第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的稅務(wù)處理 作者：稅收培訓師 肖太壽博士

目前,在建設(shè)的過程當中,往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的問題,關(guān)于向農(nóng)戶支付青苗補償費是否應當代扣代繳個人所得稅？支付給農(nóng)戶的青苗補償費只有收據(jù)，能否稅前扣除?是否要當?shù)蕉悇?wù)部門補開發(fā)票入賬呢?應這些問題確實困惑不少財務(wù)人員,筆者在此進行分析以供有關(guān)人員進行參考。

（一）支付給農(nóng)戶的青苗補償費的個人所得稅處理：免個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)[1995]79號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）第二條也規(guī)定，對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。

國稅函發(fā)[1995]79號和國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務(wù)總局分別對青島地方稅務(wù)局和遼寧地方稅務(wù)局做出的批復，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務(wù)局可以參照執(zhí)行，因此，可以認定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。

（二）支付給農(nóng)戶的青苗補償費的營業(yè)稅處理：免營業(yè)稅 青苗補償費是指國家征用土地時，農(nóng)作物正處在生長階段而未能收獲，國家應給予土地承包者或土地使用者的經(jīng)濟補償。《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。基于此文件，農(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補償費是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務(wù)總局針對遼寧省地方稅務(wù)局做的批復，文件中沒有抄送給各省稅務(wù)局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構(gòu)成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補償費不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。因此，青苗補償費不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。

（三）支付給農(nóng)戶的青苗補償費要不要開發(fā)票。

某一行為（項目）是否應當開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項目。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補償費不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，房地產(chǎn)開發(fā)公司和農(nóng)戶都無法申請開具地方稅務(wù)發(fā)票。

無法取得發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)公司應當以何憑證入賬？《稅收征管法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》對符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證作了比較明確的界定，其中“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法、有效憑證”屬于符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的財政票據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認可的其他憑證。稅務(wù)部門對于既不屬于取得發(fā)票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業(yè)性收費和政府性基金的，一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價格以及雙方確認的收款收據(jù)作為合法有效憑證。支付給農(nóng)戶的青苗補償費，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以結(jié)合補償協(xié)議、相關(guān)政府部門文件等證明材料，以收款人的收款收據(jù)確認入賬，主管稅務(wù)部門將確認其為合法有效的憑證。當然，如果由政府或者村委會代為發(fā)放青苗補償金的話，也可以向代發(fā)單位索要由財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)。

第二篇：青苗補償費的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的稅務(wù)處理

作者：稅收培訓師 肖太壽博士

目前,在建設(shè)的過程當中,往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的問題,關(guān)于向農(nóng)戶支付青苗補償費是否應當代扣代繳個人所得稅？支付給農(nóng)戶的青苗補償費只有收據(jù)，能否稅前扣除?是否要當?shù)蕉悇?wù)部門補開發(fā)票入賬呢?應這些問題確實困惑不少財務(wù)人員,筆者在此進行分析以供有關(guān)人員進行參考。

（一）支付給農(nóng)戶的青苗補償費的個人所得稅處理：免個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)[1995]79號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）第二條也規(guī)定，對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。

國稅函發(fā)[1995]79號和國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務(wù)總局分別對青島地方稅務(wù)局和遼寧地方稅務(wù)局做出的批復，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務(wù)局可以參照執(zhí)行，因此，可以認定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。

（二）支付給農(nóng)戶的青苗補償費的營業(yè)稅處理：免營業(yè)稅

青苗補償費是指國家征用土地時，農(nóng)作物正處在生長階段而未能收獲，國家應給予土地承包者或土地使用者的經(jīng)濟補償?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。基于此文件，農(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補償費是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務(wù)總局針對遼寧省地方稅務(wù)局做的批復，文件中沒有抄送給各省稅務(wù)局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。

另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構(gòu)成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補償費不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。因此，青苗補償費不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。

（三）支付給農(nóng)戶的青苗補償費要不要開發(fā)票。

某一行為（項目）是否應當開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項目?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補償費不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為。《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，房地產(chǎn)開發(fā)公司和農(nóng)戶都無法申請開具地方稅務(wù)發(fā)票。

無法取得發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)公司應當以何憑證入賬？《稅收征管法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》對符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證作了比較明確的界定，其中“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法、有效憑證”屬于符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的財政票據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認可的其他憑證。稅務(wù)部門對于既不屬于取得發(fā)票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業(yè)性收費和政府性基金的，一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價格以及雙方確認的收款收據(jù)作為合法有效憑證。支付給農(nóng)戶的青苗補償費，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以結(jié)合補償協(xié)議、相關(guān)政府部門文件等證明材料，以收款人的收款收據(jù)確認入賬，主管稅務(wù)部門將確認其為合法有效的憑證。當然，如果由政府或者村委會代為發(fā)放青苗補償金的話，也可以向代發(fā)單位索要由財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)。

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復

國稅函發(fā)[1995]79號 1995.3.1

青島市地方稅務(wù)局：?

你局《關(guān)于對企業(yè)取得的青苗補償費支付給職工個人納稅問題的請示》〔青地稅二[1995]5號〕收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅。

遼寧省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費是否征稅的請示》（遼地稅個[1996]311號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

一、對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)-其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。

二、對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅；取得的轉(zhuǎn)讓建筑物等財產(chǎn)性質(zhì)的其他補償費收入，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應稅項目計征個人所得稅。

國家稅務(wù)總局

一九九七年二月十三日

第三篇：房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補償費

房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的涉稅風險控制

財政部財政科學研究所經(jīng)濟學博士肖太壽

目前，在建設(shè)過程當中，往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的問題，關(guān)于房地產(chǎn)和建筑企業(yè)向農(nóng)民或相關(guān)單位支付青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是否應當代扣代繳個人所得稅？支付以上三項費用只有收據(jù)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？是否要當?shù)蕉悇?wù)部門補開發(fā)票入賬呢？應這些問題確實困惑不少稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員、企業(yè)的財務(wù)部經(jīng)理和財務(wù)人員，筆者在此就房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的涉稅風險進行分析，并提供應對策略，供有關(guān)人員進行參考。

（一）涉稅風險分析

房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款涉到以下稅收風險。

1、支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是否要扣繳個人所得稅處理。

從稅收執(zhí)法的實踐來看，有個別的地方稅務(wù)機關(guān)要求房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付給農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款時，代扣代繳個人所得稅。其理由是《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第一條的規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”基于此規(guī)定，農(nóng)戶從房地產(chǎn)和建筑企業(yè)獲得青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是要繳納個人所得稅。

農(nóng)戶從房地產(chǎn)和建筑企業(yè)獲得青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是否要繳納個人所得稅？如何不要繳納，企業(yè)進行代扣就會使企業(yè)多交稅；如果要交納，企業(yè)沒有進行代扣，企業(yè)就漏稅了，就會有稅務(wù)處罰的風險。因此，必須要找到政策和法律依據(jù)，論證房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付弄戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是否要繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)［1995］79號）規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)［1997］87號）第二條規(guī)定：“對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅”。

國稅函發(fā)［1995］79號和國稅函發(fā)國稅函發(fā)［1997］87號是國家稅務(wù)總局分別對青島地方稅務(wù)局和遼寧地方稅務(wù)局做出的批復，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務(wù)局可以參照執(zhí)行，因此，可以認定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。而且國家稅務(wù)總局2011年第2號文件已經(jīng)宣布國稅函發(fā)〔1997〕87號失效。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2010〕42號）第五條規(guī)定：“個人取得的拆遷補償款及因拆遷重新購置安置住房，可按有關(guān)規(guī)定享受個人所得稅和契稅減免。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復》（國稅函[1998]428號）的規(guī)定：“按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅?！必斦俊叶悇?wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）第一規(guī)定：“對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理

辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅?！钡诙l規(guī)定“對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅?！?/p>

國稅函[1998]428號是國家稅務(wù)總局針對深圳市地稅務(wù)局作的批復，只對深圳有效，在全國沒有執(zhí)行力。而財稅[2005]45號文件對全國有執(zhí)行力。因此，被拆遷人或被搬遷人按有關(guān)標準取得拆遷補償款或政策性搬遷收入免征個人所得稅

由于拆遷問題，拆遷補償款在實踐中有時包括青苗補償費和土地補償款

基于以上政策法律依據(jù)分析，房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付農(nóng)民青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是免個人所得稅。

2、支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的營業(yè)稅風險

支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款到底要不要繳納營業(yè)稅？如果要繳納營業(yè)稅，企業(yè)沒有申報繳納，則是漏稅行為；如果不要繳納，企業(yè)申報繳納，則企業(yè)多繳納營業(yè)稅的風險。

關(guān)于青苗補償費拆遷補償款和土地補償款是否要繳納營業(yè)稅？有些地方稅務(wù)局認為要繳納營業(yè)稅。其法律依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)［1997］87號），該文件規(guī)定：“對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅?！被诖宋募?，農(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)［1997］87號是國家稅務(wù)總局針對遼寧省地方稅務(wù)局做的批復，文件中沒有抄送給各省稅務(wù)局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。再說國家稅務(wù)總局2011年第2號文件已經(jīng)宣布國稅函發(fā)〔1997〕87號失效。

另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構(gòu)成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證?；诖艘?guī)定，一筆收入如果是營業(yè)收入就要繳納營業(yè)稅，但農(nóng)戶取得的青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于營業(yè)稅的應稅行為。

《土地管理法》（2004年8月25日修訂）第四十七條規(guī)定：“征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補償?！保罢魇崭氐难a償費用包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗的補償費?！?/p>

《物權(quán)法》（2007年3月16日公布）第四十二條規(guī)定：“征收集體所有的土地，應當依法足額支付土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗的補償費等費用，安排被征地農(nóng)民的社會保障費用，保障被征地農(nóng)民的生活，維護被征地農(nóng)民的合法權(quán)益。”“征收單位、個人的房屋及其他不動產(chǎn)，應當依法給予拆遷補償，維護被征收人的合法權(quán)益；征收個人住宅的，還應當保障被征收人的居住條件?！薄冻鞘蟹课莶疬w管理條例》（2001年6月6日公布）第四條：“拆遷人應當依照本條例的規(guī)定，對被拆遷人給予補償、安置?！痹僬f房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建設(shè)用地只能通過“出讓”的方式取得。而國家出讓的土地，一種是國家通過收儲方式取得的國有土地；一種是通過征收的方式取得的集體土地。無論收儲還是征收都是一種國家行為。因此，在收儲或者征收過程中支付的所有資金，都應屬于補償性款項。對于被拆遷者來講，都不屬于營業(yè)性收入。

同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［2008］277號）規(guī)定：“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)［1993］149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅?！薄稜I業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)［1993］149號）第八條第二款規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。”

因此，支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。

3、支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的企業(yè)所得稅風險。

支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的企業(yè)所得稅風險，主要體現(xiàn)在這些費用能否在企業(yè)所得稅前進行扣除？這涉及二方面：一是房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款要不要索取發(fā)票入賬？某一行為（項目）是否應當開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項目?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款根據(jù)以上分析，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法(國務(wù)院令第587號)》第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！币虼耍Ц堆a償費的公司和農(nóng)戶都無須申請開具地方稅務(wù)發(fā)票。二是支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款能否在企業(yè)所得稅前扣除。能否在稅前扣除？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，一項支出能否在稅前扣除，必須滿足兩個條件：第一，該支出必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，第二，必須有合法的憑證。因此，支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款可以在企業(yè)所得稅前扣除。

不過拆遷補償款的企業(yè)所得稅處理必須依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的規(guī)定，按照以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：第一，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。第二，企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）涉稅風險控制

基于以上涉稅風險分析，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的稅收風險應采用以下控制方法。

第一、企業(yè)必須與獲得苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的農(nóng)戶或相關(guān)的企業(yè)簽定補償合同，在合同中必須按照國家相關(guān)補償規(guī)定，明確載明補償標準。

第二、如果青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的獲得者是個人必須要收集個人身份證復印件，接受補償?shù)膫€人必須在其身份證復印件上簽字。

第三、獲得青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款者必須支付人提供收據(jù)。

第四，如果涉及到政府拆遷的，則需要收集當?shù)卣恼疬w公告或文件。

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金

房地產(chǎn)企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金，稅前扣除有

何限制？

2013-9-12 21:51:52來源： 國家稅務(wù)總局作者：【大中小】

問題描述：

房地產(chǎn)企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金或手續(xù)費，稅前扣除有何限制？問題答復：

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號），企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額。人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。

第五篇：國土資源部要求征地補償費要直接支付給農(nóng)民

國土資源部要求征地補償費要直接支付給農(nóng)民

國土資源部近日發(fā)布《關(guān)于進一步做好征地管理工作的通知》，要求在今后的農(nóng)地征用中，應支付給被征地農(nóng)民補償安置費，且要直接支付給農(nóng)民個人，防止和及時糾正截留、挪用問題。補償直接給農(nóng)民

通知明確要求，推進征地補償新標準實施，確保補償費落實到位。全面實行征地統(tǒng)一年產(chǎn)值標準和區(qū)片綜合地價、探索完善征地補償款預存制度、合理分配征地補償費。按照確定的征地補償安置方案，及時足額支付；應支付給被征地農(nóng)民的補償安置費，要直接支付給農(nóng)民個人，防止和及時糾正截留、挪用問題。

同時，要建立征地補償標準動態(tài)調(diào)整機制，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平、當?shù)厝司杖朐鲩L幅度等情況，各地每2至3年對征地補償標準進行調(diào)整，逐步提高征地補償水平。未及時調(diào)整的，不予通過用地審查。

社會保障應落實

通知還要求，要采取多元安置途徑，優(yōu)先進行農(nóng)業(yè)安置，規(guī)范留地安置，推進被征地農(nóng)民社會保障資金的落實。本著“誰用地，誰承擔”的原則，鼓勵各地結(jié)合征地補償安置積極拓展社保資金渠道。被征地農(nóng)民納入新農(nóng)保的，還應落實被征地農(nóng)民的社會保障，不得以新農(nóng)保代替被征地農(nóng)民社會保障。

針對做好征地中農(nóng)民住房拆遷補償安置工作、解決好被征地農(nóng)民居住問題，規(guī)范征地程序、提高征地工作透明度等作了明確規(guī)定。

禁止違法強拆

通知還提出，今后要先安置后拆遷，堅決制止和糾正違法違規(guī)強制拆遷行為；合理進行住房拆遷的補償安置，因地制宜采取多元化安置方式，妥善解決好被拆遷農(nóng)戶居住問題；統(tǒng)籌規(guī)劃有序推進征地拆遷。

同時，還要認真做好用地報批前告知、確認、聽證工作，妥善解決群眾提出的合理要求；簡化征地批后實施程序。落實征地批后反饋制度，建設(shè)用地批準后6個月內(nèi)，市縣國土資源管理部門應將征地批后實施完成情況，通過在線報送系統(tǒng)及時報送上級主管部門?！鰴?quán)威解讀征地管理最為全面的一個文件

《關(guān)于進一步做好征地管理工作的通知》發(fā)布后，記者就通知出臺的背景、在政策措施上有哪些創(chuàng)新等問題，采訪了國土資源部耕地保護司負責人。

記者：請您介紹一下通知出臺的背景。

負責人：在制定通知之前，國土部深入開展了長時間的調(diào)研，并廣泛征求了各方的意見。征地管理中有些方面需要進一步明確和細化，為此，他們有針對性地提出了改進完善的政策措施。比如，各地反映，全面實施征地統(tǒng)一年產(chǎn)值標準和區(qū)片綜合地價后，應相應明確征地補償費的分配政策；征地中房屋拆遷補償安置糾紛突出，需要明確有關(guān)意見；征地報批前期程序和批后實施程序有所重復，需要簡化程序提高征地實施效率等。

記者：該通知有哪些亮點？

負責人：該通知是繼2004年《關(guān)于完善征地補償安置制度的指導意見》之后，國土資源部針對征地管理出臺的最為全面的一個文件。這次對征地政策措施進行改進完善的地方比較多，主要有八個方面。其中包括，用地預審時足額落實征地補償費。即對于新上建設(shè)項目，在用地預審時就嚴格把關(guān)，確保項目按照征地統(tǒng)一年產(chǎn)值標準和區(qū)片綜合地價核算征地補償費，足額列入項目概算；推行征地補償款預存制度；征地補償費直接給到農(nóng)民個人；鼓勵單列被征地農(nóng)民社會保障費用；落實征地房屋拆遷補償安置有關(guān)政策；充分征求被征地農(nóng)民意見；簡化征地批后實施程序。