第一篇：完善公司治理與管理會計創(chuàng)新關系

完善公司治理與管理會計創(chuàng)新關系淺析

摘要

公司治理是企業(yè)在決策、監(jiān)督,激勵及約束方面的制度和原則，它涉及關于企業(yè)利益相關者在責任與權(quán)利方面的分配與制衡。公司治理的內(nèi)容決定了管理會計在公司治理中占較大的作用和空間。然而結(jié)合我國目前企業(yè)公司治理的需要，傳統(tǒng)的管理會計已不能適應公司治理的很多要求，我們首先需要在管理會計的內(nèi)容及方法上進行創(chuàng)新和補充。會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用還應有更深刻的認識。財務會計信息由于受到很多信息因素的限制，不能全部滿足很多公司的治理需求，因此管理會計也必須重新構(gòu)造它的目標和方法的體系，才有助于公司治理的更好地實現(xiàn)。管理會計是為企業(yè)的內(nèi)部服務的。為推進管理會計的發(fā)展，我們應該非常重視會計信息系統(tǒng)的環(huán)境因素、制度的創(chuàng)新以及會計信息的內(nèi)在性質(zhì)。隨著科學技術的進步、經(jīng)濟的迅速發(fā)展,管理會計創(chuàng)新已經(jīng)成為世界的趨勢,它受到了很多企業(yè)的重視,成為了公司提高競爭力、促進企業(yè)發(fā)展的強有力的手段。本文主要基于公司治理對管理會計的實際需要,通過借鑒當前國內(nèi)外學者在管理會計理論和方法研究方面所取得的研究成果,結(jié)合我國的實際國情,對管理會計的方法和理論體系進行進一步的研究,以來促進理論和實務的共同促進和發(fā)展。

關鍵詞：公司治理；管理會計；創(chuàng)新；提高企業(yè)競爭力

ImproveCorporateGovernanceAnd Management Accounting Relationship

Analyses

ABSTARCT

Corporate governance is a modern enterprise in the decision-making, supervision, system and the principle of incentive and constraint and so on, it relates to corporate stakeholders, in the allocation of responsibilities and rights in terms of balance and efficiency management.The content and the goal of corporate governance determines the management accounting to improve corporate governance in action will occupy a larger space.Financial accounting information because of a variety of information constraints, can not fully meet the requirements of corporate governance, but management accounting must also be re structure its aim and method system.In order to promote the development of management accounting, we should pay attention to environmental factors, combined with the inherent nature of the accounting information system management system innovation and standardized and accounting information.In this paper, the corporate governance based on actual needs of management accounting, and by referring to current research results of domestic and foreign scholars have achieved in the aspects of management accounting theory and methods of research, combined with China's specific national conditions, to make further research on management accounting methods and theoretical system, promoting common development of the theory and practice..Key words:Corporate governance;accounting management;innovation;to improve the competitiveness of enterprises.目錄 一緒論...................................................1

1.1研究的目的以及意義............................................1 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀................................................1 1.2.1國外研究現(xiàn)狀............................................1 1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀............................................2二公司治理與管理會計的概述...............................2

2.1公司治理的定義以及內(nèi)涵.......................................2 2.2管理會計的定義以及內(nèi)涵.......................................3三管理會計在公司治理中的角色和作用........................3

3.1管理會計在公司治理中的角色...................................3 3.2管理會計在公司治理中的作用..............................4四完善公司治理與管理會計對企業(yè)的意義.....................4五公司治理與管理會計應該如何創(chuàng)新..........................5 5.1目標構(gòu)造創(chuàng)新.................................................5 5.2內(nèi)容創(chuàng)新.....................................................6 5.3會計方法的創(chuàng)新...............................................7 六結(jié)論...................................................8參考文獻.................................................9

一緒論

1.1研究的目的及意義 本文主要通過一些實際生活中的例子來分析管理會計的創(chuàng)新對公司治理有重大的影響，然后從三個角度結(jié)合具體的例子來分析公司治理和管理會計應該如何創(chuàng)新發(fā)展。研究的方法主要有文獻研究法，個案研究法，實例研究法。

怎么把公司治理和管理會計的創(chuàng)新發(fā)展更好地結(jié)合起來？公司治理主要需要從宏觀和微觀兩個方面去探討。在宏觀的視角里，我們只能順勢而為，去適應國家相應的法律法規(guī)的制定，而不能從根源上找到問題的所在，所以我們應該重點從微觀的方向出發(fā)，來考慮完善公司治理的具體方法。把公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，是經(jīng)濟全球化下發(fā)展的一個趨勢，從國際的發(fā)展趨勢來看，優(yōu)良的公司治理是企業(yè)具有良好的經(jīng)營業(yè)績，提高公司生產(chǎn)效率的最重要的基礎。

完善公司治理的主要方法是完善公司的內(nèi)部控制，而完善公司內(nèi)部控制的實質(zhì)性的意義，是為了得出更加精準的信息，以便使公司更好地接受股東的監(jiān)督管理。因為管理會計實際上有一個主要作用是為公司帶來真實確切的信息，我們應該主要研究核心價值觀的公司治理和管理會計創(chuàng)新之間的關系。在完成這項研究后，我們應該一如既往地把這些理論應用到實際生活中，分析，研究和創(chuàng)新，然后把這些研究的結(jié)論運用到企業(yè)之中。

1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2．1國外研究現(xiàn)狀

公司治理研究在國外主要資本主義國家開始得比較早。現(xiàn)在公司治理在很多國家已成為經(jīng)濟研究的重要問題，同時出現(xiàn)了大量的理論研究和極富實踐指導意義的公司治理研究成果，從“誰應占有公司治理的主導地位”，股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理的效率研究，債權(quán)人在公司治理中的作用研究，福山曾指出：“一部分團隊能夠在實際的經(jīng)營管理中節(jié)約成本，是因為經(jīng)濟代理人之間相互信任，所以可以比那些信任度低的社會有更高的效率?！盇mihud和Levs的研究提出由大股東控制的企業(yè)可能更少地從事相關并購活動。Hill和Snell, Hoskisson發(fā)現(xiàn)許多大股東持有的股權(quán)份額其實是與產(chǎn)品的多樣化呈負相關關系。Aghion和Bolton還從剩余控制配置權(quán)說明負債對代理成本的有很重大影響。管理會計在國外經(jīng)歷了四個大的發(fā)展階段：第一次是在第二次世界大戰(zhàn)以前，成本確認是管理會計研究的主要的問題；第二階段在第二次世界大戰(zhàn)以后，人們發(fā)現(xiàn)管理會計應該滿足企業(yè)管理者的需求，特別是重要的管理層次的需要。所以為計劃和控制提供信息的管理會計才盡快發(fā)展起來； 第三階段是在六十年代末到七十年代初期，那個時候管理會計信息系統(tǒng)為決策者提供更多的信息開始得到大家的普遍認同，使管理會計創(chuàng)新研究的新方向變?yōu)闆Q策和分析；第四階段，在知識經(jīng)濟和信息迅速發(fā)展的時代下，又產(chǎn)生了代理理論和交易成本理論。這些理論開始進一步解決多人決策的難題。1.2．2國內(nèi)研究狀況

公司治理作為經(jīng)濟學的一個剛剛興起的學科,七八十年代興起于西方市場經(jīng)濟國家,在九十年代初期傳入到我國。我國徐莉萍教授的研究方向主要從股權(quán)角度對公司經(jīng)營情況進行展開的,他發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中與企業(yè)效率呈正向線性相關的關系,過高的股權(quán)集中制度對公司的經(jīng)營效率和管理有一定的負面影響。容易造成權(quán)利的多度集中，決策失誤，給企業(yè)造成巨大的損失。而汪家佑教授認為：管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部的經(jīng)營管理，實現(xiàn)利潤最大化而采用多種方式來闡明管理者計劃和控制經(jīng)濟情況所需要的信息，主要圍繞包括成本，利潤，資本三個核心。李天民教授認為：管理會計主要是通過一系列專門的管理方法，利用財務會計提供的資料，進行計算，對比和分析，使企業(yè)各層管理人員能夠根據(jù)日常所發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制，并幫助企業(yè)管理者做出各種信息決策的一個完整的信息處理系統(tǒng)。

二公司治理與管理會計的概述

2.1公司治理的定義以及內(nèi)涵

公司治理，從廣義上來說，是研究怎樣安排企業(yè)權(quán)力的一門管理科學。從狹義的角度來說，它是以企業(yè)所有權(quán)層次為基礎，來具體研究如何把這些權(quán)利給公司的具體職業(yè)經(jīng)理人，使他們更好地履行自己的職責的一門管理學科。

公司治理很難一句話進行概括，它是一個多角度，多層次的概念。具體地我們可以應狹義和廣義兩個大的方面去理解。在廣義上，公司是一個利益的共同體，而不僅僅是幾個大股東的公司，通常的情況下公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)是以治理結(jié)構(gòu)為基礎的內(nèi)部治理，是公司的利益相關者通過一系列的內(nèi)部和外部機制治理來共同實現(xiàn)的，企業(yè)內(nèi)部的治理的目標是讓股東權(quán)益得到最大化和確保公司科學合理正確 地的決策，只有這樣我們才能使參與公司各方面利益的相關方獲得最大的利益。狹義的公司治理是指公司的主要管理者對低一級的員工的一種制衡和監(jiān)督機制。換句話說就是管理者通過一種具體的要求，來更合理地處理企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的各種關系，其中主要包括責任和權(quán)利關系。不管怎樣來講公司治理的終極目標就是使股東權(quán)益實現(xiàn)最大化。公司治理是通過各種制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關者之間的復雜關系，這樣更具有科學性，可以更好地來維護公司各方的權(quán)利和利益。其實公司治理的主要特點是通過股東大會、董事會等所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)層次的治理。然而廣義的公司治理不只是公司管理者對員工的的監(jiān)督和控制，還涉及到了很多公司利害相關者，主要包括股東、債權(quán)人、采購商，銷售方，第三方等與公司利害有關系的各種團體。

2．2管理會計的定義以及內(nèi)涵

管理會計是來提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。

廣義的管理會計的內(nèi)容主要是：（1）管理會計是以企業(yè)為主體展開的管理活動（2）管理會計既可以為企業(yè)股東的管理目標服務，也可以為債權(quán)人，供應商，采購商，管理者規(guī)章制度的制定以及稅務當局等一些非管理集團服務的；（3）管理會計作為一個管理信息系統(tǒng)，它必須為企業(yè)提供實際和計劃所必須的貨幣和非貨幣性的財務信息（4）從內(nèi)容上看，管理會計不只是包括財務會計，還包括財務管理和成本會計。管理會計從狹義的視角來說（1）管理會計以企業(yè)為主要研究對象的管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)的主要股東的管理目標而服務的；（3）管理會計是一個最基本的會計信息系統(tǒng)。

三管理會計在公司治理中的角色和作用 3.1管理會計在公司治理中的角色

管理會計在公司治理中所扮演的角色一開始不被大家認同，隨著公司治理的發(fā)展和進步，管理會計的作用也慢慢地顯現(xiàn)了出來，公司治理在管理會計發(fā)展的不同的階段扮演了各種不同的角色。

（1）線性治理階段扮演的角色

在線性治理階段，公司治理主要側(cè)重于內(nèi)部治理和分權(quán)制衡，建立由股東大會，董事會，監(jiān)事會等組成的大的公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)分權(quán)和公司內(nèi)部管理層的互相制衡，來降低成本和風險，這樣來達到保護的目的。在這種模式下，管理者 3 的做出決策，這是在公司治理中處于核心地位。他們一般擁有公司治理的日常經(jīng)營管理權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)。由于決策所需要的信息都是由管理者操縱，董事會僅僅扮演了其中的一個角色，大大遠離了決策的過程。這樣使管理會計無法在公司治理中發(fā)揮其真正的作用作用。一個重要原因是董事會只通過權(quán)力制衡來對管理者進行一定的制約，而不是認真參與企業(yè)的規(guī)章制度的制定來對管理者進行約束的，他們也更不會意識到管理會計對公司治理所發(fā)揮的重要作用。另外因為管理者的精力有限，也不能注意到其他人的得失，而且那些管理者也不是那些利益相關者的直接代理人，因此在對公司管理時對那些人的信息關注度還不夠高。在這個線性治理階段管理者關注的只是公司內(nèi)部，只扮演了服務公司內(nèi)部的角色。這是線性管理階段在公司治理中一個巨大的不足。

（2）在共同治理階段時管理會計所扮演的角色

在共同治理階段，首先公司的周圍治理環(huán)境發(fā)生了非常大的變化，表現(xiàn)為以下兩個方面：第一機構(gòu)投資者的出現(xiàn)使企業(yè)的決策體系開始慢慢面向大家，這樣使機構(gòu)投資者能更好地參與企業(yè)的投資決策，同時這樣在一定程度上抑制了過強的企業(yè)內(nèi)部控制問題。第二公司的生存和發(fā)展越來越依賴各方利害相關者的資源和能力，所以在公司治理中越來越強調(diào)各方的利益，第四信息技術的發(fā)展也為企業(yè)的決策提供了更好的科學決策。第四知識經(jīng)濟時代的到來使企業(yè)的的決策水平有了空前的提高，這樣使他對傳統(tǒng)的管理決策有了巨大的挑戰(zhàn)。共同治理的階段目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的。這比線性治理階段有空了更高的要求和覺悟。3.2管理會計在公司治理中的作用

管理會計在公司治理中可以更加全面地提供管理信息。管理會計在公司治理中可以規(guī)劃企業(yè)的各種時期的經(jīng)營目標，能有效地控制經(jīng)濟運營的全過程，規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營目標，編制經(jīng)營預算是企業(yè)成功的關鍵。企業(yè)的發(fā)展必須要加強公司的內(nèi)部經(jīng)營管理，利用有效資源提高公司的經(jīng)濟效益?？陀^地預測經(jīng)濟前景，參與重要的經(jīng)濟決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的最核心的問題，也是現(xiàn)代管理會計創(chuàng)新的一個重要話題。管理會計是需要嚴格實行績效考評的。降低公司的成本是企業(yè)永遠的主題，良好的績效考評能使企業(yè)獲得更高的利潤，更好地提高企業(yè)的競爭力。

四完善公司治理與管理會計對企業(yè)的意義 會計信息的質(zhì)量會受到公司各個部門的影響，高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有很大的關系，各部門之間形成的制衡關系為會計信息及時可靠的傳遞提供了最有效的保障。

母公司一般控制公司的經(jīng)營活動，企業(yè)平時會根據(jù)母公司的需要選擇會計政策和會計信息的披露。近些年來，母公司合伙起來操縱利潤的案例有很多，他們這樣做是為了使母公司能夠獲得更多的融資資本，以此來獲得更多的利潤和財富。這樣的行為會導致上市公司對其財務報表信息進行隱藏和掩飾，會使財務會計報表信息披露出現(xiàn)錯誤和不充分。還有一個重要的是如今企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使經(jīng)理層次的管理者為了獲得更多的利益，為了去逃避掩飾公司的一些不良的業(yè)績而操作企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，背離了股東利潤最大化的目標。在我國，公司和經(jīng)營者通常采用一次性簽合同的方式，管理者的薪金和獎勵和懲罰在合同中一般被固定的標明，這樣造成的弊端就是不能按照他們所做出的的業(yè)績來給出對等的獎勵。而且如果那些公司經(jīng)營者為公司做出了很多的貢獻而沒有得到相應的獎勵也會造成心理極大的不平衡，這會使他們成為想犯錯的最大的理由。另外市場機制發(fā)展不全和經(jīng)理人市場發(fā)展不成熟也都會造成對會計信息質(zhì)量得披露和顯示造成重大的影響。

五公司治理與管理會計應該如何創(chuàng)新

5.1目標構(gòu)造創(chuàng)新

傳統(tǒng)的管理會計中，提供有用的決策信息和受托責任完成情況是傳統(tǒng)管理會計的主要目標?，F(xiàn)在人們覺得，提高企業(yè)的競爭和盈利的能力應該是管理會計的最終目標。若結(jié)合公司治理的主要問題，管理會計的目標是在公司治理中同時提供一些對公司有用的信息。主要包括:第一為公司的制度和管理提供一定的信息支持。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，好多公司的發(fā)展也都正在向?qū)嶓w經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，管理會計可以為公司的管理者提供好多對公司有利信息，還可以為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供適當?shù)馁Y料，這樣可以更好地讓企業(yè)在經(jīng)營決策方向進行創(chuàng)新。第二，審核和輔助管理決策。第三，對公司內(nèi)部控制的，信息的準確傳遞和反饋和權(quán)利的制衡，其實內(nèi)部控制主要是對執(zhí)行董事和CEO的控制和適應企業(yè)治理的需要；另外還有公司董事C對公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制。第四，建立獎懲和考核制度，為業(yè)績考核提供依據(jù)。主要包括對董事會、經(jīng)理層次，主管層次以及不同層次的員工評比和鼓勵。第五，向公司利提 供相關對公司有用上的信息。日常的經(jīng)營管理中提供的有用信息包括預測信息，非財務信息與社會責任信息。這幾個信息中，未來預測信息比利益相關者的實用性更大一些。而非財務信息有利于對企業(yè)進行更深的了解和預測企業(yè)的發(fā)展前景。追求利潤的最大化是企業(yè)經(jīng)營的最終動力，是管理會計和公司治理的終極目標。而在當代社會中中小型企業(yè)面臨的問題也很多，對于那些企業(yè)他們剛開始時籌資非常困難，也同時會接收到其他大的企業(yè)的挑戰(zhàn)，這些企業(yè)一般是計劃在最短的時間內(nèi)收回成本，所以企業(yè)的利潤最大化是這些企業(yè)的唯一目標。然而他們只顧著追求最大利潤而忽視了財務管理在公司治理中的非常重要的地位，企業(yè)管理者僅通常也是只注重平時的經(jīng)營管理，并沒有對企業(yè)的長遠發(fā)展做太多的考慮，這樣就使很多中小企業(yè)的發(fā)展目標呈向短期化。而且中小型企業(yè)的管理能力有限，為了盡快收回成本只會盲目投資，能力的缺乏和經(jīng)驗的不足使這些投資顯得非常盲目，投資方向一旦錯誤，就容易使企業(yè)蒙受巨大的損失，嚴重的時候還會導致企業(yè)破產(chǎn)。比如在在全國零售連鎖比較有名的許昌胖東來商貿(mào)集團，最初是由一家小的零售商鋪起家，剛開始并沒有很全的管理會計體系，剛開始管理會計的主要目標也就是提供一些有用的信息，通過調(diào)查顧客喜愛的商品來采購商品，完成了管理會計受托完成責任的最基本的職責，隨著超市的發(fā)展與壯大，這些基本的作用已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，商貿(mào)集團認為提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力應該是它的最終目標，所以胖東來商貿(mào)業(yè)開始像實體經(jīng)濟方向發(fā)展，通過平時會計信息系統(tǒng)中的明細流水賬可以總結(jié)出顧客喜愛哪些商品，管理會計在這方面為企業(yè)提供了很大的幫助。另外胖東來在制度管理上也有很多的創(chuàng)新，例如售后服務這塊做的大家很滿意，其實這是一種他們企業(yè)建立的內(nèi)部的一種無形的增強競爭力提高企業(yè)利潤的一個手段，售后服務的提高使大家對企業(yè)的印象提高，增加去其超市消費的次數(shù)。還有公司內(nèi)部的控制，胖東來是董事會為主要中心來對公司的日常活動進行管理的，權(quán)利的集中有利于他們更好的管理，但是也會有一定的弊端，有時候會造成決策的失誤。

5.2內(nèi)容創(chuàng)新

傳統(tǒng)的管理會計主要是對公司管理過程中的經(jīng)營和投資決策、全面預算、成本控制、責任控制等方面施以影響，并沒有涉及到公司治理問題。如今傳統(tǒng)的管理會計將被賦予新的內(nèi)容。公司治理的主要內(nèi)容是企業(yè)控制權(quán)的行使和配置，對董事會、經(jīng)理層和職工的監(jiān)督和業(yè)績評價以及激勵方案的設計與推行。因此管理會計的內(nèi)容也得到了相應的增加，包括：第 6 一為股東控制權(quán)的配置和行使提供更多的決策信息。第二為董事會控制權(quán)的配置和行使提供有效的決策信息。第三為經(jīng)理層控制權(quán)的配置和行使提供決策信息。

阿里巴巴集團是互聯(lián)網(wǎng)中很成功的一個典范，在2014年初，阿里巴巴的北部高層得到適當?shù)淖儎?，阿里巴巴的董事會結(jié)構(gòu)簡單但是關系卻很復雜，一直以來阿里巴巴董事會架構(gòu)相對簡單，成員比例是2：1：1(阿里巴巴集團、雅虎、軟銀)的比例。但內(nèi)部關系卻比較復雜，這中間涉及到3個國家、3種語言、3個時區(qū)。在2014年的1月份阿里巴巴的董事會內(nèi)部高層做出了輕微的調(diào)整，女性高層的加入使阿里的團隊里注入了柔和性。很顯然內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動也是為了使公司內(nèi)部的治理有更好的模式和發(fā)展空間，在傳統(tǒng)的管理會計中最基本的全面預算成本控制等方面施加影響后，開始著手重視公司治理的問題了，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動使股東可以獲得更多更全面的決策信息，可以提高企業(yè)信息的準確度，只要公司內(nèi)部主要管理結(jié)構(gòu)內(nèi)董事會高層人員決策信息靈敏有效，管理會計信息內(nèi)容的創(chuàng)新和發(fā)展可以更好地推動整個阿里公司的發(fā)展。5.3會計方法的創(chuàng)新

管理會計方法創(chuàng)新主要體現(xiàn)在責任會計的創(chuàng)新。作為以責任中心為主體，利用會計信息的先決條件來反映內(nèi)部責任的傳統(tǒng)的責任會計，直接體現(xiàn)為建立激勵機制的經(jīng)濟責任。在公司治理活動中，采用的是層層分級的方式，公司的股東將管理權(quán)分配給董事會，董事會將他的大部分權(quán)利交給了經(jīng)理層次，最后經(jīng)理層次的人又會放權(quán)到主管或者員工層次，這是一種層層委托代理關系，這種層次關系很好地體現(xiàn)了權(quán)利的分權(quán)和制衡。如果企業(yè)這樣建立了責任會計為中心的信息系統(tǒng)，就需要有一個更好的公平和準確的測量，以便實現(xiàn)所有級別的公平合理操作，它是會計方式的責任的創(chuàng)新。

第一，責任預算的擴充和報酬計劃的制定。責任預算是企業(yè)進行考核的的主要依據(jù)標準，報酬計劃是根據(jù)企業(yè)的考核結(jié)果來進行獎懲評比的。責任會計是在基本賬務創(chuàng)立的情況下進行大膽的創(chuàng)新，為了適應公司治理的發(fā)展和需要。在各種不盡相同的管理模式下，公司治理的目標也一定不相同的，責任預算的目標也不可能完全相同，因此計量的具體指標也有很大的差異。

第二，責任中心的增加和擴展。在公司治理中，公司治理結(jié)構(gòu)的核心是股東，董事會和經(jīng)理層，然而他們的控制權(quán)利有很多不同，并不能簡單地按照成本、利潤和投資中心來進行分類。由于責任中心往上面我們可以把它擴展到經(jīng)理董事會層面、股東層面，經(jīng)理層面以及員工層面。通常把股東作為一個最基本的責任層次，為了更好地約束股東的行為。股東作為企業(yè)所有者，他們還不能直接參與公司的很多決策。董事會是企業(yè)內(nèi)權(quán)利最大的組織，經(jīng)理層是具體的來執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營管理活動的，對他們的考核和評比也需要根據(jù)可控性原則進行制定。

2010年12月，由對外經(jīng)濟貿(mào)易大學、海爾集團和美國管理會計師協(xié)會發(fā)起“管理會計研究中心”在北京成立，標志西方管理界認可了海爾集團會計管理模式的創(chuàng)新，他們對這個模式給予了很高的評價。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的時期，小范圍分散的營銷導致個性化需求非常旺盛，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這些分散的模式必須向大規(guī)模的生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，也就是采用先調(diào)查市場，然后根據(jù)市場的需求來生產(chǎn)。海爾取得較大的成功其中一個重要的原因是責任中心的增加和擴展，在海爾公司的治理核心是董事會經(jīng)理層，為了更好地行使大家的權(quán)利，擴展責任中心，員工和客戶成為了利益共同體。在這種情況下，海爾集團把獎懲具體分配到每位員工，不再以企業(yè)為主導，而是以人為主要目標。海爾的管理會計的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在責任會計的創(chuàng)新。在公司中企業(yè)考核的主要標準就是責任預算，最后的獎懲根據(jù)責任預算的結(jié)果來評定。管理會計方式的創(chuàng)新為海爾公司在經(jīng)營和管理方面取得了巨大的成功。自此海爾的利潤也有了空前的提高，權(quán)威資料顯示，海爾企業(yè)經(jīng)過管理信息系統(tǒng)的創(chuàng)新使其在世界有了更穩(wěn)固的地位。

六結(jié)論

公司治理和管理會計之間存在一定的關系。公司治理的科學化產(chǎn)生了對管理會計信息的需求，公司治理中對管理會計信息的廣泛的需求學術界努力地去對管理會計信息的進行完善與創(chuàng)新，管理會計的更新變化對公司治理的完善有很大的作用。然而我們在進行公司治理的時候，要考慮會計信息系統(tǒng)提供的信息和管理會計信息系統(tǒng)提供的信息，只有二者更好地結(jié)合起來，才有利于完善公司治理。才能使企業(yè)利潤最大化，股東權(quán)益最大化。

參考文獻

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第二篇：完善公司治理與管理會計創(chuàng)新

學術誠信聲明

本人所呈交的畢業(yè)論文，是在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果，所有數(shù)據(jù)、圖片資料均真實可靠。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本論文的研究作出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確的方式標明。本畢業(yè)論文的知識產(chǎn)權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔。

本人簽名：日期：

完善公司治理與管理會計創(chuàng)新

【摘要】管理會計能為公司治理提供充分、相關和可預測的信息。本文研究管理會計在公司治理中的作用，以及管理會計應該從信息管理和完善公司內(nèi)部控制的角度考慮完善和創(chuàng)新，以滿足公司治理信息更快捷、更真實、更可靠、更能提出問題和解決問題的需求。

【關鍵字】完善;公司治理；管理會計；創(chuàng)新。

[Abstract] Management accounting can provide adequate and predictable, the relevant information for the corporate governance.This paper investigates the role of management accounting in corporate governance.Management accounting should be improvement and innovation from the perspective of perfecting the internal control and information management, To meet the needs of information for corporate governance more quickly, more real, more reliable, more questions and solve the problem of demand.[Key words] corporate governance;management accounting;internal control;accounting information management.目錄

一、引言............................................1

(一)(二)(三)(四)研究背景...........................................................................................................1 研究的目的和意義...........................................................................................1 研究方法...........................................................................................................1 文獻綜述...........................................................................................................1

二、管理會計解決了公司治理中的什么問題..............2

(一)(二)用一家蘭州拉面館說明公司治理...................................................................2 管理會計為公司治理提供信息支持...............................................................3

三、管理會計的創(chuàng)新之“道、法、術、勢”..............3

(一)(二)(三)(四)管理會計創(chuàng)新之“法”...................................................................................3 管理會計創(chuàng)新之“術”...................................................................................4 管理會計創(chuàng)新之“勢”...................................................................................4 管理會計創(chuàng)新之“道”...................................................................................4

四、完善公司治理是確保會計信息真實性之道............5

(一)(二)從安然事件說明會計信息真實性的重要性...................................................5 再用蘭州拉面館說明內(nèi)部控制.......................................................................6

五、完善公司治理需要管理會計的創(chuàng)新..................7

(一)(二)完善公司治理構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基本目的和真正目的...........................7 完善公司治理對管理會計的創(chuàng)新需求...........................................................7

六、結(jié)論............................................8

一、引言(一)研究背景

在我國，從個體戶到家庭作坊，再從家庭作坊到民營企業(yè)，又從民營企業(yè)到上市公司，大多數(shù)民營企業(yè)都在走這樣的路。但在近代不斷發(fā)展的新的管理思維的影響下，企業(yè)的發(fā)展速度遠超以往，而資本運作的概念逐步深入我國企業(yè)家的意識，同時企業(yè)家們還意識到在資本運作的過程中公司治理的重要性，不斷尋求公司治理的思路和方法，以達到股東利益最大化的目的。

與此同時，信息技術的不斷發(fā)展，人們可以更快捷、更準確的取得大量的數(shù)據(jù)，再通過對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、篩選、分析、匯總，得出所需要的相關信息，包括客戶信息、消費習慣、支付方式、常到的地點以及反映企業(yè)狀況的會計報表，一個大數(shù)據(jù)的時代已經(jīng)到來，并對人們的影響逐漸擴大。

我們認為公司治理和信息化發(fā)展的有機結(jié)合是我們值得研究的一個課題。

(二)研究的目的和意義

如何把公司治理和信息化發(fā)展有機結(jié)合？公司治理需要從宏觀和微觀兩個維度去考慮思路和方法。宏觀的角度中，我們只能順勢而為，去適應相應的制定和法規(guī)設置，所以我們集中從微觀的角度出發(fā)，考慮完善公司治理的方式方法。

完善公司治理的主要手段是完善公司的內(nèi)部控制，而完善內(nèi)部控制的實質(zhì)意義，就是為了得出準確的信息，以便接受股東的監(jiān)管。管理會計就是其中一種可以得出企業(yè)內(nèi)部真實信息的主要途徑，因此就開始著手研究完善公司治理和管理會計創(chuàng)新之間的關系，管理會計創(chuàng)新的方式方法，以及他們創(chuàng)新的核心價值觀是什么。在完成本次研究后，我們也將應用到實際生活中，持續(xù)統(tǒng)計、分析、研究和創(chuàng)新。

(三)研究方法

我們主要通過在實際工作中的經(jīng)驗總結(jié)，企業(yè)間的信息比對，查閱主要文獻、論文集、雜志、網(wǎng)文等方式，通過歸納、分析、總結(jié)完成本次研究。

(四)文獻綜述

郎咸平在《公司治理》中認為，美國公司通過完善的監(jiān)管、透明的金融市場和分散的股票持有，在公司治理方面取得良好的效果，并為股東帶來更多的利益。除了在宏觀上的制度和組織架構(gòu)的設置上要保護股東的權(quán)益，在微觀的企業(yè)內(nèi)部的公司治理的過程中，若需要完善的監(jiān)管，對企業(yè)信息的要求是非常高的，如何獲得最真實、最準確、最有效的信息是完善公司治理的一個根本的問題，如果沒能獲得高質(zhì)量的信息支持，所有的決策都是沒有依據(jù)的，股東的利益都可能存在風險。

吳大軍在《管理會計》中認為管理會計的職能主要包括預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績五個方面。管理會計的職能在公司治理的過程中，都起著重要的作用，管理會計的創(chuàng)新除了方法的創(chuàng)新，還可以考慮在它的用途上作更多的思考，為公司治理提供服務和信息支持。

《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中認為公司治理包括了組織的整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過自上而下地分配和行駛職權(quán)、監(jiān)督、評價和激勵董事會、管理層以及員工實現(xiàn)組織目標，以報賬包括股東和債權(quán)人等利益關系人權(quán)益。治理的實質(zhì)是確保經(jīng)營者行為符合利益相關者的利益，治理的核心就是內(nèi)部控制。

二、管理會計解決了公司治理中的什么問題(一)用一家蘭州拉面館說明公司治理

A想建立一家蘭州拉面館，但沒有資金，于是找來一些人B、C投資，拉面館建立后，B、C就成為了這家拉面館的股東，A相當于這家拉面館的經(jīng)理人。B、C不是白拿錢出來，總希望能夠得到最多的回報。A的想法也很簡單，只希望通過自己的拉面手藝賺更多的錢。他們之間有一個簡單的協(xié)議，就是A可以從每份拉面中得到0.5元的提成。

開店之初，B、C的戰(zhàn)略目標是要占領這個區(qū)域的蘭州拉面市場，在區(qū)域內(nèi)提供物美價廉的拉面，拉面店生意非?；鸨?，但B、C卻發(fā)現(xiàn)生意火爆的同時拉面店正面臨虧損，于是B、C都認為A得到的提成太高，重新制定了與A的協(xié)議，規(guī)定A每月固定取得工資。重新制定協(xié)議后，B、C又發(fā)現(xiàn)了新協(xié)議剛制定的時候是盈利了，但后來逐漸又再一次走向虧損。

從故事中我們可見，公司價值的最大化并獲得投資收益是B、C這些股東的投資目標，公司治理就是為了解決B、C和A（股東和管理者）之間利益的博弈問題而制定一系列方案。(二)管理會計為公司治理提供信息支持

1、認識管理會計

管理會計（Management Accounting），又稱“內(nèi)部報告會計”，是指在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。

2、管理會計為我們解決了什么問題

我們不難發(fā)現(xiàn)很多小型民營老板都會抱怨，你的會計只會在我公司的賬房或者財務室里面埋頭苦干，為的可能是給稅局交稅提供報表和把公司的錢給管?。缓靡稽c的可能做個報表給你看看你公司“好像”賺了多少錢，因為你可能用的是收付實現(xiàn)制；再好一點的給公司編制個預算，控制一下費用，給你控制一下報表。他們真正可以為你的下一步給你選擇題了嗎？

那么我們試想一下，如果在故事中加入了管理會計，可以為B和C解決了什么問題？從拉面店的報表和經(jīng)營數(shù)據(jù)中找到盈虧平衡點在哪里？拉面里面牛肉才是核心產(chǎn)品？哪些產(chǎn)品需要重點控制？哪些不賺錢的產(chǎn)品要去掉？應該給A發(fā)多少固定工資和提成？為制定下一步戰(zhàn)略提供數(shù)據(jù)依據(jù)？為分紅計劃提供預測支持？管理會計的價值，就在于為戰(zhàn)略制定和決策提供信息支持。

三、管理會計的創(chuàng)新之“道、法、術、勢”

管理會計創(chuàng)新的目的，在于達到它應有的更高的價值，為戰(zhàn)略制定和決策提供更快捷、更真實、更準確、更相關、更安全的信息支持。

(一)管理會計創(chuàng)新之“法”

管理會計創(chuàng)新的“法”有很多，我們發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)了：資本預算的折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法（Discounted cash flow approach），利潤和投資中心的剩余利潤（Residual in-come）考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制訂的機會成本法，規(guī)劃和控制問題的定量分析方法，以及信息經(jīng)濟學理論、代理理論、交易成本理論的引入等。在實務中折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法雖然在理論上優(yōu)于非折現(xiàn)的投資回收期法和會計收 益率法等傳統(tǒng)方法，但對于許多投資而言不符合成本效益原則，在企業(yè)如何實施仍是難以解決的問題，更何況未來的現(xiàn)金流量本身就很難確定，實務上更多的是采用非折現(xiàn)的投資回收期法。另一個在實務中應用較多的是成本會計定量分析，它的使用始于科學管理時代，不過本階段又新發(fā)展了許多定量分析的技術工具。定量模型開始應用于各種成本會計問題，所用的分析技術包括線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、概率論、回歸分析、假設檢驗、決策論等。這雖然使管理會計的學術研究確實得以大大豐富，但對實務操作影響較少。

(二)管理會計創(chuàng)新之“術”

系統(tǒng)的觀念和信息技術的發(fā)展，使管理會計的創(chuàng)新多以成本管理技術和信息系統(tǒng)技術的更新?lián)Q代，以全面質(zhì)量管理的理論為核心，發(fā)展采用線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、概率論、回歸分析、假設檢驗、決策論等技術，并通過提升企業(yè)信息系統(tǒng)的軟硬件，相繼出現(xiàn)了企業(yè)的ERP和SAP等系統(tǒng)化、智能化、自動化的分析、決策工具和技術去執(zhí)行管理會計的相關職能，這是管理會計創(chuàng)新的“術”。

(三)管理會計創(chuàng)新之“勢”

越來越多的企業(yè)老板會要求他們的會計設置稅務賬之余去設置內(nèi)部賬、管理賬等相關功能的賬套，也要求會計人員具備財務報表的解讀能力和分析能力，希望通過財務數(shù)據(jù)的分析取得企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃所需要的信息，讓會計人員的技能隨著管理會計的“勢”不斷提高。

(四)管理會計創(chuàng)新之“道”

盡管管理會計創(chuàng)新的“勢”是如此浩大，許多企業(yè)的老板們很想采用卻又不敢采用管理會計的分析結(jié)果，正如老板們很想相信他們的會計師，卻又不敢相信他們的會計師一樣。我們都知道企業(yè)財務管理信息最終的載體是三大財務報表，不論你是否采用ERP、SAP等信息技術工具，最終都把所有數(shù)據(jù)匯總生成三大財務報表，但我們都知道三大財務報表是建立在基本會計假設的基礎上，再加上信息來源的各種滯后、信息的不對稱、甚至因舞弊等因素的影響，老板們你們真的能相信你們的財務報表嗎？恐怕連會計師們自己也不大相信，反正他們也已經(jīng)完成老板們交代任務，照常拿著每月發(fā)放的工資和獎金。

然而，我們在選擇“法”、“術”、“勢”的時候，是否有記起它的“道”是什么，試想一下，如果連財務數(shù)據(jù)是否真實都無法保證，接下來做的所采用的分析方法、一系列分析及所得出的結(jié)論都很可能是一個誤導，這成為了管理會計的創(chuàng)新和發(fā)展的一道分水嶺，要么管理會計的職能被逐漸放棄漸漸淡化，要么就帶著那一紙分析報告行走鋼線般的進行決策。似乎管理會計并沒能給到老板們想要的答案，也就是沒能實現(xiàn)它應有的價值，還談何創(chuàng)新。

四、完善公司治理是確保會計信息真實性之道(一)從安然事件說明會計信息真實性的重要性

1、安然事件的始末

在本世紀的美國，有一家安然公司曾經(jīng)是世界上最大的能源、商品和服務公司之一，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名，自稱全球領先企業(yè)。然而，2001年12月2日，安然公司突然向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，該案成為當時美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。為其執(zhí)行審計事務的會計師事務所，曾經(jīng)被譽為世界五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所，也因為此次事件被認定為詐騙并處以700萬美元的罰款，最后還走向倒閉。事件還嚴重挫傷了美國經(jīng)濟恢復的元氣，重創(chuàng)了投資者和社會公眾的信心，引起美國政府和國會的高度重視。

2、根源：公司治理過程中缺乏真實信息

事件的起因是安然公司的管理層，包括董事會、監(jiān)事會和公司高級管理人員。他們面臨的指控包括疏于職守、虛報賬目、誤導投資人以及牟取私利等。然后，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面。經(jīng)過調(diào)查，這些合伙公司大多被安然高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負債表上。這樣，安然高達130億美元的巨額債務就不會為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。這一切一切都在說明會計信息披露的真實性和虛假財務報表是事件的主要表象，其核心問題就是在公司治理過程中投資者沒辦法取得最真實、最可靠的信息。

3、通過嚴刑峻法挽回投資者信心

事件過后，美國政府及國會開始意識到保護投資人利益的重要性，并著手設立嚴刑峻法，規(guī)范市場交易，防止類似的事件再次發(fā)生?！端_班斯－奧利克思》 法案由此而生，該法案的另一個名稱是“公眾公司會計改革與投資者保護法案”。法案的第一句話就是“遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性，從而保護投資者及其他目的?！?。很明顯當時美國經(jīng)濟受到此次事件的影響，已經(jīng)令投資者的信心全失，美國政府及國會制定相關的法案，希望盡快挽回投資者的信心。

(二)再用蘭州拉面館說明內(nèi)部控制

在美國有嚴刑峻法從宏觀的角度來規(guī)范會計信息的披露和保護投資人的利益，盡管已有效規(guī)范市場，但管理層舞弊、欺詐等損害投資人利益的事件仍然時有發(fā)生。

1、道德觀念和信托責任在利益面前分文不值

我們又回到那個蘭州拉面館的實驗，假如A在銷售拉面過程中想要舞弊，從每天收到的營業(yè)款中拿走一部分，那么他首先肯定會考慮實行舞弊操作的三個要素：機會、動機和自我合理化。動機很明顯就是中飽私囊，自我合理化也就是他心里的想法可能是：“這些本來是我自己雙手賺的錢，B、C都干了些什么，憑什么拿我的勞動成果，我自己借一點也是對的?！?，就剩下有沒有這個操作的機會。我們都知道拿那個錢是要受到法律制裁的，就像美國有SOX一樣，有嚴刑峻法從小就告訴我們不能挪用、不能謊報，但我拿了又撒謊了誰知道呀，這就說明這是法律的灰色地帶，如果你告訴我可以通過道德去補充，讓A覺得中飽私囊會對B、C過意不去，那就錯了，道德值多少錢？哪怕他只挪用了1分都不值，因為根本沒人知道！無憑無據(jù)，你能說我不道德嗎？一旦出現(xiàn)舞弊，財務報表也是不真實的會計信息所形成的財務報表，因為收入少了并不真實，B、C可能都以為蘭州拉面這個行當干不下去，低價轉(zhuǎn)讓給A，然后B、C的投資完全打水漂了。這說明盡管有法律法規(guī)的宏觀控制，仍然有產(chǎn)生舞弊和虛假財務報告的可能。

2、不一定依靠嚴刑峻法也能完善公司治理

如果我們在拉面館聘請一個收銀員，獨立執(zhí)行收款的工作，每天把營業(yè)款和小票上報給B和C，24小時用CCTV拍攝整個收款過程，B、C定期還抽查錄像，然后你會發(fā)現(xiàn)，雖然并不能完全杜絕A舞弊的發(fā)生，但A至少多花幾倍的心思去考慮怎么動手，什么時候動手，要不要收買收銀員等等，因為舞弊的機會太少成本太高，后來還可能打消這個念頭。

五、完善公司治理需要管理會計的創(chuàng)新

(一)完善公司治理構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基本目的和真正目的

內(nèi)部控制體系又是以質(zhì)量管理體系為理論基礎，以貫穿整個內(nèi)部控制體系的會計信息流為主要管理對象，所形成的管理體系。從蘭州拉面館的例子中我們發(fā)現(xiàn)在公司治理的過程中，在關鍵控制點通過一系列控制環(huán)境、風險、程序、信息、監(jiān)督系統(tǒng)的設置以完善公司治理，從公司內(nèi)部微觀的角度，確保公司的會計信息的真實性。

顯然A已經(jīng)發(fā)現(xiàn)他能舞弊的機會少了，首先由于他所處的環(huán)境發(fā)生了變化所導致。一般控制環(huán)境的變化主要包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟、競爭對手等都屬于外部環(huán)境，我們無法自由設置和改變；而在案例中設置收銀員，這是一種內(nèi)部環(huán)境的變化，組織架構(gòu)發(fā)生變動，業(yè)務流程也發(fā)生變動（從A一個人生產(chǎn)銷售到收款，變?yōu)殇N售與收款不相容崗位的分離），A個人及收銀員的職責和績效也需要重新洗牌，當然內(nèi)部環(huán)境的設置是在外部環(huán)境的基礎上完成，它將是內(nèi)部控制體系的上層建筑。對流程中資金流動各個環(huán)節(jié)的風險點的辨識，制定相應的措施，對相關信息，及時，有效的反饋到投資人的視野里，在通過獨立的CCTV監(jiān)督并抽查。這一切都符合內(nèi)部控制五要素的要求，因為能使這個事項達到內(nèi)部控制的基本目的——資金安全和會計信息安全，以及其最終目的——投資人的利益最大化。

我們并不難發(fā)現(xiàn)在生活中不自覺就形成內(nèi)部控制的案例，比如在倉庫管理的過程中，許多人們根本沒收到過內(nèi)部控制、會計知識的培訓，但大多數(shù)會自覺做到定期盤點、出入庫需多人在場、記賬和倉庫賬職責分離等等的內(nèi)部控制程序，其根本目的也是為了投資人的利益最大化

(二)完善公司治理對管理會計的創(chuàng)新需求

1、完善公司治理需要管理會計在應用領域的創(chuàng)新

我們在現(xiàn)實生活中，也陸續(xù)發(fā)現(xiàn)管理會計在財務領域以外的應用，比如在績效評估、立項評估、審計評估等方面，都起到分析、總結(jié)和幫助提供解決方案的功能，為公司治理的完善在不同領域中作出創(chuàng)新和積極的貢獻，同時在公司治理的過程中有越來越多的方面需要管理會計提供更真實、更相關、更準確、更有效 的信息支持。

（1）應用于績效評估

任何管理的過程都將影響公司的效率，內(nèi)部控制也不例外，但效率的高低并不能直接反映在財務報表上面，這時候便需要能反映財務報表以外信息的管理會計，通過回歸分析，線性分析，數(shù)理統(tǒng)計等技術提供評估公司治理效率和績效的業(yè)績數(shù)據(jù)信息，這有助于對在公司治理過程中從到部門到項目再到個人職責的績效評估，配合激勵機制完善公司治理。

（2）應用于立項評估

在投資決策的過程中，我們也在不少的企業(yè)中發(fā)現(xiàn)管理會計的身影，更多的應用在擴張規(guī)模的投資決策上，通過分析已有的商業(yè)模式所形成的財務數(shù)據(jù)，解析現(xiàn)有商業(yè)模式的各項關鍵指標，并通過這些關鍵指標模擬運營，測算投資回報及回收情況，評估投資立項，為投資立項提供決策的信息基礎。

（3）應用于審計評估

通過管理會計對財務數(shù)據(jù)的分析過程中分析總結(jié)數(shù)據(jù)的合理性，發(fā)現(xiàn)某個面上存在的問題，并針對這個面上的問題通過進一步的回歸分析、線性分析等技術，推導發(fā)現(xiàn)在審計評估過程中相關風險點是否已經(jīng)發(fā)生舞弊和影響。比如在稅務稽查審計過程中也應用到管理會計提供的數(shù)據(jù)去判斷和評估該企業(yè)是否存在嫌疑需要進一步調(diào)查，一般納稅人的年平均銷售毛利率和對應的增值稅稅負率一般維持在某個水平，當兩個比率變化的合理性不符合他們應有的勾稽關系時，該企業(yè)可能存在購買發(fā)票獲得進項的嫌疑，需要進一步調(diào)查該企業(yè)的庫存。

2、為了共同的“道”而共同創(chuàng)新和完善

管理會計不管以什么樣的方式出現(xiàn)，以什么樣的形式創(chuàng)新，只要是為了達到與完善公司治理相一致的目的，這是管理會計創(chuàng)新之“道”，只要以這個“道”的方向不斷創(chuàng)新，定能給公司治理提供戰(zhàn)略制定和決策提供更快捷、更真實、更準確、更相關、更安全的信息支持，共同完善、共同創(chuàng)新，達到共同的目的。

六、結(jié)論

完善公司治理確保會計信息的真實和可靠，是管理會計執(zhí)行和創(chuàng)新的基礎，而管理會計的創(chuàng)新則提供完善公司治理、制定和考核戰(zhàn)略所需的各種信息的重要依據(jù)，兩者天然的存在著相互依存、相互作用的關系，不可或缺，只要清晰理解管理會計的創(chuàng)新和公司治理的完善的服務對象和服務目標是投資人的利益最大化，他們就是投資人在達到最終目的過程的兩把利刃。參考文獻：

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8、凱文·基西，史蒂夫·湯普森，邁克·萊特.《公司治理——受托責任，企業(yè)與國際比較》[M].北京：人民郵電出版社2013年8月第1版43-49；

9、財政部會計司.《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》[S].北京：經(jīng)濟科學出版社2010年6月364-381；

10、美國Treadway委員會發(fā)起組織委員會（COSO）.《內(nèi)部控制：整合框架》[S].北京：中國財政經(jīng)濟出版社2014年9月第1版。致謝

本論文的工作在我的導師廖穎杰老師的悉心指導下完成的，廖穎杰老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和科學的工作方法給了我極大的幫助和影響，在此重新感謝三年來廖穎杰老師對我的關心和指導。

楊老師悉心指導我們完成了全部課程的學習，在學習和生活上給予了我很大的關心和幫助，在此向楊老師表示衷心的謝意。

在論文撰寫期間李銳、謝靜儀等同學對我論文中民營企業(yè)現(xiàn)狀的資料提供工作給予熱情的支持和幫助，在此向他們表示我的感激之情。

另外也感謝家人李雅芳，他們的理解和支持，使我能夠?qū)Ｐ耐瓿裳芯抗ぷ骱蛯W業(yè)。

第三篇：論公司治理與公司管理的關系

論公司治理與公司管理的關系

公司治理自上世紀80年代以來成為理論界和企業(yè)界研究的熱點問題。在中國，從1978年中國提出改革開放以來，隨著國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度及改革的不斷深化，公司治理問題日益突出，并成為改革的攻關環(huán)節(jié)。那么什么是公司治理？它和公司管理的關系如何？

一、公司治理的內(nèi)涵

1．公司治理的產(chǎn)生公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式。企業(yè)組織形式的發(fā)展經(jīng)歷了從獨資企業(yè)到合伙企業(yè)再到公司企業(yè)的過程。在公司制組織形式下，企業(yè)業(yè)主變成了資金要素的提供者（投資者），公司依法成立，企業(yè)具有獨立法人地位，投資者無權(quán)隨意處置企業(yè)財產(chǎn)，只享有剩余收益權(quán)和剩余控制權(quán)。公司治理在公司制組織形式的出現(xiàn)后，隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的。在獨資或合伙企業(yè)組織形式下，業(yè)主對企業(yè)的統(tǒng)治和支配的同時也表現(xiàn)為業(yè)主管理、運營企業(yè)的過程。

2．公司治理的概念

較早提出公司治理概念的是Tricker(1984)，他認為公司治理本身并不關注企業(yè)的運行，而是給企業(yè)提供全面的指導，監(jiān)控管理者的行為，以滿足超過企業(yè)邊界的利益主體的合法預期。Keasey和Wright（1993）認為公司治理和責任機制在于確保代理人按照股東和其他相關者的利益行事?！肮局卫韺嵸|(zhì)上是公司出資者借助公司權(quán)力機關來統(tǒng)治和支配公司，以實現(xiàn)公司目標并最終實現(xiàn)其自身目標的過程?！保▍嵌?，2001）通過上面所述，公司治理是通過一定的權(quán)力機關來對管理者的行為進行指導來監(jiān)控從而使其滿足公司利益相關者的利益。

3．公司治理的理論基礎

治理結(jié)構(gòu)的設計和安排是基于一定的理論基礎，這里主要有兩權(quán)分離理論、委托代理理論、利益相關者理論。兩權(quán)分離理論即“所有權(quán)與控制權(quán)分離的理論”，這一理論學說論證了公司治理結(jié)構(gòu)問題產(chǎn)生的前提和過程，是公司治理結(jié)構(gòu)理論的基本組成部分；“委托代理理論”論證了所有權(quán)與控制權(quán)分離的現(xiàn)代公司中，公司治理所采取的基本模式是委托代理制，這時公司治理結(jié)構(gòu)的基本問題是如何具有獨立利益的控制權(quán)主體最大限度地維護所有權(quán)主體利益的問題?！拔写砝碚摗笔枪局卫斫Y(jié)構(gòu)理論的核心組成部分，“利益相關者理論”是對“委托代理理論”的補充和發(fā)展，它完善了“委托代理理論”中關于委托人主體資格的論述，觸及到了公司治理的深層次問題，即：到底誰是公司的所有者？或者說，公司治理的目標到底是什么？等等。

4．公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)容

“公司治理結(jié)構(gòu)就是公司各權(quán)力機關的組成方式，其實質(zhì)是公司各權(quán)力機

關相互之間的權(quán)力制衡關系，這種權(quán)力制衡關系在實踐中表現(xiàn)為某種組織結(jié)構(gòu)和制度安排?！保▍嵌?，2001）“在經(jīng)濟學家看來，公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排，用于支配若干在企業(yè)有重大利益關系的團體——投資者（股東與貸款人）、經(jīng)理人、職工之間的關系，并從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容包括：如何配置和行使控制權(quán)；如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人和職工；如何設計和實施激勵機制?！保ㄥX穎一）其中控制權(quán)的配置是核心。綜上所述公司治理主要關注的是企業(yè)的形成及其利益主體之間的關系。它通過建立一套的組織結(jié)構(gòu)和制度安排并形成有效的激勵和監(jiān)督機制來保證利益相關者利益的實現(xiàn)。

公司治理結(jié)構(gòu)的一般權(quán)力機構(gòu)設置有股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層。股東大會由全體股東組成，是公司的最高權(quán)力機關。股東大會通過信任托管選出董事，組成董事會，董事會是公司的決策機構(gòu)，決定公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃、預算、利潤分配、總經(jīng)理的任命、獎懲、解聘等公司重大決策的制定。監(jiān)事會負責監(jiān)督董事會和管理層運營公司的合法性和決策、執(zhí)行的有效性等。管理層是執(zhí)行機構(gòu)，受董事會委托執(zhí)行公司的目標方針。

二、公司管理的內(nèi)涵

企業(yè)管理自1911年泰勒的《科學管理原理》問世標志著現(xiàn)代規(guī)范化的管理理論的誕生、之后經(jīng)歷了行為和結(jié)構(gòu)學派、系統(tǒng)理論學派、權(quán)變理論學派。從整個管理理論的叢林中，其關注的核心都是企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)率的提高，而對企業(yè)的形成及其構(gòu)成利益主體之間的關系基本不涉及，原因在于它隱含有一個重要的假設，即企業(yè)是事先存在的。正如Tricker(1984)所指出的“沒有一個管理思想把公司治理當作一個特定的研究興趣：傳統(tǒng)職能式主流觀點關注于管理者所做的工作——計劃、組織、激勵、控制和協(xié)調(diào)；行為和結(jié)構(gòu)學派則側(cè)重于通過人和組織取得結(jié)果；系統(tǒng)理論則著重于信息和決策；權(quán)變理論認為整個管理過程是不確定的?！盩ricker是最早區(qū)分公司治理和公司管理，其在《公司治理》一書中明確提出公司治理的重要性及其與公司管理的區(qū)別。認為管理是運營公司，而治理則是確保這種運營處于正確的軌道。

三、公司治理與公司管理的關系

通過以上公司治理與公司管理內(nèi)涵的簡述，我們可把公司治理和公司管理的關系可以歸結(jié)為以下幾點：

1．從公司治理產(chǎn)生的根源來看，公司治理和公司管理是企業(yè)系統(tǒng)的兩個有機組成部分，公司治理從企業(yè)管理中分離滿足了股份公司管理的需要。

2．從公司治理機構(gòu)責權(quán)劃分來看，治理結(jié)構(gòu)為公司管理提供了基本的運作框架。即公司的管理者只能在公司治理主體設定的公司目標和發(fā)展方向指導下進行目標的執(zhí)行。從這個意義上來看，公司管理和公司治理具有共同的企業(yè)目

標。

3．公司治理和公司管理在公司實際運行中還是相輔相成的關系。缺乏良好治理模式的公司，即使有“很好”的管理體系就像一座地基不牢固的大廈，同樣，沒有公司管理體的暢通，單純的治理模式也只能是一個美好的藍圖，而缺乏實際內(nèi)容。這可以從我國國有企業(yè)改革實踐中得到證實。

我國國有企業(yè)改革，從1978年12月黨的十一屆三中全會開始，先后經(jīng)歷了放權(quán)讓利、實施承包制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制等階段，這個階段實際上是管理層面的變革，但是出現(xiàn)了“過度消費”、“過度投資”，內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是單純的從企業(yè)管理來進行變革，而沒有涉及公司治理關系，即出資人缺位，權(quán)責關系不明，政企不分等造成的。1992年10月，黨的十四大提出我國經(jīng)濟體制改革的方向是建立社會主義市場體制，1993年11月，黨的十四屆三中全會提出我國國有企業(yè)改革的目標是建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度。從此我國國有企業(yè)改革進入了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新階段，國有企業(yè)改革不僅兼顧公司管理同時也兼顧公司治理。當前的國有獨資公司董事會試點工作仍然是建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度的繼續(xù)。1994年國務院決定，選擇100家國有大中型企業(yè)進行試點。之后，在國家經(jīng)貿(mào)委的領導下按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的基本要求，積極穩(wěn)妥地推進現(xiàn)代企業(yè)制度試點工作。重點完成以下工作：清產(chǎn)核資，界定產(chǎn)權(quán)，清理債權(quán)債務，評估資產(chǎn)，核定企業(yè)法人財產(chǎn)，確定試點企業(yè)投資主體，設置合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，制定公司章程，建立公司治理機構(gòu)，依法注冊登記等。2004年2月，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱國資委）為了進一步推進國有企業(yè)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制，完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，進一步規(guī)范地行使出資人權(quán)利，決定選擇部分中央企業(yè)進行建立和完善國有獨資公司董事會試點工作，在得到國務院的批準后，國有獨資公司董事會試點工作陸續(xù)開展起來。國有企業(yè)改革經(jīng)過了企業(yè)管理改革到治理結(jié)構(gòu)和管理改革同步進行的實踐過程，這說明了，沒有治理結(jié)構(gòu)的改革，是不成功的改革，只有將管理變革和治理結(jié)構(gòu)改革結(jié)合起來才能達到應有的目的，國有企業(yè)運行在效率和效果上才能達到預期的目標。

四、結(jié)論

隨著目前公司股份經(jīng)濟的發(fā)展，研究公司治理與公司管理關系具有現(xiàn)實指導意義：

1．公司治理和公司管理是企業(yè)系統(tǒng)的兩個方面，因此在實際運行中，隨著企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，公司治理結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)都要做相應的調(diào)整和變革，而不能只顧其一。

2．在公司治理過程中，治理結(jié)構(gòu)運行的效率和決策效果直接影響到管理效

率的提升和企業(yè)經(jīng)營效果，因此提高治理層的決策能力和決策人員的素質(zhì)以及決策的科學性具有重要現(xiàn)實意義。

3．在建立公司治理結(jié)構(gòu)時，要處理好治理機構(gòu)內(nèi)部的權(quán)責利的劃分，建立有效的監(jiān)督、激勵、約束機制，使公司治理有效運行，同時兼顧利益相關者的利益，從而為管理有效運行提供了制度保障，近而有利于實現(xiàn)公司利潤最大的目標。

——正信嘉和

第四篇：構(gòu)建民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與管理會計創(chuàng)新

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構(gòu)建民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與管理會計創(chuàng)新 作者：吳運秀

來源：《沿海企業(yè)與科技》2006年第03期

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及產(chǎn)權(quán)的多元化，構(gòu)建民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)已成為民營企業(yè)科學管理的保障。而構(gòu)建合理、有效的民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，必須有與之相耦合的管理會計系統(tǒng)。因此文章認為，管理會計應在管理會計的目標、內(nèi)容、方法等方面進行相應的創(chuàng)新。

【關鍵詞】治理結(jié)構(gòu)；管理會計創(chuàng)新；所有權(quán)；經(jīng)營權(quán)

【中圖分類號】F279.23

【文獻標識碼】 A

第五篇：基層民主治理的創(chuàng)新與完善

基層民主治理的創(chuàng)新與完善

民主是人類政治文明發(fā)展的成果，也是世界各國人民的普遍要求。作為現(xiàn)代民主的重要形式，協(xié)商民主在滿足公民參與需求、提升決策科學化水平、解決社會突出問題等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。推進協(xié)商民主廣泛、多層、制度化發(fā)展是我國社會主義民主政治建設的重要內(nèi)容，也是新時期推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要途徑，具有十分重要的意義。同時，基層協(xié)商民主制度的建立和完善又是一個復雜的系統(tǒng)工程，通過基層的實踐探索與上級組織的改革推動相結(jié)合，將有利于這項制度的豐富和發(fā)展。為此，本文以余杭區(qū)的街道民主協(xié)商議事會議為研究對象，力求從個案分析中得出一些啟示式的意見建議，以供決策參考。

一、我國基層協(xié)商民主制度建設的經(jīng)驗啟示

西方協(xié)商民主理論的奠基人哈貝馬斯將協(xié)商民主的基本形式歸納為兩種，即在議會黨團的制度化的協(xié)商形式中實現(xiàn)的政治組織間的政治協(xié)商和在社會公眾及民間團體的政治上的語言交往網(wǎng)絡中實現(xiàn)的社會公眾與權(quán)力部門間的社會協(xié)商。參照這一說法，我國的社會主義協(xié)商民主大約可以追溯到抗日戰(zhàn)爭時期中國共產(chǎn)黨在抗日民主根據(jù)地建立的民族統(tǒng)一戰(zhàn)線性質(zhì)的“三三制”政權(quán)。在那里，執(zhí)政者鼓勵不同意見的表達，并照顧和維護各方利益。1949 年9 月，第一屆中國人民政治協(xié)商會議在北平舉行，標志著協(xié)商民主這種新型的民主形式開始在全國范圍內(nèi)實施。改革開放以來，我們黨更加重視協(xié)商民主的實踐，特別是社會主義協(xié)商民主在基層的實踐。1987年黨的十三大報告指出：“建立協(xié)商對話制度的基本原則是發(fā)揚‘從群眾中來，到群眾中去’的優(yōu)良傳統(tǒng)，提高領導機關活動的開放程度，重大情況讓人民知道，重大問題經(jīng)人民討論。當前首先要制定關于社會協(xié)商對話制度的若干規(guī)定，明確哪些問題必須由哪些單位、哪些團體通過協(xié)商對話解決，對全國性的、地方性的、基層單位內(nèi)部的重大問題的協(xié)商對話，應分別在國家、地方和基層三個不同的層次展開。各級領導機關必須把它作為領導工作中的一件大事去做。要進一步發(fā)揮現(xiàn)有協(xié)商對話渠道的作用，注意開辟新的渠道?！?這一論述，以黨代會報告的形式正式提出中央關于建立協(xié)商對話制度的重要思想，并積極推動基層民主協(xié)商制度的建立、發(fā)展進程。此后，1997年中共十五大第一次系統(tǒng)提出社會協(xié)商制度應包含的主要內(nèi)容，2002年中共十六大提出建設社會協(xié)商制度的總體要求，2012 年，黨的十八大報告明確提出了“健全社會主義協(xié)商民主制度”的總要求，同時，就“社會主義協(xié)商民主”的定位、發(fā)展目標、制度形式、實踐平臺、具體方法等內(nèi)容進行了系統(tǒng)的規(guī)劃和部署，有力推動基層協(xié)商民主廣泛、多層、制度化發(fā)展。改革開放以來，隨著村民自治、社區(qū)居民自治等基層民主自治制度的確立和發(fā)展，我國城鄉(xiāng)社會興起了許多協(xié)商民主的實踐形式，如民主懇談會、民主評議會、居民論壇等，為基層民主協(xié)商活動的深入發(fā)展創(chuàng)造條件。在黨委、政府、人大、政協(xié)等組織開展的協(xié)商對話活動之外，比較典型的還有以下幾種協(xié)商形式。

一是民主懇談會。這是1999年6月溫嶺市松門鎮(zhèn)在開展農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化試點教育中采取的一種互動式溝通的方式。此后，經(jīng)過不斷的發(fā)展、改進和創(chuàng)新，演變?yōu)橐浴皩υ?、協(xié)商”為特征，鼓勵、引導社會公眾制度化參與地方政府公共政策制定和公共事務決策的民主治理模式。其核心內(nèi)容是基層黨委、政府或農(nóng)村自治組織在公共事務作出決策前，先在干部和群眾或群眾代表中間，決策者與利益相關者之間，對公共事務了解不多、知識不多的人與具體處理相關問題經(jīng)驗和相關知識人之間，開展完全平等、自由、公開、坦誠、雙向和深入討論，交流思想，分析利弊，論證觀點，辨明事理，相互說理，形成一定共識后，再通過一定程序，由基層黨組織、政府、基層人大或人民群眾自己做出決定。

二是公民評議會。1998年沈陽市的“市民評議政府”活動開啟了我國公民評議的先河。之后，北京、上海、浙江、廣東、江蘇等地區(qū)的許多市、區(qū)都開展過不同形式的公民評議活動。公民評議從內(nèi)容上分主要有兩類，一類是由評議代表對國家權(quán)力機關、黨群機關、行政機關、人民團體、事業(yè)單位、國有企業(yè)等單位就“履行職責、辦事效率、服務質(zhì)量、加強廉政建設”等進行評價，對評價結(jié)果進行排名比較并進行相應獎懲，同時要求被評議單位在規(guī)定的時間內(nèi)對評議主體的意見或建議進行回應與反饋；另一類是由評議代表對地方干部業(yè)績進行評價，評價結(jié)果會影響地方領導和干部的政治前途與獎金。

三是公民聽證會。在我國，聽證會被廣泛用于行政和立法領域。行政領域的聽證會主要是指相關職能部門就某項公共事務的決策依據(jù)、前提和目標，邀請相關團體、公民和專家進行辯論、咨詢。聽證會的目的在于通過開設聽證會由利益相關者反映自己的利益訴求，為政府決策提供依據(jù)，緩解利益沖突，維護社會穩(wěn)定。

綜合上述種種協(xié)商民主的形式，對我們搞好基層協(xié)商民主制度建設大致有如下啟示：

第一，制度化、規(guī)范化是基層協(xié)商民主制度建設的本質(zhì)要求。中國的協(xié)商民主本質(zhì)上是制度化的協(xié)商民主，是通過具體的制度設計、體制機制建設和程序設計，將協(xié)商民主以法律、規(guī)章和制度等形式確立下來，并在實踐中得到穩(wěn)定持續(xù)實施的民主形式。中國共產(chǎn)黨領導的多黨合作和政治協(xié)商制度，是我國的基本政治制度，為在國家層面開展協(xié)商民主提供了根本制度基礎。對于基層開展的民主懇談會、公民評議會等形式，其協(xié)商議題的確定，協(xié)商各方主體的選擇，協(xié)商時間地點的告知，協(xié)商過程的公開，協(xié)商成果的運用等，都需要一套具體、規(guī)范、科學的制度設計。

第二，執(zhí)政黨的正確領導是基層協(xié)商民主制度建設的根本保證。盡管協(xié)商民主的具體形式可以自發(fā)生成，但協(xié)商民主的制度建設卻需要強有力的政治組織來推動。以溫嶺的民主懇談會為例，1999年6月，松門鎮(zhèn)舉辦的“農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化教育論壇”取得非常好的效果，引起了中共溫嶺市委的高度重視。中共溫嶺市委及時總結(jié)松門鎮(zhèn)思想政治工作的新經(jīng)驗，并出臺文件加以規(guī)范和完善，進而推廣到全市各鎮(zhèn)，使民主懇談迅速在溫嶺市各個鎮(zhèn)開展起來。而后，溫嶺市就民主懇談下發(fā)的多個規(guī)范性文件涉及民主懇談的指導思想、核心原則、組織領導、議題范圍、運行程序以及考核獎懲和監(jiān)督反饋等各方面內(nèi)容。正是由于基層黨組織組織領導作用和監(jiān)督保障作用的有效發(fā)揮，使基層協(xié)商民主能保持正確的發(fā)展方向，分步驟、有秩序的推進。

第三，對現(xiàn)實問題的有效回應是基層協(xié)商民主制度建設的基本前提。任何一項制度的民主制度的創(chuàng)新和安排都源于現(xiàn)實的需要。同樣，只有解決具體問題的民主才是真正有效的民主?；鶎訁f(xié)商民主的目的在于在最廣大人民根本利益一致的前提下，訴諸公共利益，兼顧各方利益，達成一致共識，更好地推動決策制定和落實。前面所述的各地基層協(xié)商民主制度的創(chuàng)新實踐幾乎全部都是源于群眾對自身民主權(quán)利的追求和解決本地本單位現(xiàn)實問題的需要。正是公民民主權(quán)利的充分保障和現(xiàn)實問題的有效解決，才使得基層協(xié)商民主得以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

第四，多元主體間的平等對話是基層協(xié)商民主制度建設的基本途徑和重要特征。民主協(xié)商制度講到底，就是形成一種溝通對話的機制，以此達成妥協(xié)、凝聚共識、形成合力。因此，民主協(xié)商制度實質(zhì)上是一種旨在促進溝通對話、協(xié)商互動的制度安排。這種制度的建設不僅需要黨委政府的有力推動，更需要社會各界、各階層、各利益主體的積極、理性、平和地參與。黨委政府等公共權(quán)力部門要致力于創(chuàng)設有利于民主參與和平等對話的制度環(huán)境、社會氛圍，吸收和鼓勵公眾通過協(xié)商民主這樣的平臺合理、有序表達意見，并積極與其他主體進行溝通，形成具有民意基礎的決策并保證其實施，最終實現(xiàn)基層公共事務的良性治理。

二、余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度建設的現(xiàn)狀分析

2001年余杭區(qū)撤市設區(qū)，使余杭區(qū)的城市化步入了快車道。2011年，區(qū)委、區(qū)政府順應城市化快速發(fā)展的需要，將全區(qū)9個鎮(zhèn)鄉(xiāng)“翻牌”變街道，這些“翻牌”街道原有的鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）級黨代會、人代會隨之取消，使得街道層面黨員群眾參與公共事務的渠道減少，街道黨工委、辦事處與群眾溝通、接受群眾監(jiān)督的途徑缺失。為破除這一體制缺失，有效保障黨員、群眾的基本民主權(quán)利，余杭區(qū)于2013年在街道一級探索試行民主協(xié)商議事會議制度，收到了比較好的效果。

（一）大致經(jīng)過

2013年1月，余杭區(qū)委組織部和余杭區(qū)人大常委會辦公室聯(lián)合發(fā)文，在南苑和倉前兩個街道試行街道民主協(xié)商議事會議制度，讓黨員代表、村（居）民代表、共建單位、區(qū)級及以上“兩代表一委員”等各層面人員就經(jīng)濟社會發(fā)展重大問題和與群眾切身利益相關的問題進行廣泛協(xié)商。經(jīng)過半年試點，街道民主協(xié)商議事會議制度在保障參與權(quán)利、暢通參與渠道、提升決策水平與民眾參與意愿方面收到了較好的效果。2013年6月，在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎上，余杭區(qū)出臺了全面試行街道民主協(xié)商議事會議制度的實施意見，在全區(qū)14個街道全面試行街道民主協(xié)商議事會議制度。

（二）具體做法

1.準確定位。余杭區(qū)三面環(huán)繞拱衛(wèi)杭州主城區(qū)，大部分街道處于“城郊結(jié)合部”，城市化的快速推進帶來了群眾思想觀念和利益訴求的多元化，特別是對于涉及到自身利益時，黨員群眾具有較強的表達意愿。因此，搭建一個黨群互動、政民互動的平臺，有效解決街道一級民主協(xié)商機制“缺位”問題，進而更好地了解、掌握黨員、群眾的所思、所想、所盼，促進黨委、政府決策部署的貫徹落實，切實加強基層黨組織建設，成為一個十分急迫的問題。因此，從一開始，區(qū)里、街道兩級黨委對街道民主協(xié)商議事會議制度就有一個明確的定位，就是要通過建立街道民主協(xié)商議事會議制度，彌補街道一級協(xié)商民主制度空白，發(fā)揮它在凝聚和調(diào)動各層面力量，擴大基層民主建設，提升街道的發(fā)展活力等方面的作用。同時，對于這個制度建立的目標定位、組織領導、機構(gòu)設置、代表產(chǎn)生、議事形式和規(guī)則等方面，作了統(tǒng)籌考慮和總體設計，確保各項工作得以有序有效進行。2.規(guī)范機構(gòu)。良好的組織架構(gòu)是制度運行的有力保障。余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度突出黨委的領導作用，注重街道辦事處、人大工委、政協(xié)聯(lián)絡工委等職能統(tǒng)籌和資源整合。在區(qū)級層面建立街道民主協(xié)商議事工作推進領導小組，由區(qū)委副書記任組長，區(qū)委常委、組織部長和區(qū)人大、區(qū)政協(xié)分管領導為成員，形成工作推進機制，加強面上工作督導。在街道層面由各街道建立民主協(xié)商議事工作領導小組，由街道黨工委書記任組長，街道辦事處主任、分管黨群的副書記、人大工委和政協(xié)聯(lián)絡工委的負責人任副組長，街道其他相關領導班子成員為成員，主要負責街道民主協(xié)商議事會議制度的組織領導。民主協(xié)商議事工作領導小組下設辦公室，作為常設辦事機構(gòu)，由分管黨群的副書記兼任辦公室主任，負責民主協(xié)商議事會議的召開、日?；顒咏M織安排、議事代表的聯(lián)系。

3.確定代表。街道民主協(xié)商議事會議主要通過議事代表廣泛協(xié)商進行。因此，代表的確定非常關鍵。為此，余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度就議事代表的構(gòu)成、條件、產(chǎn)生和職權(quán)均進行了規(guī)范。在代表的構(gòu)成上，要求以黨員代表為主體，比例一般不少于70%，并安排一定數(shù)量的轄區(qū)單位代表，流動黨員代表，外來人員代表，區(qū)級及以上黨代表、人大代表、政協(xié)委員中的代表，以保證代表構(gòu)成的廣泛性和代表性。目前，全區(qū)共有議事代表932人，其中黨員727人，占78%。在代表的條件上，要求議事代表具備思想政治素質(zhì)好、熟悉基層情況、有較強的議事能力、辦事公道正派等基本條件。實行議事代表資格聯(lián)審制，聯(lián)合紀委、政法、計生、城建等部門開展資格審查，對有違反計劃生育政策、醉酒駕車等不適宜擔任議事代表情況的人員，實行“一票否決”。代表的產(chǎn)生實行民主推薦制，采取上下結(jié)合、充分醞釀的方式，由各基層黨組織根據(jù)多數(shù)黨員群眾的意見，提出議事代表人選，經(jīng)所在黨組織審查同意后，報街道黨工委審查批準。議事代表實行任期制，一般為5年，與區(qū)級“兩代表一委員”任期相同，同時明確代表資格終止、代表調(diào)整和增補的具體辦法。在代表的職權(quán)方面，圍繞保障議事代表的知情權(quán)、參與權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)，對代表的權(quán)利與職責進行了明確。

4.創(chuàng)新形式。余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度主要通過三種形式來發(fā)揮作用：一是街道民主協(xié)商議事會議。街道民主協(xié)商議事會議是整個制度的重要內(nèi)容和主要實現(xiàn)形式，一般每年召開2次，年中和年末各一次，由街道黨工委召集并主持。會議的主要任務是聽取和討論街道黨工委和辦事處的半工作報告、人大工委的半工作匯報，聽取議事代表意見建議辦理落實情況的匯報，議事代表就街道涉及黨情民意重點議題進行主題交流發(fā)言、進行現(xiàn)場詢問并由街道有關領導進行現(xiàn)場解答，議事代表對街道黨的建設和經(jīng)濟社會發(fā)展若干方面工作情況進行階梯式評價。二是專題協(xié)商會議。專題協(xié)商會議是指在街道民主協(xié)商議事年中和會議之外，圍繞街道重大事項執(zhí)行或黨員群眾關心的熱點、難點問題召開的會議。與街道民主協(xié)商議事會議相比，它具有針對性強、靈活簡便的特征。從運行來看，各街道對其重視程度在逐漸提高，2014年，圍繞著“五水共治”、社會養(yǎng)老和物業(yè)管理、完善公共服務設施配套等議題，各個街道都召開過相關專題的協(xié)商會議。三是閉會期間街道及議事代表的履職活動。根據(jù)制度的規(guī)定，在閉會期間，街道通過定期組織議事代表視察重點項目進展情況，邀請議事代表參與重大項目的立項、招標、驗收等，組織議事代表對街道內(nèi)重點、熱點等問題進行實地考察和專題調(diào)研來發(fā)揮日常工作功能。議事代表具有加強與黨員群眾的聯(lián)系，及時聽取和收集黨員群眾的意見建議，做好上級政策和街道重大事項的宣傳、解釋工作等職責，通過代表小組活動、聯(lián)系接訪等活動，實現(xiàn)經(jīng)常性發(fā)揮議事代表作用的目的。

（三）成效估價

從調(diào)研的情況看，余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度建設在搭建平臺、推動對話、保障權(quán)利、促進發(fā)展等方面的實踐效果明顯。各項工作達成了預期目的，取得了良好成效。具體表現(xiàn)在以下四個方面：

1、形成了一套較為規(guī)范、專業(yè)、管用、有效的制度體系。余杭區(qū)從無到有地建立起了一套街道民主協(xié)商議事會議的制度體系，對該項制度所涉及到的目標定位、組織架構(gòu)、代表產(chǎn)生、議事主題、議事程序、議事形式、意見落實等方面都作了系統(tǒng)的籌劃和明確的規(guī)定，為各項工作的順利開展奠定了制度前提，促進協(xié)商對話的平臺作用明顯。同時，也為這項制度的完善、提高和推廣提供了基本的樣本參照，促進了協(xié)商民主制度在基層的實踐和發(fā)展。

2.促進了重大決策部署的貫徹落實和重要民生熱點問題的有效解決。街道一級處在發(fā)展前沿，經(jīng)濟發(fā)展、城鄉(xiāng)建設、民生事業(yè)、社會管理、組織發(fā)展等任務十分繁重，街道民主協(xié)商議事會議制度實現(xiàn)了黨群之間、政民之間的良性、有序互動，提高了溝通交流的效率，營造了濃厚的民主協(xié)商氛圍。在這一制度設計及民主協(xié)商的氛圍之下，一些事關街道發(fā)展的重要事項決策部署不僅得到了基層黨員、群眾的理解和支持，還可以通過代表發(fā)言來廣泛征求意見、集中大眾智慧，促進“三改一拆”、“五水共治”、征地拆遷、回遷安置等重點工作的推進、落實。同時，這項制度在破解老舊小區(qū)物業(yè)管理等民生熱點問題方面也得到了很好的應用3，使這一制度在保障公民權(quán)利、凝聚發(fā)展共識、改進基層治理等發(fā)揮了重要作用。

3.鞏固了黨在基層的執(zhí)政基礎。在擴大民主的同時堅持和完善黨的領導是當前我國各級黨組織都面臨的一個難題。余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度十分注重體現(xiàn)人民當家作主的要求，參照鎮(zhèn)級人代會的運作模式，每年都會有一些例行的代表會、協(xié)商會，保障人民群眾參政議政的權(quán)利，為公眾進行訴求表達、利益協(xié)調(diào)和民主監(jiān)督搭建了平臺，有效保障了公民的基本政治權(quán)利，營造了愛國愛家鄉(xiāng)的深厚氛圍。同時，街道民主協(xié)商議事會議所有的制度設計和日?；顒樱际窃诋?shù)攸h委領導和指導下進行，既彌補了城市基層黨員群眾參與街道黨組織事務的制度設計空白，又開辟了基層黨組織及其各項工作有效融入社會、服務社會從而更好代表社會、凝聚社會的途徑，有力提高了基層黨組織執(zhí)政的公信力和影響力，鞏固了黨在基層的執(zhí)政基礎。

4.促進了基層治理體系的優(yōu)化整合。余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度開辟了基層黨員群眾平等、理性地參與公共事務治理的有效途徑，讓“街道的事情大家商量著辦”，打破了黨政部門在公共事務治理中傳統(tǒng)的“封閉——單一”模式，實現(xiàn)向“開放——多元”的方向演進。這一制度，促進了黨委、政府、市場和社會等各種基層治理力量的和諧互動，形成了多元利益主體廣泛參與基層治理的工作格局，并在一定程度上改變了基層權(quán)力的運行方式，使得協(xié)商對話、合作共建成為一種常態(tài)，這對于基層治理力量和途徑的整合具有十分重要的意義。通過有效協(xié)商，不僅促進了基層黨委、政府的積極作為，同時又暢通并優(yōu)化了公民參政議政的渠道，營造了公眾參與社會治理的良好環(huán)境和濃厚氛圍，促進公民精神的培育和提升4。

（四）存在問題

從更高的要求來看，余杭區(qū)的街道民主協(xié)商議事會議制度具有典型的“草根民主”的特征，從初創(chuàng)到實踐的時間不長，還有一些不太完善的方面：

1、尚未形成穩(wěn)定的保障機制。余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度盡管收到了一定的成效，也受到了社會各界的廣泛關注，但它仍然屬于地方“土政策”，在法律上處在一種可做可不做的狀態(tài)，缺乏法律上、政治上的穩(wěn)定保障。避免“人走政息”局面的出現(xiàn)，實現(xiàn)制度本身的可持續(xù)發(fā)展將是該項制度面臨的嚴峻考驗。

2、制度本身的規(guī)范性、科學性有待于進一步提升。盡管制度本身有比較強的針對對和可操作性，但是在代表構(gòu)成、議題確定、績效評估和監(jiān)督激勵等方面還有需商榷、完善的方面。比如在確定協(xié)商的參與主體時，利益相關方是最重要的判斷標準。然而在實踐中存在專題協(xié)商議事會議中利益代表缺失的情況。比如雖然在制度設計上專門提出要街道對推進民主協(xié)商議事會議制度的績效進行評估，但是什么時候評估、以什么樣的標準評估、評估的結(jié)果如何運用等都沒有明確，實踐中，截止目前，也沒有街道開展過績效評估。比如有效的激勵和監(jiān)督機制缺乏，使得街道和議事代表的履職行為隨意性大，容易流于形式。

3、問題解決的實效性有待于進一步突出。一般而言，好的民主協(xié)商制度應該是問題解決型的，堅持問題導向，突出問題解決的成效是堅持和完善基層民主協(xié)商制度的重要出發(fā)點。實踐中，余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度的重心仍然聚焦在年中和會議的工作溝通上，對于促進中心工作落實以及最能凸顯民主協(xié)商本質(zhì)的專題協(xié)商會議，仍然不夠重視，在有效解決民生熱點、難點問題上的作用發(fā)揮不夠大。而作為承載該制度日常功能發(fā)揮的閉會期間街道及議事代表的履職活動，由于活動機制不夠健全、街道和議事代表精力有限等原因，在閉會期間開展的履職活動也不多，作用發(fā)揮不顯著。

4、制度運行的空間有待于進一步延伸拓展。目前，余杭區(qū)街道民主協(xié)商議事會議制度運行還只停留在街道層面，區(qū)、街道、社區(qū)（村）三級的互動銜接較為薄弱，與社會其它層面的治理行為、治理機制的銜接也不夠緊密。比如議事代表所提的意見建議中涉及街道無法解決的，街道不能直接提交區(qū)級相應機關辦理，而要通過區(qū)“兩代表一委員”間接反映。比如街道層面的民主協(xié)商議事會議制度還不能與社區(qū)（村）層面的民主自治制度直接銜接，與基層黨的議事決策制度、基層人大制度等相關制度的聯(lián)系還需加強，民主協(xié)商的系統(tǒng)效應不明顯。

三、余杭區(qū)加強街道民主協(xié)商議事制度建設的幾點建議

綜上所述，我們認為，余杭區(qū)的街道民主協(xié)商議事制度建設已然成形，制度本身已變得成熟而簡單，就像舟行千里，舟已成，重點就不在舟上，而在于舟行的過程和效果，各項工作已步入了“簡單的事情重復做，重復的事情用心做”的循環(huán)，難的不是刻求制度上的重大創(chuàng)新或是找到新的“一抓就靈，立竿見影”的抓手，而是要有重復做、用心做的恒心、耐心、細心，提升協(xié)商成效和民主協(xié)商的合力。

（一）充分認識加強街道民主協(xié)商議事制度建設的重大意義，著力形成穩(wěn)定可靠的實施保障機制?？倳浽趹c祝政協(xié)會議成立65周年大會講話中指出：“在中國社會主義制度下，有事好商量，眾人的事情由眾人商量，找到全社會意愿和要求的最大公約數(shù)，是人民民主的真諦?！边@一關于民主真諦的精辟論述為我們堅持街道協(xié)商民主議事會議制度指明了方向。我們務必要珍視這一制度創(chuàng)新成果，推動這一成果的長效化、品牌化。要破除“審美疲勞”、事隨人轉(zhuǎn)的體制弊端，進一步健全黨委領導、各方參與、上下聯(lián)動的工作機制，形成持續(xù)推動制度實施的合力。要切實加強該制度與現(xiàn)有法律法規(guī)體系和政權(quán)運作體系的銜接，將召開街道民主協(xié)商議事會議和實施民主協(xié)商議事制度視為一種常態(tài)，融入到黨委決策、政府執(zhí)行、人大立法、政協(xié)協(xié)商、基層自治的全過程、各方面，為制度實施爭取時間、空間和資源保障。注重加強對制度運行成效的宣傳、推介，擴大制度實踐的范圍，提升制度實踐的內(nèi)涵和影響力，在條件成熟的情況下，推動在黨和國家更高層面的決策和法規(guī)體系中得到認可。

（二）認真查找制度本身不完善、不到位的方面，著力提升制度及工作的規(guī)范化、科學化水平。法治是一種社會秩序，是社會的共同規(guī)則和契約。一般而言，民主是離不開法治和規(guī)則的。而法治和規(guī)則又是一門精致的藝術，語言或邏輯上的一點點瑕疵，都可能造成實踐上的巨大麻煩。因此，我們要重視街道民主協(xié)商議事會議制度實施過程中暴露出來的問題，按照打造傳世精品的標準來改進和提高。要合理確定議事代表的構(gòu)成，對構(gòu)成比例的確定要于法有據(jù)，對議事代表的產(chǎn)生過程要體現(xiàn)公開、公平、公正，對議事代表的議事范圍、權(quán)利義務要有明確的界定，以保障議事代表的代表性、專業(yè)性和議事結(jié)果的公信力，防止代表履職行為的隨意性、形式化。要按照“細節(jié)決定成敗”的要求，對組織架構(gòu)、議事主題、議事程序、議事形式、意見落實等方面作進一步系統(tǒng)、科學的謀劃和明確的規(guī)定，以提升制度本身的科學化、精細化水平，以細節(jié)來說服人、吸引人，提升認可度和影響力。

（三）緊密聚焦現(xiàn)實問題，著力提升制度實施的針對性和實效性?？倳浽趹c祝政協(xié)會議成立65周年大會講話中指出：“民主不是裝飾品，不是用來做擺設的，而是要用來解決人民要解決的問題的?！蔽覀円o緊抓住“民主是用來解決人民要解決的問題的”這一根本，將制度建設的重點聚焦到現(xiàn)實問題和老百姓具體的利益訴求上，注重發(fā)揮街道民主協(xié)商議事會議在保障公民權(quán)利、推動協(xié)商對話和促進合力共建中的作用，注重在實施街道民主協(xié)商議事會議制度中議事、決事、督事、成事，以問題解決的成效取信于民。要堅持問題導向、結(jié)果評價，努力把召開街道民主協(xié)商議事會議的過程變成征求民意、集中民智、議決民事的過程。要注重協(xié)商形式的“高效便民”，重視專題協(xié)商議事會議在議事、決事、辦事中的作用，爭取多開這樣能解決問題的會議，多做議事、決事、辦事的文章，盡可能降低協(xié)商民主的成本，提高協(xié)商民主的效率。要進一步豐富活動內(nèi)容，推動街道和議事代表日常功能的發(fā)揮，并建立較為完善的議事績效評估體系，以專業(yè)、獨立、定期的績效評估來了解制度運行的狀況、檢視制度在運行中的不足并加以完善。

（四）切實加強與基層治理服務體系的融合互動，著力營造民主文明和諧的政治環(huán)境。對一個單位、一個組織、或一個地方來說，管理的重點一般都包括營造環(huán)境。只有好的環(huán)境、好的氛圍，才會產(chǎn)生事半功倍、“1+1﹥2”的效果。街道協(xié)商民主議事制度搞得再好，也要融入到當?shù)氐恼紊鷳B(tài)環(huán)境之中，與原有的基層治理服務體系相融合，而不是相互打架、抵消。要把黨領導下的街道協(xié)商民主議事會議建設成集協(xié)商、監(jiān)督、參與、合作于一體的大平臺，進一步拓展協(xié)商內(nèi)容，豐富協(xié)商形式，落實協(xié)商意見，更加靈活、經(jīng)常地開展專題協(xié)商、對口協(xié)商、議案辦理協(xié)商，提升協(xié)商實效，努力以簡便、高效的方式吸引利益相關主體參與，并形成習慣，內(nèi)化為一種生活方式。同時，注重建立區(qū)、街道（鎮(zhèn)）、社區(qū)三級互動機制，一方面，推動基層協(xié)商民主向鎮(zhèn)延伸，在整合鎮(zhèn)級黨代會、人代會的基礎上，增強兩個會議的協(xié)商議事功能，探索更加生動、更加開放的民主協(xié)商議事途徑。另一方面，在區(qū)級層面，通過轉(zhuǎn)辦單、反饋單等形式，打通區(qū)級與鎮(zhèn)街一級問題解決途徑，在村（社區(qū)）一級，借助農(nóng)村“五議兩公開”、社區(qū)“協(xié)商議事共建會議”等民主管理載體，延伸協(xié)商民主觸角，建立形成制度化、常態(tài)化的協(xié)商議事機制，最大限度包容、吸納基層各種利益訴求。