第一篇：淺析中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)控

淺析中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)控 的問題及對(duì)策

內(nèi)容摘要：從管理角度對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行理論研究，介紹了中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)理論，提出目前固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在盲目構(gòu)建與開發(fā)、折舊計(jì)提與處置不合理等問題，并分析了其產(chǎn)生的具體原因，最后以固定資產(chǎn)內(nèi)部控制理論為依托，提出完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制產(chǎn)生的一個(gè)主要原因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度分離使企業(yè)有可能面臨職業(yè)經(jīng)營者不履行其受托責(zé)任、損害股東利益的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的有限責(zé)任形式也可能導(dǎo)致企業(yè)不惜損害債權(quán)人的利益而從事高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目等問題是無法由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自發(fā)約束或通過市場(chǎng)交易規(guī)避，只有通過加強(qiáng)企業(yè)治理的責(zé)任制度，建立全面、有效的內(nèi)部控制體系加以解決。固定資產(chǎn)作為企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，定期資產(chǎn)使用期限長并且單位價(jià)值高，在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般占有較大比例，其安全、完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。故本文以中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制來研究分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題并提出完善建議。

[1]1 相關(guān)理論

1〃1 中小企業(yè)內(nèi)部控制原中小企業(yè)一般業(yè)務(wù)單一

個(gè)體規(guī)模小、機(jī)制靈活、業(yè)務(wù)流程較簡(jiǎn)單，家族式的家長制現(xiàn)象普遍，任人唯親，直接集權(quán)控制多于分權(quán)。因此，中小企業(yè)不能完全按照大企業(yè)的方法和要求來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，而應(yīng)遵循其特有的原則和方法：

①從企業(yè)實(shí)際出發(fā)原則：中小企業(yè)行業(yè)分布廣泛，各有特點(diǎn)，因此在制定內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)、規(guī)模特點(diǎn)靈活制定適合本企業(yè)情況的控制制度。

②重要性原則：即對(duì)那些關(guān)系企業(yè)成敗，如影響盈虧、成本的重要事項(xiàng)要嚴(yán)格控制，對(duì)那些次要的事項(xiàng)則根據(jù)企業(yè)的能力或簡(jiǎn)單控制或不控制。

③時(shí)效性原則：隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的效果也會(huì)發(fā)生變化。中小企業(yè)由于市場(chǎng)應(yīng)變能力強(qiáng)，因此應(yīng)適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

④相互牽制原則：中小企業(yè)由于人員有限，不可能像大企業(yè)那樣實(shí)行嚴(yán)格的相互牽制制度，但仍應(yīng)避免一個(gè)人包攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部過程?？梢圆扇∠嗷?fù)核、定期檢查或指定專人審核的辦法，使財(cái)產(chǎn)的收、付、存、用得到較嚴(yán)密的控制。

[2]1〃2

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)理論

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、確保固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序。

第一，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

中小企業(yè)內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，包括興利與防弊，其中興利是基礎(chǔ)，防弊是興利

-的重要保證。具體可以包括以下三個(gè)目標(biāo)：一是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠；二是促使貫徹企業(yè)的發(fā)展方針，提高發(fā)展效率；三是建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。

固定資產(chǎn)的總體控制目標(biāo)包括相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程的有效性、會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的真實(shí)可靠及對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制基本目標(biāo)具體包括：

(1)保證固定資產(chǎn)投資活動(dòng)符合企業(yè)的投資規(guī)劃，并事先得到審批；(2)保證對(duì)固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收及款項(xiàng)支付進(jìn)行充分恰當(dāng)?shù)挠涗浐团叮?3)保證固定資產(chǎn)的同常維護(hù)保養(yǎng)及其安全、完整；(4)保證對(duì)固定資產(chǎn)的處置進(jìn)行充分恰當(dāng)?shù)挠涗浖芭叮?/p>

(5)保證對(duì)固定資產(chǎn)折舊政策的合理性及折舊的充分記錄與合理的披露。

第二，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本方式

為加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，防范固定資產(chǎn)管理中的差錯(cuò)和舞弊，實(shí)現(xiàn)保護(hù)固定資產(chǎn)的安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用效率等目標(biāo)，應(yīng)從以下幾方面健全內(nèi)部控制：(1)固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。企業(yè)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，綜合考慮固定資產(chǎn)投資方向、規(guī)模、資金占用成本、預(yù)計(jì)盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度等因素。

(2)固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

(3)崗位分工

企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度，明確各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)互相分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務(wù)。

(4)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)。

(5)固定資產(chǎn)處置與轉(zhuǎn)移制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，確保固定資產(chǎn)合理利用。企業(yè)應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)的控制措施。

[3]第三，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序可劃分為增加、使用和處置三個(gè)階段，每個(gè)階段具有更細(xì)劃的業(yè)務(wù)活動(dòng)。固定資產(chǎn)預(yù)算控制起點(diǎn)是企業(yè)生產(chǎn)部門根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況編制固定資產(chǎn)需求報(bào)告，財(cái)務(wù)、采購等管理部門以及高級(jí)管理者對(duì)其進(jìn)行復(fù)核，提出修改意見后由生產(chǎn)部門協(xié)同財(cái)務(wù)部門編制正式預(yù)算方案。預(yù)算方案形成后，需經(jīng)最高管理層審批，所有審核程序都要記錄并保留備查。

固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)控制的起點(diǎn)是使用部門提出采購申請(qǐng)，執(zhí)行請(qǐng)購程序，經(jīng)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理部門、[4]固定資產(chǎn)采購申請(qǐng)或授權(quán)部門、企業(yè)高管和財(cái)務(wù)部門多次審核，批準(zhǔn)采購部門實(shí)施采購活動(dòng)，將原始憑證交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核登記。倉庫管理部門定期對(duì)固定資產(chǎn)庫存情況進(jìn)行盤點(diǎn)，并與財(cái)務(wù)部門賬簿和報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，對(duì)存在的問題及時(shí)處理。

固定資產(chǎn)使用過程控制起點(diǎn)是使用部門提出使用申請(qǐng)，此后由倉庫管理部門進(jìn)行審批并執(zhí)行相關(guān)的管理程序，固定資產(chǎn)管理部門按照審批情況辦理移交手續(xù)，并編制一式三份的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移憑證，分別自留以備查、交予資產(chǎn)使用部門編制固定資產(chǎn)卡片并簽章以示負(fù)責(zé)、交予財(cái)務(wù)部門作為原始憑證以便復(fù)核登記并計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)的報(bào)廢首先要由固定資產(chǎn)使用部門或內(nèi)部管理部門提出報(bào)廢申請(qǐng)，并將申請(qǐng)材料上交報(bào)廢鑒定部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人提請(qǐng)審批，按照審批意見開展固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)清理過程中的發(fā)票、單據(jù)等傳遞給主管會(huì)計(jì)編制記賬憑證并交給稽核部門復(fù)核，依據(jù)經(jīng)復(fù)核后的記賬憑證進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。除此之外，主管會(huì)計(jì)和固定資產(chǎn)管理部門還要定期計(jì)算固定資產(chǎn)可收回價(jià)值，以確定是否存在減值跡象。

[5]2 中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

2〃1 盲目開發(fā)與購建固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目失誤率很大，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞，邊勘測(cè)、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊’’工作較多；在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過企業(yè)籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程，使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益；一些項(xiàng)目投資可行性研究深度不夠，項(xiàng)目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。

由于企業(yè)一味追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，決策環(huán)節(jié)草率行事、審批失察，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)以及決策者能力低下、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足等原因，導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。決策失誤使投資項(xiàng)目不能如期建設(shè)，預(yù)期的收益不能實(shí)現(xiàn)，投資無法按期收回，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[6]2〃2 項(xiàng)目施工過程發(fā)生舞弊

固定資產(chǎn)建造過程中普遍存在舞弊現(xiàn)象，主要指工程耗材中發(fā)生的舞弊。具體表現(xiàn)形式為由于人為因素的影響，工程使用材料規(guī)格和質(zhì)量不符合合同要求、價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格、材料耗用量不合理，嚴(yán)重偏離預(yù)算等。

項(xiàng)目施工過程舞弊現(xiàn)象的存在，究其原因是固定資產(chǎn)購建和工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在漏洞。對(duì)工程建造過程缺少必要的監(jiān)督檢查，工程審計(jì)執(zhí)行不力，使不合規(guī)定的材料用于實(shí)體建造，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的風(fēng)險(xiǎn)；工程材料采購業(yè)務(wù)不相容崗位未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，為一些人員徇私舞弊提供了機(jī)會(huì)和可能，造成價(jià)格過高風(fēng)險(xiǎn)；未對(duì)材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)相關(guān)票據(jù)憑證未進(jìn)行嚴(yán)格審查，致使虛構(gòu)材料采購業(yè)務(wù)，虛報(bào)材料用量，損害公司利益。

2〃3 在建工程轉(zhuǎn)固不及時(shí)

企業(yè)不論是自行建造固定資產(chǎn)還是出包工程，其會(huì)計(jì)核算均應(yīng)通過在建工程項(xiàng)目進(jìn)行，按規(guī)定在建項(xiàng)目融資利息費(fèi)用構(gòu)成在建工程投資成本。一直以來工程項(xiàng)目竣工決算比較滯后，一個(gè)項(xiàng)目完工后，最快一兩年，最久的三五年才進(jìn)行決算。許多企業(yè)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后，未盡快辦理竣工結(jié)算手續(xù)，及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，仍以在建工程列示，造成決算的工程項(xiàng)目所反映的固定資產(chǎn)信息不真實(shí)。

在建工程掛賬，延期辦理竣工決算使融資利息資本化，使得利息計(jì)入工程成本，從而減少當(dāng)期財(cái)務(wù)

[7]費(fèi)用，同時(shí)又少提折舊，有的企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營指標(biāo)，會(huì)拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)生固定資產(chǎn)建造成本虛增、調(diào)控利潤的風(fēng)險(xiǎn)。此外，固定資產(chǎn)管理人員責(zé)任心的缺乏、企業(yè)的工程管理部門與工程核算部門配合不暢而對(duì)工程決算核實(shí)審批不及時(shí)、工程建設(shè)流程復(fù)雜而未能識(shí)別工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，造成在建工程不能及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在問題分析

3〃1 未實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)不相容崗位分離

任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為。固定資產(chǎn)的管理人員應(yīng)實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，合理設(shè)置相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資產(chǎn)安全完整。

3〃2

績(jī)效考核機(jī)制不完善

經(jīng)營者利用在建工程長期掛賬、任意調(diào)整折舊年限等手段以達(dá)到操控利潤的目的。主要原因是現(xiàn)代企業(yè)的所有者與經(jīng)營者相分離，經(jīng)營者為了完成所有者委托的經(jīng)營任務(wù)，客觀上必須竭盡全力地用各種手段去完成目標(biāo)，然后才能達(dá)到或?qū)崿F(xiàn)個(gè)人的利益目標(biāo)。而大多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)各經(jīng)營者固定資產(chǎn)管理具體績(jī)效未納入考核的范圍，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)人員的積極性，使得經(jīng)營者在不受固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員的有力制約下，利用固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，進(jìn)而使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有效果。

3〃3 缺少有效的監(jiān)督檢查

由于缺少有效的監(jiān)督體系，導(dǎo)致員工及管理層舞弊案件的發(fā)生。監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，對(duì)經(jīng)營者利潤調(diào)節(jié)行為視而不見，未有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，內(nèi)部控制制度也難于有效運(yùn)行，從而易于出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、部門領(lǐng)導(dǎo)專權(quán)、部分管理層面貪污腐敗現(xiàn)象。完善中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的具體決策

4〃1 注重固定資產(chǎn)流程管理

流程管理包括對(duì)流程的描述、梳理和優(yōu)化，是一種以規(guī)范化地構(gòu)造一種端到端的業(yè)務(wù)流程為中心，持續(xù)地提高業(yè)務(wù)績(jī)效為目的的系統(tǒng)化方法。通過流程管理形成知識(shí)管理，有一張固化的、優(yōu)化的、得到多方認(rèn)可的流程圖和清晰的上下游關(guān)系和關(guān)鍵控制點(diǎn)，形成共享的知識(shí)平臺(tái)，從而從根本上減少和消除傳統(tǒng)管理習(xí)慣性業(yè)務(wù)的弊端。

固定資產(chǎn)流程管理，是對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的一個(gè)全新的再認(rèn)識(shí)、再提煉，打破過去職能部門責(zé)權(quán)不明晰的弊端，利于規(guī)范化管理。

1>投資預(yù)算

中小企業(yè)應(yīng)慎重考慮每年的投資預(yù)算，并經(jīng)過仔細(xì)論證和評(píng)估后才能批準(zhǔn)，嚴(yán)格把好預(yù)算控制關(guān)。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，在實(shí)施每一項(xiàng)具體的投資計(jì)劃前，業(yè)務(wù)部門提出具體的投資采購申請(qǐng)，以獲得最新的評(píng)估。2>謹(jǐn)慎考慮預(yù)算外的投資

投資與費(fèi)用不同，一項(xiàng)投資的效益往往要在今后的許多年才能顯現(xiàn)出來。因此，在實(shí)際的審批中，對(duì)預(yù)算外的投資一定要設(shè)立比費(fèi)用更加嚴(yán)密的體系與流程。3〉具體的采購與付款

固定資產(chǎn)所有的采購與付款必須有合格的單據(jù)來支持，并在對(duì)合同或訂單、收貨情況(包括質(zhì)量驗(yàn)收)及發(fā)票進(jìn)行三單審核后，才能辦理入賬及付款手續(xù)。同時(shí)，在固定資產(chǎn)到貨驗(yàn)收開始使用前，加貼

[8]固定資產(chǎn)標(biāo)簽，標(biāo)簽上的信息必須與財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)賬面的信息保持一致?，F(xiàn)實(shí)中，一些公司就是因?yàn)樵谶@一環(huán)節(jié)控制不力，導(dǎo)致大量賬外資產(chǎn)和不良會(huì)計(jì)信息。而財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位人員與各個(gè)部門保持良好溝通，及時(shí)宣傳與講解固定資產(chǎn)管理方法，并親自對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、位置、使用部門等進(jìn)行核查，則是控制好這一環(huán)節(jié)的有效方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施執(zhí)行相關(guān)工作。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

4〃2 實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度

任何業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

固定資產(chǎn)的管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，合理設(shè)置相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分制約，確保資產(chǎn)安全完整。其內(nèi)容包括：

(1)固定資產(chǎn)的需求由資產(chǎn)使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部建設(shè)部門一般不首先提出采購或承建的要求。

(2)資產(chǎn)請(qǐng)購的審批人應(yīng)與請(qǐng)購要求提出者分離，即固定資產(chǎn)購置與處置和支出的批準(zhǔn)人應(yīng)獨(dú)立于申請(qǐng)人。

(3)資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨(dú)立于資本預(yù)算的編制人，重大合同須有獨(dú)立于經(jīng)辦人外的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

(4)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人應(yīng)同采購或款項(xiàng)支付人職務(wù)分離。（5)資產(chǎn)使用或保管人與資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄人員分離。

（6）資產(chǎn)的盤查工作應(yīng)由使用保管人員、負(fù)責(zé)記賬人員以及獨(dú)立于這些人員的第三方共同進(jìn)行。（7)資產(chǎn)報(bào)廢的審批人與資產(chǎn)報(bào)廢通知單的編制人分離。

4〃3 將會(huì)計(jì)控制貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程，充分發(fā)揮基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能

基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作需要從管理會(huì)計(jì)角度，充分發(fā)揮管理職能。事前要參與預(yù)測(cè)和決策，事中要控制和管理，事后有分析和評(píng)價(jià)。

項(xiàng)目決策控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)參與對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的分析和評(píng)審，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告中所涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、投資估算等方面提出專業(yè)意見。

勘測(cè)設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)參與對(duì)概預(yù)算的審核，審查內(nèi)容包括工程量的準(zhǔn)確性、定額套用的正確性、費(fèi)用計(jì)取和匯總的合理性等。

招投標(biāo)與合同控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)參與招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理的全過程。

施工過程控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)參與施工管理的全過程，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)資金的籌集與運(yùn)用、工程物資設(shè)備的采購與使用、財(cái)產(chǎn)清理與變動(dòng)等方面進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)工程合同約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門提交的價(jià)款支付申請(qǐng)及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進(jìn)行審查和復(fù)核。復(fù)核無誤后，方可辦理價(jià)款支付手續(xù)；在辦理價(jià)款支付業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價(jià)款與合同約定的價(jià)款支付方式及金額不符，或與工程實(shí)際完工情況不符等異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告；因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)資料對(duì)工程變更價(jià)款支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核?？⒐を?yàn)收與決算控制環(huán)節(jié)，[9]會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)及時(shí)開展各項(xiàng)清理工作，審核各施工單位提交的竣工決算書；及時(shí)編制竣工決算初稿，報(bào)請(qǐng)決算審計(jì)；參與分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析；對(duì)投入使用的項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析

[10]

。結(jié)

論

本文從介紹內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程入手，通過分析中小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出中小型企業(yè)的內(nèi)部控制在控制環(huán)境、構(gòu)成體系等方面尚存在許多問題，對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)并對(duì)其有效運(yùn)行提出了完善的措施。本文解決了固定資產(chǎn)購建過程中減少固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)發(fā)生舞弊的可能性，應(yīng)以內(nèi)部牽制思想為指導(dǎo)，嚴(yán)格職責(zé)分工、實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位的相互制約與監(jiān)督，確保資產(chǎn)安全、處理適當(dāng)

[11]

。但由于各行業(yè)、各企業(yè)均有其自身特殊性，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題不可能分析地十分全面，僅就常見的一些情況進(jìn)行了分析；希望今后能夠提升自己的分析能力同時(shí)汲取內(nèi)部控制方面新的方法，進(jìn)行更深一步的研究，使對(duì)策更加具有針對(duì)性和可行性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 吳濤．試論我國內(nèi)部控制整體框架之構(gòu)建．中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)．2007(7)：16-17 [2] 王曉麗．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用．上海企業(yè)．2007(12)：47．48 [3] 于增彪，王競(jìng)達(dá)，瞿衛(wèi)菁．企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建．審計(jì)研究．2007(3)：47-52 [4] 黃蕾．中小企業(yè)管理有效運(yùn)用內(nèi)部控制的理性思考[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化．2007．36 [5] 黃麗華．關(guān)于完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討[J]．企業(yè)經(jīng)濟(jì)．2007．11 [6] 丁小云．關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制典型案例分析．會(huì)計(jì)之友．2007（5）：67-69 [7] 付潔．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)存貨內(nèi)部控制研究[學(xué)位論文]．成都．西南財(cái)經(jīng)人學(xué)．2007：4-31 [8] 段周生．工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制問題研究．市場(chǎng)周刊．2008(6)：54-56 [9] 張柚瑜．某電信公司同定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題與對(duì)策．長春．吉林大學(xué)．2008：38-39 [10] 胡敏．淺談如何優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化．2008． [11] 張玉明.《中小企業(yè)會(huì)計(jì)控制與管理》.山東大學(xué)出版社.2007

第二篇：固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

案例背景：

自上世紀(jì)90年代以來，企業(yè)內(nèi)部控制研究逐步成為我國理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)重要領(lǐng)域。內(nèi)部控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，它的完善與否關(guān)系著企業(yè)能否建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)。我國政府對(duì)此予以了相當(dāng)?shù)闹匾?。?cái)政部先后頒發(fā)了一系列用于指導(dǎo)全國各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范文件，但這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范在實(shí)際中的具體運(yùn)行情況怎樣？其適應(yīng)性如何？

案例目標(biāo):

1.通過案例讓同學(xué)們更好的了解如何更好的管理固定資產(chǎn)。2.通過案例分析讓同學(xué)們更深入得了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

3.通過對(duì)兩家公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制具體規(guī)范實(shí)施情況的比較分析，使同學(xué)們從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行的一般規(guī)律，并借鑒其經(jīng)驗(yàn)為我們以后的固定資產(chǎn)管理工作更好的服務(wù)。

長安福特與儀征儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制：

一、長安福特公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析

（一）長安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經(jīng)濟(jì)中心——重慶市，是由中國汽車工業(yè)最大的“百年老店”——長安汽車集團(tuán)和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國消費(fèi)者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達(dá)到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。

長安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)及各個(gè)部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點(diǎn)。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在COSO內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國國情形成了具有一定特色和較高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）長安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點(diǎn)。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項(xiàng)時(shí)，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個(gè)重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗(yàn)，在流程設(shè)計(jì)上比較科學(xué)合理，有效地指導(dǎo)了業(yè)務(wù)人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領(lǐng)導(dǎo)的命令，而是按程序辦事。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬管理

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購置，一直到日常管理和

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制1 / 6

處置，每個(gè)環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購置，但固定資產(chǎn)購買回來后，對(duì)日常管理卻不夠重視。長安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬管理制度，對(duì)臺(tái)賬的設(shè)置、登記、保管、報(bào)告進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過對(duì)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護(hù)了資產(chǎn)的正常運(yùn)行。

3.注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，在我國很多企業(yè)中一直是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。一般來說企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對(duì)如何評(píng)價(jià)和考核內(nèi)部控制的運(yùn)行卻缺乏經(jīng)驗(yàn)和有效的手段。長安福特的內(nèi)部控制制度中的一個(gè)重要組成部分就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項(xiàng)目，從固定資產(chǎn)的購置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對(duì)象。通過內(nèi)部審核，長安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，對(duì)出現(xiàn)的問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并予以糾正。

二、儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對(duì)苯二甲酸(PTA)，經(jīng)營范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運(yùn)輸及技術(shù)服務(wù)。

在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進(jìn)行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進(jìn)行了較大規(guī)模的財(cái)務(wù)紀(jì)律整改，逐步完善內(nèi)控機(jī)制。公司每年都要組織財(cái)務(wù)大檢查，并且定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)下屬公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)。

儀征化纖于2002年12月成功實(shí)施ERP，ERP建設(shè)的核心問題就是規(guī)范管理流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)，依照程序，減少例外。在ERP實(shí)施的過程中，投入了大量的精力進(jìn)行流程的規(guī)范。財(cái)務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴(yán)格遵循國家財(cái)務(wù)法規(guī)和中國石化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，將ERP的標(biāo)準(zhǔn)流程與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督。

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

通過對(duì)儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點(diǎn)：

1.圍繞經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)進(jìn)行控制

內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)其設(shè)計(jì)和實(shí)施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動(dòng)中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動(dòng)是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動(dòng)能否與控制目標(biāo)保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實(shí)施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。企業(yè)要想使控制活動(dòng)能夠與控制目標(biāo)保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)就要關(guān)注上述問題。

因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)計(jì)了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和合法性。

2.組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，崗位責(zé)任明確，強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批控制

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開展具有很強(qiáng)的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級(jí)管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

也應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動(dòng)的貫徹實(shí)施。按照授權(quán)審批對(duì)象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動(dòng)劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動(dòng)的具體審批程序，在實(shí)際工作中還會(huì)發(fā)生在同級(jí)別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對(duì)新增固定資產(chǎn)共同進(jìn)行驗(yàn)收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護(hù)修理計(jì)劃，由設(shè)備管理部門審核，報(bào)公司分管副總經(jīng)理審批后實(shí)施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財(cái)務(wù)部共同定期組織實(shí)施。

特殊授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動(dòng)，例如重大的項(xiàng)目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動(dòng)的決策程序、制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報(bào)廢的處置，單臺(tái)原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報(bào)董事長審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部會(huì)同設(shè)備部審核，報(bào)總經(jīng)理班子、董事會(huì)審批，資產(chǎn)財(cái)務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時(shí)計(jì)提入賬。

3.突出閑置固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購設(shè)備因計(jì)劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對(duì)于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會(huì)造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對(duì)于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對(duì)長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

長安福特和儀征化纖公司均是國內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程

管理，重視IT技術(shù)，注意授權(quán)審批，強(qiáng)調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制

鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時(shí)間長、回收慢、風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來長期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開展投資項(xiàng)目的可行性研究。可行性研究包括宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項(xiàng)目滿足社會(huì)需要程度的前提下，重點(diǎn)研究投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟(jì)上的合理性等，在經(jīng)過充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和方案比較并經(jīng)審查認(rèn)定后選擇最佳可行方案作為編制計(jì)劃任務(wù)書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)的增加進(jìn)行預(yù)算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策，而儀征化纖公司對(duì)于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫、保險(xiǎn)控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預(yù)算失控。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費(fèi)用的控制

固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費(fèi)用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)成本和費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)就體現(xiàn)在上述成本費(fèi)用的控制中。正確確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，會(huì)計(jì)和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進(jìn)行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用的核算，計(jì)入管理成本或固定資

產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動(dòng)報(bào)酬等。因此，在此過程中，主要是要?jiǎng)澐仲Y本性支出和收益性支出的界限，否則就會(huì)帶來資本化利息計(jì)算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費(fèi)用等問題。關(guān)于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理的。

（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證

儀征化纖股份公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是建立在較高的信息管理平臺(tái)上的，特別是該公司的ERP系統(tǒng)成功運(yùn)行以來，似乎給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的完備性添上了亮麗的色彩。但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性并不一定體現(xiàn)在設(shè)計(jì)的完美上，還要有運(yùn)行的有效性。2005年該公司營銷部財(cái)務(wù)科的一名會(huì)計(jì)“螞蟻搬家”挪用貨款5000萬元，成為建廠近30年來涉案金額最大的經(jīng)濟(jì)案件。為什么會(huì)發(fā)生如此嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件?這也是不少單位目前內(nèi)部控制過程中容易忽略的問題，制度的制定關(guān)鍵在于有效的落實(shí)。

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義 ：

一 內(nèi)部控制制度的實(shí)施是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的需要

1內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理，為流賺提供流動(dòng)資產(chǎn)的管理提供可靠地保障，為貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保障。

2企業(yè)內(nèi)部控制制度同時(shí)可以加強(qiáng)對(duì)固定、長期資產(chǎn)的管理，保障資產(chǎn)安全。在固定資本的管理上，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行可以避免在建工程成本的盲目擴(kuò)大。

二 內(nèi)部控制制度的實(shí)施保證了經(jīng)營管理信息的真實(shí)，降低了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

三 內(nèi)部控制制度的實(shí)施是企業(yè)體制改革的根本性要求

四 內(nèi)部控制制度的實(shí)施提高了企業(yè)效益，符合企業(yè)管理工作的根本目的.問題一：關(guān)于閑置固定資產(chǎn)。什么是閑置固定資產(chǎn)

閑置固定資產(chǎn)是指企業(yè)存放未用超過一年的，單位價(jià)值在固定資產(chǎn)規(guī)定的范圍以上的機(jī)器設(shè)備、器具等資產(chǎn)。

問題三：關(guān)于資本性支出和收益性支出。

一．為什么要?jiǎng)澐仲Y本性支出與收益性支出

資本性支出:是指受益期超過一年或一個(gè)個(gè)營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各其收益。

收益性支出：指受益期不超過一年或一個(gè)營業(yè)周期的支出即發(fā)生該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益；

前者稱為支出費(fèi)用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對(duì)資產(chǎn)的消耗，按照受益原則和耗用比例通過轉(zhuǎn)移`折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

由此看來，與取得本期收益有關(guān)的支出，及本期的費(fèi)用和成本，一時(shí)之間計(jì)入費(fèi)用賬戶的收益性支出；而是本期從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬戶的資本性支出。可見資本性支出與收益性支出的目的是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，合理確定現(xiàn)金支出性質(zhì)，正確計(jì)算當(dāng)期利潤。這一原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)金支出中的應(yīng)用。

二．劃分資本性支出與收益性支出的意義

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補(bǔ)償，后者先計(jì)入資產(chǎn)，通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本化支出，是為了正確計(jì)算各年損益和反映資產(chǎn)的價(jià)值。如果把收益項(xiàng)支出作為資本化支出，結(jié)果少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多記了當(dāng)期價(jià)值，虛增利潤；反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤。

實(shí)務(wù)案例分析：

2001年3月至4月，歸某派人到“紡機(jī)總廠”以公司的名義購買混條機(jī)等價(jià)值60余萬元的設(shè)備。因?yàn)橛辛?5萬余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機(jī)總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價(jià)格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢(mèng)想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機(jī)械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。

2008年上半年，紡機(jī)總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，歸某隨后被捕。法院認(rèn)定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

? 【案例分析】

一個(gè)普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個(gè)給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會(huì)給犯罪分子以可乘之機(jī)。

1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務(wù)中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機(jī)總廠購買價(jià)值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點(diǎn)。本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機(jī)總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機(jī)，使其掩蓋了同紡機(jī)總廠的交易問題，進(jìn)而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

另外，公司的驗(yàn)收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項(xiàng)劃給了大發(fā)公

司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗(yàn)收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細(xì)驗(yàn)貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進(jìn)了紡機(jī)總廠價(jià)值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項(xiàng)之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗(yàn)收部門，而驗(yàn)收部門應(yīng)該收到會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗(yàn)其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗(yàn)收部門根本就沒有仔細(xì)查驗(yàn)發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進(jìn)了價(jià)值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。

從發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時(shí)，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個(gè)作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊(cè)時(shí)有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)

中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個(gè)案例再一次告訴我們，每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。

小組成員（第九組）：

楊磊

李明輝

張紫藤

彭丹桂

舒玉

李明利

張敬賢

第三篇：中小企業(yè)如何管好固定資產(chǎn)管理

中小企業(yè)如何管理好固定資產(chǎn)管理

【摘要】由于固定資產(chǎn)在中小企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例,為了確保資產(chǎn)安全、完整,所以管理好固定資產(chǎn)具有重大的意義。因此本文首先對(duì)于我國目前大多數(shù)企業(yè)管理固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，從而發(fā)現(xiàn)了其中存在的一些弊端以及管理中的不完善的部分，根據(jù)這些提出了比較符合中小企業(yè)管理固定資產(chǎn)的一些措施，因?yàn)椴煌闹行∑髽I(yè)有著不同的管理制度，固定資產(chǎn)管理也不例外，所以不同類型的企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇最適合自己的管理方法。【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；現(xiàn)狀；措施

引言：固定資產(chǎn)的管理對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)而言都是非常重要的，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理合理得當(dāng)了，就會(huì)為公司節(jié)約大量的成本費(fèi)用，并且合理的管理好固定資產(chǎn)，使得其壽命在相對(duì)的時(shí)間內(nèi)可以增加，同樣也是為公司獲得額外的收入。更何況對(duì)于一個(gè)中小企業(yè)而言，其本身并不大的規(guī)模，使得在成本問題上更要重視。

一，目前我國對(duì)固定資產(chǎn)的管理的現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)是指使用期限較長,通常超過一年或長于一年的一個(gè)經(jīng)營周期,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。[1]目前我國對(duì)于固定資產(chǎn)管理還并不完善，通過對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)的了解，下面簡(jiǎn)單的分析一下企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中目前的狀況。

1，把折舊作為成本利潤的調(diào)節(jié)閥

會(huì)計(jì)制度規(guī)定, 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊,將其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中去,通過銷售收入使資金回籠。但有些企業(yè)不按規(guī)定提取折舊,而是根據(jù)當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)完成情況多提、少提或不提折舊,從而達(dá)到調(diào)節(jié)成本和利潤的目的,將折舊作為成本利潤的調(diào)節(jié)閥,任意調(diào)節(jié)。

2，固定資產(chǎn)超期使用現(xiàn)象嚴(yán)重

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 有些企業(yè)由于產(chǎn)銷不對(duì)路或存在著三方債務(wù),致使資金緊張,沒有財(cái)力進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造,導(dǎo)致已經(jīng)提完折舊到了報(bào)廢期的固定資產(chǎn)仍在使用。這樣雖然可以節(jié)約其購買新的固定資產(chǎn)的費(fèi)用，但是其產(chǎn)品的質(zhì)量卻大大降低了。[2]

3，固定資產(chǎn)帳實(shí)不符

按規(guī)定,固定資產(chǎn)管理必須建立實(shí)物臺(tái)帳和實(shí)物卡片,記載固定資產(chǎn)的名稱、購進(jìn)時(shí)間、規(guī)格、型號(hào)，數(shù)量等,同時(shí)由企業(yè)的固定資產(chǎn)部門負(fù)責(zé)保管,財(cái)務(wù)部要定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),并與財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)帳核對(duì)。但有的企業(yè)由于內(nèi)控制度不健全、不完善, 財(cái)務(wù)部門與設(shè)備主管部門在設(shè)備的數(shù)量、報(bào)廢、出售等方面協(xié)調(diào)不夠,或是固定資產(chǎn)入帳不及時(shí),缺乏定期或不定期核對(duì)與清查,致使財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)帳與設(shè)備主管部門所轄實(shí)物不符,這樣極易造成國有資產(chǎn)流失。[3]

4，領(lǐng)導(dǎo)不重視，人員素質(zhì)參差不齊

許多會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的意識(shí)比較淡薄，職業(yè)道德水準(zhǔn)參差不齊，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r時(shí)有發(fā)生。此外，許多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)非常簡(jiǎn)單，不重視財(cái)務(wù)人員，在人員任命方面，甚至出現(xiàn)非會(huì)計(jì)專業(yè)人員兼職會(huì)計(jì)的現(xiàn)象。導(dǎo)致有些財(cái)會(huì)人員根本不懂賬，不懂財(cái)務(wù)制度，就連基本的帳帳、帳表的溝稽關(guān)系都不懂。

5，固定資產(chǎn)維護(hù)保管不當(dāng)

許多企業(yè)為了完成考核指標(biāo),不嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備修理計(jì)劃,少修甚至不修,從而影響了設(shè)備的正常壽命和應(yīng)有的能力,出現(xiàn)了拼設(shè)備、保產(chǎn)量、保利潤的短期行為。對(duì)于未使用的或不需用的固定資產(chǎn),也存在保管不善的問題。有的企業(yè)將設(shè)備露天存放,風(fēng)吹雨淋,部分機(jī)體銹蝕,零件受損,有的設(shè)備甚至丟失,其損失顯而易見。[4]

二，怎樣管理好中小企業(yè)的固定資產(chǎn)管理

如何加強(qiáng)中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理, 提高其使用效率,是完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營制度,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。針對(duì)這一問題，我提出了以下兩個(gè)見解性的觀點(diǎn)。

（一）對(duì)于盈利比較好的部分中小企業(yè)，也就是說其周轉(zhuǎn)資金比較充裕，應(yīng)收賬款比較少的企業(yè)而言，可以利用固定資產(chǎn)軟件管理來代替手工的記錄，這樣更能節(jié)省時(shí)間和人力成本。

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,計(jì)算機(jī)技術(shù)已滲透到各個(gè)領(lǐng)域, 成為各行業(yè)必不可少的工具,特別是intemet技術(shù)的推廣和信息高速公路的建立。

宇涵固定資產(chǎn)管理軟件（中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理解決方案），是一套管理單位固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)調(diào)配的管理軟件?？蓪?shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的資料登記、采購、維護(hù)、報(bào)廢、分配和調(diào)配（借用、領(lǐng)用、歸還）功能。該軟件可以適用于任何企事業(yè)單位、公司、工廠等各類機(jī)構(gòu)的辦公需求，能夠有效的控制內(nèi)部固定資產(chǎn)資源的管理和調(diào)用，大幅度的提高辦公效率和水平，有效的減少固定資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。并且軟件支持任何條碼管理方式，使用了條碼技術(shù)應(yīng)用到編碼中，大大方便了資產(chǎn)、檔案查詢檢索速度?？梢杂行У谋O(jiān)控固定資產(chǎn)和使用人的動(dòng)態(tài)定位管理。具體到每個(gè)資產(chǎn)，都有詳細(xì)的文字描述，資產(chǎn)位置記錄，購入時(shí)間或來源、價(jià)格、維護(hù)記錄，資產(chǎn)交割轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借時(shí)間、歸還時(shí)間和報(bào)廢記錄。還配有資產(chǎn)直觀照片，方便管理，圖片可以放大觀看。軟件同時(shí)還具備了詳細(xì)的人事檔案管理功能?？偟膩碚f，該軟件適用于任何企事業(yè)單位、公司、工廠等各類機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)、辦公資產(chǎn)和辦公用品的管理需求。[5]

此外還可以運(yùn)用EXCEL來完成對(duì)固定資產(chǎn)的管理，電子表格處理軟件EXCEL可以很容易地做好固定資產(chǎn)賬目的管理工作。其電子表格計(jì)算功能十分強(qiáng)大用它以表代賬對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行增減二變動(dòng)、計(jì)提折舊非常方便。[6]

（二）但是大多數(shù)的中小企業(yè)特別是小企業(yè)由于固定資產(chǎn)數(shù)量較少使用專門的固定資產(chǎn)管理軟件一是價(jià)格高二是很多功能沒有實(shí)用價(jià)值能用的用起來卻很復(fù)雜。所以說一套完善的固定資產(chǎn)管理制度反而更加實(shí)用。

針對(duì)這種制度，我想首先是要提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，因?yàn)樗械墓芾矶际墙⒃谌藶榈幕A(chǔ)上的。作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該在觀念上摒棄過去單純記帳、核算的簡(jiǎn)單腦力勞動(dòng)的工作模式。要不斷學(xué)習(xí)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，熟練掌握各項(xiàng)規(guī)章制度，才能從容應(yīng)對(duì)不斷變化的新環(huán)境。此外，通過培訓(xùn)、競(jìng)爭(zhēng)與激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作積極性、主動(dòng)性。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)，誠信意識(shí)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和資產(chǎn)的安全完整。我們可以簡(jiǎn)單的把整個(gè)管理過程概括為三個(gè)字：進(jìn)、出、用。[7] 1，是“進(jìn)”，指的是固定資產(chǎn)的采購一定要嚴(yán)格。

主要指所有的采購與付款必需有合格的單據(jù)來支持。如同存貨的采購一樣，固定資產(chǎn)也一定要對(duì)合同或訂單、收貨情況(包括質(zhì)量驗(yàn)收)、及發(fā)票進(jìn)行三單審核。之后才能辦理入帳及付款手續(xù)。同時(shí)在固定資產(chǎn)到貨驗(yàn)收，開始使用前，還需要加貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽，標(biāo)簽上的信息與財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)帳上的信息要保持一致。

就是財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位人員必需與各個(gè)部門保持良好溝通，時(shí)時(shí)宣傳與講解固定資產(chǎn)管理方法，并親自對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、位置、使用部門等進(jìn)行核查。我們要相信公司里的每一個(gè)人都有趨善避惡的天性，每個(gè)人都想將自己所轄工作做得更好。業(yè)務(wù)部門沒做“好“的原因在于業(yè)務(wù)部門并不清楚自已的行為造成的影響與后果是什么。這些都是需要財(cái)務(wù)部門去講解的。

2，是“出”，指的是固定資產(chǎn)的處置。

固定資產(chǎn)無論是報(bào)廢，還是進(jìn)行轉(zhuǎn)售，都必需有嚴(yán)格的程序與文檔資料支持。事實(shí)上，一進(jìn)一出兩個(gè)關(guān)口把住了，固定資產(chǎn)管理基本上就沒有大的風(fēng)險(xiǎn)了。應(yīng)該關(guān)注的問題有： 每一項(xiàng)資產(chǎn)在向外物理轉(zhuǎn)出時(shí)，是否有門衛(wèi)進(jìn)行檢查，要求提供適當(dāng)?shù)氖掷m(xù)？資產(chǎn)的處置是由一個(gè)部門獨(dú)立完成的嗎？一般來說，必需要求有兩個(gè)以上部門共同來完成處置。是否有實(shí)物處置的照片或廢品公司簽收的文件證明？資產(chǎn)報(bào)廢事先獲得審批了嗎？ 財(cái)務(wù)人員是否現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)查了處理過程(包括事前對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)的核對(duì))？許多公司的財(cái)務(wù)部門僅憑一紙獲批的報(bào)廢申請(qǐng)就直接對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了報(bào)廢的帳務(wù)處理，并不認(rèn)為對(duì)實(shí)物的處置監(jiān)查是自己的工作。實(shí)際上業(yè)務(wù)部門很可能將申請(qǐng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)先找個(gè)倉庫一放，之后許多年無人問津，致使倉儲(chǔ)費(fèi)用增加，且白白損失掉了提前變賣的機(jī)會(huì)與價(jià)格。財(cái)務(wù)部一定要對(duì)報(bào)廢的過程與文件進(jìn)行確認(rèn)后，才能在帳務(wù)中進(jìn)行報(bào)廢的處理。這是非常重要的。要知道固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)最容易產(chǎn)生腐敗，是許多“小金庫”的來源。

3，是“用”，可以說，在前兩項(xiàng)內(nèi)容完成后，這第三件事完全屬于公司內(nèi)部事務(wù)了。如果說“進(jìn)”和“出”涉及到成本與收益的控制，“用”則更關(guān)注的是效率問題。為什么有的企業(yè)資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)井井有條，而有的企業(yè)卻是嚴(yán)重的帳實(shí)不符，區(qū)別就在這個(gè)“用”上。要想“用”得明白、“用”得高效，需要注意以下幾點(diǎn)：

（1）每一項(xiàng)資產(chǎn)都必需有相應(yīng)的管理責(zé)任者，即“owner”。這個(gè)Owner 可以不是資產(chǎn)的使用者，但必需對(duì)資產(chǎn)負(fù)起完全管理責(zé)任。要保證資產(chǎn)的完整，并掌握資產(chǎn)的使用狀態(tài)。

（2）財(cái)務(wù)部資產(chǎn)管理人員要與公司的 owner們建立起緊密的聯(lián)系，通過他們的報(bào)告來掌握公司資產(chǎn)狀態(tài)。在職責(zé)分工上，財(cái)務(wù)必需定期提供給每一位owner所轄的資產(chǎn)清單，讓其了解公司固定資產(chǎn)帳目情況，以便owner 進(jìn)行跟蹤與盤點(diǎn)，對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告。這樣的定期自查是非常必要的一種管理手段，在此基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)人員再進(jìn)行小范圍抽查。財(cái)務(wù)人員還要與owner共同來解決固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、分拆、集合等一系列具體的問題，并付諸于文字流程，使得固定資產(chǎn)帳目能與資產(chǎn)實(shí)際狀態(tài)保持一致。

（3）每年進(jìn)行一次固定資產(chǎn)清查。有了1、2項(xiàng)的工作基礎(chǔ)，這一工作做起來會(huì)非常得心應(yīng)手。財(cái)務(wù)經(jīng)理們需要牢記的是：所有的投資都要在未來才能帶來收益。對(duì)固定資產(chǎn)管理不善而帶來的浪費(fèi)往往比我們想象的要大得多。許多財(cái)務(wù)經(jīng)理們對(duì)當(dāng)期的每一分費(fèi)用都精打細(xì)算，對(duì)一次差旅費(fèi)用心疼不已，卻面對(duì)公司大量的閑置資產(chǎn)冷漠麻木、沒有感覺。昨天的決策帶來了今天的折舊費(fèi)用居高不下，那么今天的決策同樣也會(huì)造成明天的損失。要重視并且實(shí)際地投入力量去進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理，千萬不要因?yàn)閹啄昊驇资甑姆謹(jǐn)偲诙雎匀魏我还P投資，哪怕只是很小的金額。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]王勁，小型固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)方案分析，六盤水師范高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2004年4月 第22卷 第二期 [4]004km.cn [5] 陳析，王偉晨；固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件，電腦應(yīng)用，1994-2010 [6]張乾坤，用EXCEL管理固定資產(chǎn)，稅收科技，2002年 第二期 [7]固定資產(chǎn)管理的“三字經(jīng)”，科教園注會(huì)網(wǎng)，2005年

第四篇：固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度專題

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

控制目標(biāo)：

１、為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)利用效率； ２、確保公司固定資產(chǎn)的安全完整和高效運(yùn)作，關(guān)鍵控制點(diǎn)：

１、固定資產(chǎn)購買、自制、報(bào)廢、清理、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥和出租均應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)，并取得相應(yīng)憑證；

２、固定資產(chǎn)購置必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)并簽定合同；

３、驗(yàn)收固定資產(chǎn)后，應(yīng)于財(cái)務(wù)軟件固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中維護(hù)作業(yè)建帳管理； ４、固定資產(chǎn)登記臺(tái)帳并建立固定資產(chǎn)目錄、明細(xì)賬和卡片； ５、報(bào)廢固定資產(chǎn)必須經(jīng)過審核；

６、定期對(duì)固定資產(chǎn)清點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符情況須經(jīng)過批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理?？刂拼胧?/p>

1、明確固定資產(chǎn)定義：

固定資產(chǎn)指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),具體包括：

１．１使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

１．２不屬於生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在２０００元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。２、固定資產(chǎn)分類

本公司固定資產(chǎn)分四大類：房屋及建筑物、通訊及運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、其他設(shè)備。２．１房屋及建筑物，公司擁有的供經(jīng)營管理使用的辦公樓 ２．２通訊及運(yùn)輸設(shè)備，包括汽車、移動(dòng)電話等

２．３生產(chǎn)設(shè)備，包括實(shí)驗(yàn)室各項(xiàng)檢驗(yàn)設(shè)備、生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備等 ２．４其他設(shè)備，包括電腦、傳真機(jī)、復(fù)印機(jī)等辦公設(shè)備等。３、固定資產(chǎn)購置

３．１固定資產(chǎn)購置實(shí)行預(yù)算管理

３．１．１各部門在量力而行和保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，在編制收支預(yù)算時(shí)，編制固定資產(chǎn)購置計(jì)劃。經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)的購置計(jì)劃作為固定資產(chǎn)購置額度； ３．１．２各部門應(yīng)嚴(yán)格按照公司批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行并安排固定資產(chǎn)購置的資金使用計(jì)劃，并遵照?qǐng)?zhí)行；

３．１．３出現(xiàn)預(yù)算超支或預(yù)算外的固定資產(chǎn)購置，按計(jì)劃申報(bào)程序報(bào)批； ３．２固定資產(chǎn)采購 固定資產(chǎn)購置由各部門根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃，提具申請(qǐng)，經(jīng)討論報(bào)公司總經(jīng)理審批后由采購部進(jìn)行采購。４、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

４．１外購按照買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。４．２作為投資者投入的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。５、固定資產(chǎn)的日常管理

５．１固定資產(chǎn)日常管理原則：固定資產(chǎn)管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”，誰使用誰負(fù)責(zé)的原則。各部門應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理制度，清晰界定使用責(zé)任，避免主體不清，權(quán)責(zé)不明； ５．２固定資產(chǎn)帳務(wù)核算與臺(tái)帳管理

５．２．１財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)本公司的固定資產(chǎn)帳務(wù)核算工作；

５．２．２各部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片與臺(tái)帳，將資產(chǎn)的管理責(zé)任落實(shí)到使用人； ５．２．３財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)每年對(duì)本公司資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，保證帳實(shí)、帳卡一致。對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)增減、處置的事項(xiàng)進(jìn)行說明； ６、固定資產(chǎn)折舊

６．１本公司采用直線法計(jì)提折舊

１─ 預(yù)計(jì)凈殘值率 ６．２年折舊率＝━━━━━━━━━

該類固定資產(chǎn)折舊年限

６．３本公司固定資產(chǎn)凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的５％確定 ６．４固定資產(chǎn)的耐用年限分類規(guī)定如下：

房屋及建筑物

20年

5年 通訊設(shè)備及運(yùn)輸設(shè)備

檢驗(yàn)設(shè)備 5年

其他設(shè)備

5－10年

７、固定資產(chǎn)資產(chǎn)明細(xì)核算

７．１固定資產(chǎn)除由總帳進(jìn)行一級(jí)科目核算外，并須由財(cái)務(wù)部及歸口管理部門分工協(xié)作，建立完整的固定資產(chǎn)明細(xì)賬。

７．２財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)登記薄和固定資產(chǎn)卡片。

７．３固定資產(chǎn)登記薄按固定資產(chǎn)類別設(shè)置賬頁，并按使用部門分設(shè)專檔逐項(xiàng)序時(shí)登記。７．４固定資產(chǎn)卡片通常一式三份，一份由固定資產(chǎn)使用部門保管，一份由財(cái)產(chǎn)管理部門保管，一份由財(cái)務(wù)部保管。開設(shè)時(shí)應(yīng)對(duì)每一固定資產(chǎn)登記對(duì)象加以編號(hào)，并在實(shí)物上將編定的號(hào)碼標(biāo)明。為了保證會(huì)計(jì)記錄正確性，做到賬賬相符，卡片、登記薄和總帳余額應(yīng)定期核對(duì)。８、固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)

８．１公司購入的固定資產(chǎn)要認(rèn)真辦理交接手續(xù)并取得相關(guān)的原始憑證。８。８．２由于使用磨損等原因不能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，要及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)進(jìn)行清理。固定資產(chǎn)在清理前通常應(yīng)由使用或保管該項(xiàng)固定資產(chǎn)的部門填制“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”，詳細(xì)說明固定資產(chǎn)技術(shù)狀況及清理原因，由總經(jīng)理批準(zhǔn)后作為清理時(shí)合法憑證，按規(guī)定批準(zhǔn)后，應(yīng)送交財(cái)務(wù)部一份。

８．３固定資產(chǎn)一般不得外借，確有需要時(shí)由歸口管理部門提出，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施。８．４固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)核實(shí)情況，查明原因按規(guī)定處理。

９、固定資產(chǎn)處置 ９．１固定資產(chǎn)處置的界定

固定資產(chǎn)的處置即將固定資產(chǎn)從固定資產(chǎn)帳上進(jìn)行銷帳處理的行為，包括：固定資產(chǎn)的自然正常報(bào)廢；固定資產(chǎn)的損壞、丟失等非正常報(bào)廢；固定資產(chǎn)的對(duì)外轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)或投資。

９．２固定資產(chǎn)報(bào)廢鑒定

固定資產(chǎn)未達(dá)到折舊年限因故提前報(bào)廢的，需經(jīng)實(shí)物管理部門和有關(guān)質(zhì)檢部門出具正式報(bào)告后方可申請(qǐng)報(bào)廢。

９．３固定資產(chǎn)處置的程序

９．３．１固定資產(chǎn)的自然正常報(bào)廢由固定資產(chǎn)使用單位提出報(bào)廢申請(qǐng)附固定資產(chǎn)卡片，經(jīng)財(cái)務(wù)部審核，并報(bào)分管固定資產(chǎn)的公司領(lǐng)導(dǎo)審批后方可報(bào)廢；

９．３．２固定資產(chǎn)的損壞、丟失等非正常報(bào)廢，由固定資產(chǎn)使用單位出具事故報(bào)告附固定資產(chǎn)卡片并提供質(zhì)檢部門出具的鑒定報(bào)告，報(bào)財(cái)務(wù)部審核。單項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值在5萬元以下的固定資產(chǎn)損壞或丟失由各分管固定資產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)行報(bào)廢處理，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。單項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值在5萬元以上的需經(jīng)財(cái)務(wù)部審核，并報(bào)總經(jīng)理審批；

9．３．３各部門無權(quán)自行對(duì)外捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓、投資或抵押固定資產(chǎn)。確需捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓、投資或抵押的，需經(jīng)總經(jīng)理審批。９．４固定資產(chǎn)處置的核銷

９．４．１固定資產(chǎn)處理的清理收入交回財(cái)務(wù)部；

９．４．２因丟失造成的資產(chǎn)核銷，由責(zé)任人按照資產(chǎn)帳面凈值予以賠償； ９．４．３經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)或投資的資產(chǎn)，按資產(chǎn)凈值核銷。１０、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)：

固定資產(chǎn)應(yīng)連續(xù)編號(hào)并建立固定資產(chǎn)卡片，同時(shí)指定專人于每年

對(duì)公司所有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，如有盤盈虧或閑置、損壞之資產(chǎn)，應(yīng)做成“盤點(diǎn)報(bào)告”，說明原因及處理對(duì)策，呈權(quán)責(zé)主管核準(zhǔn)處理后，交由會(huì)計(jì)進(jìn)行帳務(wù)處理。

第五篇：固定資產(chǎn)內(nèi)部制度設(shè)計(jì)

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)是指使用限期在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的組織工作，涉及基建部門、財(cái)務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時(shí)固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)較強(qiáng)的技術(shù)性工作，固定資產(chǎn)管理應(yīng)配備有工作責(zé)任心，工作能力強(qiáng)，懂業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)算機(jī)操作，會(huì)講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的商品存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。

一、固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)

按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的定義，“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)”。同時(shí)，該準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，固定資產(chǎn)符合定義，且“固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。

可見，固定資產(chǎn)不僅包括房屋建筑物，也包括機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、儀器儀表等各類大型勞動(dòng)工具，同時(shí)也包括采購部門,技術(shù)部門買的照相機(jī)，也可能包括生產(chǎn)部門購買的辦公桌。但新準(zhǔn)則取消了價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，只要是具有上述所列特征的有形資產(chǎn)，同時(shí)滿足固定資產(chǎn)2個(gè)確認(rèn)條件的，都應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)。

自2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條明確：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

由此可知，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，凡是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營

活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等都界定為固定資產(chǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，與購進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款一同計(jì)入“固定資產(chǎn)”，但屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)除外。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

因此，固定資產(chǎn)應(yīng)以含稅價(jià)格界定。

二、固定資產(chǎn)的管理

1、固定資產(chǎn)管理的基本目標(biāo)

正確進(jìn)行固定資產(chǎn)投資,維護(hù)、保管好現(xiàn)有固定資產(chǎn),保證公司固定資產(chǎn)的安全和完整,提高固定資產(chǎn)利用率。

2、固定資產(chǎn)的購置管理

新增的固定資產(chǎn)要有可行性分析,在購置之前,要寫請(qǐng)購報(bào)告,由固定資產(chǎn)管理部門初審后,上報(bào)公司財(cái)務(wù)部,由固定資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部共同簽署意見報(bào)東華理工大學(xué)財(cái)務(wù)處,經(jīng)東華理工大學(xué)財(cái)務(wù)處批準(zhǔn)再報(bào)國資委審批,只有經(jīng)過國資委批準(zhǔn)之后才可進(jìn)行固定資產(chǎn)的采購。

3、固定資產(chǎn)的日常管理

對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備的日常管理,堅(jiān)持“誰使用、誰維護(hù)、誰保養(yǎng)”的原則,做到日保養(yǎng)、周保養(yǎng)、月保養(yǎng)、季保養(yǎng)和年保養(yǎng),同時(shí)做好保養(yǎng)記錄。

4、固定資產(chǎn)的交接管理

調(diào)離公司的員工無論其領(lǐng)用的固定資產(chǎn)是在哪個(gè)部門是領(lǐng)購的均需完整的交出所領(lǐng)用的固定資產(chǎn),否則不予辦理調(diào)動(dòng)手續(xù)。未調(diào)出公司,同時(shí)又必須隨調(diào)動(dòng)人轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)應(yīng)由本人提出申請(qǐng),經(jīng)主管固定資產(chǎn)的部門批準(zhǔn)辦理固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

三、固定資產(chǎn)的管理職責(zé)

公司主要行政負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)本公司固定資產(chǎn)管理工作，貫徹、落實(shí)政府相

關(guān)部門和公司固定資產(chǎn)管理的方針、政策，建立健全固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配備必要的專業(yè)技術(shù)人員。負(fù)責(zé)完成任期內(nèi)本公司固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

1、資產(chǎn)管理部門的職責(zé)

（1）負(fù)責(zé)編制固定資產(chǎn)購置、建設(shè)與改造計(jì)劃，并組織實(shí)施。對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行審核并提出處理意見。

（2）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)技術(shù)管理工作，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)鑒定和經(jīng)濟(jì)論證，制定固定資產(chǎn)操作規(guī)程和保養(yǎng)維修制度，監(jiān)督并檢查固定資產(chǎn)的使用情況。

（3）組織辦理固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、交付、拆除、報(bào)廢清理等工作，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷提出申請(qǐng)報(bào)告，對(duì)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損事故進(jìn)行調(diào)查并提出處理意見。

（4）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，參加固定資產(chǎn)清查，保證賬、卡、物相符。

（5）負(fù)責(zé)建設(shè)改造項(xiàng)目的詢價(jià)和招標(biāo)工作，審核并經(jīng)批準(zhǔn)后簽訂采購（施工）合同。必要時(shí)會(huì)同財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核。

2、財(cái)務(wù)部門的職責(zé)

（1）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理工作。根據(jù)固定資產(chǎn)購置、建設(shè)與改造計(jì)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，確保資金來源。

（2）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常核算工作，及時(shí)辦理固定資產(chǎn)的新增、調(diào)撥、出租、報(bào)廢和計(jì)提折舊等賬務(wù)處理事項(xiàng)。有效運(yùn)用固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)對(duì)各種動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的處理和分析功能。

（3）參加固定資產(chǎn)資產(chǎn)的項(xiàng)目招標(biāo)、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)讓、出租、報(bào)廢審批、評(píng)估等管理工作。組織固定資產(chǎn)的清查工作，會(huì)同有關(guān)部門保證賬、卡、物相符。

（4）負(fù)責(zé)辦理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷工作。

3、使用部門的職責(zé)

（1）合理使用固定資產(chǎn)，嚴(yán)格遵守設(shè)備的安全操作規(guī)程與維修保養(yǎng)制度，確保本部門固定資產(chǎn)完好。

（2）設(shè)立固定資產(chǎn)管理員，建立“固定資產(chǎn)卡片”，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，做好固定資產(chǎn)的登記與統(tǒng)計(jì)工作。

（3）根據(jù)資產(chǎn)的使用狀況和生產(chǎn)管理的需要，及時(shí)向資產(chǎn)管理部門提出增減、修理、調(diào)撥、廢等意見，并經(jīng)批準(zhǔn)同意后辦理相關(guān)手續(xù)。不得擅自調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、出售、變賣、拆除、報(bào)廢固定資產(chǎn)。

（4）參加固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、清查等工作。

4、審計(jì)部門的職責(zé)

（1）負(fù)責(zé)審查固定資產(chǎn)管理工作的各項(xiàng)制度執(zhí)行情況，并進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)并明確相關(guān)部門和人員之間的職責(zé)分工，加強(qiáng)制約，糾正錯(cuò)弊。

（2）負(fù)責(zé)審查固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報(bào)廢、盤盈、盤虧；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷等工作的合法性、真實(shí)性和正確性。（3）參與固定資產(chǎn)的清查工作。

四、科學(xué)的職責(zé)分工

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；（2）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行；（3）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；（4）固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；（5）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行；

（6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

對(duì)于這六條規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)從以下方面理解：有關(guān)固定資產(chǎn)的主要業(yè)務(wù)有編制資本預(yù)算；購置固定資產(chǎn)；驗(yàn)收固定資產(chǎn)；保養(yǎng)和維修；折舊；盤點(diǎn)；報(bào)廢與清理。為了加強(qiáng)控制，各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工。

（1）固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出。采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求。

（2）資產(chǎn)請(qǐng)購或建造的審批人應(yīng)與請(qǐng)購或建造要求提出者分離。（3）資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨(dú)立于資本預(yù)算的編制人。（4）固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人應(yīng)同采購或承建人、款項(xiàng)支付人職務(wù)分離。（5）資產(chǎn)使用或保管人不能同時(shí)擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作。

（6）資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來進(jìn)行，應(yīng)由獨(dú)立于這些人員的第三者共同參加。

（7）資產(chǎn)報(bào)廢的審批人不能同時(shí)是資產(chǎn)報(bào)廢通知單的編制人。

五、固定資產(chǎn)的范圍與分類

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在1000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

1、經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；

2、非經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)：不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在1000元以上,并且使用期限超過2年的。

六、預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)等因素?cái)M定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

對(duì)于預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)由固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任部門提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。

就固定資產(chǎn)的預(yù)算控制，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制和管理： 1.編制資本支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加，以便減少資本支出預(yù)算錯(cuò)誤發(fā)生的可能性。

2.資本支出預(yù)算必須在考慮多種因素的基礎(chǔ)上予以編制。這些因素包括：投資預(yù)算額、該投資的機(jī)會(huì)成本、投資的資本成本、預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流入等。

3.對(duì)于投資額較大的專案，資本支出預(yù)算應(yīng)有各分項(xiàng)投資預(yù)算額，以便日后對(duì)投資實(shí)際支出額的控制。而對(duì)于投資將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的資本支出預(yù)算則必須由董事會(huì)批準(zhǔn)才能執(zhí)行。

七、請(qǐng)購與審批

企業(yè)對(duì)于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請(qǐng)購與審批制度，明確請(qǐng)購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購與審批程序。固定資產(chǎn)采購過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。對(duì)于一般固定資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價(jià)的辦法確定供應(yīng)商；對(duì)于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行。

對(duì)一些專用固定資產(chǎn)如電腦、打印機(jī)等，由于其移動(dòng)的方便性，管理上容易滋生漏洞。針對(duì)其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)制定特別的業(yè)務(wù)處理流程。如電腦等設(shè)備從確定采購時(shí)起就給出其“身份證”，定好使用人，確定責(zé)任人。

對(duì)重大工程建設(shè)項(xiàng)目，企業(yè)成立專門管理小組。成員應(yīng)來自工程部，審計(jì)、財(cái)務(wù)，投資、專家及使用單位，共同參與項(xiàng)目論證、公開招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。既體現(xiàn)公平、公正原則，又通過招標(biāo)等良性競(jìng)爭(zhēng)手段，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

八、采購控制

雖然準(zhǔn)則沒有對(duì)固定資產(chǎn)的采購過程作出明文規(guī)定，但是固定資產(chǎn)的采購也是容易出現(xiàn)問題的一個(gè)環(huán)節(jié)，不可忽視。

采購部在執(zhí)行固定資產(chǎn)采購程序時(shí)，應(yīng)先向供貨商詢價(jià)，并取得廠商之報(bào)價(jià)單，進(jìn)行比價(jià)，以報(bào)價(jià)較低且品質(zhì)佳之核準(zhǔn)廠商為采購對(duì)象，單批次5萬以下（含）尋找至少2家以上的供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)比價(jià)；單批次5萬以上至30萬尋找至少3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)采購，并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單批次30萬以上尋找至少3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)采購并組織招標(biāo)小組確定出最優(yōu)方案，報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批。

依請(qǐng)購單填寫訂購單并與供貨商聯(lián)絡(luò)訂購事宜，按一般采購程序辦理。重要固定資產(chǎn)或單臺(tái)5萬元以上或單批10萬以上的采購，采購單位應(yīng)與廠商簽訂購買合同。合同一式兩份，由采購部與供貨商分別留存一份；采購部應(yīng)復(fù)印一份留存，原件與發(fā)票交財(cái)務(wù)作為付款入賬的依據(jù)。

九、驗(yàn)收控制

通過各種渠道取得的固定資產(chǎn)的驗(yàn)收管理：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗(yàn)收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實(shí)施。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收合格后方可投入使用。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用。

企業(yè)對(duì)投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)。

企業(yè)對(duì)經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查，避免與本企業(yè)財(cái)產(chǎn)混淆，并應(yīng)及時(shí)歸還。

對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫、編號(hào)、建卡、調(diào)配等手續(xù)。對(duì)于驗(yàn)收控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

從外部購入的設(shè)備，采購人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時(shí)間及地點(diǎn)。固定資產(chǎn)送達(dá)時(shí)，請(qǐng)購單位、采購人員、管理部門均應(yīng)派員會(huì)同點(diǎn)收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請(qǐng)購單相符。其驗(yàn)收程式可按照存貨驗(yàn)收程式進(jìn)行，所不同的是固定資產(chǎn)一般要求有較高等級(jí)的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報(bào)告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗(yàn)收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測(cè)試驗(yàn)收驗(yàn)查工作。

各種監(jiān)督和測(cè)試工作應(yīng)當(dāng)加以文字記錄，并作為工程驗(yàn)收合格證書的附件妥善保管，驗(yàn)收合格證書必須由指定的授權(quán)人審核簽字。

固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，管理部門開具設(shè)備分配通知單并登記固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬。采購人員將固定資產(chǎn)交請(qǐng)購單位使用。

十、固定資產(chǎn)的計(jì)量

固定資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。

外購的固定資產(chǎn),以進(jìn)價(jià)加運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用作為原則。需安裝的固定資產(chǎn),還應(yīng)包括安裝費(fèi)用；

自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；

債務(wù)重組取得債務(wù)人用以抵債的固定資產(chǎn),一該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其入賬價(jià)值,并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與該用以抵債的固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；

在非貨幣性交換具備商業(yè)性質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下,非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)通常以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值,除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠；不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作換入固定資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益；

以同一控制下的公司吸收合并方式取得的固定資產(chǎn)按被合并方的賬面價(jià)值確定其入賬價(jià)值；以非同一控制下的公司吸收合并方式取得的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值。

融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。

購建固定資產(chǎn)使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款利息和外幣借款利息及匯兌差額予以資本化。

固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用按照現(xiàn)值計(jì)算確定入賬金額。

十一、固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制

（一）使用控制

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細(xì)及標(biāo)簽，確保具備足夠詳細(xì)的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識(shí)別與盤點(diǎn)。

固定資產(chǎn)移動(dòng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。

對(duì)固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時(shí)對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行了一番清理，查錯(cuò)防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。

設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員或稱作二級(jí)設(shè)備管理員，并加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，提高對(duì)其所在部門設(shè)備使用和變動(dòng)情況的監(jiān)管力度。

加強(qiáng)對(duì)在建工程賬戶的檢查和清理，對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時(shí)驗(yàn)收入賬或暫估入賬。

對(duì)精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備，歸口管理部門應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人進(jìn)行操作。

做好固定資產(chǎn)的投保工作，并確保范圍恰當(dāng)，金額足夠。杜絕“重采購，輕管理”的現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)的折舊控制

企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序?qū)徟?/p>

折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計(jì)的合理正確。為此，企業(yè)應(yīng)廣泛征求有經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員的意見；收集類似設(shè)備的各種歷史資料，參照稅務(wù)部門規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)。

折舊方法一經(jīng)選定，應(yīng)一貫沿用。折舊方法的改變，事先應(yīng)由相關(guān)部門審核批準(zhǔn)并在財(cái)務(wù)報(bào)表上說明其理由。

1、根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，結(jié)合本公司的具體情況，折舊方法采用直線折舊法。國產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限為10年,進(jìn)口設(shè)備為15年。房屋和

建筑物的折舊年限為20年,運(yùn)輸I具的折舊年限為4年,電子設(shè)備的折舊年限為3年。

2.直線折舊法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下：（1）年折舊率=（1－凈殘值率）÷折舊年限（2）月折舊率=年折舊率÷12（3）月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

3、固定資產(chǎn)折舊根據(jù)上述有關(guān)計(jì)算公式按月計(jì)提。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，次月開始折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，不再補(bǔ)提折舊。

4、按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，分別按用途性質(zhì)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。

因特殊原因需要采用其他折舊方法的，必須報(bào)公司批準(zhǔn)。

（三）維護(hù)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序報(bào)批后安排修理。

固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審批通過后予以實(shí)施。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機(jī)構(gòu)的職責(zé)包括：每年制訂出各類房屋設(shè)備等的維修計(jì)劃與實(shí)施維修計(jì)劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應(yīng)急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對(duì)使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進(jìn)行記錄等。

固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對(duì)各種房屋和設(shè)備分別設(shè)置表單來記錄使用、維修和保養(yǎng)情況，或者直接在替代房屋設(shè)備明細(xì)賬的卡片或者表單上記錄這些情況。記錄應(yīng)當(dāng)定期檢查。

（四）盤點(diǎn)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。

盤點(diǎn)前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對(duì)，保證賬賬相符。

企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并與賬簿記錄核對(duì)，對(duì)賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。

固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后由財(cái)會(huì)部門及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使其反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性較小，但他們長期地存在，物質(zhì)實(shí)體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實(shí)體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的必要控制手段。

企業(yè)應(yīng)定期（視財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)存情況。盤點(diǎn)工作應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人共同擔(dān)任。盤點(diǎn)結(jié)果記錄在盤點(diǎn)清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號(hào)、存放地點(diǎn)、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點(diǎn)人員（一般要求2人以上）應(yīng)在盤點(diǎn)清單上簽字。實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將盤點(diǎn)清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負(fù)責(zé)審查其原因，經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程式，才能進(jìn)行賬面調(diào)整。每次盤點(diǎn)的清點(diǎn)單應(yīng)歸檔保存。

十二、固定資產(chǎn)的清查

1、為保證固定資產(chǎn)的完整和會(huì)計(jì)決算報(bào)告的真實(shí)、完整、正確，公司必須每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，認(rèn)真面價(jià)值。清查工作應(yīng)由公司行政負(fù)責(zé)人親自負(fù)責(zé)，成立由資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、資產(chǎn)使用部門等組成的資產(chǎn)清查小組全面清點(diǎn)實(shí)物，查清固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)狀況。

2、財(cái)務(wù)部門應(yīng)提供各使用部門的固定資產(chǎn)清單。資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、資產(chǎn)使用部門按照“以物對(duì)賬，以賬查物”的原則，共同進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤

點(diǎn)。盤點(diǎn)完畢后：

3、由資產(chǎn)清查小組向董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提交清查報(bào)告，說明資產(chǎn)盤點(diǎn)情況、資產(chǎn)運(yùn)行狀況；對(duì)盤盈、盤虧毀損等問題，資產(chǎn)管理部門會(huì)同審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)查并提出相應(yīng)處理意見。

4、財(cái)務(wù)部門按照批準(zhǔn)后的處理意見進(jìn)行賬務(wù)處理。

十三、固定資產(chǎn)的減少

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)，可申請(qǐng)報(bào)廢：

（1）已滿使用年限，磨損程度嚴(yán)重，無繼續(xù)使用價(jià)值的。

（2）雖未滿使用年限，但主要結(jié)構(gòu)和部件損壞嚴(yán)重，技術(shù)落后，無修理改造價(jià)值的。

（3）因改造、擴(kuò)建工程及城市規(guī)劃需要拆除的。

（4）根據(jù)國家規(guī)定需要更新?lián)Q代或應(yīng)予淘汰的。

（5）捐贈(zèng)出去的固定資產(chǎn)

1、各單位大型裝卸機(jī)械的報(bào)廢處理必須上報(bào)財(cái)務(wù)部門審批。

2、固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理由使用部門提出，經(jīng)資產(chǎn)管理部門進(jìn)行技術(shù)鑒定后，填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表”，按規(guī)定審批權(quán)限，辦理報(bào)批、報(bào)備手續(xù)。財(cái)務(wù)部門據(jù)此填制“固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)單”，同時(shí)，辦理賬務(wù)處理手續(xù)并注銷“固定資產(chǎn)卡片”。

3、各單位應(yīng)制定報(bào)廢資產(chǎn)處理流程、方法。處置收入必須及時(shí)交本單位財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。

4、各單位應(yīng)建立“固定資產(chǎn)處置登記簿”，記錄被處置資產(chǎn)的名稱、型號(hào)、原值、凈值、批準(zhǔn)處置日期、處置方式、存放地點(diǎn)、處置日期，以及處置過程中發(fā)生的各種費(fèi)用、變價(jià)收入和接受單位等內(nèi)容。

5、對(duì)外出租的固定資產(chǎn)，必須簽訂租賃合同、協(xié)議。各單位資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門按期辦理租費(fèi)結(jié)算手續(xù)，到期必須收回或重新簽訂合同、協(xié)議。

6、固定資產(chǎn)對(duì)外投資必須進(jìn)行評(píng)估。

7、凡對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，必須報(bào)財(cái)務(wù)部門審批。

8、固定資產(chǎn)的調(diào)撥、出租、對(duì)外投資、捐贈(zèng)，由資產(chǎn)處置單位資產(chǎn)管理部

門負(fù)責(zé)填制“固定資產(chǎn)有（無）償交接記錄”，經(jīng)雙方簽證蓋章后，由財(cái)務(wù)部門填制“固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)單”，同時(shí)，辦理賬務(wù)處理和銷卡手續(xù)。各單位固定資產(chǎn)內(nèi)部使用部門變動(dòng)時(shí)，由資產(chǎn)管理部門填制“固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移單”，經(jīng)雙方交接簽收后，由財(cái)務(wù)部門辦理轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)卡手續(xù)。

十四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,并且終止確認(rèn)

被替換部分的賬面價(jià)值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

十五、固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理

所有的固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理均需報(bào)國資委審批。

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益,固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)報(bào)廢通知單至少一式三聯(lián)，一聯(lián)由審批人留底備案；一聯(lián)作為執(zhí)行報(bào)廢工作的授權(quán)證明；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門收到執(zhí)行完畢的報(bào)廢通知單后，應(yīng)審查通知單是否經(jīng)執(zhí)行部門主管的簽字認(rèn)可，并應(yīng)及時(shí)注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

十六、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

各部門的固定資產(chǎn)統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部門建賬管理。財(cái)務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)的購置發(fā)票,領(lǐng)用單據(jù)及時(shí)登記固定資產(chǎn)賬,建立固定資產(chǎn)卡片或臺(tái)賬,固定資產(chǎn)卡片一式兩份,一份留在公司財(cái)務(wù)部,一份給使用部門。

十七、違規(guī)責(zé)任

1、對(duì)于固定資產(chǎn)管理混亂、賬實(shí)不符，設(shè)備嚴(yán)重失修而影響經(jīng)營生產(chǎn)的，應(yīng)追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任。

2、對(duì)玩忽職守，違反操作、使用、維護(hù)、檢修規(guī)程，造成設(shè)備事故和經(jīng)濟(jì)損失的職工，應(yīng)追究其責(zé)任。構(gòu)成犯罪的由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。