第一篇：公路行業(yè)改革中的資產(chǎn)處置及財(cái)務(wù)處理

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公路行業(yè)改革中的資產(chǎn)處置及財(cái)務(wù)處理 作者：楊燕妮

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第08期

第二篇：不實(shí)資產(chǎn)核銷處置財(cái)務(wù)管理工作研究

不實(shí)資產(chǎn)核銷處置財(cái)務(wù)管理工作研

究

不實(shí)資產(chǎn)核銷處置財(cái)務(wù)管理工作研究2007-02-02 21:55:46

現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)務(wù)管理涉及到企業(yè)管理的方方面面，主要包括企業(yè)的投資決策、融資決策和經(jīng)營(yíng)管理三個(gè)方面。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠成熟、信息不對(duì)稱及國(guó)有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)的先天性缺位等原因，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過程中形成了一定數(shù)量的不實(shí)資產(chǎn)，這類資產(chǎn)在客觀上成為企業(yè)制度轉(zhuǎn)型、提高資本運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展的障礙，已影響了國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)與完整。因此，在國(guó)企轉(zhuǎn)制過程中如何加強(qiáng)對(duì)不實(shí)資產(chǎn)的處理和財(cái)務(wù)監(jiān)管，已成為國(guó)資管理的一個(gè)重要方面。

一、不實(shí)資產(chǎn)的形成

⒈不實(shí)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)區(qū)別與含義

從財(cái)務(wù)管理的角度來看，不實(shí)資產(chǎn)是指企業(yè)未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，形成帳面虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息失真；不良資產(chǎn)是指呆滯或閑置資產(chǎn)，無法實(shí)現(xiàn)或全部實(shí)現(xiàn)其帳面價(jià)值，但根據(jù)現(xiàn)行政策又不能確認(rèn)其損失或允許調(diào)整其損失額的資產(chǎn)。在實(shí)際處理過程，這兩個(gè)概念被賦予基本相同的含義而統(tǒng)一使用，但“不實(shí)資產(chǎn)”更多地反映在國(guó)資部門的文件中，而財(cái)政部門往往更傾向于使用“不良資產(chǎn)”的概念。為處理簡(jiǎn)便，本文所有論述將從國(guó)資管理的角度出發(fā)統(tǒng)一使用“不實(shí)資產(chǎn)”的概念。

根據(jù)《上海市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷管理暫行辦法》（滬國(guó)資產(chǎn)號(hào)）的規(guī)定，本市將不實(shí)資產(chǎn)認(rèn)定為國(guó)有企業(yè)盤虧、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)、在建工程及存貨等實(shí)物資產(chǎn)，不能收回的債權(quán)、股權(quán)、其他權(quán)益資產(chǎn)及虛盈實(shí)虧的帳面資產(chǎn)。

⒉不實(shí)資產(chǎn)形成的原因

不實(shí)資產(chǎn)的形成主要由宏觀和微觀兩方面的原因：

（）宏觀方面。一是由于會(huì)計(jì)計(jì)量上的變更和缺陷，如過分強(qiáng)調(diào)歷史成本，忽視資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值和資金的時(shí)間價(jià)值，在一定意義上誘導(dǎo)非現(xiàn)性經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真；依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可選擇先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等，存貨計(jì)價(jià)方法可選擇余地過大，結(jié)算方法的任意更換，人為操縱企業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。二是現(xiàn)行國(guó)有資產(chǎn)管理存在缺陷，特別是有效的國(guó)有資產(chǎn)管理體系尚未建立，如由于沒有建立強(qiáng)有力的制約機(jī)制和管理制度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在資金運(yùn)用方面的隨意性造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，國(guó)有資產(chǎn)管理思路上沒有完全從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期重視實(shí)物管理轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值管理為主，規(guī)范的監(jiān)事會(huì)制度尚未建立等等。

（）微觀方面。一是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷，企業(yè)約束機(jī)制不健全。

《公司法》的頒布使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)法制化，但是由于沒有相應(yīng)的制約機(jī)制，長(zhǎng)期以來企業(yè)經(jīng)營(yíng)者負(fù)盈不負(fù)虧的問題始終沒有得到解決。二是國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督弱化。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，未貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，任意調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，形成企業(yè)成本計(jì)算不實(shí)，虛盈實(shí)虧，其結(jié)果表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。財(cái)會(huì)部門執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策存在一定的難度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，削弱了國(guó)有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。三是國(guó)有企業(yè)較單一的全民所有制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及與之相適應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，造成相當(dāng)一部份國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理混亂，對(duì)外長(zhǎng)期投資行為不規(guī)范，投資失敗項(xiàng)目履見不鮮，造成國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，高投入、高消耗、高速度的粗放型管理模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，帶來的必然是低質(zhì)量、低效率和低收益的經(jīng)濟(jì)后果。

二、不實(shí)資產(chǎn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的影響

⒈不實(shí)資產(chǎn)的負(fù)面影響

首先，阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高，嚴(yán)重削弱了國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。不實(shí)資產(chǎn)的存在，無法給企業(yè)帶來收入和利潤(rùn)，反而為維持其運(yùn)轉(zhuǎn)或保護(hù)其存在需要消耗大量的人力物力，增加了企業(yè)的運(yùn)作成本，降低了國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

其次，制約了國(guó)有企業(yè)的改制改革。隨著形勢(shì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)將面臨著新一輪的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，引進(jìn)外資和民間資本以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)投資主體多元化已成為國(guó)企改革的趨勢(shì)，但由于不實(shí)產(chǎn)的存在不能給企業(yè)帶來任何實(shí)質(zhì)性的產(chǎn)出和收益，在國(guó)有企業(yè)改制改革過程中，如何對(duì)其進(jìn)行核算、折股，已成為影響吸引外來資本參與國(guó)企改制改革的重要因素。

再次，影響了國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)與完整。不實(shí)資產(chǎn)是在特定歷史條件下形成的，長(zhǎng)期來，已形成一定的帳面值。然而，這一帳面值與其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值存

有較大差距，已不能真實(shí)反映出國(guó)有資產(chǎn)在整個(gè)社會(huì)中的比重，嚴(yán)重影響了國(guó)有資產(chǎn)決策者對(duì)其真實(shí)與完整的評(píng)價(jià)與管理。

最后，干擾了對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核。不同企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)各異，因此同樣的凈資產(chǎn)收益率可能代表著不同的經(jīng)營(yíng)管理水平，不利于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督和激勵(lì)。

⒉不實(shí)資產(chǎn)處理面臨著緊迫性

在中國(guó)入世和十六大召開后，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制面臨著新的完善和發(fā)展，國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的參與者，將同其他民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)一樣面臨著優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)考驗(yàn)。而國(guó)有企業(yè)要在新的游戲規(guī)則中求得生存并獲得發(fā)展就必須面臨著新的改革。成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展在客觀上要求引入現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的使命。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，就

必須解決好國(guó)有企業(yè)歷史遺留的不實(shí)資產(chǎn)。

三、本市對(duì)不實(shí)資產(chǎn)核銷處置政策的演變及規(guī)范內(nèi)容

由于不實(shí)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)改制改革和國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整所帶來的負(fù)面影響，近年來，我們對(duì)國(guó)有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)形成的原因及現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，深入討論本市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)處理方法，明確國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的申報(bào)、審計(jì)、核銷及處置程序，并形成了對(duì)不實(shí)資產(chǎn)核銷、處置程序的基本框架，從目前看已取得了一定成果。

⒈不實(shí)資產(chǎn)核銷政策的演變

本市自實(shí)施不實(shí)資產(chǎn)核銷政策以來，共制發(fā)八個(gè)相關(guān)規(guī)范文件：

年：市財(cái)政局、市國(guó)資辦聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于本市市屬國(guó)有工業(yè)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失和不實(shí)資產(chǎn)核銷的審批權(quán)限和財(cái)務(wù)處理等具體規(guī)定》；

年：市國(guó)資辦、市審計(jì)局《關(guān)于本市地方國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的審批程序規(guī)

定》、市國(guó)資辦《關(guān)于下放本市區(qū)（縣）國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷審批權(quán)限》；

年：市國(guó)資辦、市審計(jì)局制發(fā)了《關(guān)于本市地方國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)審計(jì)、審批、核銷程序補(bǔ)充意見》；

年：市府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市國(guó)資辦《關(guān)于本市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷過程中相關(guān)資產(chǎn)處置問題實(shí)施意見》；

年：市國(guó)資辦制發(fā)了兩個(gè)重要文件：《上海市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷管理暫行辦法》及《上海市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷的若干意見》；

××年：市國(guó)資委：《關(guān)于本市國(guó)有資產(chǎn)戰(zhàn)略性重組中不實(shí)資產(chǎn)核銷的試行意見》及其附件《本市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷專家審核實(shí)施意見》。

近年來本市國(guó)有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)核銷工作基本上都是依據(jù)以上文件展開的。上述政策的頒布與實(shí)施為本市國(guó)有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)核銷工作確立了法律依據(jù)，在這些政策的支撐下，我們不斷探索完善，逐步形成了具有中國(guó)特點(diǎn)、上

海特色的不實(shí)資產(chǎn)申報(bào)、核銷、處置等一套較為規(guī)范的管理流程。

⒉本市對(duì)國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷的范圍

本市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷工作要符合本市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，有利于提高國(guó)有資產(chǎn)的質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不實(shí)資產(chǎn)核銷的范圍主要有以下五個(gè)方面：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品升級(jí)換代；上市公司資產(chǎn)重組；國(guó)有企業(yè)改制、改組；國(guó)有企業(yè)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)；國(guó)有企業(yè)將納入國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)單位。

⒊本市對(duì)不實(shí)資產(chǎn)核銷處置程序

為加快本市國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的保值增值，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，根據(jù)市國(guó)資委最近制發(fā)的《關(guān)于本市國(guó)有資產(chǎn)戰(zhàn)略性重組中不實(shí)資產(chǎn)核銷的試行意見》及其附件《本市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷專家審核實(shí)施意見》的有關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范本市不實(shí)資

產(chǎn)核銷進(jìn)程，同時(shí)加快核銷流程，提高核銷效率，本市對(duì)申報(bào)核銷企業(yè)采用了剝離、申報(bào)、托管與審計(jì)、核銷、處置程序同步走的核銷方針，并成立不實(shí)資產(chǎn)核銷專家審核委員會(huì)和不實(shí)資產(chǎn)核銷工作指導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)不實(shí)資產(chǎn)的審核與指導(dǎo)。

總的來看，通過國(guó)有企業(yè)集團(tuán)自身的清產(chǎn)核資、對(duì)所屬企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的清理和申報(bào)，市審計(jì)局的審計(jì)，市國(guó)資委對(duì)不實(shí)資產(chǎn)的審核和批復(fù)，專業(yè)國(guó)有處置公司對(duì)不實(shí)資產(chǎn)的處置，本市已基本形成了一套相對(duì)完善的不實(shí)資產(chǎn)處置程序。

四、本市加強(qiáng)對(duì)不實(shí)資產(chǎn)核銷的財(cái)務(wù)管理的探索

目前，本市對(duì)國(guó)有企業(yè)在不實(shí)資產(chǎn)核銷中的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了一定的探索，積累了經(jīng)驗(yàn)，基本奠定了本市國(guó)有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷中財(cái)務(wù)監(jiān)管的程序及制度。

⒈不實(shí)資產(chǎn)核銷前的財(cái)務(wù)監(jiān)督與

管理

授權(quán)經(jīng)營(yíng)公司、企業(yè)集團(tuán)負(fù)有督促所屬企業(yè)對(duì)已進(jìn)入申報(bào)、審計(jì)、核銷程序的不實(shí)資產(chǎn)落實(shí)保全措施的責(zé)任。

授權(quán)經(jīng)營(yíng)公司、企業(yè)集團(tuán)根據(jù)市國(guó)資委不實(shí)資產(chǎn)核銷批復(fù)，按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表，并做好準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)移交的準(zhǔn)備工作。

授權(quán)經(jīng)營(yíng)公司、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)按照批復(fù)金額與處置公司辦理移交。如發(fā)生核銷的不實(shí)資產(chǎn)中部分資產(chǎn)已由企業(yè)自行處置的，應(yīng)在移交時(shí)將處置收入一并移交，企業(yè)不得隨意截留。如企業(yè)將處置收入挪作他用的，應(yīng)由授權(quán)經(jīng)營(yíng)公司、企業(yè)集團(tuán)墊付。

⒉處置公司對(duì)不實(shí)資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)管理

處置公司應(yīng)對(duì)核銷的不實(shí)資產(chǎn)處置按照“公開、公正、規(guī)范、高效”的原則，制定相應(yīng)的處置方法、處置程序及財(cái)務(wù)收支規(guī)定等，并報(bào)市國(guó)資委備案。

處置公司在接受準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)后，在充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)上，拓展處置渠道，承擔(dān)處置變現(xiàn)的責(zé)任，努力提高不實(shí)資產(chǎn)處置收益率，終了后，向市國(guó)資委報(bào)送不實(shí)資產(chǎn)處置、收入、成本及收益情況。

處置公司應(yīng)接受市國(guó)資委對(duì)其不實(shí)資產(chǎn)處置工作的監(jiān)督和管理，根據(jù)不實(shí)資產(chǎn)處置的情況與進(jìn)度分別擬寫結(jié)案報(bào)告，并在結(jié)案報(bào)告的基礎(chǔ)上完成終結(jié)報(bào)告。

⒊不實(shí)資產(chǎn)處置收益的財(cái)務(wù)管理

處置收益，是指處置公司對(duì)接受準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)進(jìn)行委托處置變現(xiàn)的收益，包括：實(shí)物處置收益、債權(quán)催討收益、股權(quán)及其他權(quán)益的收益等。

處置公司應(yīng)按時(shí)組織收繳收益。處置公司應(yīng)對(duì)收繳的收益，實(shí)行收支分開、專戶存儲(chǔ)。于次年月底將處置收益全額上繳市國(guó)資委，并進(jìn)入國(guó)資收益賬戶，納入本市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

處置公司應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定編制不

實(shí)資產(chǎn)處置收益的月報(bào)表和年報(bào)表，按時(shí)報(bào)市國(guó)資委。

市國(guó)資委對(duì)準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)處置收益按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理和處理。

⒋不實(shí)資產(chǎn)核銷處置后的審查

市國(guó)資委對(duì)處置公司準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)處置情況進(jìn)行抽查，抽查內(nèi)容主要包括處置方法、處置程序、賬戶設(shè)置、處置收益的繳納、結(jié)案報(bào)告及結(jié)案后的債權(quán)、股權(quán)及其他權(quán)益資產(chǎn)繼續(xù)處置的情況。

市國(guó)資委可根據(jù)處置公司對(duì)不實(shí)資產(chǎn)處置的情況，聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其處置業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。

市國(guó)資委根據(jù)抽查或?qū)徲?jì)情況，如發(fā)現(xiàn)存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等行為的，可建議處置公司按照國(guó)家、本市的有關(guān)規(guī)定對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處理。

五、本文總結(jié)

總的來說，不實(shí)資產(chǎn)的形成是有著其特定的歷史背景的，由于當(dāng)時(shí)條件下國(guó)有企業(yè)管理體制存在的種種弊端，不

實(shí)資產(chǎn)得以產(chǎn)生與積累，逐步形成了企業(yè)負(fù)重經(jīng)營(yíng)和負(fù)重競(jìng)爭(zhēng)的局面，阻礙了國(guó)有企業(yè)的轉(zhuǎn)制、重組、資本運(yùn)營(yíng)和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，成為國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要障礙。

為推動(dòng)本市國(guó)有資本的戰(zhàn)略性改革和重組，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和管理能力，我們?cè)诓粩嘌芯亢吞剿鞯幕A(chǔ)上，形成了一套相對(duì)完善的不實(shí)資產(chǎn)管理制度。近幾年的實(shí)踐表明，這種通過剝離、審計(jì)、核銷、處置的管理流程，已為本市國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整和本市經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。

然而，我們也應(yīng)該看到，不實(shí)資產(chǎn)的形成是有歷史前提條件的，也就是說，它并不是永續(xù)存在的，因此，對(duì)其的核銷處理也是具有階段性的。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度建設(shè)的日趨完善，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的要求，按照新的管理制度要求建立起來的國(guó)有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)將逐漸減少，直至最終消失。

第三篇：資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析

資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析

寧波市天長(zhǎng)稅務(wù)師事務(wù)所顧世浩

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的主要資產(chǎn)為貨幣資金、往來款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等。企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中時(shí)，總是會(huì)遇到資產(chǎn)處置的情況，本文就資產(chǎn)在處置過程中遇到的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理做出分析，以求在實(shí)務(wù)處理中更加符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法法律法規(guī)。

一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一致的情況

正常銷售的存貨的會(huì)計(jì)處理，符合收入準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)的正常銷售行為，確認(rèn)為收入，所得稅則作為應(yīng)稅收入，增值稅方面對(duì)銷售行為確認(rèn)銷項(xiàng)稅，會(huì)計(jì)與稅務(wù)的確認(rèn)處理是相同，不存在調(diào)整問題。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，可能會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理上根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式的原則按對(duì)外銷售貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅法上對(duì)此類事項(xiàng)的所得稅處理，根據(jù)國(guó)稅函［2008］828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱“通知”)的規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入”。其中：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。會(huì)計(jì)與稅務(wù)的處理方法一致。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，可能會(huì)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅[2009]9號(hào)文《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)按財(cái)稅[2008]170號(hào)文《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條的規(guī)定執(zhí)行，即自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試 1

點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。此外根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文的規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。企業(yè)如果轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)或是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。例外的是，據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。如果轉(zhuǎn)讓的是國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的，則還應(yīng)就其所取得的增值額繳納土地增值稅。

二、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理不一致的情況

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)為收入，稅務(wù)不確認(rèn)為收入的情況

公司在處置國(guó)債所取得的利息收入會(huì)計(jì)上處理為財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入，按1992年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)庫(kù)券條例》（國(guó)務(wù)院令第95號(hào)）第十二條規(guī)定，國(guó)庫(kù)券的利息收入享受免稅待遇?，F(xiàn)行內(nèi)資《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條也規(guī)定：“納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！?。值得注意的是，本法雖規(guī)定國(guó)債利息收入為免稅收入，但并不意味著與國(guó)債有關(guān)的收入都可以免稅，對(duì)于國(guó)債持有者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入，還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(二)會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，稅務(wù)確認(rèn)收入的情況

1.企業(yè)會(huì)發(fā)生以資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，償債、贊助、集資、廣告、樣品及分配利潤(rùn)等業(yè)務(wù)，一般情況下對(duì)企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，在會(huì)計(jì)處理上不作為銷售處理，而直接將資產(chǎn)的成本計(jì)入銷售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出等科目。根據(jù)“通知”的規(guī)定用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)等改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定視同銷售確定收入，計(jì)繳增值稅。

2.企業(yè)對(duì)所有權(quán)未轉(zhuǎn)移出企業(yè)的資產(chǎn)，由于保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)等情況，不符合收入的條件，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入。但資產(chǎn)在總、分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移，所得稅的處理方面，根據(jù)“通知”的要求，總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)在境外時(shí)，貨物的處置要按規(guī)定計(jì)人應(yīng)稅所得；總、分支機(jī)構(gòu)均在境內(nèi)時(shí)，不視同銷售確認(rèn)。而在增值稅方面，為了加強(qiáng)稅收的監(jiān)管，防止納稅人進(jìn)行虛報(bào)申報(bào)或進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，當(dāng)總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)時(shí)的貨物轉(zhuǎn)移，均應(yīng)視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

3.特殊銷售行為如售后回購(gòu)等在這種方式下，企業(yè)根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則分析這種方式，通常情況下，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收人，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。因此在售后回購(gòu)交易本質(zhì)上屬于融資交易，當(dāng)回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法上對(duì)售后回購(gòu)處理，增值稅方面則是視為銷售。

（三）會(huì)計(jì)與稅務(wù)均不確認(rèn)為收入的情況

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)，其會(huì)計(jì)處理將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或出租開發(fā)產(chǎn)品，不作視同銷售確認(rèn)收入，不計(jì)營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。在稅務(wù)處理上根據(jù)“通知”的要求，企業(yè)處置資產(chǎn)的，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。這種情況主要包括將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，稅務(wù)上同樣不確認(rèn)收入。

第四篇：抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益處理

二、抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益處理

從被單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)至今，抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)經(jīng)歷了作價(jià)、以債權(quán)成本計(jì)價(jià)和以公允價(jià)值計(jì)價(jià)三次大的變化：最初，抵債資產(chǎn)通常采用作價(jià)計(jì)量，作價(jià)方式一般不外乎債權(quán)債務(wù)雙方協(xié)商、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估、法院判決三種方式。實(shí)際工作中，通過上述三種方式產(chǎn)生的抵債資產(chǎn)價(jià)格一般都高于抵債資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。原因在于，協(xié)商計(jì)價(jià)存在較大的道德風(fēng)險(xiǎn)，金融企業(yè)經(jīng)辦人員出于滿足考核要求和規(guī)避個(gè)人經(jīng)辦責(zé)任目的，在定價(jià)談判中往往妥協(xié)于借款人的要求，與其形成“雙贏”的結(jié)果。而評(píng)估計(jì)價(jià)則受到評(píng)估機(jī)構(gòu)自身利益的影響，評(píng)估費(fèi)按評(píng)估價(jià)值的一定比例收取，在高估抵債資產(chǎn)價(jià)值可以迎合多方利益要求的情況下，評(píng)估價(jià)背離于實(shí)際價(jià)值也就不可避免。法院判決受地方保護(hù)的影響，也經(jīng)常出現(xiàn)有利于借款人的高判。上述情況導(dǎo)致抵債資產(chǎn)作價(jià)背離于其市場(chǎng)價(jià)值，形成抵債資產(chǎn)價(jià)值虛漲，隱藏了資產(chǎn)損失。

2004年和2005年，財(cái)政部先后出臺(tái)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，將抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定為“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。這一計(jì)價(jià)方式消除了因作價(jià)隨意性帶來的價(jià)值虛漲，但以換出債權(quán)的賬面價(jià)值來計(jì)價(jià)，并沒有真實(shí)地反映抵債資產(chǎn)的價(jià)值。而且以物抵債中的債權(quán)通常是貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則并不適用于以物抵債。

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，以物抵債被認(rèn)定為債務(wù)重組，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第10條規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬”，據(jù)此抵債資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)需按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

由于計(jì)價(jià)方式不同，金融企業(yè)在受償?shù)謧Y產(chǎn)時(shí)損益確認(rèn)差異很大。對(duì)于債權(quán)成本（本金加表內(nèi)應(yīng)收利息），在作價(jià)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下，金融企業(yè)將抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與債權(quán)

成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：入賬價(jià)值小于債權(quán)成本的，已抵消但未獲實(shí)際抵償?shù)膫鶛?quán)本金以計(jì)提減值準(zhǔn)備作核銷處理（多余減值準(zhǔn)備做轉(zhuǎn)回處理），未獲實(shí)際抵償?shù)谋韮?nèi)應(yīng)收利息作沖銷利息收入處理或以壞賬準(zhǔn)備核銷；入賬價(jià)值大于債權(quán)成本的作營(yíng)業(yè)外收入處理。在以債權(quán)成本計(jì)價(jià)模式下，金融企業(yè)將抵債資產(chǎn)作為原債權(quán)的轉(zhuǎn)換形式，抵債資產(chǎn)以抵償?shù)膫鶛?quán)本金和表內(nèi)利息的賬面余額入賬，不產(chǎn)生損益確認(rèn)問題，金融企業(yè)在辦理抵債資產(chǎn)入賬的同時(shí)，一般將原計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備等債權(quán)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對(duì)于表外利息，在以公允價(jià)值計(jì)價(jià)之前，金融企業(yè)對(duì)受償?shù)谋硗饫⒉蛔魇找娲_認(rèn)，待處置變現(xiàn)實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)再確認(rèn)。采取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)后，按照債務(wù)重組準(zhǔn)則，金融企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額（包括本金和表內(nèi)表外利息）與受讓的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)損益，此時(shí)應(yīng)將表外利息確認(rèn)入賬。

在公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下，收取過程中的稅費(fèi)是否記入抵債資產(chǎn)價(jià)值，在實(shí)際工作中存在不同觀點(diǎn)及做法。一種認(rèn)為，收取過程中的稅費(fèi)屬于直接費(fèi)用，構(gòu)成了抵債資產(chǎn)的成本，理應(yīng)比照一般資產(chǎn)的初始確認(rèn)方法，將直接費(fèi)用記入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，抵債資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在已有市價(jià)或評(píng)估價(jià)值之外再將稅費(fèi)記入其入賬價(jià)值，則其價(jià)值已不公允，與公允價(jià)值計(jì)價(jià)相悖。

筆者認(rèn)為，在公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下，收取過程中的稅費(fèi)不應(yīng)記入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。一是抵債資產(chǎn)是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人被動(dòng)地作出讓步而接收的資產(chǎn)，并非其主觀意愿持有的一項(xiàng)資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)一般會(huì)在短期內(nèi)處置，其成本費(fèi)用不在待處理期間攤銷，所以相關(guān)稅費(fèi)記入抵債資產(chǎn)價(jià)值予以資本化，沒有實(shí)際意義；二是在財(cái)政部有關(guān)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，也提出抵債資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬，相關(guān)稅費(fèi)和債權(quán)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值軋抵后的差額記入當(dāng)期損益。所以在公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下，收取過程中的稅費(fèi)不應(yīng)記入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值，而應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。

第五篇：國(guó)有企業(yè)改制方案設(shè)計(jì)及實(shí)施中的資產(chǎn)處置

國(guó)有企業(yè)改制方案設(shè)計(jì)及實(shí)施中的資產(chǎn)處置

文宗瑜 博士

國(guó)有企業(yè)使命已完成，要在2006年用股份制完成中國(guó)絕大多數(shù)國(guó)企改制工作。各級(jí)政府出臺(tái)了國(guó)企改制完成的時(shí)間表。

中央領(lǐng)導(dǎo)的思路發(fā)生了變化。原來認(rèn)為國(guó)企的問題是管理問題，當(dāng)時(shí)要求學(xué)邯鋼，重點(diǎn)抓管理。新一屆領(lǐng)導(dǎo)班子認(rèn)識(shí)到：國(guó)企問題根源在于產(chǎn)權(quán)問題的不合理，因此要搞產(chǎn)權(quán)制度改制，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，以解決國(guó)企歷史、現(xiàn)實(shí)問題。針對(duì)最近的郎咸平教授挑起的國(guó)企改革的國(guó)資流失問題，引起對(duì)國(guó)企改制的爭(zhēng)議，黃菊副總理：國(guó)企改革政策不變，進(jìn)度要推進(jìn)、深化。我的觀點(diǎn)：國(guó)企改制不是國(guó)有資產(chǎn)流失，而是節(jié)約納稅人的錢。

中央在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的同時(shí)，也在逐步推進(jìn)政治體制改革，主要有：第一，2003年司法改革。保障人權(quán)，司法預(yù)算獨(dú)立，最后的脫離公務(wù)員系統(tǒng)。第二，部隊(duì)改革。黨政精簡(jiǎn)，新裁軍思路。第三，政府機(jī)構(gòu)。5級(jí)政府改為3級(jí)政府。取消地區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)在黑龍江、遼寧試點(diǎn)。第四，黨的體制改革。各級(jí)黨組織副職精簡(jiǎn)為1-2人。第五，社會(huì)體制改革。城市化進(jìn)程，實(shí)施戶籍改革；加大對(duì)弱勢(shì)群體保護(hù)。

一、深化國(guó)企改革的政策要求

國(guó)家出臺(tái)29個(gè)文件，主要有四個(gè)方面的政策要求： ㈠國(guó)企實(shí)行分類改制重組

1、具備條件企業(yè)實(shí)行股份制改革

具備條件指：能正常運(yùn)營(yíng)，有剩余國(guó)有資產(chǎn)。改革成本由剩余國(guó)有資產(chǎn)列支、扣除。

2、不具備條件企業(yè)實(shí)行政策性破產(chǎn)

資不抵債、嚴(yán)重虧損、沒有剩余資產(chǎn)，改革成本由中央承擔(dān)。⑴欠社保補(bǔ)足；⑵每人發(fā)給36個(gè)月平均工資為個(gè)人安臵費(fèi)。

㈡必須臵換員工的身份（難點(diǎn)、重點(diǎn)）

以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，取消全民所有制身份，必須簽訂身份臵換協(xié)議。

1、改制截至日，社保繳足、繳齊；

2、給每人一筆經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

㈢一次性解決退休人員歷史問題。改制后不再承擔(dān)退休人員管理。

㈣一次性解決待崗、下崗問題。一次性補(bǔ)助內(nèi)部退養(yǎng)金，不再保留內(nèi)退人員，解除勞動(dòng)合同。

二、深化國(guó)企改革可以在評(píng)估后凈資產(chǎn)中列支的改革成本 ㈠離退休人員醫(yī)療費(fèi)用，㈡離退休人員各種補(bǔ)貼

中央預(yù)扣5年，各地政策不同，北京預(yù)扣到77歲，河北預(yù)扣到70歲。

㈢職工集資款

清退或轉(zhuǎn)持股

㈣社保

必須補(bǔ)足、補(bǔ)齊

㈤因公致死、致殘職工的憮恤金

㈥解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

經(jīng)營(yíng)者及其它特殊身份補(bǔ)償

在資產(chǎn)足以扣除的條件下以高標(biāo)準(zhǔn)為限：

本人基本工資×工齡×K（K為調(diào)整系數(shù)，取值范圍1≤K≤3）㈦內(nèi)退人員的退養(yǎng)金

工齡滿30年，不超法定退休年齡5年的，均可內(nèi)退?，F(xiàn)有內(nèi)退工資標(biāo)準(zhǔn)到退休的工資和保險(xiǎn)的總額。㈧弱勢(shì)群體的生活保證金