第一篇：廢舊物資回收經(jīng)營單位稅收管理存在的問題及策

廢舊物資回收經(jīng)營單位稅收管理存在的問題及對策

2013-12-03 10:16:00 | 來源：中國稅務(wù)網(wǎng)-山西省河曲縣國稅局 | 作者：李慧忠

一、存在問題及成因

（一）虛開收購，虛做銷售，違法取得手續(xù)費。

近年來，各地涌現(xiàn)了許多大大小小的廢舊物資回收經(jīng)營單位，并申請辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，領(lǐng)取了收購憑證和普通發(fā)票。由于這一行業(yè)缺乏有效監(jiān)管，一轟而起，激烈競爭，為了生存，少數(shù)動了歪腦筋，采取虛開收購憑證，虛做購進(jìn)廢舊物資；又虛開普通發(fā)票，虛做銷售，大肆開具普通發(fā)票給一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人憑以抵扣稅款。反正銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例的以管理費、手續(xù)費等為名的違法所得。這一方面騙取了國家減免稅，另一方面，為購貨方騙抵進(jìn)項稅款提供了便利。

（二）代開收購憑證，代開普通發(fā)票給購買方抵扣稅款。

一些從事廢舊物資收購的單位本身業(yè)務(wù)范圍有限，業(yè)務(wù)量不足，而一些生產(chǎn)型增值稅一般納稅人不屬廢舊物資經(jīng)營單位，其自行收購的廢舊物資無法抵扣進(jìn)項稅款，生產(chǎn)卻又確需利用廢舊物資。因此，受利益的驅(qū)使，雙方一拍即合，采取將生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資轉(zhuǎn)請廢舊物資回收單位代開收購憑證，并做成是廢舊物資回收經(jīng)營單位自行收購的廢舊物資的假帳，然后再由廢舊物資回收經(jīng)營單位開具含手續(xù)費等在內(nèi)的普通發(fā)票給生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以“合法”抵扣進(jìn)項稅款，以達(dá)到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

（三）濫用收購憑證或購進(jìn)無票入帳，助長個體二道販子、廠方等供貨方偷逃稅款。

稅法規(guī)定，廢舊物資收購憑證僅限于向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時使用。向個體經(jīng)營戶、生產(chǎn)廠家購買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具的合法普通發(fā)票方可據(jù)以入帳。但是，一些廢舊物資回收經(jīng)營單位為降低購進(jìn)成本，銷售方達(dá)到偷逃稅的目的，二者互相串通，銷售方不開發(fā)票而由購買方違反規(guī)定開具收購憑證作購進(jìn)廢舊物資的入帳憑證，違法幫助銷售方偷逃國家稅款。

（四）非廢舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策。

稅法規(guī)定，廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產(chǎn)廠家勾結(jié)，共謀將廢舊物資之外確實不能取得增值稅專用發(fā)票的其它生產(chǎn)用原材料通過開票時變更品名等虛假手段，變相騙取免稅照顧和騙抵進(jìn)項稅款，歪曲了稅收優(yōu)惠政策。

（五）應(yīng)稅項目違法享受免稅照顧。

稅法規(guī)定，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的企業(yè)不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經(jīng)營單位收購的一些廢舊物資往往需加工生產(chǎn)后方可用于銷售，以滿足生產(chǎn)企業(yè)的需要，但加工生產(chǎn)的產(chǎn)品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數(shù)不法者通過做假帳、或帳面不反映加工生產(chǎn)過程來對付稅務(wù)機(jī)關(guān)，達(dá)到騙取免稅資格的目的。

（六）征稅項目和免稅項目未能準(zhǔn)確分別核算，混同享受了免稅政策。

稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是，一些單位根本就未分別核算各自的經(jīng)營業(yè)務(wù)，籠統(tǒng)申報為免稅收入，或者核算不準(zhǔn)確，且有意混淆核算，多核算免稅收入，少計應(yīng)稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購貨方多抵扣了進(jìn)項稅款。

二、對策和建議

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記資料審核和實地調(diào)查，嚴(yán)把稅務(wù)登記辦證關(guān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在查驗企業(yè)的經(jīng)營證照之后，要深入現(xiàn)場認(rèn)真進(jìn)行實地調(diào)查查。主要檢查其實際情況與申請資料，經(jīng)營場所是否真實；倉庫、堆放儲存場所是否真實可信；注冊資金法人代表及辦稅人員身份證明是否真實等等，防止為應(yīng)付稅務(wù)檢查而故意作假，蒙騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化日常發(fā)票管理，嚴(yán)把發(fā)票發(fā)售關(guān)。

對廢舊物資回收行業(yè)，首先要加強(qiáng)對購票者資格的審查。主要審查其是否依法已辦理稅務(wù)登記，是否已辦理了發(fā)票購領(lǐng)手續(xù)，申請購票的手續(xù)是否齊全等等。其次，要強(qiáng)化發(fā)票發(fā)售的限量與限額管理。審查其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營特點等情況，對新辦戶從嚴(yán)管理，認(rèn)真負(fù)責(zé)地核定其月用票量、每份開票金額等情況，實行限量、限額審批發(fā)售管理，以預(yù)防限制其違法行為。再次，要特別加強(qiáng)對其收購憑證的管理。廢舊物資回收行業(yè)的特殊性決定了廢舊物資收購憑證的特殊地位和作用。同時，也成了不法分子虛開代開等弄虛作假、騙取減免稅的“合法手段”。因此，要對使用收購憑證的單位加強(qiáng)日?？毓堋`章使用收購憑證者堅決予以處罰和打擊，并建議報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理收購憑證和發(fā)票發(fā)售。然后，進(jìn)一步明確責(zé)任，加大處罰和打擊力度，堵塞稅收漏洞，保障國家稅收收入。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)廢舊行業(yè)的日常管理，強(qiáng)化實時監(jiān)控。

首先，要加強(qiáng)戶籍管理，實行稅源監(jiān)控。主要是要對廢舊行業(yè)（包括單位和個人）全面進(jìn)行戶籍普查，將其全面列入稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理，隨時掌握其開業(yè)、變更、注銷等變化情況，堵塞稅收“黑洞”。

其次，要熟悉和掌握每個單位和個人的經(jīng)營情況，實行實時監(jiān)控。這就要求稅收管理員要經(jīng)常深入納稅人，全面了解其經(jīng)營場所、辦公場所、人員狀況、分支機(jī)構(gòu)分布運(yùn)行情況、貨源與銷售情況等，著重分析和監(jiān)督其收購對象是城鄉(xiāng)居民個人還是個體工商戶或廠礦企業(yè)，銷售對象是正常生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人還是商業(yè)兼營加工業(yè)務(wù)企業(yè)和小規(guī)模納稅人，比較分析其主要客戶的生產(chǎn)能力和購進(jìn)量有無異常，是否存在雙方串通，人為調(diào)節(jié)共同騙取減免稅、偷逃稅收的違法行為。正確核定和登記其月、季、年收購和銷售規(guī)模，以及貨源和客戶分布狀況，對超出正常峰值的收購和銷售列入異常情況，按月進(jìn)行納稅評估，及時進(jìn)戶檢查，將問題和損失減少到最低限度。

再次，要嚴(yán)格規(guī)范其帳冊核算和結(jié)算方式，實行財務(wù)監(jiān)控。主要檢查其帳冊是否健全，財務(wù)核算制度是否建立和認(rèn)真貫徹落實。著重規(guī)范其應(yīng)收應(yīng)付往來帳戶和庫存商品、商品銷售收入帳戶的分戶明細(xì)設(shè)置核算，防止串戶、并戶、應(yīng)收應(yīng)付共用而隱瞞真實情況。尤其是要嚴(yán)格規(guī)范其結(jié)算方式。鑒于其行業(yè)特點，收購時大都是現(xiàn)金結(jié)算。因此，必須要求其健全現(xiàn)金收、付、交接存制度，明確專人分別核算，嚴(yán)格按國家有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算法規(guī)制度執(zhí)行，收到的現(xiàn)金必須當(dāng)日交存銀行，支用的現(xiàn)金必須詳細(xì)注明其用途、去向，嚴(yán)格其審批手續(xù)，外出收購實行專戶管理。除必須用現(xiàn)金結(jié)算（可以規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算的上限）外，一律使用銀行轉(zhuǎn)帳收款結(jié)算，從而在一定程度上堵塞現(xiàn)金結(jié)算隨意性大、不易控管、違法亂紀(jì)、偷逃稅收等方面的漏洞。

然后，要加強(qiáng)對其購銷管理，實行貨物倉儲和銷售報驗監(jiān)控制度。廢舊物資行業(yè)大都是商業(yè)經(jīng)營，流動性大，不易控管。因此，根據(jù)該行業(yè)的特點，可以制定相應(yīng)的管理辦法，統(tǒng)一明確其收購量、銷售量和金額在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的必須每次提前主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報查驗，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確專人隨時跟蹤實地查驗其購銷廢舊物資的數(shù)量、金額以及堆放倉庫，場所，并檢查其購銷臺帳、原始憑證是否健全真實?？梢灾贫ㄒ?guī)范統(tǒng)一的廢舊物資行業(yè)購銷申請查驗操作規(guī)程及表式，作為征納雙方依法履行的依據(jù)。通過對大筆購銷的查驗核實，能在一定程度上較好地控制住稅收流失的漏洞，確保購銷的真實、規(guī)范。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評估和重點檢查，強(qiáng)化稽查打擊型效力。

首先要制定針對該行業(yè)的日?；宿k法。由于其行業(yè)的特殊性，正常的稽核已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅收管理的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定廢舊物資回收行業(yè)日常稽查管理辦法，從貨物報驗、發(fā)票管理、納稅申報稽核、帳冊核算、日常檢查等方面來加強(qiáng)對該行業(yè)的全面規(guī)范管理，統(tǒng)一各地政策執(zhí)行不一致、執(zhí)法力度不同的現(xiàn)狀，從政策和制度上強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。

其次要將廢舊物資回收行業(yè)全面納入納稅評估的范圍。雖然廢舊物資回收行業(yè)可以享受免稅政策，但因其特殊性，稅收流失已相當(dāng)嚴(yán)重，管理較混亂、控管乏力。要切合實際設(shè)置一些參數(shù)指標(biāo)，有針對性地收集其基礎(chǔ)信息資料和行業(yè)特點情況，制訂相關(guān)預(yù)警指標(biāo)，通過人機(jī)結(jié)合的方式，可先實行聯(lián)網(wǎng)稽查其銷售發(fā)票并予以稽查比對，及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。

再次要切實加強(qiáng)對該行業(yè)的專項檢查，強(qiáng)化稽查打擊型威力，并切實落實執(zhí)法責(zé)任過錯追究制。對廢舊物資回收行業(yè)及其購銷客戶都要內(nèi)查外調(diào)，真正查深查透。凡檢查出的問題，堅決依法從嚴(yán)懲處。要主動及時向地方黨政領(lǐng)導(dǎo)匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制各種不正之風(fēng)，秉公執(zhí)法，依法稽查，依法審理，依法處理，依法執(zhí)行，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（五）要切實加強(qiáng)與工商、公安、地稅等部門的聯(lián)合協(xié)作，發(fā)揮共同作戰(zhàn)，部門聯(lián)動的整體效應(yīng)。

廢舊物資行業(yè)的專項整治，涉及到工商、公安、地稅、國稅等相關(guān)部門，對其專項整治已不僅是稅務(wù)部門單兵作戰(zhàn)能解決的。必須幾個部門整體聯(lián)動，及時加強(qiáng)信息的溝通及反饋聯(lián)系，共同嚴(yán)厲打擊偷逃稅、虛開代開發(fā)票（包括收購憑證）等違法犯罪分子，凈化和公平稅收環(huán)境，切實實現(xiàn)稅收的公平、規(guī)范、有序管理。

淺析廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收現(xiàn)狀及征管對策

來源：

日期：2011-06-29

淺析廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收現(xiàn)狀及征管對策

李先國

樓沈平

廢舊物資經(jīng)營企業(yè)作為區(qū)域重要產(chǎn)業(yè)，為本市打造循環(huán)經(jīng)濟(jì)、實施工業(yè)強(qiáng)市、增加財政收入作出了重要貢獻(xiàn)。2011年廢舊物資經(jīng)營企業(yè)財政返回政策停止執(zhí)行，這對該行業(yè)深入發(fā)展和富陽經(jīng)濟(jì)稅收增長產(chǎn)生巨大壓力。如何在經(jīng)濟(jì)稅收政策新形勢下強(qiáng)化征管推進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展成為征管關(guān)注點。現(xiàn)就結(jié)合全市廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀作簡要分析。

一、全市廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收基本情況

截止2010年底，全市利廢企業(yè)共560戶，2010年累計銷售收入2846600萬元，累計入庫增值稅71165萬元，占全年入庫增值稅20%。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)50戶，全年累計銷售收入918608萬元，累計入庫增值稅156163萬元，占全年入庫增值稅的43%。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)主要分布于廢紙、廢銅、廢銅泥、廢鋼、廢化纖、廢鋅、廢鐵、廢塑料等領(lǐng)域，并以廢紙和廢銅泥收購為主。

截至2010年底，全市造紙企業(yè)300多家，年銷售收入共1898086萬元，應(yīng)納稅額57749萬元，平均稅負(fù)率為3.04%。廢紙回收經(jīng)營企業(yè)年銷售收入563687萬元，應(yīng)納稅額95827萬元，占全市廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收總額61.36%。全市造紙企業(yè)2010年全年收購廢紙961950萬元，占銷售收入50.68%。其中，本地廢紙收購額為563687萬元，占廢紙總量58.6%；進(jìn)口廢紙收購為398263萬元，占廢紙總量41.4%。正常情況下廢紙和進(jìn)口廢紙各占一半，2010年進(jìn)口廢紙配額不足，2011年會增加，本地收購廢紙就減少，廢舊物資稅收會減少。

按原廢舊經(jīng)營公司開票，每噸國產(chǎn)廢紙按1400元開具，每噸廢紙增加抵扣稅金10.43元，生產(chǎn)企業(yè)廢紙成本合計增加110元；按生產(chǎn)企業(yè)直接收購，考慮到城建稅（鄉(xiāng)1%、鎮(zhèn)5%、街道7%）每噸廢紙比上年增加城建稅14.28元，生產(chǎn)企業(yè)廢紙成本合計增加135元。

2010年廢紙開票抵扣金額563687萬元，抵扣稅款95827萬元。2010年造紙銷售收入1898086萬元，應(yīng)納稅款57749萬元，稅負(fù)率3.04%，如企業(yè)直接收購以2010年廢紙抵扣95827萬元計算稅負(fù)為8.09%；按正常情況國產(chǎn)廢紙占總廢紙用量50%計算，進(jìn)口廢紙抵扣稅額為81766萬元，實際稅負(fù)為7.35%。不考慮其他因素，按同等銷售減少稅收18300萬元。

二、政策轉(zhuǎn)型后廢舊物資經(jīng)營企業(yè)征管難點

（一）區(qū)域優(yōu)惠政策差異大，稅收外流嚴(yán)重。在財政返回政策取消后，周邊地區(qū)政府為了扶持企業(yè)發(fā)展，紛紛出臺財政優(yōu)惠政策。如江西上饒等地區(qū)將廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)入庫增值稅地方分成25%部分返回企業(yè)，水利基金、印花稅、教育費附加等單邊或降低稅率征收。以一家年銷售收入1億元廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)為例，2010年應(yīng)納增值稅1700萬元，如25%部分返回企業(yè)為425萬元，加上水利基金、印花稅、教育費附加等政策優(yōu)惠15萬元左右，企業(yè)總共獲得當(dāng)?shù)刎敹悆?yōu)惠金額超過440萬元，這對企業(yè)具有較強(qiáng)吸引力。很多企業(yè)在利益驅(qū)使下將大量廢舊物資銷售收入轉(zhuǎn)入財政優(yōu)惠區(qū)域，區(qū)域間不公平競爭導(dǎo)致組織收入難度加大。

（二）資金、庫存流動性強(qiáng)，監(jiān)控難度大。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)投售人多為個人，通常為現(xiàn)金交易，資金流動量大。現(xiàn)有征管力量薄弱，對每筆購銷業(yè)務(wù)真實性進(jìn)行實地核查幾乎無法實現(xiàn)。廢舊物資庫存多以重量為單位來計算，買進(jìn)賣出速度快，稅收管員難以準(zhǔn)確估算企業(yè)庫存量，更難以全面監(jiān)控企業(yè)外購?fù)怃N行為。

（三）企業(yè)經(jīng)營管理模式靈活，上下游企業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)。利廢企業(yè)經(jīng)營模式靈活多樣，存在一戶用廢企業(yè)同時成立一家廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)模式；也有采用定點企業(yè)經(jīng)營方式，由一家定點廢舊物資回收企業(yè)對多家用廢企業(yè)；還有傳統(tǒng)廢舊回收行業(yè)，獨立對各類城鄉(xiāng)廢品進(jìn)行回收、整理出售且不固定銷售群體。這些經(jīng)營模式中，上下游企業(yè)均有著較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易頻繁，而企業(yè)納稅意識淡薄，獨立核算能力不高，財務(wù)不規(guī)范，管理難度大，容易出現(xiàn)征管漏洞。

三、強(qiáng)化廢舊物資經(jīng)營企業(yè)征管促發(fā)展建議

（一）優(yōu)化服務(wù)，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。針對企業(yè)財務(wù)人員財會核算能力不高，建帳不規(guī)范，專門開設(shè)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)財務(wù)核算輔導(dǎo)班，定期集中授課培訓(xùn)。同時，通過稅收管理員下戶巡查進(jìn)行現(xiàn)場納稅指導(dǎo)，為企業(yè)解決涉稅難題，幫助規(guī)范財務(wù)核算，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)控機(jī)制，降低稅收風(fēng)險。

（二）優(yōu)化政策幫扶，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展內(nèi)生動力。借助門戶網(wǎng)站、公告欄、稅企郵箱、納稅人QQ群等平臺，通過稅企座談會、輔導(dǎo)會等形式深入開展稅收宣傳輔導(dǎo)，重點做好廢舊物資先征后返政策停止執(zhí)行政策輔導(dǎo)，為企業(yè)正確理解執(zhí)行相應(yīng)稅收管理規(guī)定提供全面幫扶。簡并資料，優(yōu)化流程，保障企業(yè)及時充分享受現(xiàn)有各項稅收優(yōu)惠政策。結(jié)合周邊地區(qū)出臺財政優(yōu)惠政策情況，積極向地方政府反映情況并爭取地方財政扶持政策，對利廢企業(yè)繳納的增值稅、地方稅費，按一定比例返還給企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備，提高產(chǎn)品附加值動力，扶持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)外部協(xié)作，營造公平競爭環(huán)境。主動為政府制定區(qū)域發(fā)展規(guī)劃建言，及時匯報廢舊物資企業(yè)稅收情況及企業(yè)發(fā)展中存在的困難，形成信息共享、服務(wù)合力。密切關(guān)注區(qū)域招商引資動態(tài)，提前介入，為引進(jìn)優(yōu)質(zhì)回收企業(yè)助力，全面完善產(chǎn)業(yè)鏈條，形成集群效應(yīng)。積極與工商、地稅、環(huán)保等部門溝通聯(lián)系，建立健全聯(lián)動機(jī)，全面強(qiáng)化再生資源市場管理，規(guī)范行業(yè)秩序，為本市企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造公平環(huán)境。

（四）加強(qiáng)外來發(fā)票管理，杜絕稅收惡意外流。對外來廢舊物資抵扣實行書面舉證制。企業(yè)如有需要抵扣外來廢舊物資增值稅專用發(fā)票，需要出具詳細(xì)書面情況書面，并通過稅收管理員下戶逐戶對企業(yè)實物流、資金流及開票情況深入比對分析，對疑點企業(yè)及時約談。通過強(qiáng)化發(fā)票管理及早發(fā)現(xiàn)征管漏洞，采取針對性征管措施，防止企業(yè)為享受周邊地區(qū)財稅優(yōu)惠政策到外地人為開具廢舊物資增值稅專用發(fā)票，在本地生產(chǎn)企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額，使得大量稅手人為外流。

（五）實行立體監(jiān)控，堵漏挖潛并舉促收入。嚴(yán)格按照造紙、銅冶煉等用廢企業(yè)投入產(chǎn)出比例制定預(yù)警指標(biāo)，并設(shè)立浮動幅度，按企業(yè)電、化工、汽等相關(guān)指標(biāo)實行動態(tài)監(jiān)控，及早發(fā)現(xiàn)異常企業(yè)，及時對增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率、應(yīng)付賬款發(fā)生率、存貨周轉(zhuǎn)率明顯異于全市最低預(yù)算警值企業(yè)開展納稅評估，在評估中發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收違法行業(yè)嫌疑，及時移送稽查部門查處，形成稅收預(yù)警管理、納稅評估與稅務(wù)稽查互動監(jiān)控機(jī)制，強(qiáng)化再生資源企業(yè)征管，實現(xiàn)堵漏保收與挖潛增收。

【關(guān)閉】

1、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點、免稅貨物范圍、廢舊物資經(jīng)營性單位免稅資格認(rèn)定、虛開代開應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管操作程序和操作行為等進(jìn)行明確、規(guī)范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。

2、實行廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經(jīng)營者比較分散，銷售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開具普通發(fā)票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所屬企業(yè)實際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》，頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督指導(dǎo)廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務(wù)登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發(fā)票給銷售方時，應(yīng)在開具的發(fā)票備注欄內(nèi)準(zhǔn)確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。

3、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實地監(jiān)控評估機(jī)制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進(jìn)行重點核查，并建立相應(yīng)的核查紀(jì)錄。對指標(biāo)異常企業(yè)及時約談舉證，企業(yè)無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)首先暫停供應(yīng)發(fā)票，收回現(xiàn)有結(jié)存發(fā)票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經(jīng)查實確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。

第二篇：廢舊物資回收經(jīng)營單位稅收管理存在的問題及對策

廢舊物資回收經(jīng)營單位稅收管理存在的問題及對策

2013-12-03 10:16:00 | 來源：中國稅務(wù)網(wǎng)-山西省河曲縣國稅局 | 作者：李慧忠

一、存在問題及成因

（一）虛開收購，虛做銷售，違法取得手續(xù)費。

近年來，各地涌現(xiàn)了許多大大小小的廢舊物資回收經(jīng)營單位，并申請辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，領(lǐng)取了收購憑證和普通發(fā)票。由于這一行業(yè)缺乏有效監(jiān)管，一轟而起，激烈競爭，為了生存，少數(shù)動了歪腦筋，采取虛開收購憑證，虛做購進(jìn)廢舊物資；又虛開普通發(fā)票，虛做銷售，大肆開具普通發(fā)票給一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人憑以抵扣稅款。反正銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例的以管理費、手續(xù)費等為名的違法所得。這一方面騙取了國家減免稅，另一方面，為購貨方騙抵進(jìn)項稅款提供了便利。

（二）代開收購憑證，代開普通發(fā)票給購買方抵扣稅款。

一些從事廢舊物資收購的單位本身業(yè)務(wù)范圍有限，業(yè)務(wù)量不足，而一些生產(chǎn)型增值稅一般納稅人不屬廢舊物資經(jīng)營單位，其自行收購的廢舊物資無法抵扣進(jìn)項稅款，生產(chǎn)卻又確需利用廢舊物資。因此，受利益的驅(qū)使，雙方一拍即合，采取將生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資轉(zhuǎn)請廢舊物資回收單位代開收購憑證，并做成是廢舊物資回收經(jīng)營單位自行收購的廢舊物資的假帳，然后再由廢舊物資回收經(jīng)營單位開具含手續(xù)費等在內(nèi)的普通發(fā)票給生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以“合法”抵扣進(jìn)項稅款，以達(dá)到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

（三）濫用收購憑證或購進(jìn)無票入帳，助長個體二道販子、廠方等供貨方偷逃稅款。

稅法規(guī)定，廢舊物資收購憑證僅限于向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時使用。向個體經(jīng)營戶、生產(chǎn)廠家購買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具的合法普通發(fā)票方可據(jù)以入帳。但是，一些廢舊物資回收經(jīng)營單位為降低購進(jìn)成本，銷售方達(dá)到偷逃稅的目的，二者互相串通，銷售方不開發(fā)票而由購買方違反規(guī)定開具收購憑證作購進(jìn)廢舊物資的入帳憑證，違法幫助銷售方偷逃國家稅款。

（四）非廢舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策。

稅法規(guī)定，廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產(chǎn)廠家勾結(jié)，共謀將廢舊物資之外確實不能取得增值稅專用發(fā)票的其它生產(chǎn)用原材料通過開票時變更品名等虛假手段，變相騙取免稅照顧和騙抵進(jìn)項稅款，歪曲了稅收優(yōu)惠政策。

（五）應(yīng)稅項目違法享受免稅照顧。

稅法規(guī)定，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的企業(yè)不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經(jīng)營單位收購的一些廢舊物資往往需加工生產(chǎn)后方可用于銷售，以滿足生產(chǎn)企業(yè)的需要，但加工生產(chǎn)的產(chǎn)品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數(shù)不法者通過做假帳、或帳面不反映加工生產(chǎn)過程來對付稅務(wù)機(jī)關(guān)，達(dá)到騙取免稅資格的目的。

（六）征稅項目和免稅項目未能準(zhǔn)確分別核算，混同享受了免稅政策。

稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是，一些單位根本就未分別核算各自的經(jīng)營業(yè)務(wù)，籠統(tǒng)申報為免稅收入，或者核算不準(zhǔn)確，且有意混淆核算，多核算免稅收入，少計應(yīng)稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購貨方多抵扣了進(jìn)項稅款。

二、對策和建議

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記資料審核和實地調(diào)查，嚴(yán)把稅務(wù)登記辦證關(guān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在查驗企業(yè)的經(jīng)營證照之后，要深入現(xiàn)場認(rèn)真進(jìn)行實地調(diào)查查。主要檢查其實際

情況與申請資料，經(jīng)營場所是否真實；倉庫、堆放儲存場所是否真實可信；注冊資金法人代表及辦稅人員身份證明是否真實等等，防止為應(yīng)付稅務(wù)檢查而故意作假，蒙騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化日常發(fā)票管理，嚴(yán)把發(fā)票發(fā)售關(guān)。

對廢舊物資回收行業(yè)，首先要加強(qiáng)對購票者資格的審查。主要審查其是否依法已辦理稅務(wù)登記，是否已辦理了發(fā)票購領(lǐng)手續(xù)，申請購票的手續(xù)是否齊全等等。其次，要強(qiáng)化發(fā)票發(fā)售的限量與限額管理。審查其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營特點等情況，對新辦戶從嚴(yán)管理，認(rèn)真負(fù)責(zé)地核定其月用票量、每份開票金額等情況，實行限量、限額審批發(fā)售管理，以預(yù)防限制其違法行為。再次，要特別加強(qiáng)對其收購憑證的管理。廢舊物資回收行業(yè)的特殊性決定了廢舊物資收購憑證的特殊地位和作用。同時，也成了不法分子虛開代開等弄虛作假、騙取減免稅的“合法手段”。因此，要對使用收購憑證的單位加強(qiáng)日?？毓堋`章使用收購憑證者堅決予以處罰和打擊，并建議報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理收購憑證和發(fā)票發(fā)售。然后，進(jìn)一步明確責(zé)任，加大處罰和打擊力度，堵塞稅收漏洞，保障國家稅收收入。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)廢舊行業(yè)的日常管理，強(qiáng)化實時監(jiān)控。

首先，要加強(qiáng)戶籍管理，實行稅源監(jiān)控。主要是要對廢舊行業(yè)（包括單位和個人）全面進(jìn)行戶籍普查，將其全面列入稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理，隨時掌握其開業(yè)、變更、注銷等變化情況，堵塞稅收“黑洞”。

其次，要熟悉和掌握每個單位和個人的經(jīng)營情況，實行實時監(jiān)控。這就要求稅收管理員要經(jīng)常深入納稅人，全面了解其經(jīng)營場所、辦公場所、人員狀況、分支機(jī)構(gòu)分布運(yùn)行情況、貨源與銷售情況等，著重分析和監(jiān)督其收購對象是城鄉(xiāng)居民個人還是個體工商戶或廠礦企業(yè)，銷售對象是正常生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人還是商業(yè)兼營加工業(yè)務(wù)企業(yè)和小規(guī)模納稅人，比較分析其主要客戶的生產(chǎn)能力和購進(jìn)量有無異常，是否存在雙方串通，人為調(diào)節(jié)共同騙取減免稅、偷逃稅收的違法行為。正確核定和登記其月、季、年收購和銷售規(guī)模，以及貨源和客戶分布狀況，對超出正常峰值的收購和銷售列入異常情況，按月進(jìn)行納稅評估，及時進(jìn)戶檢查，將問題和損失減少到最低限度。

再次，要嚴(yán)格規(guī)范其帳冊核算和結(jié)算方式，實行財務(wù)監(jiān)控。主要檢查其帳冊是否健全，財務(wù)核算制度是否建立和認(rèn)真貫徹落實。著重規(guī)范其應(yīng)收應(yīng)付往來帳戶和庫存商品、商品銷售收入帳戶的分戶明細(xì)設(shè)置核算，防止串戶、并戶、應(yīng)收應(yīng)付共用而隱瞞真實情況。尤其是要嚴(yán)格規(guī)范其結(jié)算方式。鑒于其行業(yè)特點，收購時大都是現(xiàn)金結(jié)算。因此，必須要求其健全現(xiàn)金收、付、交接存制度，明確專人分別核算，嚴(yán)格按國家有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算法規(guī)制度執(zhí)行，收到的現(xiàn)金必須當(dāng)日交存銀行，支用的現(xiàn)金必須詳細(xì)注明其用途、去向，嚴(yán)格其審批手續(xù)，外出收購實行專戶管理。除必須用現(xiàn)金結(jié)算（可以規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算的上限）外，一律使用銀行轉(zhuǎn)帳收款結(jié)算，從而在一定程度上堵塞現(xiàn)金結(jié)算隨意性大、不易控管、違法亂紀(jì)、偷逃稅收等方面的漏洞。

然后，要加強(qiáng)對其購銷管理，實行貨物倉儲和銷售報驗監(jiān)控制度。廢舊物資行業(yè)大都是商業(yè)經(jīng)營，流動性大，不易控管。因此，根據(jù)該行業(yè)的特點，可以制定相應(yīng)的管理辦法，統(tǒng)一明確其收購量、銷售量和金額在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的必須每次提前主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報查驗，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確專人隨時跟蹤實地查驗其購銷廢舊物資的數(shù)量、金額以及堆放倉庫，場所，并檢查其購銷臺帳、原始憑證是否健全真實?？梢灾贫ㄒ?guī)范統(tǒng)一的廢舊物資行業(yè)購銷申請查驗操作規(guī)程及表式，作為征納雙方依法履行的依據(jù)。通過對大筆購銷的查驗核實，能在一定程度上較好地控制住稅收流失的漏洞，確保購銷的真實、規(guī)范。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評估和重點檢查，強(qiáng)化稽查打擊型效力。

首先要制定針對該行業(yè)的日?；宿k法。由于其行業(yè)的特殊性，正常的稽核已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅收管理的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定廢舊物資回收行業(yè)日?；楣芾磙k法，從貨物報驗、發(fā)票管理、納稅申報稽核、帳冊核算、日常檢查等方面來加強(qiáng)對該行業(yè)的全面規(guī)范管理，統(tǒng)一各地政策執(zhí)行不一致、執(zhí)法力度不同的現(xiàn)狀，從政策和制度上強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。

其次要將廢舊物資回收行業(yè)全面納入納稅評估的范圍。雖然廢舊物資回收行業(yè)可以享受免稅政策，但因其特殊性，稅收流失已相當(dāng)嚴(yán)重，管理較混亂、控管乏力。要切合實際設(shè)置一些參數(shù)指標(biāo)，有針對性地收集其基礎(chǔ)信息資料和行業(yè)特點情況，制訂相關(guān)預(yù)警指標(biāo)，通過人機(jī)結(jié)合的方式，可先實行聯(lián)網(wǎng)稽查其銷售發(fā)票并予以稽查比對，及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。

再次要切實加強(qiáng)對該行業(yè)的專項檢查，強(qiáng)化稽查打擊型威力，并切實落實執(zhí)法責(zé)任過錯追究制。對廢舊物資回收行業(yè)及其購銷客戶都要內(nèi)查外調(diào)，真正查深查透。凡檢查出的問題，堅決依法從嚴(yán)懲處。要主動及時向地方黨政領(lǐng)導(dǎo)匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制各種不正之風(fēng)，秉公執(zhí)法，依法稽查，依法審理，依法處理，依法執(zhí)行，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（五）要切實加強(qiáng)與工商、公安、地稅等部門的聯(lián)合協(xié)作，發(fā)揮共同作戰(zhàn)，部門聯(lián)動的整體效應(yīng)。

廢舊物資行業(yè)的專項整治，涉及到工商、公安、地稅、國稅等相關(guān)部門，對其專項整治已不僅是稅務(wù)部門單兵作戰(zhàn)能解決的。必須幾個部門整體聯(lián)動，及時加強(qiáng)信息的溝通及反饋聯(lián)系，共同嚴(yán)厲打擊偷逃稅、虛開代開發(fā)票（包括收購憑證）等違法犯罪分子，凈化和公平稅收環(huán)境，切實實現(xiàn)稅收的公平、規(guī)范、有序管理。

淺析廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收現(xiàn)狀及征管對策

來源：

日期：2011-06-29

淺析廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收現(xiàn)狀及征管對策

李先國 樓沈平

廢舊物資經(jīng)營企業(yè)作為區(qū)域重要產(chǎn)業(yè)，為本市打造循環(huán)經(jīng)濟(jì)、實施工業(yè)強(qiáng)市、增加財政收入作出了重要貢獻(xiàn)。2011年廢舊物資經(jīng)營企業(yè)財政返回政策停止執(zhí)行，這對該行業(yè)深入發(fā)展和富陽經(jīng)濟(jì)稅收增長產(chǎn)生巨大壓力。如何在經(jīng)濟(jì)稅收政策新形勢下強(qiáng)化征管推進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展成為征管關(guān)注點?，F(xiàn)就結(jié)合全市廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

作簡要分析。

一、全市廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收基本情況

截止2010年底，全市利廢企業(yè)共560戶，2010年累計銷售收入2846600萬元，累計入庫增值稅71165萬元，占全年入庫增值稅20%。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)50戶，全年累計銷售收入918608萬元，累計入庫增值稅156163萬元，占全年入庫增值稅的43%。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)主要分布于廢紙、廢銅、廢銅泥、廢鋼、廢化纖、廢鋅、廢鐵、廢塑料等領(lǐng)域，并以廢紙和廢銅泥收購為主。

截至2010年底，全市造紙企業(yè)300多家，年銷售收入共1898086萬元，應(yīng)納稅額57749萬元，平均稅負(fù)率為3.04%。廢紙回收經(jīng)營企業(yè)年銷售收入563687萬元，應(yīng)納稅額95827萬元，占全市廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收總額61.36%。全市造紙企業(yè)2010年全年收購廢紙961950萬元，占銷售收入50.68%。其中，本地廢紙收購額為563687萬元，占廢紙總量58.6%；進(jìn)口廢紙收購為398263萬元，占廢紙總量41.4%。正常情況下廢紙和進(jìn)口廢紙各占一半，2010年進(jìn)口廢紙配額不足，2011年會增加，本地收購廢紙就減少，廢舊物資稅收會減少。

按原廢舊經(jīng)營公司開票，每噸國產(chǎn)廢紙按1400元開

具，每噸廢紙增加抵扣稅金10.43元，生產(chǎn)企業(yè)廢紙成本合計增加110元；按生產(chǎn)企業(yè)直接收購，考慮到城建稅（鄉(xiāng)1%、鎮(zhèn)5%、街道7%）每噸廢紙比上年增加城建稅14.28元，生產(chǎn)企業(yè)廢紙成本合計增加135元。

2010年廢紙開票抵扣金額563687萬元，抵扣稅款95827萬元。2010年造紙銷售收入1898086萬元，應(yīng)納稅款57749萬元，稅負(fù)率3.04%，如企業(yè)直接收購以2010年廢紙抵扣95827萬元計算稅負(fù)為8.09%；按正常情況國產(chǎn)廢紙占總廢紙用量50%計算，進(jìn)口廢紙抵扣稅額為81766萬元，實際稅負(fù)為7.35%。不考慮其他因素，按同等銷售減少稅收18300萬元。

二、政策轉(zhuǎn)型后廢舊物資經(jīng)營企業(yè)征管難點

（一）區(qū)域優(yōu)惠政策差異大，稅收外流嚴(yán)重。在財政返回政策取消后，周邊地區(qū)政府為了扶持企業(yè)發(fā)展，紛紛出臺財政優(yōu)惠政策。如江西上饒等地區(qū)將廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)入庫增值稅地方分成25%部分返回企業(yè)，水利基金、印花稅、教育費附加等單邊或降低稅率征收。以一家年銷售收入1億元廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)為例，2010年應(yīng)納增值稅1700萬元，如25%部分返回企業(yè)為425萬元，加上水利基金、印花稅、教育費附加等政策優(yōu)惠15萬元左右，企業(yè)總共獲得當(dāng)?shù)刎敹悆?yōu)惠金額超過440萬元，這對

企業(yè)具有較強(qiáng)吸引力。很多企業(yè)在利益驅(qū)使下將大量廢舊物資銷售收入轉(zhuǎn)入財政優(yōu)惠區(qū)域，區(qū)域間不公平競爭導(dǎo)致組織收入難度加大。

（二）資金、庫存流動性強(qiáng)，監(jiān)控難度大。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)投售人多為個人，通常為現(xiàn)金交易，資金流動量大?，F(xiàn)有征管力量薄弱，對每筆購銷業(yè)務(wù)真實性進(jìn)行實地核查幾乎無法實現(xiàn)。廢舊物資庫存多以重量為單位來計算，買進(jìn)賣出速度快，稅收管員難以準(zhǔn)確估算企業(yè)庫存量，更難以全面監(jiān)控企業(yè)外購?fù)怃N行為。

（三）企業(yè)經(jīng)營管理模式靈活，上下游企業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)。利廢企業(yè)經(jīng)營模式靈活多樣，存在一戶用廢企業(yè)同時成立一家廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)模式；也有采用定點企業(yè)經(jīng)營方式，由一家定點廢舊物資回收企業(yè)對多家用廢企業(yè)；還有傳統(tǒng)廢舊回收行業(yè)，獨立對各類城鄉(xiāng)廢品進(jìn)行回收、整理出售且不固定銷售群體。這些經(jīng)營模式中，上下游企業(yè)均有著較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易頻繁，而企業(yè)納稅意識淡薄，獨立核算能力不高，財務(wù)不規(guī)范，管理難度大，容易出現(xiàn)征管漏洞。

三、強(qiáng)化廢舊物資經(jīng)營企業(yè)征管促發(fā)展建議

（一）優(yōu)化服務(wù)，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。針對企業(yè)財

務(wù)人員財會核算能力不高，建帳不規(guī)范，專門開設(shè)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)財務(wù)核算輔導(dǎo)班，定期集中授課培訓(xùn)。同時，通過稅收管理員下戶巡查進(jìn)行現(xiàn)場納稅指導(dǎo)，為企業(yè)解決涉稅難題，幫助規(guī)范財務(wù)核算，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)控機(jī)制，降低稅收風(fēng)險。

（二）優(yōu)化政策幫扶，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展內(nèi)生動力。借助門戶網(wǎng)站、公告欄、稅企郵箱、納稅人QQ群等平臺，通過稅企座談會、輔導(dǎo)會等形式深入開展稅收宣傳輔導(dǎo)，重點做好廢舊物資先征后返政策停止執(zhí)行政策輔導(dǎo)，為企業(yè)正確理解執(zhí)行相應(yīng)稅收管理規(guī)定提供全面幫扶。簡并資料，優(yōu)化流程，保障企業(yè)及時充分享受現(xiàn)有各項稅收優(yōu)惠政策。結(jié)合周邊地區(qū)出臺財政優(yōu)惠政策情況，積極向地方政府反映情況并爭取地方財政扶持政策，對利廢企業(yè)繳納的增值稅、地方稅費，按一定比例返還給企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備，提高產(chǎn)品附加值動力，扶持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)外部協(xié)作，營造公平競爭環(huán)境。主動為政府制定區(qū)域發(fā)展規(guī)劃建言，及時匯報廢舊物資企業(yè)稅收情況及企業(yè)發(fā)展中存在的困難，形成信息共享、服務(wù)合力。密切關(guān)注區(qū)域招商引資動態(tài)，提前介入，為引進(jìn)優(yōu)質(zhì)回收企業(yè)助力，全面完善產(chǎn)業(yè)鏈條，形成

集群效應(yīng)。積極與工商、地稅、環(huán)保等部門溝通聯(lián)系，建立健全聯(lián)動機(jī)，全面強(qiáng)化再生資源市場管理，規(guī)范行業(yè)秩序，為本市企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造公平環(huán)境。

（四）加強(qiáng)外來發(fā)票管理，杜絕稅收惡意外流。對外來廢舊物資抵扣實行書面舉證制。企業(yè)如有需要抵扣外來廢舊物資增值稅專用發(fā)票，需要出具詳細(xì)書面情況書面，并通過稅收管理員下戶逐戶對企業(yè)實物流、資金流及開票情況深入比對分析，對疑點企業(yè)及時約談。通過強(qiáng)化發(fā)票管理及早發(fā)現(xiàn)征管漏洞，采取針對性征管措施，防止企業(yè)為享受周邊地區(qū)財稅優(yōu)惠政策到外地人為開具廢舊物資增值稅專用發(fā)票，在本地生產(chǎn)企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額，使得大量稅手人為外流。

（五）實行立體監(jiān)控，堵漏挖潛并舉促收入。嚴(yán)格按照造紙、銅冶煉等用廢企業(yè)投入產(chǎn)出比例制定預(yù)警指標(biāo)，并設(shè)立浮動幅度，按企業(yè)電、化工、汽等相關(guān)指標(biāo)實行動態(tài)監(jiān)控，及早發(fā)現(xiàn)異常企業(yè)，及時對增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率、應(yīng)付賬款發(fā)生率、存貨周轉(zhuǎn)率明顯異于全市最低預(yù)算警值企業(yè)開展納稅評估，在評估中發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收違法行業(yè)嫌疑，及時移送稽查部門查處，形成稅收預(yù)警管理、納稅評估與稅務(wù)稽查互動監(jiān)控機(jī)制，強(qiáng)化再生資源企業(yè)征管，實現(xiàn)堵漏保收與挖潛增收。

【關(guān)閉】

1、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點、免稅貨物范圍、廢舊物資經(jīng)營性單位免稅資格認(rèn)定、虛開代開應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管操作程序和操作行為等進(jìn)行明確、規(guī)范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。

2、實行廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經(jīng)營者比較分散，銷售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開具普通發(fā)票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所屬企業(yè)實際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》，頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督指導(dǎo)廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務(wù)登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發(fā)票給銷售方時，應(yīng)在開具的發(fā)票備注欄內(nèi)準(zhǔn)確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。

3、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實地監(jiān)控評估機(jī)制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進(jìn)行重點核查，并建立相應(yīng)的核查紀(jì)錄。對指標(biāo)異常企業(yè)及時約談舉證，企業(yè)無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)首先暫停供應(yīng)發(fā)票，收回現(xiàn)有結(jié)存發(fā)票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經(jīng)查實確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。

一、廢舊物資收購發(fā)票僅限于回收經(jīng)營單位向城鄉(xiāng)居民個人（不包括有證或無證的個體經(jīng)營者）和非經(jīng)營性單位收購廢舊物資時使用；向個體經(jīng)營者和非經(jīng)營性單位以外的單位收購的廢舊物資，應(yīng)按規(guī)定向銷貨方索取其他合法發(fā)票，不得開具收購發(fā)票。不按規(guī)定使用廢舊物資收購發(fā)票的，視同財務(wù)核算不健全，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

二、回收經(jīng)營單位跨縣（市）異地收購廢舊物資，貨物未運(yùn)回機(jī)構(gòu)所在地的，不得開具在其機(jī)構(gòu)所在地領(lǐng)購的收購發(fā)票。外出經(jīng)營未超過180天的，由回收經(jīng)營單位向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），憑此《外管證》向收購地縣（市）國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用收購發(fā)票。

三、回收經(jīng)營單位在異地收購并在異地銷售廢舊物資的，必須向銷售地縣（市）國稅機(jī)關(guān)出示《外管證》和《外出經(jīng)營貨物報驗單》（以下簡稱《報驗單》）。屬增值稅一般納稅人的回收經(jīng)營單位，需要向購貨方開具廢舊物資專用發(fā)票的，經(jīng)銷售地縣（市）國稅機(jī)關(guān)在《報驗單》上確認(rèn)簽章后，回機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)開。銷售地縣（市）國稅機(jī)關(guān)未在《報驗單》上確認(rèn)簽章的，回收經(jīng)營單位不得開具廢舊物資專用發(fā)票。需要向購貨方開具廢舊物資普通發(fā)票的，憑《外管證》向銷售地縣（市）國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用普通發(fā)票。

四、主管國稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對回收經(jīng)營單位的管理。一要嚴(yán)格稅務(wù)登記制度，加強(qiáng)戶籍管理。二要實施分類管理，加強(qiáng)稅源分析和動態(tài)監(jiān)控。稅源管理部門應(yīng)適時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、成本核算、購銷變化、資金結(jié)算、發(fā)票填開使用等情況。重點對企業(yè)的發(fā)票開具、貨物流動、資金流動等情況進(jìn)行監(jiān)控。三要加大納稅評估工作力度。稅源管理部門要按季對回收經(jīng)營單位實地核查，并定期實施評估。對發(fā)現(xiàn)的涉嫌虛開、代開廢舊物資專用發(fā)票的，要及時采取相應(yīng)措施，按規(guī)定移交稽查處理。

五、同一市內(nèi)跨區(qū)收購廢舊物資的，其廢舊物資收購發(fā)票的使用和填開由市級國稅局自行規(guī)定。

二○○七年八月二十三日

第三篇：廢舊物資回收單位管理辦法

第二條 市政府成立廢舊物資回收利用管理工作協(xié)調(diào)小組，由分管副市長擔(dān)任組長，小組成員由市政府辦公室、市計委、文明辦、創(chuàng)建辦、規(guī)劃局、建設(shè)局、國土局、公安局、工商局、國稅局、地稅局、城管局、環(huán)保局、供銷社、貿(mào)易局、開發(fā)區(qū)、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組成。設(shè)立廢舊物資利用管理辦公室，并與廢金屬管理辦公室合署辦公。管理辦公室定期組織相關(guān)部門做經(jīng)常性的檢查整治，及時發(fā)現(xiàn)并處理存在的各種廢舊物資回收中的問題。

第三條 市廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)協(xié)會由市物資回收公司和再生公司以及相關(guān)公司組成，并聘請市有關(guān)執(zhí)法部門參與管理。從事廢舊物資回收經(jīng)營的企業(yè)必須參加行業(yè)協(xié)會，并交納一定會費，接受協(xié)會統(tǒng)一管理。（具體管理辦法見《廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)協(xié)會章程》）

第四條 凡從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)（不包括利用廢舊物資、廢金屬加工生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)）的建辦，由市廢舊物資利用管理辦公室負(fù)責(zé)核準(zhǔn)，批準(zhǔn)后頒發(fā)《廢舊物資回收經(jīng)營資格證》，據(jù)此證向市公安局備案，向工商行政管理部門申領(lǐng)《營業(yè)執(zhí)照》，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)《稅務(wù)登記證》，并加入市廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)協(xié)會，接受協(xié)會管理。新辦廢舊物資回收企業(yè)必須符合以下條件：

1、擁有一定的回收經(jīng)營場地、一般在1000平方米以上；

2、注冊資金不低于50萬元人民幣；

3、具備必要的拆解、剪切、壓塊加工、運(yùn)輸設(shè)備、計量及消防設(shè)施。

4、經(jīng)營地點必須遠(yuǎn)離鐵路、港口、施工工地、旅游區(qū)、居民居住密集區(qū)、軍事禁區(qū)和金屬冶煉加工企業(yè)，企業(yè)的建設(shè)經(jīng)營必須符合環(huán)境規(guī)定，不得影響居民生活和市容市貌；

5、在布局上，市區(qū)（城市已建成區(qū)域）原則上不再審批新的廢舊物資回收加工企業(yè)，在各鎮(zhèn)、各級開發(fā)區(qū)邊緣適當(dāng)控制布點，企業(yè)布點須當(dāng)?shù)卣w章同意。第五條 城區(qū)回收網(wǎng)絡(luò)設(shè)置和管理。

第四篇：廢舊物資回收單位管理辦法

第一條 本辦法所稱廢舊物資回收經(jīng)營，是指以流通為目的，收購或購進(jìn)在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各種廢品、廢料、廢棄物后，直接出售或經(jīng)過挑選，整理等簡單的行為?；厥掌贩N主要以再生資源和可利用資源為主，如：廢紙、廢玻璃（瓶）、廢舊塑料、廢舊金屬、廢橡膠等，也包括居民的舊家電、舊家具等。

第二條 市政府成立廢舊物資回收利用管理工作協(xié)調(diào)小組，由分管副市長擔(dān)任組長，小組成員由市政府辦公室、市計委、文明辦、創(chuàng)建辦、規(guī)劃局、建設(shè)局、國土局、公安局、工商局、國稅局、地稅局、城管局、環(huán)保局、供銷社、貿(mào)易局、開發(fā)區(qū)、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組成。設(shè)立廢舊物資利用管理辦公室，并與廢金屬管理辦公室合署辦公。管理辦公室定期組織相關(guān)部門做經(jīng)常性的檢查整治，及時發(fā)現(xiàn)并處理存在的各種廢舊物資回收中的問題。

第三條 市廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)協(xié)會由市物資回收公司和再生公司以及相關(guān)公司組成，并聘請市有關(guān)執(zhí)法部門參與管理。從事廢舊物資回收經(jīng)營的企業(yè)必須參加行業(yè)協(xié)會，并交納一定會費，接受協(xié)會統(tǒng)一管理。（具體管理辦法見《廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)協(xié)會章程》）

第四條 凡從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)（不包括利用廢舊物資、廢金屬加工生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)）的建辦，由市廢舊物資利用管理辦公室負(fù)責(zé)核準(zhǔn)，批準(zhǔn)后頒發(fā)《廢舊物資回收經(jīng)營資格證》，據(jù)此證向市公安局備案，向工商行政管理部門申領(lǐng)《營業(yè)執(zhí)照》，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)《稅務(wù)登記證》，并加入市廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)協(xié)會，接受協(xié)會管理。

新辦廢舊物資回收企業(yè)必須符合以下條件：

1、擁有一定的回收經(jīng)營場地、一般在1000平方米以上；

2、注冊資金不低于50萬元人民幣；

3、具備必要的拆解、剪切、壓塊加工、運(yùn)輸設(shè)備、計量及消防設(shè)施。

4、經(jīng)營地點必須遠(yuǎn)離鐵路、港口、施工工地、旅游區(qū)、居民居住密集區(qū)、軍事禁區(qū)和金屬冶煉加工企業(yè)，企業(yè)的建設(shè)經(jīng)營必須符合環(huán)境規(guī)定，不得影響居民生活和市容市貌；

5、在布局上，市區(qū)（城市已建成區(qū)域）原則上不再審批新的廢舊物資回收加工企業(yè)，在各鎮(zhèn)、各級開發(fā)區(qū)邊緣適當(dāng)控制布點，企業(yè)布點須當(dāng)?shù)卣w章同意。

第五條 城區(qū)回收網(wǎng)絡(luò)設(shè)置和管理。

1、建立一個與城市建設(shè)相配套的再生資源集散交易市場，每個居民小區(qū)設(shè)立一個代收點，形成“一場多點”的廢舊物資回收網(wǎng)絡(luò)。各代收點設(shè)置應(yīng)便于居民交投、社區(qū)保管和企業(yè)運(yùn)輸。有條件的社區(qū)要在靠近門衛(wèi)處留出房間作為交投點。同時針對零散居民樓、零售商業(yè)網(wǎng)點，可由回收企業(yè)設(shè)立少量的流動收購點。

2、再生資源集散地交易市場人員由回收企業(yè)安排。各代收點人員由街道或社區(qū)安排，并由回收企業(yè)組織專門的崗前培訓(xùn)。各代收點實行“五個統(tǒng)一”，即由回收企業(yè)提供統(tǒng)一的標(biāo)識、衡器、服裝（馬甲）、價格和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

3、再生資源集散交易市場是企業(yè)大量收購廢品的集散地，具有收購、整理、歸類、利用、拆解、中轉(zhuǎn)、倉儲、運(yùn)輸?shù)裙δ?。各代收點代理回收企業(yè)收購、歸類、暫存，由回收企業(yè)用專車將當(dāng)天的回收物品運(yùn)走。特殊情況可隨時通知回收企業(yè)運(yùn)走，避免在代收點蓄積，造成二次污染。

第五篇：廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)管理

廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)管理

第一條

為了適應(yīng)稅收政策調(diào)整，加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅管理，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅[2001]87號)、湖南省國家稅務(wù)局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位有關(guān)稅收管理問題的通知》(湘國稅函[2001]215號)和湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《湖南省國家稅務(wù)局普通發(fā)票管理辦法》的通知(湘國稅函[2000]7號)，結(jié)合我市實際情況，特制定本辦法。第二條

廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，但對個體經(jīng)營者及其他個人從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。第三條

凡從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位，應(yīng)由國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅免稅資格認(rèn)定，未經(jīng)認(rèn)定的不能享受免稅照顧。廢舊物資回收經(jīng)營單位在申請認(rèn)定時，應(yīng)填寫“廢舊物資回收經(jīng)營單位免征增值稅資格認(rèn)定表”，同時提供下列證件或資料：

1、營業(yè)執(zhí)照副本；

2、稅務(wù)登記證副本；

3、企業(yè)法定代表人身份證明。

4、企業(yè)申請免稅報告

縣市國稅局(分局)應(yīng)對廢舊物資回收經(jīng)營單位填報的情況進(jìn)行調(diào)查，認(rèn)真核實有關(guān)資料，寫出調(diào)查報告，并簽署意見，對符合免稅條件的，報市局(稅政一科)審批。第四條

對經(jīng)市局(稅政一科)審批認(rèn)定的廢舊物資回收經(jīng)營單位，使用《湖南省廢舊物資貨物銷售發(fā)票》(以下簡稱“銷售發(fā)票”)，未經(jīng)認(rèn)定的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資，仍按原有規(guī)定使用其他普通發(fā)票。第五條

廢舊物資回收經(jīng)營單位領(lǐng)購銷售發(fā)票，必須提供發(fā)票購票員身份證、稅務(wù)登記證副本以及財務(wù)印章或發(fā)票專用章印模等到管理科領(lǐng)取《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》和《購票員資格證》，辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

第一次申請領(lǐng)購發(fā)票時，還須提供《廢舊物資回收經(jīng)營單位免征增值稅資格認(rèn)定表》。第六條

銷售發(fā)票實行限量發(fā)放。管理科應(yīng)按《湖南省國家稅務(wù)局普通發(fā)票管理辦法》的規(guī)定審核，核定其發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式，發(fā)票發(fā)售崗位按《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》上核準(zhǔn)的發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式發(fā)售發(fā)票，并嚴(yán)格實行驗(繳)舊購新制度。第七條

銷售發(fā)票必須按下列要求填寫：(一)銷售發(fā)票開具的廢舊物資品名必須與市局審批明確的品名相符，不得超越經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍填開；(二)必須按規(guī)定的時限、發(fā)票順序號碼依序填開，逐欄逐項填寫齊全，并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；(三)整份全部聯(lián)次一次性復(fù)寫，不得分開復(fù)寫；(四)字跡清楚，無涂改現(xiàn)象；(五)票款相符，票面金額與應(yīng)收金額相符。第八條

銷售發(fā)票僅限于領(lǐng)購銷售發(fā)票的本單位使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開，不得自行擴(kuò)大使用范圍，銷售對象原則上只限于本縣市范圍內(nèi)，個別需跨縣市范圍開具銷售發(fā)票，必須報縣市國稅局(分局)審批。第九條

銷售廢舊物資開具銷售發(fā)票，每筆業(yè)務(wù)貨款在1000元以上的(含1000元)款項一律通過專業(yè)銀行(或其他金融機(jī)構(gòu))結(jié)算，記帳時必須附有專業(yè)銀行(或其他金融機(jī)構(gòu))收取或支付的原始憑證，否則，一律視為無貨物交割的資金運(yùn)動行為。第十條

《廢舊物資收購發(fā)票》的發(fā)放對象，僅限于經(jīng)市局(稅政一科)審批認(rèn)定的廢舊物資回收經(jīng)營單位。第十一條

從事廢舊物資回收經(jīng)營的單位，必須建立和健全有關(guān)帳務(wù)，設(shè)置廢舊物資經(jīng)營臺帳，按月進(jìn)行納稅申報，定期報送有關(guān)稅務(wù)報表，接受稅務(wù)檢查。第十二條

廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。第十三條

生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的廢舊物資貨物銷售發(fā)票上注明的金額按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。第十四條

生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從增值稅一般納稅人處購進(jìn)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳廢料，必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。第十五條

對從事廢舊物資回收經(jīng)營單位的增值稅免稅資格認(rèn)定實行年審制度，年審與增值稅一般納稅人年審?fù)竭M(jìn)行，經(jīng)年審不符合免稅條件的，取消其免稅資格。

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