第一篇：淺談基層醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

淺談基層醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

摘要：隨著我國醫(yī)療改革工作的持續(xù)推進(jìn)，我國基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在整體方面有了迅速的發(fā)展。所以基層醫(yī)院在進(jìn)行日常工作的過程中，為了實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制管理工作，需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，進(jìn)一步地提高基層醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理方面的水平。只有這樣，才能在整體上促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的穩(wěn)定提升。因此，文章針對基層醫(yī)院在工作中存在的問題進(jìn)行了深入地分析，并且給出相關(guān)的解決對策，從而通過這種方式，促使我國基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)院；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提升，我國在醫(yī)療行業(yè)方面也有了迅速的發(fā)展。我國基層醫(yī)院隨著醫(yī)療方面改革工作的持續(xù)推進(jìn)，也逐漸向市場化方向發(fā)展。但是醫(yī)院在進(jìn)行日常工作的過程中，要想促進(jìn)醫(yī)院朝著可持續(xù)發(fā)展的道路前進(jìn)，做好內(nèi)部控制方面的工作是十分必要的。因此為了促進(jìn)醫(yī)院日常工作的順利開展，必須要建立好醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，這有利于基層醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。但是醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的同時(shí)，也不可避免地出現(xiàn)了一些不足。而這些不足之處，則主要包括了以下幾個(gè)方面。

一、基層醫(yī)院內(nèi)部控制中遇到的難題

（一）內(nèi)部控制人員管理水平較低

如今內(nèi)部控制方面的工作已經(jīng)成為了我國大部分基層醫(yī)院管理人員所需要進(jìn)行的工作，但是由于對內(nèi)部控制管理的重要性缺乏足夠的認(rèn)識，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控管理人員缺乏足夠的水平進(jìn)行相應(yīng)的管理工作。而這其中，管理人員對于內(nèi)部控制方面的工作缺乏足夠的理解，從而導(dǎo)致管理人員無法促進(jìn)內(nèi)控管理工作質(zhì)量的提升，從而影響了醫(yī)院日常工作的開展[1]。如果不及時(shí)進(jìn)行這方面問題的解決，就會最終影響內(nèi)控管理工作的效果，會對醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。要想避免這一問題的出現(xiàn)，必須采取相關(guān)的措施，從而提高內(nèi)部控制人員的管理水平。

（二）基層醫(yī)院在內(nèi)部控制管理體系方面不健全

部分基層醫(yī)院管理人員在進(jìn)行內(nèi)部控制方面的工作時(shí)，雖然也進(jìn)行了這方面的工作，并且也促進(jìn)了醫(yī)院工作質(zhì)量的提升。但是由于缺乏健全的醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度，導(dǎo)致基層醫(yī)院在進(jìn)行相關(guān)工作的過程中沒有可依據(jù)的管理制度進(jìn)行醫(yī)院方面的管理。因此由于這一問題的出現(xiàn)，致使部分工作人員無法對自身在進(jìn)行工作的過程中工作質(zhì)量和工作效率的提升。甚至部分醫(yī)院雖然制定了內(nèi)部控制管理方面的制度，但是所制定的制度并不符合醫(yī)院的實(shí)際情況，從而導(dǎo)致工作人員在進(jìn)行內(nèi)控工作時(shí)無法有效解決問題，在內(nèi)控管理制度方面也顯得過于空洞，缺乏足夠的質(zhì)量，不利于醫(yī)院日常工作的順利開展。

二、促進(jìn)基層醫(yī)院內(nèi)控管理質(zhì)量提升的方式

（一）促進(jìn)內(nèi)部控制管理人員培訓(xùn)質(zhì)量的提升

醫(yī)院管理人員只有在工作的過程中擁有足夠的管理水平，才能保證管理人員在進(jìn)行日常管理工作時(shí)促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。因此為了推動醫(yī)院內(nèi)控管理質(zhì)量的提升，醫(yī)院應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制管理人員培訓(xùn)方面的工作。從而通過這種方式，促使內(nèi)控管理人員管理水平的提升。同時(shí)，在對管理人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，為了促進(jìn)管理人員管理質(zhì)量的提升，可以在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行專業(yè)的內(nèi)控管理培訓(xùn)，促使醫(yī)院管理人員在今后的管理工作之中能夠促進(jìn)自身管理質(zhì)量的提升，有利于保證醫(yī)院日常內(nèi)控管理工作的開展[2]。此外，還要對醫(yī)院內(nèi)控管理人員做好誠信教育方面的工作，從而通過這種方式，促使基層醫(yī)院會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性得以提升，以促進(jìn)醫(yī)院日常工作的順利開展。

（二）保障基層醫(yī)院內(nèi)控管理制度得以健全

部分基層醫(yī)院由于自身能力的限制，致使自身在發(fā)展的過程中無法運(yùn)用健全的基層醫(yī)院內(nèi)控管理體系進(jìn)行醫(yī)院日常管理方面的工作，從而影響了基層醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展?；鶎俞t(yī)院管理人員在進(jìn)行醫(yī)院日常管理工作時(shí)，要想做好內(nèi)部控制管理方面的工作，就應(yīng)該建立和完善自己內(nèi)部的控制管理制度。但是由于不同醫(yī)院在發(fā)展的過程中有著自身獨(dú)特的特征，因此在進(jìn)行這方面的工作時(shí)，必須根據(jù)各個(gè)基層醫(yī)院自身的特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制管理制度的建立和完善。進(jìn)而在不斷的發(fā)展過程中獲取更多的管理經(jīng)驗(yàn)，促使自身所使用的內(nèi)控管理制度的質(zhì)量得以持續(xù)提升，有利于醫(yī)院內(nèi)部人員在進(jìn)行工作的過程中，進(jìn)一步的提高自身所進(jìn)行工作的質(zhì)量，從而進(jìn)一步地推動醫(yī)院的發(fā)展。

（三）促進(jìn)基層醫(yī)院內(nèi)部控制?h境的改善

基層醫(yī)院負(fù)責(zé)人在進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部控制方面的工作時(shí)，為了促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，必須對于這一工作進(jìn)一步提高自身的重視。只有這樣，才能保證醫(yī)院管理質(zhì)量的提升。因此基層醫(yī)院管理人員在進(jìn)行內(nèi)部控制管理方面的工作時(shí)，為了促進(jìn)管理質(zhì)量的進(jìn)一步提升，就需要對當(dāng)前的制度管理模式進(jìn)行相應(yīng)的改變。由于之前基層醫(yī)院所使用的管理方式一般是以家長制管理模式為主進(jìn)行管理工作的，雖然通過這種方式有利于推進(jìn)醫(yī)院管理工作質(zhì)量的提升，但是這種管理方式已經(jīng)無法跟上時(shí)代的要求。因此在改變當(dāng)前的管理方式時(shí)，管理人員需要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的改善。只有這樣，才能保證內(nèi)部控制工作的順利開展。

三、結(jié)語

綜上所述，為了在整體上推動基層醫(yī)院內(nèi)控管理質(zhì)量的提升，需要根據(jù)基層醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)一步地完善內(nèi)部控制工作。因此為了避免相關(guān)問題的出現(xiàn)，管理人員需要針對基層醫(yī)院內(nèi)控過程中存在的問題進(jìn)行對策分析，從而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控管理質(zhì)量的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]李淑萍.現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制過程中存在的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012，12（11）：119-120.[2]王繼平.醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題與改進(jìn)措施[J].中國市場，2017，8（27）：208.（作者單位：浙江省海寧市長安鎮(zhèn)衛(wèi)生院）

第二篇：關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策（寫寫幫推薦）

論文關(guān)鍵詞:醫(yī)院 內(nèi)部控制 問題 對策

論文摘要:在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢下,內(nèi)部控制已經(jīng)成為醫(yī)院管理不可缺少的部分。只有不斷健全與完善內(nèi)部控制,加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理,提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果,才能更好地應(yīng)付日趨激烈的全球化醫(yī)院市場競爭。

內(nèi)部控制,是指單位內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)安全完整,保證遵循國家法律法規(guī),提高單位運(yùn)營的效率及效果,而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制的最終目標(biāo),是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展戰(zhàn)略。但長期以來,由于對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識上有偏差,使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。在目前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢下,內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理不可缺少的部分,還存在著不少問題,只有不斷健全與完善,加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理,提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果,才能更好地應(yīng)對日趨激烈的全球化醫(yī)院市場競爭。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹,它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。主要包括醫(yī)院經(jīng)營者的道德觀、價(jià)值觀、經(jīng)營理念、素質(zhì)和能力;醫(yī)院組織機(jī)構(gòu);各種規(guī)章制度;信息溝通體系;業(yè)績評價(jià)機(jī)制等。目前醫(yī)院控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前,醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便,而沒有注意到機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性,導(dǎo)致管理層次多、機(jī)構(gòu)職能重疊、工作效率低下等。另外,在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠,導(dǎo)致同級各職能部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差,進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效。

2.醫(yī)院制度不健全。一是院長負(fù)責(zé)制未真正落實(shí),對醫(yī)院經(jīng)營者缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。多數(shù)院長還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任,一旦出了問題仍由國家承擔(dān)損失;同時(shí),由于缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,致使經(jīng)營者抱著干好干壞一個(gè)樣的心理。這些導(dǎo)致了有些院長可能基于利己動機(jī)而利用職權(quán)侵吞醫(yī)院資產(chǎn)或大肆揮霍,不重視內(nèi)控制度建設(shè),甚至有意忽略或阻撓。二是人事制度不完善。對人員聘用不作嚴(yán)格考核,有許多是憑關(guān)系進(jìn)入醫(yī)院;對職工未形成一套關(guān)于學(xué)習(xí)培訓(xùn)和待遇、業(yè)績考評及晉升掛鉤的制度;沒有根據(jù)不同情況對職工及時(shí)進(jìn)行醫(yī)德醫(yī)風(fēng)教育。因此,即使具有良好的內(nèi)控制度也會因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或素質(zhì)不高而達(dá)不到應(yīng)有的效果。三是醫(yī)院制度的制定不全面,沒有針對醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理水平不高。大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人,缺乏系統(tǒng)的管理知識,對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位,認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)管理部門或內(nèi)部審計(jì)部門的事,使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),統(tǒng)一部署,往往虎頭蛇尾,不了了之;即使有些院長對醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識,也會因其管理能力所限而無法建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度。[!--empirenews.page--]

(二)會計(jì)責(zé)權(quán)控制不完善

1.財(cái)務(wù)管理部門與會計(jì)核算部門未明確劃分。財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對象是醫(yī)院的經(jīng)營者,它的運(yùn)作和操縱是醫(yī)院內(nèi)部的事務(wù);而會計(jì)核算的服務(wù)對象是醫(yī)院內(nèi)、外部利害關(guān)系人,其提供的公開化會計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。有些醫(yī)院將兩項(xiàng)工作合并一處,財(cái)會部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會計(jì)信息,如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會計(jì)信息。另外,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作日趨復(fù)雜,由會計(jì)核算人員兼做財(cái)務(wù)管理,常常會使他們感到力不從心,既影響會計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力。

2.會計(jì)人員責(zé)、權(quán)、利不對等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前醫(yī)院的會計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力,同時(shí)醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵(lì)機(jī)制,導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督職能的人員受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù),而善于根據(jù)管理者意圖做假賬者卻備受重視的現(xiàn)象屢見不鮮。

(三)內(nèi)部審計(jì)未能真正履行職能

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者,而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,其各項(xiàng)經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行,在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)無法真正履行其職能。

2.內(nèi)部審計(jì)重監(jiān)督、輕服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來加強(qiáng)內(nèi)部管理,為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中,卻強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多,提倡“服務(wù)”的少,忽視了防錯(cuò)防弊這一事前控制職能,過分強(qiáng)調(diào)事后處理。

3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會部門轉(zhuǎn)來,有的甚至從其他部門調(diào)來,一般未經(jīng)過專門培訓(xùn),缺乏審計(jì)專業(yè)知識,因而很難發(fā)揮作用。[1][2]下一頁

二、對加強(qiáng)并完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的對策

1.在醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過程中,經(jīng)營者所起的作用至關(guān)重要,經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響醫(yī)院的行為,進(jìn)而影響內(nèi)部控制的效率和效果。目前,我國需要建立一個(gè)比較成熟的醫(yī)院經(jīng)理人才市場,形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制,并從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作。2.加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識,促使醫(yī)院內(nèi)控制度有效實(shí)施。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識、道德水平和綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵因素。首先,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)法律和法規(guī)的學(xué)習(xí),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識。同時(shí),明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé),有條件的醫(yī)院可設(shè)置總會計(jì)師,協(xié)助加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的管理,以促進(jìn)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。其次,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要通過多種形式的活動保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施,定期或不定期地組織內(nèi)部控制大檢查活動,以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度,促進(jìn)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

3.切實(shí)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的安全控制制度。首先,醫(yī)院要按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)及權(quán)限,對重要崗位要進(jìn)行定期輪換,切實(shí)形成相互制衡的機(jī)制。其次,要建立和完善各項(xiàng)資產(chǎn)在采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)上的授權(quán)審批制度。醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動都要以相應(yīng)的制度為依據(jù),按規(guī)定的程序辦事,為保障各項(xiàng)資產(chǎn)的安全,要定期或不定期對藥品、衛(wèi)生材料、庫存物資、資金等進(jìn)行盤點(diǎn),對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理,切實(shí)做到賬實(shí)相符,對往來賬項(xiàng)要及時(shí)與對方核對余額,及時(shí)足額收回款項(xiàng),對可能成為壞賬的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因,明確責(zé)任,及時(shí)處理,對已注銷的壞賬進(jìn)行備查登記,做到賬銷案存,收回的已注銷壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。[!--empirenews.page--] 4.建立適合醫(yī)院的成本費(fèi)用考核體系。首先,醫(yī)院要結(jié)合自身的實(shí)際情況,建立成本費(fèi)用管理的組織體系和考評體系,把成本費(fèi)用管理納入醫(yī)院的日常工作范疇。各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的成本指標(biāo),要結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動費(fèi)用等情況,將指標(biāo)落實(shí)到人,并采取獎(jiǎng)罰措施,以達(dá)到成本控制的目的,提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。(1)醫(yī)院經(jīng)營者要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要性,確保不受其他部門干擾,保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;(2)內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)糾錯(cuò)型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢,牢固樹立服務(wù)意識,加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部控制全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià),并提供建設(shè)性的意見;(3)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)建設(shè),完善內(nèi)部控制的評價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量,在新形勢下,醫(yī)院應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu),并保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查,對內(nèi)部控制的功能和效果進(jìn)行評價(jià)測試。6.提高醫(yī)院會計(jì)、審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,涉及醫(yī)院經(jīng)營運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié),執(zhí)行者的素質(zhì)關(guān)系到內(nèi)部控制的成效。(1)醫(yī)院應(yīng)物色專業(yè)素質(zhì)高、道德修養(yǎng)好和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)會計(jì)、審計(jì)等工作;(2)加強(qiáng)宣傳教育,使所有執(zhí)行者充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性;(3)定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn),搞好后續(xù)教育,不斷提高他們的適應(yīng)能力和工作水平。綜上所述,強(qiáng)化內(nèi)部控制,是醫(yī)院管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的重要組成部分。建立健全并有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度,是醫(yī)院在安全、有序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

第三篇：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

內(nèi)容提要：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動的重要物質(zhì)條件，在各單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，其管理狀況如何，對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的開展、經(jīng)濟(jì)效益的提高以及資產(chǎn)的保值增值等均具有十分重要的影響。本文分析了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及造成固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的原因，并進(jìn)一步提出了幾點(diǎn)完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動的重要物質(zhì)條件，在各單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，其管理狀況如何，對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的開展、經(jīng)濟(jì)效益的提高以及資產(chǎn)的保值增值等均具有十分重要的影響。但從目前實(shí)際情況來看,行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上普遍存在制度不健全、職責(zé)不明確、忽視管理、轉(zhuǎn)移情況嚴(yán)重、處置不合規(guī)定、使用效率低以及監(jiān)督力度不夠等問題，急需采取有效措施，加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的內(nèi)涵及固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的必要性

1.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著公司對內(nèi)強(qiáng)化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展的。著名學(xué)者塞繆爾·約翰遜將其定義為“由另一個(gè)職員保管的登記薄或賬冊，可由他人逐項(xiàng)檢查”。i

所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可以分為經(jīng)營控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和遵循控制。1.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的必要性

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要用于科研、行政管理，其價(jià)值大到幾萬元、上百萬元的儀器、設(shè)備設(shè)施，小到幾百元的辦公用品等。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，且在各單位資產(chǎn)中占絕大比重，是行使行政事業(yè)單位各項(xiàng)職能，維持行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著行政事業(yè)單位體制改革的深入，對行政事業(yè)單位管理機(jī)制提出了新的要求。而行政事業(yè)單位現(xiàn)行的固定資產(chǎn)會計(jì)核算仍然沿用的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理下的會計(jì)核算模式。在現(xiàn)階段，這種核算模式的弊端越來越顯現(xiàn)出來。1.2.1主要表現(xiàn)在：

1.固定資產(chǎn)購建時(shí)采用的收付實(shí)現(xiàn)制核算方法，很難使行政事業(yè)單位的實(shí)際支出與政府總預(yù)算支出保持一致，已不適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。從理論上來講，收入和支出反映的是不同會計(jì)主體間以貨幣為媒介的交換結(jié)果，但現(xiàn)行行政事業(yè)單位按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，容易混淆收入與支出概念的不同內(nèi)涵，并且對收益性支出和資本性支出也不能嚴(yán)格的區(qū)分。從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會計(jì)信息不能反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況，使得許多單位的盈余不均衡，亂開支現(xiàn)象嚴(yán)重，形成大量的賬外資產(chǎn)，大大降低了會計(jì)信息的質(zhì)量。

2.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。這就使得行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的變化情況無法得到真實(shí)的反映?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時(shí)，將全部支出列入當(dāng)期支出，同時(shí)反映其原始價(jià)值，不計(jì)提折舊。這種規(guī)定，就使得財(cái)務(wù)人員及固定資產(chǎn)使用單位對固定資產(chǎn)的增減核算把關(guān)不嚴(yán)，對每年的固定資產(chǎn)報(bào)表敷衍了事，致使固定資產(chǎn)利用率相對不高，資產(chǎn)閑置和流失比較嚴(yán)重。

基于上述問題的存在，筆者認(rèn)為如何適應(yīng)新形勢下的發(fā)展需要，進(jìn)一步強(qiáng)化和完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的配置和管理，使其既能夠滿足社會公共需要，又不造成資源浪費(fèi)，是目前迫切需要解決的問題。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

近年來，國家、省、市非常重視行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，陸續(xù)出臺了一系列規(guī)章制度，對提高固定資產(chǎn)管理水平起到了一定作用。但是，由于種種原因使得目前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中仍不同程度地存在固定資產(chǎn)管理意識淡薄，賬實(shí)不符、家底不清、產(chǎn)權(quán)不明、處置隨意性大、固定資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)流失嚴(yán)重等等問題。

2.1制度不健全，職責(zé)不明確

不少單位沒有健全的固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，在管理上無章可循，基礎(chǔ)管理工作薄弱，導(dǎo)致賬實(shí)不符，“家底不清”。

2.1.1資產(chǎn)管理不到位。有的單位基建工程早已驗(yàn)收交付使用但未記入固定資產(chǎn)導(dǎo)致基建工程與財(cái)務(wù)決算脫鉤；有的單位購建固定資產(chǎn)，接受捐贈固定資產(chǎn)等不入賬，領(lǐng)用、繳銷無手續(xù)造成固定資產(chǎn)不真實(shí)、長期流于賬外；有的單位擅自報(bào)廢、處置固定資產(chǎn)，不經(jīng)財(cái)政國有資產(chǎn)管理部門審批、不到財(cái)務(wù)部門銷賬，其收益不按規(guī)定上級財(cái)政部門，直接記入本單位其他收入或在往來款掛賬造成固定資產(chǎn)流失；有的單位對固定資產(chǎn)崗位管理人員配備要求不嚴(yán)，造成臺賬資料登記混亂；有的單位固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)不明確，對固定資產(chǎn)流失的相關(guān)責(zé)任追究等沒有約束機(jī)制。如固定資產(chǎn)管理人員變動時(shí)沒能辦理交接手續(xù)，物隨人走或卡片不隨物走等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的單位對將閑置的房屋等固定資產(chǎn)進(jìn)行租賃、承包經(jīng)營而取得的收入不入賬或賬外賬，用于抵招待費(fèi)、發(fā)獎(jiǎng)金、福利費(fèi)支出等或依托自身的行政職能，辦起了各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，將固定資產(chǎn)長期無償供經(jīng)濟(jì)實(shí)體使用，不計(jì)提折舊，使得實(shí)體成本費(fèi)用核算不實(shí)，造成國有資產(chǎn)收益的流失；許多單位沒有定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)保管、使用是否正常一無所知，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的問題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施。

2.1.2 會計(jì)核算不規(guī)范。有的單位對固定資產(chǎn)核算管理工作不重視，不按財(cái)務(wù)制度辦事，只設(shè)總賬沒能建立健全固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)賬面只反映固定資產(chǎn)總值，沒有記載明細(xì)資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量及其金額，財(cái)務(wù)部門無法確認(rèn)固定資產(chǎn)數(shù)量的多少，賬面資產(chǎn)總值失去了對實(shí)物的控制，無法真實(shí)反映和有效控制固定的增減變化；有的單位總賬與明細(xì)不符或賬實(shí)不符、賬卡不符；有的單位由單位專項(xiàng)資金申請購置固定資產(chǎn)只在經(jīng)費(fèi)中支出，未在“固定資產(chǎn)”科目中反映；固定資產(chǎn)購建時(shí)采用的收付實(shí)現(xiàn)制核算方法，很難使行政事業(yè)單位的實(shí)際支出與政府總預(yù)算支出保持一致，從理論上來講，收入和支出反映的是不同會計(jì)主體間以貨幣為媒介的交換結(jié)果：收入是某一會計(jì)主體提供產(chǎn)品或服務(wù)后，等價(jià)交換原則下以貨幣為媒介的價(jià)值流入，而支出則是某一會計(jì)主體獲取產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)對等的貨幣價(jià)值的流出；同時(shí)，在某一會計(jì)期間可與收入配比的支出（即收益性支出）與一般支出（包括收益性支出和資本性支出）概念是有區(qū)別的?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位只是按收付實(shí)現(xiàn)制原則，將一切非明確由投資或負(fù)債導(dǎo)致的貨幣流入或貨幣流出均計(jì)作收入或支出，同時(shí)又將按此辦法核算的支出簡單地與當(dāng)期收入配比，使得許多單位的盈余不均衡，大大降低了會計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2 固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移情況嚴(yán)重

2.2.1其主要表現(xiàn)是：

1.有少數(shù)上級單位由于某種原因，利用管理控制資金的分配權(quán)利利用下級單位的名義購買固定資產(chǎn)，且記入下級單位固定資產(chǎn)賬戶而下級單位從未使用過，甚至未見過該固定資產(chǎn)，下級單位往往考慮到自己所處的位置，而不予管，久而久之也就不了了之。

2.上級單位個(gè)別工作人員以工作名義長期借用下級單位的車輛、電腦等固定資產(chǎn)，下級部門由于受制于上級單位個(gè)別人的權(quán)利往往有苦難言。

3.有些單位工作人員調(diào)動，辦理手續(xù)時(shí)不經(jīng)財(cái)物管理部門簽字，領(lǐng)導(dǎo)就同意人事部門給予辦理調(diào)動手續(xù)，等財(cái)物管理部門要求其退還所使用的固定資產(chǎn)時(shí)，其一直推拖，至到人走了物品還不歸還，引起的固定資產(chǎn)流失；有些領(lǐng)導(dǎo)調(diào)到另一個(gè)單位任職，或者升遷到更高一級單位任職，將原來乘座的小轎車和手提電腦也帶走，財(cái)物管理部門或單位領(lǐng)導(dǎo)礙于面子也不追要，造成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

4.部分單位將不用或過時(shí)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給其他單位時(shí)不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。由于過時(shí)或不用的固定資產(chǎn)對于該單位而言已沒有使用價(jià)值，因而不被重視，領(lǐng)導(dǎo)的一句話往往就會處理掉部分價(jià)值不菲的資產(chǎn)。

2.3 固定資產(chǎn)處置不合規(guī)定

一些行政事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)隨意性較大，未主動向主管部門提出申請?zhí)幹霉潭ㄙY產(chǎn)的報(bào)告，也不經(jīng)財(cái)政部門審批，報(bào)廢、處置固定資產(chǎn)不及時(shí)記賬。有的單位報(bào)廢收人不入賬或少入賬，私設(shè)“小金庫”，造成資金“體外循環(huán)”，賬、實(shí)嚴(yán)重不符，助長了腐敗行為的發(fā)生；有的單位未經(jīng)評估、審批，在不公開的情況下就將固定資產(chǎn)自行出售；有的單位自行將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，游離于財(cái)務(wù)監(jiān)管之外；有的單位固定資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)損管理不規(guī)范，不該報(bào)廢的任意報(bào)廢，而該報(bào)廢的卻長期不報(bào)廢。

2.4 資產(chǎn)收益流失

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)來源大多為無償劃撥和財(cái)政撥款積累形成，固定資產(chǎn)按其性質(zhì)和用途劃分屬非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，主要為從事公務(wù)活動之用，不是為了轉(zhuǎn)售，但有閑置資產(chǎn)進(jìn)行合理利用是可以的，將閑置的車輛、房屋等固定資產(chǎn)出租創(chuàng)收，這本應(yīng)是增收節(jié)支的好事，而有些單位將取得的收益不入賬或設(shè)立賬外賬，直接用于發(fā)放各種名目的獎(jiǎng)金、福利，造成部門單位之間因占有國有資產(chǎn)的資源不同，而使職工的工資外的福利待遇相差收入懸殊的不公開現(xiàn)象，有的雖將收入入賬核算，卻未向稅務(wù)部門申報(bào)納稅，造成國家稅款流失。

2.5固定資產(chǎn)使用效率低

有些單位盲目、重復(fù)購置固定資產(chǎn)，大量資產(chǎn)利用率不高?，F(xiàn)在電腦使用已經(jīng)很普遍，但幾千元的電腦也要做到購買就應(yīng)物盡其用，有時(shí)沒必要人人一臺，有的部門甚至1人兩臺，電腦在行政機(jī)關(guān)大部分人使用也是作為文字處理使用，沒必要都買當(dāng)前配置最好的，有些人只用來打打字，確要用配置最高、功能最全，結(jié)果造成大部分功能用不上，造成浪費(fèi)。

近年來隨著機(jī)構(gòu)改革的深入，部分行政事業(yè)單位之間的撤并、人員的減少和辦公設(shè)施的更新，造成閑置固定資產(chǎn)的問題比較突出。

2.6有關(guān)部門監(jiān)督力度不夠

省級財(cái)政部門及國有資產(chǎn)管理部門這幾年對企業(yè)的資產(chǎn)保值增值抓的比較多、可對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，每年只是走形式的對產(chǎn)權(quán)登記證進(jìn)行審核，有時(shí)由于行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的原因，連產(chǎn)權(quán)登記證都很少審核。

省級有關(guān)部門只重視資金的分配，而對于分配下去的資金購置的資產(chǎn)使用情況，很少監(jiān)督檢查。這幾年，政府集中采購管的比較嚴(yán)，金額較大的購置物品，統(tǒng)一由采購中心集中采購，可對各單位購置的資產(chǎn)是否合理、使用情況卻無人過問。

3.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不規(guī)范的原因

3.1對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識不足

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)主要是由國家財(cái)政撥款或單位專項(xiàng)資金申請購置的，經(jīng)費(fèi)來源大多一次投入，且在使用過程中不計(jì)折舊，不計(jì)使用成本，其占有其有無償性。目前行政事業(yè)單位普遍存在“重購置，輕管理；重錢輕物”現(xiàn)象。ii購置時(shí)存在隨意性乃至盲目性，超前消費(fèi)、追求“高精尖”、提前更新等等，沒有嚴(yán)格的約束制度，使得行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增長幅度過快，而使用效益、使用成本無人問律，造成管錢管物脫節(jié)、購用脫節(jié)、固定資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)、流失較為嚴(yán)重。

3.2核算制度、內(nèi)控制度不健全

大多數(shù)單位核算制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全且執(zhí)行的有效性較差，職責(zé)不明，大多數(shù)單位沒有建立必要的固定資產(chǎn)管理使用責(zé)任制、資產(chǎn)清理盤點(diǎn)制度等，保管、使用責(zé)任不清。

3.3管理人員業(yè)務(wù)不熟

部分單位財(cái)會人員和固定資產(chǎn)管理人員對業(yè)務(wù)不熟悉，工作責(zé)任心不強(qiáng)，該建賬的沒建，該登記賬卡的沒登，該按規(guī)定上報(bào)核銷的不報(bào)。

3.4利益驅(qū)動，故意放松管理

有句話“渾水摸魚”使得該管的不管，能管好的也不愿管好，有些單位固定資產(chǎn)管理人員考慮要管好就會得罪一些人，甚至得罪領(lǐng)導(dǎo)。管好了也沒獎(jiǎng)勵(lì)。不管或管不好也沒有人要求自己去負(fù)責(zé)，所以許多管理人員不愿去管。資產(chǎn)使用、管理的好壞與單位和個(gè)人的利益不直接掛鉤，因而能多占用就多占用，造成固定資產(chǎn)的大量閑置、浪費(fèi)。

上述這些問題造成資產(chǎn)的浪費(fèi)，影響政府的辦事效率，影響政府的形象，并將直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性，造成政府在決策時(shí)的失誤。因此，各單位應(yīng)高度重視固定資產(chǎn)的管理。加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策

如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，使參與固定資產(chǎn)管理的各相關(guān)部門及人員各負(fù)其責(zé)且相互牽制，使固定資產(chǎn)從購置、驗(yàn)收入庫、入賬、使用、保養(yǎng)維護(hù)到處置銷賬全過程各環(huán)節(jié)受到應(yīng)有的監(jiān)控，從根本上加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，切實(shí)做到固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，以賬控物，確保固定資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)合理配置固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效益的管理目標(biāo)，是行政事業(yè)單位面臨的不容回避的問題。可從如下方面進(jìn)行考慮：

4.1建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度 建立固定資產(chǎn)評審制度。對超過一定金額的大額資產(chǎn)的購置、建造進(jìn)行決策前評審，即由機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門會同計(jì)劃、財(cái)政、規(guī)劃、國土等部門，以及有關(guān)專家對資產(chǎn)購置、建造的必要性、可行性進(jìn)行論證，為資產(chǎn)形成決策提供依據(jù)，防止資產(chǎn)形成的隨意性。制定固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的配置與實(shí)際工作相掛鉤，既要統(tǒng)一政策，做到相同職務(wù)、相同崗位工作人員的辦公用房分配、辦公用房裝修、辦公設(shè)備配備等資產(chǎn)配備標(biāo)準(zhǔn)一致，又要區(qū)分不同崗位、工種需要進(jìn)行分層次配置，不搞一刀切，不片面追求固定資產(chǎn)的“高精全”而造成資源的無端浪費(fèi)。建立健全固定資產(chǎn)處置辦法。根據(jù)不同的工作需要，制訂固定資產(chǎn)淘汰標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一資產(chǎn)的報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)及辦理程序。使用部門在淘汰不能適應(yīng)日常工作需要的固定資產(chǎn)或報(bào)廢不能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)請機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門和財(cái)政部門同意，接受其監(jiān)管。建立閑置固定資產(chǎn)調(diào)配機(jī)制。機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門在對全區(qū)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)集中信息化管理基礎(chǔ)上，將各單位不需用的固定資產(chǎn)，及時(shí)研究處理，通過統(tǒng)一調(diào)配，不斷盤活存量資產(chǎn)，使閑置資產(chǎn)得到合理配置和有效使用，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的最大化。建立資產(chǎn)使用管理責(zé)任人制度和資產(chǎn)管理人員持證上崗制度。建立資產(chǎn)管理成效與個(gè)人業(yè)績考核相結(jié)合的二級考核制度，即領(lǐng)導(dǎo)的年終考核成績與資產(chǎn)管理成效相結(jié)合，督促其進(jìn)一步重視資產(chǎn)管理工作；單位內(nèi)部人員的年終考核與其負(fù)責(zé)的資產(chǎn)管理工作相結(jié)合，獎(jiǎng)懲分明，責(zé)任明確，從而將固定資產(chǎn)管理工作落到實(shí)處。

4.2 完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)核算應(yīng)由收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊制度。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，行政事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)只是價(jià)值形態(tài)的變化，不作為與收入相配比的支出處理；對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，通過折舊反映單位“特殊產(chǎn)品”及“生產(chǎn)”過程中的相應(yīng)成本；其他一般支出也采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，不論款項(xiàng)支付與否。針對現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度中固定資產(chǎn)賬面不能反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的問題，建議借鑒企業(yè)會計(jì)制度關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)核算的規(guī)定，結(jié)合行政事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)一次性列支的實(shí)際，應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”會計(jì)科目列于資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”科目下方,作為固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整科目，同時(shí)增設(shè)專欄反映固定資產(chǎn)凈值。考慮到現(xiàn)今行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置不完全是國家撥款，有的是自籌資金或創(chuàng)收收入，還有捐贈轉(zhuǎn)入等其他方式，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)按資金性質(zhì)、分期、分批計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也可采用簡易的直線法計(jì)提折舊，對提前報(bào)廢的資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊，對超期使用的資產(chǎn)不再續(xù)提折舊，并根據(jù)固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的明細(xì)核算。這樣，才能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，為政府宏觀調(diào)控與單位管理決策提供依據(jù)。

4.3建立健全固定資產(chǎn)使用、調(diào)撥、處置等項(xiàng)工作程序

對購置的固定資產(chǎn)建立出入庫制度，在實(shí)際支出發(fā)生后應(yīng)作相應(yīng)的入庫手續(xù)，根據(jù)原始發(fā)票內(nèi)容填制入庫單，由固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)人和倉庫管理員在入庫單上簽字。使用部門實(shí)際領(lǐng)用固定資產(chǎn)時(shí)，由使用部門資產(chǎn)管理人員在出庫單上簽字辦理出庫手續(xù)，同時(shí)固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片一式三份，原則上一卡一物，但同批購入同一部門使用的同品種實(shí)物可多物一卡?？ㄆ蠎?yīng)列明資產(chǎn)名稱、購入時(shí)間、使用時(shí)間、單價(jià)、數(shù)量、金額、雜費(fèi)等項(xiàng)目內(nèi)容，卡片應(yīng)由使用部門有關(guān)人員簽字確認(rèn)。建造的固定資產(chǎn)應(yīng)在工程驗(yàn)收后確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，各部門需要增加的固定資產(chǎn)，使用部門應(yīng)向?qū)嵨锕芾聿块T提交固定資產(chǎn)調(diào)入申請書或購置報(bào)告書，得到單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可采購或調(diào)劑。調(diào)出的固定資產(chǎn)應(yīng)填列固定資產(chǎn)調(diào)出申請書，得到實(shí)物管理部門及相關(guān)部門批準(zhǔn)后，方可調(diào)出。原使用部門的資產(chǎn)卡片應(yīng)跟隨固定資產(chǎn)的調(diào)入、調(diào)出，轉(zhuǎn)到新的使用部門。實(shí)物管理部門將資產(chǎn)使用部門變更情況在卡片上或明細(xì)賬上作相應(yīng)記載，并定期將變更情況書面通知固定資產(chǎn)賬務(wù)管理部門。

4.4加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的管理

由使用部門提出報(bào)廢申請書送交實(shí)物管理部門，由其簽署意見后提交內(nèi)部審計(jì)部門及主管領(lǐng)導(dǎo)同意后，轉(zhuǎn)交固定資產(chǎn)賬務(wù)管理部門，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并通知實(shí)物管理部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，屬于國有資產(chǎn)的需要到財(cái)政部門履行報(bào)批手續(xù)。毀損或不需用固定資產(chǎn)的變賣處置也應(yīng)遵循一定的程序進(jìn)行處理，內(nèi)部審計(jì)部門要參與監(jiān)督。

4.5建立和完善固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度

每年至少要進(jìn)行一次固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤點(diǎn)應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行監(jiān)督控制，實(shí)物管理部門具體執(zhí)行，各資產(chǎn)使用部門密切配合，實(shí)物管理部門人員根據(jù)資產(chǎn)卡片及資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行賬、卡、物的核對。出現(xiàn)盤虧、毀損的應(yīng)查明原因，提交有關(guān)部門處理，并將盤點(diǎn)結(jié)果通知使用部門的資產(chǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)部門、固定資產(chǎn)賬務(wù)管理部門及主管領(lǐng)導(dǎo)。固定資產(chǎn)賬務(wù)管理部門根據(jù)實(shí)物管理部門提交的盤點(diǎn)報(bào)告，進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整。無論是使用部門自行上報(bào)還是盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損、丟失、盤虧等情況，實(shí)物管理部門均應(yīng)配合單位內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門查明原因，個(gè)人因素造成的追究其責(zé)任，因不可抗因素造成的，要寫出書面報(bào)告并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，方可報(bào)有關(guān)部門作調(diào)賬處理。

4.6國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的監(jiān)督

對于采購固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購的有關(guān)制度，實(shí)行公開招標(biāo)，公平競爭。對固定資產(chǎn)的管理不能只停在對數(shù)字的監(jiān)督，要深入到各單位、各部門，同時(shí)對于金額比較大的固定資產(chǎn)要定期檢查其是否流失，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)報(bào)損的管理，對于確實(shí)已損壞或無法維修的固定資產(chǎn)予以核銷，但是對于可以追回的固定資產(chǎn)要責(zé)令追回。

員進(jìn)行監(jiān)督控制，實(shí)物管理部門具體執(zhí)行，各資產(chǎn)使用部門密切配合，實(shí)物管理部門人員根據(jù)資產(chǎn)卡片及資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行賬、卡、物的核對。出現(xiàn)盤虧、毀損的應(yīng)查明原因，提交有關(guān)部門處理，并將盤點(diǎn)結(jié)果通知使用部門的資產(chǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)部門、固定資產(chǎn)賬務(wù)管理部門及主管領(lǐng)導(dǎo)。

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第四篇：企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制存在的問題及其對策分析

企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制存在的問題及其對策分析

[摘 要]對于一個(gè)企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理是其命脈所在，也是企業(yè)所有工作環(huán)節(jié)中的核心部分，其控制工作做的好壞與企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)營成敗有著密切關(guān)聯(lián)。然而，在實(shí)際發(fā)展過程中，很多企業(yè)還存在著財(cái)會內(nèi)部控制問題，這嚴(yán)重影響其進(jìn)一步的生存與發(fā)展。因此，只有打造高效、完善、成熟的財(cái)會內(nèi)部控制管理體系，才能促使其取得更大的發(fā)展成就。本文分析企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制存在的問題，并基于這些問題提出了相應(yīng)的解決對策，為企業(yè)做好財(cái)會內(nèi)部控制工作出謀獻(xiàn)策。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；財(cái)會管理；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.08.004

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-00-02

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，許多企業(yè)也獲得了巨大發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)所面臨的生存壓力和發(fā)展阻力也越來越大，在這樣的背景下，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，就必須做好自身的財(cái)會內(nèi)部控制工作。良好的企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量管理水平，確保企業(yè)在激烈的市場競爭中更好地保障自身財(cái)產(chǎn)的安全性及穩(wěn)定性，并且能夠最大限度地減少企業(yè)資源浪費(fèi)，使企業(yè)資金得到合理利用。因此，作為企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制人員，要弄清楚企業(yè)在財(cái)會內(nèi)部控制時(shí)所遇到的問題，并采取有效的解決措施，使企業(yè)的財(cái)會內(nèi)部控制工作做得更好，促使企業(yè)得到良好發(fā)展。企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制存在的問題

1.1 財(cái)會管理機(jī)制不健全

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制工作時(shí)，會發(fā)現(xiàn)我國很多企業(yè)財(cái)會管理方面的機(jī)制不健全，這主要體現(xiàn)在許多企業(yè)都是在財(cái)會惡性事件發(fā)生后才想辦法彌補(bǔ)，而不是提前防范。這樣一來，一旦發(fā)生財(cái)會惡性事件，將會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生致命打擊。因此，要想將企業(yè)的財(cái)會內(nèi)部控制工作做得更好，就要改革企業(yè)原有的財(cái)會管理模式，不斷完善企業(yè)的財(cái)會管理機(jī)制。同時(shí)，為盡可能地避免企業(yè)財(cái)會內(nèi)部出現(xiàn)問題，避免惡性財(cái)會事件的發(fā)生，要在財(cái)會管理中創(chuàng)立預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 缺乏足夠重視

現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于管理人員沒有充分重視財(cái)會管理及內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致企業(yè)在這方面的管理意識比較薄弱。甚至有一些企業(yè)，根本不重視財(cái)會管理的內(nèi)部控制，認(rèn)為只要有一套完善的財(cái)會管理制度，就能做好企業(yè)的財(cái)會管理工作，根本不需要對財(cái)會管理進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制。這使企業(yè)即使設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，但由于工作人員的忽視，這套內(nèi)部控制體系也得不到嚴(yán)格執(zhí)行，難以充分發(fā)揮其作用。

1.3 財(cái)會管理理念未及時(shí)更新

人們受固有思維地限制，在實(shí)行企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制時(shí)，往往仍然以原有的財(cái)會制度為主，沒有及時(shí)更新工作理念。這導(dǎo)致企業(yè)在落實(shí)新的財(cái)會制度時(shí)，工作進(jìn)程會大打折扣，從而給企業(yè)造成非常嚴(yán)重的影響。因此，企業(yè)在實(shí)行財(cái)會內(nèi)部控制時(shí)，要及時(shí)更新財(cái)會工作人員的思想，促使他們與時(shí)俱進(jìn)，將新財(cái)會內(nèi)部控制的管理理念落實(shí)到位。

1.4 處理方式較為落后

在進(jìn)行財(cái)會內(nèi)部控制時(shí)，很多的企業(yè)都存在一個(gè)問題，即管理和控制時(shí)，所采用的處理方式比較落后。這主要體現(xiàn)在企業(yè)的信息化程度偏低，例如，企業(yè)財(cái)會在進(jìn)行會計(jì)核算和財(cái)務(wù)對賬時(shí)，仍然通過人工手動操作完成。在這個(gè)過程中，由于人為因素在很大程度上會影響到會計(jì)核算和對賬的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)會管理時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重的會計(jì)信息失真現(xiàn)象，這會影響財(cái)會內(nèi)部控制工作的正常開展。

1.5 財(cái)會管理不一致

在企業(yè)進(jìn)行財(cái)會內(nèi)部控制時(shí)，還容易出現(xiàn)財(cái)會管理不一致的現(xiàn)象。這主要是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)集團(tuán)往往會存在總公司和很多分公司的情況，由于每個(gè)子公司只管理自身企業(yè)的財(cái)務(wù)，極有可能導(dǎo)致集團(tuán)下的各個(gè)下屬公司出現(xiàn)財(cái)會制度不一致的現(xiàn)象。這就會使整個(gè)集團(tuán)的財(cái)會管理比較分散，從而導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身利益而損害其他企業(yè)甚至是整個(gè)集團(tuán)利益的不良現(xiàn)象。這會嚴(yán)重影響企業(yè)集團(tuán)的整體發(fā)展，應(yīng)加大力度采取有效措施進(jìn)行處理。強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制的有效措施

2.1 樹立現(xiàn)代理念，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

企業(yè)要想做好自身的財(cái)會內(nèi)部控制，管理者首先要認(rèn)識到財(cái)會內(nèi)部控制的重要性。為使企業(yè)的財(cái)會內(nèi)部控制工作更好地開展，企業(yè)管理者要做好相應(yīng)的帶頭工作，重視財(cái)會內(nèi)部控制。同時(shí)，還應(yīng)樹立現(xiàn)代管理理念，讓企業(yè)相關(guān)人員充分認(rèn)識到財(cái)會內(nèi)部控制工作的重要性，根據(jù)公司的實(shí)際情況開展專題講座，設(shè)置相應(yīng)的考核制度，從而讓企業(yè)的財(cái)會內(nèi)部控制工作得以順利開展，保障企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制工作質(zhì)量，從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

2.2 重視財(cái)務(wù)審核

企業(yè)在開展財(cái)會內(nèi)部控制工作時(shí)，還要特別注意做好企業(yè)的財(cái)務(wù)審核工作。因?yàn)橹挥凶龊昧素?cái)務(wù)審核的工作，才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都不出問題。即使有問題出現(xiàn)，也能第一時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的處理，從而防止企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，給企業(yè)造成損失。除此之外，為使企業(yè)的財(cái)務(wù)審核工作能夠更加順利地展開，還要將企業(yè)審計(jì)人員的工作職責(zé)和財(cái)務(wù)管理人員的工作職責(zé)區(qū)分開來，使他們在開展工作時(shí)，不出現(xiàn)業(yè)務(wù)交叉，有效避免由于舞弊而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。最后，為使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效用發(fā)揮到最大程度，可以使審計(jì)人員直接對企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，這樣不僅能進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制工作的管理水平和工作效率，還能不斷增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力。

2.3 落實(shí)內(nèi)部預(yù)算和審批制度

由于企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算在很大程度上影響著企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營效率，所以企業(yè)在開展財(cái)會內(nèi)部控制工作時(shí)，要做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作。為保證企業(yè)能夠最大程度的獲利，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)一定要預(yù)先設(shè)定預(yù)算目的，同時(shí)對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性和可行性進(jìn)行相應(yīng)評估。只有確保企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是可行的，明確預(yù)算目的，才能進(jìn)行相應(yīng)審批。這有利于保證企業(yè)的資金能夠在最大程度上得到有效利用，從而使企業(yè)有更多利潤空間。

2.4 注重電子信息處理技術(shù)的使用

隨著時(shí)代的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，信息化時(shí)代已經(jīng)全面來臨。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)要想更好地生存和發(fā)展，就必須注重對電子信息技術(shù)的使用。特別是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)會內(nèi)部控制時(shí)，要給各個(gè)部門構(gòu)建一個(gè)完整的信息化平臺，使企業(yè)各個(gè)部門之間能夠更好地進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸和信息分享。更為重要的是，有了這個(gè)信息化平臺，就能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)算和對賬工作，從而避免由于人為因素而造成的一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偏差，在最大程度上確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

2.5 選擇合適的財(cái)會內(nèi)部控制模式

2.5.1 集權(quán)式財(cái)會管理模式

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適合的財(cái)會管理模式，倘若是大型企業(yè)，下設(shè)有幾個(gè)分公司，就可以采用集權(quán)式財(cái)會管理模式，將企業(yè)的財(cái)務(wù)大權(quán)控制在企業(yè)總部，各個(gè)分公司只能掌握很小的財(cái)務(wù)權(quán)利和決策權(quán)，并且企業(yè)總部要控制分公司的人力和財(cái)務(wù)，而分公司僅僅只能根據(jù)自己的實(shí)際情況在有限權(quán)力范圍內(nèi)進(jìn)行部分財(cái)務(wù)決策。所謂的集權(quán)式財(cái)會管理模式就是以總公司為中心位置，直接管理和控制子公司的財(cái)會內(nèi)部控制情況，也就是說將企業(yè)總部和分公司當(dāng)作一個(gè)公司，并且在管理過程中，所有的經(jīng)濟(jì)都由總公司控制，這不僅可以有效解決財(cái)會管理不一致的問題，也有利于企業(yè)總部在更新財(cái)會管理理念的同時(shí)，分公司能夠及時(shí)跟進(jìn)和了解財(cái)會內(nèi)部控制的具體情況，統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理思想。除此之外，各個(gè)分公司都可以采用企業(yè)總部制定的財(cái)會制度，避免財(cái)會斷層，并且由于各個(gè)分公司的財(cái)會情況是由總部直接控制的，所以企業(yè)總部在對財(cái)會工作進(jìn)行管理的過程中，要節(jié)約成本、降低管理方面的支出，合理控制各個(gè)分公司，使企業(yè)的財(cái)會內(nèi)部控制工作做得更好。

2.5.2 分權(quán)式財(cái)會管理模式

分權(quán)式財(cái)會管理模式也適合設(shè)置有分公司的大企業(yè)發(fā)展。在對企業(yè)進(jìn)行財(cái)會內(nèi)部控制管理的時(shí)候，運(yùn)用這種管理模式各公司擁有了更多財(cái)務(wù)管理和支配的能力和權(quán)力，促使企業(yè)擁有更大的裁量和決策權(quán)。同時(shí)，采用這種模式，企業(yè)下面的各個(gè)分公司可以根據(jù)自己在市場上的位置進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，規(guī)劃公司的資金投入、日常開支、職工薪金等，并根據(jù)市場需求和環(huán)境變化適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)政策。運(yùn)用分權(quán)式財(cái)會管理模式開展財(cái)會管理工作時(shí)，企業(yè)總部下面的分公司有了更多自主權(quán)，并且企業(yè)總部的一部分指令、政策不能盡快到達(dá)分公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部，部分分公司可根據(jù)企業(yè)總部的整體財(cái)會理念，自己制定適合自身發(fā)展的財(cái)會管理制度和方法，這種財(cái)務(wù)管理制度更加靈活，能夠大大激發(fā)分公司構(gòu)建財(cái)會管理體系的激情，提高企業(yè)財(cái)會管理的能力和效率，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。結(jié) 語

做好企業(yè)自身的財(cái)會內(nèi)部控制工作非常重要，企業(yè)管理人員要引起足夠重視，不斷學(xué)習(xí)和深造，提升自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能。與此同時(shí)，作為企業(yè)的管理層，首先要充分認(rèn)識到財(cái)會內(nèi)部控制管理對企業(yè)的重要性，然后健全和完善自身的財(cái)會內(nèi)控管理制度，組織財(cái)會工作人員參與專業(yè)培訓(xùn)，從多個(gè)方面入手提升企業(yè)財(cái)會內(nèi)控管理水平，以促進(jìn)企業(yè)更好、更快發(fā)展。

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第五篇：內(nèi)部控制存在的問題與對策

內(nèi)部控制存在的問題與對策

瞬息萬變的市場加劇了企業(yè)之間的競爭,高科技的廣泛應(yīng)用帶來了新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),要想生存和發(fā)展,就必須加強(qiáng)管理,提高效益,充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性。許多單位已把建設(shè)并完善內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)重要任務(wù)常抓不懈。但由于種種原因,我國還有很多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度,造成了會計(jì)信息失真,、財(cái)務(wù)收支管理混亂。目前,我國企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在著如下一些問題:

1．管理觀念不到位,缺乏緊迫感。

長期以來,由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響,我國部分企業(yè)對會計(jì)工作不夠重視,會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,國家統(tǒng)一的會計(jì)制度執(zhí)行不到位,單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會計(jì)工作,內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督流于形式。大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)不夠,知識掌握不多,認(rèn)識上還存在差距。另外,不少企業(yè)對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足,即使制訂了一些相關(guān)制度,但基本上為會計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度,甚至和業(yè)務(wù)脫離,和具體實(shí)施差距較大。

2．法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。

內(nèi)部控制制度的建立及有效運(yùn)行,有賴于內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制,以保障所有者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但是,近年來,國有企業(yè)改制以后,雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)利制衡的效果。很多公司內(nèi)部董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任;有的國有企業(yè)的董事會成員由經(jīng)理擔(dān)任,董事會難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo),財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立,內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行,于是“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象不可避免。會計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象產(chǎn)生,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟(jì)秩序,是假數(shù)字、假報(bào)表出籠的重要原因之一。

3．外部監(jiān)督環(huán)境不到位。

內(nèi)部控制重在執(zhí)行,有的單位雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善,但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位,內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行,以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會計(jì)造假行為。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫,資金管理嚴(yán)重失控;有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床,行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)等等,幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生,造成了國有資產(chǎn)大量流失,國家、人民的利益得不到保障。

1．確立“以人為本”的思想，不斷推進(jìn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。

我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位,原來一直是站在基礎(chǔ)審計(jì)的角度上,如果站在完善公司治理、改善國有企業(yè)現(xiàn)狀的角度上,對內(nèi)部控制就有必要從新定位,不能夠僅在某些方面進(jìn)行修補(bǔ),任何一項(xiàng)規(guī)范的制度既要考慮現(xiàn)行條件的限制,同時(shí)又要具有一些發(fā)展的長遠(yuǎn)眼光,將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改善的重大舉措,把對內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行修訂,在符合我國國情的基礎(chǔ)上迎合國際規(guī)范的要求。

2．規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。

企業(yè)要從所有者的立場出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對象。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職,各負(fù)其責(zé),協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會對董事會、經(jīng)理層和公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用,使會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營管理層的機(jī)會主義等行為,為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個(gè)較好的外部控制環(huán)境。

3．強(qiáng)化外部監(jiān)督力度。

當(dāng)前,國有企業(yè)會計(jì)造假屢禁不止,歸根到底是因?yàn)闀?jì)造假存在巨大的需求。雖然造假有風(fēng)險(xiǎn),但會計(jì)造假帶來的收益可能是幾何級數(shù)放大,與造假被查后的違法違規(guī)成本相比,前者依然誘惑難擋。在“機(jī)會收益”與“敗漏成本”間比較,是造假者決定冒險(xiǎn)與否的關(guān)鍵,就實(shí)際情況而言,“壓縮”財(cái)務(wù)造假的“機(jī)會收益”極具難度,而增加“敗漏成本,是非?，F(xiàn)實(shí)的遏止手段。要想扭轉(zhuǎn)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象,當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)外部監(jiān)督,加大司法介入和懲治的力度,迫使相關(guān)人員增強(qiáng)責(zé)任意識,對企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力,促使企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。