第一篇：解讀財稅

解讀財稅[2010]42號：城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目稅收優(yōu)惠政策

分析

004km.cn

編輯時間：2010-09-14

城市和國有工礦棚戶區(qū)改造是保障性安居工程的重要組成部分，住房城鄉(xiāng)建設部、國家發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、中國人民銀行2009年聯(lián)合印發(fā)的《關于推進城市和國有工礦棚戶區(qū)改造工作的指導意見》（建保[2009]295號），對推進城市和國有工礦棚戶區(qū)改造曾提出明確要求。國務院辦公廳《關于促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的通知》（國辦發(fā)[2010]4號）也要求各地要通過城市棚戶區(qū)改造和新建、改建、政府購置等方式增加廉租住房及經(jīng)濟適用住房房源，著力解決城市低收入家庭的住房困難。財政部2010年2月5日《關于切實落實相關財政政策積極推進城市和國有工礦棚戶區(qū)改造工作的通知》（財綜[2010]8號）進一步從多渠道籌集和落實棚戶區(qū)改造資金，落實棚戶區(qū)改造稅費優(yōu)惠政策等方面證明財政惠民政策的重要取向。在一系列政策中，財政稅收優(yōu)惠可以至少歸納為三個層次：第一個層次是對城市和工礦棚戶區(qū)改造的安置住房免稅。一是免征土地使用稅，二是免征土地增值稅。三是免征印花稅。四是減征契稅，對個人購買經(jīng)濟適用住房的減按1%征收契稅。這是第一個層次，稅收的免征優(yōu)惠。第二個層次就是對城市和國有工礦棚戶區(qū)改造中的安置住房項目免收行政事業(yè)性收費和政府性基金，包括免收防空地下室易地建設費、白蟻防治費等行政事業(yè)性收費；包括免收城市基礎設施配套費、散裝水泥專項資金、新型墻體材料專項基金、城市教育附加費、地方教育附加、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等政府性基金。第三個層次是作為政府對于棚戶區(qū)改造中的經(jīng)濟適用住房和廉租住房用地實行劃撥供應，免收土地出讓金。這三個層次的財稅政策對促進城市和工礦棚戶區(qū)的改造作用力度是非常大的。

近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布財稅[2010]42號文《關于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關稅收優(yōu)惠政策的通知》對于前述文件所述稅收政策優(yōu)惠作出更為明確的規(guī)定。

一、對改造安置住房建設用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關材料和拆遷安置補償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

按照城鎮(zhèn)土地使用稅政策規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應當繳納土地使用稅。按照城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地可以免繳土地使用稅。財稅[2010]42號規(guī)定的改造安置住房建設用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅即屬于財政部的另行規(guī)定。類同于財政部、國家稅務總局《關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）的第一條規(guī)定，開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

開發(fā)商取得土地使用權，按照《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]186號）規(guī)定，以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

棚戶區(qū)改造項目是利用原土地拆舊返新，一般不需要另購土地，若全部改造均用做安置住房，按照財稅[2010]42號規(guī)定是免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。但是通常情況下，城市和國有工礦棚戶區(qū)多是二層簡易樓房、筒子樓、平房，按照多層住宅、高層住宅開發(fā)，建筑面積會成倍增加。開發(fā)商為追求高額回報，不會將取得土地全部用于安置住房建設。因此，非安置住房是一定要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的。具體計算方式財稅[2010]42號規(guī)定，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例計算，但要提交政府部門出具的相關材料和拆遷安置補償協(xié)議。例如，土地面積50000平方米，建筑面積80000平方米，其中安置住房50000平方米，年稅額標準5元/平方米，則開發(fā)商應繳納土地使用稅50000×（80000-50000）/80000×5=93750元。

開發(fā)商取得土地使用權要按照產(chǎn)權轉移書據(jù)0.5‰繳納印花稅，簽訂工程施工合同要按照建筑安裝合同0.3‰繳納印花稅。同樣依據(jù)財稅[2010]42號規(guī)定，可以按照改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例計算免稅。該文規(guī)定同樣類同于財政部、國家稅務總局《關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）第一條規(guī)定，開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應繳納的印花稅。

至于開發(fā)商銷售住房以及業(yè)主購買住房，無論是否安置住房，此部分印花稅按照房價總額還是要繳納印花稅的。

二、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。對于舊房轉讓并沒有此項規(guī)定，財稅[2010]42號突破了《土地增值稅暫行條例》的限制，且沒有再強調是否為普通住宅。

三、對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的，免征契稅。

經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源具有公益的性質，不是直接轉讓給個人使用。此安置房源可能用作廉租住房、周轉安置住房，但如果繼續(xù)轉讓，則購買人按照財稅[2010]42號文第四條規(guī)定還要繳納契稅。

四、個人首次購買90平方米以下改造安置住房，可按1%的稅率計征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標準的改造安置住房，按法定稅率減半計征契稅。

五、個人取得的拆遷補償款及因拆遷重新購置安置住房，可按有關規(guī)定享受個人所得稅和契稅減免。

這里的規(guī)定從《財政部、國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）可以找到依據(jù)，該文規(guī)定：

1、對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

2、對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。

六、財稅[2010]42號所稱棚戶區(qū)是指國有土地上集中連片建設的，簡易結構房屋較多、建筑密度較大、房屋使用年限較長、使用功能不全、基礎設施簡陋的區(qū)域；棚戶區(qū)改造是指列入省級人民政府批準的城市和國有工礦棚戶區(qū)改造規(guī)劃的建設項目；改造安置住房是指相關部門和單位與棚戶區(qū)被拆遷人簽訂的拆遷安置協(xié)議中明確用于安置被拆遷人的住房。

最后兩點最重要。

七、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日的已征稅款可在納稅人以后的應納相應稅款中抵扣，2010年年度內抵扣不完的，按有關規(guī)定予以退稅。

第二篇：財稅【2008】137解讀

解讀財稅[2008]137號：房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠新政

2008年10月22日，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）規(guī)定：自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調到1%；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。為方便公眾及時全面了解房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)有關稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，市地稅對相關問題予以解讀。

一、政策出臺背景

在全球性的金融危機下，部分國家已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)濟危機，我國也出現(xiàn)出口、GDP增幅下降、“內需拉而不動的經(jīng)濟減緩勢頭。來自商務部的數(shù)據(jù)顯示，近年來，國內消費占GDP比重逐年滑落，由上世紀80年代超過62%，2005年降為52.1%，到2007年僅有36%左右，達歷史最低水平；扣除價格因素，今年上半年，我國社會消費品零售總額同比增幅僅加快0.2個百分點。國家適時調整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策，是國家實施宏觀調控、刺激內需的一大舉措，既體現(xiàn)了國家對房地產(chǎn)市場的扶持，也使老百姓得到了更多的實惠。

二、減免稅政策適用對象

該政策僅對個人購買、銷售住房實行優(yōu)惠，對企業(yè)納稅人購買、銷售房屋或個人購買、銷售非住房的情形均不適用。

三、政策內容變動情況

本次調整僅包括房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)中的契稅、印花稅和土地增值稅。涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅種較多，但此次調整的僅是與購房者直接相關的三個稅種，降低其稅率將有利于改善住房消費的政策環(huán)境，減輕廣大人民群眾特別是中低收入者的購房負擔，支持居民購買普通住房。

（一）個人首次購買住房契稅稅率降至1%，相關政策解釋請咨詢市財政局。

（二）個人買賣住房暫免繳納印花稅。

涉及住房的現(xiàn)行印花稅政策有：財政部、國家稅務總局《關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）規(guī)定，商品房銷售合同按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅，即買賣雙方分別以成交金額按0.5‰的稅率征收；房屋所有權證按權利、許可證照稅目，以每件貼花5元征收。財稅[2008]24號文件規(guī)定，經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。即個人買賣房地產(chǎn)，買賣雙方按交易合同記載金額0.5‰的稅率繳納印花稅，只有購買經(jīng)濟適用住房的人免繳涉及的印花稅。財稅[2008]104號文件規(guī)定，由政府組織建設的安居房，所簽訂的建筑工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、房屋租賃合同，免征印花稅。該文件同時明確，所稱安居房，按照國務院有關部門確定的標準執(zhí)行；所稱毀損的居民住房，是指經(jīng)縣級以上（含縣級）人民政府房屋主管部門出具證明，在地震中倒塌或遭受嚴重破壞而不能居住的居民住房。

財稅[2008]137號文件規(guī)定，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。即不僅是對購買經(jīng)濟適用房、地震安居房的個人免征印花稅，而是對所有銷售或購買住房的個人均暫免征收印花稅。

（三）個人賣房暫免土地增值稅。

現(xiàn)行土地增值稅政策在個人轉讓住房方面有一些優(yōu)惠。具體包括：財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）規(guī)定，個人將房屋產(chǎn)權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的，免征土地增值稅；通過法定繼承方式轉讓房屋產(chǎn)權的，免征土地增值稅；對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實，可以免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，個人擁有的房地產(chǎn)因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用、收回的，免征土地增值稅；因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由個人自行轉讓原房地產(chǎn)而取得收入的，免征土地增值稅；對個人轉讓自有住房，凡居住滿5年或5年以上的，經(jīng)向稅務機關申報批準，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年，按規(guī)定計征土地增值稅。而財政部、國家稅務總局《關于調整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅[1999]210號）規(guī)定，自1999年8月1日起，對居民個人擁有的普通住宅，在轉讓時暫免征收土地增值稅。

財稅[2008]137號文件規(guī)定，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。也就是說，從2008年11月1日起，對居民和非居民個人轉讓自有住房（不論是否是普通住宅），均暫免于征收土地增值稅。

四、納稅人應注意的規(guī)定

一是政策適用時間。財稅[2008]137號文件明確自2008年11月1日起實施。在2008年10月31日之前（含）發(fā)生的業(yè)務仍按原有政策規(guī)定進行稅收處理。

二是辦理減免稅應攜帶的資料。房屋買賣雙方應攜帶各自的身份證、房屋產(chǎn)權證明、房屋買賣合同等資料的原件和復印件，前往當?shù)刂鞴艿囟悪C關辦理相關的減免稅手續(xù)。

住房契稅優(yōu)惠緊跟調控節(jié)奏

契稅實行幅度為3％-5％的比例稅率，個人購買住房各地一般都按3％征收契稅。

如果符合一定條件，契稅可以享受減半征收或按照1％稅率征收，甚至不征的稅收優(yōu)惠，享受這些優(yōu)惠需要符合哪些條件呢?

以前強調：“普通住房”及“首次購房”

財政部、國家稅務總局于1999年發(fā)布了《關于調整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》(財稅字〔1999〕210號)，規(guī)定對個人購買自用普通住宅，減半征收契稅。各地一般都是按照最低稅率3％減半(即1.5％)征收的。

普通住房的認定，原則上應同時滿足以下標準：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各地可在上述標準基礎上適當浮動，但向上浮動的比例不得超過20％。大部分省市都按20％的比例向上進行了浮動，即普通住房的單套建筑面積應在144平方米以下、實際成交價格應低于同級別土地上住房平均交易價格的1.44倍以下。不符合普通住房標準的，為非普通住房。

2008年10月22日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕137號)，規(guī)定對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調到1％。首次購房證明由住房所在地縣(區(qū))住房建設主管部門出具。

針對很多投資者采用與未購買住房的親友聯(lián)名購房的方式來獲得首次購房契稅優(yōu)惠的現(xiàn)象，2010年3月9日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于首次購買普通住房有關契稅政策的通知》(財稅〔2010〕13號)，規(guī)定對兩個或兩個以上個人共同購買90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有購房記錄的，該套房產(chǎn)的共同購買人均不適用首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。

現(xiàn)在強調：“家庭唯一住房”

財政部、國家稅務總局、住房和城鄉(xiāng)建設部于2010年9月29日下發(fā)了《關于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2010〕94號)，對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅的征收做出了如下調整：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭(成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女)唯一住房的，減半征收契稅；對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1％稅率征收契稅。也就是說，個人購買普通住房但不屬于家庭唯一住房的，或者個人購買非普通住房的，均無契稅優(yōu)惠。

個人購買住房的契稅優(yōu)惠，以前強調“普通住房”和“首次購房”，現(xiàn)在則強調“家庭唯一住房”。只要不是家庭唯一的住房，就要征收3％的契稅。比如父母名下有房，以未成年子女名義購買90平方米及以下普通住房，盡管未成年子女是第一次購房，但該家庭屬于購買第二套房，以前按1％繳納契稅，現(xiàn)在則要按3％繳納契稅，一套價值100萬元的房子，要多繳契稅20000元。再比如，一戶家庭想再買一套90平方米至144平方米的普通住房，以前契稅按1.5％征收，現(xiàn)在由于歸屬于二套房，也要按3％征收契稅，一套價值100萬元的房子，要多繳契稅15000元。此次國家調整契稅優(yōu)惠政策，無疑將增加購房稅費成本，從而進一步遏制樓市投機行為。

為了加強契稅征收管理，征收機關首先應查詢納稅人契稅納稅記錄。如果無記錄或有記錄但有異議，應由納稅人提供房地產(chǎn)主管部門查詢納稅人家庭住房登記記錄的書面查詢結果。如因當?shù)貢翰痪邆洳樵儣l件而不能提供家庭住房登記查詢結果，納稅人應向征收機關提交家庭住房實有套數(shù)的書面誠信保證。

誠信保證不實的，屬于虛假納稅申報。依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金(每日萬分之五)，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。

其他取得住房的契稅優(yōu)惠

根據(jù)有關規(guī)定，個人以下列方式取得住房不征收契稅：《繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承房屋權屬；《婚姻法》規(guī)定屬于夫妻共有的房產(chǎn)，因夫妻財產(chǎn)分割而將原共有房屋產(chǎn)權歸屬一方；對享有家庭財產(chǎn)共有權的成員，承受被分割家庭房產(chǎn)；將個人創(chuàng)辦的獨資企業(yè)、一人有限責任公司的房產(chǎn)更名至自己名下。

另外，承受停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室等與房屋相關的附屬設施，如果是與房屋統(tǒng)一計價，適用與房屋相同的契稅稅率。個人購買了可以享受契稅優(yōu)惠的住房，如果同時也購買了相關的附屬設施，可將其與房屋統(tǒng)一計價，一并享受契稅優(yōu)惠。

個人購買住房時，還應關注當?shù)胤课萜醵愑嫸悆r格核定情況。為完善契稅征管制度，堵塞征管漏洞，大部分省市都實行納稅申報成交價格(包括承受者應支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益)與計稅價格相比較的辦法。申報成交價格高于財政部門核定的計稅價格的，按申報成交價格計征稅款；申報成交價格明顯低于財政部門核定的計稅價格且無正當理由的，按財政部門核定的計稅價格計征稅款。

當購買住房成交價格明顯高于計稅價格時，很多納稅人都采用簽訂“陰陽合同”的方式來避稅。需要指出的是，這種避稅方式除了可能面臨交易風險外，也產(chǎn)生了相應的稅務風險，因為《稅收征收管理法》規(guī)定納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

第三篇：解讀財稅[2009]113號

解讀財稅[2009]113號：固定資產(chǎn)抵扣范圍得以明確

《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件對此做了詳實規(guī)定，對建筑物、構筑物明確了范圍，而對地上附著物給予了限制解釋，具體內容如下：

“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》

（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”02“的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”03“的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定內容，前面所述輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內，也不屬于地上附著物，其屬于專用設備，代碼為28.據(jù)此，企業(yè)在構建該類資產(chǎn)時，取得相關增值稅進項稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設備部分。

該文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件，更明確準予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅[2009]113號文件為此也明確了“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”

在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務機關考慮納稅人購進或自制不易劃分能否抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失，對所取得增值稅扣稅憑證的認證、抵扣時限問題做出了相應的暫時處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談：

（1）按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細則和財稅[2008]170號的有關規(guī)定對上述設施進行界定，區(qū)分其屬于動產(chǎn)或不動產(chǎn)；

（2）對界定后明確屬于動產(chǎn)或者可能屬于動產(chǎn)的，可按規(guī)定的認證、抵扣時限，由納稅人認證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)，填報海關進口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報抵扣進項稅額。對界定后明確屬于不動產(chǎn)的，一律不得準予其認證、抵扣；

（3）認真記錄或備案可能屬于動產(chǎn)且納稅人已認證、抵扣的固定資產(chǎn)相關信息，并加強對其跟蹤監(jiān)控，待稅務總局新的文件下發(fā)后，再對照規(guī)定逐一審核此前已認證、抵扣的可能屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產(chǎn)的，應及時追繳稅款。

納稅人在財稅[2009]113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，現(xiàn)應及時進行進項稅額做轉出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）03類，這類資產(chǎn)在核算時，通常情況下都作為設備管理了。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構成，都在不得抵扣范圍內。

財稅[2009]113號文件，對購入固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍的明確，無疑給稅務機關和納稅人對其監(jiān)管、處理帶來操作的方便，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。

第四篇：財稅體制改革深入解讀

財稅體制改革

所謂財稅改革應分兩塊:一是財政，既要處理好中央和地方的財權與財力關系，又要處理好財力分配中經(jīng)濟建設和民生投入的比例關系；二是稅收，既要處理好國家稅收與經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的關系，又要讓各行各業(yè)都有利可圖，從業(yè)人員收入持續(xù)增長。

2014年6月6日召開的中共中央全面深化改革領導小組第三次會議審議了 《深化財稅體制改革總體方案》（并未通過），意味著這一引領中國財稅體制改革的頂層設計方案有望盡快出臺。根據(jù)十八屆三中全會決定，未來財稅體制改革將從改進預算管理制度、完善稅收制度、建立事權和支出責任相適應的制度等三方面推進，推動我國建立現(xiàn)代財政制度。財稅改革牽一發(fā)而動全身，注定了改革的復雜性和艱巨性，未來最大的挑戰(zhàn)是如何將這些改革舉措落到實處。

一、改進預算管理制度。實施全面規(guī)范、公開透明的預算制度。審核預算的重點由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預算和政策拓展。清理規(guī)范重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項，一般不采取掛鉤方式。建立跨預算平衡機制，建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制。（深入解讀：目前我國預算審批包括收入、支出和收支平衡三方面，但核心是收支平衡，而不是支出規(guī)模與政策，這樣容易造成“順周期”問題。也就是說，經(jīng)濟下行，為完成任務可能收“過頭稅”，造成經(jīng)濟“雪上加霜”;而經(jīng)濟過熱時，又容易收不該收的，造成“熱上加

熱”，不利于依法治稅，也影響政府逆周期調控政策效果。因此，審核預算重點應該從平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預算和政策拓展。

清理規(guī)范重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項。這是為了解決當前預算管理中存在的弊端。目前與財政收支增幅或GDP掛鉤的重點支出涉及7類、15項規(guī)定。農(nóng)業(yè)、教育、文化、社保等掛鉤支出事項，2012年占到全國支出的48%。支出掛鉤機制在特定發(fā)展階段，促進上述領域的發(fā)展，但不可避免導致財政支出結構固化僵化，肢解了各級政府預算安排，加大了政府統(tǒng)籌安排財力的難度。出現(xiàn)部分領域財政投入與事業(yè)發(fā)展“兩張皮”、“錢等項目”、“敞口花錢”等問題，也是造成專項轉移支付過多，資金投入重復低效的重要原因。下一步，將對現(xiàn)有掛鉤規(guī)定進行認真清理，提出具體實施方案，切實增強財政投入的針對性、有效性、協(xié)調性和可持續(xù)性。清理規(guī)范掛鉤機制，并不是要減少相關事業(yè)發(fā)展投入，各級財政部門要繼續(xù)把這些領域作為重點予以優(yōu)先安排，確保有關事業(yè)發(fā)展的正常投入。

同時，為實現(xiàn)跨預算平衡，還要抓緊研究實現(xiàn)中期財政規(guī)劃管理，逐步強化中期財政規(guī)劃對預算的約束性，增強財政政策的前瞻性和財政的可持續(xù)性。）

完善一般性轉移支付增長機制，重點增加對革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)的轉移支付。中央出臺增支政策形成的地方財力缺口，原則上通過一般性轉移支付調節(jié)。清理、整合、規(guī)范專項轉移支付項目，逐步取消競爭性領域專項和地方資金配套，嚴格控制引導

類、救濟類、應急類專項，對保留專項進行甄別，屬地方事務的劃入一般性轉移支付。（深入解讀：政府間轉移支付主要包括一般性轉移支付和專項轉移支付。前者主要解決基本公共服務均等化問題，后者主要解決外部性、中央和地方共同支出責任以及實現(xiàn)中央特定目標等問題。我國轉移支付制度不完善，專項轉移支付項目繁雜、資金分散，影響政策目標實現(xiàn)和改革的實施效率。下大力氣完善轉移支付制度，一方面完善一般性轉移支付的穩(wěn)定增長機制。增加一般性轉移支付規(guī)模和比例，更好發(fā)揮地方政府貼近基層、就近管理的優(yōu)勢，促進地區(qū)間財力均衡，重點增加對革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)的轉移支付。另一方面清理、整合、規(guī)范專項轉移支付項目。大幅減少專項轉移支付項目，歸并重復交叉項目，逐步取消競爭性領域專項和地方資金配套，嚴格控制引導類、救濟類、應急類專項，對保留的專項進行甄別，屬于地方事務且數(shù)額相對固定的項目，劃入一般性轉移支付，并根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展及時清理專項轉移支付項目。）

二、完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進增值稅改革，適當簡化稅率。調整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅。

按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅

收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。完善國稅、地稅征管體制。（深入解讀：營改增試點工作仍在進行當中，將增值稅推廣到全部服務業(yè)，把不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，建立規(guī)范的消費型增值稅制度。目前在全國范圍內，將鐵路運輸和郵政服務納入試點；隨后電信行業(yè)也納入試點。金融行業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)等仍適用營業(yè)稅體系，有待納入試點。按照國務院規(guī)劃，到2015年將實現(xiàn)營改增的全覆蓋，在進一步完善增值稅稅制后，將完善增值稅中央和地方分配體制，最終再對增值稅進行立法。

地稅局的主體稅種是營業(yè)稅，占全國稅收收入的16%；國稅局的主體稅種是增值稅，占40%（其中入庫時四分之一分給地方）?，F(xiàn)在營改增觸及了地方政府的財力格局，地稅局不但失去了主體稅種，由于企業(yè)的所得稅也要隨流轉稅(即營改增)征收，地稅局將會失去一半左右的收入，地稅局也就半失業(yè)了。因此，這次改革一定要讓地稅局重拾主體稅種，因為地方自己收的稅自己使用是最有效益的，通過轉移支付環(huán)節(jié)就會損耗，甚至會出現(xiàn)意想不到的尋租、腐敗。所以這次改革可以考慮讓地稅局征收財產(chǎn)稅和消費稅。財產(chǎn)稅主要是原由國稅局征收的車船購置稅和尚在醞釀中的房地產(chǎn)稅，消費稅主要是將那些原來在工商環(huán)節(jié)征收的奢侈品消費稅改為由地稅局在零售環(huán)節(jié)征收。遺產(chǎn)稅也可以考慮由地稅局征收，因為地稅局作為地方稅務機構，土生土長便于掌握遺產(chǎn)信息。

公平稅負，關鍵在于稅制結構的調整，總體上稅收要有增有減。在增稅方面，比如環(huán)境稅要出臺；資源稅需要改革；房產(chǎn)稅擴圍也是

必然。有了增稅，必然就有減稅，比如在營改增之后，要降低稅率；涉及房地產(chǎn)的10來種稅收，要簡化壓縮；個稅改革，起征點和征收方式調整。

稅收優(yōu)惠政策是稅收制度的重要組成部分，在實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展目標方面具有重要作用。但是，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠尤其是區(qū)域性優(yōu)惠政策過多，有30項，同時正在申請中的項目也不少，幾乎囊括了所有省(區(qū)、市)。還有一些地方政府和財稅部門執(zhí)法不嚴或者出臺“土政策”，通過稅收返還等方式變相減免稅收，侵蝕稅基，制造稅收“洼地”，嚴重影響國家稅制規(guī)范和市場公平?？傮w考慮，一是清理已出臺的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行到期徹底終止不再延續(xù)，未到期限的要明確政策終止的過渡期；二是對帶有試點性質且具有推廣價值的，應盡快轉化為普惠制，在全國范圍內實施；三是原則上不再出臺新的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定。）

三、建立事權和支出責任相適應的制度。適度加強中央事權和支出責任，國防、外交、國家安全、關系全國統(tǒng)一市場規(guī)則和管理等作為中央事權；部分社會保障、跨區(qū)域重大項目建設維護等作為中央和地方共同事權，逐步理順事權關系；區(qū)域性公共服務作為地方事權。中央和地方按照事權劃分相應承擔和分擔支出責任。中央可通過安排轉移支付將部分事權支出責任委托地方承擔。對于跨區(qū)域且對其他地區(qū)影響較大的公共服務，中央通過轉移支付承擔一部分地方事權支出責任。

保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，結合稅制改革，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分。（深入解讀：中央和地方的財權、事權劃分，是財稅改革中最難的。中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓曾對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，從目前釋放的信號來看，似乎是要先改稅制，稅收改革完成后，再來調整中央和地方的關系。

目前，我國中央和地方政府事權和支出責任劃分不清晰、不合理、不規(guī)范，一些應由中央負責的事務交給了地方，一些適宜地方負責的事務，中央承擔了較多的支出責任。這種格局造成目前中央本級支出只占15%，地方實際支出占到85%，中央通過大量轉移支付對地方進行補助，客觀上影響地方政府的自主性。

現(xiàn)在的財稅體制下我們過多地把不適合地方政府履行的支出責任交給了地方，比如全國性干道的建設、大江大河的治理、邊防性事務、緝毒等本來應該由中央承擔的支出責任交給了地方。事權與支出責任相匹配就是類似的支出責任應上收中央。

完善事權和支出責任劃分以后，要保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，結合稅制改革，進一步理順中央和地方收入劃分。根據(jù)稅種屬性特點，遵循公平、便利和效率等原則，合理劃分稅種，將收入周期性波動較大、易轉嫁的稅種劃為中央稅，或中央分成比例多一些;將其余明顯受益性、區(qū)域性特征、對宏觀經(jīng)濟運行不產(chǎn)生直接重大影響的稅種劃分為地方稅，或地方稅分成比例多一些，以充分調動中央和地方的兩個積極性。）

第五篇：財稅[2010]121號文件解讀

財稅[2010]121號文件解讀

________________________________________ 發(fā)布時間：2011年03月31日 信息來源：南通市海門地方稅務局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

財政部、國家稅務總局于去年年底發(fā)布了《關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）文，筆者現(xiàn)就通知中關于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題、出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題以及將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題這三方面對該文件進行解讀。

一、關于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對在一個納稅內月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅的問題，國家稅務總局在1988年下發(fā)的《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]15號）第十八條第四項中明確，對民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。后來，民政部門不再直接舉辦福利工廠，但隨著福利事業(yè)的社會化，殘疾人就業(yè)的單位逐步拓展到經(jīng)濟、社會的各個領域，一些企事業(yè)單位承擔起了安置殘疾人就業(yè)的社會責任。

為繼續(xù)貫徹促進殘疾人就業(yè)的精神，保持政策的連續(xù)性，對安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題在財稅[2010]121號中重新進行了明確。也就是說安置殘疾人就業(yè)單位可以減征或免征某城鎮(zhèn)土地使用稅的條件有兩條：（1）一個納稅內月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）；（2）實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）。

此外，財稅[2010]121號規(guī)定，《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]15號）第十八條第四項關于民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地減免政策廢止。

二、關于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題

對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

在實際的房產(chǎn)租賃中，一些出租人往往采取給予一定期限免收租金的優(yōu)惠來招攬承租人。如果按實際租金收入征稅，免收租金期間納稅人對其房產(chǎn)按零租金申報，據(jù)此計算的應納稅款為零，造成了稅收流失。盡管免收租金期間沒有租金收入，但該房產(chǎn)用于出租，屬營業(yè)用房，應繳納房產(chǎn)稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第一條規(guī)定，“無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅?！贝颂幾⒁狻盁o租使用”和“免收租金”是不一樣的概念。一般來講“無租使用”視為出借，而非租賃交易行為?！懊馐兆饨稹眲t存在發(fā)生的租賃事實，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為。在房產(chǎn)租賃行為中，除房產(chǎn)產(chǎn)權未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產(chǎn)所有人為房產(chǎn)稅的納稅義務人，應最終承擔房產(chǎn)稅。

為堵塞出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅征收漏洞，財稅[2010]121號明確，出租房產(chǎn)免收租金期間計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值，并由產(chǎn)權所有人繳納。

此條規(guī)定符合房產(chǎn)稅的基本精神——只要用于商業(yè)目的就應該征收房產(chǎn)稅，也就是說納稅人只能在從價和從租之間選擇其中一個方式繳納。

三、關于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

財稅[2008]152號第一條規(guī)定：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。但對地價問題并未明確。同時，適用不同會計制度的企業(yè)，由于會計處理不同，有的將地價計入房產(chǎn)原值，有的則不計入，從而在納稅人之間產(chǎn)生了稅負不公。為維護稅收公平，堵塞稅收漏洞，有必要就此問題進行明確。

財稅[2010]121號明確了無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。這樣“房地一致”的原則，在一定程度上提高了土地利用成本，有利于促進節(jié)約集約用地。

考慮到將地價計入房產(chǎn)原值后，部分單位如倉儲、物流企業(yè)等由于生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，占地面積大，可能稅負增加較多，對這類“大地小房”的情況給予了一定照顧：“宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價?！?這條比較人性化，是優(yōu)惠政策。容積率是反映土地使用強度的指標。容積率越小說明工程項目的建筑面積小，沒有充分地利用土地，造成土地浪費。