第一篇：內(nèi)部控制視角下對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的思考

內(nèi)部控制視角下對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的思考

摘要：針對(duì)內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行分析，提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效之間存在的關(guān)系，認(rèn)為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的保障，預(yù)算績(jī)效管理是內(nèi)部管理中績(jī)效管理中的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，分析并總結(jié)了內(nèi)部控制視角下完善行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的對(duì)策，其內(nèi)容包括加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效管理的宣傳和培訓(xùn)，結(jié)合內(nèi)部控制要求，有針對(duì)性地細(xì)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；預(yù)算績(jī)效管理

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)政體制改革也得到了不斷的深化。行政事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中，實(shí)施部門預(yù)算和政府采購(gòu)等，使政府財(cái)政資金使用效益得到充分提高，通過(guò)這樣的方式也能提升政府對(duì)社會(huì)的服務(wù)質(zhì)量。當(dāng)今社會(huì)不斷發(fā)展，要想使行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益得到充分提升，就需要重視預(yù)算績(jī)效管理，并使內(nèi)部控制制度得到不斷完善。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效之間存在的關(guān)系

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制指的國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體以及相應(yīng)的事業(yè)單位等采取相應(yīng)的措施管控或者防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使事業(yè)單位的既定目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制和行政事業(yè)單位存在的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益之間存在著必然的關(guān)聯(lián)。其中的內(nèi)部控制主要指的是，行政事業(yè)單位為了為社會(huì)提供更好的服務(wù)，并且為會(huì)計(jì)信息資料的可靠性提供有效保障，其需要在單位內(nèi)部實(shí)施科學(xué)的自我調(diào)整，同時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束，并制定出一定的規(guī)劃，采用科學(xué)可行的方式和手段，這些內(nèi)容均屬于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。但是預(yù)算績(jī)效管理則屬于系行政事業(yè)單位在預(yù)算管理工作過(guò)程中的一項(xiàng)較為重要的組成部分，行政事業(yè)單位制定預(yù)算管理目標(biāo)，主要目的是為了使資源的配置進(jìn)行科學(xué)優(yōu)化，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到有效實(shí)現(xiàn)[1]。以行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益為例，行政事業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部控制制度以及其預(yù)算管理工作之間存在著相對(duì)重要的聯(lián)系，行政事業(yè)單位建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度為其預(yù)算績(jī)效管理工作的順利開(kāi)展提供了重要保障，同時(shí)屬于行政事業(yè)單位取得雙重效益的基礎(chǔ)性因素。

二、內(nèi)部控制視角下完善行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的對(duì)策

當(dāng)下，各個(gè)基層的行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)抓住內(nèi)部控制的契機(jī)，改變舊有觀念，建立新的理念，進(jìn)而使績(jī)效工作得以完善，使其有效性得到提升。

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效管理的宣傳和培訓(xùn)

行政事業(yè)單位通過(guò)宣傳的方式將內(nèi)部績(jī)效管理過(guò)程中存在的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)進(jìn)行科學(xué)扭轉(zhuǎn)。一方面，可以使內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)績(jī)效管理的重視度有所提升，幫助相關(guān)人員理解到，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，只要使用財(cái)政資金，就涉及了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這時(shí)就需要通過(guò)內(nèi)部控制，并實(shí)施內(nèi)部控制和管理[2]。第二方面，使行政事業(yè)單位干部執(zhí)行以及預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部素質(zhì)以及能力具有相應(yīng)的提升作用，進(jìn)而使培訓(xùn)的全覆蓋目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，可以使財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部控制部門等的業(yè)務(wù)能力和整體素質(zhì)等得到有效提升。此外，幫助其他部門的人員對(duì)預(yù)算績(jī)效管理以及內(nèi)部控制過(guò)程中的基本知識(shí)有一個(gè)充分的了解，從而使預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制之間的融合得到推動(dòng)。

（二）結(jié)合內(nèi)部控制要求，有針對(duì)性地細(xì)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)屬于行政事業(yè)單位績(jī)效管理過(guò)程中的核心內(nèi)容，判斷所設(shè)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是否存在一定的科學(xué)性和規(guī)范性特點(diǎn)，直接對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的執(zhí)行質(zhì)量帶來(lái)一定的影響。行政事業(yè)單位實(shí)施規(guī)范的內(nèi)部控制，為其實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理提出了新的要求。在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)到運(yùn)行過(guò)程中存在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)做到充分認(rèn)識(shí)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行具有一定針對(duì)性的修改，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)完善。一方面，實(shí)施項(xiàng)目決策過(guò)程中，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定應(yīng)當(dāng)屬于振幅智能范圍內(nèi)的工作，建立相應(yīng)的研究機(jī)制，為專家和技術(shù)人員的集體研究提供平臺(tái)，通過(guò)這一平臺(tái)，進(jìn)行技術(shù)咨詢和集體決策，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)制度的決策進(jìn)行科學(xué)評(píng)審。第二方面，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行管理的過(guò)程中，制定并增加和政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的項(xiàng)目執(zhí)行制度，并且對(duì)合同進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部管理，并建立相應(yīng)的管理制度。與此同時(shí)，定期的進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和研究，保障不相容的職務(wù)之間是相互分離的。第三方面是，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效管理過(guò)程中，建立并增加完善的預(yù)算執(zhí)行和考核制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期考核，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

實(shí)施過(guò)程中，要保障預(yù)算績(jī)效管理貫穿于預(yù)算管理的全過(guò)程，和各個(gè)環(huán)節(jié)。摒棄傳統(tǒng)管理過(guò)程中，“重分配、輕過(guò)程、輕產(chǎn)出”的做法，加大對(duì)預(yù)算環(huán)節(jié)的管理力度。第一方面，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行追蹤制度。財(cái)務(wù)管理部門需要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位所存在的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，定期對(duì)這一情況進(jìn)行總結(jié)和分析。第二方面，使內(nèi)部信息的有效溝通得以實(shí)現(xiàn)，使內(nèi)部管理的激勵(lì)和約束作用得到充分發(fā)揮。第三方面，及時(shí)采用必要的措施，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的偏離績(jī)效目標(biāo)情況，進(jìn)行及時(shí)糾正。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所提出的預(yù)算調(diào)整的相關(guān)事項(xiàng)，需要實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整[3]。

（四）積極推進(jìn)信息化建設(shè)，提高預(yù)算績(jī)效管理的效率

行政事業(yè)單位在推進(jìn)信息化建設(shè)的過(guò)程中，需要設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)和績(jī)效管理需求相適應(yīng)的子系統(tǒng)。這一子系統(tǒng)中包括對(duì)績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置、對(duì)預(yù)算的編制、實(shí)施追蹤管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)，使信息技術(shù)在政府預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中的信息收集、信息比較以及信息分析、共享等方面的作用得到充分發(fā)揮，通過(guò)以上方式使績(jī)效管理和信息系統(tǒng)的有效銜接得以實(shí)現(xiàn)，并且使預(yù)算績(jī)效管理效率得到有效提高。

（五）將編制流程進(jìn)行細(xì)化

導(dǎo)致編制流程不合理的主要原因是編制方法不夠全面，因此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，必須建立健全的編制方法，進(jìn)而為預(yù)算以及編制工作提供有力依據(jù)。預(yù)算編制人員實(shí)施編制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將主觀意見(jiàn)適當(dāng)?shù)娜コ?，?duì)績(jī)效管理的目標(biāo)進(jìn)行明確，使其和相關(guān)的與預(yù)算管理政策相適應(yīng)，進(jìn)而使事業(yè)單位的發(fā)展得到有效推動(dòng)[4]。與此同時(shí)，預(yù)算編制工作實(shí)施過(guò)程中涉及的部分較多，因此，需要處理的數(shù)據(jù)量也較大，這就需要行政事業(yè)單位重視人才的培養(yǎng)，使相關(guān)管理人員的法律知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)有一個(gè)充分的提升，同時(shí)要是預(yù)算編制人員和內(nèi)部部門之間的聯(lián)系得到增強(qiáng)。編制人員頻繁的和事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間進(jìn)行交流，從而對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際情況有一個(gè)充分的了解，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)編制和合理編制。

三、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位在實(shí)施績(jī)效管理過(guò)程中，為了使組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，各級(jí)單位共同對(duì)績(jī)效管理進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)劃和評(píng)價(jià)，在此過(guò)程中，會(huì)將整個(gè)績(jī)效管理過(guò)程向預(yù)算管理中融合，進(jìn)而使個(gè)人、部門以及組織的績(jī)效得到有效提高。行政事業(yè)單位在日常運(yùn)行過(guò)程中，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，提高預(yù)算績(jī)效管理的效率，并且將編制流程進(jìn)行細(xì)化，從而提升行政事業(yè)單位社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉海鵬.淺談內(nèi)部控制背景下對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的研究[J].會(huì)計(jì)師，2014（21）：49-50.[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（09）：29-35+96.[3]張英慧.內(nèi)部控制體系下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（07）：20-21.[4]安廣實(shí)，周文琳.行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（06）：33-38.（作者單位：內(nèi)蒙古河套灌區(qū)永濟(jì)管理局）

第二篇：內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建探究

內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建探究

摘要：事業(yè)單位是以國(guó)家為后備支撐，是為了促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)的構(gòu)建而存在的一種具有中國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的組織形態(tài)，其對(duì)穩(wěn)定我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的作用。預(yù)算績(jī)效管理體系作為我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，對(duì)提高我國(guó)事業(yè)單位綜合管理水平具有重要的意義。本文將從內(nèi)控視角下，探究和探索構(gòu)建具有我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的有效途徑，以期提高我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角 行政事業(yè)單位 預(yù)算績(jī)效管理體系 構(gòu)建

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）從2004年開(kāi)始頒布、被推廣。通過(guò)該文件的深入推行，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平已有顯著的提升，但是，離該文件控制事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確保事業(yè)單位資產(chǎn)安全和使用高效益的目標(biāo)仍存在一定的距離。為了進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，尋找出一條完善我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效捷徑成了每個(gè)事業(yè)單位管理者的首要任務(wù)。預(yù)算績(jī)效管理體系則是在這種背景下被推至前臺(tái)。

一、內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的相同點(diǎn)

在內(nèi)控視角下建立預(yù)算績(jī)效管理體系是因?yàn)槭聵I(yè)單位的內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理存在許多共同點(diǎn)，讓兩者之間具有相容性，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）目標(biāo)相同

預(yù)算績(jī)效管理是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向、以目標(biāo)成本為衡量、以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估核心的財(cái)務(wù)管理體制。其主要目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制成果和財(cái)務(wù)管理效益，最終目標(biāo)是達(dá)到提高事業(yè)單位整體經(jīng)濟(jì)效益的終極目標(biāo)，完成社會(huì)使命。而內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是為了提高事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效率，使事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)資源達(dá)到利用最大效益，最終完成既定的管理目標(biāo)，為社會(huì)主義建設(shè)提供良好的公共服務(wù)效率及產(chǎn)品。兩者之間的管理目標(biāo)存在一致性。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，預(yù)算績(jī)效管理水平的高低是受內(nèi)部控制運(yùn)行效果直接影響的。因此，從內(nèi)控視角下構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理體系是提高行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平的有效途徑。

（二）都非常重視對(duì)過(guò)程的控制

良好的預(yù)算績(jī)效管理要求預(yù)算管理行為要貫穿于整個(gè)管理環(huán)節(jié)和每項(xiàng)具體工作中，要求績(jī)效管理工作要融入到整個(gè)預(yù)算管理的過(guò)程。而內(nèi)部控制也要求內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)措施應(yīng)該涵蓋到事業(yè)單位的每個(gè)經(jīng)濟(jì)行為，以及事業(yè)單位管理的每個(gè)基本流程當(dāng)中，都必須具有內(nèi)部控制的意識(shí)，也必須依照內(nèi)部控制來(lái)實(shí)施。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制與績(jī)效管理都具備全面性原則，對(duì)管理前的防范、管理控制以及管理監(jiān)督整個(gè)過(guò)程的控制都非常的重視。

（三）都體現(xiàn)出了共同參與的管理特征

預(yù)算績(jī)效管理工作需要的整個(gè)事業(yè)單位的全體員工，整個(gè)事業(yè)單位績(jī)效管理有關(guān)的所有人都必須參與其中，需要各個(gè)部門，每位員工共同參與、相互配合。通過(guò)全體員工的共同參與使事業(yè)單位預(yù)算管理的既定目標(biāo)逐漸實(shí)現(xiàn)，依據(jù)既定管理目標(biāo)制定的相關(guān)措施才能順利開(kāi)展。而內(nèi)部控制的實(shí)施也是如此，需要內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)部門及內(nèi)部執(zhí)行部門等主體共同參與，以確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的貫徹與執(zhí)行。內(nèi)部控制工作也具有全員參與性。

二、內(nèi)控視角下預(yù)算績(jī)效管理存在的弊端

（一）預(yù)算績(jī)效管理水平仍有待提高

目前我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理一直都處于被動(dòng)管理的地位，自身缺乏對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的主觀能動(dòng)性。事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理工作一直處于推一步走一步的狀態(tài)之下，預(yù)算績(jī)效的管理水平并沒(méi)有得到實(shí)際上的提升。目前，我國(guó)事業(yè)單位對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制管理實(shí)行的是分開(kāi)原則，將預(yù)算績(jī)效工作與內(nèi)部控制工作分開(kāi)進(jìn)行管理。這種預(yù)算績(jī)效管理方式在內(nèi)部控制條例實(shí)行之后會(huì)大大增加財(cái)務(wù)管理方面的工作量，預(yù)算績(jī)效管理制度執(zhí)行后的管理效果沒(méi)有預(yù)期的那么明顯。另外，一些事業(yè)單位會(huì)因?yàn)閷?duì)業(yè)務(wù)能力的管理比較重視而忽視對(duì)預(yù)算績(jī)效和內(nèi)部控制的管理工作，也缺乏對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制制度實(shí)施的熱情。還有一部分是單位受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為事業(yè)單位的主要存在目的是為了提高我國(guó)的社會(huì)效益，而不注重對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提升。即便在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革之下，也不需要向其他以盈利為目的的事業(yè)單位一樣去注重預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制建設(shè)的完善，這種錯(cuò)誤的管理認(rèn)識(shí)制約了事業(yè)單位管理水平的提升，限制了我國(guó)事業(yè)單位的全面發(fā)展。

（二）缺乏完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施之后，通過(guò)我國(guó)財(cái)政部門的政策指引，我國(guó)事業(yè)單位已經(jīng)初步形成了一套具有指導(dǎo)意義的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。這套體系當(dāng)中對(duì)績(jī)效管理指標(biāo)的解釋和規(guī)定仍比較寬松和廣泛，缺乏精準(zhǔn)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑~義解釋和定位。對(duì)內(nèi)部控制中的決議投票機(jī)制的規(guī)定較少、要求較低，使內(nèi)部控制制度的決策功能無(wú)法充分的發(fā)揮出來(lái)。這主要是因?yàn)閷?duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的管理不夠完善，可能會(huì)在項(xiàng)目申報(bào)和批復(fù)制度中的風(fēng)險(xiǎn)考核管理效益變低，有時(shí)候甚至出現(xiàn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)超標(biāo)仍卻通過(guò)決議的不良現(xiàn)象，致使國(guó)有資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)增大，國(guó)家資本的安全性受到威脅。

（三）信息化建設(shè)滯后

2014年的《規(guī)范》指出，事業(yè)單位應(yīng)該要加強(qiáng)信息化體系的建立、強(qiáng)化內(nèi)部信息數(shù)據(jù)資料的管理工作，要積極運(yùn)用單位信息系統(tǒng)單位內(nèi)部控制開(kāi)展管理工作，盡量減少人為操作內(nèi)部控制的現(xiàn)象發(fā)生，以確保內(nèi)部控制信息的安全性和完整性。但是，由于我國(guó)目前事業(yè)單位內(nèi)部控制改革還不夠深化，事業(yè)單位內(nèi)部的信息化水平仍有待提升，大部分事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作仍通過(guò)人工管理的方式進(jìn)行。這樣的工作方式、管理方式使事業(yè)單位內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)、可行性?蟾婕澳甓缺ū磧朧導(dǎo)是榭齟嬖諞歡ǖ牟鉅歟?使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果大大縮水。

三、內(nèi)控視角下構(gòu)建事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的措施

（一）從管理意識(shí)方面強(qiáng)化內(nèi)部控制下的預(yù)算績(jī)效管理工作

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)自身應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，正確認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用，以及內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的推動(dòng)作用，然后加大宣傳力度，將預(yù)算績(jī)效管理的意識(shí)傳播到事業(yè)單位的各個(gè)部門，逐漸形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制管理氛圍。其次，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過(guò)快，各種先進(jìn)的管理理念和外部市場(chǎng)環(huán)境變化速度較快，為了保證事業(yè)單位內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)的先進(jìn)性和科學(xué)性，為了保證單位預(yù)算績(jī)效管理工作的水平滿足國(guó)情發(fā)展需要，應(yīng)該定期對(duì)事業(yè)單位整體員工組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)和內(nèi)部控制理念宣導(dǎo)，以此來(lái)保證事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和內(nèi)部控制管理隊(duì)伍都能基本掌握內(nèi)部控制的先進(jìn)理念和預(yù)算績(jī)效管理的科學(xué)方法。最后，為了保證事業(yè)單位內(nèi)部的資源能得到最大效益的發(fā)揮，應(yīng)該將內(nèi)部控制的管理理念有效地融入到預(yù)算績(jī)效管理工作當(dāng)中，將事業(yè)單位的內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理工作有效地結(jié)合在一起。

（二）完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

績(jī)效評(píng)價(jià)工作作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完善程度直接影響到內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。根據(jù)《規(guī)范》的要求，事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)管理應(yīng)該具有預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避外部投資風(fēng)險(xiǎn)的作用?？梢?jiàn)，完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是非常具有現(xiàn)實(shí)意義的。

完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該首先要將項(xiàng)目決策的設(shè)定目標(biāo)納入到事業(yè)單位內(nèi)控控制的管理范圍之內(nèi)，然后采取集體決策、專家咨詢輔助和項(xiàng)目技術(shù)參考三者相結(jié)合的審批機(jī)制，并依照我國(guó)法律法規(guī)以及財(cái)政部門有關(guān)的規(guī)定建立與之相匹配的立項(xiàng)評(píng)審制度。同時(shí)還要依據(jù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制實(shí)施對(duì)項(xiàng)目決策實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，項(xiàng)目實(shí)施后還應(yīng)及時(shí)分析預(yù)算的執(zhí)行情況，收集預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中有價(jià)值的預(yù)算管理信息。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理全程控制

基于績(jī)效管理工作的全面性原則，事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理措施時(shí)應(yīng)該先采用預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)管制度，監(jiān)管部門或者是財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況要進(jìn)行及時(shí)地登記和記錄，并進(jìn)行有效地分析和總結(jié)。其次，建立與預(yù)算績(jī)效管理制度相適應(yīng)的執(zhí)行通報(bào)制度，定期公開(kāi)預(yù)算監(jiān)管信息，保證預(yù)算績(jī)效管理工作的公正性和公開(kāi)性。最后，建立與監(jiān)管制度相符合的事后整改機(jī)制，及時(shí)整改預(yù)算管理中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

（四）深化預(yù)算績(jī)效管理體系信息化建設(shè)

當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，信息化在發(fā)展中往往能起到巨大的推動(dòng)作用。事業(yè)單位應(yīng)該在預(yù)算績(jī)效管理體系當(dāng)中積極地深化信息化建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制信息資源庫(kù)。依據(jù)事業(yè)單位所處的行業(yè)特征、發(fā)展趨勢(shì)以及單位自身的經(jīng)營(yíng)狀況，收集與事業(yè)單位有關(guān)的相關(guān)信息及對(duì)手企業(yè)的發(fā)展情況，通過(guò)科學(xué)的分析、合理的總結(jié)，為后期預(yù)算管理決策提供信息依據(jù)和數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)論

綜上所述，預(yù)算績(jī)效管理作為內(nèi)控控制的重要內(nèi)容，其應(yīng)該響應(yīng)內(nèi)部控制規(guī)范的號(hào)召，通過(guò)樹(shù)立從內(nèi)控視角下構(gòu)建事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的意識(shí)，建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提高預(yù)算績(jī)效管理體系信息工作水平，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理工作的全程監(jiān)管和控制，進(jìn)而不斷地完善我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系，提高事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：?jiǎn)挝活A(yù)算管理內(nèi)部控制制度

單位預(yù)算管理內(nèi)部控制制度

單位預(yù)算是指列入部門預(yù)算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其它單位的收支預(yù)算。單位預(yù)算是國(guó)家預(yù)算的基本組成部分。它是指各級(jí)政府的直屬機(jī)關(guān)就其本身及所屬行政、事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支所匯編的預(yù)算。

第一章 預(yù)算領(lǐng)域機(jī)構(gòu)職責(zé)及內(nèi)容

第一條 為了進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算管理，健全預(yù)算制度，杜絕違紀(jì)違法行為，從源頭上預(yù)防腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和我市經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》和財(cái)政部《行政單位預(yù)算規(guī)則》、《事業(yè)單位預(yù)算規(guī)則》等有關(guān)法律、法規(guī)定，并結(jié)合我單位實(shí)際制定本規(guī)定。

第二條 行政事業(yè)單位預(yù)算管理，是單位管理的重要組成部分，是規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理必須符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和預(yù)算規(guī)章制度。行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全單位各項(xiàng)預(yù)算管理制度，完善內(nèi)部監(jiān)控制度，防止財(cái)產(chǎn)、資金流失、浪費(fèi)或被貪污、挪用。

第三條 行政事業(yè)單位的預(yù)算管理由單位預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)預(yù)算各階段相關(guān)工作。

第四條 單位領(lǐng)導(dǎo)班子組成預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算制定，單位會(huì)計(jì)、出納組成預(yù)算管理、執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理執(zhí)行工作，單位紀(jì)檢部門組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算監(jiān)督審計(jì)預(yù)算監(jiān)督工作。

第二章 預(yù)算編審、批復(fù)、執(zhí)行、調(diào)整

第五條 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制部門預(yù)算，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門按法定程序?qū)徍恕?bào)批。部門預(yù)算由收入預(yù)算、支出預(yù)算組成。

第六條 行政事業(yè)單位依法取得的各項(xiàng)收入，包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、罰款和罰沒(méi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、捐贈(zèng)、其他收入等必須列入收入預(yù)算，不得隱瞞或少列。行政事業(yè)單位取得的各項(xiàng)收入(包括實(shí)物)，要據(jù)實(shí)及時(shí)入賬，不得隱瞞，更不得另設(shè)賬戶或私設(shè)“小金庫(kù)”。按規(guī)定納入財(cái)政專戶或財(cái)政預(yù)算內(nèi)管理的預(yù)算外資金或罰沒(méi)款，要按規(guī)定實(shí)行收支兩條線管理，并及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，不得滯留在單位坐支、挪用。

第七條 行政事業(yè)單位編制的支出預(yù)算，應(yīng)當(dāng)保證本部門履行基本職能所需要的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，對(duì)其他彈性支出和專項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制。

支出預(yù)算包括：人員支出、日常公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、專項(xiàng)支出。人員支出預(yù)算的編制必須嚴(yán)格按照國(guó)家政策規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，逐項(xiàng)核定，沒(méi)有政策規(guī)定的項(xiàng)目，不得列入預(yù)算。日常公用支出預(yù)算的編制應(yīng)本著節(jié)約、從儉的原則編報(bào)。對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出預(yù)算的編制應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家政策規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，逐項(xiàng)核定。專項(xiàng)支出預(yù)算的編制應(yīng)緊密結(jié)合單位當(dāng)年主要職責(zé)任務(wù)、工作目標(biāo)及事業(yè)發(fā)展設(shè)想，并充分考慮財(cái)政的承受能力，本著實(shí)事求是：從嚴(yán)從緊、區(qū)別輕重緩急，急事優(yōu)先的原則按序安排支出事項(xiàng)。

第八條 對(duì)財(cái)政下達(dá)的預(yù)算，單位應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定用款計(jì)劃和項(xiàng)目支出計(jì)劃。預(yù)算一經(jīng)確立和批復(fù)，原則上不予調(diào)整和追

加。

第九條 單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的項(xiàng)目資金和上級(jí)補(bǔ)助資金的管理，建立健全項(xiàng)目的申報(bào)、論證、實(shí)施、評(píng)審及驗(yàn)收制度，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施。專項(xiàng)資金應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目管理，?？顚Ｓ?，不得虛列項(xiàng)目辜出，不得截留、擠占、挪用、浪費(fèi)、套取、轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金，不得進(jìn)行二次分配。單位應(yīng)建立專項(xiàng)資金績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，提高資金使用效益。

第十條 行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全支出內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核、審批、審查制度，完善內(nèi)部支出管理，強(qiáng)化內(nèi)部約束，不斷降低行政事業(yè)單位運(yùn)行成本。各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的現(xiàn)行規(guī)定，不得擅自提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，不得巧立名目、變相擴(kuò)大個(gè)人補(bǔ)貼范圍;不得隨意提高差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn);不得追求奢華超財(cái)力購(gòu)置或配備高檔交通工具、辦公設(shè)備和其他設(shè)施。

第三章 決算管理

第十一條 單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定及各級(jí)財(cái)政對(duì)單位預(yù)算的批復(fù)文件及時(shí)清理收支賬目、往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。各項(xiàng)收支應(yīng)按規(guī)定要求進(jìn)行年終結(jié)賬。凡屬本年的各項(xiàng)收入應(yīng)及時(shí)入賬本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出應(yīng)按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)。

（二）應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料編制會(huì)計(jì)決算報(bào)告做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算正確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符。

第十二條 行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一下發(fā)的報(bào)表格式、編制說(shuō)明及軟件操作要求認(rèn)真編制會(huì)計(jì)決算報(bào)告。

（一）報(bào)表封面應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定如實(shí)填報(bào)。報(bào)表編制完畢

后須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和報(bào)表編制人員審查、簽字并蓋章。單位公章應(yīng)加蓋單位行政公章不得以財(cái)務(wù)專用章代替。

（二）報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一制訂的報(bào)表編制說(shuō)明、指標(biāo)解釋認(rèn)真編制做到表內(nèi)項(xiàng)目之間、表與表之間、本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)之間相互銜接。

第四章 績(jī)效評(píng)價(jià)管理

第十三條 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)范圍，是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理的部門基本支出、項(xiàng)目支出及整體支出。

第十四條 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則：

（一）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作由財(cái)政部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，按照“誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，由預(yù)算部門負(fù)責(zé)并具體組織實(shí)施，財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算部門自評(píng)報(bào)告進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。

（二）分類管理原則。財(cái)政部門和預(yù)算部門根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象特點(diǎn)，分別建立項(xiàng)目立項(xiàng)管理庫(kù)和預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理庫(kù)，并制定分類的項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則及相關(guān)指標(biāo)體系。

（三）客觀公正原則。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作應(yīng)從評(píng)價(jià)對(duì)象的實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是、公平合理、公開(kāi)透明評(píng)價(jià)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效情況。

（四）科學(xué)規(guī)范原則。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理應(yīng)以資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性為出發(fā)點(diǎn)，按照規(guī)范的程序，采用定量與定性分析相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，科學(xué)、準(zhǔn)確地認(rèn)定評(píng)價(jià)結(jié)果。

第十五條 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理的基本依據(jù)：

（一）國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度；

（二）各級(jí)政府制定的國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展規(guī)劃和方針政策；

（三）預(yù)算管理制度、資金及財(cái)務(wù)管理辦法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；

（四）預(yù)算部門職能職責(zé)、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃及工作計(jì)劃；

（五）相關(guān)行業(yè)政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及專業(yè)技術(shù)規(guī)范；

（六）申請(qǐng)預(yù)算時(shí)提出的績(jī)效目標(biāo)及其他相關(guān)材料，財(cái)政部門預(yù)算批復(fù)，財(cái)政部門和預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行情況，決算報(bào)告；

第十六條 績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象包括納入政府預(yù)算管理的資金和納入部門預(yù)算管理的資金。按照預(yù)算級(jí)次，可分為本級(jí)部門預(yù)算管理的資金和上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付資金。

第十七條 部門預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)包括基本支出績(jī)效評(píng)價(jià)、項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)和部門整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)。

績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目支出為重點(diǎn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)一定金額以上、與本部門職能密切相關(guān)、具有明顯社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)影響的項(xiàng)目。有條件的地方可以對(duì)部門整體支出進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第四篇：基于戰(zhàn)略管理視角對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的一些思考

基于戰(zhàn)略管理視角對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的一些思考

[摘 要]文章從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的起源切入，進(jìn)而從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)三鹿破產(chǎn)進(jìn)行了分析，梳理了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。文章指出，在戰(zhàn)略管理觀下，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合，將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)控制過(guò)程，建立完整的以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的體系。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；戰(zhàn)略目標(biāo)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.103

思考的背景

真正的內(nèi)部控制產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代以后，即產(chǎn)業(yè)革命以后，它實(shí)際上是企業(yè)大規(guī)?；百Y本大眾化的產(chǎn)物。內(nèi)部控制總共經(jīng)歷了五個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段。在21世紀(jì)初，美國(guó)頻發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊事件催生了薩班斯法案（簡(jiǎn)稱SOX法案）。該法案對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出的嚴(yán)格要求和限制在美國(guó)國(guó)內(nèi)外產(chǎn)生了強(qiáng)烈的反應(yīng)。COSO于2004年9月《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―整合框架》（簡(jiǎn)稱ERM框架），這個(gè)框架將內(nèi)部控制提升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。

國(guó)內(nèi)外對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理”的定義有著不同的觀點(diǎn)，傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，作為企業(yè)六大管理功能，風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺。著名的法國(guó)管理理論學(xué)家亨利?費(fèi)堯（HenriFayol）在其1949年發(fā)表的著作《一般與工業(yè)革命》中認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)是企業(yè)的基本活動(dòng)之一。美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)家格理森在其所著的《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理》一書中，將風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容概括為以分析企業(yè)總風(fēng)險(xiǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)如何進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程并強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)這一組織的重要性，而且建立專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，以處理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所帶來(lái)的不必要的損失。

世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸互通有無(wú)也是和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化有關(guān)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型也越來(lái)越多，基于前人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知，我們發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程本質(zhì)可以看成一種信息系統(tǒng)，將控制和信息技術(shù)等現(xiàn)代科學(xué)理論運(yùn)用在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，綜合處理風(fēng)險(xiǎn)需要用合理經(jīng)濟(jì)的手段，從而有效實(shí)現(xiàn)保障的科學(xué)管理過(guò)程。

內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是它的制衡性和流程化，在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理中，站在戰(zhàn)略管理理論的高度來(lái)分析企業(yè)所要完成的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理分析，制定出制衡性強(qiáng)，標(biāo)準(zhǔn)流程化的適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度是十分必要的。以三鹿集團(tuán)為例分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制問(wèn)題

我們從案例著手，分別從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩方面分析，從而對(duì)其有一個(gè)認(rèn)識(shí)和梳理。三鹿集團(tuán)曾是中國(guó)知名的乳業(yè)公司，該公司所生產(chǎn)的奶制品銷往全國(guó)各地，在群眾中口碑一直不錯(cuò)，然而在2008年12月23日，石家莊中級(jí)人民法院宣告三鹿破產(chǎn)，很多人覺(jué)得一個(gè)知名企業(yè)突然垮臺(tái)難以理解，我們深入研究發(fā)現(xiàn)，三鹿集團(tuán)內(nèi)部存在很多問(wèn)題?！叭矍璋贰笔侨蛊飘a(chǎn)的導(dǎo)火索，其作為食品添加劑屬于有害物質(zhì)，在食品行業(yè)是知曉的。“三聚氰胺”導(dǎo)致了我國(guó)各地都出現(xiàn)了大頭娃娃，造成6名嬰幼兒死亡，逾30萬(wàn)兒童患病。三鹿作為乳業(yè)品的龍頭企業(yè)，其出現(xiàn)這么嚴(yán)重的惡劣事件在受到法律制裁的同時(shí)值得我們從其公司內(nèi)部問(wèn)題深入探討反思，為我國(guó)更多的上市公司敲響警鐘。首先從內(nèi)部控制方面分析發(fā)現(xiàn)，在購(gòu)進(jìn)原材料的過(guò)程中，導(dǎo)致各種劣質(zhì)有害的產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)并且大量流向市場(chǎng)的原因是由于三鹿集團(tuán)沒(méi)有嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原材料管理檢查。公司為擴(kuò)大銷量，爭(zhēng)奪市場(chǎng)，在激烈的原奶爭(zhēng)奪戰(zhàn)中，為了能快速便捷地獲得奶源，三鹿奶粉在收購(gòu)原料奶的過(guò)程中，并沒(méi)有對(duì)原料奶的營(yíng)養(yǎng)成分中可能存在的有害物質(zhì)進(jìn)行分析，也沒(méi)有對(duì)農(nóng)戶的奶源進(jìn)行深入有效的檢測(cè)。說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，放任風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及發(fā)展。對(duì)于奶源的提供者，三鹿集團(tuán)也沒(méi)有建立誠(chéng)信檔案，導(dǎo)致屢次不合格的奶源提供者也不受約束和限制，說(shuō)明內(nèi)部控制活動(dòng)中也存在缺陷。在技術(shù)監(jiān)督人員進(jìn)行庫(kù)房檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了與生產(chǎn)日期不符的產(chǎn)品，這說(shuō)明三鹿集團(tuán)生產(chǎn)部門沒(méi)有嚴(yán)格按照生產(chǎn)日期貼標(biāo)簽，檢驗(yàn)部門也沒(méi)有對(duì)這樣的不好行為檢驗(yàn)出來(lái)，說(shuō)明生產(chǎn)過(guò)程控制存在缺陷。早在2007年就接到消費(fèi)者反映產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，然而真相及可能產(chǎn)生的后果卻沒(méi)有公之于眾。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。

從風(fēng)險(xiǎn)管理角度分析看，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理失控是其破產(chǎn)的真正原因。高層管理人員為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，不遺余力地進(jìn)行擴(kuò)張，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。對(duì)乳業(yè)而言，只有實(shí)現(xiàn)對(duì)奶源的控制才能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能擴(kuò)張。據(jù)了解，三鹿集團(tuán)在石家莊收奶時(shí)對(duì)原奶質(zhì)量要求比其他企業(yè)低。企業(yè)快速增長(zhǎng)，對(duì)奶源監(jiān)管不到位，管理存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的食品行業(yè)來(lái)說(shuō)，三鹿集團(tuán)本應(yīng)加強(qiáng)奶源建設(shè)，充分保證原奶質(zhì)量，然而在實(shí)際執(zhí)行中，三鹿仍將大部分資源聚焦到了保證原奶供應(yīng)上。

三鹿在各地有數(shù)百個(gè)奶站，其中散戶的奶源比例占到一半，且形式多樣，“奶牛+農(nóng)戶”飼養(yǎng)管理模式在執(zhí)行中存在重大風(fēng)險(xiǎn)。三鹿主要依靠最后一關(guān)的嚴(yán)格檢查管控，加強(qiáng)了對(duì)蛋白質(zhì)等指標(biāo)的檢測(cè)。分散的奶源，這樣的監(jiān)管方滋生了很多的作弊手段。但是在?ψ鞅資侄蔚氖侗鶘希?三鹿集團(tuán)的反舞弊監(jiān)管不力。另外，三鹿集團(tuán)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，貼牌企業(yè)眾多，然而對(duì)貼牌生產(chǎn)的合作企業(yè)監(jiān)控不嚴(yán)給三鹿產(chǎn)品質(zhì)量控制帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

2007年12月以來(lái)，在接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用奶粉出現(xiàn)病癥的投訴后，三鹿卻沒(méi)有對(duì)奶粉問(wèn)題進(jìn)行公開(kāi)，而是通過(guò)產(chǎn)品調(diào)換，加大品牌廣告投放等各種公關(guān)手段將“毒奶粉”隱瞞下來(lái)。在對(duì)經(jīng)銷商的態(tài)度上，三鹿同樣隱瞞事實(shí)，打著更換包裝和新標(biāo)識(shí)的口號(hào)收回奶粉，導(dǎo)致收回響應(yīng)者寥寥，由此造成了十分惡劣的影響。

奶粉出現(xiàn)問(wèn)題之后，三鹿集團(tuán)本應(yīng)積極地進(jìn)行召回，可是在這個(gè)過(guò)程中，三鹿集團(tuán)一再向社會(huì)公眾隱瞞真相，導(dǎo)致更多的消費(fèi)者受到毒害。在危機(jī)發(fā)生后，三鹿集團(tuán)面對(duì)外界的質(zhì)疑和媒體的追問(wèn)，仍然對(duì)公眾及社會(huì)媒體隱瞞真實(shí)情況，但是由于缺乏足夠的能力去協(xié)調(diào)危機(jī)，從而使消費(fèi)者對(duì)其品牌失去了信心并且相關(guān)媒體仍然對(duì)其內(nèi)部深挖曝光。

三鹿集?F曾從一個(gè)小小的幸福乳業(yè)合作社發(fā)展成為與全球最大的乳品制造商之一新西蘭恒天然集團(tuán)的合資公司正式運(yùn)營(yíng)的向國(guó)際邁進(jìn)的知名集團(tuán)，其發(fā)展過(guò)程中有值得借鑒的地方，但是在后期管理上，以價(jià)格取勝，靠銷量爭(zhēng)奪市場(chǎng)的目標(biāo)使得自己沒(méi)有注意到公司內(nèi)部出現(xiàn)的對(duì)奶源質(zhì)量監(jiān)管不到位的風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部控制出現(xiàn)的嚴(yán)重問(wèn)題使之逐漸走向衰敗直至破產(chǎn)。基于戰(zhàn)略管理觀的理論分析風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩方面對(duì)三鹿集團(tuán)進(jìn)行分析后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有了認(rèn)識(shí)后，從戰(zhàn)略管理觀的理論分析風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

任何組織設(shè)立之后必然有其追求的目標(biāo)，一般來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)的目標(biāo)都是追求企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)通常會(huì)為了實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)制定企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略是為了指導(dǎo)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總謀略，所以企業(yè)對(duì)于宏觀的戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)，通常將其細(xì)化形成戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制。

在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候，要考慮到企業(yè)的方方面面，其中比較重要的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從企業(yè)整體的角度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，從而在戰(zhàn)略目標(biāo)下，制定基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

很多上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠強(qiáng)，內(nèi)部控制的理念落后，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大的目標(biāo)過(guò)程中，通常會(huì)陷入忽視風(fēng)險(xiǎn)管理單方面追求業(yè)績(jī)目標(biāo)的怪圈，三鹿集團(tuán)的破產(chǎn)原因也在于此。要想保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就必須在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。

為了減少企業(yè)實(shí)施和監(jiān)管成本，企業(yè)應(yīng)盡快將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效整合，在戰(zhàn)略管理目標(biāo)下，制定出基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系需要在控制目標(biāo)方面，加入戰(zhàn)略目標(biāo)。真正站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該不再局限于法律條文的規(guī)范。另外，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制需要通過(guò)對(duì)各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)使得整體的風(fēng)險(xiǎn)保持在可承受范圍之內(nèi)，將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)控制過(guò)程。融入戰(zhàn)略管理目標(biāo)后的控制活動(dòng)利用戰(zhàn)略目標(biāo)使其各個(gè)要素聯(lián)合起來(lái)，形成自發(fā)良性的交替循環(huán)模式，控制活動(dòng)不再僅是割裂的、單個(gè)的程序和流程。建立完整的以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的體系將會(huì)使企業(yè)發(fā)展得更好。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：高會(huì)(2014)第十章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制 課后作業(yè)

第十章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制（課后作業(yè)）

【案例1】

甲單位是一家事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2013發(fā)生部分事項(xiàng)如下：

（1）2013年3月甲單位經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)專業(yè)設(shè)備用于對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。該設(shè)備原始價(jià)值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已使用4年，累計(jì)折舊80000元。該設(shè)備評(píng)估價(jià)為140000元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)3000元，已用銀行存款支付。

（2）2013年6月甲單位收到半年付息一次的公司債券利息1000元，款項(xiàng)已打入單位賬戶。（3）2013年7月10日甲單位購(gòu)入不需要安裝的事業(yè)用設(shè)備50000元，取得全款發(fā)票（發(fā)票金額包括質(zhì)量保證金），發(fā)生相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)1000元、裝卸費(fèi)500元。甲單位扣留質(zhì)量保證金5000元，扣留期為2個(gè)月。相關(guān)款項(xiàng)已用銀行存款支付。

（4）2013年12月末，甲單位將“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”貸方余額90000元和“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”借方余額50000元結(jié)轉(zhuǎn)。（5）2013財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)是1000000元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)為900000元。甲公司財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政直接支付的結(jié)余資金進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。要求：

請(qǐng)編制上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄?！景咐?】

乙單位屬于某省級(jí)交通廳的下屬事業(yè)單位，2014年初召開(kāi)由各部門領(lǐng)導(dǎo)參加的討論會(huì)，主要議題是單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，主要領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言如下：

（1）領(lǐng)導(dǎo)A發(fā)言：內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)具有穩(wěn)定性，一經(jīng)確定，則在3～5年內(nèi)不得改變。（2）領(lǐng)導(dǎo)B發(fā)言：公司大額資金的使用、大宗設(shè)備的采購(gòu)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策應(yīng)當(dāng)由單位主要負(fù)責(zé)人決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（3）領(lǐng)導(dǎo)C發(fā)言：為節(jié)約人力資源，出納可以兼管會(huì)計(jì)檔案的保管，但不得兼管稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

（4）領(lǐng)導(dǎo)D發(fā)言：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)組織有關(guān)人員定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并編寫內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的合理性發(fā)表意見(jiàn)。要求：

上述領(lǐng)導(dǎo)的觀點(diǎn)是否正確，如果不正確，請(qǐng)指出不正確之處，并說(shuō)明理由?！景咐?】

甲事業(yè)單位（高等學(xué)校）為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度。

關(guān)于2014年預(yù)算編制部分內(nèi)容如下：

4月份財(cái)政部門核定的基本支出用款計(jì)劃數(shù)為200萬(wàn)元，其中120萬(wàn)元采用財(cái)政直接支付方式，用于支付甲單位人員工資；80萬(wàn)元采用財(cái)政授權(quán)支付，用于辦公等一般性支出。關(guān)于2013年預(yù)算執(zhí)行：

（1）甲單位在5月10日由財(cái)政直接支付發(fā)放了工資120萬(wàn)元；12日授權(quán)支付額度80萬(wàn)元也已經(jīng)到賬。（2）年終甲單位尚有零余額賬戶用款額度15萬(wàn)元未使用，甲單位將其轉(zhuǎn)入了自行開(kāi)設(shè)的銀行存款賬戶。

（3）甲單位有一施工項(xiàng)目，計(jì)劃于2013年5月到11月實(shí)施。甲單位5月份與施工方簽訂合同，并支付首付款。10月份發(fā)現(xiàn)施工設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，該項(xiàng)目處于停滯狀態(tài)，合同無(wú)法如

期實(shí)施。2013年12月10日，甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將該項(xiàng)目資金用于正在實(shí)施的其他工程項(xiàng)目。要求：

1.根據(jù)2014年的預(yù)算編制，按照部門預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定，分別指出工資支出應(yīng)列入的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類的類別。2.根據(jù)2013年預(yù)算執(zhí)行的事項(xiàng)（1）指出上述發(fā)放工資和收到授權(quán)支付額度的入賬依據(jù)以及會(huì)計(jì)處理方法。

3.根據(jù)2013年預(yù)算執(zhí)行的事項(xiàng)（2）指出甲單位將年末零余額賬戶用款額度結(jié)余轉(zhuǎn)入自行開(kāi)設(shè)的銀行存款賬戶是否妥當(dāng)；如不妥當(dāng)，應(yīng)如何處理。

4.根據(jù)2013年預(yù)算執(zhí)行的事項(xiàng)（3）指出甲單位的做法是否正確，并說(shuō)明理由?！景咐?】

A事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱A單位）按照省級(jí)財(cái)政部門要求，參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。A單位有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2×13年7月，A單位財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開(kāi)工作會(huì)議，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：

（1）A單位決定自2×13年7月1日起，提高本單位在編人員的待遇，提高人員經(jīng)費(fèi)，縮減日常公用經(jīng)費(fèi)。所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算共計(jì)3000萬(wàn)元的申請(qǐng)，本年累計(jì)基本支出預(yù)算超過(guò)財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)及財(cái)政撥款補(bǔ)助數(shù)額300萬(wàn)元。會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。

（2）甲單位由于2×13年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請(qǐng)根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2×13年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的會(huì)議費(fèi)，會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。

（3）對(duì)乙單位2×13年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員擴(kuò)編較多，經(jīng)費(fèi)不足，將單位財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)編人員的基本待遇。

（4）丙單位為進(jìn)行環(huán)保治理，采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一套大型設(shè)備（未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)的限額標(biāo)準(zhǔn)），丙單位自2×13年6月20日發(fā)出招標(biāo)文件。物資采購(gòu)處張某建議：鑒于投標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多，為滿足環(huán)境治理工作的迫切需要，會(huì)后第二天（7月3日）立即開(kāi)始評(píng)標(biāo)。

要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府采購(gòu)等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)的建議或做法是否正確；如不正確，分別說(shuō)明理由?！景咐?】

甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部分預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。2013年12月2日，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，了解到以下情況：

（1）甲單位收到上級(jí)單位撥來(lái)的補(bǔ)助款300萬(wàn)元，將其計(jì)入事業(yè)收入。

（2）甲單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值為40萬(wàn)元的辦公設(shè)備，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲單位在減少銀行存款的同時(shí)，增加了固定資產(chǎn)40萬(wàn)元。

（3）經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位將其擁有的一項(xiàng)軟件技術(shù)無(wú)償調(diào)撥給其他單位使用。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為5萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷2萬(wàn)元。調(diào)出時(shí)，無(wú)相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生。甲單位就此借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”3萬(wàn)元，借記“累計(jì)攤銷”2萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”5萬(wàn)元。

（4）12月4日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出為150萬(wàn)元，代理銀

行已經(jīng)將150萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將150萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)減少銀行存款150萬(wàn)元。

（5）接受其他單位捐贈(zèng)的打印機(jī)10臺(tái)，價(jià)值5萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加5萬(wàn)元。

要求：分析判斷甲單位上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的，簡(jiǎn)要說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

參考答案及解析

【案例1】

（1）借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資 143000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 143000 借：其他支出 3000 貸：銀行存款 3000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 120000 累計(jì)折舊 80000 貸：固定資產(chǎn) 200000（2）借：銀行存款 1000 貸：其他收入——投資收益 1000（3）購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 51500 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 51500 借：事業(yè)支出 51500 貸：銀行存款 46500 其他應(yīng)付款 5000 支付質(zhì)量保證金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款 5000 貸：銀行存款 5000（4）借：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出 90000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 90000 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 50000 貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）50000（5）借：財(cái)政應(yīng)返還額度 100000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100000 【案例2】

（1）領(lǐng)導(dǎo)A的發(fā)言不正確。

不正確之處：內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)具有穩(wěn)定性，一經(jīng)確定，則在3～5年內(nèi)不得改變。

理由：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合適應(yīng)性原則。控制制度應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。（P585）（2）領(lǐng)導(dǎo)B的發(fā)言不正確。

不正確之處：重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策應(yīng)當(dāng)由單位主要負(fù)責(zé)人決定。理由：重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。（P590）（3）領(lǐng)導(dǎo)C的發(fā)言不正確。

不正確之處：出納可以兼管會(huì)計(jì)檔案的保管。

理由：出納不得兼管會(huì)計(jì)檔案的保管，出納和會(huì)計(jì)檔案的保管屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)分離控制。

（4）領(lǐng)導(dǎo)D的發(fā)言不正確。

不正確之處：評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的合理性發(fā)表意見(jiàn)。理由：評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。(P606)【案例3】

1.根據(jù)支出功能分類，支付的工資應(yīng)歸入“教育”類支出，根據(jù)支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”類支出。2.在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入和確認(rèn)支出，即借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書表明的額度確認(rèn)收入，即借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

3.甲單位將年末零余額賬戶用款額度結(jié)余轉(zhuǎn)入自行開(kāi)設(shè)的銀行存款賬戶不妥當(dāng)。正確的做法：終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；下恢復(fù)額度時(shí)，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目；貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。4.甲單位的做法不正確。理由：應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算組織項(xiàng)目的實(shí)施，項(xiàng)目資金按照規(guī)定用途使用，不得自行調(diào)整。如因特殊原因確需調(diào)整的，必須按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整?！景咐?】

（1）事項(xiàng)（1）的建議不正確。理由：預(yù)算單位在財(cái)政部門下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)額及財(cái)政撥款補(bǔ)助數(shù)額內(nèi)，根據(jù)本部門的實(shí)際情況和國(guó)家有關(guān)政策、制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)各自的支出經(jīng)濟(jì)分類款級(jí)科目之間，自主調(diào)整編制本單位的基本支出預(yù)算，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送財(cái)政部門。

（2）事項(xiàng)（2）的建議不正確。

理由：在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。事項(xiàng)（3）的做法正確。事項(xiàng)（4）的建議不正確。理由：貨物或者服務(wù)項(xiàng)目采取邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的，自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，不得少于二十日。因此，建議7月3日立即開(kāi)始評(píng)標(biāo)不正確?！景咐?】

（1）事項(xiàng)（1）甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：事業(yè)收入是事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金不計(jì)入事業(yè)收入。正確的處理：甲單位收到上級(jí)單位撥來(lái)的補(bǔ)助款，應(yīng)計(jì)入上級(jí)補(bǔ)助收入。

（2）事項(xiàng)（2）甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。正確的處理：甲單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入設(shè)備，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”；同時(shí)借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。

（3）事項(xiàng)（3）甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：事業(yè)單位處置資產(chǎn)時(shí)應(yīng)先通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。正確的處理：借記“待處置資產(chǎn)損溢”3萬(wàn)元，“累計(jì)攤銷”2萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”5萬(wàn)元；同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”3萬(wàn)元，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”3萬(wàn)元。

（4）事項(xiàng)（4）甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的處理：將150萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。

（5）事項(xiàng)（5）甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不增加收入。正確的處理：借記“固定資產(chǎn)”5萬(wàn)元，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”5萬(wàn)元。