第一篇：試論高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換及發(fā)展方向

試論高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換及發(fā)展方向

左旦平

（中南林業(yè)科技大學(xué)審計(jì)處）

摘要：內(nèi)部審計(jì)職能是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性的體現(xiàn)，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、規(guī)范管理方面發(fā)揮了一定的作用，但尚處于財(cái)務(wù)監(jiān)督的較低層次，其功能和作用遠(yuǎn)沒有充分發(fā)揮。因此，必須堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念；調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)職能；實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)由檢查監(jiān)督型審計(jì)向防范風(fēng)險(xiǎn)、提高績效的管理導(dǎo)向型審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變；審計(jì)角度由關(guān)注微觀執(zhí)行層次向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層次的方向轉(zhuǎn)變；審計(jì)時(shí)間由事后審計(jì)向全過程審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變；審計(jì)手段由手工查賬為主向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變；審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成由財(cái)會(huì)人員為主向多元化的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)的方向轉(zhuǎn)變。在推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新的過程中，必須量力而為，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)理念；目標(biāo)演變；職能轉(zhuǎn)換；發(fā)展方向

Discusion on Transform and Development Direction of Internal Audit Function in

College and University

ZUO Dan-ping（Auditing Office of Central-South University of Forestry & Technology, Changsha

410004, Hunan）

Abstract:The function of Internal auditing reflects the essential attribute of internal auditing.Internal audit has certain role for management of college and University, but lies lower level of financial supervision.So internal Audit must changes audit ideas according to the scientific development concept as guidance, internal audit must adjust objectives and changes functions, shift audit objectives from supervision to management type audit of guarding against risk and improving performance.The angle of internal audit changes from following with interest of microcosmic implement to macroscopic strategy level.Internal audit time changes from after the event to whole process.Internal audit means changes from manual to computer and Internet.Internal audit staffs structure changes financial accountant to diversification professional.Internal audit must act according to one's ability and control risk in innovation process.Keywords: audit ideas;objective development;function transfer;development direction近年來，我國高校內(nèi)部審計(jì)已從最初的合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展到目前以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的綜合管理審計(jì)，有的高校已經(jīng)把內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入了審計(jì)的視野，審計(jì)業(yè)務(wù)得到不斷拓展和深化。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為高校管理機(jī)制中不可或缺的角色，在加強(qiáng)內(nèi)部管理、促進(jìn)廉政建設(shè)、提高綜合效益等方面發(fā)揮了一定的作用。但也必須看到,隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)張和財(cái)務(wù)收支的不斷增長,許多高校債務(wù)沉重，內(nèi)部管理未及時(shí)跟進(jìn)，在不同程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理失控的問題，違規(guī)違紀(jì)問題時(shí)有發(fā)生。這些現(xiàn)象產(chǎn)生，與高校管理體制存在缺陷、控制環(huán)境弱化，在整個(gè)管理系統(tǒng)中內(nèi)部審計(jì)理念陳舊、職能定位不準(zhǔn)、審計(jì)內(nèi)容層次過低，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不到位有一定的關(guān)系。針對(duì)這些問題，一些高校正在采取措施進(jìn)行整改，從完善內(nèi)部控制入手，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)換，將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前控制監(jiān)督，實(shí)踐證明不失為一種化解管理風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。在新的形勢下，研究探討高校內(nèi)部審計(jì)工作如何貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，提高審計(jì)工作層次和審計(jì)效能，強(qiáng)化管理服務(wù)職能，對(duì)于促進(jìn)高校科學(xué)發(fā)展具有重要意義。

一、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)理念

科學(xué)發(fā)展觀是我黨從新世紀(jì)新階段黨和國家事業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略思想。高校內(nèi)部審計(jì)工作必須自覺地以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在準(zhǔn)確把握高校發(fā)展趨勢及內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，及時(shí)更新調(diào)整審計(jì)理念，堅(jiān)持以人為本，促進(jìn)高校全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造性地開展審計(jì)工作。

（一）堅(jiān)持以人為本，樹立科學(xué)發(fā)展理念

“以人為本”是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。高校審計(jì)工作貫徹“以人為本”，就必須堅(jiān)持 “以師生員工為主體，‘教’以教師為本，‘學(xué)’以學(xué)生為本”的理念，確立師生的主體地位，把師生最為關(guān)注、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)最為關(guān)切、工作任務(wù)最為迫切的問題放在審計(jì)工作的第一位，把維護(hù)國家利益、學(xué)校利益和師生利益作為審計(jì)工作的根本出發(fā)點(diǎn)，緊密圍繞學(xué)校的中心工作和重大事項(xiàng)，把涉及師生利益的熱點(diǎn)問題確定為審計(jì)對(duì)象，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策當(dāng)好參謀和助手，促進(jìn)學(xué)校管理水平的提高。

（二）堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)，保障可持續(xù)發(fā)展

高校的發(fā)展目標(biāo)是為國家培養(yǎng)所需的合格人才，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展條件下辦學(xué)社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合效益最大化或整體價(jià)值最大化。對(duì)高校審計(jì)工作來講，所謂“全面”，就是要全面履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理服務(wù)職責(zé)，將凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和部門都納入審計(jì)的視野；強(qiáng)調(diào)“協(xié)調(diào)”，就是要使審計(jì)工作與學(xué)校發(fā)展的大局相適應(yīng)，把審計(jì)工作始終置于促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的大環(huán)境中，牢固確立審計(jì)工作必須服務(wù)于學(xué)校發(fā)展的觀念；堅(jiān)持“可持續(xù)發(fā)展”，就是要站在更加長遠(yuǎn)的角度謀劃發(fā)展問題，明確審計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，為管理工作提供滿意的審計(jì)服務(wù)。

（三）堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧，突出審計(jì)重點(diǎn)

堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的方針，其根本方法是統(tǒng)籌兼顧。全面審計(jì)不等于全部審計(jì)，要做到事無巨細(xì)的全部審計(jì)，既無可能也沒必要，審計(jì)質(zhì)量也無法保證。因此，在堅(jiān)持全面審計(jì)的同時(shí)，必須遵循重要性原則，區(qū)分輕重緩急，突出重點(diǎn)，把有限的審計(jì)資源投放到最急需解決的關(guān)鍵問題中去。在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要準(zhǔn)確把握學(xué)校改革和發(fā)展的脈搏，根據(jù)學(xué)校的工作重點(diǎn)和資金走向，加強(qiáng)審計(jì)跟蹤和監(jiān)督，突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計(jì)，突出對(duì)學(xué)校發(fā)展的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的審計(jì)，突出對(duì)影響全校全局及全校師生利益的問題審計(jì)，提高審計(jì)工作效率和效果。

（四）增強(qiáng)宏觀意識(shí)，提升審計(jì)層次

在審計(jì)過程中不能拘泥于查處細(xì)節(jié)問題，必須善于從宏觀角度去研究分析問題，把握高校發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，從各個(gè)因素的關(guān)聯(lián)性分析入手，科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式和方法，對(duì)審計(jì)查出的問題從宏觀層面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，通過深入剖析原因，發(fā)現(xiàn)體制和運(yùn)行機(jī)制上存在的不足，使審計(jì)建議對(duì)于加強(qiáng)高校宏觀調(diào)控和微觀管理更有價(jià)值。

（五）正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提高資源配置的效果、組織運(yùn)營的效率和資金使用的效益。對(duì)高校審計(jì)工作來說，它服務(wù)于內(nèi)部管理的需要，監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨，服務(wù)是監(jiān)督的升華。因此，必須堅(jiān)持在“參與中監(jiān)督，監(jiān)督中服務(wù)”的理念，正確處理好“監(jiān)督與服務(wù)”的關(guān)系，絕不能為監(jiān)督而監(jiān)督，而忽略服務(wù)職能的發(fā)揮，更重要的是通過揭露問題，分析產(chǎn)生各種問題的性質(zhì)和根源，從源頭上提出防范的措施和建議，幫助被審計(jì)單位堵塞漏洞，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高管理水平。

（六）樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基本理念

高校內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到：（1）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是伴生的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的需要而產(chǎn)生的，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，又是內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)者；（2）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)管理部門確認(rèn)的再確認(rèn)，控制過程的再控制，既要服務(wù)于治理者，也服務(wù)于被治理者，是整個(gè)組織系統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)中的守門員；（3）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，它通過評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助管理者建立規(guī)范的工作流程并實(shí)施監(jiān)督；（4）內(nèi)部審計(jì)要積極參與管理，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、資產(chǎn)并購、融資、投資等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供咨詢和建議，參與組織一切重大的變革；（5）獨(dú)立、客觀、公正是內(nèi)部審計(jì)存在的根本，要高度重視客觀性和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理，使審計(jì)結(jié)果能經(jīng)受住歷史的考驗(yàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變和職能定位的轉(zhuǎn)換

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，而職能定位則是內(nèi)部審計(jì)部門開展工作的前提。

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過程

縱觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：在初級(jí)階段主要以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為目標(biāo)；中間階段主要以改善經(jīng)營、加強(qiáng)控制為目標(biāo)；當(dāng)前主要以凈化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。美國著名內(nèi)審專家勞倫斯·索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書中對(duì)審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定其是否遵循公認(rèn)的原則和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)”。而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。這一定義將內(nèi)部審計(jì)的職能定位于服務(wù)導(dǎo)向型，明確了內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)、職能和目的，并將內(nèi)部審計(jì)范圍延伸到機(jī)構(gòu)治理與風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)內(nèi)容上要求從傳統(tǒng)的發(fā)揮保證監(jiān)督作用的財(cái)務(wù)審計(jì)向控制風(fēng)險(xiǎn)、提供管理咨詢服務(wù)等增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，這既給內(nèi)部審計(jì)提供了新的發(fā)展機(jī)遇和廣闊的生存空間，也給內(nèi)部審計(jì)工作定位明確了方向。

為適應(yīng)這一發(fā)展方向，我國《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)描述為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”?！兑?guī)定》將內(nèi)部審計(jì)主要職能定位為監(jiān)督、評(píng)價(jià)，具有一定的合理性和指導(dǎo)性。為強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其后中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條又把內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！睆膬?nèi)部審計(jì)定義的修改調(diào)整中可以看出，我國的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與國際內(nèi)部審計(jì)越來越接近，其目標(biāo)是及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制和經(jīng)營管理中存在的問題，診斷可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的解決措施。

（二）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)八十年代初，是伴隨著國家審計(jì)制度的建立而產(chǎn)生的，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷完善。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位主要有如下幾種觀點(diǎn)：一是單一職能論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)的職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；二是雙職能論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與咨詢服務(wù)職能，也有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能；三是多職能論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)、反饋、參與管理等多種職能。

在科學(xué)發(fā)展理念的指導(dǎo)下,單一職能論顯然已不符合新形勢的發(fā)展需要，也落后于我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀；雙職能論認(rèn)為，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩大領(lǐng)域才是內(nèi)部審計(jì)的最主要內(nèi)容。雖然對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是否具有管理職能在審計(jì)界尚無定論，但我們已清楚地看到，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的提高，管理咨詢服務(wù)等增值型審計(jì)項(xiàng)目所占比例將不斷提高，審計(jì)將以提供管理咨詢服務(wù)的形式參與管理或控制將成為現(xiàn)實(shí)。本人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)將具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)等多項(xiàng)職能，而且各職能之間是一種相互遞進(jìn)的伴生關(guān)系。

1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能來自組織內(nèi)部管理的需要。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的擴(kuò)大化,辦學(xué)方式的多樣化及管理層次的多級(jí)化，使得高層管理者面對(duì)縱橫交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不可能事必躬親地直接控制各管理環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中認(rèn)為:“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),是一種通過計(jì)量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制?！庇纱丝梢?，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)重要組成部份，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能，通過評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)效益的高低,以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等,有針對(duì)性地提出意見和建議。

3、內(nèi)部審計(jì)的延伸職能或增值職能為咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)的基本性質(zhì)是一種管理服務(wù)活動(dòng)，通過查錯(cuò)糾弊,加強(qiáng)單位內(nèi)部控制,保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，但它的作用不只局限于對(duì)責(zé)任履行情況的審查，還要根據(jù)審計(jì)所掌握的大量信息，分析組織對(duì)不斷變化著的環(huán)境的反映和適應(yīng)能力，通過調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷,加工提煉形成審計(jì)報(bào)告反饋給高層，就政策執(zhí)行的各個(gè)方面向高層管理者出謀劃策，提出自己的建議。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位

2009年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)將高校內(nèi)部審計(jì)定義為：通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢、旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是提高學(xué)校整體價(jià)值，實(shí)現(xiàn)途徑是通過關(guān)注高校管理過程中存在的問題、揭露管理漏洞、提出意見和建議的方式來實(shí)現(xiàn)的。今后高校在現(xiàn)在普遍開展的遵循性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)向以下領(lǐng)域拓展：

1、參與風(fēng)險(xiǎn)管理，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的重要功能，這一功能在高校管理中尤為重要。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)地各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程，旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要是通過調(diào)查，取證、分析及評(píng)價(jià)組織內(nèi)外主要風(fēng)險(xiǎn)因素，采用定性和定量的分析方法測定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度，審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的可靠性和有效性，其工作成果一般體現(xiàn)在內(nèi)部控制報(bào)告中，當(dāng)管理層有特別要求時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

2、評(píng)價(jià)并改善內(nèi)部治理，開展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是高校根據(jù)內(nèi)部需要不斷完善自我發(fā)展、自我約束的運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)既是高校內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要力量，在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用，它獨(dú)立于高校內(nèi)部其他控制系統(tǒng)，同時(shí)又對(duì)內(nèi)部控制的其他要素進(jìn)行檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過日常的審計(jì)活動(dòng)，以內(nèi)部控制中的“控制活動(dòng)”要素為重點(diǎn)，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其運(yùn)行機(jī)制健全性、合法性和有效性，尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，向高校管理層提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，促進(jìn)高校加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而減少對(duì)資源利用不當(dāng)和低效使用的情況而造成的浪費(fèi)。

3、在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，開展績效審計(jì)?？冃徲?jì)三要素包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源；效率性是指投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。因此，績效審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、考核指標(biāo)等進(jìn)行綜合分析，客觀、系統(tǒng)地對(duì)單位、項(xiàng)目就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出意見和建議。高校績效審計(jì)是高校生存和發(fā)展的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部審計(jì)為高校管理增值的途徑之一?？冃徲?jì)從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)入手，既要關(guān)注結(jié)果，又要關(guān)注過程。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在：投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、產(chǎn)出的效果性；即在投入上，表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約，是否合理利用物資資源，是否恰當(dāng)配備教師及管理人員；在管理上，表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用，管理手段是否先進(jìn)、高效等；在效果上，表現(xiàn)為數(shù)量上是否達(dá)到最大化要求，質(zhì)量上是否達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。高?？冃徲?jì)的包括以下內(nèi)容：

（1）人力資源配置的績效審計(jì)。人力資源績效審計(jì)是指審計(jì)部門運(yùn)用專門方法，對(duì)高等教育人力資源的投入、開發(fā)、利用和管理的效益性進(jìn)行分析，以促進(jìn)人力資源運(yùn)營向低成本、高效率方向發(fā)展。

（2）資金使用的績效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過資金的績效審計(jì)將學(xué)校的財(cái)務(wù)管理狀況、經(jīng)濟(jì)投入狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力作出全而詳盡的論述、評(píng)價(jià)，針對(duì)資金使用、管理中出現(xiàn)的問題提出對(duì)策，為提高資金的使用效益及促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展服務(wù)。資金績效審計(jì)一般直接以貨幣價(jià)值形態(tài)為單位尺度來評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目的效益情況，審計(jì)重點(diǎn)都應(yīng)以是被審項(xiàng)目的資金是否節(jié)約，經(jīng)濟(jì)效益如何考核評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。

（3）物資資源使用方面的績效審計(jì)。主要通過對(duì)房屋、儀器設(shè)備、圖書資源等使用效率地分析，進(jìn)行資源整合，挖掘現(xiàn)有辦學(xué)條件的潛力，提高現(xiàn)有資源地使用效率。

（4）管理責(zé)任方面的績效審計(jì)?？冃徲?jì)的中心目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)管理效益問題，確定責(zé)任，提出管理建議，強(qiáng)化公共管理部門的效益責(zé)任，從而促進(jìn)管理部門管理水平的提高。我國當(dāng)前開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是涉及管理責(zé)任的一種審計(jì)，就其涉及的內(nèi)容而言包含績效審計(jì)。

（5）服務(wù)質(zhì)量方面的績效審計(jì)。主要涉及管理部門、教輔單位、后勤部門提供的服務(wù)狀況。這類績效審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)重點(diǎn)主要不是經(jīng)濟(jì)效益問題，而更關(guān)注服務(wù)效果問題，主要通過調(diào)查問卷、座談會(huì)等方式開展?jié)M意度調(diào)查賦分。

5、提前參與管理，在常規(guī)審計(jì)中增加管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為主，管理審計(jì)以審查管理信息為主。管理審計(jì)主要是通過對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)跟蹤和對(duì)管理控制制度、管理過程、管理活動(dòng)、管理質(zhì)量的審查，采取專業(yè)方法進(jìn)行檢查、取證及分析，評(píng)價(jià)管理組織是否合理，管理機(jī)構(gòu)是否健全，管理活動(dòng)是否有效等，其主要內(nèi)容包括：

1、發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)。它要求內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大視角、提前進(jìn)入戰(zhàn)略層面，參與討論中長期發(fā)展規(guī)劃，對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、方案設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理及其效果實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控、審查及評(píng)價(jià)，為戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)和有價(jià)值的建議。

2、重大決策的審計(jì)。它要求審查決策是否經(jīng)過規(guī)定的決策和優(yōu)化的程序，是否堅(jiān)持了科學(xué)合理的原則，決策的方法和手段是否恰當(dāng)。

3、計(jì)劃和預(yù)算審計(jì)。它要求內(nèi)部審計(jì)參與計(jì)劃和預(yù)算的制定過程，審查計(jì)劃制定過程的合法性和有效性，是否符合學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)，是否有具體的保障措施和考核標(biāo)準(zhǔn)，并發(fā)表具體的審查意見。

4、組織和制度審計(jì)。它要求審核完成計(jì)劃的組織構(gòu)架的合理性，組織內(nèi)部職能分工及崗位分工的明確性，內(nèi)部規(guī)章制度的適當(dāng)性，人力資源管理的有效性等。

5、控制過程審計(jì)。它要求審核內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)制度執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行過程中存在的問題及解決措施。

6、實(shí)施效果審計(jì)。要求通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)等方式，對(duì)其真實(shí)性、合法性、效益性作出客觀公正的評(píng)價(jià)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換與發(fā)展方向

目前，我國高校內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料。隨著內(nèi)部管理水平的提高，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)電算化的普及，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楦咝?nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查與監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢的方向拓展，內(nèi)部審計(jì)也不會(huì)只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到管理的各個(gè)方面，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展的空間?；谏鲜龇治觯咝?nèi)部審計(jì)必須進(jìn)行職能轉(zhuǎn)換，其工作重心應(yīng)逐步向著以下幾個(gè)方向發(fā)展：

（一）審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊為主要功能的檢查監(jiān)督型審計(jì)向防范風(fēng)險(xiǎn)、提供服務(wù)咨詢的管理導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)部審計(jì)必須在以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)的基礎(chǔ)上，依法加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)，認(rèn)真開展審計(jì)調(diào)查，積極開展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績效審計(jì)和管理審計(jì)，把工作的著眼點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益上來，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，由查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)重大決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目實(shí)行事前審計(jì)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息，預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。

（二）審計(jì)的角度由關(guān)注微觀執(zhí)行層次向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層次與執(zhí)行層次并重轉(zhuǎn)變 我國內(nèi)部審計(jì)最早以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，比較注重合法性和合規(guī)性的審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)是檢查被審計(jì)單位有無違規(guī)與舞弊行為。其后開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，含有財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的內(nèi)容，因此較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍更大、內(nèi)容更全面。但無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，比較多地關(guān)注于局部和微觀層次，如組織內(nèi)部的一些獨(dú)立核算單位等，通常不涉及全局，更多地關(guān)注于執(zhí)行層面，對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營管理活動(dòng)的規(guī)范性及效益性較為重視，而較少涉及戰(zhàn)略層面的問題，對(duì)是否符合組織的總體發(fā)展戰(zhàn)略、是否增強(qiáng)了可持續(xù)發(fā)展能力等很少涉及。但事實(shí)上，一個(gè)單位的長期發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性是最重要的風(fēng)險(xiǎn)，管理者非常希望有暢通而可信的渠道，全面了解企業(yè)單位戰(zhàn)略的實(shí)施情況。因此，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)改變審計(jì)的角度，從宏觀戰(zhàn)略的角度關(guān)注戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況，安排和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，開展專項(xiàng)的戰(zhàn)略實(shí)施效果評(píng)估等，為戰(zhàn)略決策提供支持。

（三）審計(jì)時(shí)間由單一的事后審計(jì)向事后、事中與事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)大多屬于事后審計(jì)，然而在很多情況下，單純的事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)存在的問題和其后果起到揭示作用，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到防范的作用，這是影響審計(jì)時(shí)效、制約審計(jì)作用發(fā)揮的重要因素之一。為有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督方式，由單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督上來。對(duì)投入資金多、風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，要將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，在決策過程中做好事前參謀；對(duì)重大經(jīng)濟(jì)合同，審查其合法性、完整性及效益性；事中對(duì)執(zhí)行過程實(shí)施審計(jì)監(jiān)控，把握經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)因素，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正；事后對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，為保障審計(jì)整改意見的落實(shí)，還要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)建議的情況實(shí)施跟蹤審計(jì)，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)整改，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如在基建工程審計(jì)方面，要積極推進(jìn)從單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、計(jì)劃安排、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程結(jié)算到工程財(cái)務(wù)決算的全過程審計(jì)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格審核把關(guān)，通過審查工程項(xiàng)目的概預(yù)算，在施工過程中實(shí)時(shí)跟蹤、核對(duì)簽證，事后對(duì)項(xiàng)目投入運(yùn)營后的實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，衡量其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度，以最大限度地為學(xué)校節(jié)約建設(shè)資金。

（四）審計(jì)形式由靜態(tài)審計(jì)向以日常監(jiān)控為特色的動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目通常是起于立項(xiàng)、終于報(bào)告，所有和項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報(bào)告都集中在由立項(xiàng)到報(bào)告這一短暫的期間內(nèi)。它對(duì)被審計(jì)單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時(shí)點(diǎn)為終點(diǎn)，審計(jì)后新發(fā)生或暴露出的問題和風(fēng)險(xiǎn)，往往要到下一次審計(jì)時(shí)才能發(fā)現(xiàn)，影響了審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的作用。動(dòng)態(tài)審計(jì)的就是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下，對(duì)投入資金最多、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)控。通過對(duì)基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控，判斷各項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性，評(píng)價(jià)計(jì)劃的執(zhí)行情況，了解經(jīng)營管理信息，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性，根據(jù)最新變化作出及時(shí)反映。

（五）審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)由人工查賬為主的傳統(tǒng)審計(jì)向應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的智能審計(jì)轉(zhuǎn)變

運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，是全面提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率、降低了審計(jì)成本的重要手段，要積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式，使審計(jì)人員能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫、審計(jì)軟件、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)方法和手段實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件強(qiáng)大的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、抽樣和初步分析功能，可以使審計(jì)人員從冗長煩雜的計(jì)算工作中解放出來，專注于對(duì)事實(shí)的調(diào)查和對(duì)數(shù)據(jù)的深度分析，利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，起到及時(shí)預(yù)警、降低風(fēng)險(xiǎn)、減少甚至避免部分損失的作用。

（六）審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成由單純的財(cái)務(wù)人員向多元化的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)方向轉(zhuǎn)變

隨著高校規(guī)模的迅速擴(kuò)張，資金來源和運(yùn)用的多元化使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，審計(jì)類型不斷增多，但目前大多數(shù)高校審計(jì)任務(wù)不斷增多與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾仍然沒有解決，現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不能滿足審計(jì)創(chuàng)新的需要。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域的擴(kuò)展，必須要有一批在某一領(lǐng)域有著豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人才加盟，他們的加入可以使內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)加深對(duì)各領(lǐng)域管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的理解，提高審計(jì)切入的廣度和深度。

（七）審計(jì)實(shí)施方式從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身力量向與外審相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變

為提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始在一些較為專業(yè)化的領(lǐng)域借助外部審計(jì)力量完成審計(jì)項(xiàng)目或利用外部審計(jì)的工作成果。對(duì)于工作量巨大和需要利用其它領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的項(xiàng)目，可以利用外部專家服務(wù)。實(shí)行內(nèi)審和外審相結(jié)合，可以使內(nèi)審人員將主要精力放在對(duì)事前、事中管理流程的分析和評(píng)價(jià)上，將關(guān)注的重點(diǎn)放在審計(jì)監(jiān)控方面。

四、高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策 轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部理念、轉(zhuǎn)換審計(jì)職能在我國教育審計(jì)領(lǐng)域已取得一定的共識(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)等方面開始了有益的探索并積累了一些可貴的經(jīng)驗(yàn)。但總體來看，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)換還面臨著諸多制約因素，主要表現(xiàn)為：內(nèi)審機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的審計(jì)思維與新形勢的發(fā)展不相適應(yīng)；新的審計(jì)領(lǐng)域理論基礎(chǔ)不夠扎實(shí)，尚未構(gòu)成比較完整的理論體系；審計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)相對(duì)滯后，沒有成熟的審計(jì)操作模式可供借鑒；被審單位內(nèi)部控制制度不健全、會(huì)計(jì)信息失真、預(yù)算管理制度不合理等因素使得審計(jì)創(chuàng)新實(shí)施的基礎(chǔ)不牢；高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有限，現(xiàn)有的高校管理體制對(duì)受托責(zé)任劃分不清，管理層缺乏對(duì)審計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力和需求；高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)資源不足、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力有限等諸多難題，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，在今后相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，必須積極開展審計(jì)理論的研究，推進(jìn)審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，規(guī)范審計(jì)程序；緊跟高校體制改革和完善高校治理結(jié)構(gòu)步伐，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提升審計(jì)地位；加強(qiáng)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)，循序漸進(jìn)推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，以不斷提高審計(jì)工作水平，促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展。

作者簡介：左旦平（1963－），男，湖南雙峰人，中南林業(yè)科技大學(xué)審計(jì)處處長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。研究方向：內(nèi)部審計(jì)、林業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。參考文獻(xiàn)

[1] 深入學(xué)校實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)文件選編，中央文獻(xiàn)出版社，2008年版 [2] 勞倫斯·索耶著：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù).中國商業(yè)出版社,1990年版 [3] 理查德.L.萊特里夫著：內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù).中國審計(jì)出版社，1999年版 [4] 張坤等著：風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì).化學(xué)工業(yè)出版社，2006年版 [5] 王光遠(yuǎn)：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有的基本理念.教育審計(jì)，2006（3）

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第二篇：高校內(nèi)部審計(jì)制度

高校內(nèi)部審計(jì)制度

高校內(nèi)部審計(jì)制度1

摘要：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(新財(cái)會(huì)制度)，即是對(duì)舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的重整與細(xì)化，既保持了原有制度的基本內(nèi)容，又有其新的特性。就目前的新財(cái)會(huì)制度的應(yīng)用來說，實(shí)用性非常強(qiáng)，尤其是高校的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)用非常方便。并且，新財(cái)會(huì)制度下的財(cái)務(wù)管理水平也逐漸在提高。本篇文章旨在探析新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在應(yīng)用時(shí)對(duì)高校內(nèi)部的審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，望此項(xiàng)課題研究能對(duì)日后高校審計(jì)的相關(guān)工作有所助益。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；新財(cái)會(huì)制度；影響

一、高校內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

(一)高校內(nèi)部審計(jì)的定義

以國家相關(guān)法律為依據(jù)，專門負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)的工作人員定期將校園經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查核檢，然后將核查的各項(xiàng)資料進(jìn)行總結(jié)規(guī)整，在保障資料的完整性以及合規(guī)性之后制作一份審計(jì)報(bào)告。在高校內(nèi)部，審計(jì)單位屬于獨(dú)立單位，可有效監(jiān)督學(xué)校的各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)，保障其合法性。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于高校本身而言，它的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及它的經(jīng)營理念都是構(gòu)成其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的重要因素。高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包含有：高校財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算、收入和支出以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任這4項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其中，財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算審計(jì)的目的就是專門審計(jì)高校內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，重點(diǎn)核查高效實(shí)際的花銷是否和預(yù)算一致，有無超出的情況。一般情況下，各大高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算都需要遵循一個(gè)特定標(biāo)準(zhǔn)，若未被批示準(zhǔn)許，不可以使經(jīng)費(fèi)的預(yù)算超出這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。收入和支出審計(jì)，顧名思義，與高校內(nèi)部相關(guān)的收費(fèi)支出項(xiàng)目有關(guān)。收入審計(jì)的具體內(nèi)容主要包括是否設(shè)置了專門的資金賬戶以及抑制和整治亂收費(fèi)現(xiàn)象等；支出審計(jì)的具體內(nèi)容有是否出現(xiàn)亂開支的情況，專用資金有無私挪亂用等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即對(duì)離任的責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)情況作審計(jì)工作。

二、新財(cái)會(huì)體制中的新的高校制度探究

相較于舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，新的財(cái)會(huì)制度重新調(diào)控了主體、資本、監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)容，讓高校財(cái)會(huì)制度的整體有了一定轉(zhuǎn)變。首先，改變了會(huì)計(jì)計(jì)量。將新財(cái)會(huì)制度中的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀?，?jì)稅的稅率和方法還有依據(jù)等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負(fù)情況，使得高校內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)也受到了改變。另外，新財(cái)會(huì)制度之下的會(huì)計(jì)計(jì)量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現(xiàn)高校資金的流轉(zhuǎn)情況。其次，改變了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。新財(cái)會(huì)制度更細(xì)化了會(huì)計(jì)的核算方法，譬如，調(diào)整了穩(wěn)定資產(chǎn)的價(jià)值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來核算，以此真實(shí)映射穩(wěn)固資本的價(jià)值現(xiàn)狀，這相對(duì)于舊制度來說，實(shí)用性有所增強(qiáng)。另外，新制度還將高校會(huì)計(jì)核算的科目也進(jìn)行了細(xì)致劃分，譬如，高校財(cái)會(huì)核算中還包含了政府收支分類以及部門預(yù)算等等。

三、新財(cái)會(huì)體制影響著高校內(nèi)部審計(jì)工作其影響主要包含3方面：審計(jì)類別、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)職能。以下內(nèi)容是具體探析

(一)審計(jì)類別審計(jì)類別以高校內(nèi)部的審計(jì)內(nèi)容為依據(jù)可分為4種：財(cái)務(wù)預(yù)算、收入和支出審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[1]。然而，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，新增政府收支等內(nèi)容使得審計(jì)工作內(nèi)容也有了不小的調(diào)整。譬如，新財(cái)會(huì)制度中更加重視財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)工作，嚴(yán)格把控預(yù)算的收入、執(zhí)行以及支出過程，這對(duì)高校相關(guān)部門也就提出了更高的要求，需將審計(jì)固定資產(chǎn)的工作也納入章程中，保障其過程的完整、嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，也擴(kuò)充了新財(cái)會(huì)制度中的審計(jì)報(bào)告范圍，既保留了原先的審計(jì)評(píng)價(jià)，又評(píng)估了各高校的效益和風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)內(nèi)容新財(cái)會(huì)制度中更加細(xì)化了財(cái)務(wù)收支的各項(xiàng)內(nèi)容，這也對(duì)高校的審計(jì)工作提出了高要求，嚴(yán)格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補(bǔ)助收入情況以及科研教育、經(jīng)營收入的情況，規(guī)整明晰每項(xiàng)條款。在審計(jì)高校的支出情況時(shí)，務(wù)必將經(jīng)營和事業(yè)支出分清、分離，其中的事業(yè)支出在新財(cái)會(huì)制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計(jì)時(shí)需要仔細(xì)核對(duì)驗(yàn)證。對(duì)于年末的結(jié)余，需要將其合理規(guī)劃和分配，保障賬目條框合理符實(shí)。至于其他方面的支出，諸如報(bào)廢和捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)讓等情況的，也要嚴(yán)格遵守新財(cái)會(huì)的制度，不可出現(xiàn)亂支出的情況。

(三)審計(jì)職能以往，舊的財(cái)會(huì)制度重視的是嚴(yán)格監(jiān)督高校內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，時(shí)刻防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，保障高校內(nèi)部生活的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它重在施行一種發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤然后改正錯(cuò)誤的過程

自從新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度施行以來，高校的重心便開始向?qū)徲?jì)職能的防范性遷移，這也對(duì)相關(guān)的審計(jì)部門提出了要求，需學(xué)會(huì)轉(zhuǎn)換角色，將監(jiān)督角色換為管理角色，既要能監(jiān)管學(xué)校活動(dòng)又要能正確引導(dǎo)學(xué)校策略的制定與施行。所以，高校內(nèi)部的審計(jì)制度和程序都要保持其嚴(yán)格性、防范性，從而有效提升財(cái)務(wù)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

四、結(jié)語

本篇文章主要探討了新財(cái)會(huì)體制相對(duì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響，作為一種關(guān)鍵因素，在高?；顒?dòng)中，它切實(shí)地保障了整體活動(dòng)的正常展開。對(duì)于每個(gè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)既有著監(jiān)督的功能，又有著風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。如今，新財(cái)會(huì)制度發(fā)展趨勢日增，各高校也已經(jīng)開始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計(jì)相結(jié)合并適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)而提升自己高校的審計(jì)工作效率，并不斷促進(jìn)著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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高校內(nèi)部審計(jì)制度2

內(nèi)部審計(jì)是廣義審計(jì)當(dāng)中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)該在健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行，所以健全完善目前高校的內(nèi)部審計(jì)制度就顯得尤為重要。除此之外，高校還應(yīng)該加大制度的執(zhí)行力度，勇于創(chuàng)新審計(jì)方式，提高整體的辦事效率。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理來說有著重要的意義，高校有必要做好該部分的工作。

一、高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范

就目前高校的內(nèi)部審計(jì)制度來看，有很多的部分都存在著不規(guī)范的行為。大多數(shù)的審計(jì)人員都沒有嚴(yán)格的按照內(nèi)部審計(jì)制度開展審計(jì)工作，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此也沒有引起足夠的重視。另外，在審計(jì)遇到問題時(shí)，審計(jì)人員更多的是利用已有的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來解決，一般都不會(huì)進(jìn)行上報(bào)避免因?yàn)楣ぷ鞯氖д`而受到懲罰。不過，還是有部分審計(jì)工作人員因?yàn)閷徲?jì)人員沒有及時(shí)的上報(bào)問題，最終造成了嚴(yán)重的損失。同時(shí)，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目理應(yīng)有相應(yīng)的審計(jì)流程、內(nèi)容，但是就現(xiàn)有的高校審計(jì)來看，因?yàn)閷徲?jì)制度的缺陷，大多數(shù)的審計(jì)工作都是采用統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容、流程。

（二）制度沒有嚴(yán)格的執(zhí)行

高校內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行是否有效直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的成效；但是，目前高校審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)沒有嚴(yán)格的按照制度來進(jìn)行，還存在審計(jì)人員利用自身的職權(quán)來獲取私利，造成高校的損失。另外，相對(duì)于其他的工作來說，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，涉及的內(nèi)容很多，而審計(jì)人員又被要求在限定的時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)的工作，導(dǎo)致某部分的審計(jì)人員未及時(shí)的完成工作忽視了工作的質(zhì)量，使得最后的審計(jì)結(jié)果并不能夠真正的反映高校的財(cái)務(wù)狀況。還有部分的被審計(jì)單位或者人員拒絕上交相關(guān)的審計(jì)文件，阻擾審計(jì)工作的正常進(jìn)行，抵抗??計(jì)的監(jiān)督管理工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度需要?jiǎng)?chuàng)新

社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度變得越來越快，為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場，內(nèi)部審計(jì)制度需要及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整。面對(duì)這樣的狀況，創(chuàng)新是必要的，不僅可以提高審計(jì)工作的完成效率，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。但就目前高校審計(jì)工作來看，創(chuàng)新是缺乏的。一是因?yàn)闆]有得到足夠的重視，資源上沒能得到足夠的支持；二是因?yàn)閯?chuàng)新人才的匱乏，大多數(shù)的高校審計(jì)人員都是做好本職工作，對(duì)于創(chuàng)新制度這種吃力不討好的工作大部分的人員都是不愿意去做的。三是因?yàn)槟壳皣鴥?nèi)的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新都處于停滯的'階段，需要進(jìn)一步的挖掘才能夠做好創(chuàng)新的工作。

二、高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的改進(jìn)完善

（一）更加規(guī)范的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

就目前高校的內(nèi)部審計(jì)工作來說，規(guī)范性在一定程度上還是不夠的，所以有必要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。具體表現(xiàn)為：在已有內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，規(guī)范制度的使用、執(zhí)行流程，讓高校的審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候可以有法可依，有章可循。在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)后，在征求被審計(jì)單位之后編制相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；在審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核審計(jì)報(bào)告后，需要向上層校領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)審批才能繼續(xù)后續(xù)的審計(jì)工作。另外，每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序是有著差異的，所以高校應(yīng)該針對(duì)不同的審計(jì)類型做出不同的應(yīng)對(duì)措施，在規(guī)范審計(jì)內(nèi)容程序的同時(shí)，規(guī)范審計(jì)的應(yīng)用工作。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)制度的有效性

健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度是基礎(chǔ)，而制度的有效性就應(yīng)該是高校的進(jìn)一步追求了，只有制度有效的得到了執(zhí)行，才能夠?qū)Ω咝Ｆ鸬秸嬲淖饔?。就目前來看，高校?yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)職員權(quán)利的限制監(jiān)督，避免某些審計(jì)職員利用自身的職權(quán)做一些損害學(xué)校利益的事情，或者不按照審計(jì)的制度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能夠真正的體現(xiàn)出高校的發(fā)展?fàn)顩r。另外，學(xué)校應(yīng)該加大內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行力度。內(nèi)部審計(jì)能否得到有效的執(zhí)行與執(zhí)行力度有著密切的關(guān)系；一個(gè)學(xué)校要想更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作，加大制度的執(zhí)行力度是必要的。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度

制度的創(chuàng)新一直都是高校探討的一個(gè)問題，如何進(jìn)行創(chuàng)新能夠更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作也是高校內(nèi)部審計(jì)工作中重要的一項(xiàng)工作。根據(jù)教育部的相關(guān)要求，高校審計(jì)部門應(yīng)該積極的開展財(cái)務(wù)決算的審計(jì)及科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作，并且要積極的開展審計(jì)制度的創(chuàng)新工作。創(chuàng)新在于，首先，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該止步于書面的審核，而是應(yīng)該全程的參與，從預(yù)算的制定到最后的決算，真正的做到動(dòng)態(tài)的審計(jì)。其次，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)全面的、復(fù)雜的工程，為了盡可能的簡化審計(jì)的流程，提高審計(jì)的效率，高?？梢赃m當(dāng)?shù)南路艡?quán)力，讓審計(jì)部門有足夠的權(quán)力去進(jìn)行部分的審計(jì)工作，避免因?yàn)榉爆嵉膶徟鞒淘斐傻膶徲?jì)工作的不及時(shí)。最后，針對(duì)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)，不僅應(yīng)該審核目前正在進(jìn)行的項(xiàng)目，對(duì)于那些即將開始或者已經(jīng)完成的項(xiàng)目也應(yīng)該納入到審計(jì)的工作當(dāng)中，雖然加大了工作量，但是也提高審計(jì)工作的權(quán)威，對(duì)于那些想以權(quán)謀私的人進(jìn)行約束限制。

三、結(jié)語

健全完善的高校內(nèi)部審計(jì)制度是高校完成內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，針對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)制度的應(yīng)用現(xiàn)狀，有必要做好進(jìn)一步的改進(jìn)完善工作，這對(duì)于高校今后的審計(jì)工作來說是必要的，只有做好了內(nèi)部審計(jì)制度的改進(jìn)完善工作，做好內(nèi)部審計(jì)工作才能得以實(shí)現(xiàn)。

第三篇：內(nèi)部審計(jì)職能重監(jiān)督

（1）內(nèi)部審計(jì)職能重監(jiān)督，輕服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中有些企業(yè)對(duì)內(nèi)審在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用認(rèn)識(shí)不足，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，而這種內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)部門職能弱化的現(xiàn)象，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下，單純依靠政府審計(jì)或民間審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率，已不能從根本上解決問題。

（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)稽核”混淆不清，或者將審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來，由于有些內(nèi)部審計(jì)人員由于指導(dǎo)思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展的工作沒有認(rèn)真開展，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

2.責(zé)權(quán)不對(duì)等

權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會(huì)計(jì)置于一個(gè)兩難的境地。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)誰負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員目標(biāo)不明，制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會(huì)計(jì)執(zhí)法者受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。

第四篇：透析高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)程序 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對(duì)高校日益復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境和日益頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，而對(duì)高校中、高級(jí)管理者實(shí)施的以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一種審計(jì)行為，是新形勢下加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部廉潔勤政、客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序的一種手段。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在高校開展幾年來，初步呈現(xiàn)出了有共識(shí)、有氛圍、有合力、有成果的良好發(fā)展態(tài)勢。但由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身具有的時(shí)間跨度長、層次高、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)和受部門領(lǐng)導(dǎo)決策與指令影響而具有的被動(dòng)性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施中也暴露出了一些問題，筆者擬就此作一分析和探討。

一、目前高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)審工作的一種探索性實(shí)踐活動(dòng)，是高校內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域在新經(jīng)濟(jì)形勢下的拓展。作為高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新的課題，各高校在具體實(shí)施中不同程度地暴露出了一些問題。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作滯后。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動(dòng)、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況依法作出評(píng)價(jià)。而絕大部分高校都是在組織決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行變動(dòng)后才委托進(jìn)行審計(jì)，造成先離后審的事實(shí)，這種做法在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，難以達(dá)到審計(jì)應(yīng)有的效果和目的，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。

2.思想認(rèn)識(shí)不到位。目前高校中相當(dāng)一部分人對(duì)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏思想上的正確認(rèn)識(shí)，大多數(shù)普通老百姓認(rèn)為：被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的晉升、調(diào)任組織已有意向或已作出決定，審計(jì)只不過是搞搞形式、走走過場，裝個(gè)樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經(jīng)濟(jì)問題才會(huì)審誰。有些被審對(duì)象也認(rèn)為：學(xué)校搞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部不信任，進(jìn)而產(chǎn)生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計(jì)人員也覺得：被審對(duì)象都是領(lǐng)導(dǎo)，高校內(nèi)部人與人之間千絲萬縷的關(guān)系，使審計(jì)人員產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒，既認(rèn)真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認(rèn)真審代表了相當(dāng)大一部分特別是高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的心態(tài)。各種不正確的心態(tài)來面對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，致使一部分高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不能主動(dòng)、深入而順利地開展下去。

3.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用難以充分發(fā)揮。實(shí)施對(duì)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，是為了客觀公正地評(píng)價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)績和對(duì)存在的問題應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促進(jìn)加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進(jìn)加強(qiáng)干部管理。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，無疑是一種制約措施，對(duì)此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計(jì)，問題就會(huì)水落石出。但由于現(xiàn)實(shí)中審計(jì)所具有的局限性，特別是面對(duì)當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不夠規(guī)范、會(huì)計(jì)信息有失真風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境，致使有些深層次的問題，審計(jì)人員無法查證，加之相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求在較短時(shí)間內(nèi)完成，一些問題一時(shí)無法查實(shí)，造成某些結(jié)論失實(shí)，由此使群眾對(duì)審計(jì)產(chǎn)生誤解，缺乏熱情，認(rèn)為審計(jì)是走過場。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去了應(yīng)有的作用。[!--empirenews.page--] 4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的加大與審計(jì)人員素質(zhì)低下之間的矛盾。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，高校擁有了越來越多的融資渠道，教育資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)日益加重。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)、基建、產(chǎn)業(yè)、后勤、科技成果轉(zhuǎn)化、高校收費(fèi)、貸款、各項(xiàng)資金管理等經(jīng)濟(jì)行為，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評(píng)價(jià)，審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的寬泛與現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)無形中產(chǎn)生了矛盾。現(xiàn)有相當(dāng)一部分審計(jì)人員素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)單

一、缺乏相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，雖具有一部分審計(jì)理論知識(shí)，但實(shí)際發(fā)揮能力較差，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，是對(duì)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況一個(gè)權(quán)威性結(jié)論，委托部門和審計(jì)對(duì)象對(duì)此都十分關(guān)注。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近年重點(diǎn)開展的新工作，缺乏經(jīng)驗(yàn)借鑒，而且許多責(zé)任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和目標(biāo)，現(xiàn)在定量的評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范的指標(biāo)體系，定性的評(píng)價(jià)也難以把握。經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰度低，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)難以確定。

二、進(jìn)一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的措施和建議

1.正確認(rèn)識(shí)和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，排除阻力和壓力協(xié)調(diào)校內(nèi)紀(jì)檢、人事、組織、財(cái)會(huì)等部門進(jìn)行積極的配合與協(xié)作，在高校形成領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；教職工正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為；審計(jì)人員支持和積極參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。新形勢下，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)定位在：加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)干部廉政建設(shè)、提高管理水平和辦學(xué)效益上，切實(shí)寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中，為高等教育的改革與發(fā)展保駕護(hù)航。

2.明確審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從被審者任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性入手，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.規(guī)范審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作牽涉面廣、政策性強(qiáng)、任務(wù)重、責(zé)任大，因此，制定和遵循科學(xué)的、合理的審計(jì)程序，對(duì)于順利開展審計(jì)工作、規(guī)范審計(jì)行為、保證審計(jì)質(zhì)量、作出正確的審計(jì)結(jié)論都是至關(guān)重要的。

審計(jì)準(zhǔn)備階段。校審計(jì)處根據(jù)組織人事部門委托編制審計(jì)方案、成立審計(jì)小組，按規(guī)定向被審對(duì)象所在單位下達(dá)審計(jì)通知書。并要求被審計(jì)人根據(jù)審計(jì)內(nèi)容限期提交書面述職報(bào)告及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料等書面材料。

審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)的實(shí)施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況作初步了解；通過分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算程序、資金來源、運(yùn)用各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，進(jìn)一步掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；通過走訪群眾、個(gè)別交談、召開座談會(huì)、內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動(dòng)態(tài)資料，以補(bǔ)充了解在審查靜態(tài)經(jīng)濟(jì)資料中不易察覺的一些問題；通過對(duì)所收集的原始資料進(jìn)行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進(jìn)而認(rèn)真填制審計(jì)工作底稿，為審計(jì)報(bào)告和處理提供充分的依據(jù)。[!--empirenews.page--] 審計(jì)終結(jié)階段。客觀、公正地分析審計(jì)工作底稿，提出審計(jì)意見和建議。完成審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。審計(jì)小組應(yīng)將審計(jì)報(bào)告初稿交送被審對(duì)象及所在單位征求意見，并認(rèn)真對(duì)審計(jì)對(duì)象及其所在單位所提出的書面意見進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計(jì)處審核后向委托部門提出最終的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過層層把關(guān)的審計(jì)報(bào)告既是對(duì)被審對(duì)象負(fù)責(zé)，也是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

4.建立規(guī)范的、可對(duì)比的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展時(shí)間不長，經(jīng)驗(yàn)積累不多，操作性強(qiáng)的、規(guī)范可比的評(píng)價(jià)體系尚未建立，高校應(yīng)邊實(shí)踐邊摸索，盡快探索、研究和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系和方法，使審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)有可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，以進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。

5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，因此要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識(shí)。審計(jì)部門應(yīng)定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審和典型案例分析，促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對(duì)最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準(zhǔn)確的把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。

6.實(shí)現(xiàn)客觀審計(jì)方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合審計(jì)，是多種審計(jì)形式的復(fù)合體。為了提高其工作效率，我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢，逐步完善審計(jì)方法，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)，特別是審計(jì)調(diào)查緊密結(jié)合起來，使它們相互滲透、相互促進(jìn)，在做好事后審計(jì)的同時(shí)，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前、事中審計(jì)監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部管理，確保國有資本安全完整、高效運(yùn)作的目的。

7.建立落實(shí)審計(jì)意見和正確運(yùn)用審計(jì)成果的有效運(yùn)行機(jī)制。加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同對(duì)干部的管理和使用以及反腐倡廉的規(guī)定有機(jī)結(jié)合起來，成立專門小組，交流匯報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，組織協(xié)調(diào)審計(jì)意見的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的相關(guān)問題。并注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)意見和決定的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并及時(shí)將被審計(jì)單位的整改情況和審計(jì)處理意見反饋給管理層，從而加大審計(jì)決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到實(shí)處。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是手段，運(yùn)用審計(jì)成果加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)是目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評(píng)價(jià)使用干部提供了重要依據(jù)，而且對(duì)于維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法制觀念、促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著十分重要的作用。實(shí)踐表明：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的高校內(nèi)審長期而艱苦的工作，是高校適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)極富創(chuàng)舉的一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)。探索和完善一條適合高校校情的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)道路是高校審計(jì)工作者長期而艱巨的任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.劉昌春。實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需把握重點(diǎn)。中州審計(jì)，2002（8）[!--empirenews.page--] 2.王永智等。搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)干部隊(duì)伍建設(shè)。中國審計(jì)，2001（5）

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4.李艷。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的著力點(diǎn)。

第五篇：內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能。

筆者認(rèn)為，將管理職能歸結(jié)于內(nèi)部審計(jì)的職能之一是有失偏頗的，理由如下:內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的職能要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對(duì)本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn) 行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因而，要求內(nèi)部審計(jì) 相對(duì)于其他職能部門來說是獨(dú)立的，只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì) 人.員發(fā)表的意.見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。要做到這一點(diǎn)，內(nèi)部審 計(jì)機(jī)構(gòu)就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將不可避免地 受到管理部門的制約，它的獨(dú)立性將被嚴(yán)重削弱，也就無法以應(yīng)有的獨(dú)立身份去 履行其監(jiān)督職能，那么內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性，也將受到懷疑，不 利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)，并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部 控制制度是企業(yè)的管理活動(dòng)，貫穿于各項(xiàng)管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項(xiàng) 業(yè)務(wù)處理程序上，由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行，比如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對(duì)等等。內(nèi)部審計(jì)人.員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，即未被授 權(quán)從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。因此，不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作，應(yīng)回避參 與日常業(yè)務(wù)控制程序的實(shí)施，即使有時(shí)管理部門分配內(nèi)部審計(jì)人員從事一些非審 計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)明確，他們不是在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也無權(quán)替代 管理部門的權(quán)力和職責(zé)，也無權(quán).控制和指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)管理工作，對(duì)日常業(yè)務(wù)控 制不負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任就是就內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供 信息。而履行管理職能，則是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過程，實(shí)施具體的管理行為，實(shí)施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發(fā)生了管理的效果?！鴥?nèi)部審計(jì) 部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督、控制，它對(duì)管理的控制予以再控制，對(duì)管理的 監(jiān)督予以再監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)能否促使企業(yè)加強(qiáng)管理，還取決于審計(jì)的質(zhì)量和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)的 意見和建議來發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。內(nèi)部審計(jì)能不能達(dá)到加強(qiáng)管理這一目 標(biāo)，一方面取決于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，即內(nèi)部審計(jì)人員能不能提出切實(shí)可行的意見 和建議，值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視。另一方面，也取決于企業(yè)的最高管理部 門能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議。如果內(nèi)部審計(jì)的有益建議被采納，并促使企 業(yè)管理邁上新的臺(tái)階，內(nèi)部審計(jì)就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn)，相反，內(nèi)部審計(jì) 人.員未提出有益的建議或這些建議未被采納，則內(nèi)部審計(jì)就沒有起到加強(qiáng)企業(yè)管 理的作用。

服務(wù)只是內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的目的之--—一服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，而咨詢，又是服務(wù)的一種形式，因此，不能將兩者上升為內(nèi)部審計(jì)的職能。