第一篇：國家稅務(wù)局對有關(guān)稅務(wù)問題咨詢解答

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關(guān)于成本、費(fèi)用的白條列支的問題

發(fā)布日期：2010年03月15日

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問題內(nèi)容：

請問：

1、從私人手中購買的沙、土、石料等建筑材料，收到了對方打的白條，列支了工程成本中；購買的柴油，取得了對方開具的發(fā)票（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證，為假發(fā)票），列支了期間費(fèi)用；支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置費(fèi)，收到對方白條，列支了間接成本中。那么，上述白條、發(fā)票是否可以列支？是否可以在稅前扣除？按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)精神和規(guī)定，今后對白條列支問題如何對待？合法、合理、真實(shí)性原則如何把握？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：

“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

“第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！?/p>

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；

企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定強(qiáng)調(diào)真實(shí)性,合法性,合理性。未取得真實(shí)、合理、有效的憑證不能稅前扣除。貴公司所說的購買建筑材料應(yīng)按規(guī)定取得發(fā)票，對取得的白條、購買柴油取得的假發(fā)票不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。貴公司支付補(bǔ)償費(fèi)、安置費(fèi)需要企業(yè)提供證明該支出確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生、和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可在企業(yè)所得稅前扣除。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

http:// 職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支？

發(fā)布日期：2010年05月24日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：單位職工食堂的開支，是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支？如果沒有正規(guī)發(fā)票，白條是否可以入賬？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。所以“白條”不能入賬，并且不能在稅前扣除

http://無法取得發(fā)票的賠償金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

發(fā)布日期：2010年06月28日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：法院判決企業(yè)支付賠償金，但無法取得發(fā)票，此項(xiàng)支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該賠償金的支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，因?yàn)闆]有發(fā)生應(yīng)稅行為，所以無法開具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。

國家稅務(wù)總局 2010/03/15

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甲供材是否要繳納增值稅？

發(fā)布日期：2010年03月09日

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問題內(nèi)容：

“甲供材料”建筑工程，是基本建設(shè)單位-房地產(chǎn)企業(yè)提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。請問基本建設(shè)單位——房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

“甲供材料”建筑工程中，基本建設(shè)單位—房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局 2010/03/09

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總承包人和分包人如何開具發(fā)票？

發(fā)布日期：2009年12月21日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)的建筑安裝業(yè)總承包人和分包人，如何開具發(fā)票？

答：《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)行為人為納稅義務(wù)人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務(wù)，他們分別是兩個(gè)納稅人，依據(jù)營業(yè)額申報(bào)納稅。所以分包人按照分包營業(yè)額申報(bào)納稅后開具分包發(fā)票，總包人按照總包取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額申報(bào)納稅，經(jīng)審核批準(zhǔn)可以開具總包發(fā)票。

http://關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出如何在稅前扣除？

發(fā)布日期：2009年08月31日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。但是如果企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

http:// 某公司屬于國稅、地稅共管的納稅人，如果外出經(jīng)營，應(yīng)在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營

許可證？

發(fā)布日期：2009年08月25日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

這里提到的納稅人向“所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，具體開具辦法是：如果納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于國稅機(jī)關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；如果納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于地稅機(jī)關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。

http://跨省、市分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯算清繳？

發(fā)布日期：2009年05月05日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第二十二條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

http://預(yù)收性質(zhì)的工程價(jià)款何時(shí)確認(rèn)收入繳納營業(yè)稅？

發(fā)布日期：2009年04月13日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)稅法規(guī)定合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，價(jià)款結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，收入實(shí)現(xiàn)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，預(yù)收性質(zhì)的工程價(jià)款其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

http://銷售使用過的固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)售價(jià)低于原值時(shí)，是否需繳納增值稅？如要繳納應(yīng)如

何計(jì)算？

發(fā)布日期：2009年04月13日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

http:// 根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定、企業(yè)取得的土地使用權(quán)計(jì)入無形資產(chǎn)，請問企業(yè)在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)是否還需將此部分計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)稅？

發(fā)布日期：2009年03月23日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號）的規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按照國家會計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

因而，如果企業(yè)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定未將土地使用權(quán)在房屋原價(jià)中核算，則在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)不需將土地使用權(quán)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，但對納稅人未按國家會計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定對房屋原價(jià)進(jìn)行調(diào)整或重新評估后計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

http://公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，應(yīng)如何繳納稅款？

發(fā)布日期：2009年04月20日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕333號）規(guī)定，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個(gè)人股東分得再投入公司的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由該公司代扣代繳，但符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三項(xiàng)條件的予以免征。

http://請問企業(yè)發(fā)生哪些費(fèi)用可以作為企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除？

發(fā)布日期：2009年05月06日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

8.研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證是否征收印花稅？

發(fā)布日期：2009年06月22日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）的規(guī)定，一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時(shí)使用的各種形式的憑證（表、證、單、書、卡等），既有作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的，又有代替合同使用的。根據(jù)《印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

http://發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支？

發(fā)布日期：2010年06月28日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：《企業(yè)所得稅法》要求職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，請問在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對“合理性”的解釋，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中企業(yè)要對具體事項(xiàng)具體對待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼無法取得發(fā)票的，有關(guān)收據(jù)、憑證就可以作為合法憑據(jù)，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

http://計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息是否可以稅前扣除？

發(fā)布日期：2010年06月21日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：企業(yè)因資金原因計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合下列條件的準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準(zhǔn)予扣除，這里的利息支出要求實(shí)際發(fā)生，也即實(shí)際支付。

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企業(yè)購買的古董、字畫能否在稅前列支？

發(fā)布日期：2010年06月28日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：我公司購買了一批字畫等古董，用來提升本企業(yè)形象。請問，是否可以計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

相關(guān)性原則是判定支出項(xiàng)目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，所發(fā)生的折舊費(fèi)用不能在稅前扣除。http://

職工福利費(fèi)范圍如何界定及處理？

發(fā)布日期：2010年06月21日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：財(cái)企〔2009〕242號文件和國稅函〔2009〕3號文件中，有關(guān)職工福利費(fèi)范圍不一致，應(yīng)如何處理？

答：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009﹞242號）屬于財(cái)務(wù)管理規(guī)范，而不屬于稅收規(guī)范。所以，在企業(yè)所得稅方面，必須按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定進(jìn)行處理，即稅法允許稅前扣除的職工福利費(fèi)才可以按規(guī)定在稅前扣除，否則，不能在稅前扣除。

http:// 跨年度的材料成本在匯算清繳時(shí)可以稅前扣除嗎？

發(fā)布日期：2010年06月21日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：我公司于2009年12月銷售生產(chǎn)的機(jī)床，直到2010年1月才取得購進(jìn)材料發(fā)票。請問，這筆業(yè)務(wù)的購進(jìn)材料的成本可以在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除嗎？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。據(jù)此，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，2009年已實(shí)現(xiàn)銷售、2010年1月才取得購進(jìn)材料發(fā)票的銷售行為，其貨物銷售成本可以在稅前扣除。

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發(fā)放剩余車輛補(bǔ)助是否計(jì)征個(gè)人所得稅？

發(fā)布日期：2010年05月17日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：公司內(nèi)部高管使用車輛的費(fèi)用未超過公司規(guī)定的額度部分，以現(xiàn)金形式發(fā)放給相應(yīng)個(gè)人。請問，發(fā)放的這部分費(fèi)用是否計(jì)征個(gè)人所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

http:// 企業(yè)給客戶贈送禮品是否需要扣繳個(gè)人所得稅？

發(fā)布日期：2010年05月17日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：企業(yè)年終給客戶贈送禮品，是否需要扣繳個(gè)人所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。因此，上述企業(yè)年終給客戶贈送禮品需要扣繳個(gè)人所得稅。

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沙石的增值稅稅率是多少？

發(fā)布日期：2010年04月26日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問：沙石的增值稅稅率是多少？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條關(guān)于增值稅稅率的規(guī)定，沙石的增值稅稅率應(yīng)為17%。同時(shí)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。對于小規(guī)模納稅人不適用增值稅稅率，銷售沙石應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。

第二篇：內(nèi)控問題咨詢及解答

內(nèi)控問題咨詢及解答

1、關(guān)聯(lián)交易，部分全資子公司將近100%的營收依靠母公司，期末往來余額占比大，是否需要處理？

回復(fù)：全資子公司，是并表合并范圍內(nèi)的，不需要處理，因?yàn)楹喜?bào)表這些掛牌和關(guān)聯(lián)交易都會抵消。

2、員工備用金，個(gè)人往來款金額較大，年末會清理往來，但平常往來較大，是否有影響？

回復(fù)：正常的出差備用金不用清理，但是金額比較大，不合理的，掛賬好幾個(gè)月沒報(bào)銷的，就有問題，擔(dān)心是借員工名義占用公司資金。

3、內(nèi)部監(jiān)督體系不健全，無專門審計(jì)部門，內(nèi)部控制環(huán)境不完善，針對治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等，是否需要形成一個(gè)制度體系，如何證明制度有效性？

回復(fù)：需要設(shè)置相關(guān)制度和內(nèi)控體系，這塊可以由審計(jì)機(jī)構(gòu)容誠安排和設(shè)計(jì)。

4、合作研發(fā)項(xiàng)目、人員項(xiàng)目分配相對固定，部分未產(chǎn)生實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，臺賬、人工分配、領(lǐng)料單等用系統(tǒng)體現(xiàn)，是否都需要提供紙質(zhì)素材？

回復(fù)：研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偤腿∽C依據(jù)，以審計(jì)機(jī)構(gòu)要求為準(zhǔn)。研發(fā)也有相關(guān)的內(nèi)控要求，這塊由審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)的制度和流程，對費(fèi)用化的歸屬和立項(xiàng)做出規(guī)定。

5、股權(quán)激勵(lì)，通過有限責(zé)任公司持股模式，定價(jià)，股份支付是否需要參照合伙企業(yè)？或者可以簡單認(rèn)為是投資？之前咨詢稅務(wù)是說這不算是真正意義上的股權(quán)激勵(lì)平臺，不用備案

回復(fù)：股份支付的金額和參與投資是有限責(zé)任公司還是合伙企業(yè)沒有關(guān)系，和參與的員工和服務(wù)合同，公允價(jià)值有關(guān)。合伙企業(yè)不用私募備案。

6、還有最后一個(gè)問題：生產(chǎn)成本費(fèi)用上，人工成本無具體劃分合同項(xiàng)目，是否需要具體到每個(gè)項(xiàng)目、每個(gè)合同？部分費(fèi)用放于公共項(xiàng)目里，是否有影響？

回復(fù)：人工成本必須劃分到具體每個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)合同，因?yàn)樯鲜幸槍γ總€(gè)合同的收入、成本、毛利率波動進(jìn)行分析。不能放公共項(xiàng)目。

第三篇：營業(yè)稅咨詢有關(guān)問題及解答

營業(yè)稅咨詢有關(guān)問題及解答

發(fā)布日期：[ 2010-04-23 ]

來源：

1、建設(shè)方提供了原材料及其他物資，按《稅法》我們施工方應(yīng)合并營業(yè)額繳納營業(yè)稅，建設(shè)方將稅款劃撥了施工方，我們?nèi)绾芜M(jìn)行稅款賬務(wù)處理？（滄州）

答：收到建設(shè)方劃撥稅款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅等

向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅等

貸：銀行存款

2、使用服務(wù)業(yè)發(fā)票開具代收水電費(fèi)是否要扣繳營業(yè)稅？（石家莊）答：根據(jù)財(cái)稅【2003】16號文，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)獾膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。其他單位代收的水電費(fèi)不允許扣除。

3、個(gè)人每月代開一次勞務(wù)費(fèi)發(fā)票可否執(zhí)行按月營業(yè)額5000元的起征點(diǎn)？（石家莊）

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。根據(jù)我省規(guī)定，按期繳納的，起征點(diǎn)為月營業(yè)額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。納稅人只要是按月結(jié)算價(jià)款、按月取得營業(yè)收入的，均屬于“按期納稅”的范圍。

4、三年大變樣中房地產(chǎn)公司給回遷戶的回遷面積何時(shí)繳納營業(yè)稅?成本是指全部成本還是建安成本？（石家莊）答：關(guān)于回遷房的納稅問題，現(xiàn)行政策規(guī)定，等面積按成本價(jià)繳納營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為房屋實(shí)際交付使用的當(dāng)天，對償還面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅的實(shí)際成本核定征收營業(yè)稅，實(shí)際成本包含土地、配套等費(fèi)用。

5、房地產(chǎn)企業(yè)銷售的購房合同解除，收取的違約金是否繳納營業(yè)稅？（石家莊）答：不繳納。

6、以無形資產(chǎn)投資入股是否繳納營業(yè)稅？（石家莊）

答：以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利潤的，不繳納營業(yè)稅。

7、個(gè)人從事外匯買賣業(yè)務(wù)是否需要繳納營業(yè)稅？（石家莊）答：根據(jù)財(cái)稅【2009】111號文件，個(gè)人從事外匯買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

8、建筑業(yè)與租賃業(yè)按合同約定日期不論是否收到款項(xiàng)是否都應(yīng)繳納營業(yè)稅？如繳納后此款項(xiàng)未收到如何處理？（石家莊）

答：根據(jù)新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人取得索取憑據(jù)的當(dāng)天為營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而取得索取憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。如繳納稅款后此款項(xiàng)未收到，且未提供建筑業(yè)與租賃業(yè)勞務(wù)，應(yīng)該做退稅處理；若提供了建筑業(yè)與租賃業(yè)勞務(wù)，則不做退稅處理。

9、母公司土地按賬面凈值轉(zhuǎn)給子公司，是否需繳納營業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)是什么？（石家莊）

答：是。轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，其營業(yè)額應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條的規(guī)定進(jìn)行核定。

10.乙方從甲方取得分包工程，乙方如何就分包工程繳納營業(yè)稅？是否可以以甲方的完稅證明抵扣乙方的營業(yè)稅？（甲方的營業(yè)稅全額繳納，即包括分包部分）（唐山）

答復(fù)：乙方從甲方取得分包工程，乙方應(yīng)就分包工程取得的收入繳納稅營業(yè)稅。新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即甲方的計(jì)稅營業(yè)額不包括分包部分。

11.建筑企業(yè)甲方供材部分按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？（唐山）

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。建筑企業(yè)接受甲方供材，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該是材料移送的當(dāng)天。

12.關(guān)于分包抵稅是否存在著總承包方與分包方先后繳納順序？倘若分包方未繳營業(yè)稅，總包人可否去地稅開票？（唐山）

答復(fù)：一般而言，建筑業(yè)代開發(fā)票，應(yīng)先由分包方開具發(fā)票，與總承包方辦理完畢結(jié)算手續(xù)后，由總承包商向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合同、分包方開具的發(fā)票聯(lián)等資料，按照總承包商實(shí)際發(fā)生的金額（即合同總金額減除分包商的營業(yè)額后的差額），履行“查驗(yàn)和代開發(fā)票征稅減除項(xiàng)目確認(rèn)表”審批手續(xù)后，對總承包商實(shí)行“差額納稅”，為總承包商開具以合同總額為開票金額的發(fā)票。若分包方未繳納營業(yè)稅，則總承包商到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票應(yīng)全額納稅。

13.母公司收子公司的管理費(fèi)，和母公司對子公司借款收的利息，請問這兩項(xiàng)，母公司需要繳納營業(yè)稅嗎？（唐山）

答復(fù)：兩項(xiàng)均需要繳納營業(yè)稅。根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號文件規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

14.處置危險(xiǎn)廢棄物是否繳納營業(yè)稅？（唐山）

答復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行政策的規(guī)定，單位和個(gè)人處置危險(xiǎn)廢物以及醫(yī)療廢物、放射性廢物業(yè)務(wù)屬于垃圾處置勞務(wù)的范疇，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其取得的處置費(fèi)收入不征收營業(yè)稅。

15.營業(yè)稅的起征點(diǎn)？（唐山）

答復(fù)：

一、根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于提高全省營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（冀地稅發(fā)?2008?80號）文件規(guī)定：自2009年1月1日起，全省營業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)調(diào)整為月營業(yè)額5000元、次營業(yè)額100元。上述起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。文件下發(fā)之日起新辦稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶，自2008年12月1日起執(zhí)行。

二、根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于提高全省營業(yè)稅起征點(diǎn)有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的通知》（冀地稅發(fā)?2009?13號）文件規(guī)定：《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于提高全省營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（冀地稅發(fā)[2008]80號）中第二條 “營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后，凡達(dá)不到起征點(diǎn)的，個(gè)人所得稅及營業(yè)稅附征的稅種不再征收”中個(gè)人所得稅的范圍，僅適用于“個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。

另外，對增值稅起征點(diǎn)提高到5000元后，個(gè)人所得稅的征收比照上述政策執(zhí)行，本通知發(fā)布前已征收入庫的個(gè)人所得稅，不再退稅。

16.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的住房專項(xiàng)維修基金是否需繳納營業(yè)稅？（唐山）

答復(fù)：根據(jù)國稅發(fā)[2004]69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于住房專項(xiàng)維修基金征免營業(yè)稅問題的通知》：住房專項(xiàng)維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項(xiàng)代管基金，專項(xiàng)用于物業(yè)保修期滿后物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的維修和更新、改選。鑒于住房專項(xiàng)維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。

17、我單位為建筑企業(yè)，在國內(nèi)承攬分包合同，提供勞務(wù)在國外，而大甲方在國外已納稅，甲方向我單位索要免稅發(fā)票，我單位是否不再交營業(yè)稅？（邯鄲）

答：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，國內(nèi)建筑企業(yè)承攬的國外工程暫免征收營業(yè)稅，因此你能提供有關(guān)證明是國外工程，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提供發(fā)票，不再繳納營業(yè)稅。

18、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將某開發(fā)項(xiàng)目大包給某施工企業(yè)，但鋼材水泥由房地產(chǎn)企業(yè)購入，請問房地產(chǎn)企業(yè)對購入的鋼村水泥是否要替施工單位交納建筑營業(yè)稅？（邯鄲）

答：房地產(chǎn)企業(yè)對購入的鋼村水泥不需要替施工單位繳納建筑營業(yè)稅，由施工企業(yè)繳納營業(yè)稅。

19、如果營業(yè)稅額達(dá)不到5000元的，是否可以申請免營業(yè)稅？（邯鄲）答：可以。

20、營業(yè)稅達(dá)不到起征點(diǎn)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免征營業(yè)稅？（邯鄲）答：應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理機(jī)關(guān)提供如下資料：營業(yè)稅減免稅登記備案表、營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證副本、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表或反映收支情況的其他材料、居民身份證、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

第四篇：河北省2011年房產(chǎn)稅契稅咨詢有關(guān)問題及解答

房產(chǎn)稅契稅咨詢有關(guān)問題及解答

發(fā)布日期：[ 2010-04-28 ]

來源： 省地稅局財(cái)產(chǎn)行為稅管理處

1、我單位是核定征收企業(yè)（房地產(chǎn)），現(xiàn)在區(qū)外成立一個(gè)法人分支機(jī)構(gòu)，這個(gè)分支機(jī)構(gòu)能否查賬征收？如果不能查賬征收，土地增值稅是否可以清算？

答：這里所稱的法人分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)該是指獨(dú)立具備法人資格的子公司，是企業(yè)所得稅納稅人，因此，只要符合企業(yè)所得稅核實(shí)征收條件的，征收方式可以認(rèn)定為核實(shí)征收。根據(jù)河北省地方稅務(wù)局冀地稅發(fā)〔2009〕34號規(guī)定：對核定征收土地增值稅的納稅人，其核定征收率在預(yù)征率的基礎(chǔ)上應(yīng)提高0.5至2個(gè)百分點(diǎn)，具體比例由各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際確定。

對在預(yù)征率基礎(chǔ)上提高0.5至2個(gè)百分點(diǎn)核定征收率征收的開發(fā)項(xiàng)目，土地增值稅不再清算。

2、（1）我公司開發(fā)的同一項(xiàng)目，有不同類型和用途的開發(fā)產(chǎn)品，比如一般底層是商鋪，上層是住宅，請問在進(jìn)行成本歸集和核算時(shí)候是否需要按不同的用途和戶型分別核算，清算土增稅是否只有在賬面分開核算，達(dá)到普通標(biāo)準(zhǔn)住宅才能享受優(yōu)惠政策？這樣的話成本需要如何進(jìn)一步細(xì)化核算？（滄州）

答：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2006]187號文件規(guī)定：開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。因此，對底層是非普通住宅（當(dāng)然包括商鋪），上層是住宅的開發(fā)項(xiàng)目，收入應(yīng)分別記賬，扣除項(xiàng)目（包括成本）采取合理的方法分?jǐn)?，分別計(jì)算增值額進(jìn)行土地增值稅清算。

（2）開發(fā)公司取得土地證，但是拆遷糾紛未解決，未取得土地的使用權(quán)，土地使用稅由實(shí)際使用人還是土地證所有人繳納？

答：財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2006]186號規(guī)定：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3、委托、擔(dān)保合同是否需要征收印花稅？（石家莊）

答：根據(jù)《印花稅條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。委托合同、擔(dān)保合同未在稅目稅率表中列舉，因此不征收印花稅。

4、企業(yè)簽訂的合同中無合同金額如何申報(bào)繳納印花稅？（石家莊）

答：根據(jù)《印花稅條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

5、如果同一個(gè)企業(yè)只是名稱發(fā)生改變，房產(chǎn)證的名稱變更還需繳納契稅否？（石家莊）

答：關(guān)鍵是看企業(yè)名稱發(fā)生改變的原因，分不同情況進(jìn)行處理。

根據(jù)《國稅函【2002】771號》規(guī)定由于股權(quán)變動引起企業(yè)法人名稱變更，并因此進(jìn)行相應(yīng)土地、房屋權(quán)屬人名稱變更登記的過程中，土地房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅【2008】175號）規(guī)定，由于企業(yè)公司制改造免征契稅，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征契稅，企業(yè)合并免征契稅，企業(yè)分立不征契稅，企業(yè)出售減半或免征契稅，企業(yè)注銷、破產(chǎn)減半或免征契稅，國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)免征契稅，政府主管部門對國資行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)不征契稅，企業(yè)改制重組中同一投資主體內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)不征契稅。

如果企業(yè)在名稱變更登記的過程中，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

6、房地產(chǎn)公司開發(fā)建造一座商住樓，1-2層為商用，以上為住宅，在計(jì)算土地增值稅時(shí)是否分別計(jì)算？（石家莊）

答：因?yàn)樯逃脴桥c住宅樓性質(zhì)不同，適用政策不同，計(jì)算土地增值稅額時(shí)應(yīng)分別計(jì)算。

7、企業(yè)匯繳的合同印花稅多繳，是否能申請抵繳銷售環(huán)節(jié)印花稅？（石家莊）

答：企業(yè)匯繳的合同和銷售環(huán)節(jié)印花稅二者的申報(bào)方式不同，匯繳合同屬于核實(shí)征收方式，銷售環(huán)節(jié)征收屬于核定征收方式，是否能抵繳具體根據(jù)企業(yè)多繳情況不同具體確定。對于計(jì)算錯(cuò)誤確實(shí)多繳部分，根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第78條規(guī)定，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)

8、進(jìn)口業(yè)務(wù)的一般納稅人怎樣繳納城建教育費(fèi)附加，是扣除海關(guān)增值稅后繳納，還是按銷售收入銷項(xiàng)稅額全額繳納？（石家莊）

答：根據(jù)《河北省城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施細(xì)則》第3條規(guī)定，對海關(guān)代征增值稅的進(jìn)口產(chǎn)品，不征收城建稅。

根據(jù)《省教育費(fèi)附加實(shí)施辦法》第4條規(guī)定，海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅不征收教育費(fèi)附加。

根據(jù)《省地方教育附加暫行規(guī)定》第4條規(guī)定，海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅不征收地方教育附加。

根據(jù)《城建稅條例》第3條規(guī)定，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

9、地下建筑物的土地使用稅如何計(jì)算？（石家莊）

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

10、財(cái)政專項(xiàng)撥款用于公益性事業(yè)，購置展覽教育展品，簽訂合同用貼印花稅么，稅率多少？（石家莊）

答：根據(jù)印花稅相關(guān)政策，沒有相應(yīng)的減免稅規(guī)定，購置展品屬于印花稅稅目中購銷合同，應(yīng)按照萬分之三稅率貼花。

11、房地產(chǎn)企業(yè)何時(shí)停止繳納土地使用稅？如果交房日期與合同不符，按哪一個(gè)時(shí)間停交？（石家莊）

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，土地使用權(quán)證是享有土地所有權(quán)或使用權(quán)的唯一法律依據(jù)，土地使用權(quán)證在誰的名下，誰繳納土地使用稅。

12.房地產(chǎn)開發(fā)公司給母公司職工建住宅樓，按成本價(jià)售給職工，沒有增值，請問是不是可以不預(yù)繳土地增值稅或等土地增值稅清算時(shí)再繳？（唐山）

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2006】187號）文件第三條規(guī)定（冀地稅發(fā)【2007】22號文件轉(zhuǎn)發(fā)），房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將部分開發(fā)產(chǎn)品用于贊助、職工福利、獎勵(lì)，對外投資、分配給股東或投資人，抵償債務(wù)，換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)，同一銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)年、同類房地產(chǎn)的試產(chǎn)價(jià)格或評估價(jià)格確定。

13.總公司借款給子公司，與子公司簽訂的借款合同是否應(yīng)繳納印花稅？（唐山）

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，“借款合同”是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)與借款人之間簽訂的借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同）。因此，該借款合同不需繳納印花稅。

14.首鋼自行填海造地，涉及土地使用稅減免，請問有何手續(xù)？（唐山）

答復(fù)：企業(yè)申請減免開山填海土地的土地使用稅報(bào)送資料：減免申請書、經(jīng)批準(zhǔn)的開山填海土地證明、土地使用證復(fù)印件、發(fā)票復(fù)印件、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

15.我公司不是自行填海造地，而是通過曹妃甸管委會轉(zhuǎn)讓的土地，現(xiàn)行的國家政策沒有土地使用稅減免政策，能否向上級申請相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策？（唐山）

答：《關(guān)于填海整治土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]968號）規(guī)定：“按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條的規(guī)定，享受免繳土地使用稅5～10年的填海整治的土地，是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。”

16.企業(yè)以房產(chǎn)投資入股是否應(yīng)繳納土地增值稅？（唐山）

答：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》【財(cái)稅字[1995]048號】第一條的規(guī)定,以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免繳納土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》【財(cái)稅[2006]21號】的規(guī)定，自2006年3月2日起，對于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)投資入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用財(cái)稅字[1995]048號文件第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

17.國有土地使用權(quán)出讓的計(jì)稅價(jià)格是否包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)？（唐山）

答：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》【財(cái)稅[2004]134號】的規(guī)定，出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（1）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

①評估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。

②土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。

（2）以競價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

18.對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證如何征收印花稅？（唐山）答：對于以電子形式簽訂的各類印花稅應(yīng)稅憑證，納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表，明細(xì)匯總表的內(nèi)容應(yīng)包括：合同編號、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計(jì)稅金額、應(yīng)納稅額等。納稅人依據(jù)匯總明細(xì)表的匯總應(yīng)納稅額，按月以稅收繳款書的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內(nèi)，稅收繳款書的復(fù)印件應(yīng)與明細(xì)匯總表一同保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

19.電梯是否應(yīng)納入房產(chǎn)原值計(jì)繳房產(chǎn)稅？（唐山）

答：根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》【[87]財(cái)稅地字第003號】的規(guī)定，房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等。因此，電梯的價(jià)值應(yīng)納入房產(chǎn)原值計(jì)繳房產(chǎn)稅。

20.公司購買的地下車庫如何計(jì)征房產(chǎn)稅？（唐山）

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅〔2005〕181號）文件規(guī)定：（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。（2）對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

21.納稅人不在車輛登記地購買保險(xiǎn)代收代繳車船稅問題？（唐山）

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕48號）文件規(guī)定：在一個(gè)納稅內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納機(jī)動車車船稅。

22.企業(yè)停產(chǎn)期間是否繳納房產(chǎn)稅？（唐山）

答：根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅 印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策問題的通知》冀地稅發(fā)[2003]43號第二條規(guī)定關(guān)閉、停產(chǎn)、搬遷及空殼企業(yè)閑置不用的房產(chǎn)、土地（不包括因其他原因閑置不用的房產(chǎn)、土地），經(jīng)設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)并報(bào)省局備案，可暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。上述房產(chǎn)、土地轉(zhuǎn)給其他單位使用或企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

第五篇：稅務(wù)咨詢報(bào)告

關(guān)于一公司向二公司收取借款利息是否繳納營業(yè)稅的

咨詢報(bào)告

咨字（2008）三．例外政策

1．財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》 財(cái)稅字[2000]7號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

據(jù)了解，近幾年來，部分金融機(jī)構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時(shí)出現(xiàn)不愿受理中小企業(yè)貸款申請的情況。中小企業(yè)為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還。一些地區(qū)最近來函，要求對此類非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何征收營業(yè)稅的問題予以明確。

經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。

請遵照執(zhí)行。.2．國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知 國稅發(fā)[2002]13號 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)和單位反映，要求對非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)和銀行委托貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅等有關(guān)問題給予明確。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下:

一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題

企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不

代扣代繳營業(yè)稅。

以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

二、關(guān)于金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題

金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。

國家稅務(wù)總局

二○○二年二月十日

根據(jù)上述兩個(gè)文件精神，享受營業(yè)稅不征稅政策，需要具備以下條件： 1．統(tǒng)借方為企業(yè)集團(tuán)。

根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》 團(tuán)中的核心企業(yè)等單位。

目前，國家尚未對新形式下的企業(yè)主管部門進(jìn)行界定。

據(jù)此，我們有理由認(rèn)為，一公司作為二公司的母公司，一公司可以是二公司的主管部門。

五．咨詢意見

綜上所述，我們認(rèn)為，一公司向金融機(jī)構(gòu)貸款，將貸款下?lián)芙o二公司使用并收取利息的行為，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還性質(zhì)，符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》 財(cái)稅字[2000]7號的精神，一公司向二公司收取借款利息，在完善有關(guān)手續(xù)后，可以不征收營業(yè)稅。

需要完善的手續(xù)：

1．二公司向一公司借款申請

2．一公司關(guān)于向二公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款的董事會決議 3．雙方簽訂的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同 4．編制統(tǒng)借統(tǒng)還貸款分撥表

5．由于是年終一次性結(jié)算，應(yīng)當(dāng)編制統(tǒng)借統(tǒng)還貸款資金使用和利息結(jié)算清單

上述對政策的分析以及提出的咨詢意見，僅作參考，并不作為貴公司納稅申報(bào)的依據(jù)。由于對報(bào)告使用不當(dāng)造成的后果，與注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所無關(guān)。

稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

二○○八年十二月二十六日