第一篇：透過(guò)收入分析發(fā)掘個(gè)人所得稅征管薄弱環(huán)節(jié)

透過(guò)收入分析

發(fā)掘個(gè)人所得稅征管薄弱環(huán)節(jié)

近年來(lái)，隨著我市經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng)，地稅部門在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)全覆蓋的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務(wù)、深化納稅評(píng)估、加強(qiáng)專項(xiàng)檢查等措施，個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率不斷提升，組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用更加明顯。但是，個(gè)人所得稅的征管還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，稅款流失嚴(yán)重。如何通過(guò)加強(qiáng)稅收征管，強(qiáng)化對(duì)高收入人群的收入監(jiān)控和個(gè)人所得稅款征收，增加個(gè)人所得稅稅收收入，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)貧富差距的作用，成為個(gè)人所得稅征管工作的熱點(diǎn)問(wèn)題。我們通過(guò)對(duì)我市個(gè)人所得稅的稅收分析，發(fā)掘個(gè)人所得稅征管的薄弱環(huán)節(jié)。

一、稅收分析的概念

稅收分析是指運(yùn)用科學(xué)的理論和方法，立足納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅數(shù)據(jù)，對(duì)納稅人的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收繳納狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的說(shuō)明和分析，是一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)。個(gè)人所得稅收入分析，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人所得稅稅源及稅收情況進(jìn)行分析研究，找出整體趨勢(shì)，挖掘局部偏離整體趨勢(shì)的數(shù)據(jù)，并與其他稅種或其他經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)做比較，進(jìn)一步分析研究，找出原因，提出論證結(jié)果的一項(xiàng)工作。

二、我市個(gè)人所得稅稅源情況分析

（一）稅收規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大近年來(lái)，隨著我市經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng)，我市地稅部門通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務(wù)、深化納稅評(píng)估、加強(qiáng)專項(xiàng)檢查等一系列措施，特別是在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)的全覆蓋，個(gè)人所得稅稅收征管質(zhì)量和效率不斷提升，收入規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，從2008年70余億元，到2013年150億元，收入規(guī)模翻了一番，年均增幅超過(guò)15%。

（二）分稅目看，工資、薪金所得占比突出，部分非勞動(dòng)所得稅收增長(zhǎng)明顯

一是工資、薪金所得構(gòu)成個(gè)人所得稅主要組成部分。2013年，我市個(gè)人所得稅扣繳單位30余萬(wàn)戶，月均個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)800萬(wàn)人，達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)300余萬(wàn)人，工薪所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅100余億元，占個(gè)人所得稅收入的77%，構(gòu)成了個(gè)人所得稅的主要組成部分。

二是部分非勞動(dòng)所得項(xiàng)目稅收增長(zhǎng)明顯。2013年，非工薪所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅35億元，占個(gè)人所得稅收入的25%。近年來(lái)，隨著我市招商引資力度加大，資本市場(chǎng)活躍，地稅部門通過(guò)加強(qiáng)與工商、房管等部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)了股權(quán)變更、房屋權(quán)屬 變更的稅收前置審批等稅收源泉控管，非勞動(dòng)所得稅收增速明顯。利息、股息、紅利所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅從2008年5億余元，到2013年13余億元，收入規(guī)模擴(kuò)大了2.2倍；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅從2008年2億余元，到2013年10億余元，收入規(guī)模擴(kuò)大了5倍。

三、我市個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題

（一）個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低。

過(guò)去的20年是我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量和國(guó)民財(cái)富增長(zhǎng)最快的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)均走在世界前列，但個(gè)人所得稅占稅收總額的比重與發(fā)展中國(guó)家相比還略有差距。我市2013年個(gè)人所得稅僅占全市稅收收入總額比重為10%，而美國(guó)這一比重超過(guò)40%（占全部稅收的比例），我國(guó)周邊的國(guó)家，如韓國(guó)、泰國(guó)、印度的比重一般為15%以上。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的測(cè)算一項(xiàng)數(shù)據(jù)表明：我國(guó)個(gè)人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國(guó)家是15%，如按照發(fā)展中國(guó)家15%的比例計(jì)算，我市2013年應(yīng)入庫(kù)個(gè)人所得稅196億元。由此看見(jiàn)，在一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的個(gè)人所得稅要成為國(guó)家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)。

（二）扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高。

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率一律按照3%的稅率申報(bào)。

（三）對(duì)隱性收入缺乏有效監(jiān)管。

個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪金收入監(jiān)管較嚴(yán)，但對(duì)工資外的收入幾乎處于失控狀態(tài)。由于我國(guó)個(gè)人收入來(lái)源多樣化、分配方式和渠道不規(guī)范，現(xiàn)金交易頻繁，產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入，為監(jiān)控高收入人群真實(shí)所得造成很大的困難。另外，還有大量國(guó)民財(cái)富通過(guò)不合法和不合理的方式轉(zhuǎn)移，迅速集中到少數(shù)人手里，這些都因缺乏有效的征管辦法而大部分流失掉了。

（四）稅務(wù)部門征管信息不暢。

由于目前征管體制的局限性，征管信息傳遞不準(zhǔn)確，時(shí)效性很差。稅務(wù)部門和銀行、房管、證券等相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)完全意義上的共享，外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的多項(xiàng)收入，由于納稅人的信息資料不能完全跨征管區(qū)域順利傳遞，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總催繳其納稅。

(五)個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問(wèn)題上，我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒(méi)有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查處的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

四、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，堵塞稅收征管漏洞

（一）切實(shí)落實(shí)代扣代繳制度。

加強(qiáng)對(duì)代扣代繳單位的稅法宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)及代扣代繳執(zhí)行情況的檢查，硬性規(guī)定代扣代繳單位配置專職辦稅人員，實(shí)行專賬登記、專人負(fù)責(zé)。完善和落實(shí)代扣代繳單位的權(quán)利和義務(wù)，明確和規(guī)范代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以進(jìn)一步提高代扣代繳質(zhì)量和代扣代繳率。

（二）繼續(xù)有效地開(kāi)展專項(xiàng)稅收工作。

一是要大力推進(jìn)年所得12萬(wàn)元以上及兩處工薪收入個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作。建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，并將真正的高收入者納入重點(diǎn)監(jiān)控的范圍。特別要強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)業(yè)主投資參股企業(yè)的個(gè)稅征管力度，加大對(duì)重點(diǎn)行業(yè)個(gè)稅代扣代繳情況監(jiān)督。嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局的《個(gè)人所得稅管理辦法》，對(duì)個(gè)人所得稅納稅人建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、與社會(huì)各部門配合協(xié)稅制度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)年所得12萬(wàn)元以上兩處工薪收入納稅人的重點(diǎn)管理。對(duì)多次催 繳仍拒不補(bǔ)稅的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)將相關(guān)信息報(bào)送至中國(guó)人民銀行征信系統(tǒng)，通過(guò)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、司法部分以及其他政府機(jī)構(gòu)共享的信用信息平臺(tái)對(duì)納稅人產(chǎn)生一定的約束力，彌補(bǔ)稅收?qǐng)?zhí)法剛性較弱的缺點(diǎn)。

二是要強(qiáng)化投資者個(gè)人所得稅征管。強(qiáng)化登記管理，對(duì)自然人投資者建立起包括初始登記、變更登記、注銷登記等一系列的登記管理制度流程，為每一位自然人投資者建立自然人股東信息臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)對(duì)這部分納稅人收入的全員全額管理。強(qiáng)化對(duì)自然人投資者個(gè)人所得稅的日常管理機(jī)制，建立以自然人為要素的綜合信息檔案平臺(tái)和自然人投資者投資納稅檔案，并將對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期掛賬不分配利潤(rùn)，自然人投資者長(zhǎng)期無(wú)稅申報(bào)、在企業(yè)報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用等情況列入重點(diǎn)核查和評(píng)估，提升對(duì)自然人投資者個(gè)人所得稅的日常監(jiān)控水平。

（三）建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)。

在原有的個(gè)人所得稅輔助決策分析軟件的基礎(chǔ)上，針對(duì)自然人管理特性，構(gòu)建既包括全員全額、自行申報(bào)、評(píng)估稽查在內(nèi)、又包含扣繳單位、個(gè)體工商業(yè)務(wù)、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)、自然人在內(nèi)的個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)同一地區(qū)納稅人的統(tǒng)計(jì)分析和明細(xì)查詢。充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅的征管中的管理功能，實(shí)行納稅申報(bào)、開(kāi)票、入庫(kù)銷號(hào)、稅源管理、稅務(wù)稽查、監(jiān)督等一條龍作業(yè)。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個(gè)人收入變化情況，分析個(gè)人所得稅稅源變化，以及對(duì)稅收整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程實(shí)行全方位監(jiān)控，大大提高工作效率和效益，降低稅收成本。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)的建立，能夠?yàn)榧皶r(shí)分析掌握高收入行業(yè)、高收入人群、高收入項(xiàng)目的收入及納稅狀況，不斷采取 有針對(duì)性的個(gè)人所得稅征管措施提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（四）拓展第三方信息采集應(yīng)用，促進(jìn)個(gè)稅征管。進(jìn)一步擴(kuò)大地稅部門直接掌控的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息總量，以提高及時(shí)發(fā)現(xiàn)、判斷和解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的能力，促進(jìn)稅收職能作用的發(fā)揮。特別是利用好與勞動(dòng)、統(tǒng)計(jì)、社保、房管、公安、銀行等綜合經(jīng)濟(jì)專業(yè)職能部門的信息資源共享，并下大力量做好與已有聯(lián)網(wǎng)單位的溝通和深入工作，定期開(kāi)展分析比對(duì)，促進(jìn)個(gè)人所得稅的規(guī)范征管。

（五）開(kāi)展稅法宣傳，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

納稅人的管理要與優(yōu)化服務(wù)相結(jié)合，今后首先應(yīng)加大個(gè)人所得稅方面的稅收宣傳，增強(qiáng)稅收政策的透明度。繼續(xù)通過(guò)各種行之有效的方式和方法，宣傳個(gè)人所得稅法的基本規(guī)定和新政策，增強(qiáng)全民納稅意識(shí)。其次要有重點(diǎn)地突出宣傳工資外收入、境外所得、企業(yè)債券利息收入、私房出租收入、股東賬戶利息等有關(guān)繳納個(gè)人所得稅的政策規(guī)定精神，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、熱線服務(wù)、有獎(jiǎng)?wù)魑摹⒋鹩浾邌?wèn)等各種形式使納稅人和扣繳義務(wù)人明了政策、稅款的計(jì)算、繳納程序和期限、權(quán)利和義務(wù)等較為具體的規(guī)定，增強(qiáng)納稅人依法納稅的光榮感和責(zé)任感，促進(jìn)全員全額明細(xì)申報(bào)制度的進(jìn)一步落實(shí)。

（六）加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化稅法威懾力。

著重對(duì)高收入行業(yè)等稅源大戶以及外派人員多的單位等扣繳義務(wù)人做好輔導(dǎo)工作，使其辦稅人員熟悉稅法規(guī)定精神，自覺(jué)做好代扣代繳個(gè)人所得稅的工作。對(duì)偷逃稅案件要通過(guò)新聞媒體進(jìn)行曝光，組織有關(guān)人員座談，以懲戒違法者，教育廣大納稅人和扣繳義務(wù)人。對(duì)無(wú)視和推卸扣繳責(zé)任的，要依照法律規(guī)定從嚴(yán) 從重追究當(dāng)事人的責(zé)任，真正起到處罰一個(gè)，教育一群，震懾一方的效果。

2014年12月

第二篇：個(gè)人所得稅征管問(wèn)題分析

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅已成為發(fā)展最快、增幅最高、潛力最大的稅種之一。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)再分配的重要工具,其調(diào)節(jié)個(gè)人收入、促進(jìn)社會(huì)公平的功能越來(lái)越為人們所關(guān)注。但由于我國(guó)個(gè)人所得稅征管起步比較晚，整體質(zhì)量不高，法規(guī)不夠健全，造成個(gè)稅征管難，作用不能得到完全有效的發(fā)揮。只有不斷完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平，才能適應(yīng)我國(guó)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入和財(cái)政收入職能，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。1個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀由于個(gè)人所得稅的重要作用，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)都非常重視對(duì)個(gè)人所得稅的征管，于1980年9月頒行了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，其后又經(jīng)幾次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照黨中央和國(guó)務(wù)院的要求，始終把調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距作為個(gè)人所得稅征收管理的首要任務(wù)和政策目標(biāo)，全面加強(qiáng)征收管理，推進(jìn)完善稅收制度，使個(gè)人所得稅的征管取得了顯著的成效。1.1國(guó)家高度重視發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)全國(guó)個(gè)人所得稅征管工作的指導(dǎo)，要求各地突出對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理：建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)部門配合的協(xié)稅制度；加快個(gè)人所得稅管理信息化建設(shè)；加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理、對(duì)稅源的源泉管理?？偩窒群笾贫ㄏ掳l(fā)了演出市場(chǎng)、廣告市場(chǎng)、個(gè)人投資者、建筑安裝業(yè)等數(shù)十個(gè)針對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理制度和辦法。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹落實(shí)這些制度辦法的同時(shí)，每年都根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，確定本地的高收入行業(yè)和個(gè)人，制定具體的管理辦法，實(shí)施重點(diǎn)管理。特別是2003年以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)一步推行全員全額管理和扣繳明細(xì)申報(bào)的基礎(chǔ)上，普遍對(duì)當(dāng)?shù)馗呤杖肴藛T建立了檔案，要求高收入者定期申報(bào)收入情況，對(duì)其實(shí)施跟蹤管理。1.2堅(jiān)持開(kāi)展專項(xiàng)檢查和打擊偷逃稅行為為了堵塞個(gè)人所得稅征管漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查工作規(guī)程》，對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查的任務(wù)、范圍、重點(diǎn)、步驟、整改等工作做了明確規(guī)定。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)統(tǒng)一要求，每年都組織1-2次個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，并始終將高收入行業(yè)和個(gè)人作為專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1996年至2006年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)專項(xiàng)檢查查補(bǔ)的個(gè)人所得稅收入115億元，平均每年查補(bǔ)稅款10多億元。同時(shí)，依照有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)一些偷逃個(gè)人所得稅的違法犯罪案件進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，震懾了違法犯罪分子。1.3強(qiáng)化代扣代繳制度目前，我國(guó)個(gè)人所得稅收入的80%以上來(lái)自代扣代繳，因此，做好個(gè)人所得稅征管工作，關(guān)鍵是掌握稅源情況、依法代扣代繳。1994年以來(lái)，國(guó)家稅收稿日期：2009-11-30作者簡(jiǎn)介：劉雄飛（1968-），男，安徽桐城人，安徽大學(xué)工商管理學(xué)院講師，研究方向?yàn)槎愂?。期?wù)總局先后制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》等一系列規(guī)范和強(qiáng)化代扣代繳工作文件。同時(shí)，從1996年1月1日起，在高收入行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行單位扣繳稅款全員全額明細(xì)申報(bào)試點(diǎn)，并要求各地在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐步推向所有行業(yè)和單位。1.4依托信息化手段加強(qiáng)稅源監(jiān)控根據(jù)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和征管工作需要，國(guó)家稅務(wù)總局在規(guī)劃金稅工程三期建設(shè)中優(yōu)先安排個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)的建設(shè)，重點(diǎn)圍繞加強(qiáng)稅源監(jiān)控、實(shí)行扣繳義務(wù)人全員全額明細(xì)申報(bào)、開(kāi)具完稅證明、核查高收入者收入、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)努力克服困難，應(yīng)用個(gè)人所得稅征管軟件，提高稅源管理水平，有效提高了個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率，優(yōu)化了納稅服務(wù)，已給一部分納稅人開(kāi)出了個(gè)人所得稅完稅證明。2個(gè)人所得稅征管面臨的問(wèn)題我國(guó)的個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，進(jìn)步很大，但從世界范圍上看，我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重為6.4%，大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，個(gè)人收入愈加多元化，收入差距明顯擴(kuò)大化，高收入人群更加分散化，收入來(lái)源漸趨隱蔽化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中一些與建設(shè)和諧社會(huì)不相協(xié)調(diào)的成分日漸凸顯，給個(gè)人所得稅征管帶來(lái)了很大的阻力。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個(gè)方面：2.1個(gè)人所得稅征管剛性不強(qiáng)，偷逃稅成本仍然較低我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”，“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒(méi)有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體上還是富人大都爭(zhēng)相偷逃稅，征管的主要對(duì)象仍然是普通大眾的工資薪金。雖然我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。能夠交得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查處的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一支眼閉一只眼，一些違法者得到庇護(hù)的情況時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。2.2稅務(wù)部門征管信息不暢、技術(shù)落后、效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總、讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。同時(shí)，由于缺乏現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢索、查詢和處理手段，稅務(wù)人員對(duì)納稅人的收入調(diào)查、納稅資料的建檔立卡、納稅申報(bào)表的審核、稅務(wù)檢查等一系列活動(dòng)大部分采用手工操作，工作效率不高。并且稅務(wù)部門在機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)和征管手段上，還不能適應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的要求。征管難度較大，征收成本偏高，在實(shí)際征收中存在一定程度執(zhí)法不嚴(yán)、查管偏松的現(xiàn)象。2.3代扣代繳辦法的貫徹不夠全面對(duì)扣繳義務(wù)人的責(zé)任缺乏系統(tǒng)的監(jiān)管機(jī)制雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，還有部分扣代繳單位的領(lǐng)導(dǎo)和辦稅人員消極應(yīng)付，甚至有意隱瞞某些人員的收入或者想方設(shè)法分散收入逃避納稅。一部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。究其原因，主要是對(duì)扣繳責(zé)任人的責(zé)任履行缺乏有力的保證和監(jiān)督機(jī)制。部分符合條件的單位并未落實(shí)代扣代繳辦法只抓重點(diǎn)稅源，而忽略了對(duì)一些中小企業(yè)單位的管理:只重視對(duì)企業(yè)的管理，忽視了政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。實(shí)際上，這些部門的個(gè)人所得稅同樣有較大的征收潛力，因此，切實(shí)地把這些薄弱環(huán)節(jié)抓起來(lái)、管理好，是當(dāng)前進(jìn)一步完善代扣代繳辦法的工作重點(diǎn)。劉雄飛：個(gè)人所得稅

征管問(wèn)題研究23池州學(xué)院學(xué)報(bào)第24卷稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的稅收政策宣傳缺乏系統(tǒng)性，扣繳責(zé)任人總體素質(zhì)不高很多扣繳責(zé)任人在實(shí)際工作中常常出現(xiàn)稅率不清、稅目混用等錯(cuò)誤。同時(shí)，因?yàn)閷?duì)應(yīng)扣繳人員需逐個(gè)造冊(cè)，計(jì)算扣繳稅款，工作量大且非常集中，扣繳單位因繁瑣感到難以承受。再加上稅法宣傳還沒(méi)有完全深入人心，以致有些納稅人和代扣代繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和操作規(guī)程理解不透，對(duì)不依法納稅受到的法律處罰知之甚少，給實(shí)際操作帶來(lái)一定困難，在執(zhí)行中也易發(fā)生偏差。2.4個(gè)人收入清晰化問(wèn)題隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我國(guó)工資外收入占個(gè)人收入的比重逐年上升，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款雖已實(shí)行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實(shí)名化，個(gè)人存量資產(chǎn)的申報(bào)制度尚未建立，分配體制仍然混亂??個(gè)人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效監(jiān)控稅源。從收入形式看，有現(xiàn)金收入、有價(jià)證券收入及實(shí)物收入等；從收入來(lái)源看，有來(lái)自本單位的收入，也有來(lái)自外單位的收入；這些收入大部分透明度低，稅務(wù)部門難以掌控。又由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入[1]。目前很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。導(dǎo)致越是有錢人納稅越少，造成稅收大量流失。2.5依法納稅意識(shí)淡薄，社會(huì)評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)步在我國(guó)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，稅收在財(cái)政中所占的比重很低，僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微，公民的納稅意識(shí)淡薄。雖然通過(guò)近年來(lái)稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法，但在主觀上仍存在偷逃稅意識(shí)。各級(jí)地方政府對(duì)征收個(gè)人所得稅的意義和作用認(rèn)識(shí)不夠，一些黨政領(lǐng)導(dǎo)在繳納個(gè)人所得稅上起的帶頭作用不夠，仍未改變“稅不入衙門”的舊觀念，個(gè)人涉稅不愿帶頭交，單位涉稅不能按期交，更不要說(shuō)動(dòng)員群眾積極交，督促別人按章交了。同時(shí)我國(guó)的社會(huì)評(píng)價(jià)體系也有欠缺，社會(huì)不覺(jué)得偷稅可恥，別人也不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物一旦查出有故意偷稅的行為，不管是誰(shuí)，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。另外，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制自身存在的不足，也限制了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的有效發(fā)揮[2]。首先現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制，即將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分別課征所得稅；這種模式雖然簡(jiǎn)單、透明，但在公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。其次稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)：稅率大體有三種，一是對(duì)工薪所得實(shí)行5%~45％的9級(jí)超額累進(jìn)稅制,二是對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5%~35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；三是對(duì)其他所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，其中對(duì)稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%，對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。3進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管3.1簡(jiǎn)化和完善稅制，公平稅負(fù)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的混合稅制模式。我國(guó)目前實(shí)行的分項(xiàng)稅制模式雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不利于稅負(fù)公平而綜合課征有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。應(yīng)簡(jiǎn)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和種類，適當(dāng)提高低稅率的檔位，擴(kuò)大稅基，減輕征納雙方的報(bào)、查和計(jì)算的工作量,實(shí)行綜合與分類征收,調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除率,適時(shí)開(kāi)征贈(zèng)予稅、遺產(chǎn)稅。將個(gè)人所得全部或大部分收入納入個(gè)人所得稅征管范圍,擴(kuò)大稅基,改變目前稅基偏窄的狀況。同時(shí)減少級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距，實(shí)行5%~35%的5級(jí)累進(jìn)稅率（即5%、10%、15%、25%、35%），調(diào)整稅率級(jí)距。可參考美國(guó)、德國(guó)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”安排，對(duì)于應(yīng)稅所得超過(guò)一定數(shù)額后，不再按累進(jìn)稅率計(jì)算而實(shí)行特殊稅率計(jì)算，以增強(qiáng)所得稅的再分配功能。將民營(yíng)企業(yè)主經(jīng)營(yíng)所得中用于個(gè)人與家庭消費(fèi)納入個(gè)人所得稅征稅范圍,納稅人不能如實(shí)申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其經(jīng)營(yíng)所得中的消費(fèi)數(shù)額,將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體勞動(dòng)者經(jīng)營(yíng)收入等合并征收,避免因收入性質(zhì)難以界定而造成征納分歧。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，要強(qiáng)制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結(jié)合，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)。3.2加大稅務(wù)部門的執(zhí)法剛性并與社會(huì)各部門協(xié)作良好的納稅意識(shí)不是天生的，是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的管理后形成的社會(huì)風(fēng)范。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要設(shè)立個(gè)人收入評(píng)估機(jī)構(gòu)，專門對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)24期格審查，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價(jià)，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾力；制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。還可以通過(guò)立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國(guó)家的做法———不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物偷逃稅的行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界予以揭露，增加其名譽(yù)受損的心理代價(jià)，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽(yù)掃地，使其不敢以身試法。對(duì)一些偷稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任。同時(shí)，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者，對(duì)數(shù)額巨大，情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定移交司法機(jī)關(guān)立案審查。榜樣的力量是無(wú)窮的。任何社會(huì)，既有遵紀(jì)守法者，也會(huì)有偷稅分子。在治理稅收秩序方面，政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。同時(shí)要樹(shù)立納稅模范，定期把積極納稅的個(gè)人公之于眾，成為全社會(huì)學(xué)習(xí)的榜樣。并且給與納稅積極分子一些政策性的獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)社會(huì)各界積極納稅。稅收的征管不能只局限于稅務(wù)部門，要加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作。個(gè)人收入來(lái)源眾多，單靠地稅部門自身的力量，難以歸集、控管個(gè)人收入，因此，加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作顯得非常必要。通過(guò)與個(gè)人所得稅工作密切相關(guān)的工商、銀行、海關(guān)、民政、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以掌握納稅對(duì)象的注冊(cè)、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。3.3加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的法制意識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)教育稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的當(dāng)務(wù)之急是提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高稅務(wù)人員依法行政水平。首先要加大教育投入，對(duì)征管一線的稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)定期、分批組織舉辦專門的個(gè)人所得稅稅法培訓(xùn)班，進(jìn)行全面、系統(tǒng)的政策輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，改善工作作風(fēng)，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及為納稅人服務(wù)的意識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)人員的使命感與責(zé)任感；二要大力推行能力等級(jí)考試制度，拉開(kāi)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力差的人在待遇上的差別，激勵(lì)稅務(wù)人員自覺(jué)提高業(yè)務(wù)水平；三是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息，通過(guò)稅務(wù)部門建立專門的個(gè)人所得稅稅法宣傳及咨詢網(wǎng)頁(yè)，及時(shí)向稅務(wù)執(zhí)法人員傳遞最新的政策信息及解答各種疑問(wèn)，以幫助稅務(wù)執(zhí)法人員提高征收質(zhì)量。四要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，真正做到鞭策后進(jìn)。同時(shí)要提高部隊(duì)伍素質(zhì)。注重干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，加強(qiáng)廉政，敢于碰硬，嚴(yán)格執(zhí)法，秉公辦事。只要作風(fēng)過(guò)硬，素質(zhì)夠高，踏實(shí)肯干，個(gè)人所得稅的征收管理必將取得更大的成績(jī)。3.4完善代扣代繳明細(xì)賬制度并與自行申報(bào)相結(jié)合代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)

人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。我國(guó)要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，各級(jí)政府機(jī)關(guān)必須高度重視并帶頭代扣代繳，足額、及時(shí)代扣代繳，做全社會(huì)依法納稅的模范；實(shí)行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，稅務(wù)部門與之簽訂“代扣代繳責(zé)任書(shū)”，加強(qiáng)代扣代繳工作的責(zé)任，同時(shí)還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制，對(duì)扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控;重點(diǎn)稅源扣繳跟蹤，稅務(wù)部門要對(duì)業(yè)務(wù)較集中、稅源較大的單位進(jìn)行跟蹤分析，定期分析每期扣繳是否正常;要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)同自行申報(bào)制度的結(jié)合[3]?？鄞U與自行申報(bào)相結(jié)合的制度，是由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。自1997年試點(diǎn)以來(lái)，已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管，預(yù)防稅款流失的有效措施，而且可以提高個(gè)人的納稅意識(shí)，起到對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的雙向控管。3.5對(duì)個(gè)人的主要收入實(shí)行有效監(jiān)控第一，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。第二，盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，為每個(gè)由正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行[4]。與此相聯(lián)系，針對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不劉雄飛：個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究25池州學(xué)院學(xué)報(bào)第24卷公開(kāi)、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。第三，建立并積極推行個(gè)人帳戶體制首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。3.6全方位持久地開(kāi)展納稅宣傳教育，提高社會(huì)納稅意識(shí)稅法宣傳是系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，必須從娃娃抓起，必須持之以恒地常抓不懈。搞突擊、搞應(yīng)付，往往使稅法宣傳流于形式，缺乏系統(tǒng)性和全面性，難以保證納稅人對(duì)稅法的掌握程度。此外，形式單

一、說(shuō)教枯燥，也是過(guò)去稅法宣傳的一大誤區(qū)。必須采取多種形式，廣泛深入持久地宣傳稅收政策法規(guī)，增強(qiáng)稅收法制觀念，輔導(dǎo)正確扣繳和自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開(kāi)展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開(kāi)展正反典型的宣傳教育活動(dòng)；開(kāi)展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)，自行申報(bào)的意識(shí)，不申報(bào)受處罰的意識(shí)。近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)直屬征收單位以《地稅通訊》為基礎(chǔ)，以多媒體電子視屏技術(shù)為依托，結(jié)合稅收知識(shí)咨詢熱線和定期舉辦的稅法宣傳輔導(dǎo)班，形成一個(gè)全方位、立體化的稅法宣傳輔導(dǎo)體系，并且計(jì)劃運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)立包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的系統(tǒng)的稅收知識(shí)網(wǎng)頁(yè)，以全新的方式進(jìn)一步開(kāi)展稅法宣傳工作。要始終把納稅宣傳放在稅收征管的重要位置，對(duì)提高社會(huì)納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收征管有重要的現(xiàn)實(shí)意義。4結(jié)束語(yǔ)總之，我國(guó)個(gè)人所得稅征管取得了巨大成效的同時(shí)也存在著很大的不足。讓高收入者多納稅，少收入者少納稅，使個(gè)人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會(huì)貧富的作用，同時(shí)又兼顧公平合理和可操作性，保證國(guó)家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個(gè)人所得稅改革的大方向。我國(guó)在研究和完善個(gè)人所得稅制度時(shí)，必須十分重視個(gè)人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)配合，采取切實(shí)可行的措施，要糾正在個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程中錯(cuò)誤做法，有效規(guī)范個(gè)人所得稅征管。欲使個(gè)人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅費(fèi)制度，重新建立一個(gè)合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進(jìn)行，形成良性激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)注重對(duì)執(zhí)法人員技能和素質(zhì)的培訓(xùn)，滿足征管的需要和人民的期望，真正體現(xiàn)個(gè)人所得稅的作用，從而可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]楊志勇.完善我國(guó)個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)稅務(wù)，2009（12）：20-21.[2]梁阜，亓鳳珍，王偉紅.我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2009（3）：53-55.[3]田愛(ài)國(guó).加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)實(shí)措施研究[J].科技廣場(chǎng)，2007（2）：52-53.[4]何欽龍.加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)思考[J].希望月報(bào)：上半月，2007(4)：49-51.[責(zé)任編輯：李榮富]26

第三篇：加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管

加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。

通知要求，不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管、加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管、抓好個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）等其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管。

通知還要求，繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管，其中包括：加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來(lái)源人群的征管，例如從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群；做好高收入行業(yè)工薪所得征管，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得；對(duì)納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)通過(guò)明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)等信息匯總比對(duì)；完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管；加強(qiáng)高收入外籍個(gè)人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應(yīng)用，通過(guò)各類涉稅信息的分析、比對(duì)，掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)、收入獲取規(guī)律等情況，有針對(duì)性地加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。

通知強(qiáng)調(diào)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報(bào)納稅服務(wù)，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢回復(fù)質(zhì)量和效率，繼續(xù)做好為納稅人開(kāi)具完稅證明工作，嚴(yán)格執(zhí)行為納稅人收入和納稅信息保密的有關(guān)規(guī)定，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

第四篇：稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)

目前征管工作中存在的問(wèn)題有哪些

在日常征管工作中，普遍存在征管基礎(chǔ)工作薄弱、不扎實(shí)等問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

（一）部分稅收管理員的日常管理工作停留在淺層次，缺乏對(duì)納稅人信息的深層次發(fā)掘。一些稅收管理員對(duì)其所管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資金運(yùn)行、發(fā)票購(gòu)買使用等情況都不十分清楚，更談不上全面運(yùn)用這些信息進(jìn)行分析或開(kāi)展納稅評(píng)估。

（二）發(fā)票管理工作有所放松。預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)關(guān)于發(fā)票指標(biāo)的預(yù)警，系統(tǒng)的發(fā)票驗(yàn)舊數(shù)據(jù)信息存在失真的情況，如存在納稅人申報(bào)金額小于發(fā)票開(kāi)具金額，納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤等問(wèn)題，這些數(shù)據(jù)不僅不能為定額調(diào)整、納稅評(píng)估等管理工作提供服務(wù)，反而變成垃圾數(shù)據(jù)。

（三）CTAIS系統(tǒng)因崗設(shè)置權(quán)限，使原本應(yīng)共享的數(shù)據(jù)信息，對(duì)不同崗位的操作人員來(lái)說(shuō)變成了一個(gè)“信息孤島”，使大量信息得不到充分利用，如稅收管理員無(wú)法直接查取前臺(tái)代開(kāi)發(fā)票的信息，因而就無(wú)從知道持票戶代開(kāi)發(fā)票、發(fā)票金額是否超過(guò)其核定定額等信息，以票控稅的目的難以實(shí)現(xiàn)。

（五）有一定業(yè)務(wù)能力的人員少，分局真正會(huì)評(píng)估、能評(píng)估的人員寥寥無(wú)幾，懂稽查、會(huì)財(cái)務(wù)的更是屈指可數(shù)，影響了評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。

（六）由于過(guò)分依賴稅收征管信息系統(tǒng)提供信息，對(duì)稅收征管文書(shū)質(zhì)量重視程度有所下降，征管文書(shū)填寫(xiě)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，日常工作中文書(shū)錯(cuò)填、漏填、章戳混用、引用法律條文不準(zhǔn)確、描述不清晰等問(wèn)題普遍存在。

（七）一些小規(guī)模納稅人“不愿升格為一般納稅人”和個(gè)體“定額”調(diào)低起征點(diǎn)問(wèn)題等問(wèn)題，而管戶人員只有認(rèn)真審核申報(bào)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)認(rèn)定為一般納稅人，不幫助企業(yè)作弊，才能降低納稅人和稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)。

(八)個(gè)案采集指導(dǎo)性資料缺乏。在對(duì)納稅人進(jìn)行評(píng)估時(shí)，目前要求在審核分析階段進(jìn)行個(gè)案數(shù)據(jù)采集，但系統(tǒng)并未對(duì)采集表格做一指導(dǎo)性的說(shuō)明，沒(méi)有采集的數(shù)據(jù)口徑，沒(méi)有采集的時(shí)間范圍，還有些個(gè)體信息采集在實(shí)際中并無(wú)法保證其真實(shí)性，大多是為了采集而采集，個(gè)案采集信息未能發(fā)揮其真正作用。數(shù)據(jù)采集量較大，有的企業(yè)業(yè)務(wù)量較大時(shí)稅管員一筆一筆的錄入數(shù)據(jù)，有時(shí)竟花費(fèi)一天時(shí)間。

（九）分析模板和方法較為專業(yè)，管理員業(yè)務(wù)水平有待提高。評(píng)估系統(tǒng)對(duì)每項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)都設(shè)有分析模板和方法，但是一些模板和分析方法十分專業(yè)和復(fù)雜，作為解除評(píng)估任務(wù)的基層稅收管理員的業(yè)務(wù)能力有限，一些模板根本看不懂，也就失去了提示意義。

建議：1.進(jìn)一步優(yōu)化信息采集的方式，由上級(jí)部門集

中統(tǒng)一采集第三方數(shù)據(jù)，奠定外部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，保證數(shù)據(jù)真實(shí)性，減少稅管員工作量。

2.對(duì)基層稅管員加強(qiáng)模板和分析方法的培訓(xùn)，使科學(xué)有效的分析方法為大家了解應(yīng)用，提高工作效率。

（十）復(fù)查復(fù)核工作開(kāi)展不足。一是受人力和能力的限制，由稅管員對(duì)評(píng)估任務(wù)進(jìn)行復(fù)查復(fù)核，基本處于走過(guò)場(chǎng)或就評(píng)估結(jié)論進(jìn)行復(fù)查，失去了真正的復(fù)查意義。二是即使組織人員專門復(fù)查由于受時(shí)間限制，也很難查透查細(xì)，往往是時(shí)間到了匆匆收?qǐng)觥?/p>

建議：建立專門評(píng)估隊(duì)伍，充分發(fā)揮其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平，真正查實(shí)查透。交叉互查，避免自己復(fù)查自己的評(píng)估任務(wù)。

（十一）普通發(fā)票管理中存在的問(wèn)題和建議。

1、由于部分納稅人法制意識(shí)意識(shí)淡薄，缺乏應(yīng)有的稅收法律知識(shí)，開(kāi)票的隨意性很大。部分納稅人開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范，填寫(xiě)項(xiàng)目不全，采取不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、大頭小尾等以達(dá)到隱匿收入少繳稅款的目的。其中不開(kāi)發(fā)票、大頭小尾、虛開(kāi)發(fā)票是違法開(kāi)具發(fā)票的三種主要手段，也是利用普通發(fā)票偷逃稅款的最常見(jiàn)的手段。倒賣轉(zhuǎn)借發(fā)票現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些納稅人認(rèn)為只要繳稅，就可以領(lǐng)取發(fā)票，領(lǐng)到的發(fā)票不僅用于自己的經(jīng)營(yíng)中，同時(shí)借給他人使用甚至倒賣發(fā)票從中牟利，既嚴(yán)重地破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，又偷逃了大量國(guó)家

稅款。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存在輕普通發(fā)票管理，重專用發(fā)票管理的現(xiàn)象和意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部總是認(rèn)為普通發(fā)票出不了什么大事，從心理上就不夠重視，有關(guān)普通發(fā)票管理的規(guī)定、措施執(zhí)行不能夠到位，制約措施形同虛設(shè)。我們?cè)诎l(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)、納稅申報(bào)稅收環(huán)節(jié)、發(fā)票驗(yàn)舊環(huán)節(jié)相互制約不夠、對(duì)已填開(kāi)發(fā)票的規(guī)范性審核不嚴(yán)、日常檢查不夠。

建議：加強(qiáng)日?；藱z查，從嚴(yán)查處發(fā)票違法行為。制定嚴(yán)格實(shí)用的普通發(fā)票日常稽核檢查制度，管理部門對(duì)普通發(fā)票要進(jìn)行嚴(yán)管勤查，稽查部門則要嚴(yán)查普通發(fā)票，將專項(xiàng)檢查與日常檢查相結(jié)合，把普通發(fā)票檢查常規(guī)化、制度化；要嚴(yán)格按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，加大對(duì)普通發(fā)票違規(guī)違法的行為打擊力度，對(duì)發(fā)票違法行為采取從嚴(yán)從重的處罰措施，對(duì)觸犯刑律的，堅(jiān)決移交司法機(jī)關(guān)查處，給納稅人形成一種必須填開(kāi)發(fā)票的壓力，迫使其必須按規(guī)定填開(kāi)發(fā)票；對(duì)發(fā)票核查中發(fā)現(xiàn)不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定報(bào)銷不規(guī)范發(fā)票的單位，給予或通知其上級(jí)單位給予處罰。

3、對(duì)普通發(fā)票違法違規(guī)行為打擊、處罰力度不大。目前之所以存在大量的普通發(fā)票違法違規(guī)問(wèn)題的原因之一，就是對(duì)發(fā)票違法行為的處罰太輕，輕描淡寫(xiě)，違法成本太低，不能真正觸及不法經(jīng)營(yíng)者的痛處，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為，起不到震懾作用。建議加強(qiáng)內(nèi)部管理，將普通發(fā)

票管理的各項(xiàng)規(guī)定措施的工作要求，逐項(xiàng)落實(shí)到到崗到人，嚴(yán)格考核管理，確保每項(xiàng)措施落實(shí)到位。盡快推行網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票，逐步取消定額發(fā)票，依靠技術(shù)手段制約違法手段。

（十二）在日常管理工作中，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)、發(fā)票驗(yàn)舊環(huán)節(jié)相互制約不夠、對(duì)已填開(kāi)的發(fā)票審核不嚴(yán)、日常檢查不夠。對(duì)普通發(fā)票應(yīng)嚴(yán)管勤查，征管部門要與稽查部門配合嚴(yán)查普通發(fā)票，每年組織打擊假發(fā)票的專項(xiàng)檢查活動(dòng)，將專項(xiàng)檢查與日常檢查相結(jié)合，把普通發(fā)票檢查常規(guī)化、制度化。

（十三）每年新增以及注銷的業(yè)戶領(lǐng)用的發(fā)票量不好隨正常使用者一起統(tǒng)計(jì)，發(fā)票積壓容易造成浪費(fèi)，在發(fā)票的領(lǐng)用上采取提前預(yù)測(cè)報(bào)計(jì)劃，合理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票數(shù)量，減少積壓。

（十四）起征點(diǎn)上調(diào)后，有未達(dá)起征點(diǎn)而領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，四處替人開(kāi)具發(fā)票，不但不用交稅反而可以從中收取手續(xù)費(fèi)，存在發(fā)票轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象。

（十五）外部信息反饋和落實(shí)。

1、在戶籍監(jiān)控管理上，由于分局戶籍管理人員少，外部信息具體落實(shí)到崗位人員每個(gè)人少則七八十戶，多了近200戶，監(jiān)控人員在一個(gè)月內(nèi)無(wú)法逐戶核實(shí)反饋信息，只能應(yīng)付，信息的反饋質(zhì)量得不到保證。稅收管理員對(duì)戶籍變化情況和納稅人的經(jīng)營(yíng)和稅源變動(dòng)情況不能及時(shí)掌握，造成巡查巡管不夠，工作手冊(cè)記錄內(nèi)容空泛，稅源監(jiān)控制度等落實(shí)的不夠到位。

2、工商登記信息也存在問(wèn)題，部分業(yè)戶工商信息到期不注銷新辦、令辦，造成一戶2證；農(nóng)民為了貸款合作社性質(zhì)的工商登記大量存在，一旦登記不好管理，管理人員不愿辦理；

（十六）稅源專業(yè)化管理方面。

1、上級(jí)部門和本級(jí)業(yè)務(wù)部門部署的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理工作都需要稅收管理員直接去落實(shí)。稅收管理員承受著收入與管理的雙重壓力。除要完成收入任務(wù)外，同時(shí)要為所轄納稅人提供稅務(wù)登記、票種核定、票表查驗(yàn)審核等涉稅服務(wù)，按照規(guī)定進(jìn)行催報(bào)催繳、稅收約談、巡查巡管、稅收調(diào)查，工作頭緒眾多。往往是稅收管理員手忙腳亂，任務(wù)緊了抓任務(wù)，完成任務(wù)抓管理。

2、按照稅源專業(yè)化管理的要求，實(shí)行按行業(yè)屬地團(tuán)隊(duì)式管理。結(jié)合我局稅源結(jié)構(gòu)、管理人員的特殊性，但是也存在一些問(wèn)題，比如由于分局人員少，一般分局3-4個(gè)人，各管一塊，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的變化。

第五篇：我國(guó)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)作用的分析

一我國(guó)個(gè)人所得稅稅收職能現(xiàn)狀及問(wèn)題

稅收作為國(guó)民收入再分配的重要手段，在調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距方面有一定作用，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征和代扣代繳為主的制度。以便于征管的角度看，這一設(shè)計(jì)無(wú)疑是較好的選擇，但因分類課征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，實(shí)踐中必然造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多納稅的現(xiàn)象；代扣代繳對(duì)收入透明度較高的工薪階層簡(jiǎn)便有效，而對(duì)主要靠隱形收入的高收入階層卻“力不從心”，漏征率很高。這兩方面因素結(jié)合起來(lái)，稅收便呈現(xiàn)出“逆調(diào)節(jié)”的特征。譬如2001 年我國(guó)征收的660 億元個(gè)人所得稅中，43%是由工薪階層繳納的，而占有社會(huì)財(cái)富絕大部分的高收入者所繳不足10%，再次，“個(gè)稅”起征點(diǎn)設(shè)計(jì)未能體現(xiàn)其基本功能?；谪?cái)稅一般原理，稅收起征點(diǎn)的定位在很大程度上體現(xiàn)著該種稅收的功能指向，就“個(gè)稅”而言，起征點(diǎn)按低標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，可使該稅種成為“大眾稅”，按高標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，則成為“富人稅”。中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的大國(guó)，生產(chǎn)力發(fā)展水平與社會(huì)保障條件與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在很大差距，在收入分配差距不斷拉大的背景下，“個(gè)稅”功能指向理當(dāng)定位于“富人稅”。

筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅職能調(diào)節(jié)的問(wèn)題主要是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，未區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費(fèi)用和為維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及家庭開(kāi)支所發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用，也未考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開(kāi)支水平，以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住戶等不同情況，而是統(tǒng)一按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行定額或定率扣除，這對(duì)于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是不公平的。例如，根據(jù)目前我國(guó)的個(gè)稅制度，工薪所得的費(fèi)用扣除并未考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等情況，結(jié)果往往出現(xiàn)這樣的情況：一個(gè)三口之家，只有一人工作，養(yǎng)活三口人，每月只有三四千元的收入，本已不寬裕，但仍要繳個(gè)稅。而按照家庭來(lái)扣除個(gè)稅就比較公平，即家庭（申報(bào)）式個(gè)人所得稅制度。二解決問(wèn)題的方法：家庭式個(gè)人所得稅制度

筆者認(rèn)為，所謂家庭式個(gè)人所得稅制度是指以家庭為申報(bào)單位，以家庭在某一段時(shí)間內(nèi)取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅的一種方式。其特點(diǎn)主要有：（1）家庭是指以夫妻雙方為主體的家庭結(jié)構(gòu)，包括其子女和父母等直接承擔(dān)撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的家庭成員；（2）免征額和扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮分類課征的特點(diǎn)，例如家庭取得的工資薪金收入，其免征額是指目前我國(guó)個(gè)稅規(guī)定的每人2000元，家庭取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，其扣除標(biāo)準(zhǔn)是指目前我國(guó)個(gè)稅規(guī)定可以扣除的財(cái)產(chǎn)原值及轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)等。三家庭式個(gè)人所得稅案例分析

案例一：杜先生在廣州某事業(yè)單位工作，妻子自從3 年前生孩子后就一直沒(méi)找到工作，而且夫妻雙方都是獨(dú)生子女，4 位老人現(xiàn)在均沒(méi)有退休金。這樣一來(lái)，7 口之家就他一個(gè)人在工作。按現(xiàn)在的申報(bào)方式，他月收入6500 元，要納稅610 元。每次領(lǐng)工資條時(shí)，看著被扣除的所得稅，杜先生說(shuō)他心里總不是滋味?！拔夷切﹩紊硗拢麄兛梢再I房、買車，還可以經(jīng)常旅游，而我的工資幾乎不夠養(yǎng)家糊口，我們納稅卻一樣多，你說(shuō)合理嗎？”如果按照“家庭申報(bào)”，他申報(bào)個(gè)稅時(shí)就要扣除6 位被贍養(yǎng)人、被撫養(yǎng)人和失業(yè)人的生活費(fèi)，至少有幾千元，他繳納的個(gè)稅將少很多。

案例二：兩對(duì)夫婦，總收入都是3000 元，一對(duì)夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入3000 元，如果扣除1600 元的免征額，另外1400元要繳個(gè)稅；而另一對(duì)夫婦各收入1500 元，兩人的收入都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)，他們則不需要繳稅。

由此可見(jiàn)，目前個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)存在很大的弊端，案例一體現(xiàn)了家庭負(fù)擔(dān)重的納稅人和家庭負(fù)擔(dān)輕的納稅人，稅負(fù)卻是相同的，即納稅能力不同而稅負(fù)相同，而案例二則體現(xiàn)了納稅能力相同的納稅人，納稅負(fù)擔(dān)卻是不同的，這些都與稅法的橫向公平原則相抵觸，違背了稅法的基本原則。