第一篇：發(fā)行部首發(fā)審核工作流程

中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部首次公開發(fā)行股票審核工作流程

按照依法行政、公開透明、集體決策、分工制衡的要求，首次公開發(fā)行股票（以下簡稱首發(fā)）的審核工作流程分為受理、見面會、問核、反饋會、預(yù)先披露、初審會、發(fā)審會、封卷、會后事項(xiàng)、核準(zhǔn)發(fā)行等主要環(huán)節(jié)，分別由不同處室負(fù)責(zé)，相互配合、相互制約。對每一個發(fā)行人的審核決定均通過會議以集體討論的方式提出意見，避免個人決斷。

一、基本審核流程圖

受

理

材1 分發(fā)、分送材料 2 見面會 3 問核 4 反饋會

二、具體審核環(huán)節(jié)簡介

1、材料受理、分發(fā)環(huán)節(jié)

中國證監(jiān)會受理部門工作人員根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實(shí)施程序規(guī)定》（證監(jiān)會令第66號）和《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會令第32號）等規(guī)則的要求，依法受理首發(fā)申請文件，并按程序轉(zhuǎn)發(fā)行監(jiān)管部。發(fā)行監(jiān)管部綜合處收到申請文件后將其分發(fā)審核一處、審核二處，同時送國家發(fā)改委征求意見。審初審會 6 預(yù)先披露 5 落實(shí)反饋意見料 出具初審報告；告知發(fā)行人及其保薦機(jī)構(gòu)做好發(fā)審會準(zhǔn)備 7 發(fā)審會 8 落實(shí)發(fā)審委意見核準(zhǔn)發(fā)行 10 會后事項(xiàng)審核 9 封卷

核一處、審核二處根據(jù)發(fā)行人的行業(yè)、公務(wù)回避的有關(guān)要求以及審核人員的工作量等確定審核人員。

2、見面會環(huán)節(jié)

見面會旨在建立發(fā)行人與發(fā)行監(jiān)管部的初步溝通機(jī)制。會上由發(fā)行人簡要介紹企業(yè)基本情況，發(fā)行監(jiān)管部部門負(fù)責(zé)人介紹發(fā)行審核的程序、標(biāo)準(zhǔn)、理念及紀(jì)律要求等。見面會按照申請文件受理順序安排，一般安排在星期一，由綜合處通知相關(guān)發(fā)行人及其保薦機(jī)構(gòu)。見面會參會人員包括發(fā)行人代表、發(fā)行監(jiān)管部部門負(fù)責(zé)人、綜合處、審核一處和審核二處負(fù)責(zé)人等。

3、問核環(huán)節(jié)

問核機(jī)制旨在督促、提醒保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人做好盡職調(diào)查工作，安排在反饋會前后進(jìn)行，參加人員包括問核項(xiàng)目的審核一處和審核二處的審核人員、兩名簽字保薦代表人和保薦機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人。

4、反饋會環(huán)節(jié)

審核一處、審核二處審核人員審閱發(fā)行人申請文件后，從非財務(wù)和財務(wù)兩個角度撰寫審核報告，提交反饋會討論。反饋會主要討論初步審核中關(guān)注的主要問題，確定需要發(fā)行人補(bǔ)充披露、解釋說明以及中介機(jī)構(gòu)進(jìn)一步核查落實(shí)的問題。

反饋會按照申請文件受理順序安排，一般安排在星期三，由綜合處組織并負(fù)責(zé)記錄，參會人員有審核一處、審核二處審核人員和處室負(fù)責(zé)人等。反饋會后將形成書面意見，履行內(nèi)部程序后反饋給保薦機(jī)構(gòu)。反饋意見發(fā)出前不安排發(fā)行人及其中介機(jī)構(gòu)與審核人員溝通（問核程序除外）。

保薦機(jī)構(gòu)收到反饋意見后，組織發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)按照要求

落實(shí)并進(jìn)行回復(fù)。綜合處收到反饋意見回復(fù)材料進(jìn)行登記后轉(zhuǎn)審核一處、審核二處。審核人員按要求對申請文件以及回復(fù)材料進(jìn)行審核。

發(fā)行人及其中介機(jī)構(gòu)收到反饋意見后，在準(zhǔn)備回復(fù)材料過程中如有疑問可與審核人員進(jìn)行溝通，如有必要也可與處室負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通。

審核過程中如發(fā)生或發(fā)現(xiàn)應(yīng)予披露的事項(xiàng)，發(fā)行人及其中介機(jī)構(gòu)應(yīng)及時報告發(fā)行監(jiān)管部并補(bǔ)充、修改相關(guān)材料。初審工作結(jié)束后，將形成初審報告（初稿）提交初審會討論。

5、預(yù)先披露環(huán)節(jié)

反饋意見落實(shí)完畢、國家發(fā)改委意見等相關(guān)政府部門意見齊備、財務(wù)資料未過有效期的將安排預(yù)先披露。具備條件的項(xiàng)目由綜合處通知保薦機(jī)構(gòu)報送發(fā)審會材料與預(yù)先披露的招股說明書（申報稿）。發(fā)行監(jiān)管部收到相關(guān)材料后安排預(yù)先披露，并按受理順序安排初審會。

6、初審會環(huán)節(jié)

初審會由審核人員匯報發(fā)行人的基本情況、初步審核中發(fā)現(xiàn)的主要問題及其落實(shí)情況。初審會由綜合處組織并負(fù)責(zé)記錄，發(fā)行監(jiān)管部部門負(fù)責(zé)人、審核一處和審核二處負(fù)責(zé)人、審核人員、綜合處以及發(fā)審委委員（按小組）參加。初審會一般安排在星期二和星期四。

根據(jù)初審會討論情況，審核人員修改、完善初審報告。初審報告是發(fā)行監(jiān)管部初審工作的總結(jié)，履行內(nèi)部程序后轉(zhuǎn)發(fā)審會審核。

初審會討論決定提交發(fā)審會審核的，發(fā)行監(jiān)管部在初審會結(jié)束后出具初審報告，并書面告知保薦機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步說明的事項(xiàng)以及做好上發(fā)審會的準(zhǔn)備工作。初審會討論后認(rèn)為發(fā)行人尚有需要進(jìn)一步落實(shí)的重大問題、暫不提交發(fā)審會審核的，將再次發(fā)出書面反饋意見。

7、發(fā)審會環(huán)節(jié)

發(fā)審委制度是發(fā)行審核中的專家決策機(jī)制。目前發(fā)審委委員共25人，分三個組，發(fā)審委處按工作量安排各組發(fā)審委委員參加初審會和發(fā)審會，并建立了相應(yīng)的回避制度、承諾制度。發(fā)審委通過召開發(fā)審會進(jìn)行審核工作。發(fā)審會以投票方式對首發(fā)申請進(jìn)行表決，提出審核意見。每次會議由7名委員參會，獨(dú)立進(jìn)行表決，同意票數(shù)達(dá)到5票為通過。發(fā)審委委員投票表決采用記名投票方式，會前有工作底稿，會上有錄音。

發(fā)審會由發(fā)審委工作處組織，按時間順序安排，發(fā)行人代表、項(xiàng)目簽字保薦代表人、發(fā)審委委員、審核一處、審核二處審核人員、發(fā)審委工作處人員參加。

發(fā)審會召開5天前中國證監(jiān)會發(fā)布會議公告，公布發(fā)審會審核的發(fā)行人名單、會議時間、參會發(fā)審委委員名單等。發(fā)審會先由委員發(fā)表審核意見，發(fā)行人聆詢時間為45分鐘，聆詢結(jié)束后由委員投票表決。發(fā)審會認(rèn)為發(fā)行人有需要進(jìn)一步落實(shí)的問題的，將形成書面審核意見，履行內(nèi)部程序后發(fā)給保薦機(jī)構(gòu)。

8、封卷環(huán)節(jié)

發(fā)行人的首發(fā)申請通過發(fā)審會審核后，需要進(jìn)行封卷工作，即將申請文件原件重新歸類后存檔備查。封卷工作在落實(shí)發(fā)審委意見后進(jìn)行。如沒有發(fā)審委意見需要落實(shí)，則在通過發(fā)審會審核后即進(jìn)行封卷。

9、會后事項(xiàng)環(huán)節(jié)

會后事項(xiàng)是指發(fā)行人首發(fā)申請通過發(fā)審會審核后，招股說明書刊登前發(fā)生的可能影響本次發(fā)行及對投資者作出投資決策有重大影響的應(yīng)予披露的事項(xiàng)。存在會后事項(xiàng)的，發(fā)行人及其中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向綜合處提交相關(guān)說明。須履行會后事項(xiàng)程序的，綜合處接收相關(guān)材料后轉(zhuǎn)審核一處、審核二處。審核人員按要求及時提出處理意見。按

照會后事項(xiàng)相關(guān)規(guī)定需要重新提交發(fā)審會審核的需要履行內(nèi)部工作程序。如申請文件沒有封卷，則會后事項(xiàng)與封卷可同時進(jìn)行。

10、核準(zhǔn)發(fā)行環(huán)節(jié)

封卷并履行內(nèi)部程序后，將進(jìn)行核準(zhǔn)批文的下發(fā)工作。

三、與發(fā)行審核流程相關(guān)的其他事項(xiàng)

發(fā)行審核過程中，我會將征求發(fā)行人注冊地省級人民政府是否同意其發(fā)行股票的意見，并就發(fā)行人募集資金投資項(xiàng)目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策和投資管理規(guī)定征求國家發(fā)改委的意見。特殊行業(yè)的企業(yè)還根據(jù)具體情況征求相關(guān)主管部門的意見。在國家發(fā)改委和相關(guān)主管部門未回復(fù)意見前，不安排相關(guān)發(fā)行人的預(yù)先披露和初審會。

為深入貫徹落實(shí)國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略、支持西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，改進(jìn)發(fā)行審核工作服務(wù)水平，充分發(fā)揮滬、深兩家交易所的服務(wù)功能，更好地支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，首發(fā)審核工作整體按西部企業(yè)優(yōu)先，均衡安排滬、深交易所擬上市企業(yè)審核進(jìn)度的原則實(shí)施。同時，依據(jù)上述原則，并結(jié)合企業(yè)申報材料的完備情況，對具備條件進(jìn)入后續(xù)審核環(huán)節(jié)的企業(yè)按受理順序順次安排審核進(jìn)度計劃。

發(fā)行審核過程中的終止審查、中止審查分別按照《中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實(shí)施程序規(guī)定》第20條、第22條的規(guī)定執(zhí)行。審核過程中收到舉報材料的，將按照《中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實(shí)施程序規(guī)定》第19條的規(guī)定予以處理。

發(fā)行審核過程中遇到現(xiàn)行規(guī)則沒有明確規(guī)定的新情況、新問題，發(fā)行監(jiān)管部將召開專題會議進(jìn)行研究，并根據(jù)內(nèi)部工作程序提出處理意見和建議。

第二篇：材料審核崗工作流程

材料審核崗工作流程

（一）材料采購報賬

根據(jù)應(yīng)付賬款余額及收料單第②聯(lián)督促采購員報賬--→審核簽收采購員傳來的采購發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票及收料單（采購報賬正聯(lián)或采購報賬副聯(lián)）--→編制記賬憑證并取下第④聯(lián)副聯(lián)留作配單用→將可以抵扣的發(fā)票抵扣聯(lián)注明憑證號后抽出--→傳主管崗復(fù)核借：原材料/包裝物及低值易耗品——各二級科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——客戶單位

注：（1）采購發(fā)票必須真實(shí)、合法、有效，原則上須取得增值稅專用發(fā)票。（2）取得的增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格遵守填寫規(guī)范。

（3）運(yùn)雜費(fèi)須以收料單的形式與材料合計或單獨(dú)計入相應(yīng)材料價款中。

（4）100元以上運(yùn)輸專用發(fā)票須按運(yùn)費(fèi)金額（不包括包裝費(fèi)、力資費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等）7%計算進(jìn)項(xiàng)稅，扣稅后的運(yùn)費(fèi)計入采購成本中。

（5）收料單填寫須規(guī)范完整，且“收料倉庫”欄的填寫與材料所屬賬本名稱一致，收料單數(shù)量、金額與發(fā)票必須一致。

（6）根據(jù)最新原輔料招標(biāo)結(jié)果審查招標(biāo)材料采購價格的執(zhí)行情況，關(guān)注價格的波動情況，按季提供采購價格執(zhí)行情況分析報告。

（7）記賬憑證摘要欄須注明材料名稱及數(shù)量，并正確選取明細(xì)科目，注意區(qū)別同科目中相近客戶名稱、相同客戶名稱位于不同的科目中。

（二）采購付款

1.審核月度資金計劃

根據(jù)下月生產(chǎn)計劃、采購計劃、客戶單位應(yīng)付賬款余額、原材料入庫、發(fā)票所到時間等相關(guān)情況審核生產(chǎn)部下月資金使用計劃--→匯總資金計劃--→報財務(wù)部長審批

2.審核付款

（1）根據(jù)月度資金計劃審查付款項(xiàng)目--→審核“付款審批單”審批手續(xù)是否完備--→登記資金計劃并簽字--→傳出納崗付款--→月末統(tǒng)計本月資金計劃使用情況--→同下月資金計劃一同報財務(wù)部長

（2）簽收出納崗傳來的“付款審批單”及銀行付款憑證--→編制記賬憑證

借：應(yīng)付賬款——客戶單位

貸：銀行存款--→傳主管崗復(fù)核

注：（1）付款金額計劃內(nèi)10萬元以下的，直接傳出納崗付款，計劃內(nèi)10萬元以上或計劃外款項(xiàng)須經(jīng)財務(wù)部長或財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。

（2）付款時注意審核收款單位、材料供應(yīng)單位、發(fā)票開具單位三者應(yīng)一致。

（3）有連續(xù)業(yè)務(wù)的客戶單位應(yīng)設(shè)立應(yīng)付賬款明細(xì)科目，設(shè)置科目時須正確選取省名、寫明客戶全稱，編制記賬憑證時實(shí)行收料、付款兩條線應(yīng)用明細(xì)科目。

（4）編制記賬憑證時須正確選取應(yīng)付賬款明細(xì)科目，注意區(qū)別同科目中相近客戶名稱、相同客戶名稱位于不同的科目中。

３.應(yīng)付賬款

不定期督促采購員報賬--→月末打印應(yīng)付賬款科目余額表傳生產(chǎn)部采購員對賬--→保證應(yīng)付賬款的真實(shí)與正確

注：熟悉客戶供貨品種，各客戶對應(yīng)的采購員，便于賬務(wù)清理和催促報賬。

（三）審核倉庫明細(xì)賬

１.收料

（1）入庫。

定期審核倉庫原輔材料明細(xì)賬--→核查所登記入庫材料數(shù)量、單價、金額--→抽出收料單第②聯(lián)（材料稽核聯(lián)）--→錄入微機(jī)收入模塊--→按賬本分類以備與采購員傳來的第④報賬聯(lián)副聯(lián)配單

注：以上倉庫明細(xì)賬涉及原料庫、包裝庫、低耗庫、自制半成品庫及塑成品庫等五大類庫包含的所有明細(xì)賬。

（2）配單。

月末將收料單第②聯(lián)與第④聯(lián)副聯(lián)--→配對--→清查貨已到但發(fā)票未到情況--→憑未配上的第②聯(lián)編制記賬憑證--→傳主管崗復(fù)核并督促采購員報賬--→下月初用紅字沖回此憑證--→當(dāng)月末憑未配上的第②聯(lián)收料單重新掛賬

借：原材料/包裝物及低值易耗品——各二級科目

貸：應(yīng)付賬款——材料暫估

注：①未配上的第②聯(lián)收料單為倉庫已驗(yàn)收入庫，但采購員還未到財務(wù)部報賬，此時財務(wù)上按收料單金額暫作入庫處理，以便與倉庫賬保持一致。

②未配上的第④聯(lián)為材料已入庫，且已收到發(fā)票，但倉庫未記賬，這種情況只有在倉庫與財務(wù)扎賬時間不一致時才存在，如有其他差異應(yīng)及時查明原因。

（3）暫估入庫。

材料驗(yàn)收合格達(dá)到可發(fā)放狀態(tài)，采購員須開具收料單，數(shù)量金額須填寫完整，經(jīng)倉庫保管員簽字后，材料方可發(fā)放。在發(fā)票未到、價格暫時無法確定時，先由采購員按合同價、最近歷史價或市價等估價填寫在收料單上，待收到發(fā)票后，如暫估價與實(shí)際價不一致，采購員按發(fā)票金額補(bǔ)填藍(lán)字或紅字收料單調(diào)整原收料單，經(jīng)倉庫保管員簽字，將第②聯(lián)留倉庫記賬，第③④聯(lián)與估價收料單第③④聯(lián)一并附在發(fā)票后報賬，保證發(fā)票和所附收料單金額之和一致。

２.計算加權(quán)平均價格

材料加權(quán)平均單價= 本期收貨金額+期初結(jié)余金額，為本期材料發(fā)出單價。３.發(fā)料

（1）車間部門領(lǐng)料。

審核領(lǐng)料單填寫規(guī)范，簽字手續(xù)完備--→審核倉庫管理員登記發(fā)出數(shù)量準(zhǔn)確--→抽出領(lǐng)料單--→錄入微機(jī)發(fā)出模塊--→編制打印分車間部門分品種領(lǐng)料單明細(xì)表（附后）--→做成本計算得領(lǐng)料單金額（=發(fā)出數(shù)量×材料加權(quán)平均單價）--→在倉庫明細(xì)賬中登記發(fā)料金額

--→分類匯總各車間部門費(fèi)用--→打印車間領(lǐng)料單明細(xì)表傳車間核算員--→核對領(lǐng)料數(shù)量，傳遞發(fā)出成本數(shù)據(jù)--→核對無誤后，按各車間部門、各發(fā)料倉庫編制材料發(fā)出月匯總表--→編制記賬憑證

借：生產(chǎn)成本--→基本生產(chǎn)（材料費(fèi)用）（生產(chǎn)用直接原材料）

生產(chǎn)成本--→輔助生產(chǎn)（機(jī)修車間領(lǐng)用）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)系統(tǒng)領(lǐng)用非直接材料）

管理費(fèi)用（管理系統(tǒng)領(lǐng)用）

銷售費(fèi)用（銷售系統(tǒng)領(lǐng)用）

貸：原材料/包裝物/低值易耗品——各二級科目--→傳成本崗審核

注：部門領(lǐng)料單須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，車間領(lǐng)料單須經(jīng)車間主任簽字。（２）零星對外銷售。

①結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。

領(lǐng)料單分類匯總完畢--→憑分類匯總表編制零星出售材料記賬憑證

借：其他業(yè)務(wù)支出（發(fā)票）

制造費(fèi)用--倉儲費(fèi)（收據(jù)）

貸：原材料/包裝物及低值易耗品--→傳成本崗審核

注：實(shí)際賬務(wù)處理中將此筆業(yè)務(wù)與部門領(lǐng)料單合編一張記賬憑證。

②銷售材料收入。

審核外售材料批件--→開具收據(jù)或督促開票崗開具發(fā)票--→傳出納崗收款--→憑發(fā)票記賬聯(lián)或收據(jù)編制記賬憑證

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（發(fā)票）

應(yīng)交稅費(fèi)）——增值稅（銷項(xiàng)）

或借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：制造費(fèi)用--倉儲費(fèi)〈紅字〉（收據(jù)）--→傳成本崗審核

注：a.倉庫發(fā)出售材料須經(jīng)生產(chǎn)部長簽字報告，經(jīng)材料審核崗審核，并有財務(wù)部收款憑據(jù)（蓋有“現(xiàn)金收訖” 或“銀行收訖”的發(fā)票或收據(jù)復(fù)寫聯(lián)）。

b.售出材料須開具發(fā)票的，開票崗須憑材料審核崗審核后的報告開具發(fā)票，記賬聯(lián)交給材料審核崗編制記賬憑證。

c.無須開具發(fā)票的，由材料審核崗開具收據(jù)，并同時復(fù)寫兩份傳倉庫管理員記賬、發(fā)貨。d.倉庫明細(xì)賬審核完畢，須將倉庫售出材料與售出材料財務(wù)收款情況進(jìn)行核對。４.結(jié)材料倉庫明細(xì)賬

材料倉庫明細(xì)賬審核登記完畢，結(jié)出各材料余額，督促倉庫管理員與實(shí)物核對，并將賬本余額分類匯總與財務(wù)賬核對。

5.盤點(diǎn)

每季度組織對原料、包裝、低耗倉庫實(shí)物盤點(diǎn)一次--→督促倉庫管理員編制實(shí)物盤點(diǎn)表--→編制存貨盤存明細(xì)表和匯總表--→及時提供盤點(diǎn)結(jié)果--→協(xié)助倉庫管理員報告有關(guān)問題事項(xiàng)--→根據(jù)公司處理決定編制記賬憑證

（1）盤盈。

借：原材料/包裝物/低值易耗品——各二級科目

貸：管理費(fèi)用——處理財產(chǎn)損失〈紅字〉

（2）盤虧。

借：管理費(fèi)用——處理財產(chǎn)損失

貸：原材料/包裝物及低值易耗品

（四）管理性工作

1.材料采購、材料成本、庫存管理和應(yīng)付賬款實(shí)施有效監(jiān)督，定期對存貨資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量評價。

2.參與原輔料采購招標(biāo)，審查采購價格執(zhí)行變動情況，及時報告價格變動情況。

3.每月與采購員對賬一次，及時清理客戶單位掛賬，保證應(yīng)付賬款真實(shí)準(zhǔn)確。

4.每季度組織倉庫盤點(diǎn)一次，保證原輔材料賬實(shí)相符。

（五）工作要求

1.熟悉公司各類財務(wù)管理制度。

2.了解財務(wù)部各崗位及生產(chǎn)部倉庫管理員、采購員等崗工作內(nèi)容，做好與各崗位的銜接工作。

3.熟悉各原輔料倉庫的組織情況，熟悉主要原輔材料的名稱規(guī)格、分類、用途、特點(diǎn)等。

4.工作目標(biāo)明確，責(zé)任心強(qiáng)，樹立良好的部門形象。

第三篇：證監(jiān)會發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會計問題

證監(jiān)會發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會計問題審核提示

（根據(jù)2011年10月24日會議記錄整理）

一、企業(yè)IPO過程中積極發(fā)揮申報會計師的作用、提高會計師話語權(quán)...........................1

二、目前IPO審核發(fā)行動態(tài)和有關(guān)政策調(diào)整.......................................................................1

三、發(fā)行部在IPO報表審核中有關(guān)會計問題處理意見.......................................................2

（一）關(guān)于股份支付...........................................................................................................2

（二）IPO每股收益披露....................................................................................................3

（三）關(guān)于申報會計師出具驗(yàn)資復(fù)核報告的情形...........................................................3

（四）對重要客戶、供應(yīng)商及關(guān)聯(lián)方之間的交易真實(shí)性核查.......................................4

（五）關(guān)于原始財務(wù)報表的認(rèn)定.......................................................................................4

（六）關(guān)于業(yè)務(wù)合并與業(yè)務(wù)分立.......................................................................................5

（七）有關(guān)稅收繳納和社保繳納問題...............................................................................5

（八）其他財務(wù)問題...........................................................................................................6

2011年10月24日，證監(jiān)會發(fā)行部審核二處召開了IPO會計審計問題的溝通會，與會人員包括：審核二處全體人員、京都天華和立信大華各4-5位合伙人代表。會議由審核二處處長常軍勝主持，以下為根據(jù)其講話紀(jì)要整理的會議記錄：

一、企業(yè)IPO過程中積極發(fā)揮申報會計師的作用、提高會計師話語權(quán)

? 建立事務(wù)所與證監(jiān)會發(fā)行部的溝通機(jī)制，包括不定期溝通會議、專業(yè)咨詢渠道、參加證監(jiān)會的保薦人培訓(xùn)等，事務(wù)所可不定期向發(fā)行部提供IPO實(shí)務(wù)中會計問題與處理建議。? 證監(jiān)會發(fā)行部將對申報IPO項(xiàng)目分類處理，風(fēng)險較大的IPO項(xiàng)目可能提醒事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，必要時還將引入其他事務(wù)所（如H股事務(wù)所）的專項(xiàng)復(fù)核制度。? 申報會計師應(yīng)掌握發(fā)行部最新IPO審核標(biāo)準(zhǔn)與精神（如對目前熱點(diǎn)問題：股份支付、驗(yàn)資復(fù)核、重大客戶核查等），加強(qiáng)內(nèi)部與外部技術(shù)咨詢，提高IPO申報過程中在會計方面的權(quán)威、話語權(quán)。? 發(fā)揮事務(wù)所機(jī)構(gòu)作用，事務(wù)所技術(shù)部門和質(zhì)量控制部門應(yīng)加強(qiáng)對證監(jiān)會發(fā)行部有關(guān)重大會計問題審核標(biāo)準(zhǔn)的整理、傳達(dá)和執(zhí)行中質(zhì)量復(fù)核，保證事務(wù)所層面統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。

二、目前IPO審核發(fā)行動態(tài)和有關(guān)政策調(diào)整 ? 目前主板在審企業(yè)近350家，3月底上報企業(yè)現(xiàn)在可以上會，90家在9月底申報。正常審核6－8個月?，F(xiàn)在會里沒有積壓。? 發(fā)行部首發(fā)財務(wù)數(shù)據(jù)有效期改為6個月，即6月底仍可用年報數(shù)據(jù)上報。但預(yù)披露稿財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)在有效期內(nèi)，需要補(bǔ)審一次。? 招股說明書預(yù)披露時間將提前至初審會，根據(jù)反饋意見回復(fù)修改招股說明書后即預(yù)披露，不再等發(fā)審會前再預(yù)披露。? 發(fā)行部首發(fā)反饋意見回復(fù)期限改為30天，個別問題因特殊原因不能及時答復(fù)可先答復(fù)其他問題。若時間過長不答復(fù)可能終止審核。

三、發(fā)行部在IPO報表審核中有關(guān)會計問題處理意見

（一）關(guān)于股份支付

會計準(zhǔn)則有明確規(guī)定的，應(yīng)執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定，主要判斷工作在發(fā)行人和會計師，不進(jìn)行會計處理應(yīng)披露理由及依據(jù)。

申報期內(nèi)股份支付的審核重點(diǎn)在最近一年及一期，對于之前部分難以區(qū)分的雙重身份可以不區(qū)分，執(zhí)行較寬。股份支付形成的費(fèi)用可計入非經(jīng)常性損益?？傮w原則：股份支付的條件是提供服務(wù)并獲得對價。不提供服務(wù)的無關(guān)第三方不涉及股份支付，提供服務(wù)的客戶、咨詢機(jī)構(gòu)等獲得股份也可能涉及股份支付。公允價值與付出成本間差異為相關(guān)費(fèi)用。

針對IPO實(shí)務(wù)，構(gòu)成股份支付的須有兩個必要條件：

1、以換取服務(wù)為目的（強(qiáng)調(diào)：如果不是這個目的，則可不適用）

? 股份支付不僅包含股權(quán)激勵的情形（如引入董秘、高管并低價給予股份），也包含與客戶、技術(shù)團(tuán)隊(duì)之間的購買行為，如發(fā)行人對第三方低價發(fā)行股份，以取得對共同專利技術(shù)的獨(dú)家所有權(quán)。? 股份支付與約定服務(wù)期沒有必然聯(lián)系，即對以前服務(wù)的獎勵也為股份支付。? 以下情形可以解釋為不以換取服務(wù)為目的，均不屬于股份支付的范疇：

? 公司實(shí)施虛擬股權(quán)計劃，在申報前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持的； ? 取消境外上市，將相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)回的；

? 繼承、分割、贈與、親屬之間轉(zhuǎn)讓（即使親屬也在公司任職的）； ? 資產(chǎn)重組（如收購子公司少數(shù)股東股權(quán)等）或資產(chǎn)整合過程中的補(bǔ)償； ? 全體股東的配股等情形。

? 控股股東及其關(guān)聯(lián)股東低價轉(zhuǎn)讓給高管為股份支付，但小股東轉(zhuǎn)讓各高管可以不算。

2、對價（如何確定公允價格可參考金融工具準(zhǔn)則）? 有活躍市場的，參考活躍市場價格；

? 無活躍市場的可參考PE價格，在可量化分析調(diào)整因素時可對價格進(jìn)行調(diào)整，不一定非要按PE價格；申報期內(nèi)的外部投資者價格均可參考，但其應(yīng)當(dāng)具有一定的代表性（如股份達(dá)到一定數(shù)量），并可根據(jù)不同的市場狀況進(jìn)行一定的調(diào)整，并披露說明調(diào)整的定量化理由（如08年同期市場平均PE倍數(shù)，09年同期市場平均PE倍數(shù)）。? 無PE的應(yīng)采取合理值方法確定，如進(jìn)行評估，估值報告（系會計師的增值服務(wù)，保證獨(dú)立性前提下）。

（二）IPO每股收益披露

1、總體原則

整體變更折股以前有限責(zé)任公司階段可不列示，折股后與上市公司保持一致列示基本每股收益，折股當(dāng)年用折股數(shù)為期初股本計算。

2、處理方法

? 有限公司階段不用計算和披露EPS，股份公司設(shè)立后當(dāng)年及以后期間計算和披露EPS。? 有限整體變更為股份當(dāng)年的期初股本數(shù)按折股時股本計算，即股份公司設(shè)立前不考慮權(quán)重變化。股份公司設(shè)立后執(zhí)行披露規(guī)則9號，考慮權(quán)重變化加權(quán)計算EPS。? 申報財務(wù)報表中股本欄披露為股本（實(shí)收資本）。

? 案例：2010年2月有限公司注冊資本（實(shí)收資本）由3000萬元增資至5000萬元，5月變更設(shè)立股份公司，折合股本1億股，此后不變。則2009年不披露每股收益，股本為實(shí)收資本3000萬元；2010年期初股本數(shù)為1億股，此后也為1億股。

（三）關(guān)于申報會計師出具驗(yàn)資復(fù)核報告的情形

1、申報期間的驗(yàn)資報告如由非證券從業(yè)資格的事務(wù)所出具的，應(yīng)當(dāng)由申報會計師進(jìn)行驗(yàn)資復(fù)核。

2、申報期之外的實(shí)收資本、股本存在重大違規(guī)情形的，應(yīng)當(dāng)由申報會計師進(jìn)行驗(yàn)資復(fù)核。

參考：出資不實(shí)的相關(guān)處理原則（來自2011年第三期保薦人培訓(xùn)資料）? 用于出資的無形資產(chǎn)目前技術(shù)過時或有關(guān)專利已過期，但報告期末相關(guān)資產(chǎn)已攤銷完畢的，則對發(fā)行不存在影響。如存在大額未攤銷金額，則相關(guān)股東應(yīng)已采取措施消除潛在影響。? 公司設(shè)立無驗(yàn)資報告、但完成了工商注冊的違規(guī)處理：因無驗(yàn)資報告無法確定股東出資是否繳足，在省級人民政府確認(rèn)前提下，還需要請國家工商局確認(rèn)當(dāng)?shù)毓ど讨鞴軉挝恍姓袨榈男ЯυO(shè)立。? 歷史上的出資不規(guī)范，若不涉及重大違法行為、現(xiàn)業(yè)已規(guī)范，對現(xiàn)在沒有重大影響，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。? 國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓違反國有資產(chǎn)相關(guān)管理規(guī)定的，集體企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓違反集體資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，都需要在申報前取得省級人民政府確認(rèn)文件。? 出資不實(shí)的，事后規(guī)范整改，如實(shí)信息披露，另外：欠繳出資占注冊資本50%以上的，規(guī)范后運(yùn)行36個月，占比20%－50%的，規(guī)范后運(yùn)行12個月。? 抽逃出資的，規(guī)范后不構(gòu)成發(fā)行障礙。解決方案：工商出確認(rèn)意見同時提供出資歸還的充分證據(jù)材料。建議規(guī)范后運(yùn)行36個月。? 技術(shù)出資問題要關(guān)注，是否屬于職務(wù)成果？技術(shù)出資比例不宜過高，需提供技術(shù)出資的評估報告。若用于增資的技術(shù)與發(fā)行人業(yè)務(wù)相關(guān)，要詳細(xì)核查是否是職務(wù)成果。重點(diǎn)關(guān)注：控股股東、實(shí)際控制人手里是否有與發(fā)行人業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)尚未進(jìn)入發(fā)行人。? 注冊子公司的出資也必須繳足，出資未繳足視同出資不實(shí)。

（四）對重要客戶、供應(yīng)商及關(guān)聯(lián)方之間的交易真實(shí)性核查

? 對重要客戶、供應(yīng)商的盡職調(diào)查/核查責(zé)任為發(fā)行人、保薦人和律師。? 注冊會計師的責(zé)任是“識別關(guān)聯(lián)方”，判斷關(guān)聯(lián)交易處理適當(dāng)性、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易披露的完整性。? 注冊會計師審計范圍和核查責(zé)任為合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易。合并范圍外的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的核查責(zé)任主要為發(fā)行人和保薦人。? 對重要客戶、供應(yīng)商的延伸審計不屬于IPO申報財務(wù)報表審計范圍。發(fā)行人根據(jù)證監(jiān)會有關(guān)延伸審計和專項(xiàng)核查要求，可以委托申報會計師執(zhí)行該延伸審計業(yè)務(wù)，并會同保薦人和律師進(jìn)行專項(xiàng)核查。? 注冊會計師針對重大異常、不合理交易（如期末發(fā)生對新客戶的重大現(xiàn)金交易），應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。應(yīng)提請保薦人和律師去核查是否交易真實(shí)性，核查交易方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

? 例如對經(jīng)銷商模式嚴(yán)重關(guān)注，通過存貨轉(zhuǎn)移方式實(shí)現(xiàn)銷售，關(guān)注經(jīng)銷商與發(fā)行人的關(guān)聯(lián)關(guān)系、發(fā)行人對經(jīng)銷商的控制能力、經(jīng)銷商的盈利能力和采銷規(guī)模、最終銷售情況、異常增加的經(jīng)銷商等。? 重要控股子公司的參股股東沒有列為關(guān)聯(lián)方不違背目前中國準(zhǔn)則，但應(yīng)列入重點(diǎn)核查范圍，比照關(guān)聯(lián)方披露該參股股東詳細(xì)情況和交易情況。對于報告期內(nèi)注銷和轉(zhuǎn)讓出去的子公司重點(diǎn)關(guān)注，關(guān)注費(fèi)用由轉(zhuǎn)讓出去的關(guān)聯(lián)方承擔(dān)。? 報告期內(nèi)公司的關(guān)聯(lián)方、已注銷的關(guān)聯(lián)方、已注銷的子公司、客戶與公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系、客戶之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，都需要充分披露。

? 關(guān)聯(lián)方的披露：結(jié)合上市規(guī)則、會計準(zhǔn)則、招股書準(zhǔn)則，按最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)確定，核心是重大影響。

參考：關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的處理原則（來自2011年第三期保薦人培訓(xùn)資料）? 信息披露方面，發(fā)行人應(yīng)詳細(xì)披露。

? 中介機(jī)構(gòu)要詳細(xì)核查，核查內(nèi)容包括：非關(guān)聯(lián)化的真實(shí)性、合法性和合理性，受讓主體的身份，對發(fā)行人的獨(dú)立性、完整性等的影響，非關(guān)聯(lián)化后持續(xù)交易情況，非關(guān)聯(lián)化的標(biāo)的是否存在重大違法行為。從常理上講，一個企業(yè)的轉(zhuǎn)讓，程序、定價都會是比較復(fù)雜的，不是一件簡單的事情。? 發(fā)行部關(guān)注原關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)交易的商業(yè)合理性、真實(shí)性。比如賣給原公司的高管、發(fā)行人的員工，將會高度關(guān)注。

（五）關(guān)于原始財務(wù)報表的認(rèn)定

1、申報期間某期的財務(wù)報表業(yè)經(jīng)審計的，則經(jīng)審計的財務(wù)報表為該期原始財務(wù)報表。如該期用于納稅申報的財務(wù)報表與經(jīng)審計的財務(wù)報表存在不一致的，會計師應(yīng)說明主要差異情況。

2、申報期間某期的財務(wù)報表未經(jīng)審計的，則用于納稅申報的財務(wù)報表為該期原始財務(wù)報表。

3、申報期間某期IPO公司的法定財務(wù)報表沒有編制合并財務(wù)報表的，則該期不 存在原始合并財務(wù)報表。但注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照合并口徑，說明原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表存在的主要差異情況。關(guān)鍵是有關(guān)差異要能夠合理解釋，中間的合并過程要說明。

（六）關(guān)于業(yè)務(wù)合并與業(yè)務(wù)分立（1）關(guān)于業(yè)務(wù)合并與評估調(diào)賬

? 實(shí)務(wù)存在一定期間內(nèi)拆分購買資產(chǎn)、規(guī)避企業(yè)合并及“法律3號意見”的行為。審核中從嚴(yán)要求，業(yè)務(wù)合并參照企業(yè)合并。業(yè)務(wù)如何界定，需要做專業(yè)的判斷，從嚴(yán)把握。

? 同一控制下合并，以賬面值為記賬，交易中可進(jìn)行評估，但不能以評估值入賬，不接受評估調(diào)賬（不能改變歷史成本計量原則），記賬時以評估增值沖減所有者權(quán)益，保證業(yè)績計算的連續(xù)性。? 非同一控制下合并：允許“整合”上市，但要規(guī)范；不接受“捆綁”上市。非同一控制下合并比同一控制下要求從嚴(yán)，并入的業(yè)務(wù)或股權(quán)三項(xiàng)指標(biāo)（總資產(chǎn)、收入、利潤總額）達(dá)到20%－50%的運(yùn)行一個完整會計、50%－100%運(yùn)行24個月、100%以上運(yùn)行36個月。（2）不接受分立、剝離相關(guān)業(yè)務(wù)

? 剝離后兩種業(yè)務(wù)變?yōu)橐环N業(yè)務(wù)（主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化）。剝離沒有標(biāo)準(zhǔn)，操縱空間大（收入、成本可以分，費(fèi)用不好切分）。? 法律上可以企業(yè)可以分立，但審核中分立后企業(yè)不能連續(xù)計算業(yè)績，要運(yùn)行滿3年。

（七）有關(guān)稅收繳納和社保繳納問題

1、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定期間所得稅稅率確定

? 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第四號規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)在通過復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。? 對高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核期間按15%還是25%的稅率計提企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)重新取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的可能性確定，如重新取得認(rèn)證的可能性很大，可以按15%的稅率計提所得稅。如果申報企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)的主要條件已經(jīng)喪失，此時所得稅稅率按照25%列示為宜。這需由發(fā)行人和會計師根據(jù)企業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定條件情況判定。? 過渡期間應(yīng)用15%稅率的，發(fā)行人應(yīng)進(jìn)行律師專項(xiàng)核查并征詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不僅要看批文，還要求律師核查企業(yè)是否符合實(shí)質(zhì)條件。前期批文已過期新批文尚未取得的，要求發(fā)行人說明，保薦機(jī)構(gòu)、律師調(diào)查，到有權(quán)部門征詢意見，已經(jīng)按優(yōu)惠稅率預(yù)繳，可以很有把握繼續(xù)取得優(yōu)惠的，可按15%稅率報送最近一期報表。

2、關(guān)于外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)交所得稅的會計處理

? 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)，因經(jīng)營期限不足10年而需退還已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該補(bǔ)繳稅款應(yīng)在補(bǔ)繳當(dāng)期一次計入損益，并作為非經(jīng)常性損益處理。

3、關(guān)于改制過程中的個人所得稅繳納

? 企業(yè)在改制環(huán)節(jié)因?qū)糍Y產(chǎn)折合為股本，個人股東是否需繳納個人所得稅，怎么繳納，可由稅務(wù)部門決定，目前各地稅務(wù)部門把握不一。現(xiàn)在也有到發(fā)審會前后才繳納的。? 發(fā)行部把握的基本要求是，如發(fā)生了股份轉(zhuǎn)讓交易的，實(shí)際控制人必須繳納，否則應(yīng)取得稅務(wù)部門出具的緩繳文件。這涉及到發(fā)行條件問題，即發(fā)行人的 控股股東合法納稅問題。

4、社保繳納

? 發(fā)行人應(yīng)說明并披露包括母公司和所有子公司辦理社保和繳納住房公積金的員工個數(shù)、未繳納的人數(shù)及原因、企業(yè)與個人的繳納比例、辦理的起始日期，是否存在需補(bǔ)繳情形。如補(bǔ)繳，補(bǔ)繳的金額與措施，分析對經(jīng)營業(yè)績的影響。

? 保薦機(jī)構(gòu)及律師應(yīng)對社保及住房公積金繳納問題應(yīng)進(jìn)行全面核查，并對未依法繳納是否構(gòu)成重大違法及對發(fā)行影響出具意見。符合條件的員工，需全部開戶，對這部分員工不接受自愿放棄繳納的聲明。只有農(nóng)民工可以特別考慮。

（八）其他財務(wù)問題

? 業(yè)績真實(shí)性：財務(wù)會計審核的重點(diǎn)是關(guān)注企業(yè)的真實(shí)性。財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向比較，以及與同行業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注異常項(xiàng)目，特別是毛利率。

? 2011年總體經(jīng)濟(jì)形勢較為嚴(yán)峻，審核過程中對業(yè)績的關(guān)注肯定比2010要更嚴(yán)格，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績及增長的真實(shí)性、合理性、可持續(xù)性，嚴(yán)格防范虛增業(yè)績及利潤調(diào)節(jié)等行為，比如：（1）放寬信用政策，應(yīng)收賬款大幅增長；（2）費(fèi)用的不合理壓縮等。? 報告期內(nèi)變更會計政策、會計估計：務(wù)必慎重?？梢哉{(diào)，但調(diào)整后的會計政策、會計估計要比調(diào)之前、比同行業(yè)更為謹(jǐn)慎。折舊、壞賬計提等重要會計政策、估計要進(jìn)行同行業(yè)橫向比較。? 與聯(lián)營/合營企業(yè)間內(nèi)部交易的抵消：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，與未納入合并報表范圍按權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)存在交易的，應(yīng)按持股比例進(jìn)行抵銷。? 收入確認(rèn)是否合理、能否反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：（1）收入確認(rèn)是理解企業(yè)會計政策的基礎(chǔ)。要按業(yè)務(wù)類型（分產(chǎn)品、項(xiàng)目）結(jié)合具體情形說明收入確認(rèn)的方法、時點(diǎn)；（2）審核中關(guān)注利用跨期確認(rèn)平滑業(yè)績的情形，要將申報報表收入情況與報稅務(wù)局、工商局的原始報表進(jìn)行比較分析；（3）技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)從嚴(yán)審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報期間保持一致性。

第四篇：財務(wù)審核工作流程

財務(wù)審核工作流程：

1、對上月門診收入、住院收入與收費(fèi)員交款情況進(jìn)行審核，確保收費(fèi)員交款情況與電腦系統(tǒng)數(shù)據(jù)無誤。

2、根據(jù)審核無誤數(shù)據(jù)，編制每月各科收入表及業(yè)務(wù)收入對比分析表，對各科藥品收入比例情況進(jìn)行分析，并作對比，供各科查看。

3、稽核會計憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、是否符合財務(wù)制度的要求。

4、稽核原始憑證中的內(nèi)容與記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，是否合法，原始憑證上的有關(guān)事項(xiàng)是否齊備。

5、審核會計科目及財簿設(shè)置是否合理。

6、每月對財務(wù)賬戶系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對賬，包括銀行對賬、現(xiàn)金對賬、與財政部門時行財政專戶對賬、應(yīng)收應(yīng)付往來對賬等，審核分析債權(quán)債務(wù)增減情況。

7、審核醫(yī)院食堂每月收入支出資料，分析食堂收入支出情況。

8、定期對往來收據(jù)進(jìn)行審核清理，確保收入及時入賬。

第五篇：發(fā)行部工作職責(zé)(報業(yè)集團(tuán))

做好本報征訂發(fā)行工作，拓展發(fā)行渠道，管理征訂及贈閱單位的檔案，統(tǒng)計每期報紙零售和投遞情況，做好社內(nèi)樣報及工作信函郵寄工作。