第一篇：會計舞弊防范的思考—以xx生物制藥公司為例

本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計）題目 作 者 學 院、專 業(yè) 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間

大學教務(wù)處制

會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的探討 作業(yè)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用——以某服飾公司為例 3 精益成本管理在企業(yè)應(yīng)用研究 某房地產(chǎn)公司貨幣資金內(nèi)部控制的問題與對策研究 5 新準則下計提減值準備的研究 非盈利組織的和控制研究——以某福利院為例 7 我國注冊會計師審計質(zhì)量問題研究 8 人力資源信息披露研究 小天鵝股份有限公司財務(wù)風險防范研究 10 關(guān)聯(lián)交易與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究 11 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 公司治理與企業(yè)管理——基于價值管理的案例分析 13 基于EVA的財務(wù)預警理論與實證研究 14 “營改增”試點企業(yè)的稅務(wù)風險及防范 15 中美會計準則差異對會計信息的影響研究 淺談企業(yè)現(xiàn)金管理存在的問題及對策—以浙江賽飛電器有限公司為例 17 會計尋租問題研究 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的財務(wù)會計管理 基于公司治理的內(nèi)部控制問題研究——以國美電器控制權(quán)之爭為例 20 電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的探討 21 關(guān)于財務(wù)與會計外包的研究 服裝企業(yè)存貨管理的現(xiàn)狀研究－－以雅戈爾為例 23 某公司實物資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的研究 24 基于盈余管理動機的財務(wù)重述研究 基于小企業(yè)會計準則的制造業(yè)小企業(yè)會計制度設(shè)計問題研究—以某公司為例 26 并購行為中目標企業(yè)價值評估研究 27 物流成本控制研究—以聯(lián)想為例 28 增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用與發(fā)展 29 淺談天龍公司的出口退稅管理 30 溫州民營企業(yè)融資問題研究

公允價值在我國投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用問題研究 32 基于企業(yè)生命周期的財務(wù)戰(zhàn)略探討

從會計電算化到ERP系統(tǒng)發(fā)展研究——以某醫(yī)藥公司為例

財務(wù)競爭力與企業(yè)價值關(guān)系的研究——以浙江紡織行業(yè)上市公司為例 35 ERP條件下的成本管理

新所得稅法下薪酬的稅收籌劃

所得稅會計下資產(chǎn)的納稅調(diào)整事項研究 建筑施工企業(yè)財務(wù)風險的調(diào)查與分析 資產(chǎn)減值會計問題研究

中小企業(yè)債務(wù)融資的風險及其防范—以某公司為例

論國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計——由“法國興業(yè)銀行”事件說起 國內(nèi)外環(huán)境會計比較研究及對我國的啟示 基于現(xiàn)金流量的項目投資決策研究 我國政府會計改革問題研究 三全食品公司的財務(wù)分析

我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究

對上市公司盈利預測及盈余管理行為的研究 公允價值在金融危機中的爭議與思考 金融行業(yè)審計風險及其防范 某集團內(nèi)部控制優(yōu)化研究

房地產(chǎn)企業(yè)的資金成本研究——以某公司為例 某公司財務(wù)風險管理研究 淺析會計舞弊及風險防范

民營企業(yè)營運資金管理存在的問題及對策 企業(yè)流動資金緊缺分析

某公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 企業(yè)創(chuàng)新型人才激勵機制研究

中小企業(yè)營運資金管理現(xiàn)狀和對策分析 財務(wù)分析在股票投資價值分析中的應(yīng)用 金融危機下我國資產(chǎn)減值會計研究 上市公司股票期權(quán)激勵機制探討

我國個人所得稅的改革與完善——基于個稅自行申報的思考 某公司應(yīng)收賬款存在問題及對策研究 我國上市公司社會責任報告鑒證的研究 某公司財務(wù)風險管理體系研究

民營房地產(chǎn)企業(yè)境外買殼上市研究—以金地集團為例 光明乳業(yè)股份有限公司財務(wù)分析 論企業(yè)應(yīng)收賬款管理

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 某集團財務(wù)控制體系研究

經(jīng)濟危機背景下汽車行業(yè)盈利能力評析 企業(yè)社會責任披露研究

作業(yè)成本法在制造業(yè)的應(yīng)用研究 某公司可持續(xù)發(fā)展能力研究

基于生命周期角度的企業(yè)融資策略的研究 某證券公司財務(wù)風險管理研究

物流企業(yè)負債經(jīng)營分析——以xx公司為例 淺析管理層收購中的若干財務(wù)問題

基于戰(zhàn)略的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標設(shè)計和選擇

資產(chǎn)減值的會計政策對企業(yè)所得稅影響的案例研究 81 會計政策選擇對某水泥公司財務(wù)報表的影響研究

會計準則體系中的公允價值計量分析——以某公司為例 83 小微企業(yè)籌資問題的研究

論中小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)存在的問題及對策

會計準則對會計信息的質(zhì)量影響——謹慎性原則下的存貨期末計價 86 某大酒店公司存貨管理問題研究

談我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本控制體系的構(gòu)建 88 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

新企業(yè)所得稅法對我國企業(yè)的影響——基于企業(yè)投資行為的分析 90 新公共管理模式下政府財務(wù)信息披露的研究 91 新企業(yè)所得稅制對企業(yè)盈余管理的影響

某銀行分行中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風險管理的研究 93 xx公司存貨管理存在的問題及解決方法研究

資產(chǎn)重組對上市公司績效影響的分析——以中化國際為例 95 會計信息化背景下內(nèi)部控制研究—基于管理優(yōu)化原則 96 企業(yè)綠色體系設(shè)計

企業(yè)社會責任履行對價值影響分析

基于所得稅稅收視角的某公司應(yīng)收賬款管理研究 99 試論我國環(huán)保稅制存在的問題及改革 100 略論企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)

關(guān)于上市公司會計政策選擇的思考 102 某建材公司財務(wù)風險控制研究

某公司內(nèi)部控制失效的原因及對策研究 104 某公司負債經(jīng)營與風險控制

我國企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評價應(yīng)用研究 106 我國上市公司“零現(xiàn)金股利”現(xiàn)象探析 107 基于價值鏈的預算管理研究 108 私營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與改進 109 某公司企業(yè)文化建設(shè)成本研究 110 加強恒源國貿(mào)的固定資產(chǎn)管理 111 中小民營企業(yè)內(nèi)部控制問題研究 112 某能源公司的負債經(jīng)營研究

私營企業(yè)期間費用的控制研究-以某金屬材料公司為例 114 企業(yè)所得稅法與會計準則的差異研究 115 企業(yè)財務(wù)風險分析與防范措施研究 116 稅務(wù)會計信息披露初探

中石化縱向并購的價值效應(yīng)研究 118 我國上市公司自愿性信息披露探討

某機械廠應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策研究 120 對我國中小商業(yè)銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)的分析 121 某公司質(zhì)量成本管理研究 122 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

基于內(nèi)部價值鏈的建筑施工企業(yè)成本管理研究

經(jīng)濟危機背景下某銀行信貸風險管理 125 財務(wù)報表分析局限性及改進措施的研究

金融工具公允價值計量研究——基于金融危機的新思考 127 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國家族企業(yè)的治理困境與化解對策 129 資產(chǎn)負債觀在我國新會計準則中的應(yīng)用 130 xx印刷公司研究

我國個人所得稅的征管現(xiàn)狀及發(fā)展對策的思考 132 戰(zhàn)略成本管理在我國紡織行業(yè)中的應(yīng)用研究 133 論機會成本在現(xiàn)代企業(yè)中的運用 134 新湖集團借殼上市案例分析及啟示 135 某機械公司所得稅稅收籌劃方法研究 136 我國中小民營企業(yè)民間融資問題探討

制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題的研究——以某機械公司為例 138 Excel服務(wù)器在中小企業(yè)中的應(yīng)用研究 139 某集團模式研究

某農(nóng)業(yè)發(fā)展公司營運資金預算管理研究

探討加強中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理的必要性及措施 142 企業(yè)集團模式及其構(gòu)建研究

食品質(zhì)量成本與企業(yè)經(jīng)濟效益關(guān)系的實證分析 144 某紡織公司財務(wù)風險管理問題的研究 145 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)綠色經(jīng)營中的財務(wù)風險及其防范研究 147 審計重要性及其判斷研究

我國企業(yè)跨國并購的風險管理——以吉利收購沃爾沃為例 149 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題及解決對策 151 某冶金制造公司的預算管理問題研究 152 固定資產(chǎn)內(nèi)部審計存在的問題及對策 153 中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

154 會計法治的困境與對策—以中國人壽xx支公司為例 155 企業(yè)競爭戰(zhàn)略和盈利模式演變的研究——以安踏為例 156 新形勢下我國房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 157 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

158 我國中小企業(yè)民間融資中存在的問題及對策 159 假賬的識別方法與治理對策

160 我國應(yīng)用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及對策 161 企業(yè)集團問題研究

162 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

163 全面預算執(zhí)行控制的探討——以某公司為例 164 中國工商銀行的投資價值分析 165 企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量的研究

166 淺析國有企業(yè)收入分配制度改革及深化 167 論風險管理及其在企業(yè)中的應(yīng)用

168 碳排放權(quán)交易在我國的發(fā)展研究

169 信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對策研究－－以xx公司為例 170 股票回購對上市公司財務(wù)狀況的影響分析 171 基于財務(wù)報表分析的企業(yè)投資價值的研究 172 存貨會計準則變化對企業(yè)財務(wù)報表的影響 173 新增值稅政策下的納稅籌劃 174 中美會計準則差異比較 175 某公司資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 176 論非公允關(guān)聯(lián)交易及其審計

177 中小企業(yè)財務(wù)風險成因分析及防范措施 178 通貨膨脹對中小企業(yè)融資決策的影響研究 179 企業(yè)籌資方式的研究

180 上市公司會計政策選擇的探討 181 公允價值計量與盈利預測

182 基于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的上市公司內(nèi)部控制應(yīng)用研究 183 我國優(yōu)秀上市公司的財務(wù)分析及啟示 184 注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)研究

185 上市公司環(huán)境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例 186 余額寶對我國銀行業(yè)的影響研究 187 中小企業(yè)資金緊缺的成因及對策

188 國內(nèi)非貨幣性資產(chǎn)交換準則的比較分析 189 淺論固定資產(chǎn)的避稅籌劃 190 論會計計量與報告的二元模式 191 試談企業(yè)財務(wù)風險的成因及防范

192 某公司財務(wù)外包存在的問題及對策研究 193 企業(yè)內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)合治理研究 194 我國風險投資退出機制的研究 195 我國房地產(chǎn)企業(yè)融資策略研究

196 某公司存貨管理存在的問題及解決方法研究 197 企業(yè)集團母子公司利益的沖突與協(xié)調(diào) 198 新會計準則的實施對商業(yè)銀行影響的研究 199 小型微利企業(yè)償債能力問題研究 200 論全面收益理念在我國會計中的應(yīng)用

第二篇：財務(wù)舞弊～以萬福生科的財務(wù)舞弊為例

財務(wù)舞弊——以萬福生科的財務(wù)舞弊為例

【摘要】上市企業(yè)的財務(wù)舞弊案件意識屢見不鮮，如何才能有效地控制這些舞弊行為已經(jīng)到了不得不讓人深思的地步了。本文以萬福生科股份公司的財務(wù)舞弊為例，分析其報表中的種種跡象，可以看出通過對上市公司的財務(wù)報表的各方面指標可以在一定程度上對舞弊行為進行有效的識別。最后本文提出了一些應(yīng)對財務(wù)舞弊的措施?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊；對外財務(wù)報表；萬福生科；

一、財務(wù)報表舞弊理論分析

（一）財務(wù)報表舞弊的概念及性質(zhì) 1.財務(wù)報表舞弊的概念

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則從審計角度對財務(wù)舞弊行為的定義為：“財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。而舞弊與錯誤的區(qū)別在于，致使財務(wù)報表發(fā)生錯誤的行為屬于故意行為，還是屬于非故意行為。

綜合各方面，本文對上市企業(yè)的財務(wù)舞弊定義為：上市企業(yè)為獲得不正當利益，在編制的對外財務(wù)報表進行一系列的違反會計準則和要求，進而作出一些虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏，最終給使用報表的人帶來經(jīng)濟損失的行為。

2.財務(wù)報表舞弊的性質(zhì)

財務(wù)舞弊是一種故意為之的行為。它通過違反法律和規(guī)范的手段，故意編造、篡改會計信息進而提供了失真的會計信息。這種行為已經(jīng)超越會計準則允許的范圍，其后果是帶來了會計信息的虛假。

（二）財務(wù)報表舞弊的原因

財務(wù)舞弊行為的最根本原因是經(jīng)濟利益的驅(qū)動。目前經(jīng)濟市場缺乏有效的監(jiān)督體系,造成上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

1.我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的內(nèi)在原因

（1）公司高層管理人員為私利而實施財務(wù)舞弊

目前各行業(yè)主要通過財務(wù)指標的高低對公司高層管理人員進行績效評價，例如利潤率、資本保值增值率和凈資產(chǎn)收益率等等，這些涉及到公司高層管理人員的繼續(xù)聘任、晉升和工資福利等切身利益。大部分上市公司直接委派高層管理人員管理,公司的經(jīng)濟利益高低與高層管理人員的職位成正比。為得到上級部門的提拔,部分高管通過對財務(wù)報表進行舞弊來隱藏管理不善的事實，同時不擇手段地篡改和選取有利的財務(wù)報表上報和對外公布，以便達到自己私利的目的。因此,公司強調(diào)經(jīng)營管理業(yè)績和激勵機制在一定程度上誘導了財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（2）為避免處罰，迎合監(jiān)管部門的要求 上市公司為了避免摘牌、ST和其他相關(guān)處罰,若發(fā)現(xiàn)上市時高估了預期利潤，但實際上預期利潤無法實現(xiàn)時,會采取財務(wù)報表舞弊的措施來避免受到經(jīng)濟監(jiān)管部門的處罰。如果經(jīng)濟監(jiān)管部門要求上市公司退市或者進行過特別處理，會極大地限制上市公司的交易，給公司造成難以磨滅的負面影響。在處罰的壓力下，公司極易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的現(xiàn)象。（3）逃稅及隱瞞違法行為

目前,為了獲得更高的經(jīng)濟利潤,逃稅和漏稅的行為在部分的民營企業(yè)和外資企業(yè)頻繁出現(xiàn),這些公司通過建立自己內(nèi)部的“兩本賬”來掩人耳目實現(xiàn)逃稅漏稅的目的?！皟杀举~”的實現(xiàn)實際上就是更改財務(wù)報表,對財務(wù)報表做文章。部分公司為了掩蓋“洗錢”的違法行為，對財務(wù)報表進行舞弊來達到目的。

2.我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的外在原因（1）會計準則靈活且存在解釋空間

目前，政府制定的會計制度和準則,可以靈活地解釋和運用,存在很大的漏洞。對于會計準則的完善,制訂機構(gòu)存在滯后性，面對不斷涌現(xiàn)的新情況、新行業(yè)和新領(lǐng)域，監(jiān)管部門很難找到一個合理的會計準則和制度來作為財務(wù)判斷的依據(jù)。會計準則和制度是原則規(guī)定，在處理實際問題時，需要財務(wù)會計人員通過專業(yè)角度理解和職業(yè)經(jīng)驗來判斷。公司董事會和高管在面臨公司利益最大化和社會利益的抉擇時，他們會利用會計準則和制度的靈活性,不同情況下采取不同的應(yīng)對措施,歪曲和造假財務(wù)報表，導致財務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮。（2）注冊會計師的獨立性不足

目前,我國實際情況是具有股權(quán)優(yōu)勢的大股東和公司經(jīng)理層掌控財務(wù)會計信息及其對外公布和披露；加上小股東影響力小、投票權(quán)不起決定性作用,導致董事會和經(jīng)理層代替股東大會行使了“聘請注冊會計師”權(quán)利。董事會自行決定聘用會計師事務(wù)所,并委托對公司進行審查，實際上注冊會計師很難發(fā)揮獨立性作用。聘用的會計師事務(wù)所不僅提供審計服務(wù)，還規(guī)劃公司的交易活動和交易咨詢，甚至替上市公司編制財務(wù)報告，嚴重地損害了注冊會計師的職業(yè)道德和社會責感。目前,因注冊會計師地位偏低和不具有對涉嫌部門進行取證的權(quán)利，因此保證合法的會計原始單據(jù)任務(wù)迫在眉睫。

（3）法律制度不健全

目前我國法律制度還不健全，對處罰財務(wù)報表舞弊的行為力度不足。只是采用行政處罰，利用民事責任和刑事責任的措施很少。例如, 2003 年銀河科技故意多報銷售收入 2.63 億元、瞞報銀行貸款 2.7 億元。2004 年為彌補高額漏洞5.33 億元,將95%的沃頓國際大酒店股權(quán)低價出售給銀河科技。針對銀河科技巨大的資金舞弊、目結(jié)舌的舞弊行為，結(jié)果只是對公司的財務(wù)會計人員、注冊會計師和會計師事務(wù)進行吊銷執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)和警告處分的處罰，但幕后的操控者依舊逍遙法外。由于法律制度不完善,財務(wù)舞弊帶來的收益遠遠大于成本，導致上市公司愿意冒險操作。

二、我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊類型及舞弊手段

（一）會計報表舞弊的類型(1)編造財務(wù)報告數(shù)據(jù)

人為編造財務(wù)報告是指依據(jù)報送的要求編造對公司有利的財務(wù)數(shù)據(jù)報告。通過虛減和虛增資產(chǎn)、費用和利潤等低級的手段舞弊造假。此報表具有報告不衡、賬表不符和各個階段報告數(shù)據(jù)不銜接等特點。(2)利用會計方法選擇、調(diào)整財務(wù)報告數(shù)據(jù)

利用隱蔽、高級的會計方法可以選擇性地創(chuàng)建虛假的財務(wù)報告，此報表可達到報告平衡、賬表相符、賬賬相符、和賬證相符的要求。

（二）會計報表舞弊的手段

上市公司采用增加資產(chǎn)、減少負債、隱藏債債務(wù)、修改現(xiàn)金流和公司運營能力的方法達到財務(wù)舞弊的目的。常用的財務(wù)舞弊報表如下：虛列的貨幣資金報表、高估的固定資產(chǎn)報表、在建工程價值報表、不合理的股權(quán)投資核算報表和少計的應(yīng)付賬款項目報表等等。通過造假如上報表來提高財務(wù)業(yè)績、財務(wù)成果和完成指標要求。1.資產(chǎn)項目舞弊

資產(chǎn)負債表舞弊有如下項目：貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨和股權(quán)投資等等。

（1）貨幣資金

財務(wù)報表中,年末未受限的現(xiàn)金高低可以體現(xiàn)貨幣資金流動性的快慢,因此上市公司同常采用的舞弊方法有：弄虛作假銀行存款，列示并不存在的固定存款和存款賬戶和偽造銀行等金融機構(gòu)的對賬單。

（2）應(yīng)收賬款

資產(chǎn)負債表中,舞弊應(yīng)收賬款容易操作且難被發(fā)現(xiàn)。應(yīng)收賬款與營業(yè)收入具有對應(yīng)的關(guān)系，若銷售政策和營業(yè)收入發(fā)生變化時，應(yīng)收賬款會相應(yīng)地發(fā)生變化，但應(yīng)收賬款不用備注變動的詳細原因。（3）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指可長期使用并創(chuàng)造價值的資產(chǎn)。在評估固定資產(chǎn)時,上市公司虛增固定資產(chǎn)，或者增加與固定資產(chǎn)毫無關(guān)系的費用達到增加其入賬價值的目的；采用折舊調(diào)節(jié)利潤,增加固定資產(chǎn)；不及時對固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈進行入賬。（4）存貨 在資產(chǎn)負債表和流動資產(chǎn)中,存貨是重要的部分。存貨具有項目數(shù)量大、品種繁多、價格估計波動和儲存地點多變的特點。由于注冊會計師在審計時很難判斷,因此存貨項目的舞弊就極易發(fā)生。

（5）不恰當?shù)墓蓹?quán)投資入賬價值的核算

我國產(chǎn)權(quán)交易市場還不發(fā)達，會計規(guī)定還不完善。目前,股權(quán)投資核算有按權(quán)益法和按成本法兩種方式,企業(yè)在股權(quán)投資核算時十分困難,所以就為企業(yè)制造了通過調(diào)節(jié)股權(quán)投資提高公司利潤的機會。2.負債項目舞弊

企業(yè)負債舞弊行為可以通過隱瞞長短期借款,少計應(yīng)付賬款和應(yīng)付債務(wù)等來實現(xiàn)。（1）長短期借款

隱瞞長短期貸款：在財務(wù)報表中,長短期借款項目的數(shù)據(jù)并不呈現(xiàn)所有借款信息，因借款合同極其保密,不易被公眾知道；針對借款利息,有的不計提不處理,有的不按規(guī)定計提、有的計提了借款利息卻進行資本化的處理。上市公司通過處理計提利息的方式達調(diào)整公司利潤的目的。

（2）應(yīng)付賬款

企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營,必須購買原材料、半成品、商品以及支付給工人的工資,這些活動都要產(chǎn)生一系列的應(yīng)付賬款。公司會發(fā)生隱瞞、少計、多列應(yīng)付賬款的財務(wù)舞弊行為。

（3）其他應(yīng)收款

其他應(yīng)付款舞弊行為有：將應(yīng)付的職工薪酬、福利費、隱瞞退貨、民間借貸、民間融資計算在其他應(yīng)付款項目里面。例如民間借貸,由于沒有對利息進行明確規(guī)定，不能準確反映借款規(guī)模、利息和時間長短，因此一些利于此漏洞進行非法集資和財務(wù)舞弊。

（4）應(yīng)付債券

應(yīng)付債券是公司快速的融資工具，由于其需要專業(yè)財務(wù)知識進行復雜的核算，因此企業(yè)利用它舞弊不容易被發(fā)現(xiàn)。有些企業(yè)通過偽造文書和造假財務(wù)數(shù)據(jù)擅自發(fā)行債券。債券溢價發(fā)行卻不攤銷溢價部分，其目的是隱藏利息變動和外界變動的影響。?？顚Ｓ玫膫还就顿Y到高風險項目,使投資者承受風險和收益不對等待遇。3.所有者權(quán)益項目舞弊

資產(chǎn)負債表和利潤表中項目的變動會影響所有者權(quán)益項目,它們之間具有勾稽的關(guān)系。股東實際投入的資金與創(chuàng)建企業(yè)時承諾的有出入；不符合法律規(guī)定的出資；各種出資只是為了公司的注冊成功,達成目的后立即撤資；以專利權(quán)和商標等出資出資比例達不到公司法的要求；發(fā)行股票后,股票溢價與實收資金不符；不能按規(guī)定處理和計算捐贈給社會的的資產(chǎn)；不能按規(guī)定用途使用法定和任意盈余公積,導致計提處理不合適；企業(yè)股東和注冊資本變動時,或者增加減少權(quán)益科目時,做不到做出正確的會計處理；由于利益的驅(qū)使,讓公司在權(quán)衡所有者權(quán)益和最大化利潤時選擇舞弊行為。4.損益表項目的舞弊

損益表通過記錄一段時間內(nèi)企業(yè)的成本費用、營業(yè)收入、盈利和虧損狀況來展現(xiàn)其經(jīng)營成果,因此部分高管為完成預期的業(yè)務(wù)業(yè)績和利潤目標,對公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本進行舞弊行為。（1）營業(yè)收入

公司產(chǎn)生銷售時，業(yè)務(wù)人員提前確認已完成收入。銷售合同簽訂后,實際上產(chǎn)品的權(quán)利和業(yè)務(wù)還沒有全部轉(zhuǎn)移給客戶,公司就提前確認已完成銷售收入,此銷售表面上是真實的，但實際上不是,若不細心很難發(fā)現(xiàn)問題：一是先收款后發(fā)貨,很難保證發(fā)貨質(zhì)量；二是難以根據(jù)實際完工比例進行成本核算；三是需要售后服務(wù)的項目卻提前就確認為收入；四是還未發(fā)貨或者只收到部分貨款就提前開立銷售單據(jù)。因此企業(yè)可以通過調(diào)整銷售收入時間點來舞弊。

虛構(gòu)和夸大銷售收入,給外界造成一種公司高速發(fā)展的錯覺。虛擬龐大的客戶資源、銷售發(fā)票、銷售合同和第三方關(guān)系；注冊皮包殼公司偽造銷售業(yè)績,再通過注銷公司來掛賬應(yīng)收賬款和計提壞賬；通過銷售商品給子公司和讓應(yīng)付款項公司用貨物抵賬,最后用抵賬的方式結(jié)算；若公司小客戶較多、較分散,大客戶少的情況,可簽立“陰陽合同”虛增公司銷售收入。

混淆收入。當編制財務(wù)報表時,實際上公司是不會考慮對關(guān)聯(lián)公司是否具有控制權(quán),會把形象好和盈利較好的關(guān)聯(lián)公司納入合并的報表；注冊一個實際并沒有運營的子公司偽造銷售規(guī)模大、盈利可觀的假象；若企業(yè)業(yè)績下滑、合并后會影響財務(wù)報表時，就會轉(zhuǎn)讓公司的控制權(quán)。若當前企業(yè)銷售業(yè)績和利潤十分可觀,但是預測后期收入會下滑，可以遞延收入彌補后期的收入不足，最終達到收入平衡目的。為公司樹立銷售業(yè)績增加、收入增多并穩(wěn)定發(fā)展的形象。

虛減成本。一是本應(yīng)計算為產(chǎn)品成本的費用作為長期費后續(xù)按攤銷；二是通過改變會計政策和估計減慢折舊和攤銷；三是利用大修費用將資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成報廢資產(chǎn),以便日后攤銷。營業(yè)外收支包括資產(chǎn)盤虧、盤盈、政策補貼、捐贈收入和自然災害等等帶來的收支。不持續(xù)和不穩(wěn)定的偶然營業(yè)外收支對公司的利潤影響不大，但是還是可以虛列營業(yè)外收支來調(diào)整公司利潤。

（2）披露項目舞弊

故意隱瞞公司的重大事件。上市公司具有定期對外披露公司發(fā)展狀況的責任和義務(wù),若有重大事項發(fā)生應(yīng)及時公布于眾。重大事件包括如下:債務(wù)擔保、或有事項、未決訴訟、簽訂重大合同、舉借巨大債務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量保證等等,都會影響投資者的決策和承擔風險。同時非法銷購、承包不良資產(chǎn)、受托經(jīng)營劣質(zhì)資產(chǎn)股權(quán)置換等關(guān)聯(lián)交易行為沒有被披露,造成資產(chǎn)負債項目不準確,嚴重損害投資者的利益。

三、萬福生科財務(wù)舞弊分析

（一）萬福生科財務(wù)舞弊事件背景分析

中國證監(jiān)會于2012年9月14 日，展開了對萬福生科財務(wù)造假行為的立案稽查。這是我國首例涉嫌在創(chuàng)業(yè)板欺詐上市的案件。萬福生科在股票發(fā)行上市的過程中，其審計機構(gòu)中磊會計師事務(wù)所，保薦機構(gòu)平安證券和湖南博鰲律師事務(wù)所在出具的相關(guān)材料時出現(xiàn)虛假記載，后來被逐一立案調(diào)查。經(jīng)查實，萬福生科在股票發(fā)行和信息披露的欺詐行為屬于違法行為。

1、萬福生科為了達到其上市的標準，其董事長兼總經(jīng)理龔永福決策，財務(wù)總監(jiān)覃學軍安排人員執(zhí)行，對2008-2010年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假記載，2008-2010 年的銷售收入分別虛增12000萬元、15000萬元、19000萬元，營業(yè)利潤分別虛2851萬元、3857萬元、4590萬元。

2、萬福生科虛假記載其2011年和2012年的報告，將兩年的銷售收入分別虛增28000 萬元和16500元，對營業(yè)利潤虛增 6635萬元和3435萬元。

3、萬福生科對其2012年上半年的停產(chǎn)重大事項為進行及時地公告，并且在其大客戶存在異動的情況下還進行了一些虛擬合同的行為。同時，該公司普米生產(chǎn)線，精米生產(chǎn)線和淀粉糖生產(chǎn)線都存在數(shù)月的停產(chǎn)，但是并沒有對外如實披露。

（二）萬福生科財務(wù)舞弊手段 1.虛增營業(yè)收入

萬福生科2012年的半年報營業(yè)收入約為2.7億元，而實際收入為8231萬元，營業(yè)收入虛增1.88億元、營業(yè)成本虛增1.46億元。將虧損1368萬元變?yōu)榱擞?655萬元，實際上利潤虛增了4023萬元。

2.虛增預付賬款

萬福生科在預付賬款方面的余額較少，2011年半年報顯示其預付賬款只有2000 多萬元，上市后預付賬款極速上升，2011年底就有1.2億元，這種異常是因為該公司的預付設(shè)備款較多，出于公司剛剛上市，出現(xiàn)這種現(xiàn)象很正常，但是其預付采購款卻一直很少。直到監(jiān)管部門進場核查時，才發(fā)現(xiàn)該公司的預付采購款已經(jīng)明顯偏高，達到了2億多元，因此受到了監(jiān)管部門的高度重視。

3.虛增在建工程

萬福生科在其淀粉糖擴改工程中，其投入的資金在不斷增長，但是工程的進度卻遲遲不能跟上，這就存在明顯的異動。經(jīng)查實，萬福生科是通過虛擬一個工程項目，以虛擬的工程項目增加一個存款賬戶，通過不斷往賬戶中支付工程款，這使得萬福生科的現(xiàn)金減少，在建工程不斷增加。與此同時，萬福生科再虛擬了一個大客戶，將在建工程項目賬戶中的款項轉(zhuǎn)入虛擬大客戶的賬戶中，在通過假客戶向萬福生科公司購買，這樣就將資金再次流進萬福生科公司的賬戶，雖然在整個過程中，萬福生科公司的資金沒有變化，但是它虛增了在建工程的余額，形成可虛增利潤閉環(huán)的事實。

4.隱瞞重大事項

從萬福生科2012年的半年報我們可以看出其在建工程金額年初為8675 萬元而經(jīng)過半年時間此項金額增加了8323萬元。但其現(xiàn)金流量表顯示其 無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)方面的購進和其他資產(chǎn)的支付現(xiàn)金只有5883 萬元，正常情況下剩余增加的部分應(yīng)體現(xiàn)在應(yīng)付工程款或預付工程款中。而萬福生科的資產(chǎn)負債表中預付賬款只增加了 2632 萬元，應(yīng)付賬款只增加了379萬元，二者之和與在建工程的增加額有很大的出入。這明顯的隱瞞了一些重大工程項目。

（三）萬福生科財務(wù)報表分析 1.資產(chǎn)負債表分析

表3.1 萬福生科償債能力分析

年份 2008 2009 2010 2011 2012 流動比例

0.9 1.3 1.3 1.8 1.4

資產(chǎn)負債率

0.8 0.6 0.6 0.4 0.5

產(chǎn)權(quán)比率 3.5 1.4 1.4 0.6 0.9

利息保障倍數(shù)

3.9 5.2 5.5 4.9 0.8

表3.2 萬福生科運營能力分析

年份 2008 2009 2010 2011 2012

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

22.8 48.5 62.5 20.0 16.7

存貨周轉(zhuǎn)率

1.2 1.5 1.7 1.1 1.1

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

0.7 0.9 0.9 0.4 0.3 萬福生科在財務(wù)造假上做得很隱蔽，通過一般的手法很難找出它的問題，萬福生科將虛增利以及潤虛增資產(chǎn)方面的所有流程都做得十分到位，而且將虛增的部分全部通過在建工程來進行粉飾。

與同行相比，萬福生科在報告期內(nèi)的利潤普遍較高，公司的毛利率一直處于23%左右的水平，且上下幅度較小，而同行的利潤都較小。變動幅度不明顯，同類企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)比較，萬福生科一枝獨秀。這主要是由于萬福生科的存貨高和周轉(zhuǎn)率較低。2010-2012年萬福生科的存貨金額分別為14253萬元、19629萬元和19013萬元，從表3.2中可以看出萬福生科2010-2012年，存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.7次、1.1次和1.1次。而在整個行業(yè)2010-2012年的平均存貨周轉(zhuǎn)率為3.4次、3.5次和3.7次，萬福生科對此的解釋是，面對稻米價格上漲的局勢大倉儲可以有效控制生產(chǎn)方面的成本，獲取更大的終端產(chǎn)品的收益。在其招股說明書中明確顯示，到2010年底萬福生科還持有兩筆早秈稻的期貨合約，使用保證金900萬元，虧損113萬元，于2011年3月底平倉，并在2011 年4月1日將期貨賬戶注銷，造成217萬元的虧損，這和萬福生科公司之前的說辭相矛盾，反映出其在原材料價格走勢上的判斷并不專業(yè)。

在農(nóng)、林、牧、副、漁這個行業(yè)出現(xiàn)太多的預收賬款不符合常理，而數(shù)據(jù)顯示2012 年萬福生科公司上半年的預付賬款高達1億多元，這與高額的現(xiàn)金流與其凈利潤不相符合。從2009年-2011年萬福生科公司的財務(wù)報表看出，其凈利潤分別為 3956萬元、5555萬元、6026萬元，逐年遞增，但是其現(xiàn)金流卻大幅下降由2009年的 332 萬元下降到2011年的-10276 萬元。

表3.3 資產(chǎn)負債追溯調(diào)整表

項目 應(yīng)收賬款 預付款項 其他應(yīng)收款

存貨 遞延所得稅資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 資產(chǎn)(減負債)合計

資本公積 盈余公積 未分配利潤 股東權(quán)益合計

調(diào)整后2012年年初金額

1920 1279 2356 22009 36 3491 N/A 44398 141-176 N/A

2011年年末金額

3099 11938 346 24509 50 491 N/A 47747 1256 11303 N/A

調(diào)整差異-1179-10659 2010-2500-14 3000-15942-3349-1115-11479-15943 從表3.3中看出，萬福生科公司在2012年初對2011年末的資產(chǎn)負債金額做了追溯調(diào)整，但是調(diào)整的金額都很巨大，此中明顯地暴露出其財務(wù)方面存在問題。

2.利潤表分析

萬福生科與金健米業(yè)存在相同的經(jīng)營模式，不管是在企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品還是銷售區(qū)域方面都比較相同。

表3.4萬福生科與金健米業(yè)歷年收入比較

公司名稱

萬福生科

金健米業(yè)

營業(yè)務(wù)收入 銷售毛利率（%）銷售凈利率（%）凈資產(chǎn)收益率（%）

2008 年 22824 22.78 11.24 36.23

2009 年 2010 年 32765 43.55 24.66 12.08 24.81 2.27

16.53 0.44 0.69

43359 32.33 23.93 12.81 25.84 1.99 15.89 0.53 1.02

2011 年 2012 年 55324 27.6 21.21 10.89 8.99 13.86 10.62-4.96-13.75

29616-46.47 14.41-1.15-0.68 3.23 13.49 0.47 1.06 主營業(yè)務(wù)收入增長率（%）

主營業(yè)務(wù)收入增長率（%）

銷售毛利率（%）銷售凈利率（%）凈資產(chǎn)收益率（%）

11.82-16.97-35.65

表3.5歷年（期）凈虛增的利潤表簡表

項目 營業(yè)收入 營業(yè)成本 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)利潤 利潤總額 所得稅費用 凈利潤 2012年1-6月

18759 14555 211 3991 3991-31 4023

2011 28000 21365 93 6541 6541 628 5912

2010 19016 14426

2008 年與2009

27461 20654

合計 93236 71002 305 21929 21929 1963 965

/

4590 4590 333 4256

/

6806 6806 1032 5773 從表3.4中可以看出，兩家公司在銷售收入上相差十分懸殊，而2011年，由于國家的宏觀調(diào)控，原料價格大幅上升，導致成本上升，但是終端產(chǎn)品的銷售價格并沒有明顯的上漲，正常情況下銷售增長率應(yīng)該出現(xiàn)下降，而萬福生科公司的銷售毛利率卻是金健米業(yè)公司的兩倍，盈利指標明顯偏高。從表3.5中可以看出，萬福生科公司在2008-2012 年的半年報中累積虛增銷售收入90000多萬元，進而使得營業(yè)利潤虛增21000萬元，后經(jīng)證監(jiān)會查處，虛增利潤屬實。

3.現(xiàn)金流量表分析

表3.6 萬福生科2011年、2012年現(xiàn)金流量表

指標(單位：萬元)銷售商品收到現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額 投資活動現(xiàn)金流入 投資活動現(xiàn)金流出 投資活動現(xiàn)金凈額 籌資活動現(xiàn)金流入 籌資活動現(xiàn)金流出 籌資活動現(xiàn)金凈額 匯率變動的現(xiàn)金流 現(xiàn)金流量凈增加額

2012-12-31 33726.3 43624.83 40871.55 2753.27 N/A 6638.02-6638.02 48400 57342.39-8942.39 N/A-12827.14

2011-12-31 30935.35 48312.02 44971.61 3340.41 1376.75 14992.69-13615.94 79575 36189.13 43385.87 N/A 33110.35

表3.7 現(xiàn)金流量凈額與凈利潤占比

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額占凈 利潤的比例（%）行業(yè)均值 更正前 更正后

2011年 +63.30 +/+55.43 +/+29.26

2012年 +22.94 +/-8.06 /

從表3.6與表3.7中我們可以看到，2011年萬福生科公司的現(xiàn)金流量凈額增加很多，達到了33110.35萬元，而經(jīng)過計算其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額占凈利潤的比例在該公司做出更正前為55.43%，與行業(yè)均值相差不大，但是在該公司做出更正之后，相差34.04%，數(shù)據(jù)相差較大，按照正常情況來看，現(xiàn)金流量越大其相應(yīng)的凈利潤應(yīng)該越多才對，并且2011年萬福生科公司對外公布的財務(wù)報表中表示其利潤并沒有下降，同時還要好于同行業(yè)，因此其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額占凈利潤的比例應(yīng)該好于同行才對，這與其更正后的數(shù)據(jù)互相矛盾，因此其財務(wù)報表存在舞弊嫌疑。

（四）萬福生科財務(wù)舞弊事件引發(fā)的反思

1.企業(yè)自身的反思

公司應(yīng)該注重內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，強化自理。萬福生科的內(nèi)部股權(quán)集中，內(nèi)部控制體系缺乏，這是其存在財務(wù)舞弊的根本原因。因此，作為企業(yè)應(yīng)該不斷地構(gòu)建和完善相關(guān)的內(nèi)部控制體系，充分地保護投資人的根本利益，也只有不斷地優(yōu)化公司的治理，強化對公司的管控，才能推動公司的不斷發(fā)展和進步。

2.中介機構(gòu)的反思

對于相關(guān)的保薦機構(gòu)必須要明確自身的責任，不能監(jiān)守自盜。證監(jiān)會應(yīng)該進一步完善相關(guān)的保薦制度，對舞弊行為實行連帶責任管理，強化對保薦機構(gòu)的監(jiān)管和控制，純潔證券市場，使得證券市場能夠健康發(fā)展。

3.監(jiān)管機構(gòu)的反思

監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該加強對源頭的控制，對于企業(yè)的過市過會都應(yīng)該引起足夠的重視，實行問責制。與此同時，監(jiān)管機構(gòu)還要強化對上市公司的監(jiān)管，對于違規(guī)的企業(yè)進行重點查處，充分保護投資者的根本利益。

四、應(yīng)對財務(wù)報表舞弊的主要措施

（一）了企業(yè)的經(jīng)營狀況

企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀會對企業(yè)管理者的誠信起到一定的影響作用，也就進一步會對企業(yè)的經(jīng)營行為和會計信息產(chǎn)生相應(yīng)的影響。因此作為企業(yè)的管理者必須加強對企業(yè)的經(jīng)營狀況的了解，這既有利于企業(yè)管理者熟悉企業(yè)的日常情況，又有利于審計人員判斷企業(yè)管理人員的舞弊可能性。與此同時，審計人員還要不斷地增進對企業(yè)內(nèi)部制度的了解和描述，盡可能做到最真實的評價，找出企業(yè)的薄弱所在，在此基礎(chǔ)上，不斷地去發(fā)現(xiàn)問題，將舞弊違規(guī)行為揭露出來。

（二）設(shè)計和實施適當?shù)膶徲嫵绦?/p>

我國的內(nèi)部審計制度起步晚，發(fā)展不完善。因此，上市公司的管理者應(yīng)該針對公司的實際情況進行不斷地完善，強化對信息的披露，降低企業(yè)內(nèi)部舞弊的可能性。目前我國的上市企業(yè)的內(nèi)部審計對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都有涉及，因此，只有不斷地保證內(nèi)部審計的公正客觀和獨立，對于相關(guān)的審計程序需要進行更加全面的設(shè)計和實施，做到內(nèi)審獨立，必要時還可以外聘審計，只有這樣才能更好地發(fā)揮其預防和控制舞弊行為，也只有這樣企業(yè)的內(nèi)部審計才能得到更好的發(fā)展。

（三）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

對于企業(yè)的一切運行，管理者都不能僅僅看到表面現(xiàn)象，而是要透過這些現(xiàn)象看到企業(yè)發(fā)展運作背后的真實面目。要看到企業(yè)背后的真實面目，就要求我們必須要保持一種職業(yè)的懷疑態(tài)度。只有不斷地去懷疑，才能發(fā)現(xiàn)更多的問題，才能更好地揭露違規(guī)舞弊的行為，只有這樣才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）實施調(diào)查和利用專家工作

在針對舞弊行為進行檢查時，企業(yè)內(nèi)部的審計人員不僅僅是要評價舞弊的概率和同謀程度，同時還要對審計人員是否具備相關(guān)的知識、能力和技能做出準確的判斷。面對較為嚴重的舞弊行為，內(nèi)部審計人員應(yīng)該要善于通過外界的專家智慧來展開工作，邀請管理者和相關(guān)的技術(shù)人員工作進行審計調(diào)查，這樣就更有利于審計工作的開展，也更有利于發(fā)現(xiàn)和揭露違規(guī)舞弊行為。

（五）審計部門保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度

審計部門是對企業(yè)進行違規(guī)舞弊審計的專業(yè)部門，應(yīng)該時刻具備高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟利益，往往會通過一些掩飾的方式違規(guī)操作，因此審計部門不能只看到企業(yè)運作的表面現(xiàn)象，而是要透過現(xiàn)象看到企業(yè)運行中本質(zhì)，要敢于對企業(yè)運行中不合理的地方大膽地提出質(zhì)疑，并帶著這種質(zhì)疑去不斷地尋根究底，找出其真實的面目。只有審計部門時刻保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，才能有效地發(fā)現(xiàn)和揭露企業(yè)的舞弊行為，保證企業(yè)的健康發(fā)展，保障投資者的權(quán)益。

（六）充分運用分析性復核程序

分析性復核是在審計企業(yè)是否違規(guī)舞弊中的一種非常重要的程序和方法，但是這種方法并不是所有的審計人員都能夠掌握。這種方法對審計人員的自身素質(zhì)要求很高，它要求審計人員不僅僅是審計者，還是要求審計人員必須精通財務(wù)分析還要精通會計分析以及前景分析等方面的分析，只有這樣從多角度地去分析才能更好地發(fā)現(xiàn)問題，才能正確地做出評價。因此，我們在日常的審計過程中應(yīng)該充分地運用并重視分析性復核程序，對于企業(yè)任何潛在的違規(guī)行為，都不輕易放過。

五、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，證券市場的不斷完善，越來越多的企業(yè)參與到市場中。但是企業(yè)財務(wù)舞弊的行為也越來越多，所產(chǎn)生的危害也越來越大，人們對這方面的關(guān)注也越來越密切。上市公司在利益的驅(qū)使下，所使用的技術(shù)方法和手段也越來越隱蔽，對于這方面的查處也就顯得十分困難。因此，對于這些舞弊行為的查處需要社會各方面的力量共同參與。

財務(wù)報表能夠反映一個公司的實際運行情況，上市企業(yè)應(yīng)該針對自己的財務(wù)情況進行合理的自我分析，對于報表中的數(shù)據(jù)變動要有合理的說明解釋，加強內(nèi)部審計，及時糾正企業(yè)的不合理行為。監(jiān)管部門應(yīng)該充分地行使其權(quán)利，做到監(jiān)督透明化，審計機構(gòu)要做出正確的評價，只有這樣才能保證企業(yè)的健康發(fā)展，才能使得投資人的權(quán)益得到保障。

參考文獻

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第三篇：淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

我國企業(yè)會計準則第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”這說明會計事項是會計信息處理的基礎(chǔ)，會計信息的真實性是對一個單位或部門財務(wù)狀況的真實反映。而會計錯誤與會計舞弊都是與會計信息真實性相違背，造成會計信息與其反映的經(jīng)濟活動的事實不相符合，必然使領(lǐng)導決策者對會計信息產(chǎn)生偏差，甚至產(chǎn)生錯誤的認識，導致作出錯誤的決策，造成社會經(jīng)濟秩序的混亂，因此，我們必須防范會計錯誤和會計舞弊。

一、會計錯誤與會計舞弊的含義和表現(xiàn)形式

（一）、會計錯誤與會計舞弊含義

所謂會計錯誤，也稱之為會計過失、會計失誤，是指在會計核算中由于某種原因造成的非故意的過失。財會人員在會計核算中有時難免發(fā)生各類失誤和偏差，這種失誤和偏差當然免不了與自身專業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)基本技能以及處理業(yè)務(wù)的熟練程度有關(guān)，但經(jīng)驗再豐富的財會人員也不會不發(fā)生任何失誤和偏差。

會計舞弊是指故意的、有目的的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。它與會計錯誤有相近或相同的形式，但本質(zhì)卻完全不一樣。會計舞弊是有意的、人為因素造成的、是不可告人的，不敢公之于眾，往往伴有一定形式的掩飾，通過虛構(gòu)事實隱蔽真相或技術(shù)處理等手法將非法會計事項加以合法化，并進行會計業(yè)務(wù)處理，一般難以發(fā)現(xiàn)，這種行為是違反財經(jīng)紀律法規(guī)，甚至是違法犯罪的行為。

（二）、會計錯誤與會計舞弊的主要表現(xiàn)形式 會計錯誤形式主要包括： 1.原始數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤：有技術(shù)性的錯誤：如憑證填錯、借貸方向記反、小數(shù)點錯位、紅筆運用不當；有習慣性的錯誤：如在手工記帳時，對數(shù)碼字寫得不規(guī)范：2寫作或當作7，5寫作或當作6；在操作性的錯誤：如計算器按錯鍵、發(fā)生筆誤、眼誤等。2.由于對事實的疏忽和誤解而造成的錯誤：如在編制資產(chǎn)負債表時，將“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬有借方余額的情況，由于理解偏差未放入報表中“預付賬款”中項目，而放入“應(yīng)付賬款”項目。3.對會計政策的誤用而導致的錯誤：如在物價下跌情況下，為確保會計信息的合理性，依據(jù)謹慎性原則，對存貨可采用先進先出法，而由于理解偏差用了后進先出法。對于計提各種存貨跌價準備、短期投資跌價準備等只能在股份公司使用，而非股份制企業(yè)都采用之。

會計舞弊形式主要包括：

1、偽造、變造記錄或憑證。

2、隱瞞有關(guān)交易或事項。

3、記錄虛假的交易或事項。

4、蓄意使用不當?shù)臅嬚摺?/p>

二、會計錯誤和會計舞弊的特點

會計錯誤一般具有以下特點：

1、會計錯誤是一種無意的行為，會計人員不存在不良動機。且是行為人主觀想盡力避免而產(chǎn)生的。

2、會計錯誤從客觀結(jié)果上看，行為人未從中受益。

3、會計錯誤一般是公開的，行為人沒有進行掩飾和假裝，過失無需“包裝”，會計錯誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性?？梢酝ㄟ^復核、試算平衡、科目匯總、科目對應(yīng)關(guān)系、表表對應(yīng)關(guān)系等環(huán)節(jié)加以糾正。

4、會計錯誤往往是個人行為，而非團伙行為。

會計舞弊的特點主要有：

1、舞弊行為人主觀上是故意的、有目的的。例如，為逃避稅務(wù)機關(guān)征稅而少列收，多計成本，為滿足企業(yè)的利益，而掩蓋或謊報重大財務(wù)事項的不誠實行為。

2、會計舞弊一般會導致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。結(jié)果造成舞弊人受益、舞弊企業(yè)受益或領(lǐng)導受益，而嚴重侵害了企業(yè)自身、企業(yè)職工利益，債權(quán)人利益和股東權(quán)利。

3、會計舞弊一般是“私下”的，行為人以種種手段掩飾，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴重失去了本質(zhì)現(xiàn)象，使一般行外人難以發(fā)現(xiàn)。

4、會計舞弊一般為團伙行為，但有些是個人行為，如出納貪污、挪用公款。

三、防范會計錯誤和會計舞弊的措施

（一）加強財會人員隊伍建設(shè)，強化職責，從源頭上防范會計錯誤

財會人員是財務(wù)管理的直接者，擔負著對各項經(jīng)濟事項的會計處理方法，只有財會人員隊伍建設(shè)得到增強，財務(wù)職責才能充分發(fā)揮，才能從源頭上減少會計錯誤，省局建立人才庫，也是從源頭上減少會計錯誤的體現(xiàn)。

（二）加強會計業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，有效避免和減少會計錯誤

為有效避免和減少會計錯誤，適應(yīng)會計改革的深入和解決在實際工作中出現(xiàn)的新問題，會計人員單純依靠事后學習、學校教育是難以適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的，必須要加強會計人員的職業(yè)教育，包括基本技能和新技術(shù)工具的運用技能，突出工作能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。要充分利用好全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)、會計專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊會計師考試等平臺，打造高素質(zhì)的會計人才。同時，會計人員要主動學習，不斷探索、研究新問題、新情況，才能使會計工作適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

（三）強化會計職業(yè)道德培養(yǎng)，提高會計人員主觀意識，讓他們遠離會計錯誤。

要遠離會計錯誤，會計人員道德已不單純是會計人員自身修養(yǎng)高低的問題，而是關(guān)系到會計工作質(zhì)量高低、會計信息真假的問題，要使會計人員不僅具備一流的專業(yè)知識，更要有一流的職業(yè)道德水準，寓道德教育于學習、工作生活之中，使會計人員按職業(yè)道德標準去做，提高會計人員抵制會計錯誤的能力，讓會計錯誤遠離會計人員。

（四）強化會計人員的繼續(xù)教育培訓，使會計人員適應(yīng)新形勢的需要，減少會計錯誤。

要減少會計錯誤和會計舞弊，必須提高會計人員對參加繼續(xù)教育培訓目的和意義的認識，積極、主動參加培訓。各級、各部門、各單位要積極支持會計人員參加繼續(xù)教育培訓和各類學習，在學習時間、資金等方面予以保障。會計管理部門要不斷完善會計人員繼續(xù)教育培訓機制，要不斷探索培訓方式，分行業(yè)、分級次培訓，在類別上分行政事業(yè)與企業(yè)，在培訓層次上分高級會計人員與中初級會計人員，在內(nèi)容上把握的側(cè)重點不一樣，注重實用性，突出可操作性，只有這樣，才能不斷提高會計人員的素質(zhì)，讓會計知識學以致用，有效地減少會計錯誤和會計舞弊。

（五）建立經(jīng)濟事項牽制制度，防止會計舞弊的發(fā)生

在對某一項經(jīng)濟事項中，要嚴格按照《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等法律法規(guī)，加強會計人員崗位分工及授權(quán)批準制度，嚴格按票據(jù)及有關(guān)印章的管理，以及實物出入庫、資產(chǎn)管理等有關(guān)制度，加強同一經(jīng)濟事項之間內(nèi)部人員的牽制作用，（六）加強會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督，及時糾正會計錯誤和會計舞弊

《新會計制度》明確規(guī)定依法辦理會計事務(wù),加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度,較舊法有重大突破的是,新法中對法律責任規(guī)定得具體明確,便于操作,加大了治理力度,顯示了國家對“制止會計造假,提高會計質(zhì)量”下了大決心。這樣做有利于加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理,有利于提高經(jīng)濟效益,有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。要及時糾正會計錯誤和會計舞弊, 必須加強會計監(jiān)督和審計監(jiān)督。

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姓 名： 林革聯(lián)

通訊地址：廣東省樂昌市人民北路268號樂昌監(jiān)獄規(guī)財科林革聯(lián)收 郵政編碼：512208

第四篇：會計電算化舞弊及其防范

會計電算化舞弊及其防范

全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢使得電子化的信息網(wǎng)絡(luò)成為現(xiàn)代企業(yè)實施控制與管理的重要手段，而網(wǎng)絡(luò)安全與技術(shù)保證是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下有效會計控制的基礎(chǔ)和前提。企事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)的建立和應(yīng)用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質(zhì)量，同時，也大大增加了會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部質(zhì)量控制的風險。我們必須正視會計電算化的舞弊行為，加強對會計電算化舞弊的防范意識，從而使會計信息系統(tǒng)安全、高效運行，為企業(yè)帶來更大的效益。

會計電算化舞弊的手法與特征

會計電算化系統(tǒng)的舞弊手法主要有以下幾個方面：

1.通過篡改輸入進行舞弊與犯罪活動

這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳來達到個人目的。

2.通過篡改文件進行舞弊與犯罪活動

在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)存放在數(shù)據(jù)庫文件中，如果數(shù)據(jù)文件沒有加密，就可直接讀寫數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)庫文件進行非法篡改、刪除或復制。

3.通過設(shè)置舞弊程序或篡改程序進行舞弊與犯罪活動

通過這種方法進行計算機舞弊與犯罪，需要有較高的計算機專業(yè)技能，隱蔽性很強。

4.通過非法操作進行舞弊與犯罪活動

非法操作是指未經(jīng)允許的人員非法操作計算機系統(tǒng)或合法的操作人員越權(quán)操作系統(tǒng)。

5.通過篡改輸出進行舞弊與犯罪活動

在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，通過非法修改、竊取、銷毀輸出數(shù)據(jù)或?qū)⑤敵鲂畔鬟f給企業(yè)的競爭對手等手段達到舞弊與犯罪的目的。

會計電算化舞弊產(chǎn)生的原因

會計電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣，其中主要有兩個方面：

1.會計軟件的缺陷

目前市場上有數(shù)百種會計軟件，有些單位還使用自己開發(fā)的軟件，各軟件的水平參差不齊。一些企業(yè)使用的軟件在安全性與保密性上存在諸多問題，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責任。另外，數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以輕易地從外部打開修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市場，為用戶提供修改以前賬目等功能，這些都為舞弊提供了便利。

2.單位內(nèi)部控制制度的缺陷

實施會計電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢。目前，不少單位沒有嚴密的管理制度或有章不循使得會計電算化不能正常運轉(zhuǎn)。由于內(nèi)部控制制度薄弱，操作人員可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復制、偽造、銷毀重要的數(shù)據(jù)，以達到個人目的。會計電算化舞弊的防范與控制

1.加強電算化犯罪法制建設(shè)

目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準則等，因為會計電算化犯罪是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)加以有效控制很有必要。

2.崗位設(shè)置與加強崗位管理

手工環(huán)境下的崗位牽制原則對電算化會計核算系統(tǒng)仍然有效。具體而言就是要保證出納和會計嚴格分開，經(jīng)辦人員和審核人員嚴格分開；自行開發(fā)專用軟件的單位，需要將系統(tǒng)開發(fā)人員同操作人員嚴格分開；還應(yīng)盡量將操作崗位同系統(tǒng)維護崗位隔離。這是因為系統(tǒng)開發(fā)人員和維護人員作為電算化會計軟件的編寫者及修改者，有機會了解軟件系統(tǒng)運行的內(nèi)部技術(shù)信息。在某種情況下，他們有可能利用掌握的這些知識隱蔽地從事會計舞弊活動甚至進行經(jīng)濟犯罪。

3.嚴格權(quán)限管理

權(quán)限管理包括權(quán)限分配和用戶名/密碼管理兩方面，前者決定相應(yīng)用戶對會計數(shù)據(jù)具有哪些操作權(quán)，后者則保證了用戶和權(quán)限的一一對應(yīng)關(guān)系。權(quán)限分配能起到互相牽制的作用，用戶名/密碼管理核心是為用戶生成密碼以及利用密碼來確認不同用戶，以保證不會有越權(quán)行為。

4.加強審計監(jiān)督

查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對付計算機舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是在審計中直接查出計算機舞弊案。二是審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點，提請被審計單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預防、查出和處理計算機舞弊活動。由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行抽樣審計，加之計算機審計水平的限制，計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預防作用更為重要。

第五篇：會計舞弊的模式及防范

湖 北 大 學

本 科 學 年 論 文

題 目 會計舞弊的模式及防范 姓 名 楊雨樵 學 號 ***9 專業(yè)年級 2011級會計學 指導教師 張踩峰 職 稱 副教授

2014 年 9 月 9 日

目 錄

緒言????????????????????????????????1

一、會計舞弊的相關(guān)解釋???????????????????????1

（一）會計舞弊的解釋????????????????????????1

（二）會計舞弊的特點????????????????????????1

（三）會計舞弊的危害????????????????????????1

二、會計舞弊的表現(xiàn)與會計行業(yè)的現(xiàn)狀?????????????????2

（一）會計舞弊的表現(xiàn)????????????????????????2

（二）會計行業(yè)的現(xiàn)狀????????????????????????2

三、會計舞弊的原因分析???????????????????????3

（一）管理當局與會計舞弊??????????????????????3

（二）政府與會計舞弊????????????????????????3

（三）所有者與會計舞弊???????????????????????3

（四）債權(quán)人與會計舞弊???????????????????????3

（五）注冊會計師與會計舞弊?????????????????????3

四、會計舞弊的對策與防范??????????????????????4

（一）完善會計制度和會計準則????????????????????4

（二）完善法律制度?????????????????????????4

（三）提高會計人員素質(zhì)???????????????????????4

（四）完善公司制度?????????????????????????4

（五）加強會計監(jiān)督?????????????????????????4 結(jié)語????????????????????????????????5 參考文獻??????????????????????????????5

會計舞弊的模式及防范

摘要

隨著社會主義市場經(jīng)濟經(jīng)濟體制改革的不斷深化，出現(xiàn)了會計舞弊這一令人堪憂的問題，會計舞弊在國有企業(yè)、上市公司、合資企業(yè)及民營企業(yè)都有著程度不同的存在，儼然已成為一種嚴重的社會公害。本文從會計舞弊的特征、危害出發(fā)，分析其形成原因。探索了防范、治理會計舞弊的對策和辦法。

【關(guān)鍵詞】會計舞弊 原因 防范 會計監(jiān)督

緒言

會計舞弊是會計人員或有關(guān)當事人為了謀取非法經(jīng)濟利益，采取非法手段進行會計處理的一種行為，會計舞弊已成為一個全球性的難題。舞弊會導致會計報表產(chǎn)生不實的反映，影響投資者、債權(quán)人等決策，影響經(jīng)濟的正常發(fā)展，給個人企業(yè)以及國家?guī)砭薮蟮膿p失。考慮到會計舞弊的重大影晌，我們必須找到舞弊的原因并積極對其進行防治，以促進經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展。，會計舞弊行為同其他違法性經(jīng)濟行為一樣，并不是孤立存在的，而是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物，說到底是人們的心理動機與各種制度相碰撞的結(jié)果。從經(jīng)濟學上解釋，會計舞弊行為是相關(guān)當事人在對利弊得失權(quán)衡后做出的選擇。因此，要想找到治理會計舞弊的藥方，就必須首先弄清會計舞弊所賴以生存的制度土壤及會計舞弊當事人或參與者的行為機制。本文從會計舞弊產(chǎn)生的原因出發(fā)，來探討會計舞弊的治理方法。

一、會計舞弊的相關(guān)解釋

（一）、會計舞弊

會計舞弊是一種以獲取不正當?shù)睦鏋槟康模捎闷垓_性手段故意謊報財務(wù)事實的行為。會計舞弊通常包括：偽造或變造會計資料，隱瞞或刪除交易或事項的結(jié)果，無中生有編造虛假的交易或事項，蓄意使用不當?shù)臅嬚?，虛假披露會計政策等。由此可見，會計舞弊本質(zhì)上是一種違法性經(jīng)濟行為。

（二）、會計舞弊的特點

1.舞弊行為主觀上具有不良動機，是故意和有預謀的。

2.會計舞弊會導致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。

3.會計舞弊一般是“地下”的，行為人以種種伎倆予以粉飾、掩蓋，使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)失去了其本來面目，局外人難以發(fā)現(xiàn)。

4.會計舞弊有些是個人行為，如出納貪污、挪用公款，但更多的是團伙作案。

（三）、會計舞弊的危害

會計舞弊造成的危害無論對國家、企業(yè)還是投資者個人都是很大的。其危害主要表現(xiàn)在： 1.擾亂了市場經(jīng)濟的正常運行。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，會計信息為管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾等進行決策提供了重要依據(jù)。會計作為重要的社會資源和“商業(yè)語言”，其工作成果的好與壞，會計信息的真實可靠與否，直接影響到我 1

國經(jīng)濟活動能否得以正常進行。

2.造成國有資產(chǎn)流失。財務(wù)失真，做假賬，搞兩本賬，不少企業(yè)的會計報表沒有反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，擾亂了國家正常的經(jīng)濟秩序，使大量的國有資產(chǎn)流入個人或團體腰包。

3.給各行業(yè)帶來不正之風。會計舞弊實際上是一種經(jīng)濟違紀或經(jīng)濟犯罪，是一種腐敗，即那些在權(quán)力或任何有利害關(guān)系的一方使用手中的權(quán)力謀取不正當利益的違法行為。會計舞弊的行為主體—般來講有會計人員本身或者是單位的領(lǐng)導，如果單位的領(lǐng)導通過唆使會計人員制造虛假報表來為個人的升遷提供政績，或在單位經(jīng)營狀況和發(fā)放職工的工資都非常困難的情況下，而自己卻大肆揮霍公款，將嚴重挫傷了職工的積毆性，激化群眾對當權(quán)者或政府官員的不滿和憤怒情緒。也增加了職工的對抗與不滿，造成了社會的不穩(wěn)定。

二、會計舞弊的表現(xiàn)與會計行業(yè)的現(xiàn)狀

（一）會計舞弊的表現(xiàn)

會計舞弊劃分為挪用資產(chǎn)和財務(wù)報表舞弊。挪用資產(chǎn)是指偷盜或占用公司的資產(chǎn)并設(shè)法在財務(wù)報表中予以掩飾。財務(wù)報表舞弊是指通過財務(wù)報表欺騙使用者，騙取資本市場的認可，試圖影響投資者的決策。無論是挪用資產(chǎn)還是財務(wù)報表舞弊都會造成財務(wù)報表不能公允地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計舞弊嚴熏擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序，危害十分嚴重。具體表現(xiàn)為以下幾種：

1.虛構(gòu)業(yè)務(wù)

例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費的名義從銀行多提現(xiàn)金；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

2.隱匿或篡改原始憑證

例如，有的企業(yè)會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的酒店開住宿發(fā)票，多報費用侵吞公款；有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。

3.與他人串通進行舞弊

例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

4.真賬假算

即會計核算反映的內(nèi)容是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，但不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當期不應(yīng)增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

5.設(shè)內(nèi)外兩套賬

就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務(wù)信怠。主要指一些企監(jiān)設(shè)內(nèi)外兩套張，一套是內(nèi)部用的財務(wù)賬冊；一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區(qū)別。報稅務(wù)部門的是微利或虧損，以少交稅收；報銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。

（二）會計行業(yè)的現(xiàn)狀

會計是一個信息系統(tǒng)，它是以價值計量、記錄企業(yè)的經(jīng)營活動，并以書面的形式向管理當局及股東和其他信息使用者報告企業(yè)信息，以便信息使用者據(jù)以作出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策；管理當局要據(jù)此調(diào)整經(jīng)營管理措施；投資者或者潛在投資者要據(jù)此判斷企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營狀態(tài)并作出投資決策；債權(quán)人也要通過閱讀會計報表作出借貸決策??凡此等等，由此可見會計信息對人們的重要性。

但是信息是企業(yè)會計人員編制的，他們又是在管理當局的領(lǐng)導下對外報告會計信息的，這就存在著內(nèi)部人的問題，使得信息與外部人非對稱，一旦會計信息是虛假的，信息使用者就被置于極為不利的境地。而事實上盡管我國已頒布實施了新的《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計制度》等一系列法規(guī)、制度來規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實和完整。但由于制度管理存有漏洞，法律的預期與實際效果難免有距離，有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象仍很嚴重。

會計舞弊編制虛假的會計信息蒙騙投資者債權(quán)人的案例比比皆是，比如國內(nèi)時有發(fā)生的上市公司假賬丑聞，從操縱利潤到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國特色”的假賬技巧。由此引發(fā)了社會公眾對會計職業(yè)的信用危機，并被視作影響全球經(jīng)濟發(fā)展的“毒瘤”。它嚴重地打擊了債權(quán)人和投資人的積極性和投資信心，對社會經(jīng)濟秩序的危害是極其嚴重的。

三、會計舞弊的原因分析

（一）管理當局與會計舞弊

由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。管理當局與企業(yè)所有者具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征，不可避免的存在利益沖突。事實上，企業(yè)的管理當局(經(jīng)理人)掌握著企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)。為了其自身的業(yè)績考核需要及其高額薪酬的計算確定，往往在相關(guān)監(jiān)督機制不健全的情況下，極可能為了追求短期化行為利用手中的職權(quán)指使會計部門舞弊，提供有利于自己的會計信息。

（二）政府與會計舞弊

地方政府在會計舞弊中扮演著十分復雜的角色．一方面它作為一級政府。它要監(jiān)督企業(yè)．防止會計舞弊；一方面它又有自己的地方利益，不僅漠視本地上市公司的會計舞弊行為，而且有時還會幫助企業(yè)采用各種辦法改變形象包裝上市，甚至設(shè)法。關(guān)照”上市后的企業(yè)維護其形象，避免被ST或被摘牌。政府的這些行為往往為企業(yè)會計舞弊的生存和發(fā)展提供了空間。

（三）所有者與會計舞弊

企業(yè)所有者應(yīng)該是真實會計信息最大的需求者。并且有足夠的動機對其他利益相關(guān)者的行為進行監(jiān)督。但是，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性，企業(yè)的大股東擁有對企業(yè)的絕對控制權(quán)．中小投資者在公司治理中沒有多少發(fā)言權(quán)，在公司治理結(jié)構(gòu)中沒有什么實質(zhì)性的影響力，而只能被動地接受公司經(jīng)營和財務(wù)運作的結(jié)果。因此大股東很容易“合法”操縱股東大會，進而控制股東大會、董事會，最終大股東從會計信息的需求者轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬓畔⒌纳a(chǎn)者。在此條件下，企業(yè)管理當局就很容易與大股東走到一起。制造虛假的會計信息，借以操縱股價，牟取暴利。

（四）債權(quán)人與會計舞弊

企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，銀行為了其所發(fā)放貸款的安全性考慮，必然對企業(yè)進行信用等級評定，因而以銀行為代表的債權(quán)人也是真實會計信息的需求者。然而現(xiàn)實情況是銀企之間并未建立起真正的風險責任機制，銀行只滿足于對企業(yè)貸款的事前監(jiān)督，銀行對貸款的事中和事后監(jiān)督嚴重不足，使得銀行對企業(yè)真實會計信息的需求最終流于形式。另外，值得注意的是，在債權(quán)人激烈的競爭中，債權(quán)人為了贏得客戶，還可能給企業(yè)開出許多誘人的條件。甚至間接幫助企業(yè)進行會計舞弊，這在一定程度上助長了企業(yè)會計舞弊之風。

（五）注冊會計師與會計舞弊

一般來講，注冊會計師審計效用的發(fā)揮直接關(guān)系到會計舞弊治理的成效。然而，我國會計信息的審計需求是由政府創(chuàng)造的，而非市場的內(nèi)在需求。這必然導致注冊會計師審計的先 3

天性不足。首先，我國目前的委托代理關(guān)系失衡。雖然注冊會計師受股東的委托獨立地對企業(yè)管理當局(經(jīng)理人)的經(jīng)營活動及其威果進行鑒證，但經(jīng)理人又代替委托人對注冊會計師行使聘用、續(xù)聘及確定和支付審計費用的權(quán)利。注冊會計師審計在與企業(yè)管理當局的博弈中處于劣勢地位，審計的獨立性難以保持乃至喪失。其次，審計風險和收益不對稱。近幾年來，由于審計市場競爭的不斷加劇，審計費用競相降低，致使必要的審計程序一減再減，注冊會計師審計風險不斷加大。但目前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)管機制尚不健全，注冊會計師審計法律責任的追究制度存在較大漏洞。使得注冊會計師審計違法成本較低，這必然導致一些事務(wù)所往往為了生存鋌而走險，自覺或不自覺成為企業(yè)會計舞弊的幫手。

四、會計舞弊的對策與防范

（一）完善會計制度和會計準則

會計準則的制定和規(guī)劃，應(yīng)具有超前性，應(yīng)對未來經(jīng)濟行為和會計環(huán)境的變化有較科學的分析和預測，盡量避免會計處理中“無法可依”的現(xiàn)象出現(xiàn)?？杀刃允菚嬓畔⒌馁|(zhì)量特征之一，允許采用的會計方法越多，會計信息的可比性就越差。同時要加大監(jiān)管處罰力度，提高準則的權(quán)威性。

（二）完善法律制度

適當擴大刑事責任范圍。就會計舞弊犯罪的規(guī)定而言，盡管刑法已有不少條文，但一些較為突出的、危害嚴重的會計舞弊行為仍未能納入刑法的視野，以致使這些行為在一定領(lǐng)域中呈泛濫趨勢，適當加大對會計舞弊的大處罰力度勢在必行。

（三）提高會計人員素質(zhì)

1.改善會計人員的從業(yè)環(huán)境。要徹底解決會計舞弊，必須先給會計人員創(chuàng)造一個優(yōu)良的從環(huán)境。三思而后行。通過建立會計公司加強對會計人員的管理更為可行。會計公司作為社會化服務(wù)的中介機構(gòu)，實行自主經(jīng)營、獨立核算，在政策及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行客觀、公正的執(zhí)業(yè)，不受任何行政干預，會計公司通過招聘使用會計人員，建立會計行業(yè)新的用人機制。

2.加強會計職業(yè)道德建設(shè)。首先，要提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)，會計的職業(yè)特性要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。其次，在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處罰力度，以此來約束會計人員的職業(yè)行為。

3.會計人員要樹立終身學習的思想，不斷提高業(yè)務(wù)技能。

（四）完善公司制度

1.理順各方利益關(guān)系。首先要理順企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的利益，關(guān)鍵在于確定一個合理的報酬方案，這樣所有者與經(jīng)營者就有了經(jīng)濟利益的一致性基礎(chǔ)，使雙方利益關(guān)系更加明確。其次，轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府的干預，真正由市場來優(yōu)勝劣汰。

2.加強中小股東對大股東的監(jiān)督，實行累積投票制度。現(xiàn)行法律制度規(guī)定股東在股東大會上實行一股一票的表決權(quán)制度，導致處于絕對控股地位的大股東完全可以左右公司的大小事務(wù)，中小股東無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.形成對控股股東操縱行為的有效約束和監(jiān)督，是中國上市公司會計監(jiān)督應(yīng)首要解決的問題。為了解決這一問題，必須對監(jiān)事會進行徹底改革。監(jiān)事會應(yīng)吸收除控股股東以外的其他利益相關(guān)者的代表參加，使監(jiān)事會成為一個其他利益相關(guān)者有效監(jiān)督控股股東和經(jīng)營者各種會計行為的主體。

（五）加強會計監(jiān)督

1.充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用。拓寬審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容，加強對會計資料本身的真實性、合法性的審計。

2.完善注冊會計師行業(yè)。減少對審計業(yè)務(wù)收入的依靠，進一步減少對被審計單位的依

賴，真正處于獨立地位；要提高注冊會計師審計質(zhì)量，提高審計獨立性，就要做到由股東大會來決定會計師事務(wù)所的選聘和薪酬，而且確保事務(wù)所和委托人之間除了審計報酬之外不存在其他利益關(guān)系，同時要提高注冊會計師的門檻，保證業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.加強媒體輿論監(jiān)督。信用危機已是目前整個社會面臨的問題，我們應(yīng)該充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，在輿論導向上大力提倡誠信建設(shè)，使誠信不僅是一種品行，更是一種責任，不僅是一種道義，更是一種準則，在整個社會中營造一種誠實守信的體系和氛圍。

結(jié)語

會計舞弊不良后果是嚴重的，原因是多方面的，會計舞弊的治理也必須從多方面人手。依法治理、有效監(jiān)管、預防、發(fā)現(xiàn)、追究(懲處)機制的建設(shè)一個也不能少；規(guī)范公司管理當局、中介機構(gòu)、大股東、政府行為缺一不可。目前，尤其要抓好會計準則和會計制度的制定和有效實施，相關(guān)民法、商法和刑法的完善和強有力執(zhí)行，公司治理結(jié)構(gòu)的完善等。此外，會計師事務(wù)所必須實現(xiàn)由小、散、亂向規(guī)?；⒔M織化、規(guī)范化的轉(zhuǎn)變，禁止會計師事務(wù)所審計與咨詢業(yè)務(wù)連體，實行審計輪聘制。但由于會計舞弊具有復雜性、隱蔽性和動態(tài)性的特點．治理會計舞弊是一個復雜艱巨的社會系統(tǒng)工程．無法“畢其功于一役”，而只能是漸進式的治理。在這場戰(zhàn)爭中。我們必須堅持原則．多部門協(xié)調(diào)合作，還經(jīng)濟一個穩(wěn)定有序的健康環(huán)境。

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