第一篇：往來賬款的審計（定稿）

往來賬款的審計技巧

2009-11-30 17:19【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

實際工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標(biāo)，而且往來賬內(nèi)容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員往往采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計體會，談?wù)勍鶃碣~的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。

根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對應(yīng)的關(guān)系。核算對象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如： 往來科目的明細科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象； 一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬； 明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟事項，應(yīng)該在審計時予以充分關(guān)注。

特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性的大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經(jīng)濟對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應(yīng)成為審計重點。值得重點關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值。

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內(nèi)控審計的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來賬項進行實質(zhì)性審計時都應(yīng)對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

有關(guān)審計教材十分強調(diào)對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質(zhì)性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)對往來賬進行函證的審計結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低（甚至為零）；回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因；可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑；提供虛假錯誤的地址；等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進行審計的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應(yīng)做到： 嚴(yán)格審核各種原始單據(jù)的真實性、合理性； 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性； 通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務(wù)的真實性、合法性等。也就是說，審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質(zhì)性測試程序，努力降低審計風(fēng)險。

對母子公司、公司內(nèi)部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。

這些往來賬項就是我們常說的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在： 套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金；人為調(diào)節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會導(dǎo)致企業(yè)無原則使用資金，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來賬審計時的重點內(nèi)容和高風(fēng)險領(lǐng)域。

當(dāng)這些內(nèi)部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風(fēng)險的存在。筆者在審計一家大型企業(yè)的往來賬時，發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細科目余額不符。在對這一母子關(guān)系的往來賬進行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個游離于母子公司之外的、發(fā)生額達1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金?？梢姡谳^熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀(jì)的活動，所以對關(guān)聯(lián)公司的往來審計，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計過或因為是內(nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。

對于有些往來賬的明細科目可以采取適當(dāng)?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效果?/p>

1.通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質(zhì)性審計時，可適當(dāng)簡化。

2.掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。

3.對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應(yīng)進行重點審計。

4.“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說明相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對應(yīng)科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細科目。

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：

（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點；

（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點；

（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān)；

（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

第二篇：往來賬款審計之我見(胡蓉)

往來賬款審計之我見

嘉禾縣審計局——胡蓉

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進行實質(zhì)性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合

－1－ 法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。

二、應(yīng)收賬款的審查。

(一)了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：

1、應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；

2、企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；

3、應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；

4、測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；

5、測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；

6、測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

（二）有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證。

審計中應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便 －2－ 對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，在實務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。最后，還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進行分析，重點關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：

1、收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，一般可以初步確認此筆應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利

－3－ 用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為；

2、對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準(zhǔn) －4－ 日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

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第三篇：淺議往來賬款管理

淺議往來賬款管理

? 2010-06-12往來賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。它主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款。不同之處是：應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即向購貨方收取的款項；預(yù)付款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項。應(yīng)付款是在購銷活動中由于取得與支付貨款在時間上的不一致而產(chǎn)生的負債；預(yù)收款則是由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方面發(fā)生的負債。往來賬款的管理工作代表的是企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，是成本費用、經(jīng)營成果核算中不可缺少的經(jīng)濟信息。加強各種往來款的管理，可有效地防止虛盈或潛虧，有利于真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

一、往來賬款形成的原因

往來賬款形成的主要原因有以下三個方面：一是受計劃經(jīng)濟的影響，效益觀念、時間觀念、財務(wù)風(fēng)險意識淡薄，投資資金長期在賬款項目掛賬。甚至有時由于責(zé)任不清，手續(xù)不全，雖已發(fā)生損失但難以予以及時地進行賬務(wù)處理。二是管理意識淡，監(jiān)督失控。特別是往來賬款管理制度不健全或有章不循，造成往來賬款管理失控。隨著賬齡的增長，企業(yè)不能有效地回籠資金，使資金流量處于非正常狀態(tài)，甚至發(fā)生壞賬，造成資金嚴(yán)重損失；或者只滿足在資金收回未丟失的程度上，而不考慮由于時間的推移，流動資金被長期占用所喪失的時間價值。三是財務(wù)部門監(jiān)督管理不到位。財務(wù)人員習(xí)慣上重視資金和成本核算的管理，往往忽視對往來賬款的跟蹤管理。即使進行監(jiān)督管理，也因力度不夠或者管理方法落后，影響往來賬款催收工作的開展。另外，財務(wù)內(nèi)部管理脫節(jié)，失去相互控制、制約的作用，同樣也使往來賬款管理工作受到阻礙。財務(wù)人員責(zé)任心不強，對往來賬款清理不及時也是造成往來賬款長期掛賬的原因之一。

二、加強管理，減少往來賬款掛賬

第一，強化管理者財務(wù)意識，正確決策，防范風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展與機制的改變，財務(wù)管理工作主導(dǎo)作用日漸明顯，這就要求企業(yè)管理者不僅要具備現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理知識，而且還必須具備一定的財務(wù)專業(yè)知識?！稌嫹ā芬?guī)定，“單位負責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人”。在單位每年填報的《企業(yè)基礎(chǔ)材料》中，首頁即是“法人聲明”。由此可見，單位負責(zé)人要對本單位的全部經(jīng)營情況負責(zé)，財務(wù)知識的學(xué)習(xí)已成為必不可少的課程。只有單位負責(zé)人掌握基本的財務(wù)知識，才能看懂財務(wù)報表，才能面對激烈競爭的市場，加強風(fēng)險防范意識，從而做出適合本單位科學(xué)、正確的經(jīng)營決策。

第二，加強科研合同的管理。對于往來賬款的管理，同對財務(wù)管理工作一樣，可進行事先、事中、事后三方面管理。事前管理尤為重要，在簽定合同時，就應(yīng)充分意識到往來賬款的財務(wù)風(fēng)險，針對科研單位預(yù)付款合同占主要部分的現(xiàn)狀，建立相應(yīng)的制度，對合同簽定、采購過程、借款環(huán)節(jié)加以嚴(yán)格控制。避免流動資金長期被債務(wù)人占用，提高單位財務(wù)成本。對投資性、決策性事項，領(lǐng)導(dǎo)層則要對其做好事前的充分論證，以減少失誤。往來事項形成后，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要實行動態(tài)跟蹤管理，財務(wù)部門予以協(xié)同監(jiān)督。

第三，建立應(yīng)收賬款的管理制度，控制應(yīng)收賬款的收回期限。首先，崗位分工責(zé)任明確，工作質(zhì)量與考核獎懲掛鉤，調(diào)動財務(wù)人員和相關(guān)人員的積極性，增強其責(zé)任心。其次，針對科研單位研制費周期長、金額大，跟蹤管理難度大的特點，需制定采購制度。用以約束和督促物資管理人員盡早收回往來款，減少資金長期被占用。

第四，加強應(yīng)收賬款的催收力度，改變催收方法，強化日常監(jiān)督作用。財務(wù)管理應(yīng)建立相應(yīng)的考核方法，改變以往往來賬款管理過程中發(fā)放催收清單而不注重催收效果的狀況，建議監(jiān)察部門參與財務(wù)部門往來賬款的催收工作，加強往來賬款的管理、監(jiān)督作用，提高財務(wù)人員管理責(zé)任感，充分發(fā)揮其潛能，減少壞賬損失。

三、發(fā)揮財務(wù)管理監(jiān)督職能，強化往來賬款管理

第一，確定財務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要地位。理順關(guān)系，賦予財務(wù)人員一定的權(quán)利，加強內(nèi)部會計與會計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督機制。在實際工作中，財務(wù)內(nèi)部管理狀況的好壞對往來賬款管理，起著相當(dāng)重要的作用。有章不循、有法不依的不良現(xiàn)象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影響財務(wù)管理的作用。通過理順關(guān)系，可以強化規(guī)章制度的建設(shè)，規(guī)范財務(wù)管理，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督管理職能。

第二，加強采購過程的財務(wù)監(jiān)督與控制，警示呆賬、壞賬的形成?？蒲袉挝缓贤戎睾艽螅訌娯攧?wù)控制與管理是搞好往來賬款管理的重要保障。制定物資采購人員考核制度和采購制度，制定經(jīng)濟合同管理規(guī)范，加強采購成本意識，明確其職責(zé)權(quán)限和工作程序。加大物資采購和引進項目的監(jiān)管力度，定期對采購工作、經(jīng)濟合同的管理工作進行審核，以減少呆賬、壞賬的形成。

第三，定期清理往來賬款，促進往來賬款管理工作規(guī)范化。根據(jù)單位往來賬款的特點，按單位、部門列出清單，并進行定期或不定期的催收。同時，對工作人員進行教育，使往來賬款的管理工作成為制度化和規(guī)范化合為一體的、具有長期性、經(jīng)常性的工作。以增強所有涉及人員對往來賬款工作的認識。

第四，明確管理責(zé)任，落實日常管理。在實際工作中分工明確、責(zé)任到人是一項行之有效的辦法。在往來賬款業(yè)務(wù)發(fā)生較多、數(shù)額較大、周期較長的企業(yè)，往來賬款的管理可以

按其內(nèi)容的性質(zhì)或發(fā)生的時間分別進行管理。對往來賬款合同期限與對象進行分析，即發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，建立“壞賬準(zhǔn)備”科目，把往來賬款的管理工作作為企業(yè)長期管理的一部分，使其真正落到實處。

第四篇：往來賬款管理辦法概要

往來賬款管理辦法

第一章

總

則

第一條 為促進資金的良性循環(huán)、加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金利用率、防止壞賬的發(fā)生、減少收賬費用和損失，保證債權(quán)債權(quán)信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，維護公司權(quán)益，按照國家財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本公司的實際情況，特制定本辦法。

第二章

范

圍

第二條 本辦法中的往來賬款按其基本性質(zhì)分為兩大類，第一類為應(yīng)收款類，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款，第二類為應(yīng)付款類，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款。

第三章

應(yīng)收賬款管理

第三條 應(yīng)收賬款指公司因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。第四條 應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)是保證應(yīng)收賬款記錄的真實性，完整性，準(zhǔn)確性，保證按期回收應(yīng)收賬款，減少壞賬的發(fā)生。

第五條 應(yīng)收賬款管理的負責(zé)部門為財務(wù)部、銷售部門和相關(guān)部門。銷售部門負責(zé)催收應(yīng)收賬款，財務(wù)部門負責(zé)記錄應(yīng)收賬款、督促銷售部門進行催收，相關(guān)部門負責(zé)監(jiān)督全部的賒銷過程。

第六條賒銷的審批

（一）銷售人員在建立客戶銷售關(guān)系時，應(yīng)對每個新客戶進行信用調(diào)查，詳實填寫客戶信用情況基本信息表，交由相關(guān)部門評審。

（二）相關(guān)部門按客戶的信用評級決定是否賒銷及客戶的信用額

度。所有的賒銷均需相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可進行。

（三）相關(guān)部門負責(zé)收集客戶信用情況基本信息表，建立客戶信息檔案，信息檔案應(yīng)包括客戶基本信息、信用級別、賒銷額度及使用情況、還應(yīng)包括該客戶的合同臺賬，用以掌握該客戶的合同簽訂、執(zhí)行情況。信息檔案應(yīng)執(zhí)行動態(tài)管理，及時更新。

第七條 債權(quán)的記錄和管理

（一）財務(wù)部應(yīng)按照客戶及合同設(shè)立應(yīng)收款項臺賬，詳細反映每個客戶每筆應(yīng)收款項的發(fā)生、增減變動、余額及其賬齡等財務(wù)信息，每月報銷售部門及相關(guān)部門。

（二）銷售部門應(yīng)加強合同管理，設(shè)置合同臺賬，對債務(wù)人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。對債務(wù)人執(zhí)行合同過程中的異常情況及時上報相關(guān)部門和管理層。

第八條催收

（一）為保證應(yīng)收賬款按期回收，防止壞賬的發(fā)生，銷售部門應(yīng)制定相關(guān)制度，明確每筆應(yīng)收賬款的責(zé)任人，并設(shè)定監(jiān)督機制，責(zé)任人負責(zé)應(yīng)收賬款的催收。

（二）財務(wù)部應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。財務(wù)部至少每半年組織銷售部門共同進行應(yīng)收賬款清查工作，形成清查報告，清查中發(fā)現(xiàn)的即將逾期或已逾期的債權(quán)情況通報給相關(guān)部門。

（三）對即將逾期或已逾期的債權(quán)，銷售部門應(yīng)及時運用符合法律要求的手段進行催收，并保留必要的催收記錄，以合理確保公司債權(quán)符合法律規(guī)定的訴訟時效。

（四）為保證應(yīng)收賬款催收有序進行，銷售部門應(yīng)每月整理逾期應(yīng)收賬款的催收結(jié)果報財務(wù)部和相關(guān)部門，如有債務(wù)人要求退貨或因產(chǎn)品質(zhì)量問題要求銷售折讓、扣押質(zhì)保金等問題時，應(yīng)及時上報管理層，經(jīng)管理層組織查明原因后審議決策。如經(jīng)管理層審批給予債務(wù)人銷售退回、折讓和扣留質(zhì)保金等，銷售部門應(yīng)與債務(wù)人簽訂有效協(xié)議并取得其他相關(guān)憑據(jù)后交財務(wù)部，財務(wù)部按會計規(guī)定減少應(yīng)收賬款，銷售部門進行后續(xù)催要。

第九條 對賬

為保證應(yīng)收賬款的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，財務(wù)部至少每半年組織銷售部門與主要客戶進行應(yīng)收賬款余額的對賬，形成對賬報告并上報。對賬結(jié)果如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

第十條 壞賬損失

（一）公司采用備抵法按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。財務(wù)部每半年編制應(yīng)收賬齡分析表，組織銷售部門對應(yīng)收賬款的可回收性進行分析，對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，計提壞賬準(zhǔn)備需要經(jīng)財務(wù)部負責(zé)人和公司管理層審批。

（二）對有確鑿證據(jù)確實無法收回的款項，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，經(jīng)公司管理層審批后，確認為壞賬損失，進行會計上的注銷。已注銷的壞賬應(yīng)進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外賬。

第四章

應(yīng)收票據(jù)管理

第十一條 企業(yè)銷售實現(xiàn)時沒有收到現(xiàn)款，收到客戶的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，根據(jù)我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限不得超過6個月，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票和貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。

第十二條 應(yīng)收票據(jù)管理的責(zé)任部門為財務(wù)部和銷售部門。第十三條 應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)公司管理層批準(zhǔn)

第十四條 財務(wù)部指定專人保管應(yīng)收票據(jù)，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號碼和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第十五條 對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，財務(wù)部負責(zé)督促銷售部門提示付款人付款。對于逾期未付款的應(yīng)收票據(jù)，財務(wù)部負責(zé)上報公司管理層，經(jīng)管理層審批后，在會計上予以沖銷，轉(zhuǎn)記應(yīng)收賬款。

第五章 預(yù)付賬款

第十六條預(yù)付賬款是企業(yè)按采購合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。

第十七條預(yù)付賬款管理的目標(biāo)為保證債權(quán)記錄的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，保證與之相對應(yīng)的貨物勞務(wù)及時結(jié)付，維護公司權(quán)益。

第十八條預(yù)付賬款管理的負責(zé)部門為財務(wù)部、各相關(guān)貨物勞務(wù)采

購部門（以下簡稱采購部門）。

第十九條采購部門負責(zé)催收貨物及發(fā)票，應(yīng)制定相關(guān)制度，明確責(zé)任人，并設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機制，以保證貨物及發(fā)票及時結(jié)付。財務(wù)部門負責(zé)記錄預(yù)付賬款、督促采購部門催收。

第二十條其他管理如預(yù)付賬款的記錄、催收（貨物）、對賬、壞賬損失等應(yīng)參照應(yīng)收賬款管理。

第六章

其他應(yīng)收款

第二十一條其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分。是指企業(yè)在商品交易以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。

第二十二條其他應(yīng)收款的核算范圍有如下幾類：

（一）應(yīng)向職工收取的職工借款；

（二）應(yīng)向職工收取的代繳款項；

（三）應(yīng)收回的押金、保證金；

（四）其他各種應(yīng)收、暫付款項。

第二十三條其他應(yīng)收款管理目標(biāo)為保證債權(quán)記錄的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，保證及時收回資金，減少壞賬的發(fā)生。

第二十四條借款的管理

借款是指公司各部門因工作需要，需墊支或?qū)ν忸A(yù)支的款項，具體管理辦法參考《河北中移通信技術(shù)工程有限公司員工借款管理辦法》。

第二十五條押金、保證金的管理

應(yīng)收回的的押金和保證金指公司為履行合同或參與競標(biāo)支付給

對方，待合同履行完畢或競標(biāo)結(jié)束時予以收回的款項。管理責(zé)任部門為銷售部門和財務(wù)部。銷售部門負責(zé)催收，財務(wù)部門負責(zé)督促銷售部門進行催收。銷售部門應(yīng)制定相關(guān)制度，明確責(zé)任人，設(shè)置相關(guān)臺賬，跟蹤記錄合同等執(zhí)行情況，及時回收資金。其他管理如催收、對賬、壞賬損失參照應(yīng)收賬款。

第二十六條代繳職工款項的管理

應(yīng)向職工收取的代繳款項指公司已為職工代繳的各項保險等，需向職工收取或扣取的款項。責(zé)任部門為人力資源部和財務(wù)部，人力資源部負責(zé)催收款項，財務(wù)部負責(zé)督促人力資源部進行催收。人力資源部應(yīng)制定相關(guān)制度，明確責(zé)任人，設(shè)置相關(guān)臺賬，及時回收資金。其他管理如催收、壞賬損失參照應(yīng)收賬款。

第二十七條其他各種應(yīng)付、暫收款項比照以上事項管理。

第七章

壞賬損失

第二十八條企業(yè)在清查核實的基礎(chǔ)上，對確實不能收回的各種應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時進行處理。

企業(yè)壞賬損失視不同情況按照以下方法確認：

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，應(yīng)當(dāng)取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除以債務(wù)人清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，對仍不能收回的?yīng)收款項，作為壞賬損失；

（二）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損失；

（三）涉訴的應(yīng)收款項，已生效的人民法院判決書、裁定書判定、裁定其敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行的，作為壞賬損失；

（四）逾期3年的應(yīng)收款項，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失；

（五）逾期3年的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在取得境外中介機構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，作為壞賬損失。

企業(yè)集團內(nèi)部單位互相拖欠的款項，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額、同一時間進行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。

第二十九條壞賬損失內(nèi)部處理程序

企業(yè)清查出來的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：

(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門經(jīng)過取證，提出報告，闡明壞賬損失的原因和事實；

(二)企業(yè)內(nèi)部審計部門經(jīng)過追查責(zé)任，提出結(jié)案意見；(三)涉及訴訟的損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見書；

(四)企業(yè)財務(wù)管理部門經(jīng)過審核后，對確認的壞賬損失提出財務(wù)處理意見，按照企業(yè)內(nèi)控管理制度提交管理層審定。

企業(yè)處理的壞賬損失屬于逾期3年應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)實行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)，也可以劃轉(zhuǎn)企業(yè)國有資本持有單位管理，或者劃轉(zhuǎn)內(nèi)部設(shè)立的專門機構(gòu)追索。

企業(yè)處理的全部壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中予以披露，注冊會計師在審計企業(yè)財務(wù)會計報告時應(yīng)當(dāng)予以重點關(guān)注。

第八章

應(yīng)付賬款

第三十條應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

第三十一條應(yīng)付賬款的管理目標(biāo)是保證應(yīng)付賬款記錄的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，保證應(yīng)付賬款的支付嚴(yán)格遵守合同約定，保證公司權(quán)益，保證資金安全，不得超合同進度、超合同金額支付。

第三十二條應(yīng)付賬款管理的負責(zé)部門為財務(wù)部、各相關(guān)貨物勞務(wù)采購部門（以下簡稱采購部門）。

第三十三條登記和支付

（一）采購部門負責(zé)按合同約定向供應(yīng)商付款。采購部門應(yīng)加強合同管理，設(shè)置供應(yīng)商合同臺賬，梳理并記錄每個合同付款條件、付款時點，對合同執(zhí)行、開票掛賬和付款情況進行跟蹤記錄，一律不得提交未達到付款條件和時點的、超合同金額的付款申請。

（二）財務(wù)部負責(zé)審核采購部門的付款申請。財務(wù)部應(yīng)加強合同管理，設(shè)置供應(yīng)商合同臺賬，梳理并記錄每個合同付款條件、付款時

點，對合同執(zhí)行、開票掛賬和付款情況進行跟蹤記錄，嚴(yán)格審核付款條件、付款時點和付款金額是否符合合同約定，對不符合合同約定的付款申請一律不得批準(zhǔn)。

（三）財務(wù)部應(yīng)每月核對供應(yīng)商合同臺賬與財務(wù)明細賬是否一致，采購部門與財務(wù)部應(yīng)每月核對供應(yīng)商合同臺賬是否一致，如有不一致，應(yīng)查找原因，及時處理，保證應(yīng)付賬款記錄的準(zhǔn)確性。

第三十四條對賬

為保證應(yīng)付賬款的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，財務(wù)部至少每半年組織采購部門與供應(yīng)商進行應(yīng)付賬款余額的對賬，形成對賬報告并上報。對賬結(jié)果如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

第三十五條清理

財務(wù)部應(yīng)每半年編制應(yīng)付賬款賬齡分析表，組織采購部門分析三年以上應(yīng)付賬款未予支付的原因。對由于我方原因未予支付的款項，應(yīng)取得對方的催要函或?qū)~單，以證明對方還未核銷此筆債權(quán)。對由于對方原因無法支付的款項，應(yīng)取得對方放棄債權(quán)的確鑿證據(jù)，財務(wù)據(jù)此將此筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，如無法取得確鑿證據(jù)，應(yīng)由采購部門說明原因，財務(wù)部上報管理層，經(jīng)管理層審批后，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，財務(wù)部做賬銷案存。

第三十六條暫估應(yīng)付款

暫估應(yīng)付款是實際已收到采購的貨物和勞務(wù)，但發(fā)票未到，財務(wù)部按會計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則暫估入賬的負債。采購部門負責(zé)催要發(fā)票，財務(wù)部負責(zé)督促采購部門及時催要發(fā)票。采購部門應(yīng)按供應(yīng)商及合同

設(shè)置暫估應(yīng)付款臺賬，記錄暫估應(yīng)付款的發(fā)生和沖回，并按規(guī)定及時向供應(yīng)商索取發(fā)票。財務(wù)部應(yīng)每月向采購部門通報各供應(yīng)商欠票情況，并于每季度末組織采購部門對暫估應(yīng)付款余額進行核實，對其中長期掛賬的暫估應(yīng)付款要求采購人員說明原因、并及時提供采購發(fā)票。其他管理與應(yīng)付賬款相同。

第九章 預(yù)收賬款

第三十七條預(yù)收賬款是在企業(yè)銷售交易成立以前，預(yù)先收取的部分貨款。

第三十八條預(yù)收賬款的管理目標(biāo)是保證預(yù)收賬款記錄的真實性，完整性，準(zhǔn)確性，保證及時交付與預(yù)收賬款相對應(yīng)的貨物或勞務(wù)，避免法律風(fēng)險和其他風(fēng)險，維護公司利益。

第三十九條預(yù)收賬款管理的負責(zé)部門為財務(wù)部、銷售部門。第四十條銷售部門負責(zé)收取預(yù)收賬款、及時交付貨物勞務(wù)。財務(wù)部負責(zé)記錄預(yù)收賬款，督促銷售部門及時結(jié)算并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

第四十一條財務(wù)部每半年編制賬齡分析表，組織銷售部門對長期掛賬的預(yù)收賬款進行清理，分析原因，上報管理層，經(jīng)審批后及時解決。

第四十二條其他管理如記錄、對賬參考應(yīng)收賬款。

第十章

其他應(yīng)付款

第四十三條其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項。

第四十四條其他應(yīng)付款的核算范圍包括如下幾類：

（一）應(yīng)退的押金、保證金；

（二）應(yīng)付的代扣代繳職工款項；

（三）其他各種應(yīng)付、暫收款項；

第四十五條其他應(yīng)付款管理目標(biāo)為管理目標(biāo)為保證債務(wù)記錄的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，保證及時支付或清理，避免法律和其他風(fēng)險，維護公司利益。

第四十六條押金和保證金

應(yīng)退的押金和保證金是公司為保證合同或協(xié)議的執(zhí)行向?qū)Ψ绞杖〉?，待合同或協(xié)議執(zhí)行完成后予以退還的款項。責(zé)任部門為相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部。業(yè)務(wù)部門負責(zé)跟蹤合同執(zhí)行、退還或清理債務(wù)，財務(wù)部門負責(zé)記錄、審核支付、督促業(yè)務(wù)部門進行支付或清理。具體管理參照應(yīng)付賬款的管理。

第四十七條代扣代繳職工款項

應(yīng)付的代扣代繳職工款項是公司已代扣的職工各項保險等，應(yīng)支付給社保部門等的款項。責(zé)任部門為財務(wù)部和人力資源部。人力資源部負責(zé)保證代扣代繳遵守相關(guān)規(guī)定，財務(wù)部門負責(zé)記錄、審核支付、督促人力資源部進行支付或清理。具體管理參照應(yīng)付賬款。

第四十八條其他各種應(yīng)付、暫收款項比照以上事項管理。

第十一章 監(jiān)督問責(zé)

第四十九條各部門應(yīng)加強內(nèi)部管理，對照此文件規(guī)定，制定部門內(nèi)部管理流程或管理辦法，嚴(yán)格執(zhí)行，維護公司利益，自覺接受審計部門對往來賬登記、催收、支付、對賬、壞賬損失、清理等管理的審

計和監(jiān)督。

第五十條各部門應(yīng)制定責(zé)任制度，明確責(zé)任人。相關(guān)部門應(yīng)明確賒銷審批責(zé)任人，責(zé)任人對審批是否按規(guī)定流程負責(zé)。銷售部門等債權(quán)責(zé)任部門應(yīng)明確每筆應(yīng)收款項的責(zé)任人（其中個人借款責(zé)任人為個人），責(zé)任人負責(zé)應(yīng)收款項的催收及其他管理。采購部門等債務(wù)責(zé)任部門應(yīng)明確每筆應(yīng)付款項的責(zé)任人，責(zé)任人負責(zé)應(yīng)付款項的支付及其他管理。財務(wù)部應(yīng)明確分管賬目的會計為責(zé)任人，負責(zé)每筆往來賬目的記錄及其他管理。

第五十一條各部門應(yīng)制定監(jiān)督機制，部門負責(zé)人應(yīng)負責(zé)監(jiān)督各個責(zé)任人是否按規(guī)定履行職責(zé)。

第五十二條公司內(nèi)部的審計紀(jì)檢部門負責(zé)監(jiān)督檢查以下各方面：

（一）各部門是否制定并執(zhí)行往來賬管理流程或辦法。

（二）各部門是否制定并執(zhí)行責(zé)任制度和監(jiān)督機制。

（三）各部門對往來賬管理是否有充分的登記，如客戶信用情況基本信息表、應(yīng)收賬款臺賬、合同臺賬、供應(yīng)商合同臺賬、催收函、對賬單、應(yīng)收票據(jù)備查簿等。

（四）各部門對往來賬管理是否有跟蹤記錄和分析，如對賬報告、催收記錄、催收結(jié)果報告、賬齡分析表、應(yīng)收款項清查報告、應(yīng)付款項清查報告等。

（五）需要有審批的是否均按流程獲得審批。如賒銷，給予折讓、放棄質(zhì)保金、計提壞賬損失、核銷壞賬、核銷無法支付的應(yīng)付款項、應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓、沖銷等

第五十三條違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一的，依法依規(guī)追究相關(guān)部門和責(zé)任人的責(zé)任：

（一）不按流程審批的賒銷，給公司造成損失的。

（二）未按規(guī)定及時催收應(yīng)收款項，給公司造成損失的。

（三）未經(jīng)審批或授權(quán)取得、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)，給公司造成損失的。

（四）暫估應(yīng)付款長期未取得發(fā)票，給公司造成損失的。有前款所列行為之一的，責(zé)令改正，并視情況予以通報。對直接責(zé)任人和相關(guān)負責(zé)人，按規(guī)定給予行政處分和一定經(jīng)濟處分。涉嫌違法的，移送司法機關(guān)處理。

第五篇：往來賬款論文

目錄

1前言...................................................1 1.1研究目的.....................................................1 1.2國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述...................................1 1.2.1國外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述...............................1 1.2.2國內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述...............................1 1.3研究的內(nèi)容與方法.............................................2 2筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀及存在的問題..................3 2.1筑信科技公司概況.............................................3 2.2筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀...................................3 2.3筑信科技公司往來賬款存在的主要問題...........................4 2.3.1應(yīng)收款項難以收回.......................................4 2.3.2往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范.................................5

3筑信科技公司往來賬款存在問題的原因分析..................7 3.1應(yīng)收款項不定期清理、對賬.....................................7 3.2職務(wù)分工不明確...............................................7 3.3忽視信用管理.................................................8 3.4未按業(yè)務(wù)性質(zhì)掛賬.............................................8

4筑信科技公司解決往來賬款問題的對策......................8 4.1建立定期對賬制度.............................................8 4.2制定往來賬項的清理計劃.......................................9 4.3明確崗位職責(zé)，健全崗位設(shè)置..................................10 4.4事前調(diào)查客戶資信，加強信用管理..............................10 4.5加強對往來賬款的核算工作....................................11

5結(jié)束語................................................12 參考文獻:...............................................12

致謝....................................錯誤！未定義書簽。

筑信科技公司往來賬款

存在的問題及對策研究

吳瑞蓉

摘要：往來款項作為企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，如果企業(yè)能重視往來賬項管理，不但能降低經(jīng)營風(fēng)險，還有利于企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)競爭活力。本文以筑信科技公司往來賬款存在的問題為研究對象，首先，在研究國內(nèi)外學(xué)者文獻的基礎(chǔ)上，通過分析筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)該公司往來賬款存在的問題，然后對筑信科技公司在往來賬款上存在的問題進行原因分析，最后結(jié)合筑信科技公司的實際情況，對其往來賬款提出建立定期對賬制度、制定往來賬項的清理計劃、明確崗位職責(zé)，健全崗位設(shè)置、事前調(diào)查客戶資信，加強信用管理、加強對往來賬款的核算工作的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：往來賬款；客戶資信；對賬清理

The Research of Current Account Problem

in Zhuxin Technology Company

By

WU Rui-Rong April, 2016

Abstract: Current account as an important part of enterprise assets,if the company can attach accounts management,not only can reduce the management risk,and conducive to healthy development of the enterprise,improve enterprise competition.First,this paper on the basis of the research literature scholars both at home and abroad,analyzes the presnt situation of the building letter technology company current account,found the problems existing in the current account,and then to build technology company in an analysis of the causes of the problems existing in

current account,the last built letter technology combined with the company’s actual situation,the current account is put forward to establish regular reconciliation system,current accounts plan to clean up,clear responsibility,improve the customer’s credit standing investigation,post setting,advance to strengthen credit management ,to strengthen the accounting work of current accounts of relevant countermeasures.Keywords:current account;the customer credit;check for cleaning

1前言

1.1研究目的

通過對筑信科技公司往來賬款存在的問題的研究，探討筑信科技公司在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟體制下所存在的各種問題，并就這些問題提出有效的對策，使筑信科技公司能夠改進現(xiàn)有的往來賬款現(xiàn)狀，不斷完善往來賬款的內(nèi)部控制制度，為筑信科技公司的進一步發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，提高公司的競爭力。

1.2國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述

為探討解決筑信科技公司往來賬款存在的問題，筆者查閱了國內(nèi)外相關(guān)的研究文獻，并對其主要論述進行了歸納整理，現(xiàn)綜述如下。1.2.1國外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述

國外學(xué)者關(guān)于往來賬款的主要觀點綜述如下：

JOAN PETASCHNICK（2013）認為，企業(yè)應(yīng)制定信用政策及收款政策，企業(yè)經(jīng)營管理部門應(yīng)收集客戶的相關(guān)資料，對客戶信用及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行調(diào)查，建立相關(guān)的信用檔案信息資料，評估客戶的信用等級和資信程度，確定其信用額度，超額度時不預(yù)賒賬。加強內(nèi)部信息溝通，實現(xiàn)往來賬款的全面管理。[1]

STANLEY B,BLOCK（2013）認為，企業(yè)在經(jīng)濟活動中，對相關(guān)部門和人員的考核激勵應(yīng)綜合權(quán)衡各項考核指標(biāo)重視往來賬款管理成效指標(biāo)的權(quán)重，通過考核調(diào)動他們的積極性，以此提高往來賬款的核算和管理水平。[2] 當(dāng)今世界，在西方社會中，對于企業(yè)往來賬款的管理理論，已經(jīng)形成了一套嚴(yán)謹而科學(xué)的理論體系，其追求資金的協(xié)調(diào)和強化資金的定量控制，更主要側(cè)重在優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)上。西方的往來賬款內(nèi)部控制理論也發(fā)展到新的階段，對企業(yè)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制、增強風(fēng)險防范能力具有十分重要的意義。1.2.2國內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述

國內(nèi)學(xué)者關(guān)于往來賬款的主要觀點綜述如下：

郝永紅（2012）認為在當(dāng)前社會競爭下，市場的信用危機促使企業(yè)往來賬款的增加，特別是在商業(yè)企業(yè)，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會計信息失真，因此要營造良好的往來賬款控制環(huán)境，定期清理對賬，加強催收，建立并健全往來賬款的管理制度，使公司的債權(quán)和債 1

務(wù)得到有效的保障。[3] 張乃麗（2013）認為企業(yè)重視往來款管理，才能面對激烈競爭的市場，提高風(fēng)險防范意識從作出適合本企業(yè)科學(xué)、正確的經(jīng)營決策。采購、銷售部門應(yīng)樹立全新的經(jīng)營理念，加強客戶信用管理、合格供應(yīng)方評估，明確相關(guān)部門和人員的崗位職責(zé)。財務(wù)部門應(yīng)規(guī)范業(yè)務(wù)核算，加強監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，力爭往來款的風(fēng)險降至最低。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。[4] 周昌生（2014）認為往來賬款管理作為財務(wù)管理中的重要組成部分，受到越來越多的關(guān)注。加強往來賬款管理，解決債權(quán)債務(wù)管理中存在的問題，既有利于維護正常結(jié)算秩序，保證資金安全和良性循環(huán)，也能在規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理的同時，真實反映經(jīng)營成果，降低經(jīng)營風(fēng)險，提高資金的利用效率，減少浪費，提升資產(chǎn)運營效率，對于促進企業(yè)健康發(fā)展，提高賬目核算人員的整體素質(zhì)，提升競爭活力具有很重要的現(xiàn)實意義。[5] 武曉東（2015）提出了隨著社會主義經(jīng)濟體制改革的全面深化，企業(yè)面臨愈加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，從多個角度分析了往來賬項的重要性，并針對現(xiàn)今企業(yè)財務(wù)管理往來賬項的狀況提出了改進措施，旨在完善企業(yè)整體的財務(wù)管理系統(tǒng)，防止虛盈或潛虧的狀況發(fā)生，使往來賬項能夠更加真實地反映企業(yè)的運營狀況。[6] 徐劍鋒（2015）結(jié)合所在企業(yè)往來賬款財務(wù)管理的成功經(jīng)驗，提出構(gòu)建往來賬款全流程閉環(huán)財務(wù)管理的“三步法”。第一步，嚴(yán)把入口，前置管理。第二步，做好編制，清晰詳情。第三步，主動管理，促進閉環(huán)。[7] 綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者對往來賬款的研究己形成較為成熟的理論體系，對往來賬款所存在的問題的要點、采用風(fēng)險評估與內(nèi)部控制技術(shù)方法進行了研究，但大多數(shù)側(cè)重于企業(yè)往來賬款內(nèi)部控制的理論性研究，對中小型企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理等還缺乏系統(tǒng)、全面、深入的探討，而這正是本文的擬研究重點。

1.3研究的內(nèi)容與方法

本文研究的主要內(nèi)容是調(diào)查筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀及存在的問題；分析筑信科技公司往來賬款存在的問題的原因；探討解決筑信科技公司往來賬款問題的對策。

本文研究的主要方法是文獻資料法：依托學(xué)校圖書館資源的便利條件，收集相關(guān)的書籍、文獻、期刊和雜文等資料，為課題研究、分析提供了相關(guān)理論的支

撐。實證分析法：將理論應(yīng)用于筑信科技公司實際案例中，通過理論結(jié)合實際進行分析研究。網(wǎng)絡(luò)資料法：利用網(wǎng)絡(luò)快速方便的特點搜集、查找資料。

2筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1筑信科技公司概況

筑信科技公司成立于2000年，位于廣州核心商業(yè)圈的天河北路，現(xiàn)有員工100余人，業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括安防監(jiān)控、信息安全、自動化控制系統(tǒng)設(shè)計、軟件開發(fā)、計算機系統(tǒng)集成、建筑智能化工程等多元化產(chǎn)業(yè)，公司設(shè)有技術(shù)部、工程部、業(yè)務(wù)部等，有較強的設(shè)計、研發(fā)和生產(chǎn)能力，同時向客戶提供技術(shù)支持、固定資產(chǎn)設(shè)備出租、項目咨詢等相關(guān)服務(wù)。隨著公司的發(fā)展，筑信科技公司的營銷方式主要是現(xiàn)銷和賒銷，近些年來公司為了維系客戶關(guān)系，越來越傾向于賒銷模式。

筑信科技公司于2005年通過ISO9000國際質(zhì)量管理體系認證，曾獲得廣州市信息中心“誠信企業(yè)”榮譽稱號，2006年開始，公司秉承“厚德 誠信 高效 專業(yè)”的文化理念，始終以高水平技術(shù)支持為客戶服務(wù)，以客戶的需求為市場導(dǎo)向，面對來自市場的挑戰(zhàn)和要求，始終堅持以質(zhì)量求生存，以管理求效益、以信譽求發(fā)展的經(jīng)營思想，堅持用戶至上的服務(wù)宗旨，不斷追求卓越產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，在行業(yè)獲得良好口碑和卓越商譽，獲得新老客戶的一致信任和支持肯定。近年來筑信科技公司通過不懈的努力，重視人才引進和培養(yǎng)，吸引了許多高新技術(shù)人才以及培養(yǎng)了具備有研發(fā)能力的團隊和技術(shù)過硬、有團隊意識的員工隊伍，將人才優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為公司的發(fā)展核心競爭力，公司主要團隊人員均為國內(nèi)重點知名院校畢業(yè)的高學(xué)歷人員，并同時具有多年實踐經(jīng)驗，技術(shù)力量雄厚，可為廣大用戶提供一站式服務(wù)。

目前，筑信科技公司業(yè)務(wù)進入蓬勃快速發(fā)展階段，但由于公司規(guī)模小，導(dǎo)致其往來賬款內(nèi)部控制制度還不夠完善，筑信科技公司存在往來賬款難以收回，往來款管理不善以及往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范等問題。因此，解決筑信科技公司往來賬款的問題已成為不可忽視的一部分。

2.2筑信科技公司往來賬款的現(xiàn)狀

往來賬款主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，是通過會計的手段去反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、3

提供或接受勞務(wù)而形成的有關(guān)債權(quán)和債務(wù)關(guān)系的記錄，它表示的是企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，具有法律的效力。企業(yè)的往來賬款與資產(chǎn)成本、固定資金、賬目核對等都有直接相關(guān)，一旦管理不善，賬目記錄不準(zhǔn)確，就會影響公司的發(fā)展。通過加強各種往來款的管理，能有效地防止企業(yè)發(fā)生虛盈或潛虧，有利于真實地反映出企業(yè)的經(jīng)營成果。市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和社會主義經(jīng)濟體制改革的全面深化，筑信科技公司在成立后業(yè)績增長步伐一路加快，取得了不錯的利潤；2008年伴隨金融危機的影響，筑信科技公司在面臨著復(fù)雜的外部環(huán)境情況下，由于過度重視生產(chǎn)經(jīng)營，忽視往來賬款的管理，以及忽視信用管理，導(dǎo)致公司的資金周轉(zhuǎn)能力急劇下降，給公司帶來一定的經(jīng)濟損失和阻礙公司的進一步發(fā)展。

筑信科技公司針對新的市場特點，采取一系列對應(yīng)的對策和措施，例如強化管理責(zé)任，健全崗位設(shè)置，建立定期對賬制度和制定往來賬項的清理計劃，加強信用管理和事前調(diào)查客戶資信等。但是目前筑信科技公司的管理模式依然是較為傳統(tǒng)，而且作為一間小型企業(yè)，由于本身的限制和不足，導(dǎo)致其往來賬款內(nèi)部控制制度還不夠完善，出現(xiàn)一系列的問題，如往來賬款難以收回，往來款管理不善以及往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范。

隨著筑信科技公司的發(fā)展、壯大，財務(wù)管理這項工作在公司的主導(dǎo)作用日漸顯著，不但要重視收入、成本、利潤等主要的經(jīng)濟指標(biāo)，還需要建立并完善往來賬款的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，對往來賬款進行風(fēng)險和信用評估，為筑信科技公司的進一步發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，作出正確的經(jīng)營決策。

2.3筑信科技公司往來賬款存在的主要問題

2.3.1應(yīng)收款項難以收回（1）應(yīng)收賬款居高不下

由于在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，銷售與收款之間存在著一定的時間差，所以業(yè)務(wù)的成交時間與收到貨款的時間也是不一致的。近些年來筑信科技公司對發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時清理，對發(fā)生的應(yīng)收賬款催收力度不夠，而且長期不與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等，導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款長期掛在賬上，企業(yè)流動資金運用率下降，資金回收風(fēng)險偏高。表4-1為近幾年筑信科技公司應(yīng)收賬款賬齡分析表, 由下表可知，2014年1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款余額占應(yīng)收賬款總額的13.8%，1年以上的占了應(yīng)收賬款總額的86.2%，而2015年1年以內(nèi)的應(yīng)收賬

款余額占應(yīng)收賬款總額的11.8%，1年以上的占了應(yīng)收賬款總額的88.2%，筑信科技公司隨著賬齡的增長，逾期的應(yīng)收賬款比重也呈現(xiàn)逐漸增加的趨勢，通過比較2014年和2015的應(yīng)收賬款余額，可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款賬齡超過2年以上的，2015年明顯比2014年增加。一般來說，一個公司的應(yīng)收賬款賬齡越大，應(yīng)收賬款催收的難度也越大，壞賬的可能性也越高，如果未能收回，會給公司造成較大的損失。

表4-1筑信科技公司應(yīng)收賬款賬齡分析表

賬齡 應(yīng)收賬款余 額（2015年）

1年以內(nèi) 1～2年 2～3年 3年以上 合計 54912 3826.4 7108.2 10548.2 76394.8

71.9 5 9.3 13.8 100 比重（%）

應(yīng)收賬款余 額（2014年）36278 1426 4428.6 6008.5 48141.1

3 9.2 12.8 100 比重（%）

（2）其他應(yīng)收款無法及時收回

其他應(yīng)收款主要分為兩種情況，第一種是內(nèi)部情況，包括企業(yè)預(yù)付給員工的備用金，為員工墊付的各種水電費、醫(yī)藥費、房租費等；第二種是外部情況，包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物的租金和存出保證金等。

對于筑信科技公司內(nèi)部的各種欠款，主要體現(xiàn)為部分員工的代扣社保費，有些員工離職了，但是仍有未扣回的金額，到了月底未及時轉(zhuǎn)入管理費用。還有就是員工借款出差，待到出差回來，無法取得相關(guān)發(fā)票等憑證，因而導(dǎo)致其他應(yīng)收款無法及時收回。

2.3.2往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范

首先筑信科技公司的財務(wù)人員在做日常的賬務(wù)處理時，往來賬戶之間往往沒有按照業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬，分類也不準(zhǔn)確。例如：往來賬款的業(yè)務(wù)經(jīng)常交叉，沒有準(zhǔn)確按照業(yè)務(wù)分類，把應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)誤計入其他應(yīng)付款，或者把相關(guān)的營業(yè)外的收支記錄到應(yīng)收賬款的賬戶中去；對于無法收回的應(yīng)收賬款長期掛在其他應(yīng)收款 5

賬戶上；同一客戶的應(yīng)收、預(yù)收不分業(yè)務(wù)就隨意對沖后以余額記賬，把無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款的余額相對沖；有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項計入應(yīng)付或應(yīng)收款；公司的財務(wù)人員在會計憑證的摘要欄僅注明“清賬”兩個字，有時沒有摘要，這樣是人為地造成了相關(guān)往來賬目的混亂。

其次，還發(fā)現(xiàn)筑信科技公司的賬務(wù)處理存在這些情況：（1）預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項，但是筑信科技公司經(jīng)常發(fā)生預(yù)付賬款與發(fā)票不符，有部分發(fā)票金額小于預(yù)付賬款；或者對于公司本不需付的款項，如將已經(jīng)銷售過的商品不確認為主營業(yè)務(wù)收入，而是作為預(yù)付賬款，日后再作相關(guān)的會計分錄調(diào)整，視同退款。（2）部分業(yè)務(wù)由于沒有取得完整的原始憑證形成掛賬。例如：筑信科技公司在購買一系列的商品后，未有核對相關(guān)的采購訂單或合同、供應(yīng)商開具的相關(guān)發(fā)票，導(dǎo)致應(yīng)付賬款未能及時進行賬務(wù)處理。

另外，應(yīng)收應(yīng)付賬款作為往來賬款的主要內(nèi)容，但由于應(yīng)收應(yīng)付賬戶比較龐雜，財務(wù)人員在賬務(wù)處理中不免出差錯。例如：（1）對于應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，財務(wù)人員也沒確立崗位職責(zé)和細心整理，未能及時發(fā)現(xiàn)核算管理上的差錯以及了解到相關(guān)的應(yīng)收賬款詳情，造成了責(zé)任主體不明確，相關(guān)的應(yīng)收賬款合同、審批手續(xù)等資料的散落和遺失等，使筑信科技公司已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)該要按時收回的未能按時收回，要全部收回的也只能收回部分，以及要通過法律手段收回的卻因為資料不齊全而不能收回，最終給筑信科技公司資產(chǎn)造成一定的損失。（2）在應(yīng)付賬款中，筑信科技公司與供應(yīng)商之間合作多年，對發(fā)生的逾期還款能理解、許可，但是公司在付款時間的確定上存在不足，相關(guān)的財務(wù)操作人員也沒有積極有效付款，導(dǎo)致經(jīng)常錯過付款期并且長期掛賬，長遠來說，這樣可能會造成公司自身的信用受損，失去可靠的供應(yīng)商，使公司不能得到一定的信用優(yōu)惠和優(yōu)質(zhì)的材料供應(yīng)，也會增加公司的采購成本，制約公司的可持續(xù)發(fā)展。

往來賬款的賬務(wù)處理不規(guī)范直接影響到筑信科技公司往來賬款的管理，這樣公司無法按照業(yè)務(wù)性質(zhì)分類，也無法有針對性地采取措施，導(dǎo)致對于壞賬的清理和處理也沒辦法順利進行，影響了公司的資金效率。

3筑信科技公司往來賬款存在問題的原因分析

3.1應(yīng)收款項不定期清理、對賬

筑信科技公司近些年來隨著業(yè)務(wù)量的增加，缺乏對往來款的管理，財務(wù)人員對往來賬所存在的風(fēng)險缺乏清醒的認識，對客戶的信用資料搜集得不全面，缺乏時效性，不能準(zhǔn)確評估客戶的償還能力，而且相關(guān)賬款沒有專人管理，加之獎勵機制不完善，員工缺乏工作積極性，認為這是公司的事，與自己無關(guān)，比較懶惰，沒有主動積極去催收，并且由于公司的職責(zé)分工不明確，許多時候也是“新人不理舊賬”，不愿意處理舊賬，對于往來賬款缺乏定時主動清理和及時催收的意識，長期積累，導(dǎo)致往來款理不清并且掛賬多。而且由于筑信科技公司是小型公司，工作氛圍比較輕松，沒有太多條條框框的工作規(guī)定，所以管理松懈，沒有及時規(guī)范管理內(nèi)容，未能定期進行內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的檢查，沒有合理的考核制度，進而也會給公司造成資金缺口的問題。例如由于對往來賬款的管理比較松懈，沒有做到定期與客戶核對賬目，對應(yīng)付賬款的貸方企業(yè)能拖就拖，沒有積極清理，長此以往導(dǎo)致往來賬款賬目不清，也給今后的催款、清理帶來不便。而公司由于對往來客戶有頻繁生意交往，有生意基礎(chǔ)但是忽略了資金回收時間問題，隨著應(yīng)收賬款的賬齡增加，中間導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生，產(chǎn)生往來賬款的消極處理。而財務(wù)人員也在管理松懈的情況下未及時對往來賬款進行清查、對賬，進而導(dǎo)致往來賬款難以收回，在很大程度上阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展，影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

3.2職務(wù)分工不明確

筑信科技公司的財務(wù)部對于往來賬款沒有設(shè)置專人專管，如：往來賬的核對該由A負責(zé)，往來賬的催收可能由A或B、C來負責(zé)，崗位職責(zé)不明，分工不明確，經(jīng)常發(fā)生崗位交叉，沒有明確到哪一部分該由誰來負責(zé)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)交接處理沒做到位，如前一位剛對賬完，沒主動去催收，也未與后來接任的相關(guān)財務(wù)人員交接催收，如此反復(fù)，不但沒有連續(xù)性，交接手續(xù)不健全，并且沒有形成合法、完整有效的對賬憑據(jù)，也可能導(dǎo)致相關(guān)資料流失，最后壞賬也不斷增多。而且應(yīng)收應(yīng)付款項涉及環(huán)節(jié)多、人員也比較廣，在沒專人專管的情況下，加上獎懲機制不完善，導(dǎo)致財務(wù)人員沒有清理往來賬款的積極性。

3.3忽視信用管理

筑信科技公司在經(jīng)營過程中，為了占領(lǐng)市場的份額，采取賒銷方式時，急于與對方成交，雖然銷售額會有所增長，但沒考慮到賒銷可能給公司造成的后果，因為公司缺乏信用觀念，盲目地賒銷，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款未能及時收回的同時。并且筑信科技公司過度依賴與往來客戶的生意基礎(chǔ)，忽視了對客戶的資信調(diào)查以及未能預(yù)估客戶的還債能力，對客戶的信息資料沒有全面的了解，沒有完整的客戶檔案資料，最終未能及時對應(yīng)收賬款風(fēng)險有正確評估，造成往來賬款風(fēng)險逐漸變大，往來賬款占用的時間越長，壞賬的機率也就越高，當(dāng)壞賬金額越大時，對企業(yè)資金的占用也就越大，影響了資金的周轉(zhuǎn)，給企業(yè)造成潛在的損失。另外各部門之間在信用管理上缺少協(xié)調(diào)和溝通，導(dǎo)致對客戶之間信息的傳遞沒有完整性，在對客戶進行賒銷時，僅憑主觀的決策，導(dǎo)致信用缺乏客觀性。

3.4未按業(yè)務(wù)性質(zhì)掛賬

筑信科技公司在實際會計核算中，內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，對會計核算體系中往來賬的管理與核算重視不夠，而且公司的財務(wù)部未能及時與業(yè)務(wù)部進行賬務(wù)核對，導(dǎo)致會計記錄與業(yè)務(wù)銷售不一致，未能及時反映問題。還有就是有些財務(wù)人員是老會計，雖說經(jīng)驗老道，但是有些會計核算還是仍舊未改變，沒采用最新會計法的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)法則；有些是工作經(jīng)驗不豐富的新手會計，業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德教育水平有待提高，對會計核算一般原則的認識不夠深，不夠嚴(yán)謹，所以在賬務(wù)處理上仍有許多不規(guī)范，沒能做到按業(yè)務(wù)性質(zhì)掛賬。

4筑信科技公司解決往來賬款問題的對策

針對上述問題，本文探討運用風(fēng)險評估與內(nèi)部控制的方法來解決，其基本思路是，在現(xiàn)代財務(wù)管理工作中，不僅要求事前預(yù)算，還要求事中控制與事后監(jiān)督，所以我們運用風(fēng)險評估與內(nèi)部控制的方法，圍繞往來賬款難以收回、往來款管理不善、往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范等進行分析，將此方法運用到公司往來賬款處理上，建立完善的往來賬款內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，并對往來賬款進行風(fēng)險評估，及時掌握往來賬款風(fēng)險。

4.1建立定期對賬制度

在企業(yè)往來款項管理中，普遍存在的長期掛賬，是難以清理的“通病”問題，并且金額越來越大，賬齡越來越大。企業(yè)必須建立往來款定期對賬制度，若核對金額不一致，要及時查明原因，并規(guī)范處理。同時有依據(jù)、有目標(biāo)地制定清理計劃，明確劃分責(zé)任，逐筆逐項地落實到個人，加強催款力度。[8]筑信科技公司應(yīng)當(dāng)建立與客戶定期對賬制度，不但能準(zhǔn)確核算往來賬款，并且能使公司的債權(quán)和債務(wù)得到有效的保障。

筑信科技公司建立定期對賬制度具體做法如下：（1）首先確定對賬的形式。往來賬款的對賬形式比較多，可通過電話核對、電子郵件、傳真、信函等方式，筑信科技公司可與客戶協(xié)商好對賬形式，這樣對賬形式確定下來后，能有效地減少對賬時間，提高雙方的工作效益。（2）其次確定固定的對賬時間。對于往來單位的往來賬都要定期核對，才能保證賬目余額的一致性，最好每月可以至少全面核對一次，每年安排有一次的非業(yè)務(wù)人員參與到公司的對賬中，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)公司往來賬款中所存在的問題。（3）在與客戶對賬時，可要求對方提供對賬單，這樣方便客戶沒有按時付款或者在付款金額與發(fā)票金額相差較大時的情況下進行對賬，若出現(xiàn)和對方客戶核對不一致時，要及時地去查明原因，按照相關(guān)的賬務(wù)規(guī)范進行處理。

4.2制定往來賬項的清理計劃

往來賬款存在的相關(guān)問題，要通過定期開展清理、加強過程管理等措施來管理往來賬款。往來賬款管理直接關(guān)系著企業(yè)的利益，加強往來賬款管理，加大清理力度，確保將清理工作落到實處，企業(yè)管理當(dāng)局、財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門要定期進行信息交流與溝通，相互配合，共同做好往來賬款的管理工作，為企業(yè)營造良好的內(nèi)部環(huán)境，保障企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。[9]筑信科技公司可以這樣執(zhí)行清理計劃：（1）可依據(jù)本公司的特點，進行定期或不定期的催收，使往來款的管理工作不斷規(guī)范化，也增加財務(wù)人員對往來款管理工作的認識，讓彼此之間能夠相互監(jiān)督，積極主動溝通，不斷解決往來賬款遺留的問題，使之成為一項長期性的工作。例如對于有可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，計提壞賬準(zhǔn)備后，當(dāng)壞賬發(fā)生時，要積極查明原因，核銷后的壞賬要備查登記。（2）定期開展相關(guān)往來賬款的信息反饋，公司財務(wù)部門可以依據(jù)往來款的形成時間、債權(quán)債務(wù)單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、清理程度難易進行分類分析。（3）對長期掛賬的往來賬款要開展專項清理。往來賬項長期掛賬的原因主要有相關(guān)財務(wù)人員的變動、交接工作不完善、債務(wù)單位信

用違約等，而隨著往來賬款掛賬時間越長，清理的難度也越來越大，因此筑信科技公司要在做好當(dāng)往來款及時清理的情況下，積極地清理長期掛賬的往來賬款，必要時，可以成立相關(guān)的往來賬項的清理小組。（4）涉及應(yīng)付賬款時，要制定相關(guān)的應(yīng)付賬款清理計劃；對于確認過無法支付的應(yīng)付賬款，本公司也要積極去處理，可報備相關(guān)的上級領(lǐng)導(dǎo)后，作營業(yè)外收入處理。

4.3明確崗位職責(zé)，健全崗位設(shè)置

由于筑信科技公司有租賃業(yè)務(wù)，因此要讓租賃人員、記賬人員實行崗位相分離，在定期內(nèi)輪換，設(shè)立不相容崗位制度，建立明確的職責(zé)分工制度，防止舞弊產(chǎn)生。針對上文中提到的往來賬款相關(guān)崗位交叉，沒有明確崗位職責(zé)，交接不銜接等情況，筑信科技公司要加強對各崗位責(zé)任的確定，重視公司內(nèi)部信息的加強溝通，在相關(guān)部門間建立債權(quán)催收和債務(wù)付款工作機制，往來債權(quán)要有“誰經(jīng)辦，誰負責(zé)催收”，往來債務(wù)則要有“誰經(jīng)辦，誰負責(zé)申請付款”的原則。若公司部門由人員要換崗時，要積極完成交接，避免交接信息的不銜接和不完整。如當(dāng)有一筆應(yīng)收賬款沒有收回時，經(jīng)辦人員要離崗時，必須先將應(yīng)收賬款的詳情詳細列明，交接清楚后才能后離崗，這樣不但可以避免賬目混亂，而且能提高工作效率。

4.4事前調(diào)查客戶資信，加強信用管理

在租賃業(yè)務(wù)中，由于與往來客戶之間有生意基礎(chǔ)而忽視了資金回收的時間，其原因在于未能夠客觀了解到往來客戶的資信。因此筑信科技公司可在通過這些步驟去熟知客戶的信用，主要步驟如下：（1）首先是收集客戶的相關(guān)資料。直接渠道是直接從客戶出獲取概況資料；間接渠道是從相關(guān)企業(yè)、工商部門、財稅部門獲取經(jīng)營情況，或者從銀行和相關(guān)的信用評估機構(gòu)獲得證明。（2）進行詳細的信用調(diào)查，通過一系列詳細的調(diào)查，能了解客戶的歷史信用記錄。（3）對客戶所面臨的行業(yè)和環(huán)境因素做具體分析，建立客戶的檔案信息資料。包括基礎(chǔ)資料（客戶名稱、客戶詳細地址、法人營業(yè)執(zhí)照號碼、主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)，公司規(guī)模、法定代表人信息等）和業(yè)務(wù)現(xiàn)狀（客戶的主要業(yè)務(wù)、發(fā)展?jié)摿ΑN售業(yè)績、行業(yè)影響力、行業(yè)信譽、信用狀況、財務(wù)狀況等）。（4）評估客戶的信用等級和資信程度，由信用管理部門作出相關(guān)的信用的評估分析，由此可得出客戶的信用測評，主要有兩部分，一部分是公司的經(jīng)營風(fēng)險狀況分析，另一部分是公司財務(wù)風(fēng)險狀況分析。（5）對不同客戶的資信管理進行分類管理。制定相關(guān)合理的信用收款政

策。其次，筑信科技公司在熟知客戶的信用基礎(chǔ)上，還可以通過分析客戶的財務(wù)報表的真實性，來了解客戶的償還能力、現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)能力等，最終作出相關(guān)的賒銷決策或者要求其提供擔(dān)保。另外，企業(yè)在對客戶信用及生產(chǎn)經(jīng)營情況調(diào)查基礎(chǔ)上，確定其信用額度，超額度是不預(yù)賒賬。涉及應(yīng)收賬款時，可積極對賒銷客戶信用進行調(diào)查，按月考核，避免催收無效的應(yīng)收賬款產(chǎn)生。涉及預(yù)付賬款時，要積極進行信用調(diào)查，以防止客戶多付或者產(chǎn)生不必要的款項，對于大額或者長期的預(yù)付款項，要定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問時，要積極及時采取措施。經(jīng)過長期的合作，可對客戶的應(yīng)收賬款進行賬齡分析，及時了解客戶的往來賬款情況，這樣財務(wù)人員也可及時看到客戶的逾期款，方便進行清理催收。

4.5加強對往來賬款的核算工作

筑信科技公司因為有比較多的購銷業(yè)務(wù)，所以筑信科技公司要統(tǒng)一思想，按真實業(yè)務(wù)內(nèi)容規(guī)范往來賬款科目，確保會計核算信息的真實、完整，有效，把好會計核算關(guān)。在債權(quán)和債務(wù)上，購銷雙方要同時確認和同步核算，核算時要仔細、規(guī)范，要以具體單位作為明細項進行二級科目核算，要一筆業(yè)務(wù)記一筆賬，不能多個業(yè)務(wù)合并記成一筆賬，更不能有應(yīng)收、應(yīng)付科目相對沖；當(dāng)有差異產(chǎn)生時，要及時找出差異進行相關(guān)處理。在核算時應(yīng)針對不同的業(yè)務(wù)發(fā)生設(shè)置不同的會計核算科目，如：因采購導(dǎo)致的往來賬，設(shè)置應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款來核算，因銷售而產(chǎn)生的往來賬，設(shè)置預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款來核算，暫收暫付類的往來賬，應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)付款來核算，在會計賬務(wù)處理核算時，對于銷售類別加以分類核算，按照價格、數(shù)量、品名核算。如有打折或報廢處理等情況的，要按照審批權(quán)限的設(shè)置執(zhí)行，如銷售負責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)的審批手續(xù)。從根本上說，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力是企業(yè)順利發(fā)展的基礎(chǔ)，公司可以在平時工作中通過舉辦培訓(xùn)班的形式對財務(wù)人員進行定期培訓(xùn)和考核，積極開展相關(guān)的財務(wù)知識講座，讓員工受到良好的培訓(xùn)，加深員工對會計核算一般原則的認識，能嚴(yán)格遵守會計核算原則，克服員工在崗位的隨意性，并且提高員工的業(yè)務(wù)能力。另外筑信科技公司可利用一些福利刺激員工的學(xué)習(xí)積極性，如派遣有能力的員工出國進行對外交流學(xué)習(xí)，并通過激勵制度，調(diào)動員工的工作積極性，以此提高往來賬款核算和管理水平。在此基礎(chǔ)上，員工也要不斷完善自我，充分利用業(yè)余時間學(xué)習(xí)先進技術(shù)，提高自身的核算能力。

5結(jié)束語

對于一個公司來說，加強往來賬款的管理，能有效地防止虛盈或潛虧，提高資金的有效利用率，也能真實地反映出企業(yè)的經(jīng)營成果，并且能維護正常的結(jié)算秩序，保證資金安全和良性循環(huán)。因此，一個公司要加強重視往來賬款的管理，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系，才能促進公司健康穩(wěn)步發(fā)展，力爭把往來款的風(fēng)險降至最低，實現(xiàn)公司價值最大化。在當(dāng)今時代，筑信科技公司只有運用風(fēng)險評估與內(nèi)部控制的方法，積極地運用到公司中去，解決當(dāng)前存在的往來賬款不定期對賬、清理，往來賬款處理不規(guī)范等問題，才能為公司的進一步發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，提高企業(yè)的競爭力，促進公司的進一步發(fā)展。

本文通過對筑信科技公司往來賬款存在的問題及原因分析，從風(fēng)險評估與內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對筑信科技公司提出了建立定期對賬制度、制定往來賬項清理計劃、明確崗位職責(zé)喝健全崗位設(shè)置、事前調(diào)查客戶資信，加強信用管理、加強往來賬款核算工作，促進往來款管理工作規(guī)范化的相關(guān)對策。希望本文提出的對策鞥幫助筑信科技公司完善其往來賬款所存在的問題，促進其公司穩(wěn)定健康發(fā)展。

由于時間和個人閱歷上的限制，關(guān)于筑信科技公司往來賬款存在的問題及對策研究，采用風(fēng)險評估與內(nèi)部控制方法，在實際運用上還有待進一步研究，如有不到之處也歡迎指出。

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