第一篇：當(dāng)前中西方國(guó)家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的比較研究與啟示

當(dāng)前中西方國(guó)家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的比較研究與啟示

09級(jí)財(cái)政學(xué)張晨林I200902050

摘要：文章首先對(duì)建立完善的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的重要性進(jìn)行分析，進(jìn)而列舉近年來(lái)我國(guó)在建立財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的成果，與世界各國(guó)進(jìn)行比較，力圖從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并得到啟示，進(jìn)而提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵字：轉(zhuǎn)移支付；分稅制；一般性轉(zhuǎn)移支付；橫向轉(zhuǎn)移支付

我國(guó)自實(shí)行了分稅制的稅制改革后，稅收制度逐步適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。然而，國(guó)家財(cái)政制度從整體上來(lái)說(shuō)發(fā)展并不平衡。因?yàn)閺氖澜绺鲊?guó)的財(cái)政制度發(fā)展的歷史來(lái)看，分稅體制如要長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行穩(wěn)定運(yùn)行，必須加以配套的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。完善的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮的重要作用長(zhǎng)期以來(lái)被忽視，從何處入手加快發(fā)展具有我國(guó)特色的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，國(guó)內(nèi)的研究較少。

一．建立完善的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的必要性

眾所周知，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付作為一種財(cái)政補(bǔ)助，是由分級(jí)預(yù)算制度和分稅制度兩個(gè)要素的存在而產(chǎn)生的。雖然作為財(cái)政支出一個(gè)重要部分，但卻有它自己的特殊性質(zhì)：資金上的預(yù)算性，范圍上的政府性和產(chǎn)權(quán)上的無(wú)償性。同時(shí)，這也是確定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的標(biāo)準(zhǔn)。

因此，規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付在政府預(yù)算中通常起到三種作用：

（一）彌補(bǔ)分稅制度的缺陷。絕大多數(shù)國(guó)家采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)分稅制度后，通常會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題：一是一些地方分到的稅收超過(guò)其需要的合理數(shù)量，二是一些地方分到的稅收少于其需要的合理數(shù)量。為了保證各地的正常的生產(chǎn)建設(shè)，促進(jìn)分稅制的正常運(yùn)行，大多數(shù)國(guó)家都會(huì)采用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)，例如對(duì)前一種情況的地區(qū)實(shí)行定額上繳，對(duì)后一種情況的地區(qū)實(shí)行總額補(bǔ)助等。一般轉(zhuǎn)移支付就是這種具有彌補(bǔ)分稅制度缺陷的轉(zhuǎn)移支付。

(二)為公共政策的實(shí)施提供資金支持。政府為公眾制訂了許多相應(yīng)的公共政策，而要將其貫徹執(zhí)行下去，沒(méi)有財(cái)政資金的支持根本不可能。因?yàn)榛鶎诱恼＿\(yùn)行也需要資金，而這種資金和政府購(gòu)買(mǎi)性支出又有區(qū)別，因此將其作為專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付歸入財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中。

（三）作為補(bǔ)償性的資金支付。這種情況通常發(fā)生在政府之間，所不同于前

兩者的是，這種資金支付帶有調(diào)節(jié)政府之間關(guān)系的作用。例如，地方政府為響應(yīng)中央政府的產(chǎn)業(yè)政策，大力調(diào)節(jié)自身不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)所造成的稅收損失；還有，因戰(zhàn)爭(zhēng)沖突、天災(zāi)人禍所造成的地方經(jīng)濟(jì)損失等等，轉(zhuǎn)移支付通過(guò)橫向支付的方式都可以加以補(bǔ)償。

通過(guò)以上分析可以知道財(cái)政轉(zhuǎn)移支付作為獨(dú)立的財(cái)政范疇，不僅財(cái)政收支領(lǐng)域占有重要地位，并且對(duì)國(guó)家穩(wěn)定其政治制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平衡快速發(fā)展，具有不可替代的作用。

二．中國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的特點(diǎn)

首先看中國(guó)。從1994年分稅制體制實(shí)施后，中央政府的財(cái)政收入得到了較大提高。主要原因是由于深化改革開(kāi)放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平有了較大提高；除此之外還有分稅后中央政府稅源上得以擴(kuò)大的原因。在財(cái)政結(jié)構(gòu)上，中央與地方的理財(cái)關(guān)系逐步走向規(guī)范，建立了以中央政府為主，中央政府與省級(jí)政府相結(jié)合的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，強(qiáng)有力地支持了地方事業(yè)的發(fā)展。總體來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)在建立財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度方面有如下幾個(gè)方面的成績(jī)：

首先，我國(guó)轉(zhuǎn)移支付的總量在不斷擴(kuò)大。根據(jù)《2006年預(yù)算報(bào)告》，1994年分稅制改革之初，中央對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付總額僅為560.75億元。其中一般性轉(zhuǎn)移支付為99.8億元，專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付363.37億元。到2008年時(shí)，中央對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付為22945.61億元，其中稅收返還4282.19億元，轉(zhuǎn)移支付為18663.42億元。在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付當(dāng)中，一般性轉(zhuǎn)移支付為8696.49億元，專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付9966.93億元。

其次，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金重點(diǎn)投向中西部地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計(jì)約占85%以上的轉(zhuǎn)移支付資金。中央根據(jù)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱、財(cái)政收支困難的現(xiàn)狀，果斷從交通水利等大型公共基礎(chǔ)設(shè)施和“三農(nóng)”方面加大轉(zhuǎn)移支付力度，并配以政策性貸款，效果顯著。

再者，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系的結(jié)構(gòu)有所改進(jìn)。這主要體現(xiàn)在兩方面：中央轉(zhuǎn)移支付的比重日漸提高與轉(zhuǎn)移支付的重心逐漸下移。2008年，中央轉(zhuǎn)移支付資金占地方財(cái)政支出的比重由1994年的14.3%提高到37.3%，占中西部地區(qū)政府支出平均達(dá)54.4%，是當(dāng)?shù)刂С龅闹饕獊?lái)源。并且，為了加強(qiáng)中央政府與地方政府的聯(lián)系，從提供財(cái)政資金支持方面來(lái)干預(yù)地方財(cái)政資金流向，一方面使得轉(zhuǎn)移支

付的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向市縣基層政府，另一方面使得全國(guó)性的財(cái)政支出向日益規(guī)范化和公平化的方向發(fā)展。

三．與外國(guó)比較我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度存在的問(wèn)題

但是，與西方當(dāng)今財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度發(fā)展比較完善的國(guó)家進(jìn)行比較，我國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度的缺陷主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）轉(zhuǎn)移支付的技術(shù)路徑有缺陷。近年來(lái)，財(cái)政部在規(guī)范轉(zhuǎn)移支付管理上做了許多工作，將轉(zhuǎn)移支付分為一般補(bǔ)助和專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，但尚未理順?lè)侄惡娃D(zhuǎn)移支付資金的關(guān)系。因?yàn)?，按預(yù)算體制三要素理論，地方財(cái)政的分稅資金應(yīng)當(dāng)包括稅收分享資金和超收獎(jiǎng)勵(lì)資金兩部分，但按我國(guó)的現(xiàn)行制度，對(duì)地方超收獎(jiǎng)勵(lì)屬于中央對(duì)地方的一般轉(zhuǎn)移支付，這就產(chǎn)生了重大的口徑差異。這就產(chǎn)生了一個(gè)很奇怪的現(xiàn)象：明明是地方政府稅務(wù)工作的成果，變成了帶有無(wú)償性的轉(zhuǎn)移支付，并且這種“轉(zhuǎn)移支付”又缺乏預(yù)算管理的穩(wěn)定性！除了難以為這筆資金定性外，還有更為嚴(yán)重的后果：它造成了中央財(cái)政收入和對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的虛高。中央政府對(duì)地方一般轉(zhuǎn)移支付的虛高會(huì)造成某些誤導(dǎo)作用，如：對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高的作用的評(píng)估會(huì)降低等等。在這一點(diǎn)上，日本經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。日本的轉(zhuǎn)移支付資金集中于中央政府，由中央政府對(duì)各級(jí)地方政府直接進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，因此轉(zhuǎn)移支付主要是縱向的。目前，日本中央政府對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付主要包括五種類(lèi)型，即地方交付稅、國(guó)庫(kù)支出金、地方讓與稅、固定資產(chǎn)稅撥付和交通安全特殊補(bǔ)助。其中，地方交付稅的比例最大，相當(dāng)于我國(guó)的一般性轉(zhuǎn)移支付。地方交付稅是指在中央稅收入中留出一定比例作為中央與地方共有財(cái)源，由中央政府制定標(biāo)準(zhǔn)在各地進(jìn)行分配，其目的在于促進(jìn)地區(qū)間財(cái)力的均等化，保證其公共產(chǎn)品的達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。日本的地方交付稅制度是一種配給稅和平衡交付稅的雙重形式，資金來(lái)源較為穩(wěn)定。

（二）轉(zhuǎn)移支付名實(shí)不符。首先，一般補(bǔ)助的規(guī)模過(guò)小。在國(guó)外的轉(zhuǎn)移支付制度中，一般補(bǔ)助處于基礎(chǔ)地位，通常有50%以上的水平。而在中國(guó)，據(jù)2008年財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，一般8696.49億元，僅占轉(zhuǎn)移支付總額的46.6%，但在扣除稅收返還和超收獎(jiǎng)勵(lì)后，真正起到平衡地區(qū)財(cái)力不均的資金就變得非常有限。

再者，一般補(bǔ)助的項(xiàng)目過(guò)多，在財(cái)政部的《2009年政府收支科目分類(lèi)》中70%左右的轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目是在過(guò)去特定時(shí)期形成的，后來(lái)并不隨著經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)

而取消，反而形成現(xiàn)在固定的基數(shù)補(bǔ)助，這是一個(gè)不合理的現(xiàn)象。另一方面，真正具有均衡地區(qū)財(cái)力價(jià)值的一般補(bǔ)助資金由于受到這些“偽補(bǔ)助”的分化，增長(zhǎng)速度變得很慢，作用受到限制。

還有，中國(guó)的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目數(shù)量巨大且管理辦法不明。2005年時(shí)做過(guò)統(tǒng)計(jì)，約有41項(xiàng)內(nèi)容交叉重復(fù)，涉及資金156.37億元；有65項(xiàng)沒(méi)有管理辦法或管理辦法未公開(kāi)，涉及資金705.89億元，占專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的20%。按項(xiàng)目分配的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付有71項(xiàng)，具體分配到44149個(gè)項(xiàng)目上，其中10萬(wàn)元以下的項(xiàng)目有8825個(gè)。其實(shí)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付問(wèn)題的主要原因是補(bǔ)助項(xiàng)目與部門(mén)掛鉤，以致越補(bǔ)越多，越補(bǔ)越雜，而且資金使用績(jī)效變得越來(lái)越低。單從建立轉(zhuǎn)移支付法律來(lái)看，難度很大。從西方近些年的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，以英國(guó)為例，根據(jù)英國(guó)法律規(guī)定，中央財(cái)政對(duì)地區(qū)、郡、區(qū)的轉(zhuǎn)移支付可分為專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助和地方補(bǔ)助兩種。專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助要求地方政府用于專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目，如城市公共設(shè)施，社會(huì)治安和環(huán)境保護(hù)等。專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助約占全部轉(zhuǎn)移支付支出的10%。地方補(bǔ)助又稱(chēng)地方收支差額補(bǔ)助，是根據(jù)中央核定的地方總支出和地方稅收入的差額進(jìn)行補(bǔ)助，其約占全國(guó)轉(zhuǎn)移支付支出的90%。并且地方收支差額補(bǔ)助的計(jì)算有嚴(yán)格的核定公式：

收入支出轉(zhuǎn)移額=標(biāo)準(zhǔn)支出評(píng)估值-營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅-市政稅

標(biāo)準(zhǔn)支出評(píng)估值=事業(yè)考核項(xiàng)目×單位成本＋－地區(qū)費(fèi)用調(diào)整

雖然英國(guó)的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)量不多，但在管理上嚴(yán)格把關(guān)，基本起到了宏觀(guān)調(diào)控的作用。為了確定中央對(duì)地方政府的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是否達(dá)到預(yù)期效果，全國(guó)在此項(xiàng)目上的公共服務(wù)能否達(dá)到均等化，英國(guó)采用了因素分配法，具體是三項(xiàng)步驟，即收集資料，設(shè)計(jì)計(jì)算公式和評(píng)價(jià)公式。有些學(xué)者認(rèn)為，將這種與轉(zhuǎn)移支付制度相配套的核定方法法律化，并長(zhǎng)期貫徹執(zhí)行，正是我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急。

（三）我國(guó)轉(zhuǎn)移支付的透明度不高，資金績(jī)效較低。我們知道，轉(zhuǎn)移支付主要采用上對(duì)下補(bǔ)助的方式，這就有一個(gè)上下透明的問(wèn)題。如果轉(zhuǎn)移支付資金是透明的，那么市縣基層政府就可以在年初將它們列入預(yù)算，并及時(shí)組織實(shí)施，按計(jì)劃完成項(xiàng)目，并及早發(fā)揮作用。但如果專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助的項(xiàng)目是不透明的，基層政府就只能被動(dòng)的觀(guān)望等待，一旦項(xiàng)目下達(dá)，則往往因錯(cuò)過(guò)了有利時(shí)機(jī)而難以實(shí)施，或者為完成預(yù)算而形成“年終突擊花錢(qián)”。例如前段時(shí)間，國(guó)內(nèi)某公安局年底為單位領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)置ipod當(dāng)做U盤(pán)使用，立刻轟動(dòng)全國(guó)。在我國(guó)，中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支

付是不透明的。各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金要在全國(guó)人大通過(guò)預(yù)算草案后才陸續(xù)分配和下達(dá)，而專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金要在下半年才能視中央財(cái)政狀況陸續(xù)下達(dá)。這就帶來(lái)了資金使用效率低下的問(wèn)題。像這樣的例子屢見(jiàn)不鮮，可以說(shuō)，財(cái)政制度上的這種弊病間接影響了政府形象，迫切需要改革。

為避免這點(diǎn)，西方國(guó)家往往采用《財(cái)政體制法》或《轉(zhuǎn)移支付法》的這樣一種法律形式，公布今后幾年內(nèi)中央對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付的主要方式，項(xiàng)目和數(shù)額，以提高地方政府的預(yù)算透明度。以德國(guó)為例，政府將財(cái)政關(guān)系的主要框架寫(xiě)入憲法，《德國(guó)財(cái)政平衡法》明確了聯(lián)邦與州以及州與州之間的稅收分配、各聯(lián)邦州之間的財(cái)政平衡、增值稅分配和財(cái)政平衡的實(shí)施與結(jié)算的主要內(nèi)容，這就使德國(guó)的轉(zhuǎn)移支付制度更加規(guī)范和透明。

三．關(guān)于完善我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的政策建議

（一）規(guī)范轉(zhuǎn)移支付的統(tǒng)計(jì)方法，明確各地轉(zhuǎn)移支付的實(shí)際情況。將稅收返還、超收獎(jiǎng)勵(lì)以及上下級(jí)財(cái)政之間的預(yù)算借款從中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的欄目中去除。關(guān)于超收獎(jiǎng)勵(lì)，上文剛剛已經(jīng)談過(guò)，那么稅收返還和預(yù)算借款又是怎么回事呢？先看稅收返還，稅收返還是隨分稅制改革中出現(xiàn)中央與地方共享稅而出現(xiàn)的名目，是指由中央代收后將屬于地方的部分返還給地方。那么這里就存在問(wèn)題：本文在開(kāi)頭曾經(jīng)提到轉(zhuǎn)移支付的“三性”中最重要的產(chǎn)權(quán)上的無(wú)償性，那么稅收返還作為地方在分稅制中本應(yīng)屬于自身的收入，是顯然不符合這種性質(zhì)的。而上下級(jí)財(cái)政之間的預(yù)算借款出現(xiàn)的原因是因?yàn)橛行┑胤降呢?cái)政收入具有季節(jié)性，一旦在財(cái)政收入較少的月份發(fā)生較大的財(cái)政支出，就容易發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象。由于預(yù)算借款必須償還，因此也與轉(zhuǎn)移支付的性質(zhì)不符。

（二）精簡(jiǎn)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模。應(yīng)當(dāng)發(fā)揮一般性轉(zhuǎn)移支付平衡地區(qū)作用，擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付的基本支出數(shù)額，通過(guò)實(shí)地調(diào)查統(tǒng)計(jì)（比如政府統(tǒng)計(jì)部門(mén)與部分高校研究機(jī)構(gòu)開(kāi)展合作）的方法取消在以前特定時(shí)期所形成的轉(zhuǎn)移支付，就可以相應(yīng)的擴(kuò)大對(duì)中西部經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付，使其財(cái)力需求與財(cái)力供給相適應(yīng)。鑒于我國(guó)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的數(shù)量大，種類(lèi)多的特點(diǎn)，改進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方法可以采用地區(qū)整合法或種類(lèi)整合法。即可以按照各省所需的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付分別歸入各省的轉(zhuǎn)移支付中并根據(jù)各省發(fā)展情況及時(shí)加以調(diào)整；或者將專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付按照種類(lèi)或者相似點(diǎn)大小加以歸類(lèi)，每類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)

轉(zhuǎn)移支付再列出各省所支數(shù)額，這樣也可以看出新形勢(shì)下各省專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的增長(zhǎng)速度。

（三）嘗試建立橫向轉(zhuǎn)移支付制度。不僅在救災(zāi)、水源和生態(tài)保護(hù)方面，而且城鎮(zhèn)化與新農(nóng)村的建設(shè)，也需要各省級(jí)甚至各市級(jí)政府通力合作。在5·12 汶川大地震后，全國(guó)各省份對(duì)四川進(jìn)行了有效的專(zhuān)項(xiàng)救濟(jì)幫扶，在最短時(shí)間內(nèi)減少了人民財(cái)產(chǎn)損失，取得了成效。而與此相反的是，2005年黑龍江扎龍濕地的荒火事件就是某一地方政府的政策和措施給其它轄區(qū)帶來(lái)成本的例子：原因是烏裕爾河上游的某些地方政府修建了多數(shù)取水工程，使扎龍濕地水源斷絕著名的“丹頂鶴故鄉(xiāng)”變成了無(wú)鳥(niǎo)棲息之地，竟至發(fā)生火災(zāi)。為了挽救“地球之腎”，最后大慶市和齊齊哈爾市協(xié)商共同籌資300萬(wàn)給扎龍濕地人工補(bǔ)水，才初步還它原貌。所以說(shuō)，轄區(qū)外溢效應(yīng)會(huì)造成免費(fèi)搭車(chē)現(xiàn)象，難道非要上級(jí)政府出面干涉才能糾正嗎？在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，完全可以通過(guò)有關(guān)地方政府之間達(dá)成合作協(xié)議，利用轉(zhuǎn)移支付解決這一問(wèn)題。近年來(lái)，沿海省份出現(xiàn)不同程度的“用工荒”現(xiàn)象，即制造業(yè)加工業(yè)企業(yè)招募不到足夠的技術(shù)工人。其實(shí)也可以通過(guò)政府間的轉(zhuǎn)移支付來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。我們知道，沿海制造業(yè)加工業(yè)的工人主要來(lái)自中西部省份，而這些地方經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，難以對(duì)技工教育加大投資規(guī)模。如果沿海省份與中西部省份建立旨在促進(jìn)技工供給的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，那么相信隨著中西部省份技工供給數(shù)量的提高，技工供需會(huì)逐漸平衡，“用工荒”會(huì)逐步緩解。

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第二篇：中西方公務(wù)員制度比較研究

中西方公務(wù)員制度比較研究

摘要：中國(guó)公務(wù)員制度的建立是我國(guó)干部人事管理制度改革的重要成果,既繼承和發(fā)揚(yáng)了我國(guó)干部和人事工作的優(yōu)良傳統(tǒng),總結(jié)和完善了改革開(kāi)放以來(lái)干部人事制度改革的新鮮經(jīng)驗(yàn),又吸收和借鑒了西方國(guó)家文官制度的有益做法,已在現(xiàn)階段形成了中國(guó)特色。本文試從中西方公務(wù)員范圍的界定到公務(wù)員制度的特征差異展開(kāi)對(duì)比分析,并對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)作了一些探討。關(guān)鍵字：公務(wù)員制度，公務(wù)員，公務(wù)員考核，公務(wù)員培訓(xùn) 正文：公務(wù)員制度，西方又叫文官制度。西方文官制度最早產(chǎn)生于英國(guó)，后在美國(guó)、加拿大、法國(guó)、日本等國(guó)家實(shí)行。到目前為止，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采用了這種制度，第三世界一些國(guó)家已經(jīng)和正在采用這種制度。國(guó)家公務(wù)員制度是從19世紀(jì)中后期開(kāi)始，為適應(yīng)西方工業(yè)化時(shí)代政府管理的實(shí)踐需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。隨著西方各國(guó)由工業(yè)社會(huì)向后工業(yè)社會(huì)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的文官制度的弊端日益暴露出來(lái)，越來(lái)越不適應(yīng)信息社會(huì)以及全球化時(shí)代政府管理實(shí)踐的需要。20世紀(jì)80年代以來(lái)，西方掀起了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的政府改革運(yùn)動(dòng)，作為官僚體制支柱的文官制度，成為改革的焦點(diǎn)。80年代中期，伴隨改革開(kāi)放的偉大歷史腳步，我國(guó)開(kāi)始了建立國(guó)家公務(wù)員制度的理論與實(shí)踐，取得了歷史性突破。而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善以及政治——行政體制改革的逐步深化，我國(guó)公務(wù)員制度的建設(shè)面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。因此，面對(duì)全球范圍的公務(wù)員制度改革的潮流，如何立足于我國(guó)的國(guó)情，借鑒西方文官制度改革的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，推進(jìn)我國(guó)公務(wù)員制度建設(shè)，便成為一個(gè)重要的理論與實(shí)踐問(wèn)題。

公務(wù)員系指代表國(guó)家從事社會(huì)公共事務(wù)管理、行使國(guó)家權(quán)力，履行國(guó)家公務(wù)的人員。公務(wù)員制度的稱(chēng)謂，各國(guó)不盡一致，英國(guó)叫“文官”或“文職服務(wù)人員”。美國(guó)叫“政府雇員"。一般通稱(chēng)為公務(wù)員或文官。所謂公務(wù)員制度，就是通過(guò)制定公務(wù)員法，對(duì)公務(wù)人員依法進(jìn)行管理的總稱(chēng)。公務(wù)員制度的建立、發(fā)展和完善，是衡量一個(gè)國(guó)家民主政治成熟與否的重要標(biāo)志。我國(guó)在推行公務(wù)員制度的進(jìn)程中，積極吸收和大膽借鑒了西方文官制度的成功經(jīng)驗(yàn)，但是這種吸收和借鑒不是照搬，從社會(huì)制度的本質(zhì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)推行的公務(wù)員制度與西方文官制度有著本質(zhì)區(qū)別。

１、從權(quán)利和義務(wù)上看，我國(guó)和西方公務(wù)員既有相同之處，也有顯著區(qū)別

我國(guó)和西方國(guó)家公務(wù)員權(quán)利和義務(wù)的共同點(diǎn)體現(xiàn)于都規(guī)定公務(wù)員要依法行事，忠于職守，為大眾服務(wù)，遵守紀(jì)律，不得經(jīng)商，不得參加與本部門(mén)有關(guān)的贏(yíng)利活動(dòng)，不得兼職等等。而其差別體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，西方各國(guó)強(qiáng)調(diào)地方公務(wù)員的權(quán)利和義務(wù)一般僅限于服務(wù)的地區(qū)范圍，而在我國(guó)，所有的公務(wù)員所享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)都是相同的，根本不受服務(wù)地區(qū)的范圍限制；其次，西方各國(guó)強(qiáng)調(diào)公務(wù)員“政治中立”，不介于政黨活動(dòng)，即為文官工作不受黨派斗爭(zhēng)的影響，如各國(guó)公務(wù)員法都明確規(guī)定：公務(wù)員不得參加政黨的競(jìng)選活動(dòng)和支持競(jìng)選的募捐活動(dòng)，不得擔(dān)任由選舉和政治任命產(chǎn)生的公職，不得接受政治捐款等等。規(guī)定“政治中立”的目的是為了在多黨競(jìng)爭(zhēng)的政治環(huán)境中，避免“政黨分贓制”造成的工作混亂和官員隊(duì)伍的動(dòng)蕩不穩(wěn)，從而使業(yè)務(wù)類(lèi)公務(wù)員不卷入政治斗爭(zhēng)，以保證政府各項(xiàng)工作的有條不紊地進(jìn)行，穩(wěn)定公務(wù)員隊(duì)伍，保持政策的連續(xù)性和政治的穩(wěn)定。但是實(shí)際上完全做到“政治中立”是不可能的。在我國(guó)，則是要求全體公務(wù)員都要堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨的基本路線(xiàn)，并接受馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個(gè)代表”的教育，我國(guó)公務(wù)員制度的建立是為貫徹黨的基本路線(xiàn)服務(wù)并提供組織保證的，這與西方文官制度所標(biāo)榜的“政治中立”有本質(zhì)的區(qū)別。眾所周知，作為上層建筑的國(guó)家政治制度的公務(wù)員制度，必然取決于并服務(wù)于本國(guó)的根本政治經(jīng)濟(jì)制度，由于國(guó)情不同，文化傳統(tǒng)各異，因而必然各具其特色。

2、在公務(wù)員的錄用考核方面，西方各國(guó)與我國(guó)也有所不同

西方各國(guó)對(duì)公務(wù)員的選用，是以公務(wù)員是否具有職務(wù)上所需要的知識(shí)能力為標(biāo)準(zhǔn)的，而為此所采取的方法即是客觀(guān)公正的競(jìng)爭(zhēng)考試，保證真正優(yōu)秀的人才有機(jī)會(huì)擔(dān)任公職，這樣有利于提高公務(wù)員的素質(zhì)，克服政府官員任用中的不正之風(fēng)。西方各國(guó)對(duì)公務(wù)員的考核側(cè)重于功績(jī)的原則。這是任用標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的重要原則。要求按照工作成績(jī)決定晉升，具有客觀(guān)的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)椴拍艿母叩汀⑵沸械暮脡?，?yīng)該反映在工作成績(jī)上。功績(jī)制原則的作用就在于激勵(lì)公務(wù)員努力工作，提高政府的工作效率，同時(shí)，又可以強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促使公務(wù)員不斷地爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)。一句話(huà)，功績(jī)制原則可以充分調(diào)動(dòng)公務(wù)員的積極性和創(chuàng)造性。美國(guó)的考績(jī)制度便是如此。但這種考核往往注重人的現(xiàn)實(shí)能力，忽視人的潛能與發(fā)展趨勢(shì)，這也是一個(gè)缺點(diǎn)所在。在我國(guó)對(duì)公務(wù)員的考核所堅(jiān)持的原則：一是客觀(guān)公正的原則，即要全面準(zhǔn)確地實(shí)事求是地反映公務(wù)員的狀況，并按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)公平地做出對(duì)公務(wù)員的評(píng)價(jià)；二是民主公開(kāi)的原則，就是要將考核的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序等公諸于眾，公開(kāi)接受群眾監(jiān)督，并通過(guò)征求意見(jiàn)，民主評(píng)議的方式，讓群眾直接參與考核；三是依法考核的原則。其考核內(nèi)容，即從公務(wù)員的德、能、勤、績(jī)四個(gè)方面進(jìn)行全面考核，重點(diǎn)考核工作實(shí)績(jī)，強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持德才標(biāo)準(zhǔn)和注重考核政治思想表現(xiàn)。

與西方公務(wù)員考核一樣，我國(guó)的公務(wù)員考核結(jié)果也是晉升的依據(jù)，但在考核上也有一定的區(qū)別：西方各國(guó)對(duì)公務(wù)員的考核主要是考勤和考績(jī)，以考績(jī)?yōu)橹攸c(diǎn)，一般不問(wèn)政治行為；而我國(guó)則要求德才兼?zhèn)?。考核方法不同，西方各?guó)以領(lǐng)導(dǎo)考核為主，考核結(jié)果不公布；而我國(guó)是采取領(lǐng)導(dǎo)與群眾相結(jié)合的考核方法，考核結(jié)果通知本人?？己藱C(jī)構(gòu)不同，西方各國(guó)以人

事部門(mén)為主對(duì)各部門(mén)考核，而我國(guó)是各部門(mén)自已考核。年考核次數(shù)不同，西方各國(guó)多年考核兩次，我國(guó)則考核一次。考核程度不同，我國(guó)考核相對(duì)復(fù)雜些。

3、從公務(wù)員與政府的關(guān)系來(lái)看，我國(guó)與西方各國(guó)有重大區(qū)別

西方各國(guó)公務(wù)員與政府的關(guān)系是雇用關(guān)系，把文官系統(tǒng)看作是獨(dú)立的利益集團(tuán)，將文官身份分裂開(kāi)來(lái)（對(duì)公眾是官員，對(duì)政府是雇員）。我國(guó)的公務(wù)員是人民的勤務(wù)員，是國(guó)家的主人，是代表人民行使國(guó)家行政權(quán)利的工作人員，他們和政府的關(guān)系是共同履行行政責(zé)任的連帶關(guān)系。

4、在公務(wù)員培訓(xùn)方面，我國(guó)和西方各國(guó)有所不同

西方各國(guó)很重視對(duì)公務(wù)員知識(shí)的更新和能力的提高，因此以各種形式對(duì)公務(wù)員進(jìn)行培訓(xùn)，來(lái)保證公務(wù)員素質(zhì)不斷適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，提高現(xiàn)有行政管理水平。如英國(guó)1970年成立了文官學(xué)院，以加強(qiáng)對(duì)文官的培養(yǎng)工作。而且西方各國(guó)還注重對(duì)公務(wù)員人格的培訓(xùn)，以使其具有良好的品質(zhì)，這樣才能在工作中兢兢業(yè)業(yè)地完成其本職工作。此外，對(duì)新錄用的公務(wù)員或公務(wù)員晉升職務(wù)都要進(jìn)行培訓(xùn)。西方各國(guó)比較重視公務(wù)員專(zhuān)業(yè)化原則，用人注重知識(shí)和專(zhuān)業(yè)，所以也要對(duì)公務(wù)員進(jìn)行社會(huì)科學(xué)的培訓(xùn)，以拓寬其視野。另外，還進(jìn)行單門(mén)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)以及對(duì)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)整理出來(lái)的政府機(jī)關(guān)亟待解決的實(shí)踐課題和理論課題的研修培訓(xùn)。西方各國(guó)對(duì)公務(wù)員的培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)針對(duì)性、靈活性的原則，形成了一些行之有效的培訓(xùn)方式。例如，法國(guó)國(guó)立行政學(xué)院是專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)非技術(shù)性高級(jí)文官的“超尖子”學(xué)校。該院有一套自己的組織形式、嚴(yán)格的招生制度和獨(dú)特的教學(xué)方式，以滿(mǎn)足培訓(xùn)目標(biāo)的需要。

在我國(guó)，《國(guó)家公務(wù)員暫行條例》規(guī)定：國(guó)家行政學(xué)院、地方行政學(xué)院以及其它培訓(xùn)機(jī)構(gòu)按有關(guān)規(guī)定承擔(dān)國(guó)家公務(wù)員的培訓(xùn)任務(wù)。國(guó)家行政學(xué)院負(fù)責(zé)培訓(xùn)高級(jí)公務(wù)員和部分中級(jí)公務(wù)員；地方行政學(xué)院負(fù)責(zé)培訓(xùn)地區(qū)中級(jí)和初級(jí)公務(wù)員；其它培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要包括國(guó)務(wù)院各部委和直屬機(jī)構(gòu)所屬的管理院校、高等院校的成人教育機(jī)構(gòu)等。它們分別按系統(tǒng)或按專(zhuān)業(yè)承擔(dān)有關(guān)公務(wù)員的培訓(xùn)工作。其培訓(xùn)內(nèi)容主要是堅(jiān)持政治教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)相結(jié)合。其類(lèi)型有新錄用的公務(wù)員培訓(xùn)、晉升領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的公務(wù)員的培訓(xùn)、專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、知識(shí)更新培訓(xùn)等。相比較而言，我國(guó)公務(wù)員的培訓(xùn)在規(guī)范化和制度化方面與西方各國(guó)差距較大。

國(guó)情與環(huán)境的差別決定了我國(guó)的公務(wù)員制度的發(fā)展與西方文官制度改革的目標(biāo)、戰(zhàn)略、步驟、方法以及具體措施上的不同。因此，我們?cè)诩訌?qiáng)公務(wù)員制度的建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)注意靈活性，在兩者之間尋求一個(gè)平衡。具體措施如下：

1、加快立法，強(qiáng)化執(zhí)法，提高公務(wù)員管理的法治化水平。第一，抓緊制定公務(wù)員法。根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院和全國(guó)人大的要求，在認(rèn)真總結(jié)公務(wù)員制度的基礎(chǔ)上，抓緊《國(guó)家公務(wù)員法》的起草工作。第二，研究制定出臺(tái)尚缺的單項(xiàng)法規(guī)。如公務(wù)員紀(jì)律、行為規(guī)范、調(diào)任、競(jìng)爭(zhēng)上崗等；對(duì)現(xiàn)有的單項(xiàng)法規(guī)要在實(shí)踐檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。第三，抓好制度落實(shí)。第四，探索公務(wù)員管理的執(zhí)法機(jī)制。要完善機(jī)制，創(chuàng)新辦法，提高公務(wù)員管理的科學(xué)化水平。堅(jiān)持“凡進(jìn)必考”，完善考試錄用制度。推進(jìn)和規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)上崗，保證競(jìng)爭(zhēng)上崗的效果。繼續(xù)探索分類(lèi)管理的思路，研究起草《專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)公務(wù)員管理辦法》。改進(jìn)考核制度，積極做好加強(qiáng)和改進(jìn)黨政機(jī)關(guān)考核工作的試點(diǎn)。搞好配套改革，抓緊制定降職、辭職、辭退的配套措施，推動(dòng)公務(wù)員社會(huì)養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保障制度建立。

2、以強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制為重點(diǎn)，推動(dòng)公務(wù)員制度的完善。第一，完善考試錄用制度，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)試者行政能力、潛力的測(cè)評(píng)。完善公務(wù)員錄用考試制度，探索建立分級(jí)分類(lèi)考試體系，創(chuàng)新考試組織方式。第二，要規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)上崗的程序和考試內(nèi)容，探索完善競(jìng)爭(zhēng)上崗的科學(xué)方法，為優(yōu)秀公務(wù)員的成長(zhǎng)鋪設(shè)“快車(chē)道”。第三，改進(jìn)考核制度，激勵(lì)公務(wù)員奮發(fā)向上。第四，優(yōu)化競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制的氛圍。抓緊制定降職、辭職、辭退的配套措施，推動(dòng)公務(wù)員社會(huì)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保障制度建設(shè)。加強(qiáng)輿論宣傳，促進(jìn)觀(guān)念轉(zhuǎn)變，營(yíng)造有利于競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制的良好環(huán)境。

3、根據(jù)不斷變化的情況，勇于創(chuàng)新管理制度。要在鞏固、健全并實(shí)施好現(xiàn)行制度的同時(shí)，著眼于全局，著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，針對(duì)新情況，研究新問(wèn)題，勇于創(chuàng)新，使公務(wù)員制度充滿(mǎn)活力和旺盛的生命力。要把握重點(diǎn)，突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是從完善制度入手，根據(jù)新形勢(shì)、新情況，對(duì)公務(wù)員制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化、補(bǔ)充，對(duì)公務(wù)員管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行探索；二是；圍繞隊(duì)伍建設(shè)這個(gè)目標(biāo)，在公務(wù)員能上能下、能進(jìn)能出和提高素質(zhì)等方面，大膽嘗試，摸索經(jīng)驗(yàn)；三是以解決人民群眾和公務(wù)員關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題為重點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新；四是及時(shí)歸納、總結(jié)新的做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)較為成熟的制度大力推廣；對(duì)帶有方向性，還不具備普遍推廣條件的，要循序漸進(jìn)地?cái)U(kuò)大試點(diǎn)，在試點(diǎn)中不斷充實(shí)和完善。

參考文獻(xiàn)：

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1、《國(guó)家公務(wù)員制度》徐理明主編高等教育出版社 1999年10月第一版

2、《國(guó)家公務(wù)員制度教程》舒放 王克良主編中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001年9月第一版09政本：彭蘭英

第三篇：中西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較與啟示

中西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較與啟示

來(lái)源：CIO時(shí)代網(wǎng)

近幾年來(lái)，隨著金融風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題日益受到理論界和實(shí)踐界的重視，與西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系相比，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)存在明顯的不足，故而急需借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，盡快提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作水平。

一、國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

國(guó)外先進(jìn)的商業(yè)銀行在長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程中，已逐步建立起組織體制與管理集中有力、審計(jì)方針與目標(biāo)明確具體、審計(jì)形式與方法科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系?？偨Y(jié)起來(lái)，國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)有：

1、獨(dú)立、權(quán)威的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

為防范各部門(mén)和銀行員工經(jīng)營(yíng)管理不善而產(chǎn)生的欺詐行為，國(guó)外商業(yè)銀行一般專(zhuān)門(mén)成立了獨(dú)立于其它部門(mén)，僅僅對(duì)銀行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如在美國(guó)花旗銀行、大通曼哈頓銀行等許多西方商業(yè)銀行中，董事會(huì)是全行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)銀行的內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)、組織工作，并負(fù)責(zé)向董事會(huì)匯報(bào)銀行的財(cái)務(wù)狀況。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的行政總裁（行長(zhǎng)）負(fù)責(zé)管理全行的業(yè)務(wù)運(yùn)作，而業(yè)務(wù)審計(jì)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，且在全球設(shè)立了若干業(yè)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)中心，分別負(fù)責(zé)銀行全球業(yè)務(wù)的審計(jì)和內(nèi)部管理的審計(jì)，以保證銀行內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。近來(lái)，日本的三和銀行也在把世界各地分行的內(nèi)部稽核部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，不再受各地分行管轄，而直接由總行稽核部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，此舉的目的也在于加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

2、靈活科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)

隨著審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和技術(shù)的發(fā)展，美、英等西方國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員越來(lái)越注重現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用。目前，國(guó)外現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)大多采取以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，對(duì)重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審計(jì)。有的商業(yè)銀行還引進(jìn)了新近在世界范圍內(nèi)興起的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”審計(jì)方法，緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定。如美國(guó)花旗銀行的稽核部對(duì)各分行、各業(yè)務(wù)部門(mén)都制定了風(fēng)險(xiǎn)程度測(cè)定的標(biāo)準(zhǔn)，并將這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)利用每一筆業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)資料，自動(dòng)定期地對(duì)各審計(jì)對(duì)象打分，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)打分的結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃。

國(guó)外商業(yè)銀行還非常注重內(nèi)部審計(jì)方式的靈活化。如美國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)以開(kāi)放式、能動(dòng)式模式為發(fā)展方向，一般不實(shí)行突擊檢查，注重培養(yǎng)各級(jí)分行及業(yè)務(wù)部門(mén)遵守規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的主動(dòng)性和積極性。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)部門(mén)自我控制，花旗銀行稽核部還從1996年起在對(duì)分行和業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)中增加了對(duì)部門(mén)經(jīng)理的管理意識(shí)打分。這項(xiàng)措施有效地加強(qiáng)了業(yè)務(wù)部門(mén)的自我控制意識(shí)。

3、審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)

以美國(guó)為例，美國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)大多采取定期審計(jì)的形式進(jìn)行，一般每3年對(duì)所有分行進(jìn)行一次審計(jì)，且為有針對(duì)性的、有價(jià)值的審計(jì)。其審計(jì)一般是針對(duì)總部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)政策、決策、制度、辦法而進(jìn)行，涉及政策、決策、制度、辦法的制定過(guò)程是否合理、合法，執(zhí)行過(guò)程是否落實(shí)到位。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還擺脫了單純的事后復(fù)核性質(zhì)的檢查，注重對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患的預(yù)防和監(jiān)督，并制定預(yù)防措施。

4、高度重視內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高

西方商業(yè)銀行普遍非常重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員在全行員工中占有相當(dāng)大的比例，一般都達(dá)到了5％。尤為重要的是，西方商業(yè)銀行非常注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，并且將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為培養(yǎng)銀行管理人才的基地。90年代中期公布的一份美國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的抽樣調(diào)查資料表明：在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員中，有一半左右的人獲得了某種證書(shū)（通常是特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)人員）或者碩士；90％以上獲得了大學(xué)以上的學(xué)歷；每年計(jì)劃交流12％～18％的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員到銀行其他重要的部門(mén)工作。此外，美國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員每年都要接受較長(zhǎng)時(shí)間的集中培訓(xùn)。其目的一方面是掌握新的業(yè)務(wù)知識(shí)和規(guī)章制度；另一方面是學(xué)習(xí)審計(jì)技巧，掌握新的方法?；ㄆ煦y行稽核部為此還專(zhuān)門(mén)設(shè)置了審計(jì)培訓(xùn)部。

二、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。因此，完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)是十分迫切而重要的。針對(duì)我國(guó)實(shí)際情況，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從以下幾方面著手：

1、改革內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系

我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)按照獨(dú)立性原則來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。具體實(shí)施時(shí)，可借鑒國(guó)外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)模式來(lái)進(jìn)行。首先應(yīng)在董事會(huì)（監(jiān)事會(huì)）下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作中重大政策的制定和審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)；其次，應(yīng)在銀行內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，該部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)具有較高的地位，其部門(mén)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)（監(jiān)事會(huì)）直接任命；再次，總行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)對(duì)各分支行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)實(shí)行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)受總行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)直接領(lǐng)導(dǎo)，其主要任務(wù)是推動(dòng)銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)等，其人員的工資報(bào)酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級(jí)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，上下相聯(lián)，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系。

2、努力提高審計(jì)隊(duì)伍和人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計(jì)隊(duì)伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人員是發(fā)展我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作的必備條件。針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的實(shí)際情況，我們應(yīng)采取有效的措施來(lái)提高審計(jì)隊(duì)伍和人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。具體可從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：

（1）各商業(yè)銀行尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以充分的重視。要正確處理好內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德素質(zhì)高的人才配備到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作，并通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇、公開(kāi)招聘等靈活的用人機(jī)制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)，以擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，充實(shí)審計(jì)力量。

（2）大力提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守和誠(chéng)信意識(shí)；二是要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)及其相關(guān)知識(shí)的熟練程度，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。可采取的教育和培訓(xùn)方式有定期脫崗學(xué)習(xí)、專(zhuān)家講座、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流以及有針對(duì)性地安排審計(jì)人員到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)加強(qiáng)鍛煉等；三是引入科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，打破干好干壞一個(gè)樣的局面，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的創(chuàng)新思維能力，激勵(lì)他們努力學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)。

（3）建立完善內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入和考核機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出明確的要求?？尚械姆椒ㄓ薪?nèi)部審計(jì)的達(dá)標(biāo)上崗制度或資格認(rèn)證制度，只有通過(guò)國(guó)家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計(jì)人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。此外，內(nèi)部審計(jì)人員每年必須參加一定時(shí)間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過(guò)年檢。

3、引入新的內(nèi)部審計(jì)方法

我國(guó)商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多且網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權(quán)限進(jìn)入客戶(hù)的賬戶(hù)，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，重視對(duì)內(nèi)部控制有效性的檢查和評(píng)價(jià)，通過(guò)測(cè)試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)或盲點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。同時(shí)，在這個(gè)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日漸增多的時(shí)代，防范金融風(fēng)險(xiǎn)已成為銀行內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要的任務(wù)。因此，我國(guó)商業(yè)銀行也要大力引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法，注重從多方面分析和考察商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范的目的來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。

4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化

計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須以計(jì)算機(jī)技術(shù)作為審計(jì)平臺(tái)，有計(jì)劃、有步驟地開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，以計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)為突破口，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進(jìn)行：（1）要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計(jì)人員能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線(xiàn)索；（2）要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督?？梢跃幹朴?jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來(lái)監(jiān)測(cè)，評(píng)價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門(mén)、各支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策等；（3）逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)施流程控制和動(dòng)態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計(jì)或政府審計(jì)協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享。

5、拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重拓展以下方面的內(nèi)容和范圍：一是加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括金融衍生產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)對(duì)策，使銀行在保持創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)；二是加強(qiáng)商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)必將擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象的范圍，這就要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐步將證券、保險(xiǎn)、信托等業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍；三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展至整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，從過(guò)去單純對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字的準(zhǔn)確性、日常經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性擴(kuò)展至兼顧一定經(jīng)濟(jì)效益提高的責(zé)任和咨詢(xún)功能。審計(jì)報(bào)告應(yīng)從單純的發(fā)表意見(jiàn)到提出管理建議，為管理層和被審計(jì)單位提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為業(yè)務(wù)部門(mén)提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢(xún)。

第四篇：政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的國(guó)際比較與借鑒

政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，是以各級(jí)政府之間所存在的財(cái)政能力差異為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)水平的均等化為主要目標(biāo)而實(shí)行的一種財(cái)政資金轉(zhuǎn)移或財(cái)政平衡制度。這一制度已成為大多數(shù)國(guó)家財(cái)政體制的重要組成部分，影響 著一國(guó)財(cái)政體制的公平性和運(yùn)行效率。我國(guó)正處于市場(chǎng)化改革的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，現(xiàn)行的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度具有明顯的過(guò)渡性和非規(guī)范性。立足國(guó)情，借鑒國(guó)外規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度的經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)政府間轉(zhuǎn)移支付制度，對(duì)于構(gòu)建 社會(huì) 主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 條件下的公共財(cái)政框架具有積極的意義。

一、政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)外政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度介紹

1.美國(guó)

美國(guó)是一個(gè)典型的聯(lián)邦制國(guó)家，由聯(lián)邦、州和地方（縣、市、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)、特區(qū)等）三級(jí)政府組成。美國(guó)實(shí)行完全分稅型預(yù)算管理體制。中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重較高，聯(lián)邦向州和地方政府的撥款占聯(lián)邦財(cái)政總支出的比重在20%左右。轉(zhuǎn)移支付的形式主要有一般性轉(zhuǎn)移支付（無(wú)條件撥款）和特殊性轉(zhuǎn)移支付（專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助），其中絕大部分是專(zhuān)項(xiàng)撥款，即聯(lián)邦政府規(guī)定資金的用途。轉(zhuǎn)移支付主要用于公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。與一些國(guó)家的均等化體制不同，美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)移支付的主要目標(biāo)是保證各地實(shí)際達(dá)到一定質(zhì)量和水準(zhǔn)的公共服務(wù)，而不僅僅保證各地達(dá)到一定的財(cái)政收入。通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助可以有效實(shí)現(xiàn)聯(lián)邦政府的意圖。美國(guó)幾乎所有的轉(zhuǎn)移支付都是通過(guò)立法的形式確定下來(lái)，聯(lián)邦政府在 計(jì)算 具體撥款額度時(shí)，按照國(guó)會(huì)通過(guò)的法案所確定的公式，參照州和地方的人均收入、城市人口規(guī)模、稅收征收狀況等因素進(jìn)行計(jì)算確定。美國(guó)聯(lián)邦政府專(zhuān)項(xiàng)撥款的一個(gè)典型例子是 教育 撥款，其最大的一個(gè)教育撥款計(jì)劃（title one program）用于低收入的學(xué)區(qū)為 學(xué)習(xí)成績(jī)不佳的學(xué)生提供教學(xué)幫助，使低收入家庭的孩子不因其家庭貧窮而降低學(xué)業(yè)成績(jī)。全美大約三分之二的小學(xué)得到此項(xiàng)撥款。

2.日本

日本是一個(gè)單一制國(guó)家，地方政府由兩級(jí)構(gòu)成：都道府縣和市町村。財(cái)力高度集中于中央。中央政府掌握全國(guó)財(cái)政收入的三分之二左右，而它的直接支出僅約為全國(guó)財(cái)政總支出的三分之一。中央財(cái)政收入的一半向地方進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，規(guī)模之巨屈指可數(shù)。日本的轉(zhuǎn)移支付主要有三種類(lèi)型：（1）地方交付稅。它的實(shí)質(zhì)是一種稅收分享制度。作為一種均等化轉(zhuǎn)移支付，由中央直接向兩級(jí)地方政府分配。地方交付稅的來(lái)源是五個(gè)主要中央稅種的一定百分比，包括32%的個(gè)人所得稅、公司所得稅和酒稅，25%的煙草稅和24%的消費(fèi)稅。地方交付稅又分為普通交付稅（占94%）和特別交付稅（占6%）。前者分配給那些基本支出需求超過(guò)基本財(cái)政收入的地方。后者在普通交付稅不足的情況下作為補(bǔ)充撥款，滿(mǎn)足一些特殊或緊急的需求，如地方政府選舉、保護(hù) 歷史 文物、自然 災(zāi)害以及由于普通交付稅測(cè)算誤差導(dǎo)致的地方收支缺口等。（2）國(guó)庫(kù)補(bǔ)助金。這是一種專(zhuān)項(xiàng)撥款。由大藏?。ㄘ?cái)政部）每年確定總額，由各個(gè)部門(mén)（教育部、衛(wèi)生部等）具體分配并監(jiān)督實(shí)施。國(guó)庫(kù)補(bǔ)助金的撥款項(xiàng)目幾乎覆蓋了所有地方政府的活動(dòng)，包括教育、社會(huì)福利、公眾設(shè)施、交通、地區(qū)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 等。專(zhuān)項(xiàng)撥款中絕大部分是配套補(bǔ)助。對(duì)每種符合條件的地方支出項(xiàng)目，中央政府以規(guī)定的每種項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，補(bǔ)貼一定的百分比。這種做法有效地緩解了以地方實(shí)際支出額作為補(bǔ)貼依據(jù)所帶來(lái)的不公平。（3）地方讓與稅。它是中央征收的幾種稅按一定標(biāo)準(zhǔn)讓與地方的稅款。與地方交付稅不同的是，它不屬于均等化轉(zhuǎn)移支付，一般按一定的客觀(guān)條件分配，如地方道路讓與稅原則上按道路的長(zhǎng)短、面積等標(biāo)準(zhǔn)分配，且中央政府規(guī)定資金的用途。此類(lèi)稅在地方財(cái)政收入中比重很小。

3.澳大利亞

澳大利亞是一個(gè)由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府構(gòu)成的聯(lián)邦制國(guó)家。該國(guó)實(shí)行徹底的分稅制，沒(méi)有共享稅。聯(lián)邦政府收入的一半以不同形式的轉(zhuǎn)移支付分配到州和地方政府。聯(lián)邦向下的轉(zhuǎn)移支付包括無(wú)條件撥款和專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，兩類(lèi)撥款從用途上看，都可分為經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目。在澳大利亞，撥款的總量是由聯(lián)邦與各州協(xié)調(diào)決定，但對(duì)每一個(gè)州分配多少則由兩套完全不同的 方法 和體系決定。專(zhuān)項(xiàng)撥款由聯(lián)邦各職能部門(mén)與各州對(duì)口部門(mén)和財(cái)政部門(mén)進(jìn)行磋商解決。無(wú)條件撥款是由獨(dú)立于財(cái)政部門(mén)的聯(lián)邦撥款委員會(huì)按照橫向財(cái)政均等化原則，執(zhí)行一套完整的評(píng)估制度，運(yùn)用公式對(duì)各州的財(cái)政能力與支出需求進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算后，做出準(zhǔn)確而慎重的判斷，進(jìn)而決定撥款的分配方案。聯(lián)邦撥款委員會(huì)每年測(cè)算出來(lái)的撥款需求總額與聯(lián)邦政府確定的撥款總額往往有一定差距，一般按各州人口權(quán)數(shù)或撥款需求額的權(quán)數(shù)分?jǐn)偞瞬铑~，進(jìn)行調(diào)整。這種均等化轉(zhuǎn)移支付在澳財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中有著特殊的意義，由撥款委員會(huì)提出的分配方案，具有聯(lián)邦和地方都能認(rèn)可的中立性，可以在很大程度上緩和聯(lián)邦與地方在分配中的矛盾，確保分配反映的是客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，而不是 政治 談判的結(jié)果。該委員會(huì)成立于1933年，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)建立了一套相當(dāng)規(guī)范的均等化轉(zhuǎn)移支付模式，被認(rèn)為是“以客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量地方政府支出需求的榜樣”。

4.德國(guó)

德國(guó)是一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，但具有中央集權(quán)國(guó)家的某些特征。德國(guó)中央政府權(quán)力高度集中，影響范圍大，有一致的立法和統(tǒng)一的稅制，只允許地方政府在自身的地方稅中保留十分有限的差異，地區(qū)間的分配遵循“生存條件一致”原則。德國(guó)聯(lián)邦對(duì)州的轉(zhuǎn)移支付主要有：（1）稅收共享。德國(guó)幾乎所有的主要稅種都實(shí)行聯(lián)邦和州共享，這些共享稅約占全國(guó)財(cái)政收入的2/3；（2）對(duì)貧困州設(shè)立專(zhuān)門(mén)的補(bǔ)充撥款；（3）對(duì)某些規(guī)模小或擁有重要港口的州實(shí)行返還性轉(zhuǎn)移支付；（4）對(duì)有些屬于州和地方事權(quán)范圍的重要支出和投資項(xiàng)目撥款；（5）在完成聯(lián)邦和州的共同任務(wù)時(shí)，向州提供財(cái)政資助。另外，德國(guó)的州際轉(zhuǎn)移支付獨(dú)具特色，主要通過(guò)兩種方式實(shí)現(xiàn)：（1）增值稅共享。增值稅征收上來(lái)后，由州分享的部分中，25%按各州經(jīng)濟(jì)能力分配，75%按各州的人口進(jìn)行分配，真正體現(xiàn)“均等化”原則；（2）富裕的州直接向貧困的州進(jìn)行資金橫向轉(zhuǎn)移。大體操作程序是：首先由聯(lián)邦和州財(cái)政部門(mén)分別測(cè)算出“全國(guó)居民平均稅收額”和“本州居民平均稅收額”，根據(jù)有關(guān)評(píng)估制度將二者相比，確定哪些州為富裕州，哪些州為貧困州，然后按照共同協(xié)商確定的平衡程度，計(jì)算出各富裕州應(yīng)向貧困州轉(zhuǎn)移的資金數(shù)額。整個(gè)財(cái)政平衡的操作以劃撥方式通過(guò)各州和聯(lián)邦的財(cái)政結(jié)算中心完成。橫向轉(zhuǎn)移支付有效控制了州際貧富差距。

第五篇：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)披露制度的國(guó)際比較研究與啟示

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)披露制度的國(guó)際比較研究與啟示

一、研究背景

綜觀(guān)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展歷程，20世紀(jì)90年代以后，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和保隊(duì)全球化的進(jìn)一步拓展，世界各國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)之間的聯(lián)系更加緊密，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。特別是在衍生保險(xiǎn)產(chǎn)品創(chuàng)新迅猛發(fā)展以及保險(xiǎn)市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)中不確定因素急劇增長(zhǎng)，潛在的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯現(xiàn)，破產(chǎn)危機(jī)頻頻爆發(fā)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)70年代末到90年代中期，全世界共有600多家保險(xiǎn)公司出現(xiàn)償付能力問(wèn)題，其中美國(guó)占60％以上，歐州占10％左右。以美國(guó)為例，從20世紀(jì)70年代中期到90年代初期，美國(guó)保險(xiǎn)業(yè)曾出現(xiàn)過(guò)較大規(guī)模的償付能力危機(jī)，僅就壽險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營(yíng)失敗的數(shù)量達(dá)300多家。

20世紀(jì)90年代后期，日本壽險(xiǎn)公司出現(xiàn)了大規(guī)模倒閉現(xiàn)象。特別是1997年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)給東南亞各國(guó)的經(jīng)濟(jì)造成一系列不良后果，白1997年“日產(chǎn)生命”破產(chǎn)以后，日本先后共有7家壽險(xiǎn)公司倒閉，給世界壽險(xiǎn)業(yè)帶來(lái)巨大震動(dòng)。探析近些年來(lái)全球爆發(fā)的保險(xiǎn)償付能力危機(jī)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)不能承擔(dān)的高信用率即預(yù)定利率，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)于集中，流動(dòng)性差，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、技術(shù)和資本，缺乏全球性監(jiān)管的有效措施是保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)日益增強(qiáng)的深層原因。而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)體系缺乏透明度、保險(xiǎn)業(yè)過(guò)度的信息屏蔽、市場(chǎng)約束力量薄弱是造成保險(xiǎn)體系累積性風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致全球償付危機(jī)的重要根源。增加保險(xiǎn)運(yùn)行透明度、規(guī)范信息披露制度已成為當(dāng)今保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行與監(jiān)管的重要問(wèn)題。因此，在國(guó)際上加強(qiáng)和改善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露制度，已成為完善監(jiān)管制度、進(jìn)行有效監(jiān)管的重要內(nèi)容。

當(dāng)前我國(guó)正處于保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已處于完全開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)體系逐步與國(guó)際保險(xiǎn)體系全面接軌，大量的外資保險(xiǎn)公司正在迅速進(jìn)駐我國(guó)市場(chǎng)，我國(guó)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)面對(duì)來(lái)自跨國(guó)金融集團(tuán)的強(qiáng)力挑戰(zhàn)，保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈。提高保險(xiǎn)公司信息披露水平是我國(guó)進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，強(qiáng)化市場(chǎng)約束，提高保險(xiǎn)信息透明度的必然要求和參與國(guó)際保險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)的重要條件。上市保險(xiǎn)公司的日益增多，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，保險(xiǎn)公司對(duì)新興技術(shù)的采用，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的透明化、明朗化、公開(kāi)化已成為保險(xiǎn)公司必須履行的一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)。因此，保險(xiǎn)公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露滿(mǎn)足各方?jīng)Q策需要成為會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)、證券理論界和實(shí)務(wù)界愈為關(guān)注的課題。本文試圖通過(guò)國(guó)外保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露制度的文獻(xiàn)綜述和比較研究，對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露制度的完善作出理論上的闡釋?zhuān)岢霈F(xiàn)實(shí)的構(gòu)想與設(shè)計(jì)。

二、國(guó)外關(guān)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的文獻(xiàn)綜述

（一）控制論中對(duì)有關(guān)“信息”概念的分析

按照控制論創(chuàng)始人維納的理論，信息是消除不確定性的東西，是對(duì)人類(lèi)社會(huì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀(guān)反饋，是對(duì)事物本質(zhì)的傳導(dǎo)，它具有事物自身反映的真實(shí)性、相關(guān)性和及時(shí)性。在不確定的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)主體的決策主要依賴(lài)于信息。所謂信息披露也主要就是傳遞信息計(jì)量的過(guò)程，并將信息計(jì)量的結(jié)果用一定的形式傳遞給外部信息使用者以便于他們決策。由于信息成本及公共品等原因，經(jīng)營(yíng)者一般不愿或盡量少披露信息，造成在經(jīng)營(yíng)者（信息供給方）和投資者與債權(quán)人（信息需求方）之間的信息不對(duì)稱(chēng)，以及信息分布的不均衡。更嚴(yán)重的是，因受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，還可能出現(xiàn)市場(chǎng)欺詐和市場(chǎng)操縱，嚴(yán)重危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，建立統(tǒng)一協(xié)調(diào)的信息披露制度，約束信息供給方的行為，對(duì)于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行透明度、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行具有重大的意義，信息披露制度的完善與否直接決定著市場(chǎng)運(yùn)作的效率水平。

（二）信息論中有關(guān)“信息”概念的分析

信息論創(chuàng)始人申農(nóng)（c．E．Shannon）從信息量的角度出發(fā)，認(rèn)為信息是人們對(duì)事物了解的不確定性的度量，每一次信息的獲取都是一次減少或消除事物的不確定性的過(guò)程。申農(nóng)提出的信息可以用兩次不定性之差來(lái)表示，即：I=S（Q／X）-S（Q／x?）上式中，I代表信息，Q表示對(duì)某事的疑問(wèn)，s表示不確定性，x為收到信息前關(guān)于Q的知識(shí)，x?為收到信息后關(guān)于Q的知識(shí)。該式表示的意思是，如果消息的內(nèi)容是收到人已知的，那么該人收到消息后就不會(huì)引起知識(shí)的變化，不定性沒(méi)有消除或減少；反之，如果收到人對(duì)消息的內(nèi)容事先并不知道，那么收到后就會(huì)引起知識(shí)的變化，不確定性就有所減少或消除。因此，從上式可以看出，只有通過(guò)信息擁有者的信息處理和傳遞，才能消除由于信息不充分、不對(duì)稱(chēng)引發(fā)的事物不確定性，減少對(duì)系統(tǒng)內(nèi)外部事物的不利影響。

（三）關(guān)于保險(xiǎn)信息的不對(duì)稱(chēng)性

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家肯尼斯？阿羅認(rèn)為，保險(xiǎn)公司中很可能存在著經(jīng)營(yíng)狀況和道德操守欠佳的公司。在投保人或潛在投資人與保險(xiǎn)公司交易的過(guò)程中，保險(xiǎn)公司掌握的有關(guān)自身的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于交易對(duì)方。如果影響交易的信息不能夠及時(shí)準(zhǔn)確的披露，一旦保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)困難或破產(chǎn)，將會(huì)給交易對(duì)方造成經(jīng)濟(jì)損失。因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上看，在市場(chǎng)上，不解決信息約束問(wèn)題，完全依靠經(jīng)濟(jì)刺激并不能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的最優(yōu)分配。

（四）關(guān)于金融危機(jī)和信息披露之間的聯(lián)系

對(duì)于金融危機(jī)與信息披露之間的聯(lián)系，金融學(xué)家紛紛提出了各種理論。國(guó)際金融理論前沿研究已將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)及其信息控制方法引入傳統(tǒng)的金融風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管領(lǐng)域，特別是引入信息披露制度，導(dǎo)致對(duì)傳統(tǒng)金融業(yè)經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管的反思。1998年，第二代、第三代金融危機(jī)理論的研究從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與博弈論的基本思想出發(fā)，分析了當(dāng)代金融危機(jī)爆發(fā)的成因，認(rèn)為其重要根源就是金融透明度差，過(guò)度的信息蔽障。比較有代表性的人物如世界銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格里茨、美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家克魯格曼等運(yùn)用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)，分析和詮釋20紀(jì)末全球特別是亞洲金融危機(jī)，強(qiáng)調(diào)了在金融危機(jī)發(fā)展過(guò)程中封閉信息、過(guò)度保護(hù)、隱蔽實(shí)際財(cái)務(wù)狀況以及所采用的傳統(tǒng)金融監(jiān)管方式，都對(duì)金融風(fēng)暴起了推波助瀾的作用。這樣，信息披露制度問(wèn)題在金融風(fēng)暴中凸顯出來(lái)。

三、國(guó)外關(guān)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系

（一）美國(guó)

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第60號(hào)公報(bào)是專(zhuān)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)所發(fā)布的第一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，該公報(bào)適用于公司組織的人壽保險(xiǎn)業(yè)、財(cái)產(chǎn)及責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)以及所有保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般目的所建立的會(huì)計(jì)與報(bào)表表達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，美國(guó)的信息披露狀況還要接受?chē)?guó)際機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)先后出臺(tái)了多項(xiàng)關(guān)于保險(xiǎn)信息披露的指引，其中，《保險(xiǎn)監(jiān)管核心原則和方法（ICP）》中的第26條專(zhuān)門(mén)對(duì)保險(xiǎn)公司的透明度和信息披露作出了要求：保險(xiǎn)公司應(yīng)披露的財(cái)務(wù)狀況和面臨風(fēng)險(xiǎn)的信息；披露包括財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等定量和定性的信息；面臨的風(fēng)險(xiǎn)和如何管理風(fēng)險(xiǎn)的情況及公司治理及管理；至少每年提供一次經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外公布；監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)保險(xiǎn)公司披露的信息進(jìn)行監(jiān)控，采取必要的措施保證披露符合要求?！鞍踩皇录背舐劙l(fā)生后，美國(guó)奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)于2002年7月頒布了《薩班斯法案》，其中與公司相關(guān)度最高的是302、404和906條款，強(qiáng)化公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)公司治理和內(nèi)部控制的重要性，提高外部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，并加重對(duì)違法行為的處罰。

（二）歐盟國(guó)家

根據(jù)歐盟2003年的立法草案，所有已在歐盟國(guó)家上市的約7 000家公司（包括保險(xiǎn)公司、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)）最遲應(yīng)當(dāng)從2005年開(kāi)始按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》編制財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行信息披露?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》與保險(xiǎn)公司關(guān)系最為密切的是其中的第4號(hào)《保險(xiǎn)合同》。為了使保險(xiǎn)公司在2005年能夠執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定將保險(xiǎn)合同項(xiàng)目分為兩個(gè)階段完成，第一階段成果發(fā)布于2004年3月，主要對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改，第二階段是由保險(xiǎn)合同專(zhuān)家組對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審視，幫助分析保險(xiǎn)合同相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

盡管第二階段涉及到對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)的具體確認(rèn)與計(jì)量且目前尚處于討論階段，但是第一階段所規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度已經(jīng)明顯改善提高了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，更好地滿(mǎn)足各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求。另外，歐盟國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)、保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和司法部門(mén)也紛紛采取相應(yīng)措施，加強(qiáng)對(duì)公司管理層的制約，比如英國(guó)出臺(tái)了《公司治理綜合準(zhǔn)則》。

（三）日本

日本在東南亞金融危機(jī)后，對(duì)保險(xiǎn)信息披露的態(tài)度發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，基本實(shí)施了較為完全的信息披露制度。為確立長(zhǎng)期有效的保險(xiǎn)監(jiān)管體制，日本政府新建了日本金融監(jiān)管廳，在金融監(jiān)管廳下設(shè)保險(xiǎn)部，要求監(jiān)管不僅要對(duì)保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)，更要對(duì)市場(chǎng)負(fù)責(zé)。因此，作為監(jiān)管基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)、審計(jì)程序和報(bào)告應(yīng)具有極強(qiáng)的公共性，只有如此才便于統(tǒng)一公平地衡量資產(chǎn)質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)狀況。只有良好的信息披露，才能實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的中立與公平，才能保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的透明和效率。為全力恢復(fù)市場(chǎng)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度，要求采用美國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要求非上市保險(xiǎn)公司必須履行與上市公司相同的義務(wù)，進(jìn)行同等程度的信息披露，接受相同的會(huì)計(jì)審計(jì)，并明確了保險(xiǎn)公司董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員偽造財(cái)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任。

（四）新加坡

新加坡對(duì)于保險(xiǎn)信息披露的規(guī)范主要見(jiàn)諸于《公司法》、《保險(xiǎn)法》和新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICPAS）頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SES），上市的保險(xiǎn)公司必須遵循SES的相關(guān)披露要求。新加坡保險(xiǎn)管理局對(duì)保險(xiǎn)信息披露的具體規(guī)范主要依靠一些指引性文件。

（五）澳大利亞

澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)發(fā)布的《綜合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告》分別包括公司形式和非公司形式的對(duì)外報(bào)告，同時(shí)還頒布了規(guī)定向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的監(jiān)管報(bào)表的文件，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也出臺(tái)一些規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)公司管理層的制約。

四、啟示與建議

（一）信息披露制度既要努力與國(guó)際慣例趨同，又要考慮本國(guó)體制背景

從以上比較分析可以看出，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露國(guó)際化的趨勢(shì)日益明顯。信息披露制度的國(guó)際協(xié)調(diào)化，其背后是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。只有在統(tǒng)一、科學(xué)、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，各公司披露信息的真實(shí)性、可靠性和可比性才能得到保障。但趨同不等于完全等同，作為一個(gè)主權(quán)國(guó)家所建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在要求其符合技術(shù)性規(guī)范的同時(shí)，還應(yīng)考慮國(guó)家體制背景。我國(guó)財(cái)政部2006年2月頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中與保險(xiǎn)公司相關(guān)度最高的是

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，規(guī)范了保險(xiǎn)人簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)。這些準(zhǔn)則在根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則趨同，但同時(shí)又充分考慮了中國(guó)國(guó)情，把趨同與創(chuàng)新結(jié)合起來(lái)。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同成立的要素主要看重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移程度，而在我國(guó)新準(zhǔn)則下，將“重大“兩字移去，保險(xiǎn)合同成立的要素主要看是否存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不考慮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的程度。又如，美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS60《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)處理和編報(bào)規(guī)則》第29條規(guī)定承保費(fèi)用應(yīng)予以資本化，并且根據(jù)相關(guān)保費(fèi)收入的確認(rèn)比例予以攤銷(xiāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)操作中通常對(duì)保險(xiǎn)合同（長(zhǎng)期及短期）的承保費(fèi)用采用遞延攤銷(xiāo)的方法。而在我國(guó)新準(zhǔn)則下，承保費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不能遞延。

（二）信息披露應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合，采取適當(dāng)披露方式

通過(guò)1~2 1-文獻(xiàn)回顧可以看出，信息不對(duì)稱(chēng)是信息披露產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，完全通過(guò)保險(xiǎn)公司進(jìn)行直接自愿的信息披露是不可行的。因?yàn)?，由于信息的不?duì)稱(chēng)，保險(xiǎn)公司在完全基于自身利益來(lái)選擇所披露信息的條件下，會(huì)出于自身效益性和安全性的考慮，而通過(guò)發(fā)布虛假信息、粉飾報(bào)表等手段掩飾其不良的經(jīng)營(yíng)狀況。因而在信息披露過(guò)程中很容易出現(xiàn)逆向選擇問(wèn)題。通過(guò)強(qiáng)制信息披露減輕信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的信息誤導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)累積，提高穩(wěn)健型保險(xiǎn)公司的信譽(yù)，符合建立信息披露制度的初衷。1998年以來(lái)，第二代、第三代金融危機(jī)理論的研究證實(shí)，過(guò)度的信息屏蔽和金融透明度差是金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因。在這些國(guó)家中，缺乏全國(guó)統(tǒng)一的披露要求，缺乏單個(gè)金融機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺乏對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)或公眾提供不準(zhǔn)確報(bào)告行為的嚴(yán)厲懲罰措施，缺乏對(duì)金融機(jī)構(gòu)本身的獨(dú)立的資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，投資者要區(qū)分健康與不健康金融機(jī)構(gòu)常常是很不容易的。

當(dāng)然，強(qiáng)制性信息披露對(duì)于減少因信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的內(nèi)幕交易和信息誤導(dǎo)有著積極的意義，但也可能因此產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，如迫使公司公開(kāi)本屬商業(yè)秘密的事項(xiàng)，這樣不利于競(jìng)爭(zhēng)。所以，全然不顧信息披露的代價(jià)而一味追求所謂的充分披露，則可能?chē)?yán)重?fù)p害當(dāng)事者的利益。由此可見(jiàn)，強(qiáng)制披露的信息與自愿披露的信息是相互補(bǔ)充的信息源，理想的情況應(yīng)該是實(shí)行強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合，進(jìn)行適度的信息披露。一方面，政府通過(guò)重點(diǎn)加強(qiáng)有關(guān)披露的規(guī)則、制度的設(shè)計(jì)，制定最低披露要求、公認(rèn)的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，逐步加強(qiáng)對(duì)披露行為的管束，以逐步明確披露的內(nèi)容、格式和方法，強(qiáng)制公司按照規(guī)定披露信息；另一方面，對(duì)于最低規(guī)定以外的信息，由公司采取自愿的方式進(jìn)行披露。

（三）應(yīng)加強(qiáng)公司治理框架下信息披露建設(shè)，實(shí)現(xiàn)兩者之間的有效制衡和良性互動(dòng)

從以上比較分析顯示，近幾年來(lái)，美國(guó)、歐盟國(guó)家、澳大利亞等國(guó)家提出了公司治理中信息披露的新規(guī)則，從各國(guó)法案來(lái)看，無(wú)一不強(qiáng)調(diào)了信息披露與公司治理之間相互依存和相互制衡的關(guān)系?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)信息披露是公司有效治理的基本前提，是公司治理的基石。真實(shí)而全面的會(huì)計(jì)信息披露為參與公司治理的各個(gè)主體提供了他們所需的直接的信息來(lái)源，使得公司治理能夠有效運(yùn)作。同時(shí)，由于“信息不對(duì)稱(chēng)”、“委托人——代理人”問(wèn)題的存在，需要在委托代理關(guān)系中建立有效的公司治理機(jī)制。即通過(guò)一套制度安排來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有效的公司治理可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，從而可以使委托人正確評(píng)價(jià)代理人受托責(zé)任完成的情況，減少代理人的偷懶行為和道德不良，降低代理成本。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度制約著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。保險(xiǎn)公司應(yīng)充分認(rèn)識(shí)兩者之間的關(guān)系和重要性，并采取相應(yīng)對(duì)策實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露與公司治理的有效制衡和良性互動(dòng)。在我國(guó)現(xiàn)有的治理框架下，可以考慮在董事會(huì)下增設(shè)專(zhuān)門(mén)的“披露委員會(huì)”，主要由公司的法律、財(cái)務(wù)、審計(jì)等人員組成，具體包括總法律顧問(wèn)、首席會(huì)計(jì)師、首席風(fēng)險(xiǎn)管理官、內(nèi)部審計(jì)師等，負(fù)責(zé)考慮信息的重要性、及時(shí)確定對(duì)外披露事項(xiàng)；同時(shí)，在信息披露中增加公司治理結(jié)構(gòu)的信息含量和實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，強(qiáng)化對(duì)公司治理激勵(lì)約束機(jī)制的信息披露。

（四）應(yīng)加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露的干預(yù)，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管系統(tǒng)

信息披露制度與保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的整個(gè)監(jiān)管戰(zhàn)略和監(jiān)管政策密切相關(guān)，而保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露制度的監(jiān)督又是至關(guān)重要的。在實(shí)踐中，美、日、新三國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)本國(guó)保險(xiǎn)信息披露都非常重視，無(wú)不對(duì)信息披露進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，制定了相應(yīng)的法規(guī)、制度，并且采取嚴(yán)格的監(jiān)管措施規(guī)范信息披露行為，從而提高了該國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的透明度。目前，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的約束力不強(qiáng)，各經(jīng)濟(jì)主體缺乏內(nèi)在披露動(dòng)力。針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)缺乏透明度、存在虛假報(bào)告的狀況，如何加強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)的信息披露成為擺在保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)面前的重大課題。因而迫切要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)改革完善我國(guó)的監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管，制定相應(yīng)的信息披露規(guī)范，促使保險(xiǎn)業(yè)提高信息披露力度和質(zhì)量。

事實(shí)上，中國(guó)保監(jiān)會(huì)自2003年3月起相繼頒布了有關(guān)償付能力的信息披露規(guī)定，2006年2月7日頒布了《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》，2006年12月7日又頒布了《保險(xiǎn)公司信息披露管理暫行辦法》，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)進(jìn)一步出臺(tái)更為嚴(yán)格的信息披露規(guī)范，建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng)，提高信息管理的效率，不斷提升保險(xiǎn)公司的信息透明度，使信息披露向著制度化、規(guī)范化方向發(fā)展，最終建立以?xún)敻赌芰ΡO(jiān)管、市場(chǎng)行為監(jiān)管和公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管為三大支柱的現(xiàn)代保險(xiǎn)信息披露監(jiān)管體系。