第一篇：簡論借鑒國際經(jīng)驗完善我國的稅務(wù)審計（本站推薦）

簡論借鑒國際經(jīng)驗完善我國的稅務(wù)審計

[論文摘要]稅務(wù)審計是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度，對納稅人依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的審計。稅務(wù)審計在維護(hù)稅法權(quán)威、加強(qiáng)納稅人的納稅意識、提高稅法遵從、治理腐敗等方面有著重要作用。適當(dāng)借鑒國外稅務(wù)審計的良好經(jīng)驗，對于加強(qiáng)我國稅務(wù)審計工作具有重要意義。

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)審計 國際經(jīng)驗 啟示

稅務(wù)審計又稱稅務(wù)評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評定，以便及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異常現(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實現(xiàn)對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

稅務(wù)審計是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對提高納稅意識、強(qiáng)化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務(wù)審計在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。

一、國外稅務(wù)審計的良好經(jīng)驗

（一）注重審計人員的專業(yè)化

稅務(wù)審計是一項專業(yè)性極強(qiáng)的工作，因此各國的稅務(wù)當(dāng)局都配有高素質(zhì)，綜合性強(qiáng)的專業(yè)稅務(wù)審計隊伍。

美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進(jìn)行稅務(wù)審計，其負(fù)責(zé)指派給區(qū)辦公室納稅申報表的日常稅務(wù)審計對象，不是由區(qū)稅務(wù)局自己來確定的。美國國稅局將稅務(wù)審計員工分為審計人員和特別調(diào)查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當(dāng)性進(jìn)行類似日常調(diào)查的工作，后者主要是在前者的基礎(chǔ)上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進(jìn)一步調(diào)查。

荷蘭稅務(wù)部門執(zhí)行審計任務(wù)的隊伍需要同時具備稅務(wù)知識，審計知識和會計知識的稅務(wù)審計師，對審計師的知識水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

加拿大稅務(wù)部門在審計方面的力量比較強(qiáng)，全國的稅務(wù)力量有1/3 專門從事稅務(wù)稽查審計工作，其稅務(wù)總部下設(shè)審計部，審計部配備專業(yè)審計師（通常是會計師）及助手。

澳大利亞從事稅務(wù)審計的人員大約幾十萬人，而大多數(shù)的公司和個人均會通過稅務(wù)代理申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務(wù)代理從業(yè)人員的資格審查很嚴(yán)，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內(nèi)無不良納稅記錄、無破產(chǎn)記錄；從業(yè)人員必須具有會計學(xué)位、商業(yè)法律學(xué)位；必須有2年的稅務(wù)代理助手經(jīng)歷，并辦理過公司、個人的納稅申報和退稅業(yè)務(wù)。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務(wù)代理資格委員會注冊發(fā)執(zhí)照，3年復(fù)查一次。若3年未開展業(yè)務(wù)，將被吊銷執(zhí)照。

（二）注重審計程序的規(guī)范性

稅務(wù)審計主要有審計計劃、審計執(zhí)行、審計結(jié)論和審計報告等基本程序，在實際審計過程中，各國都十分重視審計程序的規(guī)范性。

美國稅務(wù)審計程序有三個階段：納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務(wù)審計結(jié)果的處理。首先稅務(wù)審計人員將納稅人的申報信息通過電腦進(jìn)行程序化的標(biāo)準(zhǔn)處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進(jìn)行下一步自動處理，不符合要求的則按規(guī)定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關(guān)部門進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)審計。由于稅務(wù)審計操作過程是實行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計部門人員都經(jīng)過嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，因此，整個稅務(wù)審計

從人員配置到審計的各個環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計質(zhì)量的準(zhǔn)確性和公正性。荷蘭稅務(wù)審計部門在審計納稅申報表時針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：

1.由計算機(jī)和管理人員按事先制定的步驟進(jìn)行處理和審計；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務(wù)檢查官員進(jìn)行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3.進(jìn)行實地審計。

加拿大的稅務(wù)部門在收到由納稅人報來的納稅申報表后，總部首先通過計算機(jī)錄入進(jìn)行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫姓名，數(shù)額，稅目等是否正確。經(jīng)過總部計算機(jī)中心審計出來后分發(fā)給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進(jìn)行審計，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業(yè)對偷漏稅較多的安排審計。

澳大利亞納稅人在接受稅務(wù)審計時，會首先通知自己的稅務(wù)代理人，稅務(wù)的審計內(nèi)容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等；審計采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個月數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查；稅務(wù)審計人員在審計結(jié)束后將稅收調(diào)整報告提供給納稅人，如無異議，則補(bǔ)稅；對于審計結(jié)果，納稅人有權(quán)進(jìn)行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進(jìn)行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進(jìn)行了具體規(guī)定。

德國稅務(wù)審計前先發(fā)書面審計通知，并規(guī)定固定的審計周期，對于大型企業(yè)和中小企業(yè)會適當(dāng)進(jìn)行周期調(diào)整。稅務(wù)審計人員在審計初始會通過口頭和實地調(diào)查等方法獲取審計資料，在審計進(jìn)行期間也會和納稅人進(jìn)行交流。審計結(jié)束后，稅務(wù)審計人員會將審計結(jié)果和基于事實在匯報會上與企業(yè)進(jìn)行交流。實地審計小組的領(lǐng)導(dǎo)，往往是審計專家和主管稅務(wù)局的負(fù)責(zé)人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結(jié)果有異議，可以要求上訴到法院。

（三）注重選案的科學(xué)性

在審計效率較低的情況下，稅務(wù)審計選案的科學(xué)、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質(zhì)量和效果。在這方面較為成功的是美國。

美國在進(jìn)行審計選案時，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區(qū)別函數(shù)分析法。其原理是利用電腦設(shè)定不同程序，對個人或企業(yè)納稅申報表中的收入、個別費用、扣除以及毛利率等項目進(jìn)行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員自行分析研究抽樣或?qū)０刚{(diào)查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風(fēng)險行業(yè)或個人進(jìn)行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉(zhuǎn)移所得的高風(fēng)險高收入者等。三是其他機(jī)構(gòu)通報。聯(lián)邦、州、市各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)理會、保險監(jiān)理會以及銀行監(jiān)理會等機(jī)構(gòu)應(yīng)對特定信息進(jìn)行通報，一旦發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)就應(yīng)立案調(diào)查審計。四是他人舉報。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在分析及確認(rèn)舉報內(nèi)容屬實后，決定查證與否。

（四）注重信息收集和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

能否全面掌握納稅人的相關(guān)信息對于稅務(wù)審計的質(zhì)量和成敗有著至關(guān)重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設(shè)和利用。荷蘭稅務(wù)當(dāng)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個納稅人的信息。韓國通過設(shè)立稅務(wù)信息處理系統(tǒng)，使稅務(wù)審計逐步實現(xiàn)了計算機(jī)化，大大提高了審計的效率和質(zhì)量，有效阻止了稅務(wù)腐敗。

二、國外稅務(wù)審計對我國的啟示

（一）培育專業(yè)的稅務(wù)審計人才

稅務(wù)審計人員的數(shù)量和素質(zhì)是制約稅務(wù)審計質(zhì)量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務(wù)管理人員均有承擔(dān)一些稅務(wù)審計工作，例如國稅總局的大企業(yè)稅收管理部門會對國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的涉稅案件進(jìn)行審計，各地級的稽查局會對所轄企業(yè)的申報進(jìn)行審計等。稅務(wù)審計的總?cè)藬?shù)較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務(wù)、會計、審計知識，地域性的審計人員了解當(dāng)?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營情況。但目前我國稅務(wù)當(dāng)局并沒有有效地整合幾類

稅務(wù)審計人員，稅務(wù)審計的分工還處于低水平和有所重復(fù)階段。隨著涉稅事項的復(fù)雜化，跨國公司和大型企業(yè)的稅務(wù)訴求提高，我們的稅務(wù)審計人員急需提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，整合現(xiàn)有資源，形成一支稅務(wù)審計的專家人才隊伍。

（二）規(guī)范稅務(wù)審計程序

在稅務(wù)檢查工作中，當(dāng)前我國雖先后制定了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》，但對內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)審計缺乏規(guī)范的規(guī)程。因此，我國應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，針對不同納稅人制定規(guī)范的、切實可行的稅務(wù)審計程序；利用現(xiàn)有資源，開發(fā)相關(guān)稅務(wù)審計軟件，將案頭準(zhǔn)備、案頭分析、現(xiàn)場實施和審計終結(jié)等環(huán)節(jié)納入規(guī)范的電子流程之中。選案時，可借鑒美國經(jīng)驗，在現(xiàn)有納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評價選擇法等方法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法以及他人舉報和其他機(jī)構(gòu)通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。

（三）提高納稅人申報資料的質(zhì)量

當(dāng)前，我國稅務(wù)審計的微觀環(huán)境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務(wù)審計包括稅務(wù)稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表等，大大提升了稅務(wù)案頭審計交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率。在稅收征管制度中應(yīng)要求納稅人提交往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表，以改善目前稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務(wù)審計大有裨益。

（四）加大稅務(wù)審計工作效率和力度

我國的稅務(wù)審計率很高，企業(yè)和個人的納稅申報表都要逐一通過稅務(wù)局的審核，但對于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻偏低。面對這種現(xiàn)狀，首先必須要確定以稅務(wù)審計為核心的征管工作，樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅務(wù)審計；

（五）加快稅務(wù)審計的信息化進(jìn)程

面對信息化水平日益提高的現(xiàn)狀，我國的稅務(wù)審計從最初始的納稅申報，核實，到稅務(wù)稽查，審計等一系列的程序中，計算機(jī)和信息化的應(yīng)用水平較低，難以符合新形勢的發(fā)展需要。納稅申報的手工表樣不僅會增加納稅人負(fù)擔(dān)，而且不利于稅務(wù)部門審計的精確性。并且對企業(yè)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)的真實性和完整性無法有效跟蹤和核查，嚴(yán)重的制約了稅務(wù)審計質(zhì)量的提高。為此，建議盡快加大稅務(wù)審計軟件，風(fēng)險評估軟件，審計結(jié)果反饋和跟蹤等軟件的開發(fā)和應(yīng)用，盡早實現(xiàn)稅務(wù)審計的信息化。

（六）重視和加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)審計

近年來大型企業(yè)，集團(tuán)和跨國公司數(shù)量逐漸增加，這給大企業(yè)稅務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在大企業(yè)稅收管理方面的經(jīng)驗相對匱乏，缺少專業(yè)的管理人才體系，管理手段相對薄弱，風(fēng)險評估和審計軟件等相關(guān)技術(shù)處于較低水平。在實際工作中，大企業(yè)的稅收征收管理工作還有較大的提高空間。因此，我國要學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)審計經(jīng)驗，加強(qiáng)我國大企業(yè)稅收審計隊伍建設(shè)，工作探究，制定行之有效的審計程序和管理辦法。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：簡論借鑒國際經(jīng)驗完善我國的稅務(wù)審計

簡論借鑒國際經(jīng)驗完善我國的稅務(wù)審計

稅務(wù)審計又稱稅務(wù)評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評定，以便及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實現(xiàn)對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

稅務(wù)審計是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對提高納稅意識、強(qiáng)化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務(wù)審計在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。

一、國外稅務(wù)審計的良好經(jīng)驗

（一）注重審計人員的專業(yè)化

稅務(wù)審計是一項專業(yè)性極強(qiáng)的工作，因此各國的稅務(wù)當(dāng)局都配有高素質(zhì)，綜合性強(qiáng)的專業(yè)稅務(wù)審計隊伍。

美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進(jìn)行稅務(wù)審計，其負(fù)責(zé)指派給區(qū)辦公室納稅申報表的日常稅務(wù)審計對象，不是由區(qū)稅務(wù)局自己來確定的。美國國稅局將稅務(wù)審計員工分為審計人員和特別調(diào)查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當(dāng)性進(jìn)行類似日常調(diào)查的工作，后者主要是在前者的基礎(chǔ)上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進(jìn)一步調(diào)查。

荷蘭稅務(wù)部門執(zhí)行審計任務(wù)的隊伍需要同時具備稅務(wù)知識，審計知識和會計知識的稅務(wù)審計師，對審計師的知識水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

加拿大稅務(wù)部門在審計方面的力量比較強(qiáng)，全國的稅務(wù)力量有1/3 專門從事稅務(wù)稽查審計工作，其稅務(wù)總部下設(shè)審計部，審計部配備專業(yè)審計師（通常是會計師）及助手。

澳大利亞從事稅務(wù)審計的人員大約幾十萬人，而大多數(shù)的公司和個人均會通過稅務(wù)代理申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務(wù)代理從業(yè)人員的資格審查很嚴(yán)，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內(nèi)無不良納稅記錄、無破產(chǎn)記錄；從業(yè)人員必須具有會計學(xué)位、商業(yè)法律學(xué)位；必須有2年的稅務(wù)代理助手經(jīng)歷，并辦理過公司、個人的納稅申報和退稅業(yè)務(wù)。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務(wù)代理資格委員會注冊發(fā)執(zhí)照，3年復(fù)查一次。若3年未開展業(yè)務(wù)，將被吊銷執(zhí)照。

（二）注重審計程序的規(guī)范性

稅務(wù)審計主要有審計計劃、審計執(zhí)行、審計結(jié)論和審計報告等基本程序，在實際審計過程中，各國都十分重視審計程序的規(guī)范性。

美國稅務(wù)審計程序有三個階段：納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務(wù)審計結(jié)果的處理。首先稅務(wù)審計人員將納稅人的申報信息通過電腦進(jìn)行程序化的標(biāo)準(zhǔn)處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進(jìn)行下一步自動處理，不符合要求的則按規(guī)定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關(guān)部門進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)審計。由于稅務(wù)審計操作過程是實行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計部門人員都經(jīng)過嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，因此，整個稅務(wù)審計從人員配置到審計的各個環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計質(zhì)量的準(zhǔn)確性和公正性。

荷蘭稅務(wù)審計部門在審計納稅申報表時針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計算機(jī)和管理人員按事先制定的步驟進(jìn)行處理和審計；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務(wù)檢查官員進(jìn)行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3.進(jìn)行實地審計。

加拿大的稅務(wù)部門在收到由納稅人報來的納稅申報表后，總部首先通過計算機(jī)錄入進(jìn)行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫姓名，數(shù)額，稅目等是否正確。經(jīng)過總部計算機(jī)中心審計出來后分發(fā)給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進(jìn)行審計，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業(yè)對偷漏稅較多的安排審計。

澳大利亞納稅人在接受稅務(wù)審計時，會首先通知自己的稅務(wù)代理人，稅務(wù)的審計內(nèi)容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等；審計采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個月數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查；稅務(wù)審計人員在審計結(jié)束后將稅收調(diào)整報告提供給納稅人，如無異議，則補(bǔ)稅；對于審計結(jié)果，納稅人有權(quán)進(jìn)行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進(jìn)行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進(jìn)行了具體規(guī)定。

德國稅務(wù)審計前先發(fā)書面審計通知，并規(guī)定固定的審計周期，對于大型企業(yè)和中小企業(yè)會適當(dāng)進(jìn)行周期調(diào)整。稅務(wù)審計人員在審計初始會通過口頭和實地調(diào)查等方法獲取審計資料，在審計進(jìn)行期間也會和納稅人進(jìn)行交流。審計結(jié)束后，稅務(wù)審計人員會將審計結(jié)果和基于事實在匯報會上與企業(yè)進(jìn)行交流。實地審計小組的領(lǐng)導(dǎo)，往往是審計專家和主管稅務(wù)局的負(fù)責(zé)人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結(jié)果有異議，可以要求上訴到法院。

（三）注重選案的科學(xué)性

在審計效率較低的情況下，稅務(wù)審計選案的科學(xué)、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質(zhì)量和效果。在這方面較為成功的是美國。

美國在進(jìn)行審計選案時，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區(qū)別函數(shù)分析法。其原理是利用電腦設(shè)定不同程序，對個人或企業(yè)納稅申報表中的收入、個別費用、扣除以及毛利率等項目進(jìn)行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員自行分析研究抽樣或?qū)０刚{(diào)查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風(fēng)險行業(yè)或個人進(jìn)行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉(zhuǎn)移所得的高風(fēng)險高收入者等。三是其他機(jī)構(gòu)通報。聯(lián)邦、州、市各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)理會、保險監(jiān)理會以及銀行監(jiān)理會等機(jī)構(gòu)應(yīng)對特定信息進(jìn)行通報，一旦發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)就應(yīng)立案調(diào)查審計。四是他人舉報。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在分析及確認(rèn)舉報內(nèi)容屬實后，決定查證與否。

（四）注重信息收集和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

能否全面掌握納稅人的相關(guān)信息對于稅務(wù)審計的質(zhì)量和成敗有著至關(guān)重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設(shè)和利用。荷蘭稅務(wù)當(dāng)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個納稅人的信息。韓國通過設(shè)立稅務(wù)信息處理系統(tǒng)，使稅務(wù)審計逐步實現(xiàn)了計算機(jī)化，大大提高了審計的效率和質(zhì)量，有效阻止了稅務(wù)腐敗。

二、國外稅務(wù)審計對我國的啟示

（一）培育專業(yè)的稅務(wù)審計人才

稅務(wù)審計人員的數(shù)量和素質(zhì)是制約稅務(wù)審計質(zhì)量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務(wù)管理人員均有承擔(dān)一些稅務(wù)審計工作，例如國稅總局的大企業(yè)稅收管理部門會對國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的涉稅案件進(jìn)行審計，各地級的稽查局會對所轄企業(yè)的申報進(jìn)行審計等。稅務(wù)審計的總?cè)藬?shù)較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務(wù)、會計、審計知識，地域性的審計人員了解當(dāng)?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營情況。但目前我國稅務(wù)當(dāng)局并沒有有效地整合幾類稅務(wù)審計人員，稅務(wù)審計的分工還處于低水平和有所重復(fù)階段。隨著涉稅事項的復(fù)雜化，跨國公司和大型企業(yè)的稅務(wù)訴求提高，我們的稅務(wù)審計人員急需提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，整合現(xiàn)有資源，形成一支稅務(wù)審計的專家人才隊伍。

（二）規(guī)范稅務(wù)審計程序

在稅務(wù)檢查工作中，當(dāng)前我國雖先后制定了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》，但對內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)審計缺乏規(guī)范的規(guī)程。因此，我國應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，針對不同納稅人制定規(guī)范的、切實可行的稅務(wù)審計程序；利用現(xiàn)有資源，開發(fā)相關(guān)稅務(wù)審計軟件，將案頭準(zhǔn)備、案頭分析、現(xiàn)場實施和審計終結(jié)等環(huán)節(jié)納入規(guī)范的電子流程之中。選案時，可借鑒美國經(jīng)驗，在現(xiàn)有納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評價選擇法等方法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法以及他人舉報和其他機(jī)構(gòu)通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。

（三）提高納稅人申報資料的質(zhì)量

當(dāng)前，我國稅務(wù)審計的微觀環(huán)境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務(wù)審計包括稅務(wù)稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表等，大大提升了稅務(wù)案頭審計交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率。在稅收征管制度中應(yīng)要求納稅人提交往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表，以改善目前稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務(wù)審計大有裨益。

（四）加大稅務(wù)審計工作效率和力度

我國的稅務(wù)審計率很高，企業(yè)和個人的納稅申報表都要逐一通過稅務(wù)局的審核，但對于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻偏低。面對這種現(xiàn)狀，首先必須要確定以稅務(wù)審計為核心的征管工作，樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅務(wù)審計；

（五）加快稅務(wù)審計的信息化進(jìn)程

面對信息化水平日益提高的現(xiàn)狀，我國的稅務(wù)審計從最初始的納稅申報，核實，到稅務(wù)稽查，審計等一系列的程序中，計算機(jī)和信息化的應(yīng)用水平較低，難以符合新形勢的發(fā)展需要。納稅申報的手工表樣不僅會增加納稅人負(fù)擔(dān)，而且不利于稅務(wù)部門審計的精確性。并且對企業(yè)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)的真實性和完整性無法有效跟蹤和核查，嚴(yán)重的制約了稅務(wù)審計質(zhì)量的提高。為此，建議盡快加大稅務(wù)審計軟件，風(fēng)險評估軟件，審計結(jié)果反饋和跟蹤等軟件的開發(fā)和應(yīng)用，盡早實現(xiàn)稅務(wù)審計的信息化。

（六）重視和加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)審計

近年來大型企業(yè)，集團(tuán)和跨國公司數(shù)量逐漸增加，這給大企業(yè)稅務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在大企業(yè)稅收管理方面的經(jīng)驗相對匱乏，缺少專業(yè)的管理人才體系，管理手段相對薄弱，風(fēng)險評估和審計軟件等相關(guān)技術(shù)處于較低水平。在實際工作中，大企業(yè)的稅收征收管理工作還有較大的提高空間。因此，我國要學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)審計經(jīng)驗，加強(qiáng)我國大企業(yè)稅收審計隊伍建設(shè)，工作探究，制定行之有效的審計程序和管理辦法。

第三篇：簡論事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及完善建議

簡論事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及完善建議

［摘 要］事業(yè)單位內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是加強(qiáng)審計管理的重要環(huán)節(jié),是規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)制度的重要措施。本文對目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題進(jìn)行了探討,并結(jié)合實踐提出切實的合理化建議。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部審計；建議

事業(yè)單位內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動由來已久,隨著社會化在生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深、由簡單到復(fù)雜、由初級到高級的發(fā)展歷程。現(xiàn)代西方內(nèi)部審計已不再僅僅局限于單位的財務(wù)和會計問題,其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的各個方面。近年來,隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入地發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內(nèi)部審計實務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計工作實踐中,內(nèi)部審計的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

(1)事業(yè)單位審計規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢發(fā)展。建立健全內(nèi)部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)是國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等,各事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在實踐中探索出許多有益的經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補(bǔ)充,因其針對建設(shè)期間的項目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計實務(wù)的需要,所以,有必要對此類審計制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。

(2)事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大,審計業(yè)務(wù)管理無統(tǒng)一規(guī)范。內(nèi)部審計規(guī)范是內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則,也是內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位應(yīng)制定并實施統(tǒng)一的審計業(yè)務(wù)規(guī)范,并按照規(guī)范的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)評價和判斷審計人員的審計行為,實現(xiàn)審計目標(biāo)；事業(yè)單位內(nèi)部審計部門和審計人員應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)部審計規(guī)范的要求開展工作。從各事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看,與國家法規(guī)的規(guī)定差距較大,內(nèi)審在單位內(nèi)部的地位也普遍不高,權(quán)威性不大,加上內(nèi)審只有建議權(quán),無處置權(quán),在領(lǐng)導(dǎo)不是十分重視和支持的情況下,內(nèi)部審計只能流于形式。

(3)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不明確。調(diào)查發(fā)現(xiàn),在內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制上,大部分事業(yè)單位主管內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)不是單位的法人或最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),這也從一定程度上影響了內(nèi)部審計的深度和客觀性。按照《國際注冊內(nèi)部審計職責(zé)規(guī)范》要求,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)分別要從業(yè)務(wù)上職責(zé)權(quán)限、行政上職責(zé)權(quán)限分別隸屬于不同委托主體。從委托代理理論角度分析,事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為獨立辦公部門,直接對事業(yè)單位法人負(fù)責(zé)。而目前國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和檢查力度也相對不足,不利于內(nèi)部審計工作的開展和發(fā)展。規(guī)范及完善事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的合理化建議

(1)加強(qiáng)制度建設(shè),充分發(fā)揮審計職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在制定本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》,結(jié)合本單位的具體實際情況,制定出切合實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度,為運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

(2)明確界定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在事業(yè)中治理位置。確定紀(jì)委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)分配、工作隸屬部門。業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括事業(yè)單位內(nèi)審工作計劃審批、審計業(yè)務(wù)范圍、審計報告審核等具體審計工作事項；行政內(nèi)容主要包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔考核、內(nèi)審人員后續(xù)教育等。業(yè)務(wù)、行政上職責(zé)分別由監(jiān)察、紀(jì)委進(jìn)行分管。通過將審計工作內(nèi)容和審計人員自身利益分屬不同部門負(fù)責(zé),盡可能保證審計工作獨立、客觀、公正,保障了內(nèi)審人員切身利益。

(3)內(nèi)部審計要獨立履行其職能,實現(xiàn)其目標(biāo),必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。保持獨立性是國際內(nèi)部審計行業(yè)的一貫要求,它對內(nèi)部審計工作的正常開展,以及維護(hù)內(nèi)部審計結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。內(nèi)部審計的目標(biāo)：一是查錯糾弊；二是幫助管理者更好地履行職責(zé)；三是增加價值和提高經(jīng)濟(jì)效率,實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價,通過監(jiān)督和評價活動,在為經(jīng)濟(jì)單位增加價值和提高經(jīng)濟(jì)效率、實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中,發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護(hù)、評價、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計要實現(xiàn)其目標(biāo)和職能,發(fā)揮其作用,主要通過一系列的審計活動來體現(xiàn)。這就涉及內(nèi)部審計獨立性的問題。因此,發(fā)揮內(nèi)部審計作用,實現(xiàn)內(nèi)部審計職能,離不開內(nèi)部審計的獨立性。

(4)運用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險。審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計人員為使審計過程、審計行為、審計結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高工作質(zhì)量的活動。不論是全面質(zhì)量管理,還是項目的全過程質(zhì)量控制,考核、檢查的都是審計準(zhǔn)則和規(guī)范的落實。內(nèi)部審計小組可以運用自查法、互查法、質(zhì)量法提高內(nèi)審質(zhì)量。自查法,就是審計人員分別根據(jù)自己所擔(dān)負(fù)的審計任務(wù),對自己所進(jìn)行的審計工作進(jìn)行追溯性檢查,以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法,是指由審計組中擔(dān)負(fù)不同審計任務(wù)的審計人員相互之間對審計業(yè)務(wù)過程進(jìn)行追溯性檢查,以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量的方法。在實際審計工作中,應(yīng)努力避免使自查、互查審計質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是,在自查中審計人員對自己的工作進(jìn)行復(fù)查,受習(xí)慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式。互查法雖有助于克服上述局限,但也可能存在審計人員礙于情面,使復(fù)查難以深入；或因?qū)徲嬋藛T不熟悉情況,影響工作效率等弊端。

(5)實現(xiàn)審計現(xiàn)代化,推行計算機(jī)輔助審計技術(shù)。計算機(jī)輔助審計是指審計人員利用計算機(jī)對被審計單位進(jìn)行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術(shù)是實現(xiàn)計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的主要手段。計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運用既提高了審計的正確性和準(zhǔn)確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機(jī)輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計人員擴(kuò)展審計的范圍,擴(kuò)展至其他媒介；計算機(jī)輔助審計技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動靈活性?？梢?計算機(jī)在一位審計人員的控制下就能對會計事項進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。

參考文獻(xiàn):

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第四篇：淺談完善我國民間審計行為規(guī)范體系

淺談完善我國民間審計行為規(guī)范體系

摘要：民 間 審 計 是 審 計 監(jiān) 督 體 系 當(dāng) 中 的 組 成 部 分，它 在 當(dāng) 今 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 和 國 家 發(fā) 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計 又 稱 獨 立 審 計、注 冊 會 計 師 審 計，它主 要 是 對 財 務(wù) 報 表 的 公 允、正 確 發(fā) 表 審 計 意 見。在 現(xiàn) 實 當(dāng) 中 這 一 意 見 非 常 重 要，它 是 為 了 適 應(yīng) 股 份 制 經(jīng) 濟(jì) 的 要 求 而 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的。民 間 審 計 是 整 個 國 家 審 計 當(dāng) 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會 計 師 事 務(wù) 所，其 業(yè) 務(wù) 為 審 計 業(yè) 務(wù) 和 會 計 咨 詢 服 務(wù) 業(yè) 務(wù)。因此，它對提高會計信息的可靠性起著不可替代的作用。民間審計之所以能發(fā)揮這種作用與審計行為規(guī)范的完善與否密切相關(guān)，這一點從美國早期會計師職業(yè)的發(fā)展史中可以得到驗證。正因為如此，我國已建立一套審計行為規(guī)范體系以確保一定程度的審計質(zhì)量，但從總體上看規(guī)范體系還不健全。關(guān)鍵字：民間審計行為 規(guī)范完善

一我 國 民 間 審 計 的 現(xiàn) 狀

在 我 國 民 間 審 計 長 達(dá) 二 十 年 的 發(fā) 展 時 間 里，大 部 分 會 計 師 事 務(wù) 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機(jī) 構(gòu)，大 部 分 國 家 審 計 機(jī) 關(guān) 的 審 計 人 員 兼 任 民 間 審 計 人 員，這 些 不 僅 對 國 家 審 計 造 成 較 大 影 響，而 且 對 民 間 審 計 自 身 的 發(fā) 展 來 說 亦 受 到 限 制，在 技 術(shù) 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國 的 事 務(wù) 所 數(shù) 量 已 有 數(shù) 千 家，但面 對 的 是 幾 百 萬 家 登 記 在 冊 的 企 業(yè) 法 人，故仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態(tài)，且 大 多 數(shù) 并 不 具 備 獨 立 承 擔(dān) 大 型 和 特 大 型 企 業(yè) 審 計 的 能 力。從 我 國 民 間 審 計 案 例 及 各 種 現(xiàn) 實 情 況 可 以 看 出，我 國 民 間 審 計 現(xiàn) 今 總 體 的 執(zhí) 業(yè) 質(zhì) 量 不 高，業(yè) 務(wù) 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務(wù) 業(yè) 務(wù) 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。因 而 我 國 民 間 審 計 迫 切 要 求 發(fā) 展 有 一 定 規(guī) 模 的、規(guī) 范 的、高 素 質(zhì) 的 會 計 師 務(wù) 所。

為 規(guī) 范 民 間 審 計 的 執(zhí) 業(yè) 行 為，適 應(yīng) 市 場 經(jīng) 濟(jì) 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國 際 接 軌，在 1999年，根 據(jù) 財 政 部 《 會 計 師(審 計)事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實 施 意 見 》，我 國 實 行 了 會 計 師 事 務(wù) 所 體 制 改 革，所 有 會 計 師 事 務(wù) 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機(jī) 構(gòu) 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執(zhí) 業(yè)、自 負(fù) 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽(yù)、自 我 發(fā) 展 的 企 業(yè) 化 經(jīng) 營 組 織。沒 有 政 府 部 門 作 靠 山，沒 有 不 必 要 的 行 政 干 預(yù)，國 家 審 計 人 員 與 民 間 審 計 人 員 完 全 分 開，民 間 審 計 進(jìn) 入 自 由 的 市 場 競 爭，事 務(wù) 所 要 從 實 質(zhì) 上 成 為 名 符 其 實 的 獨 立 執(zhí) 業(yè) 的 組 織。同 時 對 不 合 格 的、不 規(guī) 范 的 事 務(wù) 所 進(jìn) 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國 上百名 注 冊 會 計 師和會 計 師 事 務(wù) 所 受 到 了 警 告、暫 停 執(zhí) 業(yè)、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰，民 間 審 計 摸 索 著 走 向 法 制 化、規(guī) 范 化 的 軌 道。隨 著 中 國 加 入 WTO，世 界 經(jīng) 濟(jì) 一體 化，我 國 民 間 審 計 領(lǐng) 域 對 外 開 放 力 度 加 大，原 來 只 允 許 外 國 民 間 審 計 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進(jìn) 入 我 國 民 間 審 計 領(lǐng) 域，現(xiàn) 在 將 得 以 獨 資 的 方 式 進(jìn) 入 這 一 市 場。2001年 6月 28日，經(jīng) 中 國 證 監(jiān) 會、財 政 部 審 核，國 際 五 大 會 計 師 事 務(wù) 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達(dá) 信)已 正 式 獲 準(zhǔn) 進(jìn) 入 中 國 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計 業(yè) 務(wù) 市 場，在 中 國 加 入 WTO的 競 爭 舞 臺 上，會 計 的 防 護(hù) 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無 論 是 規(guī) 模 上 還 是 技 術(shù) 上 我 國 民 間 審 計 都 與 國 外 民 間 審 計 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國 民 間 審 計 帶 來 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。

正 當(dāng) 國 內(nèi) 民 間 審 計 面 對 WTO，歷 經(jīng) 體 制 改 革、清 理 整 頓 并 被 合 并 風(fēng) 潮 弄 得 手 忙 腳 亂 之 際，接 二 連

三 的 如 一 枚 枚 地 雷 式 的 注 冊 會 計 師 造 假 事 件 被 揭 發(fā) 出 來，較著名的銀 廣 廈 造 假 事 件，“ 銀 廣 廈 ” 1999年 和 2000年 虛 構(gòu) 利 潤 7.45億 元，編 造 了 中 國 股 市 “ 第 一 大 績 優(yōu) 股 ” 的 神 話。這 些 都 導(dǎo) 致 了 股 市 強(qiáng) 烈 的 震 蕩 和 大 量 股 民 受 愚 弄 甚 至 遭 受 滅 頂 之 災(zāi)，進(jìn) 而 造 成 股 市 長 期 低 謎，國 家 經(jīng) 濟(jì) 受 到 嚴(yán) 峻 考 驗。在 這 里 扮 演 公 證 者 的 民 間 審 計 卻 成 為 造 假 者 的 有 力 幫 兇，擔(dān) 任 銀 廣 廈 審 計 業(yè) 務(wù) 的，是 曾 經(jīng) 屬 于 中 國 少 有 的 大 型 會 計 師 事 務(wù) 所 —— 中 天 勤 會 計 師 事務(wù) 所。隨 著 中 天 勤 的 下 課，國 內(nèi) 民 間 審 計 出 現(xiàn) 了 嚴(yán) 重 的 信 用 危 機(jī)。

二 我國民間審計行為規(guī)范的回顧

(一)審計行為規(guī)范產(chǎn)生的根源

民間審計的產(chǎn)生是以兩權(quán)分離為前提的，兩權(quán)分離使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生變化，其結(jié)果是所有者與管理者相分離，導(dǎo)致對管理者監(jiān)督的必然性，這樣就產(chǎn)生了外部審計的需要。隨著民間審計的產(chǎn)生，另一問題也隨之而來，即審計人員必須是獨立、客觀和公正的，而且其能力也必須是不容置疑的。

為了使審計人員達(dá)到上述要求，對審計人員的行為進(jìn)行規(guī)范就成為必要了。"審計行為是人的行為的一種，對其進(jìn)行規(guī)范必然要建立一套行為規(guī)范準(zhǔn)則以衡量其正誤并對其進(jìn)行制約。從行為規(guī)范準(zhǔn)則來看，法律是十分有效的一種。但法律不是萬能的，特別是在技術(shù)性問題上法律可以說是非議頗多，這樣，大眾和政策必然要求在技術(shù)上對法律進(jìn)行彌補(bǔ)。因此面對法律的不足和大眾的要求，審計界必須對自身不斷地進(jìn)行反省。為此，為整個行業(yè)著想，成立一個行業(yè)組織并制定一套職業(yè)規(guī)范也就有必要，而且因為行業(yè)的特殊性，也只有審計職業(yè)界才有能力對其技術(shù)問題進(jìn)行規(guī)范。因而審計標(biāo)準(zhǔn)等審計職業(yè)規(guī)范產(chǎn)生是對法律規(guī)范不足的一種彌補(bǔ)。行為規(guī)范從本質(zhì)上看，就是建立一套行為準(zhǔn)則對行為主體的行為進(jìn)行指導(dǎo)、約束，以使其行為達(dá)到預(yù)定的效果。對審計行為而言，審計行為規(guī)范就是為了提高審計質(zhì)量以最大限度地保護(hù)審計報告使用者的利益而對審計主體(包括審計人員和會計公司)的行為進(jìn)行約束和指導(dǎo)。從目前審計行為規(guī)范發(fā)展現(xiàn)狀來看，其形式已呈多樣化。但從總體上看，它們可以歸為法律規(guī)范和審計職業(yè)規(guī)范兩種。兩種審計行為規(guī)范的特點:其一，法律規(guī)范是由國家制定或認(rèn)可的、由國家強(qiáng)制力保證實施的調(diào)整各種審計監(jiān)督關(guān)系的行為規(guī)則。其強(qiáng)制性和原則性是它的明顯特征，這樣有利于加強(qiáng)審計行為規(guī)范的力度，做到令行禁止。盡管如此，法律規(guī)范的彈性不大，也使得法律規(guī)范的作用受到限制。這也是審計職業(yè)規(guī)范得以產(chǎn)生的動因之一。其二，審計職業(yè)規(guī)范由審計職業(yè)組織制定，它強(qiáng)調(diào)的是會員自覺遵守，它的技術(shù)性和具體性是其明顯特征。它有利于對審計行為進(jìn)行全面的規(guī)范。

(二)對審計行為規(guī)范的回顧

從民間審計產(chǎn)生以來，對審計行為的規(guī)范日益完善。體現(xiàn)在，一方面，審計行為規(guī)范的形式不斷多樣化，其內(nèi)容不斷豐富。到目前為此，有法律、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則和同業(yè)復(fù)核等。另一方面，各種審計行為規(guī)范手段日益協(xié)調(diào)，不斷融為一個整體，審計行為規(guī)范不斷體系化。

三 對我國審計行為規(guī)范的完善

（一）通過法律界和會計職業(yè)界的共同努力，以圖縮小法律規(guī)范和審計職業(yè)規(guī)范的不兼容性

在這一問題上，可以根據(jù)實際情況通過以下途徑得到解決：①在法律條文中規(guī)定對審計職業(yè)規(guī)范(如審計準(zhǔn)則)的引用。但這一辦法只能在相關(guān)法律制定或修改時才能被采用。②由最高人民法院頒布規(guī)定在實施法律時引用審計職業(yè)規(guī)范(審計準(zhǔn)則等)。我國驗資業(yè)務(wù)規(guī)范中已使用了該辦法，應(yīng)該比較容易實現(xiàn)，可以進(jìn)一步拓展。③在審計訴訟案的審判組中吸收審計職業(yè)界人員，這一辦法也可以通過對審判人員進(jìn)行審計知識教育得以實現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)審計質(zhì)量行為控制，關(guān)鍵在于對質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)行的復(fù)核

建立審計質(zhì)量復(fù)核要考慮的因素有：①監(jiān)督制度的有效性。監(jiān)督制度的有效性，關(guān)鍵在于能查出審計質(zhì)量控制的缺點和維持其成果，也就是說制度的設(shè)立能有效地發(fā)現(xiàn)問題，而且能使經(jīng)過檢查后改善的質(zhì)量狀況能維持。這就要求檢查人員了解會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制。從這一方面來看，在目前階段我國能實行檢查的只能是審計職業(yè)界(中注協(xié)或會計師事務(wù)所)本身，因為其他機(jī)構(gòu)根本就沒有能力在這一方面做出有效成果。②監(jiān)督成本的考慮。一項制度的完善與否還要考慮其執(zhí)行成本的高低，因為成本太高往往使其難以執(zhí)行。從這一點看，我國審計質(zhì)量控制制度的建立必須考慮現(xiàn)階段我國審計界的經(jīng)濟(jì)承受能力。③會計師

事務(wù)所對審計質(zhì)量控制的態(tài)度。會計師事務(wù)所是審計質(zhì)量控制的對象，因此它對監(jiān)督制度的支持與否也會影響監(jiān)督制度的有效執(zhí)行。因此，考慮到上述因素，現(xiàn)階段可以由中注協(xié)成立一個質(zhì)量檢查部門，由省級協(xié)會的該部門派出人員和會計師事務(wù)所成立檢查小組(注協(xié)名額為1人)每三到五年對另一家會計師事務(wù)所定期進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。這樣既可以節(jié)約成本又可以起到有效監(jiān)督作用。定期檢查可以使該制度發(fā)揮效用。時間定為三到五年使成本降低，而由中注協(xié)牽頭和有會計師事務(wù)所參加就不會引起會計師事務(wù)所的反對。

（三）強(qiáng)化審計準(zhǔn)則的制定

根據(jù)前文所述，在審計準(zhǔn)則小組中加入企業(yè)方的代表和減少科研院校的代表而增加會計師事務(wù)所的代表，有利于增強(qiáng)審計準(zhǔn)則制定小組的代表性。這樣可以使制定出的審計準(zhǔn)則能更好地符合我國會計職業(yè)的實際情況。而在審計具體準(zhǔn)則的完善方面，中注協(xié)現(xiàn)在就應(yīng)著手研究，因為準(zhǔn)則的制定有一個時滯問題，如果現(xiàn)在還不開始，將來會造成管理咨詢業(yè)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展的混亂現(xiàn)象

四總結(jié)

無 論 是 成 熟 的 市 場 機(jī) 制，還 是 完 善 的 監(jiān) 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對 沒 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 等審計事件的 出 現(xiàn)。就 我 國 民 間 審 計 現(xiàn) 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹(jǐn) 慎 的 執(zhí) 業(yè) 態(tài) 度，嚴(yán) 格 遵 守 職 業(yè) 道 德 和 獨 立 審 計 準(zhǔn) 則，提 高 審 計 質(zhì) 量 和 服 務(wù) 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務(wù) 所 之 間 要 進(jìn) 行 良 性 競 爭，以 質(zhì) 量 求 生 存 和 發(fā) 展 ； 建 立 全 國 會 計 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會 公 開，提 高 行 業(yè) 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強(qiáng) 抗 風(fēng) 險 能 力，謹(jǐn) 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業(yè) 務(wù) 約 定 書 ； 應(yīng) 始 終 將 會 計 信 息 披 露 的 真 實、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴(yán) 重 錯 報 甚 至 協(xié) 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實 已 經(jīng) 證 明，這 不 僅 關(guān) 系會計師事務(wù)所自 身 的 生 死 存 亡，也 關(guān) 系 到 整 個 民 間 審 計 業(yè) 甚 至 全 球 經(jīng) 濟(jì) 的 穩(wěn) 定 和 發(fā) 展。我 國 民 間 審 計 應(yīng) 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進(jìn) 行 業(yè) 規(guī) 范 的發(fā) 展，為 國 家 的 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 更 好 的服 務(wù)。

五參考文獻(xiàn)

(1)審 計 [M].東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 出 版 社，2000.(2)財 政 部 《 會 計 師(審 計)事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實 施 意 見 》 1998.(3)審 計 理 論 與 案 例.劉 華.復(fù) 旦 大 學(xué) 出 版 社2 00 5年月.

第五篇：完善納稅服務(wù)體系的國際經(jīng)驗

完善納稅服務(wù)體系的國際經(jīng)驗

摘要：進(jìn)入新世紀(jì)以來，納稅服務(wù)在稅收工作中所起的作用已經(jīng)日漸突出，2009年底，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李克強(qiáng)蒞臨國家稅務(wù)總局視察指導(dǎo)稅收工作時指出，做好納稅服務(wù)工作，有利于調(diào)動納稅人發(fā)展創(chuàng)業(yè)的積極性，有利于提高納稅人的稅法遵赍度，也是堅持為國聚財、為民收稅的重要體現(xiàn)。由于西方國家在長期的稅收實踐中，已經(jīng)發(fā)展中一套完整的納稅服務(wù)體系。他山之石，可以攻玉。本文通過積極借鑒西方各國納稅服務(wù)工作的成功經(jīng)驗，對于改進(jìn)和優(yōu)化我國納稅服務(wù)工作，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，具有積極意義。

一、國外納稅服務(wù)發(fā)展歷程

納稅服務(wù)最早起源于美國?！岸?zhàn)”末期，出于戰(zhàn)爭對財政收的需求，所得稅的征收對象擴(kuò)大到大多數(shù)美國人。稅務(wù)人員剛開始只對到稅務(wù)局尋求幫助或索要申報表的人提供幫助，直到50年代中期，聯(lián)邦稅務(wù)局才實行了一個正式的幫助納稅人的計劃。到了80年代初，由于瞀赤字和出臺新稅種等原因，納稅服務(wù)不再受到重視。

但在美國參議院政府事務(wù)委員會的政府管理監(jiān)督小組委員會舉行的聽證會上，小組成員認(rèn)識到，由于稅收制度本身很復(fù)雜，納稅人以自核的方式來納稅并由政府花錢幫助納稅人，比取消自核，政府花雇人評估，未必多花錢，而且還可以培養(yǎng)和增強(qiáng)納稅意識。因此，國會否決了取消向納稅人提供服務(wù)的方案，納稅服務(wù)在美國得到了認(rèn)可，并很快在其他國家地區(qū)發(fā)展起來。過幾十年的探索和發(fā)展，西方國家通過樹立服務(wù)理念、完善服務(wù)制度、創(chuàng)新手段方式、豐富服務(wù)內(nèi)容、開展績效評估、實施服務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)已建立起一個比較成熟的納稅服務(wù)體系。

二、國外納稅服務(wù)指導(dǎo)理念

（一）新公共管理理念

新公共管理理念以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和私營企業(yè)管理理論作為理論基礎(chǔ)，提出政府改革方向是建立“企業(yè)家政府”，與傳統(tǒng)公共管理模式相比，其不同之處在于，它引入了市場機(jī)制及競爭功能，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理理論與技術(shù)的應(yīng)用，更加強(qiáng)化顧客導(dǎo)向和服務(wù)及其效率。由于新公共管理理論存在混淆公私界限的缺陷，因此，西方理論家在其基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展出了一種新的新公共行政理論，是關(guān)于公共行政在公民為中心的治理體系中所保有角色的理論，它強(qiáng)調(diào)政府的職能是服務(wù)，而不是“掌舵”，公共利益是目標(biāo)而非副產(chǎn)品，為公民服務(wù)而非為顧客服務(wù)，重視人而非生產(chǎn)率，公民權(quán)和公共服務(wù)比企業(yè)家精神更重要等等。

以上兩種理論相比傳統(tǒng)管理理論更強(qiáng)調(diào)對社會、對公民的需求以及政府的服務(wù)性，同時大大提高了公共服務(wù)的效率。但由于它們忽視了部門之間的合作與直轄市，造成了碎片化的制度結(jié)構(gòu)，影響了政府效率的進(jìn)一步提高。

20世紀(jì)90后，為克服新公共管理方法造成的困局，以英國國代表的西方各國開戶了以“整體政府”為主要內(nèi)容的第二輪政府改革運動。工黨政府制定了“整體政府”發(fā)展規(guī)劃，主張用“整體政府”方法進(jìn)行公共服務(wù)改革，其中一項重要內(nèi)容，就是推行“公共服務(wù)協(xié)議”制度。公共服務(wù)協(xié)議是英國政府各部門與財政部簽訂的公共服務(wù)合約，協(xié)議規(guī)定了政府部門公共服務(wù)的高層次目標(biāo)、重點目標(biāo)和純凈目標(biāo)。為落實這些公共服務(wù)協(xié)議，各部門在各自的業(yè)務(wù)規(guī)劃中制定了具體的措施和評估指標(biāo)。英國財政部每隔一定時間就會審查各部門的關(guān)鍵目標(biāo)、優(yōu)先重點事項和資金落實使用情況。目前，建立“整體政府”公共服務(wù)模式已經(jīng)成為西方國家公共服務(wù)改革的普遍訴求。

隨著“整體政府”逐步成為公共服務(wù)改革的新趨勢，各國稅務(wù)部門更意識到政府部門之間職能條塊分割給納稅人帶來的不便，開始主動與其他政府部門密切協(xié)作，為納稅人“一體化”服務(wù)，主要表現(xiàn)在跨部門統(tǒng)一制定公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、銜接服務(wù)流程、建立合作伙伴關(guān)系、事例各部門信息管理系統(tǒng)、規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)采集口徑，實現(xiàn)納稅人“資料一次提供，各部門重復(fù)使用。”

（二）稅收遵從理念

稅收遵從是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服務(wù)態(tài)度。為促使納稅人從不遵從轉(zhuǎn)化為稅收遵從，全面實現(xiàn)稅務(wù)管理的目標(biāo)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)為納稅人提供納稅服務(wù)。

與稅收遵從相關(guān)的是稅收遵從成本，它是納稅人在遵從稅法活動中不得不承擔(dān)的費用，是稅收成本的組成部分。稅收遵從成本的大小意味著納稅人在辦理涉稅事務(wù)方面所花費的傾向成本、時間成本和心理成本等稅外負(fù)擔(dān)的大小。顯然，稅收遵從成本越高，給納稅人造成的稅外負(fù)擔(dān)就越重，在遵從成本很高的情況下，盡管納稅人有可能選擇忍受現(xiàn)狀，隨遵從成本負(fù)擔(dān)，但更可能選擇相應(yīng)的應(yīng)對方式來設(shè)法避免遵從成本。研究表明，在稅收遵從成本和稅收不遵從程度之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)。這意味著，稅收遵從成本越高，則稅收不遵從的程度也越高，因而降低稅收遵從成本有利于提高納稅人遵從水平。優(yōu)化納稅服務(wù)、提高納稅服務(wù)水平是降低遵從成本的根本，它的每一項工作都有助于納稅人降代稅稅遵從成本。

（三）以納稅人為中心理念

國外以納稅人為中心的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變走過了半個多世紀(jì)的歷程，期間經(jīng)歷了從強(qiáng)制管理向納稅服務(wù)轉(zhuǎn)變的行政理念變遷過程。在沒有轉(zhuǎn)變行政理念之前，國外稅務(wù)部門的稅務(wù)行政管理也是以強(qiáng)制管理為中心，即稅務(wù)部門在稅收征管中占據(jù)主導(dǎo)地位，納稅人被動接受稅務(wù)部門的行政命令和處理處罰。隨著時代的發(fā)展，稅務(wù)部門與納稅人之間這種管理與服從的關(guān)系模式無法適應(yīng)形勢的發(fā)展，新型稅收征納關(guān)系成為必然。如國際財政文獻(xiàn)局的研究顯示，納稅人更樂于接受稅務(wù)部門積極的、提供幫助型的行政方式，這一研究成果加上現(xiàn)實征納關(guān)系矛盾的激化，直接促成了西方國家稅務(wù)行政管理理念從強(qiáng)制向服務(wù)的根本轉(zhuǎn)變。

為體現(xiàn)新的服務(wù)理念的要求，最近二十年，各國稅務(wù)部門紛紛對內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革。一些國家推出了新的組織模式——納稅人結(jié)構(gòu)或者類型模式，即主要根據(jù)不同群體的納稅人來組織稅務(wù)部門服務(wù)和履行其職能。采用這種模式，機(jī)構(gòu)設(shè)臵減少了管理層次，朝扁平化的方向發(fā)展，更有利于根據(jù)不同的納稅群體特征與納稅遵從行為，實施風(fēng)險管理和提供個性化服務(wù)。這表明，納稅服務(wù)已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)行政的標(biāo)志，加強(qiáng)納稅服務(wù)，使其與嚴(yán)格稅收執(zhí)法共同成為現(xiàn)代稅制有效運行的兩大支柱，正在成為世界各國稅務(wù)管理的新趨勢。

三、國外納稅服務(wù)的一般經(jīng)驗

（一）強(qiáng)調(diào)保障納稅人的權(quán)利

20世紀(jì)80年代以來，發(fā)達(dá)國家對納稅人權(quán)利更加重視。美國1988年頒布了《納稅人權(quán)利法案》，制定了“納稅人援助制度”，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部、稽查部和納稅人服務(wù)部的官員必須全面接受《納稅人權(quán)利法案》條款以及為納稅人服務(wù)的專門培訓(xùn)，承諾公正、公平地對待納稅人。美國聯(lián)邦稅務(wù)局還設(shè)立了納稅人辯護(hù)律師服務(wù)中心，在每個州和分支至少設(shè)有一名納稅人辯護(hù)律師，獨立于地方稅務(wù)局之外。納稅人辯護(hù)律師服務(wù)中心的職能是快速、公平地幫助納稅人處理通常渠道未能解決的納稅問題，并找出問題的根源，將之提交管理層注意，必要時提交稅法修改建議。

法國各省設(shè)有稅務(wù)委員會，這是一個獨立機(jī)構(gòu)，其成員一半來自稅務(wù)機(jī)關(guān)，一半來自納稅人。委員會主席由普通法院院長或院長指定的法官擔(dān)任。委員會接受納稅人的申訴，并對案件進(jìn)行獨立評議，提出意見供稅務(wù)當(dāng)局及納稅人參考。法國各級稅務(wù)部門都設(shè)有一名調(diào)解員，專門負(fù)責(zé)和納稅人對話，國家財政部也設(shè)有部調(diào)解員和共和國調(diào)解員。如果在下級的對話調(diào)解中解決不了問題，納稅人可以向他們申請救濟(jì)。

許多國家都有類似的維護(hù)納稅人權(quán)益不受損害的措施。如澳大利亞稅務(wù)局1997年制定了《納稅人憲章》，明確規(guī)定了11項納稅人權(quán)利與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)有相對獨立的投訴服務(wù)部。西班牙稅務(wù)局內(nèi)設(shè)納稅人權(quán)利保護(hù)辦公室，工作人員是政府的特別派駐人員。新加坡稅務(wù)局設(shè)立了“納稅人服務(wù)辦公室”，專門為納稅人提供服務(wù)，協(xié)助納稅人解決稅務(wù)糾紛。韓國每一個區(qū)稅務(wù)局設(shè)有“納稅人律師服務(wù)中心”，處理納稅人的冤情。

（二）以服務(wù)納稅人為中心設(shè)臵機(jī)構(gòu)

于1992年組建的新加坡稅務(wù)局，以服務(wù)納稅人為中心，進(jìn)行了重大的機(jī)構(gòu)調(diào)整。調(diào)整后的每個職能部門，主要為納稅人提供服務(wù)，滿足不同經(jīng)濟(jì)體的各種合理合法要求，使他們能夠理解稅法、履行納稅義務(wù)。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局的使命是：通過幫助納稅人了解和履行納稅責(zé)任，將稅法完整無缺公正地適用于所有納稅人，從而為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。美國聯(lián)邦稅務(wù)局經(jīng)過業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)重組后，內(nèi)設(shè)服務(wù)部門、操作性部門、功能性部門等。其中，4個業(yè)務(wù)局、上訴辦公室和納稅人服務(wù)局的設(shè)臵最引人注目。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局不是按區(qū)域或稅種設(shè)臵業(yè)務(wù)局，而是針對不同類型和規(guī)模的納稅人，設(shè)立工資與投資收益局、小企業(yè)與自雇業(yè)主局、大中型企業(yè)局、免稅單位與政府單位局四個系列。不同的業(yè)務(wù)局又針對不同規(guī)模納稅人的特點，有不同的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和派出機(jī)構(gòu)模式，如大企業(yè)局總部的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)主要是研究類、指導(dǎo)類的，派出機(jī)構(gòu)按行業(yè)設(shè)臵；小企業(yè)局和工資與投資收益局，納稅人眾多，情況復(fù)雜，其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)主要分為教育與輔導(dǎo)、財會服務(wù)、稅收遵從三部分。業(yè)務(wù)局派出機(jī)構(gòu)的地理分布和數(shù)量也都以方便納稅人為標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)出全面服務(wù)、超前服務(wù)、重在預(yù)防、重在溝通的納稅服務(wù)理念。上訴辦公室的基本職能是本著公平、公正原則，努力在訴訟發(fā)生前解決有關(guān)稅收爭議，進(jìn)一步提高納稅人對稅法遵從的自覺性，提高納稅服務(wù)效率。納稅人服務(wù)局的基本職能為，對不能通過正常途徑解決的稅收問題和其他主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遺漏的問題以及由于地處邊遠(yuǎn)、人口稀少而未派有專門業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的地區(qū)的問題予以補(bǔ)救和解決，并采取措施解決稅收制度和執(zhí)行程序上需要改進(jìn)完善的地方。納稅人服務(wù)局按地域原則設(shè)臵了龐大的派出機(jī)構(gòu)，形成納稅服務(wù)的最后一道防線。美國聯(lián)邦稅務(wù)局這種機(jī)構(gòu)設(shè)臵，使大部分納稅人只需同一個稅務(wù)部門打交道，體現(xiàn)了以服務(wù)納稅人為中心的原則

（三）努力按便利節(jié)省原則減輕納稅人遵從成本

納稅人遵從成本是一種社會損失，許多國家都非常注意遵循便利和節(jié)省原則，在稅務(wù)管理中應(yīng)用計算機(jī)和因特網(wǎng)提高辦稅效率，減少納稅人的辦稅費用和時間。

新加坡1994年采用電話申報納稅，1998年實行因特網(wǎng)申報納稅。電子報稅的無紙操作系統(tǒng)取代了大量的紙質(zhì)申報系統(tǒng)，消除了許多與紙質(zhì)有關(guān)的問題，加快了辦稅過程，降低了納稅人遵從成本。新加坡稅務(wù)局估計，每個進(jìn)行電子申報的納稅人可節(jié)約2.7新加坡元。

英國稅務(wù)局堅持量化全國統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為納稅人提供迅速高效和禮貌的服務(wù)，要求所有打給稅務(wù)局的電話，20秒內(nèi)接通率90%；80%的郵件在15個工作日內(nèi)回復(fù)；對沒有預(yù)約來咨詢中心的，95%的人在15分鐘內(nèi)得到接待；錯扣繳的稅收收入，20個工作日內(nèi)予以退還；對95%的自我核定的納稅人和90%的其他納稅人，一次性準(zhǔn)確計算稅款。

韓國國家稅務(wù)廳將以前分散的咨詢歸口管理，設(shè)立國家稅務(wù)呼叫服務(wù)中心，其工作載體是國家電信網(wǎng)絡(luò)，由國家預(yù)算撥款，免費為納稅人提供網(wǎng)上顧問、信函傳真顧問、電話顧問、納稅申報介紹、重要案例調(diào)整、FAQ站點、熱點新聞窗口等服務(wù)，納稅人可以得到免費而快速準(zhǔn)確的答復(fù)，呼叫中心的網(wǎng)絡(luò)登錄、電話接通成功率達(dá)95%.納稅人可以在任何區(qū)級稅務(wù)局納稅，不管其管轄地在哪里，都能夠獲得納稅證明。

（四）充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會力量作用

澳大利亞有眾多的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及一些銀行被稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

日本目前已有稅理士會14所，稅理士支部500多個，從業(yè)人員達(dá)7萬多人，比國稅系統(tǒng)人員總數(shù)還多2萬人。日本民間還成立了由個人或法人組織的“納稅儲蓄組合”，組合成員將應(yīng)納稅款預(yù)先存入組合體內(nèi)，并按高于銀行的利率支付其利息?！凹{稅儲蓄組合”不僅保證了稅款及時足額入庫，而且每當(dāng)新的稅收法規(guī)頒布時，還配合進(jìn)行納稅宣傳。

美國有龐大的稅務(wù)顧問隊伍，稅務(wù)顧問主要有注冊會計師、注冊代理人和律師，他們?nèi)〉孟嚓P(guān)資格后，為納稅人提供所需的服務(wù)，主要有稅收遵從、審計支持、稅收籌劃、稅務(wù)分析和提供投資建議等，將納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤而少繳或多繳稅款的風(fēng)險減到最低。為保護(hù)低收入者尤其是老年人等脆弱群體，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國已有由政府資助的稅收志愿者組織，旨在為無力承擔(dān)稅務(wù)咨詢費的低收入者免費提供稅收咨詢，尤其是以老年納稅人為重點，并不斷發(fā)展壯大。如美國的助老稅收咨詢委員會；英國的低收入者稅制改革委員會；加、澳兩國援助個人所得稅中低收入納稅人的組織，普遍受到各國納稅人的歡迎。

四、納稅服務(wù)的國際比較

（一）美國以服務(wù)為治稅宗旨型的納稅服務(wù)

近年來，美國每年要拿出稅務(wù)經(jīng)費的10%至15%用于納稅服務(wù)。

1．美國納稅服務(wù)的執(zhí)行策略。一是通過信函、電話、互聯(lián)網(wǎng)、親自訪問等各種渠道與數(shù)以百萬的納稅人增進(jìn)溝通。二是將納稅人的權(quán)利擴(kuò)展和具體化到了70余條稅法條款中。三是通過與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、行業(yè)聯(lián)合會、小型商業(yè)聯(lián)合會、稅收志愿者組織合作，改善對納稅人的培訓(xùn)和援助方案。四是按照納稅人的特殊要求和問題，為其精心制定和實施特殊納稅人群體服務(wù)方案。五是有效利用信息資源，盡快鑒別出可能出現(xiàn)不遵從現(xiàn)象的納稅人，并通過信件、電話或者直接詢問等方式進(jìn)行控制。六是重視蓄意的不遵從行為，由犯罪調(diào)查中心專門對其進(jìn)行調(diào)查。七是對納稅遵從者實施完整統(tǒng)一的服務(wù)策略。

2．美國納稅服務(wù)的主要方式。美國國稅局利用計算機(jī)技術(shù)，研究開發(fā)了納稅服務(wù)分析系統(tǒng)。納稅服務(wù)的方式有個性化服務(wù)和共性服務(wù)兩種。個性化服務(wù)包括面晤聯(lián)系、電話聯(lián)系、通信聯(lián)系、互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系等。共性化服務(wù)包括召開小型企業(yè)稅務(wù)研討會、發(fā)行稅務(wù)刊物及錄像帶、開辟電視稅務(wù)診所、通過廣告委員會播放廣告、通過金融信息網(wǎng)絡(luò)播報稅務(wù)信息等。

（二）新加坡信息推動型的納稅服務(wù)

新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了為納稅人服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專門為納稅人服務(wù)或協(xié)助納稅人解決稅務(wù)糾紛的機(jī)構(gòu)，稱作納稅人信息中心、納稅人服務(wù)辦公室。這一服務(wù)體系的建立，帶有明顯的信息推動的特點，通過大力推進(jìn)信息化進(jìn)程、建立科學(xué)和高效的系統(tǒng)運作機(jī)制，最終達(dá)到為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的。

新加坡國內(nèi)稅務(wù)局信息科技系統(tǒng)包括：國內(nèi)稅收綜合系統(tǒng)、電子申報系統(tǒng)、機(jī)構(gòu)服務(wù)系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)相對獨立，可單獨處理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時，又相互聯(lián)系，一體化程度較高，數(shù)據(jù)信息高度共享。

（三）英、法、日、澳等國多元化的納稅服務(wù)

在英國、法國、日本、澳大利亞等許多市場經(jīng)濟(jì)國家，出現(xiàn)了“爭相建立多元化納稅服務(wù)體系”的現(xiàn)象。

英國最具特色的是幫助社會弱勢群體為目的的“稅收志愿者行動”。1998年初，英國低收入者稅制改革委員會成立，會員們通過電話答復(fù)、登門主老年納稅人辦理稅務(wù)手續(xù)、定期與幫助對象聯(lián)絡(luò)、免費發(fā)放納稅指南等方式，為無力承擔(dān)稅務(wù)咨詢費的低收入者免費提供稅務(wù)咨詢，進(jìn)而爭取許多因從前不了解稅法而沒享受到的稅收優(yōu)惠。

法國的納稅服務(wù)特別強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門與納稅人之間的對話和溝通，強(qiáng)調(diào)咨詢的針對性。在每年個人所得稅報稅的3月1日至15日，由于報稅項目多，內(nèi)容復(fù)雜，稅務(wù)總局除大量印制報稅說明書作為參考之外，還專門設(shè)立錄音電話，24小時解答問題；設(shè)立了稅收咨詢因特網(wǎng)站和電子信箱，在48小時內(nèi)對來信給以答復(fù)。

日本稅務(wù)局設(shè)有專門的廣播電視部門，與新聞當(dāng)局、廣播一道，負(fù)責(zé)把納稅人應(yīng)普遍周知的稅收信息傳達(dá)給納稅人。澳大利亞國土總面積700多萬平方公里，人口只有1800萬，為了讓納稅人便捷、有效地獲得稅務(wù)服務(wù)，稅務(wù)當(dāng)局“以因特網(wǎng)和統(tǒng)一的電話咨詢”為主要的納稅服務(wù)手duan。他們向納稅人承諾：電話咨詢，讓咨詢者等待時間不超過10分鐘。

（四）香港地區(qū)以完備的咨詢?yōu)橹鲗?dǎo)的納稅服務(wù)

香港建立了完善的納稅服務(wù)體系和服務(wù)承諾制度，致力于為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。優(yōu)質(zhì)服務(wù)，與時俱進(jìn)，對納稅人代之以禮，并提供有實效的服務(wù)是香港稅務(wù)局的稅收使命之一。

香港稅務(wù)局在稅務(wù)大樓一樓大廳專門設(shè)立詢問服務(wù)中心，配備有100多人。稅務(wù)咨詢服務(wù)有電話查詢、柜臺查詢與局面查詢。電話查詢和柜臺查詢共用一個計算機(jī)信息系統(tǒng)，但電話查詢方式采用了自動電話查詢系統(tǒng)，自動電話查詢系統(tǒng)設(shè)有120條電話線，讓查詢者每天24小時都能通過預(yù)先錄音設(shè)備獲取廣泛及最新的稅務(wù)資料。

香港稅務(wù)局詢問服務(wù)中心按服務(wù)方式分別對外做出三種承諾：一是電話查詢。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)處理 時間或轉(zhuǎn)給負(fù)責(zé)個案的職員，必須是5分鐘內(nèi)回答。二是柜臺查詢，10至20分鐘內(nèi)回答。三是書面查詢，10至25個工作日內(nèi)回復(fù)。

五、國外納稅服務(wù)對我國的啟示

（一）要樹立積極的納稅服務(wù)意識

近幾年，我國也在積極探索和改善為納稅人服務(wù)的內(nèi)容，取得了明顯的進(jìn)步，但與國外相比，我國納稅服務(wù)的類型、服務(wù)的深度和廣度都還存在明顯的差距，目前的首要任務(wù)就是樹立積極的現(xiàn)代納稅服務(wù)觀：一要從對納稅人納稅過程控制導(dǎo)向向納稅過程服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；二是要著眼于降低稅收成本，既包括征稅成本，又包括納稅心想事成。即要著眼于整體社會效益，用長遠(yuǎn)眼光去評估稅收管的成本與效率，同時使納稅人用最低的納稅成本獲得最優(yōu)的納稅服務(wù)。

（二）要加強(qiáng)與納稅人的溝通

納稅服務(wù)只有充分了解納稅人的愿望與要求才能實現(xiàn)。納稅人一般希望到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅是簡單的、方便的，最好能提供個性化服務(wù)，即在任何時間、通過任何途徑與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道時，能夠被系統(tǒng)識別出來，不必每次重復(fù)說明情況。因此，一是應(yīng)將納稅服務(wù)貫徹于稅收征管的各環(huán)節(jié)：在內(nèi)容上，包括稅收信息服務(wù)、納稅程序服務(wù)、納稅環(huán)境服務(wù)、納稅救濟(jì)服務(wù)；在形式上，包括通過出版物、電話、柜臺、上門、通信、互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行一對一服務(wù)。二是使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個性化，在一定程度上減輕稅收征、管、查等部門的壓力，提高征管效率。

（三）對納稅人進(jìn)行分類管理

不同的納稅人在納稅遵從程度和服務(wù)需求上是不同的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該同樣地看待所有的納稅人，而應(yīng)該建立納稅人洞察體系，對納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務(wù)。納稅人分類的目的，是通過全面評估納閣人的狀況，使每個人都能夠得到他們需要的服務(wù)，同時縮小需要重點管理的納稅人規(guī)模。

（四）要推進(jìn)納稅服務(wù)信息化

要充分運用電子、通信等現(xiàn)代化科技手DUAN建立納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。一是建立信息服務(wù)系統(tǒng)。二是建立程序服務(wù)系統(tǒng)。三是建立納稅評估系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)，對納稅人的納稅情況進(jìn)行科學(xué)評估，從而針對不同類型的納稅人實施不同方式的管理和服務(wù)。