第一篇：利潤操縱現(xiàn)象的成因及對策探討

利潤操縱現(xiàn)象的成因及對策探討

摘要：隨著的迅猛，證券市場的不斷成熟，為了追求更高的利潤，利潤操縱也隨之而來。那么，利潤操縱行為是在怎樣的背景下產(chǎn)生的？如何識別利潤操縱行為？可以采用那些手段來有效地遏制這種行為？本文就以上問題作了相應(yīng)的闡述。

關(guān)鍵詞：利潤操縱；原因；表現(xiàn)；對策

利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運用各種手段人為調(diào)節(jié)企業(yè)實現(xiàn)利潤的行為。這種行為，歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題，了正常的經(jīng)濟秩序，危害性極大。為此，本文就企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象的成因、操縱的手段作一番剖析，提出了遏制利潤操縱行為的具體對策和措施。

一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤

由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財務(wù)指標為基礎(chǔ)，其中利潤往往是最主要的財務(wù)指標。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等，因此為了業(yè)績，企業(yè)難免要對利潤進行操縱。

（二）企業(yè)為追求良好外在形象而虛增利潤

市場經(jīng)濟體制下，特別我國在加入WTO后，銀行等機構(gòu)出于盡量減少風(fēng)險的需要，絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽不足的企業(yè)。而資金是決定著企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。在我國，企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況，為了獲得銀行等金融機構(gòu)的信貸資金和維護其在商業(yè)經(jīng)營中的信用，一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現(xiàn)象。

（三）上市企業(yè)為了自身利潤或大股東利益而夸大甚至編造虛假盈利

在我國，上市指標一直是一種稀缺資源，其殼資源價值連城，受利益驅(qū)動，便產(chǎn)生了利潤操縱現(xiàn)象，其動機不外乎以下幾種：

1.為獲得股票發(fā)行資格。企業(yè)首次發(fā)行時，根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。一些業(yè)績達不到要求的企業(yè)，不得不進行利潤包裝而獲得上市資格。

2.為了提高發(fā)行和配股價格。發(fā)行價格和配股價格，在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，因而一些企業(yè)不惜鋌而走險提高每股收益的發(fā)行價和配股價（每股收益的提高只有通過增加利潤來解決）。

3.避免股票被摘牌。按規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將會暫停其股票交易并限定限期消除虧損，如果限期內(nèi)未能消除，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格，在一定程度上會進行利潤操縱。

（四）為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤

所得稅是在利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

二、利潤操縱手段的具體表現(xiàn)

（一）通過虛假銷售，提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍，調(diào)整利潤總額

這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚，往往是企業(yè)年終達不到既定的利潤目標時，便采取虛假銷售或提前確認銷售，從而達到既定的利潤目標。這種銷售無法取得現(xiàn)金，因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時，應(yīng)收賬款的金額就會增加，表現(xiàn)在財務(wù)指標上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收帳款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)率的降低。這種利潤操縱現(xiàn)象比較普遍，主要有兩種方式：

1.錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入。主要手段有：其一，對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入。即通過與有關(guān)單位對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤，然后巧妙地利用增值稅抵扣制度。對開增值稅發(fā)票，既達到了虛增收入、利潤的目的，又不增加稅負。其二，利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)，以達到虛增收入、利潤的目的。

2.通過混淆期間，把下期銷售收入計入本期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認，來調(diào)整當(dāng)期利潤。這種做法的目的，多是為了樹立自身業(yè)務(wù)逐年增長的外在形象。如“星火公司”上市后，在利潤歸屬期上大做文章，將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元，調(diào)整至1997年度。1997年度又以同樣的，將該年的銷售收入2.26億元和銷售利潤4700萬元轉(zhuǎn)移到1998年，從而制造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，銷售和凈資產(chǎn)利潤率穩(wěn)定增長的假象。

（二）利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤

我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成，一般是通過對國有企業(yè)局部改組而成，因此股份制改組并上市后，上市公司與其母公司及其控股子公司之間將存在著錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.通過資金拆借，向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取資金占用費。按我們的法規(guī)規(guī)定，企業(yè)間不得相互

拆借資金，但企業(yè)間相互拆借比比皆是。這種資金拆借行為，上市公司無法事先對外披露，所以投資者及有關(guān)監(jiān)管部門無法對其合理性作出判斷，在某種程度上造成一些企業(yè)利用拆借資金調(diào)節(jié)利潤。

2.通過轉(zhuǎn)嫁費用的形式調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。上市公司與母公司之間對于費用應(yīng)該有明確的劃分，但上市公司效益不理想，或不足以達到所需要的利潤目標時，便采取替上市公司分擔(dān)部分費用如廣告費、離退休人員的費用以及其他管理費用的辦法來調(diào)節(jié)上市公司的利潤。

（三）通過人為的調(diào)整有關(guān)賬務(wù)調(diào)整利潤

1.通過“資本公積”科目進行利潤調(diào)整。按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)通過規(guī)定的程序，計入當(dāng)期損益，在利潤中予以反映。但相當(dāng)一部分企業(yè)，尤其是需將利潤作大的上市公司，通過資產(chǎn)評估將待處理財產(chǎn)損失、壞賬、毀損的固定資產(chǎn)和存貨、待攤費用等確認為評估減值，直接沖減資本公積，以達到虛增利潤的目的。

2.通過“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目調(diào)節(jié)利潤。按照現(xiàn)行國家會計制度的規(guī)定，其他應(yīng)收款主要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷售活動的債權(quán)，其他應(yīng)付款主要核算應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款以及其他的應(yīng)付暫收的款項，但一些企業(yè)違背其核算，通過這兩個科目進行利潤調(diào)節(jié)。例如，其他應(yīng)收款，通常被人稱做“垃圾箱”，其中有相當(dāng)一部分是應(yīng)該結(jié)算而未結(jié)算的費用，由于種種原因而長期掛賬，以此隱藏虧損。其他應(yīng)付款，通常被人稱做“聚寶盆”，其中實際有相當(dāng)一部分是虛列而無須支付的款項，以此隱藏收入。

三、遏制利潤操縱行為的對策

（一）加快會計準則和制度與國際接軌的步伐

會計準則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會計利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績創(chuàng)造了“契機”。為此，我們必須進一步完善和規(guī)范各種準則和制度，以遏制利潤操縱。

1.有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準則，對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。

2.要保證會計核算方法的延續(xù)性。例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。

（二）加強會計人員職業(yè)道德，加大執(zhí)法監(jiān)管力度

企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機，實質(zhì)上是腐敗及各集團利益相互交織作用的結(jié)果，注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此，要遏制企業(yè)操縱利潤，一定要加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。為達到此目的，一方面要對會計人員進行道德教育，另一方面要凈化會計行業(yè)環(huán)境。對于違規(guī)造假進行利潤粉飾的企業(yè)，幫助

其進行利潤粉飾的會計師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員，一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴厲的處罰，觸犯刑律的要嚴懲不貸，徹底改變低廉的違規(guī)成本敵不過強大利益誘惑的現(xiàn)象；二要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機制，企業(yè)蓄意造假和注冊會計師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會計造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至刑事責(zé)任

[1]黎仁華。談?wù)剤蟊矸埏椀膶徲嫴呗訹J].財會月刊，2002，（2）。

[2]閻務(wù)達等。上市公司利潤操縱行為的財務(wù)指標特征[J].財務(wù)與會計，2001，（10）。

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[4]馬永義。對遏制利潤操縱行為的一些思考[J].注冊會計師，2001，（5）。

第二篇：試論上市公司利潤操縱

陳華東

所謂利潤操縱，是指會計信息提供者借助于會計上的技術(shù)處理采用違規(guī)甚至違法的方式，人為有目的地對利潤進行虛減與虛增的行為。本文主要針對上市公司利潤虛增（或利潤高估）這一特殊行為進行分析，以探討上市公司利潤操縱的相關(guān)問題。

一、上市公司進行利潤操縱的方式與途徑

上市公司對財務(wù)報表包裝方式可謂“八仙過海，各顯神通”，其中有些是很明顯的，而有一些卻比較隱蔽。這些方式主要有以下幾種：

1、提前確認營業(yè)收入與推遲確認本期費用。例如有的房地產(chǎn)上市公司或上市公司控股的房地產(chǎn)業(yè)子公司在房產(chǎn)未出售的情況下就以售樓合同金額及其相應(yīng)成本入帳。在成本費用處理上，上市公司通常利用待攤費用和遞延資產(chǎn)兩個科目進行調(diào)帳。有的公司對于已投入使用的固定資產(chǎn)掛靠“在建工程”科目下，推遲確認折舊費用。

2、潛虧掛帳。這種處理主要將待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢、長期無法收回的應(yīng)收帳款、長期投資損失、重大或有負債及有關(guān)損失掛帳。

3、會計處理方法的變更。一些上市公司利用會計方法的可選擇性，選擇對自己有利的會計處理方法調(diào)節(jié)利潤。有的上市公司隨意改變折舊年限和折舊計算方法；對存貸計價在先進先出與后進先出間變動；對于長期投資在成本法與權(quán)益法間變動等。

4、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤。從滬市1997年中報的364家公司披露關(guān)聯(lián)交易的統(tǒng)計資料來看，有225家披露了關(guān)聯(lián)交易，說明關(guān)聯(lián)交易是上市公司普遍存在的現(xiàn)象。不可否認關(guān)聯(lián)交易客觀存在的積極作用，但關(guān)聯(lián)交易又不同于單純的市場行為，存在通過地位上的不平等而產(chǎn)生交易上的不平等從而來迎合自己利益需要的可能。關(guān)聯(lián)方之間通常利用資產(chǎn)重組、費用轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)移價格、虛構(gòu)交易，以及改變投資核算方法等對上市公司進行利潤操縱。

5、在資產(chǎn)重組上做文章。1997年全國700多家上市公司中有近300家進行了不同形式和規(guī)模的資產(chǎn)重組。經(jīng)過重組，一些公司業(yè)績發(fā)生巨大變化，但不少公司對一些重大問題采用了不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，如本?yīng)采用購售法卻采用權(quán)益合并法將購并日前的利潤合并起來；有的主要依靠資產(chǎn)重組取得一次性收益，從而使公司業(yè)績大幅飚升。在資產(chǎn)重組中上市公司可以利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、對外購并、對外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式為提升業(yè)績服務(wù)。

6、利用應(yīng)收帳款虛增利潤。1997年凈資產(chǎn)收益率在10％與11％之間的213家上市公司中，應(yīng)收帳款增加30％以上的有59家，增幅達100％以上的有28家；同年共有21家公司（含7家連續(xù)兩年虧損）實現(xiàn)了扭虧為盈，而這21家公司中應(yīng)收帳款平均增幅55.32％，最大幅度達539.17％。上市公司利用應(yīng)收帳款進行利潤操縱的主要方式有：大量采用賒銷業(yè)務(wù)；關(guān)聯(lián)公司間虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)并以應(yīng)收帳款掛帳；不能收回的應(yīng)收帳款繼續(xù)掛帳；不按規(guī)定比率提取壞帳準備。

7、利用地方政府規(guī)定調(diào)整利潤。據(jù)中國證券報，1998年獲得政府補貼收入的上市公司由1997年的225家上升到410家，補貼收入占利潤總額比重也由1997年的3.02％上升到1998年的6.76％。地方政府對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、高科技、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)保等領(lǐng)域的公司給予財政、稅務(wù)、信貸等方面的扶持本無可厚非。但當(dāng)上市公司瀕臨虧損、達不到配股條件或準備配股而需業(yè)績支撐時，地方政府通過財政補貼、所得稅減免等方式提供支持則明顯帶有利潤操縱跡象。

二、上市公司進行利潤操縱的原因 作為上市公司管理者未嘗不知虛夸利潤所帶來的稅負增加等不利影響，那么他們?yōu)楹胃拭岸愗撛黾雍捅蛔詴嫀煶鼍邘ПＡ粢庖娚踔练穸ㄒ庖姷膶徲媹蟾娴娘L(fēng)險而采用諸多手段操縱利潤呢？筆者認為上市公司進行利潤操縱既有客觀原因，也有主觀原因，但首先是主觀原因所推動。這里試作分析。

1、上市前利益驅(qū)使。

（1）為取得上市資格而粉飾業(yè)績?！豆痉ā芬?guī)定股份有限公司向社會公眾發(fā)行的股票不得低于公司總股本的25％，在新股額度有限的情況下，大型國有企業(yè)只能將部分資產(chǎn)剝離出來折合發(fā)起人股。在發(fā)行新股前，將這部分資產(chǎn)虛擬為一個會計實體，并假設(shè)其已經(jīng)存在了三個或三個以上的會計期間，然后從原有會計實體中剝離出一部分收入和費用，并據(jù)以確定虛擬會計實體在各期間的利潤。這種做法不僅有違會計主體和會計期間的基本假設(shè)，而且給公司上市前的財務(wù)包裝提供了許多機會。1997年新上市的公司其招股說明書披露的前三年凈資產(chǎn)收益率普遍在40％以上，個別公司個別凈資產(chǎn)收益率甚至高達100％以上，而同期全國國有企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率平均卻不足7％。

（2）為提高發(fā)行價格，在盈利預(yù)測上作手腳。上市公司募集資金數(shù)額=發(fā)行價×發(fā)行額度，在發(fā)行額度有限的情況下，為盡可能多的募集資金，上市公司只能提高發(fā)行價格。盡管沒有明文規(guī)定但發(fā)行市盈率基本是個常量，要提高每股發(fā)行價格就只能在每股收益上作文章。1996年以前計算市盈率的公式是：市盈率一每股發(fā)行價格／發(fā)行新股預(yù)測的每股收益，1996年以前上市的公司多將盈利預(yù)測高估。此后證監(jiān)會對計算發(fā)行市盈率的方法作了修正：修正后的市盈率一每股發(fā)行價格／發(fā)行新股前三年平均每股收益，于是此后發(fā)行新股的公司多在歷史數(shù)據(jù)上作手腳。1996年上交所公布盈利預(yù)測的192家上市公司中，未實現(xiàn)盈利預(yù)測的占31％，未實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的竟占47％。

2、上市后的利益驅(qū)使。

（1）為避免連續(xù)三年虧損而被摘牌?！蹲C券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被停牌，限期不能扭虧為盈公司的股票將被終止上市。公司取得發(fā)行額度并獲得上市相當(dāng)不易，若被摘牌，對上市公司而言意味著一種稀缺資源的白白浪費，所以上市公司寧愿在帳務(wù)處理上玩弄花招而被注冊會計師出具保留意見，也不愿意連續(xù)三年虧損被摘牌。值得一提的是1997年年報披露后，滬深兩市1995、1996兩年連續(xù)虧損的7家上市公司全部扭虧為盈，致使三年虧損將被摘牌的制度形同虛設(shè)。

（2）為達到配股資格線。配股資格線旨在保證在證券市場再融資的上市公司質(zhì)量，使有限的資源流向績優(yōu)的上市公司。為提高業(yè)績，一些上市公司就采用多種手段對利潤進行操縱。從上市公司1997年報的凈資產(chǎn)收益率來看，有213家上市公司在10％和11％之間，占上市公司總數(shù)的27.5％，而9％到10％之間的卻只有21家（包括部分屬于只需達到9％的特殊行業(yè)）。這種不合理的分布本身就說明了上市公司為達到配股資格線進行做帳的普遍性。

（3）上市公司經(jīng)營管理人員利益驅(qū)動。按照現(xiàn)代代理理論，股東和受托管理公司的經(jīng)理人員之間存在代理關(guān)系。為確定經(jīng)理人員的經(jīng)營管理責(zé)任，股份有限公司都建立有將公司業(yè)績與經(jīng)理人員酬金相掛鉤的“分紅機制”，經(jīng)理人員從自身利益出發(fā)趨向于拉高利潤。

（4）提高股票價格的需要。證券市場是展現(xiàn)公司形象的重要舞臺，公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投資者，提高股價，樹立良好形象，使公司在市場競爭中處于有利地位，同時操縱股價也便于內(nèi)幕交易。因此經(jīng)理人員往往求助于會計上的技術(shù)處理對業(yè)績進行粉飾以達到目的。

三、探討規(guī)范上市公司利潤操縱行為的途徑

就我國證券市場發(fā)展現(xiàn)狀而言，規(guī)范上市公司利潤操縱行為應(yīng)從以下幾方面綜合考慮：

1、完善證券市場法制建設(shè)，在政策法規(guī)層面減少利潤操縱的可乘之機。1998年12月29日《證券法》的頒布標志著我國證券市場步入依法治市的嶄新階段。例如《證券法》對違法行為的處罰進行了量化，除了對法人和機構(gòu)，還對直接行為人的處罰規(guī)定了具體的數(shù)量或金額范圍，具有較強的實用性與可操作性。

2、提高政府宏觀調(diào)控水平，著眼于總體規(guī)劃，逐步消除地方保護主義。在強調(diào)市場行為的同時加強監(jiān)管，對市場中相關(guān)主體和責(zé)任人的違規(guī)、違法行為嚴懲不貸，增加造假的機會成本與風(fēng)險。

3、借鑒證券市場比較發(fā)達的國家經(jīng)驗，加快具體會計準則的出臺，對上市公司會計信息的披露逐步規(guī)范。嚴格限制會計方法選擇的范圍和條件，增強會計處理方法的一致性。

4、加強對市場中介機構(gòu)的約束力度。嘗試建立再審計制度，以加強對市場中介機構(gòu)尤其是注冊會計師的約束，當(dāng)然這一方法的操作成本較高，應(yīng)該慎重從事。同時可以嘗試建立注冊會計師、券商、交易所和證監(jiān)會的多方合作機制，避免注冊會計師孤軍奮戰(zhàn)。

5、完善上市公司考核與評價體系。借鑒會計重要性原則，建立一套科學(xué)、規(guī)范的考核與評價體系，這一體系應(yīng)該具有較強的綜合性和可操作性，克服原有單一指標體系的不足，以便對上市公司進行全方位、全過程的審查和評估。

6、完善內(nèi)部審計制度。充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督作用，加強對上市公司內(nèi)部監(jiān)管。

7、加強對企業(yè)家的素質(zhì)培養(yǎng)，完善企業(yè)家的激勵機制，培養(yǎng)企業(yè)家的戰(zhàn)略眼光和全局意識。

8、加強證券市場的行業(yè)自律，不斷完善證券市場監(jiān)管體制。證券市場的健康發(fā)展應(yīng)該走政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合的道路?！蹲C券法》首次提出：“在國家對證券發(fā)行、交易活動實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理的前提下，依法設(shè)立證券業(yè)協(xié)會，實行自律性管理?！弊C券業(yè)協(xié)會的自律性管理可以幫助國家證券監(jiān)管部門克服因信息不對稱而存在的高額監(jiān)管成本和低效監(jiān)管力度問題，同時協(xié)會作為監(jiān)管部門與會員間的連接紐帶，便于雙方的溝通和交通，使證券市場由他律變?yōu)樽月伞?/p>

來源：《上海會計》2000年第7期

第三篇：青少年打架現(xiàn)象成因及對策

青少年打架斗毆的原因及其對策

現(xiàn)在的中學(xué)校園不時的會發(fā)生學(xué)生打架斗毆事件。打架，顧名思義是相互正直斗毆，對對方有攻擊行為。而攻擊性行為是指以口頭或身體的方式對他人身體或心理進行傷害的行為。青少年是人生旅途中最美好的時光，但由于他們正處于青春期，自我意識強烈，情緒情感的兩極化現(xiàn)象明顯，有時容易沖動行事，從而引發(fā)打架事件。下面從主觀和客觀兩個方面進行分析。

主觀因素：

1、遇事沖動，缺乏理智。

中學(xué)生正處在青春期，正確的人生觀、價值觀、世界觀尚未形成；缺乏明辨是非，識別真善美、假丑惡的能力、自控能力、自我調(diào)節(jié)能力低下；感情容易沖動，遇事相當(dāng)不冷靜，更不會考慮后果；爭強好勝，表現(xiàn)欲望強烈，愛管閑事；喜歡身體力行，模仿能力強等。

2、自我意識強烈，以自我為中心。

如今的中學(xué)生，多數(shù)是獨生子女，做事常常以自我為中心，當(dāng)在集體生活中遇到摩擦和小矛盾時，不能站在對方的角度看問題，總是認為自己是對的，以自我情緒體驗為主，也容易產(chǎn)生攻擊性行為。

3、尊重的需要得不到滿足。

有些青少年學(xué)習(xí)成績較差，思想品德發(fā)展暫時落后，被認為是后進生，所以在學(xué)校中被人尊重的需要得不到滿足，所以企圖通過打架斗毆的方式，引起大家的關(guān)注，從而滿足被尊重的需要。

4、個別學(xué)生有心理障礙。

也有個別學(xué)生存在一些不良的心理因素，有心理障礙或人格障礙，在遇到棘手的矛盾沖突時也會產(chǎn)生打架斗毆的行為。

客觀因素：

1、社會環(huán)境的不良影響。

鄰里鄰居的爭吵，社會青年的酗酒鬧事等都在不同程度上的污染著純潔的中學(xué)生。電視、網(wǎng)絡(luò)、書報上的一些不健康的內(nèi)容，諸如武打片、恐怖片、網(wǎng)絡(luò)游戲等過分渲染兇殺、暴力等，這些都會腐蝕模仿能力較強的中學(xué)生。

2、家庭教育的不良影響。

有些家長教育方式簡單粗暴，要么放任自流，要么拳腳相加。還有兩口子之間常對著孩子的面大打出手，毫不避諱。生活在一個暴力家庭的教育環(huán)境里，潛移默化接受的就是些暴力教育。其次，生活在單親家庭的中學(xué)生，享受不到應(yīng)有的父愛、母愛，自卑感強，不允許受到同學(xué)的歧視、侮辱、另眼相看，這樣的中學(xué)生也容易滋生打架念頭。

3、學(xué)校教育的紕漏。

首先，個別老師的不良行為會影響學(xué)生。其次，部分老師對學(xué)生進行體罰，影響學(xué)生的自尊心自信心等。最后，多數(shù)學(xué)校開設(shè)課程不全，忽視對學(xué)生的德育教育。還有的學(xué)校不對學(xué)生進行法制教育，學(xué)生認識不到打架斗毆會造成嚴重后果，情節(jié)嚴重的甚至要負法律責(zé)任。

對策一

就社會而言，（1）公安機關(guān)要堅持不懈地嚴厲打擊各類違法犯罪活動，特別是從嚴從重懲處那些惡性聚眾斗毆，擾亂社會治安的違法犯罪分子，起到威懾敲擊震虎的作用，進一步營造良好的社會治安環(huán)境。（2）政法機關(guān)要經(jīng)常與學(xué)校保持聯(lián)系，深入開展法制教育進校園的活動，在中學(xué)生中進行經(jīng)常性的法制知識普及。（3）文化部門，要努力推出適合當(dāng)代中學(xué)生身心健康成長的影視作品，要凈化文化環(huán)境，堅決封殺涉及兇殺、武打、暴力的作品，加強對網(wǎng)吧的管理。

對策二

家庭教育要起到示范榜樣的作用。（1）作為父母，要嚴格自律，以身作則，樹立子女學(xué)習(xí)的好榜樣，最大限度的為子女營造一個良好的學(xué)習(xí)生活環(huán)境。（2）教育子女方式方法要得當(dāng)，多與孩子溝通，學(xué)會換位思考。父母是孩子的第一任老師，當(dāng)家長發(fā)現(xiàn)孩子有暴力傾向或攻擊性行為時，要及時進行批評教育。教育孩子在發(fā)生矛盾時要多從自身找問題，寬容理解他人。鼓勵孩子用理智的方法去解決問題而不是稍有不滿就大打出手。

對策三

學(xué)校教育在青少年發(fā)展中起決定性作用。（1）辦學(xué)單位要樹立正確的辦學(xué)理念，要站在“以人為本”的高度上，為學(xué)生一生利益負責(zé)。（2）扎扎實實推進素質(zhì)教育，切實減輕學(xué)生課業(yè)負擔(dān)；要豐富校園生活。（3）要合理地、科學(xué)地對教師、學(xué)生作出評價，構(gòu)建多文化的評價機制，要重視分數(shù)評價，但不唯分數(shù)論。（4）教師應(yīng)經(jīng)常對學(xué)生進行思想道德教育，讓相互尊重，團結(jié)友愛思想深入人心。要教育學(xué)生不要恃強凌弱，以大欺小，不要不顧后果魯莽行事，要扭轉(zhuǎn)不平等思想和報復(fù)心理，認清打架的危害。加強對學(xué)生的法制教育，使他們提高明辨是非和抵制錯誤的能力?？梢越?jīng)常召開法制教育的主題班會或?qū)ｎ}講座。（5）在處理完打架事件后要及時進行情緒疏導(dǎo)，讓學(xué)生充分認識到自己行為的錯誤和后果的嚴重性，并告之以此為戒，決不再犯。

第四篇：農(nóng)村干部后繼乏人現(xiàn)象的成因及對策

農(nóng)村干部后繼乏人現(xiàn)象的成因及對策

李善君

十七大報告指出：“按照德才兼?zhèn)?、注重實績、群眾公認原則選拔干部，加大培養(yǎng)選拔優(yōu)秀年輕干部力度，提高年輕干部馬克思主義理論素養(yǎng)和政治素質(zhì)”。建設(shè)一支政治合格、思想解放、作風(fēng)過硬、年富力強的農(nóng)村基層干部隊伍，是一項長期而嚴肅的政治任務(wù)，是加強農(nóng)村基層黨組織建設(shè)、基層民主政治建設(shè)的重要內(nèi)容，是加快推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)的關(guān)鍵。

帶著這樣一種思考，筆者通過對南江縣農(nóng)村兩委干部現(xiàn)狀深入細致的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)不少問題，其中支、村兩委主干年齡結(jié)構(gòu)偏高，文化素質(zhì)偏低，就是一個比較突出、帶有普遍性的問題，且大多數(shù)村人才短缺，后繼乏人。調(diào)查表明：南江縣現(xiàn)有基層黨委62個、黨總支43個、黨支部1059個，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委48個，村黨支部522個。有黨員19573名，其中農(nóng)民黨員10572名，占54%；女黨員1785名，占9.1%;35歲以下3967名，占20.3%;高中以上文化8635名，占44.2%。

據(jù)調(diào)查，造成農(nóng)村兩委干部后繼乏人現(xiàn)象的主要原因有以下幾個方面，一是不少同志錯誤地認為，市場經(jīng)濟條件下，只有經(jīng)濟發(fā)展了才是實在的，后備干部培養(yǎng)無足輕重，甚至認為可以取消，靠自然成熟。導(dǎo)致不少地方在農(nóng)村后備干部培養(yǎng)工作方面政治上認識不足，思想上重視不夠，工作上抓的不力，客觀上造成了發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟和培養(yǎng)農(nóng)村后備干部顧此失彼現(xiàn)象。二是基層干部隊伍結(jié)構(gòu)不合理。主要是村干部在文化結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、性別結(jié)構(gòu)方面不合理的現(xiàn)象比較突出，村干部中高中、大專以上文化的只占20%左右，文化素質(zhì)依然不高。加之大部分有能力、懂技術(shù)、懂經(jīng)營、會管理的中青年黨員大量外出，農(nóng)村基層干部 “后繼乏人”現(xiàn)象比較突出。農(nóng)村工作難度大，一些本來有能力擔(dān)任村干部的年輕人，對此望而卻步。農(nóng)村工作是涉及全村家家戶戶，男女老少的復(fù)雜的具體的事務(wù)性工作。大到經(jīng)濟發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整，小到子女不孝、鄰里不和的大小事情都得管，而在公平處理這些問題時，總難免觸及到一些人的既得利益，甚至得罪一些朋友、鄰里和親戚。更為嚴重的，還可能遭到惡性報復(fù)。三是農(nóng)村黨員的教育管理較薄弱。一些村級黨組織的組織生活開展不正常，外出流動黨員多，黨員發(fā)展難，黨員的教育管理還有一定差距。四是貧困黨員幫扶力度不夠。由于南江縣屬于國家扶貧工作重點縣，在農(nóng)村中還有很多貧困黨員生活比較艱苦，加之縣級財政收支矛盾突出，財力薄弱，對貧困黨員幫扶支持力度還不夠，一些貧困黨員的生產(chǎn)生活還存在一些具體困難沒有得到很好地解決。

上述種種原因，使農(nóng)村后備干部的培養(yǎng)選拔工作難以規(guī)范化開展，相當(dāng)部分支村兩委班子缺乏朝氣、工作平平，經(jīng)濟發(fā)展不起來，農(nóng)民收入難增長，公益事業(yè)辦不好。對此，我們必須予以高度重視，以 “三個代表”重要思想為指導(dǎo)，以加快建設(shè)社會主義新農(nóng)村為目標，采取切實有效措施，加強和改進農(nóng)村后備干部隊伍的培養(yǎng)和教育工作，實現(xiàn)農(nóng)村后備干部培養(yǎng)選拔工作的與時俱進。

一、要把培養(yǎng)農(nóng)村后備干部工作列入基層組織建設(shè)的主要議事日程。

要以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，站在全面建設(shè)小康社會的高度，把培養(yǎng)農(nóng)村后備干部作為一件大事來抓，突出黨委的主導(dǎo)地位。要建立責(zé)任制，落實專人具體負責(zé)，作為考核黨建工作的重要內(nèi)容。要注意從大中專畢業(yè)生、高中畢業(yè)回鄉(xiāng)青年、復(fù)轉(zhuǎn)軍人及優(yōu)秀的農(nóng)村務(wù)工經(jīng)商年輕人中發(fā)現(xiàn)苗子、加強培養(yǎng)，有意識地將他們安排到鄉(xiāng)村企業(yè)、共青團、婦聯(lián)、民兵或者兩委副職等崗位上進行鍛煉，并有目的的讓其多參加一些上級黨政部門組織的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，或以黨校為依托，定期開展農(nóng)村后備干部培訓(xùn)工作，強化理想、信念、奉獻方面的培養(yǎng)教育，一旦成熟及時選拔到村級干部崗位上來。

二、進一步調(diào)動農(nóng)村基層干部工作積極性。加大黨建工作人力、財力、物力的投入，關(guān)心、支持、理解各級黨務(wù)工作者，加大農(nóng)村基層干部培訓(xùn)力度，提高農(nóng)村基層干部政治待遇和經(jīng)濟待遇，從政策上解決好農(nóng)村基層干部老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)的問題，增強工作崗位吸引力，提高工作積極性，不斷優(yōu)化農(nóng)村基層干部隊伍結(jié)構(gòu)。要在工作上定目標、下任務(wù)、壓擔(dān)子，更要為他們在工作中出主意、想辦法、解難題，同時對無辜受到惡意打擊報復(fù)的要堅決予以依法保護，切實為其撐腰壯膽，使他們能夠安心、大膽、富于創(chuàng)造性地開展工作。

三、加強對農(nóng)村黨員的教育培訓(xùn)。認真開展黨的各項組織活動，加大農(nóng)村黨員實用技術(shù)培訓(xùn)力度，創(chuàng)新流動黨員的教育管理方式，理順流動黨員組織關(guān)系，切實抓好流動黨員服務(wù)站（點）建設(shè)，提高服務(wù)流動黨員的能力。

四、扎實開展黨內(nèi)幫扶活動。積極推行“六個一”（即：一個場所、一個牌子、一套制度、一張聯(lián)系卡、一張宣傳單、一個記錄?。┍忝穹?wù)舉措，大力推行“支部+協(xié)會+信合”運行模式，大力實施“黨員農(nóng)貸快車”項目。認真落實黨的工作“三二一”聯(lián)系聯(lián)系制度，扎實抓好黨內(nèi)“1+1”結(jié)對幫扶，建立困難黨員幫扶機制，充分發(fā)揮“黨員幫扶基金”的積極作用，切實增強黨內(nèi)幫扶實效。

南江縣委常委、縣委辦主任 李善君

第五篇：上市公司操縱利潤行為的一些思考

上市公司操縱利潤行為的一些思考

上市公司操縱利潤行為的一些思考

上市公司的利潤指標一直受到證券市場參與各方的高度重視：上市公司在報告中凈它作為信息披露的基本要素；證券監(jiān)管部門將它作為一項重要的控制參數(shù)：判斷上市公司是否停牌或具有配股的資格依據(jù)之一；投資者用它來分析上市公司的盈利能力，并據(jù)此預(yù)測上市公司的成長住。

由于利潤指標在評價上市公司經(jīng)營成果和盈利能力對如此重要，一些上市公司便利用利潤指標大做文章。好范文版權(quán)所有

上市公司對利潤進行操縱一般處于兩個時期，一是上市以前為提高發(fā)行價格對財務(wù)報表進行粉飾；二是上市以后為了避免虧損或取得配股資格所做的“盈利調(diào)節(jié)”。從兩年前的“鄭百文經(jīng)驗的神話破滅”事件到2001年發(fā)生的“銀廣夏業(yè)績做假”事件和“st九州的會計造假”事件等，上市公司操縱利潤行為所造成的影響是十分惡劣的，極大地挫傷了廣大投資者的信心，而且還引發(fā)了公眾對注冊會計師的信譽危機一位證券市場的“公平、公正、公開”原則受到極大的侵害。這無疑阻礙了證券市場的健康發(fā)展，其危害性是不言而喻的。

基于此，本文就上市公司操縱利潤行為產(chǎn)生的原因，以及加以遏止的對策試作論述。

一、上市公司操縱利潤行為產(chǎn)生的原因

（－）內(nèi)部控制環(huán)境的失敗——上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善。1996年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第78號》（sas78），1997年1月起正式實行。準則將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供合理保征：（1）財務(wù)報告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率；（3）符合適用的法律和法規(guī)。”該準則將內(nèi)部控制劃分為五種成份：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中控制環(huán)境是構(gòu)成一個單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其他成份的基礎(chǔ)。它包括董事會或?qū)徲嬑瘑T會（如董事會是否獨立于管理層）、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。因此，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，是其他控制要素的基礎(chǔ)，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用和如何發(fā)揮作用，直接影響控制目標的實現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)制度要求公司建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、互相制約。眾所周知，我國的上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而成其股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，其中國有股與法人股所占重較大且不能流通。從而影響了公司的經(jīng)營績效。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。目前我國上市公司中，國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，造成了董事會往住校園有股的代表所控制。而國有控制權(quán)的不明確性，、使國有股權(quán)形同虛設(shè)，內(nèi)部管理者成為公司事實上的控制者，皮過來控制公司董事會。改制后上市的相當(dāng)多的國有企業(yè)中，公司的董事長與總經(jīng)理往往兩職合一。而兩職合一勢必導(dǎo)致董事會監(jiān)督獨立性的喪失。

以“鄭百文經(jīng)驗的神話破滅”事件為例：1988年“鄭百文”在全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)中率先進行股份制改革。當(dāng)時該公司不具備上市資格。為了達到“上市圈錢、籌集資金”的目的，該公司專向組建了做假帳的班子，把虧損做成盈利，在上市申請文件中稱“1986年至1996年1o年間，銷售收入增長45倍，”利潤增長36倍，1996年銷售收入41億元”。在強大公關(guān)掩護下，該公司1996年上市。上市后，該公司繼續(xù)掩蓋虧損，制造帳面僅盈利，公司帳目一片混亂。上市后的鄭百文．其第一大股東“鄭州市國有資產(chǎn)管理局”持股14．64％，前十大股東持股僅占26％，流通股為54％。第一大股東將所持國有股股技劃歸與鄭百文同一法定代表人的鄭州百文集團有限公司經(jīng)營，由此而造成了外部力量無法參預(yù)公司的經(jīng)營決策。

因此，以國有股為主導(dǎo)的上市公司，由于國有股權(quán)的有效持有主體缺位，致使國有產(chǎn)權(quán)虛置，大股東不能直接對公司實施監(jiān)控。況且就上市公司而言，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，投資者與經(jīng)營者之間存在著明顯的信息不對稱和利益沖突，在這種情況下，如果沒有必要的監(jiān)控手段，經(jīng)營者就可能采取包括會計在內(nèi)的所有手段來謀取自身的利益，利潤操縱也就在所難免。

（二）經(jīng)理人激勵與約束機制的失效。由于國有控股上市公司通常由國有企業(yè)改制而成，原國有企業(yè)的高級管理人員成為股份公司的董事和經(jīng)理人，他們在很大程度上控制著公司的經(jīng)營決策，由于缺乏有效的激勵與約束機制，很多人并不能自覺維護公司利益，因此必然造成一些上市公司經(jīng)營的低效率。

據(jù)對上市公司經(jīng)理人員年薪水平與公司經(jīng)營業(yè)績的抽樣調(diào)查顯示，上市公司經(jīng)理人員的報酬水平與其經(jīng)營業(yè)績之間存在“弱性相關(guān)”，報酬結(jié)構(gòu)不合理，形式單一。這意味著年薪制并不存在對經(jīng)理人的有效激勵。即貨幣報酬、持股水平與公司業(yè)績并不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。國有控股上市公司的突出問題是內(nèi)部人控制，即經(jīng)理層作為內(nèi)部董事實際控制著公司的