第一篇：中國稅收的原則性問題

中國稅收的原則性問題

中國目前的稅收制度是有很大問題的，主要問題就是該管的和不該管的全管了。經(jīng)濟(jì)可分為國際經(jīng)濟(jì)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)。在不同層面的經(jīng)濟(jì)都可形成閉環(huán)經(jīng)濟(jì)體。在閉環(huán)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)，就會有生產(chǎn)和消費(fèi)兩個環(huán)節(jié)。當(dāng)生產(chǎn)和消費(fèi)量相等時(shí)，經(jīng)濟(jì)體為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)體。當(dāng)生產(chǎn)大于消費(fèi)，則為收縮經(jīng)濟(jì)體，當(dāng)生產(chǎn)小于消費(fèi)，則為膨脹的經(jīng)濟(jì)體。以上是建立在貨幣和生產(chǎn)等值的基礎(chǔ)之上的。如果出現(xiàn)人為的大幅度貨幣貶值情況，則會出現(xiàn)滯漲的經(jīng)濟(jì)體。

在此只討論貨幣和生產(chǎn)比較等值下的稅收問題。在一個閉環(huán)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)，稅收主要用于公共事務(wù)，如教育、醫(yī)療、軍事等，并且通過合理的稅率，來調(diào)整對不同行業(yè)的資本投入，進(jìn)行合理的資源分配。

因此在一個閉環(huán)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)，稅收對企業(yè)而言，主要就是2個方面，一個是企業(yè)的出項(xiàng)，一個是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)。在一個比較長的周期內(nèi)，當(dāng)出項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，則表明企業(yè)盈利，當(dāng)出項(xiàng)等于進(jìn)項(xiàng)則表明企業(yè)維持現(xiàn)狀，當(dāng)出項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)，則表明企業(yè)虧損。目前的稅收制度，對企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)，管理過緊，并對進(jìn)項(xiàng)是否予以記賬進(jìn)行，規(guī)定。造成企業(yè)很多的真實(shí)費(fèi)用無法入賬。即，稅收已經(jīng)做了不應(yīng)該做得事務(wù)。

作為稅收，主要抓住，企業(yè)的出項(xiàng)不能虛開，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)不能虛進(jìn)就可以了。并且將普票和增值稅統(tǒng)一起來，這樣只要監(jiān)管進(jìn)項(xiàng)和出項(xiàng)就可以了。至于進(jìn)項(xiàng)如何在財(cái)務(wù)內(nèi)分配，那屬于企業(yè)自身的問題。

如此在一個閉環(huán)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)，生產(chǎn)過程征收增值稅，而產(chǎn)品本身必須要被消耗掉，即最終是消費(fèi)者承擔(dān)增值稅，而不是生產(chǎn)者承擔(dān)增值稅。因此在一個閉環(huán)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)，需要加強(qiáng)消費(fèi)者對消費(fèi)發(fā)票的重視程度。由此消費(fèi)者的消費(fèi)發(fā)票可計(jì)入個人的所得稅的抵扣中。并可作為企業(yè)的開支計(jì)入進(jìn)項(xiàng)。

這樣稅收的來源主要是消費(fèi)，而對生產(chǎn)過程的稅收，可有利的調(diào)整社會資源的分配。該公有的公有，該私有的私有，該國家管的國家管，該企業(yè)管的企業(yè)管。

如此一個閉環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收，主要來源有2個 一個是資源稅，一個是消費(fèi)稅。而在增長為零的均衡的經(jīng)濟(jì)體，增值稅是會為零的。

稅收來源于消費(fèi)，資本來源于生產(chǎn)。通過征收消費(fèi)稅，而監(jiān)管生產(chǎn)過程，可很好的控制生產(chǎn)和消費(fèi)的平衡。

第二篇：稅收問題

1.中國稅收發(fā)展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經(jīng)濟(jì)增長。對此，有學(xué)者進(jìn)行了探討。

黃鳳羽認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，首先是經(jīng)濟(jì)原因。輕稅產(chǎn)業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)換為稅收增長需要一定的時(shí)滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿(mào)進(jìn)口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導(dǎo)致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務(wù)部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實(shí)現(xiàn)快速增長。

關(guān)飛認(rèn)為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產(chǎn)業(yè)增加值卻具有長期均衡關(guān)系,這說明第二產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)因素對增長的貢獻(xiàn)不是特別明顯。稅收增長中,第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素起了至關(guān)重要的作用。未來,如果不改變稅制結(jié)構(gòu)和其他因素,未來稅收高增長還將持續(xù)。

胡怡建認(rèn)為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實(shí)現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長轉(zhuǎn)變。原因如下：第一，經(jīng)濟(jì)增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長率將降為7%，經(jīng)濟(jì)增速放慢必將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性稅收增長放慢。第二，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對房地產(chǎn)實(shí)行宏觀調(diào)控，服務(wù)業(yè)替代制造業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整將使結(jié)構(gòu)性稅收增長放慢。第三，分配格局調(diào)整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調(diào)控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學(xué)者共同指出，中國實(shí)現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長的稅收發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的基礎(chǔ)。稅收與經(jīng)濟(jì)基本保持同步，或略快于經(jīng)濟(jì)增長，已成為稅收增長的基本規(guī)律。在中國，由于企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收是稅收的主要來源，稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間關(guān)系更為直接和緊密。因此，只有保障實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長，才能保持稅收可持續(xù)增長。第二，保持虛擬經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的動力。

從中國實(shí)踐來看，證券、期貨、網(wǎng)絡(luò)、動漫等虛擬經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)GDP計(jì)量上和稅收貢獻(xiàn)計(jì)量上的不匹配，是稅收超越經(jīng)濟(jì)增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導(dǎo)致資本市場和房地產(chǎn)市場價(jià)格的飆升推高了資產(chǎn)價(jià)格,提升了資產(chǎn)規(guī)模,使實(shí)體經(jīng)濟(jì)以外的資產(chǎn)交易產(chǎn)生了巨額增量交易額和交易差價(jià),為資產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長的保證。在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的同時(shí)，保持金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)適度增長，是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長的保證。

1.2．稅收負(fù)擔(dān)

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負(fù)擔(dān)是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負(fù)水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內(nèi)研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負(fù)指標(biāo)：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財(cái)政收入(預(yù)算內(nèi)收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負(fù)擔(dān)是輕是重進(jìn)行詳細(xì)研究，從各個口徑的稅收負(fù)擔(dān)的測算結(jié)果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價(jià)補(bǔ)償辦法相比較，中國對農(nóng)民實(shí)行的是不具有 “統(tǒng)一補(bǔ)償”的免稅政策，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔(dān)，農(nóng)民增值稅稅收負(fù)擔(dān)較高。第二，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在2007年達(dá)到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)行，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來一段時(shí)間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會有所下降。第三，從稅基的稅收負(fù)擔(dān)角度衡量，中國消費(fèi)有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢，以勞動有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門承擔(dān)了。

但是，安體富認(rèn)為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財(cái)力的水平和國民負(fù)擔(dān)水平。原因是國外大多數(shù)國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財(cái)力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費(fèi)，但比重有限，并且都要納入預(yù)算。在我國則不然，政府收入除了包括財(cái)政收入即預(yù)算內(nèi)收入(人稱“第一財(cái)政”)，還包括預(yù)算外收入(人稱“第二財(cái)政”)，制度外收入(人稱“第三財(cái)政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財(cái)政”)等。

馮瑜認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。稅收主要來源于國民經(jīng)濟(jì)中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產(chǎn)業(yè)的增加值相對應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)政策影響稅收水平。短期內(nèi)，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負(fù)水平，而增加財(cái)政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴(kuò)張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降。

1.4.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

安體富認(rèn)為，目前流轉(zhuǎn)稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結(jié)構(gòu)存在的問題。由于流轉(zhuǎn)稅屬于中性稅收，調(diào)節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結(jié)構(gòu)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會形勢不相適應(yīng)，難于發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)控職能。中國中長期稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化關(guān)鍵是調(diào)整好流轉(zhuǎn)稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關(guān)系。一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進(jìn)一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間比例關(guān)系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的增長，應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平，從而實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.5.結(jié)構(gòu)性減稅

潘石，王文匯認(rèn)為，單純減稅會大幅度減少財(cái)政收入,擴(kuò)大財(cái)政赤字,催生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅,是當(dāng)前中國應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī),深化稅制改革的正確選擇。結(jié)構(gòu)性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實(shí)質(zhì)是對稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,在調(diào)整中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)水平的逐步下降。維持稅負(fù)總量或總水平不變的觀點(diǎn)或主張,不應(yīng)成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結(jié)構(gòu)性減稅必須做到“五結(jié)合”:

一是要與結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；二是要與大幅度減費(fèi)相結(jié)合；三是要與加大信貸供給相結(jié)合；四是要與加大民生投入相結(jié)合；五是要與提高居民可支配收入相結(jié)合。減稅必須與增加政府支出科學(xué)搭配,才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)迅速回升與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的雙重目標(biāo)。

楊衛(wèi)華認(rèn)為，我國結(jié)構(gòu)性減稅目前還存在著出口疲軟，經(jīng)濟(jì)回升但基礎(chǔ)不牢固的問題。對此，他建議：（1）進(jìn)一步加大對結(jié)構(gòu)性減稅政策的宣傳，提高認(rèn)識；

（2）運(yùn)用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應(yīng)及時(shí)調(diào)整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴(kuò)大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費(fèi)改稅”力度，強(qiáng)化稅收管理。

閆坤，于樹一認(rèn)為，中國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，一是通過減稅刺激短期的經(jīng)濟(jì)增長，二是通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問題。要適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向、居民導(dǎo)向進(jìn)行考慮，要突破稅種結(jié)構(gòu)、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)、出口退稅頻繁調(diào)整、個人所得稅綜合制、房地產(chǎn)稅征管機(jī)制等瓶頸。

參考文獻(xiàn)

[1] 安體富.中國中長期稅制改革研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2010，46：30-45.[2] 胡怡建.中國稅收發(fā)展面臨的四大轉(zhuǎn)變[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011，10：5-10.[3] 關(guān)飛.基于經(jīng)濟(jì)波動及產(chǎn)業(yè)稅源因素視角的稅收增長實(shí)證分析[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2011，10：127-129.[4] 黃鳳羽.中國稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長的若干原因分析[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2010，3：8-10.[5] 郭慶旺，呂冰洋.中國稅收負(fù)擔(dān)的綜合分析[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2010，12.[6] 馮瑜.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收增長分析[J].稅務(wù)研究，2011，07.[7] 潘石，王文匯.中國結(jié)構(gòu)性減稅的五大原則[J].學(xué)術(shù)月刊，2010，04.[8] 楊衛(wèi)華.關(guān)于進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的研究[J].涉外稅務(wù)，2010，01.[9] 閆坤，于樹一.論全球金融危機(jī)下的中國結(jié)構(gòu)性減稅[J].稅務(wù)研究，2011，01.

第三篇：電信稅收問題

一、電信業(yè)營業(yè)稅存在的問題

（一）營業(yè)稅稅收政策方面七大問題1.預(yù)存話費(fèi)贈送話費(fèi)問題。

對電信單位在經(jīng)營中，贈送出的這部分話費(fèi)是否應(yīng)征收營業(yè)稅，在稅收政策上還不明確。

2.贈送有價(jià)電話卡問題。電信單位在經(jīng)營中，常常采取各種方式無償贈送有價(jià)電話卡?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅

[2003]16號）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定了電信單位以“折扣折讓”方式銷售各種有價(jià)卡的，“以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額”，對電信單位采取各種方式無償贈送有價(jià)電話卡業(yè)務(wù)征稅問題，沒有作明確的規(guī)定。

3.電信企業(yè)支付給合作方的價(jià)款稅前扣除問題。

隨著電信業(yè)橫向聯(lián)合的快速發(fā)展和非公有制經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，電信業(yè)和個體工商業(yè)戶、個人之間的合作日益增多，電信單位支付給 個人合作方的價(jià)款也越來越大。按財(cái)稅[2003]16號第三條第（十三）項(xiàng)規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額?！边@里只提到“單位”，沒有提及“個體工商業(yè)戶”或“個人”，即電信企業(yè)對支付給個人合作方的價(jià)款，沒有明確是否可以在營業(yè)稅稅前扣除。

4.電信企業(yè)與個體戶或個人合作開展寬帶業(yè)務(wù)雙方取得收入征稅問題。電信企業(yè)與個體戶或個人合作開展寬帶業(yè)務(wù)，雙方取得的收入，在適用稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)上難以確定。

如某聯(lián)通公司與個體戶簽訂代理合同規(guī)定，聯(lián)通公司提供完善的通信計(jì)費(fèi)認(rèn)證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和一條10M互聯(lián)網(wǎng)專線出口，個人負(fù)責(zé)寬帶小區(qū)用戶發(fā)展、業(yè)務(wù)受理、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和維護(hù)等相關(guān)事項(xiàng)，負(fù)責(zé)寬帶月租費(fèi)的收取。取得的收入雙方按一定比例分成。個人在次月5日前，將上月聯(lián)通公司應(yīng)得收入轉(zhuǎn)入公司指定的賬戶，聯(lián)通公司提供相應(yīng)票據(jù)，雙方各自承擔(dān)分成收入稅金。這里存在二個問題：一是根據(jù)財(cái)稅[2003]16號規(guī)定，電信單位提供的電信業(yè)務(wù)按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而個體戶不屬于電信單位，對其參與的電信業(yè)務(wù)應(yīng)按代理業(yè)還是電信業(yè)稅目征稅不明確。二是個人在向客戶收取月租費(fèi)時(shí)全額向用戶開具發(fā)票，在次月按分成比例支付款項(xiàng)給電信單位，在確定個體戶或個人的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，能否扣除其分成給聯(lián)通公司的收入，這個問題在征管中分歧較大。

5.初裝費(fèi)收入按預(yù)收款征稅，不利于稅收征管。電信公司的裝移機(jī)收入，屬預(yù)收性質(zhì)收入，按照財(cái)稅[2003]16號第五條規(guī)定，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)，即分十年攤銷計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。因攤銷時(shí)間太長，不利于稅收的跟蹤管理。

6.與電信相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收政策問題。

一是對合作方取得收入征稅問題。其他單位或個人與電信企業(yè)合作開展彩鈴、咨詢、其他服務(wù)等業(yè)務(wù)取得的收入，納稅人要求按電信業(yè)征稅，而根據(jù)財(cái)稅[2003]16 號規(guī)定，只有電信單位提供的這些業(yè)務(wù)才可按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。非電信單位參與的這些業(yè)務(wù)便不能按電信業(yè)征稅，納稅人對此持有異議。

二是電信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中扣除設(shè)備范圍問題。財(cái)稅[2003]16號第三條第（十

三）項(xiàng)對電信通信線路工程中扣除設(shè)備范圍作了較明確的規(guī)定，但該規(guī)定未將電信通信線路工程中的主

第四篇：民辦學(xué)校稅收問題

稅收問題：懸在民辦學(xué)校頭頂上的達(dá)摩利斯之劍

時(shí)代研究

稅收問題：懸在民辦學(xué)校頭頂?shù)倪_(dá)摩利斯之劍

時(shí)代教育管理公司高級咨詢師田光成《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》頒布實(shí)施之后，民辦學(xué)校投資者“合理回報(bào)”的訴求得以明確?！懊褶k學(xué)校要不要收稅”、“民辦學(xué)校如何收稅”等等，則成為民辦學(xué)校投資者最為關(guān)注的問題。

從今年年初開始,全國各地的民辦學(xué)校根據(jù)當(dāng)?shù)亟逃姓块T的要求,開始更換辦學(xué)許可證，其中最重要的一個舉措是要求投資者在學(xué)校辦學(xué)許可證的副本和學(xué)校章程上注明是否要求合理回報(bào)。隨著換證工作漸入尾聲，分析師了解到，全國除個別學(xué)校外，絕大多數(shù)民辦學(xué)校均申報(bào)的均是不要求取得合理回報(bào)，個中原因故然復(fù)雜，而關(guān)鍵所在則是懸而未決的稅收政策，使申請合理回報(bào)的民辦學(xué)?？赡軙媾R著難以預(yù)測的政策風(fēng)險(xiǎn)。

一、民辦學(xué)校的稅收困惑

稅收困惑之一：民辦學(xué)校要不要收稅？

《民辦教育促進(jìn)法》第四十六條規(guī)定：民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記，并在終止時(shí)依法辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

2004年2月財(cái)政部、稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于教育稅收政策的通知》，對于教育的稅收問題作了詳盡規(guī)定，其中若干規(guī)定同樣適用于民辦學(xué)校。

從現(xiàn)行的教育、稅收政策規(guī)定來看，民辦學(xué)應(yīng)當(dāng)校依法辦理稅務(wù)登記，依法納稅，只是不同類型的學(xué)校、學(xué)校內(nèi)不同的納稅項(xiàng)目享受不同的稅收優(yōu)惠政策。

稅收困惑之二：民辦學(xué)校要繳納什么稅？

從實(shí)踐層面看來，民辦學(xué)校需要繳納的稅種可分為兩個方面考慮。一是民辦學(xué)校作為一個法人實(shí)體，應(yīng)遵照我國稅法及稅收政策的相關(guān)規(guī)定，交納相應(yīng)稅款。如車船使用稅、個人所得稅、房屋租賃稅、其他經(jīng)營性稅收等，不管你是不是民辦學(xué)校均應(yīng)依法納稅，目前這一部分基本不享有優(yōu)惠政策。

另一方面，針對民辦學(xué)校特殊的個體，尤其是要求合理回報(bào)的學(xué)校，我們所強(qiáng)調(diào)民辦學(xué)校應(yīng)依法納稅一般理解是指民辦學(xué)校投資者應(yīng)依照法定稅率交納經(jīng)營所得稅，即合理回報(bào)部分的所得稅。

稅收困惑這三：現(xiàn)行的教育稅收優(yōu)惠政策是否適用民辦學(xué)校？

財(cái)政部、稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，涉及四大方面十一個稅種如營業(yè)稅、增值稅、所得稅（經(jīng)營）、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、關(guān)稅等優(yōu)惠政策。這些是否適用于民辦學(xué)校呢？

1分析師認(rèn)為，此規(guī)定并沒有明確說明適用于公立學(xué)校還是民辦學(xué)校，更沒有對不同類型的民辦學(xué)校進(jìn)行區(qū)分。所以，根據(jù)現(xiàn)行的法律精神和原則，我們可以理解其規(guī)定同樣適用于所有類型的民辦學(xué)校。

二、民辦學(xué)校稅收現(xiàn)狀

民辦學(xué)校的稅收現(xiàn)狀可以分為兩大類：一是部分地區(qū)的稅務(wù)部門遵照《民辦教育促進(jìn)法》及其實(shí)施條例的精神，對于捐贈辦學(xué)和不要求取得合理回報(bào)的學(xué)校實(shí)行與公立學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策，基本上處于免稅狀態(tài)。具體細(xì)分又可分為“免、減、捐、返”幾種措施。對于要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，由于目前許多政策不明確，仍處于按兵不動的觀望狀態(tài)。

另一類是對民辦學(xué)校，尤其是要求取得合理回報(bào)的學(xué)校，進(jìn)行征稅。有些學(xué)校在換證之前雖然并沒有要求取得合理回報(bào)，由于其辦學(xué)章程上寫有“股東分紅”的字眼，仍被稅務(wù)局以營利學(xué)校為利進(jìn)行收稅，而且其稅率則按企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)征收，引起了民辦學(xué)校強(qiáng)烈不滿。如福州平潭縣文嵐中學(xué)因此事與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對簿公堂。近期廣州市教育局、市財(cái)政局、市勞動和社會保障局聯(lián)合頒發(fā)了《廣州市民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)管理規(guī)定》，更是明確規(guī)定按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。還有一些地方是參照企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，有所降低，按個體經(jīng)營所得確定稅率后進(jìn)行征稅。

由于國家政策不明確，民辦學(xué)校的稅收工作在具體的執(zhí)行層面比較混亂，要求取得合理回報(bào)的學(xué)校按什么標(biāo)準(zhǔn)收稅、征收哪些稅種、其優(yōu)惠政策體現(xiàn)在哪些方面，等等，各地理解差異較大。執(zhí)行的出發(fā)點(diǎn)往往不是從民辦學(xué)校自身出發(fā)，而是根據(jù)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收支情況和領(lǐng)導(dǎo)人對民辦學(xué)校的態(tài)度而言。所以，在一定程度上加劇了地方民辦教育發(fā)展的不均衡性。

三、民辦學(xué)校面臨的稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

對于捐贈學(xué)校和不要求合理回報(bào)的學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策，《促進(jìn)法實(shí)施條例》只是一句話籠統(tǒng)概括：與公立學(xué)校享有同等的稅收優(yōu)惠政策。由于目前公立學(xué)?；旧咸幱诿庹鞫悹顩r（甚至無須繳納個人所得稅），而在民辦學(xué)校，即使是其他稅可以免征，但個人所得稅卻是無法回避的，只要有錢從賬上出去發(fā)給教師，就必須按照稅率繳納個人所得稅。由于目前大多數(shù)民辦學(xué)校還是靠高薪吸引教師，高額的個人所得稅必然導(dǎo)致教師的實(shí)際收入降低，但教師對稅收的認(rèn)識尚未達(dá)到一定高度，他們更注重眼前自己的實(shí)際收入，所以這種降低又迫使學(xué)校不斷提高教師的工資待遇總額以保證教師穩(wěn)定，從而間接地加重了學(xué)校人力成本支出。學(xué)校工資支出不低，而教師又對工資水平非議較多的現(xiàn)象在不少學(xué)校都存在。有些學(xué)校沒有辦法，只好做假帳對付稅務(wù)部門，有的在賬面上降低教師的工資，以其實(shí)物充抵，有的故意加大教師工資單中免征稅的部分，有的甚至做兩套賬來應(yīng)付稅務(wù)部門查賬，等等。所以這種同等優(yōu)惠政策其實(shí)很難完全體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵還是掌握在稅務(wù)部門。

對于要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策，依法納稅應(yīng)在情理之中。但擺在面前的幾個問題需要明確：

第一，此類學(xué)校除要繳納所得稅外，其他方面是不是同其他學(xué)校（不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校、捐贈辦學(xué)、公立學(xué)校）享有同等的稅收優(yōu)惠政策？如果不是，稅

收的有沒有優(yōu)惠，優(yōu)惠的比例有多大？否則，上文提到的11種稅收的總額將是一筆不小的數(shù)字。

第二，所得稅的比例有多大？如果按照《促進(jìn)法實(shí)施條例》的規(guī)定，民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余，是指民辦學(xué)校扣除辦學(xué)成本等形成的凈收益，扣除社會捐助、國家資助的資產(chǎn)，并依照本條例的規(guī)定預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必須的費(fèi)用后的余額。而合理回報(bào)又是根據(jù)一定比例從辦學(xué)結(jié)余中取得，其總額可想而知有多少，如果再加上扣除超過三分之一的所得稅，最后到手的也聊聊無幾，而且這聊聊無幾的合理回報(bào)還要承擔(dān)著財(cái)務(wù)公開、社會偏見等風(fēng)險(xiǎn)。其對希圖通過投資而獲取積累的投資辦學(xué)者而言，吸引力何在呢？

第三，辦學(xué)畢竟不同辦企業(yè)，不管是要求取得合理回報(bào)還是不要求取得合理回報(bào)，它都不是一個經(jīng)濟(jì)體，而是一個社會公益性事業(yè)，要求取得合理回報(bào)并不能改變它的性質(zhì)。由于合理回報(bào)是在不考慮辦學(xué)成本的前提下有條件的取得的，其性質(zhì)更似一種獎勵和激勵措施，所以合理回報(bào)不能等同于營利，我們在稅收優(yōu)惠政策制定方面不要忽視此點(diǎn)，否則可能違背了《促進(jìn)法》“促進(jìn)”的初衷。

四、對民辦學(xué)校處理稅收問題的建議

趨利避害是人的本性，無論是什么性質(zhì)的民辦學(xué)校，在不違背法律法規(guī)、不損害他人利益的前提下，保護(hù)好辦學(xué)者的利益至關(guān)重要，這是個人利益和集體利益的統(tǒng)一，也是目前中國民辦教育發(fā)展的內(nèi)驅(qū)力，無論是立法者，還是政府管理者均要認(rèn)識并能正確理解這個問題。

民辦教育目前發(fā)展到一個關(guān)鍵時(shí)刻，由于大量國有民辦學(xué)校沖擊，絕大多數(shù)民辦學(xué)?？峙虏辉偈且灰貓?bào)的問題，而是能不能生存和持續(xù)發(fā)展的問題。不管你要求合理回報(bào)還是不要求合理回報(bào)，生存永遠(yuǎn)是第一位。所以關(guān)注學(xué)校自身發(fā)展，把學(xué)校辦成精品，在市場上立于不敗之地，是當(dāng)前辦學(xué)者重中之重的任務(wù)。俗話說“只要青山在，不愁沒柴燒”。唯有如此，才會為學(xué)校今后要不要合理回報(bào)留下許多伸縮的空間。

其次，雖然近兩年從中央到地方出臺了大量民辦教育的法律法規(guī)政策，但政策的偏差現(xiàn)象絕不容忽視，《民辦教育促進(jìn)法》與《實(shí)施條例》在原則和精神層面的差異性就足以說明。此外，中國政策的出臺受人為因素較大，所以其變化因素也較多，因此在目前狀況下，分析師的一直主張，最好不要申請要求合理回報(bào)，以保證學(xué)校平穩(wěn)發(fā)展。但辦學(xué)者作為學(xué)校董事會的主導(dǎo)者可以在學(xué)校董事會決策方面和學(xué)校章程上做文章，為學(xué)校將來在稅收政策明朗化后變更為合理回報(bào)的學(xué)校留下空間。

最后，對于要求取得合理回報(bào)的學(xué)校，首要是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，要能“查得起，亮得出”。對于學(xué)校的合理回報(bào)可借鑒企業(yè)的一些做法，在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)行稅收籌劃，實(shí)行合理避稅，最大限度地滿足自己的投資回報(bào)的訴求。

第五篇：集資建房稅收問題

我單位是安徽省一國有企業(yè)，2005年利用本單位一塊閑置土地由職工集資建造職工住宅樓，未取得房管部門集資建房的批文。當(dāng)時(shí)規(guī)定建房款企業(yè)職工集資80％，企業(yè)補(bǔ)助20％。現(xiàn)在工程完工，準(zhǔn)備交付使用，請問老師我單位的集資建房是否繳稅？繳哪些稅？

———安徽工程機(jī)械制造有限公司王會計(jì)

答：集資建房如符合住房改革的有關(guān)規(guī)定，屬于以房改價(jià)向職工出售公有住房的不繳稅。如不符合住房改革的有關(guān)規(guī)定則單位應(yīng)繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅，職工個人需要繳納印花稅、個人所得稅、契稅。

一、營業(yè)稅

關(guān)于集資建房的營業(yè)稅問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[1999]210號）規(guī)定“國家對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免繳納營業(yè)稅。”

但這只是針對房改出臺的優(yōu)惠政策，現(xiàn)在全國房改工作已基本結(jié)束，所以各地在對該項(xiàng)政策的執(zhí)行規(guī)定不一，如皖地稅[2005]76號印發(fā)的《安徽省房地產(chǎn)稅收管理暫行辦法》第十三條規(guī)定，單位集資建房銷售給職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；但同時(shí)滿足下列條件的，暫免征收營業(yè)稅。

（一）集資者為未參加房改的職工；

（二）建房用地的使用權(quán)為集資者所在單位（所有）或以集資者名義購買；

（三）發(fā)生的建房費(fèi)由集資者全額負(fù)擔(dān)，所集資金必須全部用于建房支出；

（四）持有房管部門或房改辦集資建房的批文。

你單位以房改成本價(jià)向職工集資出售住房，盡管表現(xiàn)形式與文件相符，但是如你所述，集資建房未經(jīng)房改部門批準(zhǔn)，這在減免稅的審批中是不符合規(guī)定的。另外，你單位以自己的名義建造住房并向集資者分配，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷售住房征免營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]334號）規(guī)定“納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章繳納營業(yè)稅。”因此，你單位的集資建房行為是不能享受減免營業(yè)稅優(yōu)惠的。

二、土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定“納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目的20％的，免征土地增值稅。”普通住房的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（國辦發(fā)[2005]26號）規(guī)定“享受優(yōu)惠政策的住房原則上應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。”

你單位職工集資建房是以成本價(jià)售給職工未有增值額，并且建造的是符合當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)的普通住宅所以不需要繳納土地增值稅。

三、企業(yè)所得稅

職工集資建房后，單位將住房銷售給本單位職工如獲利則應(yīng)并入當(dāng)期損益繳納企業(yè)所得稅。你單位是

以建造成本出售或房改給職工，單位未取得應(yīng)稅所得，所以不用繳納企業(yè)所得稅。

四、印花稅

單位集資建房如符合有關(guān)房改規(guī)定，單位將建好的房屋交付給職工是屬于房改，不需要簽訂售房合同，只需要到房改部門辦理有關(guān)手續(xù)即可。因此單位不需要繳納印花稅，個人只需要按房權(quán)證繳納5元的印花稅。如果不符合房改有關(guān)規(guī)定，則屬于自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，并且要簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，因此單位和職工還要按照房權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)記載金額分別繳納0.05％的印花稅。

五、個人所得稅

關(guān)于單位給予職工的集資建房補(bǔ)助，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅 [2007]l3號）文件進(jìn)行了明確：

（一）根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個人所得稅。

（二）除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。

（三）對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計(jì)算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。

因你單位職工未經(jīng)批準(zhǔn)集資建房不屬于住房制度改革的范圍，所以對于單位給予職工集資建房的補(bǔ)助部分應(yīng)比照發(fā)放職工的全年一次性獎金計(jì)算代扣代繳個人所得稅。

六、契稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公有制單位職工首次購買住房免征契稅的通知》（財(cái)稅[2000]130號）規(guī)定“對各類公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房或由單位購買的普通商品住房，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h以上人民政府房改部門批準(zhǔn)，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第二款?城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征?的規(guī)定，免征契稅。”

因你單位不符合上述政策的規(guī)定，所以也不能享受免征契稅的優(yōu)惠政策。

發(fā)布于： 2007-11-22

我單位是安徽省一國有企業(yè)，2005年利用本單位一塊閑置土地由職工集資建造職工住宅樓，未取得房管部門集資建房的批文。當(dāng)時(shí)規(guī)定建房款企業(yè)職工集資80％，企業(yè)補(bǔ)助20％。現(xiàn)在工程完工，準(zhǔn)備交付使用，請問老師我單位的集資建房是否繳稅？繳哪些稅？

----安徽工程機(jī)械制造有限公司王會計(jì)

答：集資建房如符合住房改革的有關(guān)規(guī)定，屬于以房改價(jià)向職工出售公有住房的不繳稅。如不符合住房改革的有關(guān)規(guī)定則單位應(yīng)繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅，職工個人需要繳納印花稅、個人所得稅、契稅。

一、營業(yè)稅

關(guān)于集資建房的營業(yè)稅問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[1999]210號）規(guī)定“國家對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免繳納營業(yè)稅?！?/p>

但這只是針對房改出臺的優(yōu)惠政策，現(xiàn)在全國房改工作已基本結(jié)束，所以各地在對該項(xiàng)政策的執(zhí)行規(guī)定不一，如皖地稅[2005]76號印發(fā)的《安徽省房地產(chǎn)稅收管理暫行辦法》第十三條規(guī)定，單位集資建房銷售給職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；但同時(shí)滿足下列條件的，暫免征收營業(yè)稅。

（一）集資者為未參加房改的職工；

（二）建房用地的使用權(quán)為集資者所在單位（所有）或以集資者名義購買；

（三）發(fā)生的建房費(fèi)由集資者全額負(fù)擔(dān)，所集資金必須全部用于建房支出；

（四）持有房管部門或房改辦集資建房的批文。

你單位以房改成本價(jià)向職工集資出售住房，盡管表現(xiàn)形式與文件相符，但是如你所述，集資建房未經(jīng)房改部門批準(zhǔn)，這在減免稅的審批中是不符合規(guī)定的。另外，你單位以自己的名義建造住房并向集資者分配，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷售住房征免營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]334號）規(guī)定“納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章繳納營業(yè)稅?！币虼?，你單位的集資建房行為是不能享受減免營業(yè)稅優(yōu)惠的。

二、土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定“納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目的20％的，免征土地增值稅?！逼胀ㄗ》康臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（國辦發(fā)[2005]26號）規(guī)定“享

受優(yōu)惠政策的住房原則上應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。”

你單位職工集資建房是以成本價(jià)售給職工未有增值額，并且建造的是符合當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)的普通住宅所以不需要繳納土地增值稅。

三、企業(yè)所得稅

職工集資建房后，單位將住房銷售給本單位職工如獲利則應(yīng)并入當(dāng)期損益繳納企業(yè)所得稅。你單位是以建造成本出售或房改給職工，單位未取得應(yīng)稅所得，所以不用繳納企業(yè)所得稅。

四、印花稅

單位集資建房如符合有關(guān)房改規(guī)定，單位將建好的房屋交付給職工是屬于房改，不需要簽訂售房合同，只需要到房改部門辦理有關(guān)手續(xù)即可。因此單位不需要繳納印花稅，個人只需要按房權(quán)證繳納5元的印花稅。如果不符合房改有關(guān)規(guī)定，則屬于自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，并且要簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，因此單位和職工還要按照房權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)記載金額分別繳納0.05％的印花稅。