第一篇：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策研究

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題及對(duì)策研究

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策研究

緒論：在競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，粗放型經(jīng)濟(jì)也引發(fā)了諸如環(huán)境污染、生態(tài)失衡、能源危機(jī)、工人社會(huì)保障等一系列問題使人們已開始意識(shí)到，企業(yè)不能一味地只追求高額的利潤(rùn)，也應(yīng)該承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。在這樣的背景下，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。作為一門新興科學(xué)如何克服本學(xué)科內(nèi)的種種問題及弊端讓其更好的為人們服務(wù)成為我們亟待解決的問題。摘要: 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是20世紀(jì)60年代末第一次出現(xiàn)在美國(guó),后來(lái)在世界各國(guó)得到廣泛傳播,是一個(gè)頗受政府和社會(huì)公眾歡迎、具有發(fā)展?jié)摿Φ臅?huì)計(jì)學(xué)研究和實(shí)踐的新領(lǐng)域。作為一門新興學(xué)科，它在現(xiàn)實(shí)的實(shí)施中還存在一定的困難和問題,文章提出了當(dāng)前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)存在的問題,并提出了相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞: 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；問題；對(duì)策 第一章 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概述

一

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念 ㈠ 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念

首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念,是1968年美國(guó)戴維·林若維斯發(fā)表在美國(guó)《會(huì)計(jì)師》雜志中的《會(huì)計(jì)職業(yè)與社會(huì)進(jìn)步》。接著,1973年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)第一次將履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表一項(xiàng)重要目標(biāo)。1974年美國(guó)出版了奧斯特斯《企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》專著。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目前在世界各國(guó),特別是西方各國(guó),得到了廣泛傳播和發(fā)展。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義各國(guó)有不同的觀點(diǎn): 美國(guó)戴維F·林諾維斯認(rèn)為：它是會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授Sylil C.Mobley認(rèn)為：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是整理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授Ahmed Belkaoui認(rèn)為：它是測(cè)定和報(bào)告企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)一般社會(huì)帶來(lái)不利影響時(shí)防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜。日本的《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》認(rèn)為：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會(huì)責(zé)任并以它為中心而展開的會(huì)計(jì)。從這幾種觀點(diǎn)發(fā)展脈絡(luò)來(lái)看,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的使用范圍從公共部門擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì),是步步遞進(jìn)的,其目的從單純的整理、衡量和分析發(fā)展到指導(dǎo)企業(yè)防止和處理消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)膶用嫔蟻?lái),把企業(yè)與社會(huì)間的相互關(guān)系作為研究的重點(diǎn)。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題及對(duì)策研究

監(jiān)督企業(yè)收益的形成和分配過程,由此促使收益的分配更為合理。

3.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為,企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)也應(yīng)該講究社會(huì)收益。所謂社會(huì)收益是指企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)原社會(huì)效益減去社會(huì)成本以后的凈額。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,披露其社會(huì)效益方面,都有著巨大作用。

4.參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

從社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)角度來(lái)看,決定一個(gè)項(xiàng)目是否可行,僅僅看其經(jīng)濟(jì)效益的流入流出是不夠的,同時(shí)應(yīng)考察該項(xiàng)目對(duì)社會(huì)、環(huán)境等各方面的影響。

二 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的特征

1.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，即以企業(yè)在處理社會(huì)關(guān)系時(shí)應(yīng)為和不應(yīng)為的責(zé)任為中心開展的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的理論和方法，同時(shí)借助經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和倫理學(xué)等學(xué)科的研究成果，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況加以反映和控制。

3.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從社會(huì)效益的角度來(lái)衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社會(huì)性活動(dòng)及其成果，從而指導(dǎo)和控制企業(yè)在與社會(huì)利益一致的前提下開展活動(dòng)，以維護(hù)一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面發(fā)展的協(xié)調(diào)進(jìn)行。

三

開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性

⒈ 企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境惡化的必然要求

經(jīng)濟(jì)發(fā)展中某些企業(yè)急功近利的思想十分嚴(yán)重，一味追求利潤(rùn)的最大化，所以在經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)管理者為了追求最大利潤(rùn)而忽視了自身的社會(huì)責(zé)任，造成環(huán)境污染——空氣污染、水污染、噪音污染、生態(tài)平衡的失調(diào)、森林植被的破壞、淡水資源的減少、土地沙化的嚴(yán)重、公眾健康的惡化等已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的副產(chǎn)品，長(zhǎng)期下去，被污染的環(huán)境會(huì)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。因此近些年，社會(huì)大眾普遍開始覺醒，政府也對(duì)環(huán)境保護(hù)日益重視。一味追求利潤(rùn)，不顧社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，最終會(huì)為社會(huì)不容，被公眾鄙視。因此，企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)，必須兼顧其社會(huì)責(zé)任，以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì)問題。⒉ 推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展變化的需要

當(dāng)前推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)除了有利于使企業(yè)避免一味追求利潤(rùn)最大化、忽視自身社會(huì)責(zé)任等弊端外,還有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及廣大職工樹立社會(huì)責(zé)任觀念,轉(zhuǎn)變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理思想及管理模式。通過提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)成本及社會(huì)效益信息,幫助企業(yè)選

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題及對(duì)策研究

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)反映社會(huì)責(zé)任情況時(shí)，只反映社會(huì)貢獻(xiàn)，而不愿揭示或完全揭示其對(duì)社會(huì)造成的損失，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，很少考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。

二

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系不健全 ㈠ 沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)

由于社會(huì)各界對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的研究起步較晚，還沒有設(shè)立專門的研究機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究在很多領(lǐng)域還是空白，在這方面缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

㈡ 會(huì)計(jì)信息失真

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)其自身的特點(diǎn)導(dǎo)致其產(chǎn)生一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)難以突破的瓶頸。由于計(jì)量對(duì)象的特殊性和復(fù)雜性，企業(yè)要么不對(duì)某些社會(huì)成本與社會(huì)收益予以計(jì)量，要么常常伴有主觀的臆 測(cè)，虛增和虛減社會(huì)效益和成本，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

㈢ 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)仍然停留在理論探索階段

會(huì)計(jì)學(xué)界受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)影響，很少將會(huì)計(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量學(xué)、生態(tài)學(xué)等學(xué)科的發(fā)展聯(lián)系結(jié)合起來(lái)，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和重視不夠，從而使得對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，因此取得的研究成果也較少:。其次，研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題學(xué)者較少，三是我國(guó)會(huì)計(jì)界研究往往避重就輕，存在著對(duì)前沿性、重大性會(huì)計(jì)問題研究不夠的弊端。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容非常廣泛，計(jì)量復(fù)雜，涉及許多學(xué)科，研究難度大，導(dǎo)致許多學(xué)者不愿意研究此類問題。另外，與一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還存在一些尚未突破的理論難題，如計(jì)量問題，所以說(shuō)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)仍然停留在理論探索階段。

三

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度不完善

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度的建設(shè)還很滯后 1.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法制不健全

社會(huì)責(zé)任的履行從法律上看，屬于義務(wù)的范疇。無(wú)論是在社會(huì)責(zé)任意識(shí)強(qiáng)、道德風(fēng)尚高的國(guó)家和地區(qū)，還是在社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱、社會(huì)道德風(fēng)尚差的國(guó)家和地區(qū)，通過法律手段規(guī)范和保障公民和組織履行其應(yīng)有的義務(wù)都是必要的。在一些國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄的階段，加強(qiáng)法律制度就顯得尤為重要。有關(guān)企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)的法律制度還有很多空缺。

2.現(xiàn)代企業(yè)制度不完善

隨著企業(yè)改革的日益深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)越

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題及對(duì)策研究

任對(duì)他們有著直接或間接的影響。提高這些相關(guān)利益人的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，就會(huì)形成一個(gè)促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的良好企業(yè)外部環(huán)境。如一個(gè)具有社會(huì)責(zé)任意識(shí)的投資商對(duì)不愿承擔(dān)或履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)往往會(huì)采取收回投資，或再投資的決策，相反，對(duì)履行社會(huì)責(zé)任非常好的企業(yè)進(jìn)行大力支持，幫助其渡過經(jīng)營(yíng)難關(guān)。

二

建立健全社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系

㈠ 吸收并借鑒會(huì)計(jì)界和企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步較晚，這一領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)還缺乏系統(tǒng)的研究與總結(jié)。在這種情況下，應(yīng)吸收、借鑒會(huì)計(jì)界、企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合具體情況，參照目前制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本程序建立科學(xué)的理論體系。

㈡ 建立和完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

加強(qiáng)研究制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。通過加強(qiáng)立法工作，以及建立和完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，從法律上規(guī)定企業(yè)應(yīng)提供社會(huì)責(zé)任信息的法律義務(wù)，并對(duì)企業(yè)損害社會(huì)利益的行為進(jìn)行處罰，使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論有法可依。

三

建立完善的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度 加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的法律法規(guī)制度建設(shè)。

社會(huì)責(zé)任的履行屬于企業(yè)為社會(huì)義務(wù)，由于企業(yè)有其追求自身經(jīng)濟(jì)利益的重要一面，當(dāng)社會(huì)責(zé)任的履行與其經(jīng)濟(jì)利益相沖突，企業(yè)可能拒絕履行和不完全履行這一社會(huì)責(zé)任，出于自身利益的考慮，企業(yè)可能不愿分析和披露其行為對(duì)社會(huì)公眾的影響。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的付諸實(shí)踐，很大程度上依賴于外部強(qiáng)制力量即國(guó)家和政府的行為。為了體現(xiàn)公平原則，國(guó)家必須對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的具體內(nèi)容用法律規(guī)定使之法律化，并對(duì)企業(yè)給社會(huì)造成的“外部經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)以鼓勵(lì)其發(fā)展，對(duì)給社會(huì)造成“外部不經(jīng)濟(jì)”的企業(yè)進(jìn)行懲罰。因此，同一般性會(huì)計(jì)工作一樣，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也必須建立一定的準(zhǔn)則和制度，以保障社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的有效實(shí)施和管理。還應(yīng)根據(jù)社會(huì)發(fā)展對(duì)各行業(yè)企業(yè)的具體社會(huì)責(zé)任近一步加以明確規(guī)定，促使企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，以良好的形象進(jìn)入市場(chǎng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙豐收。

四

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) ㈠ 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力

一方面，培養(yǎng)他們的社會(huì)責(zé)任感，使其具備運(yùn)用新工具對(duì)社會(huì)成本和社會(huì)效益進(jìn)行計(jì)量和分析的能力，加快會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)和技能的步伐。強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)，把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)電算化，納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容之中，為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題及對(duì)策研究

責(zé)任信息,對(duì)這6家公司的社會(huì)責(zé)任信息披露情況進(jìn)行了研究,得出的結(jié)論是:我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀是“理論上急需,實(shí)務(wù)中空白”。劉長(zhǎng)翠、孔曉婷2006年10月發(fā)表在《會(huì)計(jì)研究》上的題為“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)證研究”一文選取了2002～2004年度滬市20%的A股上市公司,共計(jì)171家,查找這些樣本公司是否披露相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任信息,其具體結(jié)果如下：

表4—1

滬市A股上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露情況

從目前的情況看,由于資料的限制和樣本選取的隨機(jī)性等因素的存在,導(dǎo)致了不同的研究人員,對(duì)于我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露的實(shí)際情況得出的結(jié)論各不相同,特別是在有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算結(jié)果方面,差異較大。但是,這并不影響我們對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí), 仍然可以從已有的資料當(dāng)中,做出符合邏輯的推斷:隨著我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的覺醒,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中開始逐漸出現(xiàn)了有關(guān)社會(huì)責(zé)任問題的信息披露?？梢钥吹?我國(guó)目前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀正是剛剛興起,方興未艾。

⒉ 在國(guó)際上還相對(duì)落后

以中石油2006年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告為例,2007年2月28日,中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司在北京召開新聞發(fā)布會(huì),向媒體高調(diào)發(fā)布了《2006年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》,不難看出這是一種信心十足的表現(xiàn)。相對(duì)而言,其社會(huì)責(zé)任報(bào)告的水平在全國(guó)應(yīng)屬一流。那么它在國(guó)際上又是處于一個(gè)什么樣的水平呢?據(jù)國(guó)際金融報(bào)報(bào)道,美國(guó)《財(cái)富》雜志2006年11月公布的“2006企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)估”排名,則是對(duì)這些世界級(jí)的財(cái)富領(lǐng)先企業(yè)在管理和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面表現(xiàn)的一次綜合考量。排名顯示,排名第63和64位的中石油及國(guó)家電網(wǎng)公司,在榜單中位居倒數(shù)前兩名。這是該雜志連續(xù)第二年對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估。雜志以2007年財(cái)富500強(qiáng)的前50家企業(yè)為評(píng)估對(duì)象,同時(shí)還包括了另外14家全球知名的跨國(guó)企業(yè),主要位于能源、電子、汽車、金融、公用事業(yè)等領(lǐng)域。此次評(píng)估由英國(guó)Account Ability和CSR Network兩家咨詢公司共同進(jìn)行。評(píng)估指標(biāo)包括股東責(zé)任、管理制度、公司戰(zhàn)略、管理執(zhí)行情況、公開披露以及是否聘用外部獨(dú)立審計(jì)等6個(gè)方面。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題及對(duì)策研究

會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面披露?！庇纱瞬浑y看出,我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容隨意性強(qiáng),披露什么,不披露什么,披露的詳盡程度如何,完全取決于企業(yè)管理當(dāng)局的好惡。管理當(dāng)局在決定這些問題的時(shí)候,往往本著“趨利避害”的原則,對(duì)公司有利的信息則多說(shuō),對(duì)公司不利的 信息則少說(shuō),甚至不說(shuō)。

三、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的點(diǎn)建議 ㈠ 制定相關(guān)的法律和法規(guī)

在我國(guó)要大力推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),離不開政府的引導(dǎo)和強(qiáng)制。國(guó)家作為宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和自然環(huán)境的主要控制者,必須對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的具體內(nèi)容用法律規(guī)定使之法律化，并對(duì)企業(yè)給社會(huì)造成的“外部經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)以鼓勵(lì)其發(fā)展，對(duì)給社會(huì)造成“外部不經(jīng)濟(jì)”的企業(yè)進(jìn)行懲罰。還應(yīng)根據(jù)社會(huì)發(fā)展對(duì)各行業(yè)企業(yè)的具體社會(huì)責(zé)任近一步加以明確規(guī)定，促使企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，以良好的形象進(jìn)入市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的和諧發(fā)展。

㈡ 建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制和核算體系

由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)這一領(lǐng)域的研究也剛剛起步,還沒有受到普遍關(guān)注,更沒有形成一套適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露和核算制度。據(jù)此,首先,應(yīng)創(chuàng)立一套相應(yīng)的法規(guī),對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)揭示的社會(huì)責(zé)任的基本內(nèi)容、計(jì)量方法和對(duì)外報(bào)送形式做出有關(guān)規(guī)定,逐漸使企業(yè)自覺地守法、遵法,自覺向社會(huì)披露有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。其次在報(bào)告的具體形式上,則先通過在表外以附注形式披露,后逐步過渡到以貨幣形式編制獨(dú)立的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表,社會(huì)收益表來(lái)披露有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。㈢ 加強(qiáng)培訓(xùn)提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平

我國(guó)目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平看,還不完全具備具備社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)的理論和實(shí)務(wù)技能。因而,利用財(cái)政部門的會(huì)計(jì)后續(xù)教育職能,開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的教育與培訓(xùn),是十分必要和迫切的。

一方面，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力。培養(yǎng)他們備運(yùn)用新工具對(duì)社會(huì)成本和社會(huì)效益進(jìn)行計(jì)量和分析的能力，加快會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)和技能的步伐。強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)，把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)電算化，納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容之中，為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，培養(yǎng)造就一批能掌握應(yīng)用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化的復(fù)合人才；建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度成功經(jīng)驗(yàn)作為直觀教材，注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際應(yīng)用及操作能力；在重視會(huì)計(jì)電算化在財(cái)務(wù)工作中普及應(yīng)用的同時(shí)，應(yīng)加快開發(fā)會(huì)計(jì)電算化的管理功能，從目前輔助記賬向參與

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題及對(duì)策研究

[13]Chemical Market Reporter Group.Accounting for lost time[J].Chemical Market ReporterP.10.2004.7 [14]The Heinz School, Carnegie Mellon University, Pittsburgh, PA 15213.Operations Research.On data reliability assessment in accounting information systemsP.207-208.2003.6

第二篇：會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問題及對(duì)策研究

會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問題及對(duì)策研究

摘 要 會(huì)計(jì)信息化是信息社會(huì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的發(fā)展趨勢(shì)，現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的智能化傳輸，為會(huì)計(jì)信息化提供給了發(fā)展條件和發(fā)展環(huán)境。在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展過程中的一些問題應(yīng)當(dāng)引起重視，研究和探索會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)路徑，有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，是我們必須面臨的問題。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息化 發(fā)展 對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)涵與特點(diǎn)

會(huì)計(jì)信息化是在會(huì)計(jì)工作中廣泛應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)（計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等），開發(fā)信息資源，利用信息促進(jìn)單位發(fā)展經(jīng)濟(jì)和提高經(jīng)濟(jì)效益，并向各方面提供多方位信息服務(wù)的過程。包括信息的生產(chǎn)和應(yīng)用兩大方面：一方面是生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，在會(huì)計(jì)工作中，廣泛地應(yīng)用信息技術(shù)，開發(fā)會(huì)計(jì)信息資源，從各種渠道搜集和生成會(huì)計(jì)信息；另一方面是應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，在會(huì)計(jì)工作中，利用信息促進(jìn)單位發(fā)展經(jīng)濟(jì)和提高經(jīng)濟(jì)效益，并向各方面提供多方位信息服務(wù)。會(huì)計(jì)信息化的目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，對(duì)會(huì)計(jì)基本理論與方法、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作、會(huì)計(jì)教育等方面進(jìn)行全面發(fā)展，據(jù)以建立滿足單位經(jīng)濟(jì)管理要求的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因而，會(huì)計(jì)信息化的本質(zhì)是會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個(gè)發(fā)展過程。

會(huì)計(jì)信息化具有普遍性、集成性、動(dòng)態(tài)性和漸進(jìn)性。普遍性是指會(huì)計(jì)信息化涉及會(huì)計(jì)的所有領(lǐng)域，如會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息化涉及會(huì)計(jì)工作的方方面面。集成性是指會(huì)計(jì)信息化將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)組織進(jìn)行重新整合，支持“數(shù)據(jù)企業(yè)”、“數(shù)據(jù)銀行”等新的組織形式，具體表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的系統(tǒng)集成，財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)信息間的集成，企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部信息集成，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化集成，提高了信息的處理速度，增強(qiáng)了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的能力。動(dòng)態(tài)性是指會(huì)計(jì)信息的采集是動(dòng)態(tài)的，隨時(shí)變化的，會(huì)計(jì)信息的處理也是實(shí)時(shí)性的。

二、會(huì)計(jì)信息化發(fā)展戰(zhàn)略及其時(shí)代背景

21世紀(jì)人類社會(huì)進(jìn)入了信息時(shí)代。信息技術(shù)快速發(fā)展，信息和信息技術(shù)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和生活的影響不斷擴(kuò)大，信息化及其相關(guān)問題也得到了社會(huì)各方面的高度重視和廣泛關(guān)注。黨中央、國(guó)務(wù)院堅(jiān)持站在國(guó)家戰(zhàn)略高度，把信息化作為覆蓋現(xiàn)代化建設(shè)全局的戰(zhàn)略舉措，長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，持續(xù)推進(jìn)，并于2006年發(fā)布了《2006-2020年國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》，明確了全國(guó)信息化建設(shè)的指導(dǎo)思想、戰(zhàn)略方向、發(fā)展重點(diǎn)和保障措施。

會(huì)計(jì)信息化是國(guó)家信息化的重要組成部分。為了貫徹國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展，財(cái)政部于2009年4月發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確了推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的目標(biāo)、任務(wù)和要求等。即“建立健全會(huì)計(jì)信息化法規(guī)體系和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，做到數(shù)出一門、資源共享，便于不同信息使用者獲取、分析和利用，進(jìn)行投資和相關(guān)決策；基本實(shí)現(xiàn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用信息化手段對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)一步提升社會(huì)審計(jì)質(zhì)量和效率；基本實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)管理水平和監(jiān)管效能。通過全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化工作，使我國(guó)會(huì)計(jì)信息化達(dá)到或接近世界先進(jìn)水平?！?/p>

三、會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問題

（一）會(huì)計(jì)職能不能有效發(fā)揮

會(huì)計(jì)的職能包括核算、監(jiān)督、管理、控制等，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)用的職能。由于采取人工會(huì)計(jì)模擬系統(tǒng)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是用孤立的計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)，與傳統(tǒng)手工操作相比，雖然一定程度上提高了會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但會(huì)計(jì)的職能僅限于核算功能，未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，管理決策功能更是少見，從而影響了系統(tǒng)應(yīng)有職能的發(fā)揮。

（二）“信息孤島”現(xiàn)象仍然存在

所謂“信息孤島”是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)依據(jù)會(huì)計(jì)科目體系，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類采集、匯總、加工、儲(chǔ)存和報(bào)告而來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能滿足使用者決策需求的狀態(tài)?；趥鹘y(tǒng)模式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅滿足了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門信息的需求，既沒有建立與內(nèi)部其他部門信息系統(tǒng)的聯(lián)系，又沒有采取有效獲取外部信息資源的途徑，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于一個(gè)封閉的“信息孤島”。由于處于封閉的環(huán)境中，極大限制其參與其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）信息安全工作有待加強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算的范圍不斷擴(kuò)大，已經(jīng)滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，安全問題成為會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中不可忽視的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)信息化中數(shù)據(jù)的安全受到的威脅主要有：不可控制的自然災(zāi)害；非預(yù)期的、不正常的程序結(jié)束操作造成的故障；存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的輔助介質(zhì)（如磁盤）部分或全部遭到破壞；用戶非法讀取、執(zhí)行、修改、刪除、擴(kuò)充和遷移各種數(shù)據(jù)、索引、模式、子模式和程序；使用、維護(hù)人員的錯(cuò)誤或疏忽；利用計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪；計(jì)算機(jī)病毒侵入等，從而使數(shù)據(jù)遭到破壞、篡改或泄露，給會(huì)計(jì)信息安全帶來(lái)了很大麻煩。

（四）財(cái)會(huì)人員素質(zhì)有待提高

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，知識(shí)更新的速度也大大加快，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)也提出了更高要求。有的會(huì)計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下處理問題的方式，熟悉基本的軟件就行，嚴(yán)重限制了會(huì)計(jì)人員技能培養(yǎng)的多樣化。

四、推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)軟件，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)職能

目前，會(huì)計(jì)的職能以核算為主，控制、管理、決策等職能使用甚少，軟件使用方面也以核算型軟件為基礎(chǔ)。在今后一個(gè)時(shí)期，我們要不斷完善管理型會(huì)計(jì)軟件和決策支持型會(huì)計(jì)軟件，將職能的重心由核算向管理、決策轉(zhuǎn)變。管理型會(huì)計(jì)軟件是將會(huì)計(jì)信息與其他信息相結(jié)合，輔助管理者的預(yù)測(cè)、分析和決策，其主要特點(diǎn)是集核算功能與常規(guī)管理功能于一體。

（二）消除信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息資源高度共享

會(huì)計(jì)信息化的核心是利用互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源在各項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)利益主體之間的共享，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)變得更加開放，要求會(huì)計(jì)信息在空間上必須拓展其范圍，在時(shí)間上更具實(shí)時(shí)性。會(huì)計(jì)工作要擺脫狹小范圍的限制全程參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并全面反映各業(yè)務(wù)部門的資金運(yùn)動(dòng)，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取從單純由會(huì)計(jì)部門完成延伸到各個(gè)相關(guān)部門及異地機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的一體化處理。

（三）運(yùn)用先進(jìn)手段，提高信息安全工作

會(huì)計(jì)信息化的前提保證是安全工作，要提高會(huì)計(jì)信息安全工作，應(yīng)做好以下幾方面：一是建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度是防范信息風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，通過單位內(nèi)部對(duì)軟硬件設(shè)備、從業(yè)人員、文檔資料的管理，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，防患于未然。二是采用先進(jìn)的信息安全技術(shù)。信息安全技術(shù)的綜合運(yùn)用，在信息安全防范上占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，要時(shí)刻加強(qiáng)防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)偵查技術(shù)、軟件加密技術(shù)等的使用。三是建立健全相關(guān)法律制度。健全的法律法規(guī)制度是做好安全工作的保障。

（四）注重學(xué)習(xí)培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)信息化人才水平

會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)、通信技術(shù)、現(xiàn)代管理技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，需要一批中、高級(jí)技術(shù)人才。因此，應(yīng)從以下方面加大信息化人才的培養(yǎng)力度：一是要扎實(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)知識(shí)。不僅要學(xué)好會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)知識(shí)，如會(huì)計(jì)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)法規(guī)等理論和實(shí)踐知識(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，如計(jì)算機(jī)基本原理、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用、計(jì)算機(jī)硬軟件的一般原理以及簡(jiǎn)單的文字編輯、表格處理等。二是要注重會(huì)計(jì)信息化知識(shí)的運(yùn)用。對(duì)于不同的學(xué)習(xí)人員，要分別對(duì)待。對(duì)于在職工作人員來(lái)說(shuō)，他們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作已有相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，要更加注重計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)；對(duì)于在校學(xué)員，因?yàn)閷?duì)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)相對(duì)較為熟悉，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的訓(xùn)練。

（作者單位為95816部隊(duì)）

第三篇：我國(guó)社會(huì)保障制度存在的問題與對(duì)策研究

我國(guó)社會(huì)保障制度存在的問題與對(duì)策研究

2009-09-16

一、社會(huì)保障的內(nèi)容和功能

《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中指出：社會(huì)保障體系包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置、社會(huì)互助和個(gè)人儲(chǔ)蓄積累保障。并指出，發(fā)展商業(yè)保險(xiǎn)，作為社會(huì)保障的補(bǔ)充。其中，社會(huì)保險(xiǎn)是核心，社會(huì)救助屬于最低層次的社會(huì)保障，社會(huì)福利是社會(huì)保障的最高層次，優(yōu)撫安置起著安定特定階層的生活的功能。這是對(duì)我國(guó)社會(huì)保障體系全面而具體的闡述。

社會(huì)保障制度在現(xiàn)代社會(huì)中具有舉足輕重的作用，被譽(yù)為社會(huì)的。穩(wěn)定器”、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的。減震器”、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的。調(diào)節(jié)器”。相應(yīng)地。社會(huì)保障具有以下主要功能：保障基本生活，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定；調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平。

二、我國(guó)社會(huì)保障制度特點(diǎn)及缺失

（一）社會(huì)保障費(fèi)用的增長(zhǎng)速度向低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度轉(zhuǎn)變

社會(huì)保障費(fèi)用的增速度應(yīng)低于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，兩者保持一種適當(dāng)?shù)谋壤?，這樣才有利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)與社會(huì)穩(wěn)定。由于我國(guó)原有社會(huì)保障嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)保障費(fèi)用自改革開放以來(lái)一直是以超過經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高，它應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)為低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

（二）社會(huì)保障水平地區(qū)發(fā)展不平衡

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈東、中、西梯度發(fā)展態(tài)勢(shì)，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平明顯高于中西部地區(qū)。社會(huì)保障的地區(qū)發(fā)展亦極不平衡。發(fā)達(dá)地區(qū)人均全年離退休金比欠發(fā)達(dá)地區(qū)高161.5%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)的城鄉(xiāng)社會(huì)保障水平差距也是前者遠(yuǎn)比后者高。社會(huì)保障的地區(qū)差異與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間的內(nèi)在聯(lián)系，說(shuō)明要提高社會(huì)保障水平必須大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是在短期內(nèi)這種地區(qū)發(fā)展的極不平衡性還不會(huì)有很大的改變.而且還可能擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)的社會(huì)保障水平高于西北、西南邊遠(yuǎn)區(qū)仍然是大趨勢(shì)。

（三）二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定我國(guó)社會(huì)保障的二元化格局

我國(guó)近60%人口在農(nóng)村，但農(nóng)業(yè)所創(chuàng)造的國(guó)民收入僅占國(guó)民收入總額的30%。而近40%的城市人口卻創(chuàng)造國(guó)民收人的70%。發(fā)達(dá)的城市經(jīng)濟(jì)與欠發(fā)達(dá)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)同時(shí)并存，現(xiàn)代工業(yè)與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)同時(shí)并存。這是典型的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這種二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定，我國(guó)過大的城鄉(xiāng)差別制約著社會(huì)保障總體水平的提高。城鄉(xiāng)社會(huì)保障發(fā)展水平的客觀差距，具有深刻的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)背景，在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)無(wú)法改變。因此，城鄉(xiāng)社會(huì)保障的改革和建設(shè)還應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，分別發(fā)展與生產(chǎn)力水平相適應(yīng)的社會(huì)保障模式。在解決了城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問題，使農(nóng)業(yè)人口按照現(xiàn)代化的國(guó)家標(biāo)志降到30%以下時(shí)，我國(guó)社會(huì)保障城鄉(xiāng)一體化才可能實(shí)現(xiàn)。

三、我國(guó)社會(huì)保障制度存在的主要問題

伴隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌。特別是在以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制改革日益深化、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)模式以后，社會(huì)保障制度存在著一些問題，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）社會(huì)保障管理體制尚未理順

我國(guó)社會(huì)保障制度發(fā)展中長(zhǎng)期存在的問題之一就是管理體制不順。主要是行政管理政出多門，社會(huì)保障項(xiàng)目之間協(xié)調(diào)困難。在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)由于長(zhǎng)期分屬國(guó)家勞動(dòng)部、人事部管理，離退休人員待遇差別過大。因此要適時(shí)分步地建立起覆蓋所有城鎮(zhèn)職工的統(tǒng)一的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、統(tǒng)一管理透明執(zhí)行。對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)界定不清，發(fā)生按所有制性質(zhì)分部門管理基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的現(xiàn)象要逐步理清，實(shí)現(xiàn)和諧、公正的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

（二）社會(huì)保障部分項(xiàng)目改革滯后

社會(huì)保障的國(guó)家單一保障模式改革滯后。在這種情況下，要建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度，除改革原國(guó)家保障項(xiàng)目外，還必須建立企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)。在社會(huì)保障中對(duì)于仍應(yīng)完全由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)的社會(huì)救濟(jì)等項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，基本不存在多層次保障的問題，而對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)則必須盡快建立多層次的保障制度。

（三）社會(huì)保障覆蓋范圍不全

我國(guó)傳統(tǒng)的社會(huì)保障項(xiàng)目主要覆蓋國(guó)有企業(yè)，而社會(huì)保障體制改革也仍然是在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行。現(xiàn)行的失業(yè)保險(xiǎn)制度只適用于國(guó)有企業(yè)，醫(yī)療保險(xiǎn)改革試點(diǎn)實(shí)際上也局限在國(guó)有企業(yè)，要提高非正規(guī)部門就業(yè)人口和靈活就業(yè)人口的參保比率，在制度上為他們?cè)黾訁⒈５臋C(jī)會(huì)。因此實(shí)行擁有良好“便攜性”和統(tǒng)籌水平較高的個(gè)人賬戶制度，既可以促進(jìn)勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，消除企業(yè)、部門和地區(qū)之間的障礙，為建立全國(guó)范圍的統(tǒng)一大市場(chǎng)開辟了道路，擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)參保率和覆蓋面。

（四）社會(huì)保障統(tǒng)籌層次偏低，屬地原則未能落實(shí)

完全由政府負(fù)擔(dān)的保障項(xiàng)目和國(guó)家強(qiáng)制的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目，統(tǒng)籌的層次高，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng)，而目前我國(guó)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌層次都不同程度地偏低?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)以市縣級(jí)統(tǒng)籌為主，保障的共濟(jì)性受到制約。社會(huì)救濟(jì)、優(yōu)撫安置、社會(huì)福利等一直是按屬地進(jìn)行管理的。屬地管理問題突出表現(xiàn)在養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目方面。從“企業(yè)自保”向社會(huì)保障轉(zhuǎn)變的過程中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度行業(yè)統(tǒng)籌與地方統(tǒng)籌分割。易貧富不均，削弱了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的社會(huì)共濟(jì)作用。因此，要在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下更好地保持社會(huì)長(zhǎng)治久安，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)就必須堅(jiān)持實(shí)行屬地原則。

（五）社會(huì)保障資金的籌措及管理尚不到位

在我國(guó)現(xiàn)階段，社會(huì)保障基金籌資困難。社會(huì)保險(xiǎn)基金主要來(lái)源于企業(yè)、勞動(dòng)者和政府三方。其中。企業(yè)擔(dān)負(fù)著籌資的大部分責(zé)任。然而，目前大部分企業(yè)尤其是在社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌中占主體地位的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)很不景氣。在收繳比例相對(duì)較高的情況下，企業(yè)無(wú)法按時(shí)足額繳納其所應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，出現(xiàn)了實(shí)繳率逐年下降而拒繳率或欠繳率逐年上升的現(xiàn)象。同時(shí)據(jù)審計(jì)和財(cái)政、勞動(dòng)部檢查的情況表明，擠占、挪用基金的形式多種多樣，有的投資房地產(chǎn)血本無(wú)歸；有的超標(biāo)準(zhǔn)提取和濫支管理費(fèi)揮霍浪費(fèi)；有的對(duì)存入財(cái)政專戶的基金截留利息；有的公款私存、化公為私，甚至失業(yè)保險(xiǎn)基金也出現(xiàn)被挪用的現(xiàn)象。對(duì)此要加強(qiáng)保險(xiǎn)繳費(fèi)與未來(lái)給付之間的聯(lián)系，以較高的透明度重塑和強(qiáng)化勞動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。設(shè)立專項(xiàng)保管賬戶。杜絕擠占挪用現(xiàn)象。

（六）社會(huì)保障社會(huì)化服務(wù)發(fā)展緩慢

在社會(huì)主義社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下。職工與企業(yè)關(guān)系是一種勞動(dòng)契約關(guān)系，企業(yè)與職工雙向選擇，通過勞動(dòng)合同實(shí)現(xiàn)就業(yè)。職工與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，企業(yè)沒有任何義務(wù)再承擔(dān)他們與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的生活事務(wù)。只有這樣，國(guó)有企業(yè)才能從企業(yè)辦社會(huì)的事務(wù)中解脫出來(lái)，與其它經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。從總體上看，與社會(huì)保障基金管理方面的社會(huì)化程度相比，社會(huì)保障事務(wù)管理的社會(huì)化進(jìn)程更為緩慢。

將企業(yè)退休人員納入社區(qū)管理，社會(huì)化管理服務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作進(jìn)一步加強(qiáng)。城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)試點(diǎn)城市拓展社區(qū)平臺(tái)職能，為居民的參保登記、繳費(fèi)、就醫(yī)管理提供基礎(chǔ)性服務(wù)。

（七）社會(huì)保障亟待加強(qiáng)立法

社會(huì)保障立法是關(guān)系保障制度改革的一個(gè)根本性問題。只有完善立法，才能使社會(huì)保障制度規(guī)范化，并覆蓋到全社會(huì)?，F(xiàn)在我國(guó)社會(huì)保障制度改革主要是靠國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門的行政規(guī)章以及地方行政規(guī)章推行。我國(guó)近年來(lái)社會(huì)保障各項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)展情況差異較大。有的比較成熟，有的尚在探索階段。目前我國(guó)要進(jìn)行總體社會(huì)保障立法還比較困難。因此?，F(xiàn)在應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)保障制度中各個(gè)具體項(xiàng)目的難易程度和實(shí)際進(jìn)展情況先分別制定法規(guī)。在制定單項(xiàng)法規(guī)的基礎(chǔ)上，逐步形成完整的社會(huì)保障立法。

四、完善我國(guó)社會(huì)保障制度的對(duì)策

（一）改革和完善現(xiàn)行管理體制

首先，立足現(xiàn)狀走社會(huì)化管理模式。社會(huì)保障應(yīng)實(shí)行集中統(tǒng)一的社會(huì)化管理，由中央政府的社會(huì)保障職能部門統(tǒng)一制定社會(huì)保障基本制度，并由各級(jí)政府的社會(huì)

保障專管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理社會(huì)保障基金和社會(huì)保障對(duì)象。其次，打破部門分割，實(shí)現(xiàn)集中管理。由政府的職能機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保障實(shí)行集中統(tǒng)一管理，只有實(shí)行集中統(tǒng)一管理。才能站在社會(huì)保障事業(yè)的全局乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的全局保證社會(huì)保障制度能夠有效地運(yùn)行，發(fā)揮其“安全網(wǎng)”和“減震器”的作用，保持社會(huì)穩(wěn)定。

（二）擴(kuò)大社會(huì)保障覆蓋范圍

要認(rèn)清當(dāng)前城鄉(xiāng)社會(huì)保障工作面臨的新形勢(shì)，正確估量未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略前景，把握住改革大潮帶來(lái)的新機(jī)遇，大膽探索，逐步建立城鄉(xiāng)一體化社會(huì)保障管理體制，要提高非正規(guī)部門就業(yè)人口和靈活就業(yè)人口的參保比率，在制度上為他們?cè)黾訁⒈５臋C(jī)會(huì)，實(shí)行擁有良好“便攜性”和統(tǒng)籌水平較高的個(gè)人賬戶制度，可以促進(jìn)勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，消除企業(yè)、部門和地區(qū)之間的障礙，為建立全國(guó)范圍的統(tǒng)一社會(huì)保障大市場(chǎng)開辟道路，擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)參保率和覆蓋面。

（三）提高社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次

社會(huì)保險(xiǎn)具有社會(huì)性、互濟(jì)性、長(zhǎng)久性和自我保障性的本質(zhì)特征，要求社會(huì)保險(xiǎn)基金必須是全社會(huì)統(tǒng)籌，不能條塊分割.畫地為牢，搞行業(yè)自我保險(xiǎn)、部門自我保險(xiǎn)或企業(yè)自我保險(xiǎn)。在進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金的社會(huì)化統(tǒng)籌時(shí)。也要依據(jù)生產(chǎn)力的發(fā)展水平，逐步實(shí)施。提高社會(huì)統(tǒng)籌的層次將有助于發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)的共濟(jì)性，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)性，使社會(huì)保險(xiǎn)更具長(zhǎng)久性，降低社會(huì)保險(xiǎn)自身的風(fēng)險(xiǎn)，提高社會(huì)保險(xiǎn)的統(tǒng)籌層次。

（四）加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集與管理

要擴(kuò)大社會(huì)保障資金的籌資渠道，建立穩(wěn)定可靠的資金籌措機(jī)制。要繼續(xù)擴(kuò)大社會(huì)保障基金的征繳覆蓋面和提高社會(huì)保障基金的征繳率，相關(guān)的社會(huì)成員都必須

按規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)，并依法足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，以較高的透明度重塑和強(qiáng)化勞動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。設(shè)立專項(xiàng)保管賬戶，杜絕擠占挪用現(xiàn)象；提高社會(huì)保障費(fèi)用在國(guó)家財(cái)政支出中所占的比重，提高國(guó)家財(cái)政對(duì)社會(huì)保障事業(yè)的支持力度；要采取各種有效的措施來(lái)補(bǔ)充社會(huì)保障基金，如變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)、發(fā)行社會(huì)保障債券、發(fā)行福利彩票等等。

（五）發(fā)展社區(qū)化的社會(huì)保障服務(wù)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，把社會(huì)保險(xiǎn)的服務(wù)功能從政府和企業(yè)分離出來(lái)，使其走向社區(qū)載體，真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障以家庭為基礎(chǔ)的社區(qū)化。將企業(yè)退休人員納入社區(qū)管理，社會(huì)化管理服務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作迸一步加強(qiáng)。城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)試點(diǎn)城市拓展社區(qū)平臺(tái)職能，為居民的參保登記、繳費(fèi)、就醫(yī)管理提供基礎(chǔ)性服務(wù)。

（六）加強(qiáng)社會(huì)保障法制建設(shè)

盡快制定《社會(huì)保障法》。應(yīng)將社會(huì)保障立法作為建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系的主要組成部分。完善社會(huì)保障制度的配套法律法規(guī)體系。社會(huì)保障立法工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)在制定《社會(huì)保障法》的同時(shí)，注意配套出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，與其他法律部門相結(jié)合，建立強(qiáng)有力的制約機(jī)制，保證社會(huì)保障法律規(guī)范的有效實(shí)施。

（七）發(fā)揮政府在社會(huì)保障中的職能作用

要求政府提高決策人員職業(yè)道德修養(yǎng)，完善人才結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)透明度。充分尊重多數(shù)人的利益需求、吸納群眾意見和建議，實(shí)現(xiàn)聽證制。依照《社會(huì)保障法》、《投資基金法》等法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)社會(huì)保障制度的運(yùn)行、社會(huì)保險(xiǎn)基金的營(yíng)運(yùn)投資實(shí)施監(jiān)督管理，以解決“外部性”、“信息不對(duì)稱”、“逆選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)”等市場(chǎng)失效問題，減少并消除行政非效率以及“腐敗”、“尋租”行為，保證社會(huì)保障制度的健康運(yùn)行。（王義龍）

第四篇：淺談會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題和對(duì)策

1引言強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，應(yīng)該被看作是規(guī)范企業(yè)工作的前提和首要保證。會(huì)計(jì)工作在企業(yè)范圍內(nèi)屬于基礎(chǔ)性工作,一方面肩負(fù)起了企業(yè)效益的核算,總結(jié)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),另一方面也對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展前景起了一定的預(yù)測(cè)作用,是保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理的重要保證。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)管也是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理工作。其具體內(nèi)容涉及企業(yè)業(yè)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)的方方面面,健康有序的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作是保障企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。從具體的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作來(lái)講，一部分企業(yè)不同程度的出現(xiàn)了一些會(huì)計(jì)監(jiān)管違法違規(guī)的情況,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不健全,財(cái)務(wù)收支狀況的可靠度不夠,一方面會(huì)對(duì)國(guó)家利益造成損害,另一方面也為企業(yè)正常的管理運(yùn)營(yíng)工作帶來(lái)了困難。2會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)涵以及必要性會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是指監(jiān)管主體通過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)監(jiān)管客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果開展再監(jiān)督和管理工作。完善合理的會(huì)計(jì)監(jiān)管能夠維護(hù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行穩(wěn)定、內(nèi)部市場(chǎng)和國(guó)家市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序的構(gòu)建。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)，積極的發(fā)揮財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中的核心作用，既是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要，又是財(cái)政部門自身優(yōu)化和體制改革的根本目標(biāo)。我國(guó)當(dāng)今的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中還存在著違章操作、有法不依等違規(guī)行為，企事業(yè)單位通常都不太程度的面對(duì)這些問題。違規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)工作造成了十分大的困擾和危害。近年來(lái)不僅出現(xiàn)了許多氣影響范圍廣泛的經(jīng)濟(jì)案件，更出現(xiàn)了一批造成大量國(guó)家稅收損失的反面事例。所以在企業(yè)中推行全面、完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，就想的尤為必要了。3會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中存在的問題（1）會(huì)計(jì)監(jiān)管意識(shí)淡薄，在很大程度上制約了會(huì)計(jì)監(jiān)管職能部門監(jiān)管力度和主動(dòng)性，造成了實(shí)際的監(jiān)管工作職責(zé)劃分混亂。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門人員并不具備良好的監(jiān)管意識(shí)，許多本部門的監(jiān)管職能和權(quán)利被其他部門使用和掌握，無(wú)法完全的發(fā)揮出會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的實(shí)際作用。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的普遍素質(zhì)不夠，降低了監(jiān)管部門的行政效率。財(cái)政監(jiān)管工作中，對(duì)與會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的綜合素質(zhì)給予了更嚴(yán)格的要求，然而基層財(cái)政的會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)常常跟不上企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展需求，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的變化和改革。會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍中，人員素質(zhì)參差不齊。造成會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍素質(zhì)偏低的原因有兩個(gè)方面，首先是因?yàn)榧染邆湓鷮?shí)的財(cái)政會(huì)計(jì)功底和業(yè)務(wù)能力，又掌握信息化知識(shí)和相關(guān)法律知識(shí)的綜合型人才十分缺乏；其次是因?yàn)楣ぷ髟颍３⒕C合素質(zhì)好的會(huì)計(jì)監(jiān)管人員充實(shí)到高級(jí)的監(jiān)管部門中，這也造成了會(huì)

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第五篇：淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題和對(duì)策

淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題和對(duì)策

[摘要] 目前會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)很多失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一系列的問題，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位和加強(qiáng)法律體系建設(shè)、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，試行會(huì)計(jì)委派制、對(duì)違法者予以嚴(yán)厲的制裁以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員等幾個(gè)方面著手。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督,外部監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作己發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成會(huì)計(jì)界熱衷討論的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說(shuō)，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。令言鑿鑿，十分肯定。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當(dāng)甲單位會(huì)計(jì)人員依法拒絕接受乙單位不真實(shí)、不合法的原始憑證時(shí)，甲單位會(huì)計(jì)人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無(wú)疑，甲單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督就不只是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督其具有外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)了，事實(shí)上內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。

2、會(huì)計(jì)工作范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會(huì)計(jì)法》規(guī)定。如各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)條事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當(dāng)根根經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記；各單位應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成等等。

3、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予，會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)。

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。值得注意的是，會(huì)計(jì)人員“實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”已超出本單位，與第十四條規(guī)定“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”前后精神是一致的。在這個(gè)前提下，《會(huì)計(jì)法》指出：會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》還明令：任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)（第五條），單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)（第二十入條），單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分（第四十六條）?！度A人民共和國(guó)刑法》第二百五十四條同時(shí)嚴(yán)正規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個(gè)人的隨意行為，而是法律賦其權(quán)并受《會(huì)計(jì)法》保護(hù)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的分析

會(huì)計(jì)監(jiān)督不力究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，目前會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前年因造假而在證券市場(chǎng)上鬧的紛紛揚(yáng)揚(yáng)日“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。第四，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策

1、要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位?！稌?huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減

少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位這個(gè)客觀事實(shí)，則無(wú)異于否定《會(huì)計(jì)法》。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，維護(hù)會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事；與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時(shí)時(shí)、處處把《會(huì)計(jì)法》奉為圭臬；所有會(huì)計(jì)人員才無(wú)后顧之憂，才能說(shuō)真話，依法辦實(shí)事。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施；才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

2、加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

4、強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任。新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局通過不恰當(dāng)會(huì)計(jì)行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)計(jì)人員做假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會(huì)計(jì)法》有力地約束了會(huì)計(jì)工作，形成會(huì)計(jì)活動(dòng)主體與會(huì)計(jì)相一致的完整責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。

5、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。

6、嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。建議盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠

償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財(cái)政部門要在《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對(duì)違法違規(guī)部門對(duì)事不對(duì)人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對(duì)一些典型的案例在媒體公開曝光，營(yíng)造會(huì)計(jì)工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評(píng)價(jià)、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財(cái)政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對(duì)會(huì)計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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