)自身的發(fā)展壯大，而且也給國家財政收入造成巨大 的損失。進一步規(guī)范中小企業(yè)會計核算已顯得非常必要。

從國際范圍來看，聯(lián)合國會計專家組已經(jīng)開始著手制定中小企業(yè)會計指南。在我國 伴隨著企業(yè)出現(xiàn)分散化、專業(yè)化、小型化的趨勢，中小企業(yè)正成為一股重要力量在推動 經(jīng)濟發(fā)展。特別是改革開放后，我國中小企業(yè)發(fā)展較快。據(jù)2006年統(tǒng)計，我國目前的中 小企業(yè)已超過1055萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅分別占全 國的80%和60%以上，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。可見中小企業(yè)的作用是很大的。與一些上市公司和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的特點是規(guī)模小、數(shù)量多，突出的問題是會計 核算不規(guī)范。目前，不少中小企業(yè)賬簿設(shè)置混亂，會計業(yè)務(wù)處理隨意性大，加上中小企 業(yè)流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè) 1

會計研究論文：論會計核算在企業(yè)管理中的作用

[摘要]會計核算在企業(yè)日常管理中起著不可代替的作用。如何將會計核算與企業(yè)的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來,來滿足企業(yè)管理需要,反過來促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高,這對于我們這些會計人員來說,是機遇也是挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]會計核算 企業(yè)管理 作用

核算作為管理工具,通過嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度、預(yù)算定額和定價指標(biāo)等,履行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要責(zé)任。企業(yè)會計核算的目的主要有兩個,一是向各類報表使用者提供相關(guān)財務(wù)信息,二是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,為管理者進行各類考核、決策提供信息依據(jù)。因此,會計核算在企業(yè)日常管理中起著不可代替的作用。

那么,會計核算是否能夠滿足企業(yè)的這種管理要求和需要,會計核算內(nèi)容如何有效的與企業(yè)管理結(jié)合,利用信息化手段將會計信息充分使用,做到既能滿足財務(wù)口徑的統(tǒng)計要求,又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理考核的需要,就成了我們這些會計人要思考的問題了。

如何將會計核算與企業(yè)的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來,來滿足企業(yè)管理需要,反過來促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高,這對于我們這些會計人員來說,是機遇也是挑戰(zhàn)。

說其是機遇是因為通過這一過程,能夠更多地參與企業(yè)的各項管理工作,從而不斷發(fā)揮會計人員在企業(yè)管理工作中的作用,這也是不斷提高會計人員在企業(yè)中地位的一個過程;說其是一種挑戰(zhàn)是因為這對我們會計人提出了更高的要求。這不僅要求會計人員熟練地掌握和運用好相關(guān)的會計和稅務(wù)知識,還要了解企業(yè)內(nèi)部管理過程中的其他知識,包括對產(chǎn)品的了解和對生產(chǎn)經(jīng)營工作流程的了解。

從這點來說,會計人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念,要將財務(wù)管理由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。一般來講,企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜,管理中需要會計提供的信息支持就越多,會計信息流程就越需要細(xì)化。會計信息流程細(xì)化到什么程度,才能對生產(chǎn)經(jīng)營活動有指導(dǎo)意義,才能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理及考核的需要,不同的管理者以及不同的管理方式,對此會有不同的要求。會計工作的目標(biāo)是對經(jīng)營單位的經(jīng)濟活動進行核算,提供反映經(jīng)營單位經(jīng)濟活動的信息。這一目標(biāo)取決于經(jīng)營單位的總目標(biāo)。企業(yè)是一個以盈利為目標(biāo)的組織,出發(fā)點和歸宿就是盈利。從成立起,就面臨競爭,始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中,必須生存才能獲利,只有不斷發(fā)展才能生存。因此企業(yè)管理的目標(biāo)就是生存、發(fā)展、獲利。所以,會計工作除了要將一個單位與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始單據(jù),通過審核、記賬、核算,將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中大量的、日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總計算出該企業(yè)在某一時段、某一時點所創(chuàng)造的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及變動情況,并編成報表。更主要的是要按照一定程序,遵守一般公認(rèn)的會計原則、會計準(zhǔn)則的前提下,用適合本行業(yè)本企業(yè)的財務(wù)管理制度和科學(xué)有效的會計核算方法,規(guī)范經(jīng)濟活動中的每個環(huán)節(jié),對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制,追求利潤的最大化,更加真實、準(zhǔn)確、及時地反映出企業(yè)經(jīng)營狀況,給管理層和決策者一個可靠的信息。

第2/4頁 會計核算的內(nèi)容和方法很多,但要根據(jù)本單位的行業(yè)特點制定具體制度和方法。首要的是領(lǐng)導(dǎo)重視,才能使之貫徹執(zhí)行,如果推不動,行不通,那就是一紙空文,形同虛設(shè)。其次各部門要密切配合,做好各項基礎(chǔ)工作。要實現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo),就要進行會計核算和成本控制。以生產(chǎn)企業(yè)為例,從某一點看基礎(chǔ)工作的重要性。

生產(chǎn)企業(yè)每個月對已收貨、未付款、未開發(fā)票的材料,必須估價入賬。因為制造業(yè)生產(chǎn)周期短,每月要計算當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,也要計算當(dāng)月銷售數(shù)量的銷售成本。如果不按送貨單估價入賬,將無法進行當(dāng)月成本核算。購進材料經(jīng)驗收入庫,領(lǐng)用材料時,必須正確填寫生產(chǎn)單號或批號,使其材料能記入到每件不同的產(chǎn)品上。對幾個產(chǎn)品共同用的材料,按照一定的方法分配到各產(chǎn)品中。如果沒有領(lǐng)料單或填寫不正確,試想,有的產(chǎn)品沒有材料,都記入到另一產(chǎn)品中,那是什么情形? 不同行業(yè)的不同產(chǎn)品,都要通過各工序即工藝流程來完成,對某些產(chǎn)品,有關(guān)部門還要制定材料定額和工時定額。生產(chǎn)部門還要每月進行投料數(shù)、生產(chǎn)數(shù)、完工數(shù)和工時統(tǒng)計,月末進行未完工在產(chǎn)品數(shù)量的盤點。產(chǎn)品完工后入庫,銷售時要開出庫單,據(jù)此收款;如果按合同出庫,據(jù)此掛對方應(yīng)收款。有了這些明確程序并按此辦理,財務(wù)部門隨時或定時稽核各倉庫的收入、發(fā)出、結(jié)存情況,監(jiān)督保證企業(yè)財產(chǎn)安全和及時準(zhǔn)確反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù),正確計算成本和經(jīng)營成果。企業(yè)處于激烈的市場競爭環(huán)境之中,強化企業(yè)內(nèi)部管理,增強企業(yè)

第3/4頁 在市場中的競爭能力,是會計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一個重要內(nèi)容,也是市場經(jīng)濟的必然要求。

統(tǒng)計核算論文會計核算論文

摘要：統(tǒng)計工作是監(jiān)督整個公司活動的重要手段，是公司制定政策和計劃的主要依據(jù)。當(dāng)前公司統(tǒng)計工作卻存在一些問題，統(tǒng)計工作得不到重視，公司對統(tǒng)計工作的重要性認(rèn)識不足。統(tǒng)計核算與會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源是相同的，但是兩者卻因核算方式的不同而產(chǎn)生很大的區(qū)別。如果兩者可以相結(jié)合，即相互借鑒，相互利用，那么就可以省去許多繁雜重復(fù)的工作，更多的節(jié)省人力、物力和財力，并且能使會計資料更加真實可靠。關(guān)鍵詞：統(tǒng)計核算；會計核算

一、公司統(tǒng)計核算中存在的主要問題

(一)統(tǒng)計核算目的不明確。公司是獨立自主，公司的資源配置、生產(chǎn)經(jīng)營都要按照市場需要由公司自行安排。因此，公司統(tǒng)計是為公司自身服務(wù)，以便獲取最大的利潤。但是，目前公司的統(tǒng)計任務(wù)都是為上級主管部門和國家提供所需的數(shù)據(jù)資料，不能為自己服務(wù)的，從而導(dǎo)致公司統(tǒng)計不能體現(xiàn)其實際的意義。(二)統(tǒng)計核算內(nèi)容的不全面。有許多公司像我所在公司一樣，將統(tǒng)計內(nèi)容局限在公司的產(chǎn)值、產(chǎn)量、成本消耗等上，從而使公司的生產(chǎn)活動很少地與外界發(fā)生聯(lián)系。其實公司經(jīng)營的成敗、盈利的多少在很大程度上不僅取決于公司統(tǒng)計對公司內(nèi)部各種信息的搜集、加工、利用水平，更取決于搜集的外部信息。(三)統(tǒng)計核算功能太少。一般統(tǒng)計工作都是反映公司內(nèi)部環(huán)境及其運行過程的各種信息，由于公司面臨的競爭環(huán)境相當(dāng)復(fù)雜，因此統(tǒng)計工作不僅要反映公司運行過程的各種信息還要擔(dān)負(fù)起市場調(diào)研、行情預(yù)測、實施監(jiān)督的職能。但是，目前統(tǒng)計的功能并未真正實現(xiàn)統(tǒng)計功能多樣化，公司的統(tǒng)計仍是一種為上級服務(wù)的被動式的報表統(tǒng)計。公司統(tǒng)計的功能被不適當(dāng)?shù)睾喕癁榉从陈毮?，而本身?yīng)該擁有的咨詢、監(jiān)督職能根本沒有發(fā)揮出來。

二、統(tǒng)計核算與會計核算的異同

(一)公司統(tǒng)計核算與會計核的聯(lián)系。1.統(tǒng)計核算與會計核有共同的要求：(1)核算目的相同：都擔(dān)負(fù)著為公司促進經(jīng)營和加強管理的職責(zé)，都是以提高公司的經(jīng)濟效益為主要目的。(2)核算要求相同：都是公司經(jīng)營管理上具體情況的反映，數(shù)據(jù)的提供受法規(guī)所制約，都要求核算的數(shù)據(jù)真實、迅速、全面。(3)核算基礎(chǔ)相同：都要以完整、準(zhǔn)確的原始憑證為依據(jù)，按一定的指標(biāo)體系進行核算。(4)核算范圍相同：主要是圍繞公司的購進、生產(chǎn)和銷售三個環(huán)節(jié)進行的，核算的總體范圍是一樣的。2.統(tǒng)計核算與會計核相互滲透：統(tǒng)計與會計都是相互滲透和相互補充的，它們從不同的角度共同收集和分析公司經(jīng)濟活動的資料，為管理和決策提供信息。在公司經(jīng)營管理中，統(tǒng)計和會計通過各自的核算職能來完成對公司經(jīng)濟核算、監(jiān)督和服務(wù)的共同目標(biāo)。核算目標(biāo)的一致性自然導(dǎo)致了資源共享，它們根據(jù)相同的原始記錄或原始憑證，來完成各自的核算任務(wù)。(1)統(tǒng)計工作中充分運用了會計資料和會計方法。統(tǒng)計對經(jīng)濟效益的評價、公司績效的評價等均需用到會計相關(guān)指標(biāo)，會計方法和手段應(yīng)用于統(tǒng)計之中，極大地豐富了統(tǒng)計學(xué)的內(nèi)容。(2)會計核算中大量運用了統(tǒng)計方法。在管理會計、預(yù)測會計等中大量運用了統(tǒng)計

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分組等統(tǒng)計分析方法，使會計的作用不再局限于事后反映和單純提供記錄和核算的信息，而是進一步利用這些信息來預(yù)測未來、參與決策。統(tǒng)計和會計相互交叉、補充。統(tǒng)計可以采用抽樣或引進虛擬變量來彌補會計的不足。在一般核算中，是以會計核算為主，其他核算制度以會計核算為軸心，但是，會計核算的對象和內(nèi)容決定了其不可能對隱形經(jīng)濟的業(yè)務(wù)活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量，統(tǒng)計就能夠加以補充。(二)統(tǒng)計核算與會計核算的差異比較。1.核算原則的不同。統(tǒng)計核算是按生產(chǎn)原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果，對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計算產(chǎn)值。會計核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品會計核算則不計入銷售收入。統(tǒng)計核算對各種經(jīng)濟交易均以當(dāng)期價格的價格，是以市場價格作為估價基礎(chǔ)。會計核算是以實際的銷售價格來核算公司的銷售收人，對于本期產(chǎn)生的未出售庫存產(chǎn)品的計價，會計核算按其實際成本進行計算。2.計量單位的不同。統(tǒng)計核算不僅以貨幣為計量單位,有時還用實物和勞動量為計量單位,從價值和實物兩種形態(tài)上考核公司活動過程和結(jié)果。而會計核算只以貨幣為計量單位,從價值上考核公司經(jīng)濟活動的過程及成果。3.核算方法不同。通常統(tǒng)計核算和會計核算都需要經(jīng)過資料的搜集、加工、分析和提供信息等一系列過程，但在具體核算中，統(tǒng)計核算是通過對客觀現(xiàn)

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象進行大量調(diào)查，運用描述和科學(xué)推算的方法，推斷事物發(fā)展的總體概況；而會計核算是根據(jù)會計憑證和復(fù)式記賬法，對每一筆業(yè)務(wù)都連續(xù)地加以登記、分類、匯總，用以反映公司會計要素的增減變化及其結(jié)果。4.核算對象的不同。對公司而言統(tǒng)計核算的對象相對要比會計核算的對象廣泛，統(tǒng)計是以整個公司、公司的活動及與其有關(guān)的的各種因素為對象，體現(xiàn)出總體性、客觀性等特征；會計核算主要是反映微觀經(jīng)濟現(xiàn)象，反映一個公司的經(jīng)營活動，會計核算是以公司資金運動為對象，包括資金籌集、投放配等方面，體現(xiàn)出微觀性、價值性特征。從以上可以看出統(tǒng)計核算寬于會計核算，統(tǒng)計可以具體也可以抽象，會計一般較為具體。5.核算目的的不同。統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標(biāo)對國民經(jīng)濟某方面或某部門進行綜合全面地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定服務(wù)的。會計核算目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等有關(guān)的會計信息。

三、公司統(tǒng)計與會計核算工作協(xié)調(diào)的好處

(一)可以提高公司經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。公司要實現(xiàn)經(jīng)營決策的科學(xué)化，必須準(zhǔn)確、及時、完整地獲得采購、生產(chǎn)、市場、人力資源等各個方面的綜合信息，這就必須強化統(tǒng)計核算與會計核算的相互協(xié)調(diào)。而傳統(tǒng)的統(tǒng)計核算強調(diào)及時、概括，會計核算強調(diào)真實、準(zhǔn)確，但對公司投入產(chǎn)出效益及變化趨勢反映不夠。所以兩者相協(xié)調(diào)，將統(tǒng)計的描述與推斷和會計的反映與監(jiān)督結(jié)合起來才能相得益彰，更好地滿足管理的需要。(二)為公司提供生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)活動

第4/5頁 的信息。從統(tǒng)計核算來看公司的統(tǒng)計和會計是構(gòu)成公司兩個重要的核算體系，它們各有側(cè)重，互有優(yōu)勢和不足。統(tǒng)計核算側(cè)重于實物運動信息的反映控制和監(jiān)督，會計核算側(cè)重于價值運動信息的反映控制和監(jiān)督。從客觀需要來說，統(tǒng)計與會計加強協(xié)作，密切溝通配合是十分必要的。(三)實現(xiàn)公司信息規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的需要。為了滿足公司的決策與管理的需要，提高公司綜合信息的經(jīng)濟性、準(zhǔn)確性和時效性，就需要實現(xiàn)統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)，以徹底解決統(tǒng)計與會計核算信息的嚴(yán)重重疊、浪費和互相矛盾行為。也可提高公司統(tǒng)計與會計信息的效益，實現(xiàn)公司信息規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的需要。(四)提高公司綜合信息的經(jīng)濟性、準(zhǔn)確性和時效性。實行會計和統(tǒng)計一體化核算，可以減少數(shù)據(jù)在統(tǒng)計人員和會計人員之間的重復(fù)計算以及傳遞的時間，提高統(tǒng)計核算和會計核算的效率，促進公司信息規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使得數(shù)據(jù)處理速度大大加快，數(shù)據(jù)的傳遞和信息的交流更加便捷和順暢，最大限度的滿足宏觀和微觀決策與管理的需要。

成本核算是把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務(wù)是正確、及時地核算產(chǎn)品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。

成本核算完整地歸集與核算成本計算對象所發(fā)生的各種耗費，正確計算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和應(yīng)計入本期成本的費用額，科學(xué)地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時。

成本核算的實質(zhì)是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過程，即將日常已發(fā)生的各種資金的耗費，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯集和分配的過程。正確、及時地進行成本核算，對于企業(yè)開展增產(chǎn)節(jié)約和實現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低消耗、多積累具有重要意義。

一、成本核算方法的選擇

（一）中小型企業(yè)的現(xiàn)狀

1、發(fā)展規(guī)模小 不管是生產(chǎn)規(guī)模，還是人員、資產(chǎn)擁有量以及影響力都要小于大企業(yè)。這使得大部分的中小型企業(yè)難以提供高薪、高福利來吸引人才。而且，一般來講中小企業(yè)的穩(wěn)定性比大企業(yè)差，不管內(nèi)部還是外部環(huán)境的變化，對中小企業(yè)的影響比對大企業(yè)的影響大的多，所以對于人才而言，在中小企業(yè)的發(fā)展的風(fēng)險要高于在大企業(yè)。

2、行業(yè)分布廣泛，但地域性強

中小企業(yè)分布在各行各業(yè)中，從手工作坊式的加工業(yè)到科技技術(shù)產(chǎn)業(yè)，包括一些不適合需求大規(guī)模資金運作的領(lǐng)域。所以中小型企業(yè)對人才的需求更具多樣性和復(fù)雜性。中小企業(yè)往往活動范圍不廣，地域性強，尤其是人員的構(gòu)成更具明顯的地域性，有時容易形成排外的企業(yè)氛圍，不利企業(yè)引進新的人才。有的企業(yè)位于中小型城市、城鎮(zhèn)，甚至偏遠(yuǎn)的地方，很難吸引人才。

缺乏人才，是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè):就算是在中小民營企業(yè)工作，一般也不安心，沒打算長久干。實際上，中小民營企業(yè)的人才流動相當(dāng)普遍而頻繁，對企業(yè)成長影響很大。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定;企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷;中小民營企業(yè)福利差;不重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團隊精神不強。

3、個體對企業(yè)的貢獻(xiàn)度大，影響也大 無論是經(jīng)營者，還是每一個職工，對企業(yè)穩(wěn)定地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都很重要。大企業(yè)持續(xù)正常的運作必須依靠完善的制度，中小型企業(yè)往往對個人的力量依賴性更大。也就是說企業(yè)的發(fā)展更多地依靠每個人的能動性，往往沒有一個系統(tǒng)的、完善的管理制度體系，也沒有一個持續(xù)的、完善的人力資源管理體系，這也不理與于中小型企業(yè)有針對性、有計劃地引進人才。

4、管理水平不高，缺乏良好的企業(yè)文化

大多數(shù)中小企業(yè)不注重企業(yè)文化的建設(shè)，員工缺乏共同的價值觀念，對企業(yè)的認(rèn)同感不強，往往造成個人的價值觀念與企業(yè)的理念的錯位，這也是中小企業(yè)難以吸引與留住人才的一個重要原因。

與國際著名企業(yè)相比，中國中小企業(yè)歷史短，特別是在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)營管理的實踐時間更短，經(jīng)營管理經(jīng)驗不足不奇怪。金煥民(麥肯錫企業(yè)顧問有限公司首席顧問)認(rèn)為，20多年來，中國中小企業(yè)只是完成了市場化，并沒有完全實現(xiàn)專業(yè)化?？陀^上說，許多中國中小企業(yè)并不是完整意義上的企業(yè)。管理大師德魯克說，企業(yè)的宗旨是創(chuàng)造顧客，而企業(yè)的職能則是營銷和創(chuàng)新。單就創(chuàng)新而言，大多數(shù)中國中小企業(yè)既不具備這方面的意識，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業(yè)正在用成功的經(jīng)驗走向失敗。從實際情況看，過去20多年，中國中小企業(yè)只是在做銷售，而非做營銷。只要對提升銷售量有用，什么“招”都使。正是由于這些原因，中小企業(yè)銷售規(guī)模做到最大的時候，往往是各種矛盾最 終爆發(fā)的時候。銷售是市場的產(chǎn)物，中小企業(yè)首先關(guān)注的應(yīng)該是市場而非銷量。中國中小企業(yè)重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場的資本只能逐步貶值，并充滿風(fēng)險。按照外國一些企業(yè)管理專家的看法，中國中小企業(yè)存在著企業(yè)文化、管理技能、團隊、戰(zhàn)略和薪酬體系等5個方面的危機，“而這5個方面恰恰是中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向更高階段轉(zhuǎn)型，由熱情型、干勁型和經(jīng)驗型，向現(xiàn)代企業(yè)管理機制轉(zhuǎn)型所必須解決的問題?！?/p>

（二）中小型企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)狀況

1、資金籌措忽視資金結(jié)構(gòu)對企業(yè)發(fā)展的影響

中小企業(yè)由于資金不充裕，往往需要大量資金籌措行為，但很多中小企業(yè)在資金籌措過程中，主要考慮資金成本及資金使用，但很少考慮資金籌措會改變企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，而資金結(jié)構(gòu)是否合理會直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。這一點，很多中小企業(yè)往往沒有進行 核算，甚至根本沒有顧及，當(dāng)項目投資利潤低于借款利息率時，還在通過大量介入資金盲目投入，造成企業(yè)財務(wù)成本上升，自有資金利潤率嚴(yán)重下降，直至虧損。

2、中小企業(yè)呆賬壞賬損失現(xiàn)象嚴(yán)重

我國很多中小企業(yè)由于財務(wù)力量制約，對應(yīng)收賬款管理重視不夠，出現(xiàn)應(yīng)收賬款失控的情況。這些企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)之后，注重的僅是計入賬務(wù)的收入，認(rèn)為只要掛了帳就沒有多大的問題。實踐證明，這種做法往往給資金的企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。從企業(yè)內(nèi)部管理來看，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理重視不夠，催款不力，是在成不良債權(quán)增加的一個重要原因。

（三）中小型企業(yè)的管理狀況 企業(yè)的管理可以劃分為幾個分支：人力資源管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、采購管理、營銷管理等。通常的公司會按照這些專門的業(yè)務(wù)分支設(shè)置職能部門。大多數(shù)中小型企業(yè)屬于民營企業(yè)，企業(yè)的投資者就是企業(yè)的管理者，所以企業(yè)的管理的劃分沒有那么明確，這就導(dǎo)致了中小企業(yè)的管理較為薄弱，有相當(dāng)一部分的中小企業(yè)的財務(wù)核算水平與經(jīng)濟發(fā)展水平之間存在較大的差距。)

由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量收發(fā)制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度一般不系統(tǒng)、不完整，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。這些在生產(chǎn)力方面具體表現(xiàn)為：（1）沒有專職的成本核算人員；（2）輔助核算部門不獨立核算；（3）車間劃分不明顯，或者雖明顯但傳遞手續(xù)不完善；（4）車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分等等。中小型企業(yè)的這些管理特點決定他們應(yīng)對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要；也決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的實際成本法還做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。

二、中小型企業(yè)的成本核算

（一）中小型企業(yè)的成本核算方法 按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求。品種法是最基本的成本計算方法。中小企業(yè)一般也應(yīng)選擇品種法。若有需要或管理上是按批或訂單生產(chǎn)，則使用分批法。

（二）相關(guān)科目設(shè)置及核算思路

1、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》中都有規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際情況設(shè)置科目，這就為自設(shè)科目提供了理論依據(jù)。

2、生產(chǎn)成本不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，也不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，而直接設(shè)原材料、工資及福利費、電費（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細(xì)科目對大項費用進行歸集。這是因為中小企業(yè)一般經(jīng)營范圍單一，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其他項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒有實際意義。不過，當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大時，可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬。如果不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬。則可用成本核算表代替，有人將此做法稱之為以表代賬。

3、原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，按照實際領(lǐng)用實用部分計算成本。

4、中小企業(yè)一般劃分不明顯，或雖然車間劃分明顯但傳遞手續(xù)不完善，因此制造費用科目可以不按車間設(shè)明細(xì)。而直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費用進行歸集。在中小企業(yè)中，管理人員多參加生產(chǎn)管理，對于這種由管理人員參與且發(fā)生不多、金額不大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費等費用沒必要再設(shè)置制造費用—辦公費、差旅費等二級科目，而是直接計入管理費用相關(guān)明細(xì)科目。制造費用月底先不進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。這樣，成本分配就完全在生產(chǎn)成本一個科目內(nèi)進行了。

5、在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種作為原材料。這樣，既符合小企業(yè)管理現(xiàn)狀，又能減少部分工作量。

6、對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，可酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。

7、廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。低值易耗品采用一次攤銷法，入賬同時即進行攤銷。

8、折舊按稅法規(guī)定的年限計算，可省去企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務(wù)制度的規(guī)定。

9、對于產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小、數(shù)量較多的存貨，建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

（三）日常工作及成本材料的取得

1、日常（1）成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度，如庫房管理制度、采購制度、生產(chǎn)管理制度等。這些制度的設(shè)計要能滿足成本核算的需要。財務(wù)部門最好能參與制度的設(shè)計。

（2)生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。(3)日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用當(dāng)即時歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。

2、月底

（1）計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。

（2）取得原材料月報表，先比對已入賬的原材料數(shù)量與庫房所報購入數(shù)量是否有出入。若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利。

（3）由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。取得成品月報表，計算生產(chǎn)數(shù)量。

（4）如果企業(yè)是采用產(chǎn)值分配法分配成本，應(yīng)取得產(chǎn)品銷售單價。對于不采用產(chǎn)值分配法分配成本的企業(yè)，此條省略。

（5）對當(dāng)月計算出的成本進行分析。成本核算只是一種手段，運用數(shù)據(jù)進行事中控制和事前預(yù)測才是目的。

三、中小型企業(yè)的成本費用分配原則

1、分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，要能體現(xiàn)收益原準(zhǔn)則。

2、分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則：強調(diào)所選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費用之間有一定聯(lián)系，并容易取得。容易取得是分配原則中的關(guān)鍵所在。

3、能分清收益對象的直接計入，分不清的按一定標(biāo)準(zhǔn)計入。

4、能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項費用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

5、不是直接成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。

四、個人對此方法的評價

1、該方法核算基本準(zhǔn)確，符合中小企業(yè)的實際，能滿足成本分析的需要。

2、產(chǎn)品產(chǎn)量估計不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。

五、中小型企業(yè)成本核算管理的幾個問題及解決方法

（一）中小企業(yè)成本會計核算管理的問題 5 沙洲工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計論文

1、成本核算會計賬目設(shè)置與企業(yè)實際情況不匹配。

企業(yè)的成本核算是把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生的總額和每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動，具體而言，核算中分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料采購、生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，以及相關(guān)費用攤銷或預(yù)提等分別進行核算，但是由于中小企業(yè)人力、財力等有限，有的中小企業(yè)盲目按照成本核算方法套用企業(yè)成本，在企業(yè)管理中沒有實際意義。相反，有的中小企業(yè)則只設(shè)置總賬，完全不設(shè)置明細(xì)賬，成本核算混亂，是的稅務(wù)機關(guān)無法了解企業(yè)的真實經(jīng)營情況。

2、成本計算方法和會計處理方法的選擇過于隨意。

成本計算是企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，不少中小企業(yè)對于材料費用、制造費用缺乏科學(xué)認(rèn)識，沒有形成合理的成本計算方式，在成本核算時，盲目選擇成本計算方法，憑主觀意識，將產(chǎn)品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進行分?jǐn)偂Ｍ瑫r，對于設(shè)置了明細(xì)科目的中小企業(yè)，會計處理方法選擇的隨意性較大。會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認(rèn)方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法的方法等。不少中小企業(yè)為了少繳所得稅的目的，在同一會計，選擇兩種或者多種不同的會計處理方法，虛增成本，導(dǎo)致報表數(shù)目與實際數(shù)目嚴(yán)重不符，不能有效反應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展情況，為中小企業(yè)未來發(fā)展策略的制定造成了困擾。

3、成本計算對象不規(guī)范

從企業(yè)看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔(dān)的問題。但有些中小企業(yè)對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個成本計算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。

4、產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確

有些中小企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計算在產(chǎn)品成本當(dāng)期所有的生產(chǎn)費用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時候，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)成品成本就會虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會很低，人為造成成本不實。6

對會計核算中應(yīng)用的謹(jǐn)慎性原則探討

摘要：謹(jǐn)慎性原則是二十世紀(jì)初至三十年代前產(chǎn)生的一項占支配地位的會計原則。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則成為財務(wù)工作中對信息披露的規(guī)范和提高相關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量的修訂性原則。我國在2001年《企業(yè)會計制度》中就重新修訂了謹(jǐn)慎性原則。本文就謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵、存在的理論依據(jù)和在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用進行探討。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 內(nèi)涵 會計核算 應(yīng)用 0 引言

近年來客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高，而會計是經(jīng)濟管理的重要手段，并且國際通用，因此需要會計信息能夠全方位的反映企業(yè)的實際情況，這樣可以實現(xiàn)對國家的宏觀調(diào)控，加強對企業(yè)的經(jīng)營管理和投資者的正確決策有著巨大的影響。而使用會計信息的管理人員需要根據(jù)與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，保持謹(jǐn)慎性原則。1 謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵和現(xiàn)實意義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在進行核算中要保持必要的謹(jǐn)慎，在估計企業(yè)經(jīng)營時，要充分考慮到不確定因素，合理地去核算資產(chǎn)或收益，同時也要謹(jǐn)慎預(yù)測負(fù)債或費用。在經(jīng)營時，任何企業(yè)都可能會碰到風(fēng)險，比如金融危機，債務(wù)人突然傷亡和財產(chǎn)破產(chǎn)，某些固定資產(chǎn)的提前報廢和多種形式的競爭等等。企業(yè)對存在的風(fēng)險進行謹(jǐn)慎且合理的估計，使企業(yè)培養(yǎng)良好的金融誠信意識。有助于保持經(jīng)營上的信譽。也可以使企業(yè)及時化解和防范風(fēng)險，從長遠(yuǎn)上看，正確把握好謹(jǐn)慎性原則，定會給企業(yè)的未來帶來不可估量的效益，從而提高企業(yè)在市場上的競爭力。2 謹(jǐn)慎性原則的理論依據(jù)要依據(jù)市場行情來制訂

當(dāng)今經(jīng)濟條件的競爭和風(fēng)險系數(shù)越來越高，客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度就越來越高，投資者會更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而使會計信息使用者將謹(jǐn)慎的對待企業(yè)的經(jīng)營信息。①抵制經(jīng)營者的過分樂觀情緒。公司的經(jīng)營者通常持樂觀態(tài)度對待企業(yè)，但是，會計師需不斷地抵制這種過于樂觀的傾向，因為企業(yè)的生存環(huán)境日趨惡化，并且會計信息使用者要求真實和公允的反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)的減值和存貨的積壓。

②虧損與收益的計算規(guī)則不同。虧損相比于獲利，對企業(yè)的影響更為嚴(yán)重，因此虛報利潤或多計價值對投資者(業(yè)主或股東)造成的風(fēng)險更加危險。因此在影響的程度不同時，計量損失與計量收益的會計規(guī)則不應(yīng)該一致。

③會計人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要更加豐富，應(yīng)該權(quán)衡各種風(fēng)險的發(fā)生概率，才能作出相對準(zhǔn)確的界定。3 在企業(yè)會計核算中學(xué)會正確運用謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則的運用表現(xiàn)有很多方面，以下舉例說明： 3.1 正確選擇發(fā)出存貨計價方法

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存貨計價方法不同，對納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額有直接關(guān)系，所以正確核算選擇發(fā)出存貨的實際成本，才能達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。發(fā)出存貨的計價方法有很多，每個方法有其優(yōu)缺點。通常發(fā)出存貨的計價方法有“先進先出法”、“后進先出法”、“加權(quán)平均法”和“個別計算法”等。如存貨采用實際成本核算時，在物價上漲時，計價方法可以采用“后進先出”法，采用這種方法的優(yōu)勢可以減少存貨價值利潤。3.2 正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊計算有多種方法。正確方法的選擇除了可節(jié)稅外，還能最大化實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊抵稅現(xiàn)值。企業(yè)如果在選用加速折舊法時計算固定資產(chǎn)折舊，會在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，等于是將成本的計算提前計入，所交所得稅在前期也相應(yīng)減少，等于使企業(yè)投入的成本減少，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，這也是體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性原則”的表現(xiàn)。

3.3 企業(yè)的各項資產(chǎn)應(yīng)進行計提減值準(zhǔn)備

什么是計提減值準(zhǔn)備？計提準(zhǔn)備就是一種盈余管理手段。就是指資金賬戶價值大于其可收回金額，能夠判斷資產(chǎn)是否減值，或者資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生虧損的可能，企業(yè)應(yīng)對其可收回的金額進行估計。并對《企業(yè)會計制度》提出的計提減值實施明確提出八項具體規(guī)定。這些規(guī)定就是要求企業(yè)要謹(jǐn)慎對待各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗，這些損耗需要充分考慮并計入相關(guān)費用。其好處是確保企業(yè)的資產(chǎn)真實有效，并

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保證企業(yè)有一個良好的財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營狀況，從而保障投資者的長遠(yuǎn)利益。

3.4 設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項目

《企業(yè)會計制度》規(guī)定“資本公積一般情況下有7個明細(xì)項目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積。此外，特殊情況下還有3個明細(xì)項目：補充流動資金、無償調(diào)入固定資產(chǎn)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)”。對于企業(yè)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈，對外投資時就應(yīng)采用權(quán)益法來核算。而接受捐贈等原因而帶來的企業(yè)享有的權(quán)益的增加，不應(yīng)該權(quán)定為普通權(quán)益，應(yīng)該計入資本公積準(zhǔn)備項目。3.5 待處理財產(chǎn)損溢要及時處理

對企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行盤點，當(dāng)發(fā)現(xiàn)盤點結(jié)果與賬面上登記的內(nèi)容不一樣時，要及時查明原因，企業(yè)在處理財產(chǎn)時是要經(jīng)過一定的手續(xù)和程序，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)批準(zhǔn)后，在結(jié)賬前處理完畢。認(rèn)真做好待處理財產(chǎn)損溢的處理，可以使企業(yè)能夠自主地處理由于長期積壓貶值，或賬面成本高于市價的存貨，正確地反映企業(yè)的固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損的情況。3.6 進行合理的債務(wù)重組，核定資產(chǎn)，清還債務(wù)

在現(xiàn)實中，幾乎企業(yè)都有可能發(fā)生債務(wù)，但不是每個企業(yè)都可以進行債務(wù)重組。國家對債務(wù)重組原則進行了修訂。新的債務(wù)重組會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了我國國情和國際會計準(zhǔn)則接軌的實質(zhì)要求。新的債務(wù)

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重組原則首先明確提出了進行債務(wù)重組必須具備的條件: 一是債權(quán)人財務(wù)發(fā)生了困難； 二是債權(quán)人做出讓步。

所以，正確運用債務(wù)重組，使虧損企業(yè)早日擺脫困境，步入良性循環(huán)的軌道。

3.7 正確進行收入的確認(rèn)與計量

根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定：收入必須同時滿足若干相關(guān)條件時才能確認(rèn)。這些確認(rèn)條件包括：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬由企業(yè)轉(zhuǎn)移給商家；企業(yè)不保留繼續(xù)管理權(quán)，也不實施控制已售出的商品；相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)要大于50%，如商家的信譽、資金、虧損等；相關(guān)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠進行可靠計量；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額。對于全部不能補償?shù)囊寻l(fā)生的勞務(wù)成本應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入等。3.8 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。企業(yè)計入的當(dāng)期費用應(yīng)該包括企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本，這些費用不計入無形資產(chǎn)價值。當(dāng)企業(yè)不能夠從無形資產(chǎn)在預(yù)期內(nèi)獲取經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

在我國當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下會計應(yīng)遵守穩(wěn)健性原則，但遵守程度要適中，否則會限制企業(yè)自身的發(fā)展。我國加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)面

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臨巨大的競爭，企業(yè)需要不斷強化自身，因此在掌握穩(wěn)健性原則的程度上要適度。

一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過 程核算的內(nèi)容

一、生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容

貨幣資金→儲備資金 生產(chǎn)資金→ 貨幣資金 儲備資金→生產(chǎn)資金 成品資金 →貨幣資金 儲備資金（原材料）（在產(chǎn)品）（產(chǎn)成品）原材料）在產(chǎn)品）產(chǎn)成品）采購過程 生產(chǎn)過程 銷售過程

二、生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要的會計處理 1.采購過程：“銀行存款” →“原材料” 采購過程： 銀行存款” “原材料” 采購過程 借：原材料 貸：銀行存款 2.生產(chǎn)過程： 生產(chǎn)過程： 生產(chǎn)過程 直接材料、直接人工、間接費用→生產(chǎn)成本 直接材料、直接人工、間接費用 生產(chǎn)成本 →庫存商品 庫存商品 直接成本→生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本）（直接成本 生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)領(lǐng)用）貸：原材料（生產(chǎn)領(lǐng)用）車間工人工資）應(yīng)付職工薪酬（車間工人工資）制造費用）（間接成本→制造費用）間接成本 制造費用 借：制造費用 車間一般耗用）貸：原材料（車間一般耗用）車間管理人員工資）應(yīng)付職工薪酬（車間管理人員工資）固定資產(chǎn)折舊）累計折舊（固定資產(chǎn)折舊）（月末分配結(jié)轉(zhuǎn)）月末分配結(jié)轉(zhuǎn)）借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 產(chǎn)品完工）（產(chǎn)品完工）借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本

3.銷售過程：“庫存商品” →“主營業(yè)務(wù)成 銷售過程： 庫存商品” “ 銷售過程 本” 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 第二節(jié)

資金籌集核算

一、資金籌集的渠道 P92

1、接受投資者投入的資本：、接受投資者投入的資本： 現(xiàn)金、有形資產(chǎn)（材料、機器、設(shè)備、現(xiàn)金、有形資產(chǎn)（材料、機器、設(shè)備、房）、無形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、無形資產(chǎn)（屋）、無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使 用權(quán)）用權(quán)）

2、舉債：、舉債： 向銀行或者其他金融機構(gòu)借款，向銀行或者其他金融機構(gòu)借款，或者發(fā)行債 券向社會集資

二、主要賬戶的設(shè)置 P93-96 明確：賬戶類型 用途 記賬方向 余額方向及意義 明確： 設(shè)置明細(xì) 銀行存款（資產(chǎn)類）銀行存款（資產(chǎn)類）增加數(shù) 存放在銀行或其 他金融機構(gòu)的各 種存款 減少數(shù) 實收資本（所有者權(quán)益）實收資本（所有者權(quán)益）實際收到投資者投 投資者收回的資本 入的資本 投資者投入企業(yè)的 資本總額 短期借款（負(fù)債類）短期借款（負(fù)債類）償還的各種短期借款 借入的各種短期借款 尚未償還的各種短期 借款 長期借款（負(fù)債類）長期借款（負(fù)債類）償還的各種長期借款 借入的各種長期借款 尚未償還的各種長期 借款 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)增加的原 固定資產(chǎn)減少的原 始價值 始價值 結(jié)存固定資產(chǎn)原始 價值 取得時的實際成本包括買價、包裝費、取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、保險費、增值稅、運輸費、保險費、增值稅、安裝成本 工程物資（資產(chǎn)類）工程物資（資產(chǎn)類）購入為工程準(zhǔn)備的 工程領(lǐng)用的工程物 資的實際成本 物資的實際成本 為在建工程準(zhǔn)備的 各種物資的實際 成本 主要賬務(wù)處理：

三、主要賬務(wù)處理： 1.收到投資者投入的資本： 收到投資者投入的資本： 收到投資者投入的資本 銀行存款/固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實收資本 2.向銀行借款： 向銀行借款： 向銀行借款 借：銀行存款 短期借款/長期借款 貸：短期借款 長期借款 3.用銀行存款購買固定資產(chǎn)或工程物資： 用銀行存款購買固定資產(chǎn)或工程物資： 用銀行存款購買固定資產(chǎn)或工程物資 固定資產(chǎn)/工程物資 借：固定資產(chǎn) 工程物資 貸：銀行存款 第三節(jié)

供應(yīng)過程核算

一、主要賬戶的設(shè)置 P98-100 應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）應(yīng)向購貨單位或接受勞 收回的應(yīng)收款 務(wù)單位應(yīng)收取的賬款 尚未收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類，針對賣方，貨已發(fā)，應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類，針對賣方，貨已發(fā)，款未收 A.發(fā)貨時： 發(fā)貨時： 發(fā)貨時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 B.收款時： 收款時： 收款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 107,757 107,757 107,757 92,100

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15,657

預(yù)收賬款（負(fù)債類）預(yù)收賬款（負(fù)債類）實現(xiàn)的銷售收入 企業(yè)向購貨單位 預(yù)收的款項 企業(yè)預(yù)收的款項 預(yù)收賬款：負(fù)債類，針對賣方，款已收，預(yù)收賬款：負(fù)債類，針對賣方，款已收，貨未發(fā) A.收款時： 收款時： 收款時 借：銀行存款 ①12 000 ②11 000 貨：預(yù)收賬款 ①12 000 ②11 000 B.發(fā)貨時： 發(fā)貨時： 發(fā)貨時 11,700 借：預(yù)收賬款 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費一應(yīng)

會計核算論文會計準(zhǔn)則論文 實現(xiàn)統(tǒng)計會計核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一的構(gòu)想

摘要：國民經(jīng)濟核算是利用會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法對社會經(jīng)濟運行過程中的數(shù)量關(guān)系進行系統(tǒng)、完整、統(tǒng)一的核算。闡述了會計、統(tǒng)計核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一中存在的主要差異，分析了會計、統(tǒng)計核算統(tǒng)一的必要性。最后，提出了會計統(tǒng)計協(xié)調(diào)統(tǒng)一的構(gòu)想。旨在提高核算效率，為相關(guān)部門及時提供決策有用的信息。關(guān)鍵詞：統(tǒng)計；會計；協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，會計與統(tǒng)計的聯(lián)系越來越緊密，會計上用到更多的統(tǒng)計分析方法，統(tǒng)計上也借鑒了越來越多的會計方法。計算機的運用和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使得兩者數(shù)據(jù)共享，把會計和統(tǒng)計人員從繁重的重復(fù)勞動中解脫出來，為構(gòu)建企業(yè)會計和統(tǒng)計核算體系一體化提供了必要的保證。但是，在實際工作中，如何適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加快推進會計與統(tǒng)計核算體系一體化的進程，是擺在我們面前的一項迫切任務(wù)。筆者主要就新形勢下構(gòu)建企業(yè)會計與統(tǒng)計核算體系一體化問題作一初探。

一、會計、統(tǒng)計核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一中的主要差異與問題

統(tǒng)計核算是以貨幣、實物或勞動量為計量單位，通過運用大量觀察法、統(tǒng)計分組法、綜合指標(biāo)法、統(tǒng)計推斷法等一系列研究方法對國民經(jīng)濟活動的規(guī)模、水平、結(jié)構(gòu)、速度及效益等數(shù)量關(guān)系進行匯總和計算，以探討經(jīng)濟運行的規(guī)律性。會計核算是以貨幣為計量單位，通過貨幣計價、設(shè)置科目和賬戶、采用復(fù)式計賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查等方法，取得財務(wù)信息，對企業(yè)經(jīng)營活動的過程及結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，來計算和編制會計報表。統(tǒng)計核算、會計核算和業(yè)務(wù)核算一起組成了國民經(jīng)濟核算體系，同時又各自發(fā)揮著不同的作用。統(tǒng)計核算與會計核算作為兩種不同的核算方法，在許多方面都存在著差異，主要表現(xiàn)在：

1.核算范圍上的差異。統(tǒng)計核算是把國民經(jīng)濟當(dāng)做一個總體的宏觀核算，而會計核算是把企業(yè)當(dāng)做一個總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個體的關(guān)系。由于各單位之間經(jīng)濟活動的相互聯(lián)系性，反映個體某經(jīng)濟活動的具體指標(biāo)數(shù)值（或科目）即使內(nèi)涵相同也會有重復(fù)計算或相互抵消的可能，因此，宏觀總體的某個指標(biāo)數(shù)值與微觀個體之間不是簡單的匯總關(guān)系。如銷售收入這個指標(biāo)或科目，對企業(yè)來講，不考慮買者是誰，只要出了本企業(yè)范圍，就是銷售；而對部門、地區(qū)、國家來說，本部門、本地區(qū)內(nèi)部的相互買賣就不應(yīng)該計算進來?？傮w范圍的這種差異性決定了宏觀統(tǒng)計核算與微觀會計核算在許多方面的差異，也是二者難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一的主要障礙。2.核算對象上的差異。統(tǒng)計核算是實物量與價值量的雙重核算。它運用特定的方法對企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)象進行分類、分組，并運用一系列指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)活動水平、發(fā)展速度和變化趨勢。會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、分析。會計核算主要是反映微觀經(jīng)濟現(xiàn)象，反映一個企業(yè)的經(jīng)營活動，而統(tǒng)計核算的對象相對要比會計核算的對象廣泛。3.計量單位上的差異。統(tǒng)計核算不僅以貨幣為計量單位，有時還用實物和勞動量為計量單位，從價值和實物兩種形態(tài)上考核企業(yè)活動過程和結(jié)果。而會計核算只以貨幣為計量單位，從價值上考核企業(yè)經(jīng)濟活動的過程及成果。

4.核算方法上的差異。就一般的核算程序而言，統(tǒng)計核算和會計核算都需要經(jīng)過資料的搜集、加工、分析和提供信息等一系列過程。但在具體核算中，統(tǒng)計核算是通過對客觀現(xiàn)象進行大量調(diào)查，運用描述和科學(xué)推算的方法（如分組法、綜合指標(biāo)法等）來把握事物的總體特征，推斷事物發(fā)展的總體概況；而會計核算是根據(jù)憑證和賬戶采用復(fù)式計賬的方法，對每一筆業(yè)務(wù)加以登記、分類和匯總。

5.會計、統(tǒng)計對生產(chǎn)經(jīng)營成果的核算原則不同。會計核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的，而統(tǒng)計核算是按生產(chǎn)經(jīng)營原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果的。如統(tǒng)計核算對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品、自制設(shè)備、大修理作業(yè)、定貨者來料加工的原料價值都計算產(chǎn)值，會計核算則不將其作為銷售收入。在計算生產(chǎn)經(jīng)營成果時，會計核算是按實際銷售價格計算，而統(tǒng)計核算則是按現(xiàn)行價格計算；對本期生產(chǎn)未出售產(chǎn)品，統(tǒng)計核算按出廠價計算，會計核算則按成本價計算。6.分類標(biāo)準(zhǔn)上的差異。統(tǒng)計核算主要是按產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)分類，如把國民經(jīng)濟劃分為兩大部類、三次產(chǎn)業(yè)、十三大門類（行業(yè)）。企業(yè)會計核算主要按主管部門分類，如按主管部門分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸、商品流通、旅游飲食服務(wù)、施工房地產(chǎn)、對外經(jīng)濟合作、金融保險等。

7.會計、統(tǒng)計核算對企業(yè)經(jīng)濟效益的衡量指標(biāo)也不相同。會計核算以所得利潤作為企業(yè)經(jīng)濟效益的考核指標(biāo)和企業(yè)最終目標(biāo)；統(tǒng)計核算則根據(jù)國民經(jīng)濟核算體系的要求，以企業(yè)增加值（或凈產(chǎn)值）作為經(jīng)濟效益指標(biāo)或衡量企業(yè)對社會貢獻(xiàn)的依據(jù)。

二、會計、統(tǒng)計相互協(xié)調(diào)的必要性 1.會計和統(tǒng)計的相互協(xié)調(diào)可以提高經(jīng)濟效益。會計、統(tǒng)計核算長期分家，自成體系，不僅造成大量的重復(fù)勞動，而且數(shù)出多門，相互矛盾，淡化了企業(yè)經(jīng)濟核算的整體作用。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是市場的主體，要使企業(yè)在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā)展，就必須強化會計、統(tǒng)計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，講求核算資料的質(zhì)量，提高核算工作效率，充分發(fā)揮核算整體效應(yīng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.會計和統(tǒng)計的相互協(xié)調(diào)為現(xiàn)代企業(yè)提供重要的信息基礎(chǔ)。會計和統(tǒng)計都是從獲取原始的數(shù)據(jù)信息開始，采用不同方法進行加工整理，為企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)活動的信息。會計通過對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動和財務(wù)成果進行核算與評價，提供財務(wù)信息；統(tǒng)計通過對社會經(jīng)濟現(xiàn)象數(shù)量方面的研究，提供統(tǒng)計信息。在企業(yè)管理信息系

第五篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算問題探討

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算問題探討

吳秀禧（福建建工集團總公司350003）

[提要]本文就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀及特點進行了分析，并提出了完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算規(guī)范的對策。

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)會計核算信息披露

Abstract: The paper has analysed current situation and characteristic that enterprise's accountant checks and calculates of real estate, and put forward how to perfect and standardize the countermeasure that enterprises check and calculate.Key words:real estateaccountant checks and calculatesdisclosure of information房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算現(xiàn)狀及特點

1．1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性

房地產(chǎn)商品的銷售包括兩種，一種是自行開發(fā)并銷售，另一種是事先與買方簽訂合同，按合同要求進行開發(fā)。對于后者，應(yīng)按照建造合同的標(biāo)準(zhǔn)進行收入的確認(rèn)。而對于企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)商品，由于其開發(fā)的周期較長，耗資巨大，其商品具有較高的價值性。這些特點決定了房地產(chǎn)商品銷售往往采用預(yù)售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產(chǎn)商品銷售的前提是首先取得預(yù)售許可證和銷售許可證，在此基礎(chǔ)上，一般要經(jīng)過簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)過戶等銷售環(huán)節(jié)。因此，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買方并得到認(rèn)可作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定比較簡單，宜于實際工作中的操作，但沒有反映銷售的實質(zhì)，理論上不夠合理；而《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定以風(fēng)險和報酬的實質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，理論上具有合理性，但要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。在會計實務(wù)中如何運用這一標(biāo)準(zhǔn)則比較混亂，核心問題在于應(yīng)在哪一環(huán)節(jié)確認(rèn)為收入?其分歧的焦點集中在：商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

1．2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品成本與售價的不配比性

首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，開發(fā)項目從獲得土地并開發(fā)完成到確認(rèn)收入短則一年兩年，長則四、五年，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不 1

合理；在項目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費用計人當(dāng)期；由于項目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項也無法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。

其次，房地產(chǎn)開發(fā)商品的成本載體是整個建設(shè)工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個樓層或戶型的售價明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時低層售價卻高于高層售價；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價相差也很大。

通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是：按當(dāng)期竣工后的核算對象的總成本除以總開發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計算的結(jié)果沒有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營成果不具有真實性。

1．3信息披露不足

（1）現(xiàn)金流量信息不全面。根據(jù)《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表以企業(yè)為編制主體。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以項目經(jīng)理部作為其生產(chǎn)經(jīng)營的基本單位，其現(xiàn)金流量方面的特殊性在于其籌資活動和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是以企業(yè)為基本單位，但經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則是以項目為基本單位，即每一開發(fā)項目開發(fā)過程中產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流出集中表現(xiàn)為購買的工程用物資、支付的工資等，開發(fā)完成后產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流人則集中表現(xiàn)為房地產(chǎn)商品通過銷售收回的價款。由于開發(fā)期限較長，其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出相對于一般企業(yè)具有更大的非同步性。另外，每一項目的現(xiàn)金流量狀況決定著企業(yè)未來的發(fā)展，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。因此，無論是從企業(yè)內(nèi)部加強管理的角度，還是從有利于外部信息使用者充分了解企業(yè)現(xiàn)金流量信息，進而作出客觀判斷的角度，僅僅按照會計制度及現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，提供以企業(yè)為主體的現(xiàn)金流量信息，無法客觀地反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量的全貌。

（2）風(fēng)險披露不足。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中面臨多種風(fēng)險，包括項目開發(fā)風(fēng)險、土地風(fēng)險、工程質(zhì)量風(fēng)險等。這種高風(fēng)險性要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相對于其他企業(yè)必須更充分地揭示風(fēng)險。2001年中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券

公司信息披露編報規(guī)則第ll號——從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財務(wù)報表附注特別規(guī)定》的第三條中要求企業(yè)披露質(zhì)量保證金的核算方法；第八條中規(guī)定發(fā)行人為商品房承購人向銀行提供抵押貸款擔(dān)保的，應(yīng)披露尚未結(jié)清的擔(dān)保金額，并說明風(fēng)險程度。從上述規(guī)定可以看出三點；第一，證監(jiān)會允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取質(zhì)量保證金并要求披露其核算方法；第二，證監(jiān)會要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在財務(wù)會計報告的附注中披露的風(fēng)險僅限于抵押貸款的擔(dān)保風(fēng)險；第三，目前我國會計制度中并沒有針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的相關(guān)規(guī)定。從上市公司披露的實際看，對質(zhì)量保證金問題基本上未加披露。完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算規(guī)范的對策

2．1正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)符合兩個標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。

（1）法律標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)淮是指我國相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷售必須符合的條件或標(biāo)淮：如對于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書，或未按照出讓合同規(guī)定進行投資開發(fā)的，以及權(quán)屬有爭議的、未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書的房地產(chǎn)不得買賣。凡是不符合上述標(biāo)淮的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報酬，并轉(zhuǎn)移了風(fēng)險，也不能作為收入予以確認(rèn)。法律標(biāo)淮是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。

（2）專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會計準(zhǔn)則、會計制度中規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)淮，即收入確認(rèn)的4個必要條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述規(guī)定中，收入確認(rèn)以風(fēng)險和報酬實質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷售方式的多樣性和復(fù)雜性，為實際工作中收入確認(rèn)帶來了困難。

筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售行為，不論是否收取了款項，均不屬于實際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)。因此，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷售實現(xiàn)依據(jù)；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符合《企

業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，故也不能確認(rèn)收入；購買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及到房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時間并非開發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時確認(rèn)收入，會導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。

綜上所述，筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)應(yīng)同時具備以下條件：(1)房地產(chǎn)商品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗收合格；(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已與客戶簽訂了正式的商品房銷售合同；(3)房地產(chǎn)商品已經(jīng)過客戶驗收并與客戶辦妥了交付入住手續(xù)；

(4)雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)，包括全部或部分收取了房款。

2．2引入計劃銷售價格的概念，使銷售收入與成本配比

建議引入計劃銷售價格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題。即當(dāng)開發(fā)的房屋達(dá)到可銷售狀態(tài)時，企業(yè)根據(jù)成本、市場、地段、樓層、朝向等因素制定一個計劃銷售價格，作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)。

（1）實際售價成本率法，是在季度前兩個月按實際售價乘以計劃銷售成本等于季末銷售成本的方法調(diào)整。具體操作順序是：分類明細(xì)賬按開、竣工時間相同或相近且一并辦理決算的項目設(shè)置賬戶，在此分類明細(xì)賬基礎(chǔ)上，再按計劃價格相同的房屋分類設(shè)戶，價格不同的分別設(shè)置。季度前兩個月可按分類明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按分類明細(xì)賬記載的當(dāng)月實際銷售額乘以計劃銷售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，對銷售房屋只登記數(shù)量，待季末將未銷售房的計劃售價乘以計劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結(jié)出銷售成本。這種方法適用于開發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點是可以減少工作量，缺點是季度前兩個月受房價影響會產(chǎn)生一定誤差，且不能及時、準(zhǔn)確提供較詳細(xì)的成本資料。

（2）計劃售價成本率法，就是始終按計劃售價乘以計劃銷售成本率進行結(jié)轉(zhuǎn)。只要是開發(fā)建設(shè)工程已辦理了竣工決算手續(xù)，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設(shè)

置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計入同一賬戶。銷售成本按單元設(shè)置賬戶的房號直接對號入座結(jié)轉(zhuǎn)，按每平米建筑面積成本歸類設(shè)戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。擴大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量

（1）增加土地儲備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來的發(fā)展。對于擁有大量優(yōu)質(zhì)低價的土地儲備的企業(yè)來說，土地成本低本身隱含著巨額的利潤，在土地出讓市場向招標(biāo)拍賣過渡以后，相對于其它公司具有先天的競爭優(yōu)勢，能在未來三到五年內(nèi)保持良好的增長，從而具有一定的投資價值。而信息使用者通過企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無法判斷其土地儲備的信息。因此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)報告附注中增加土地儲備量及取得成本情況的披露是必要的。

（2）增加分項目現(xiàn)金流量信息的披露。我們建議應(yīng)在其財務(wù)報告附注中增加分項目的現(xiàn)金流量信息，即以企業(yè)每一開發(fā)項目為基本單位，披露其在開發(fā)經(jīng)營過程中形成的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，包括銷售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現(xiàn)金，以此提高其現(xiàn)金流量信息的有用性。

（3）重視質(zhì)量保證金及風(fēng)險的披露。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特性--具有高風(fēng)險，應(yīng)在會計信息披露環(huán)節(jié)得到充分的揭示。具體而言，一方面應(yīng)建立質(zhì)量保證金制度，為房地產(chǎn)商品的質(zhì)量提供保證，但鑒于房地產(chǎn)商品的長期性、高價值性，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的質(zhì)量保證金與一般工商企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證不同之處在于其保證金的數(shù)額更大、保證期限更長。因此，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)所開發(fā)項目的具體情況提取質(zhì)量保證金，計入工程成本，以提高應(yīng)付風(fēng)險的能力。另一方面，應(yīng)在其財務(wù)會計報告中充分揭示其各種風(fēng)險，而不應(yīng)僅限于抵押風(fēng)險，即在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報表附注中應(yīng)增加風(fēng)險披露的內(nèi)容，就企業(yè)尚在開發(fā)的土地、工程項目等面臨的開發(fā)風(fēng)險、籌資風(fēng)險、土地風(fēng)險等進行說明，提高風(fēng)險的透明度。

參考文獻(xiàn)

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