第一篇：淺談房地產(chǎn)企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)控存在的幾點問題及對策

淺談房地產(chǎn)企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)控存在的幾點問題

及對策

中圖分類號：F239.3 文獻標(biāo)識：A 文章編號：1009-4202（2013）10-000-02

摘 要 作為資金密集型行業(yè)，“缺錢”一直困擾著房地產(chǎn)的發(fā)展，特別是近年來房地產(chǎn)信貸逐步收緊、上市房企重大資產(chǎn)重組或再融資方案一直擱淺。在此情況下，加快產(chǎn)品銷售、加速回款成了回籠資金的重要措施。本文對房地產(chǎn)行業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的幾點典型問題進行分析，針對性的提出解決思路與對策。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 銷售與收款 內(nèi)部控制

一、加強房地產(chǎn)企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的必要性

房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)，權(quán)益融資、開發(fā)貸款、銷售回款、建筑商墊資成為房地產(chǎn)項目開發(fā)的幾大資金來源。在當(dāng)前繼續(xù)加強房地產(chǎn)調(diào)控的政策下，以權(quán)益融資、開發(fā)貸款的方式籌集資金日益艱難，建筑商墊資也會加大開發(fā)成本，所以房地產(chǎn)銷售與回款成為項目建設(shè)的重要資金保障，銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制也成為房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行中的重中之重。

二、房地產(chǎn)企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中常見問題

（一）市場變化預(yù)測不準(zhǔn)確、銷售政策與策略運用不當(dāng)、銷售渠道管理不當(dāng)。房地產(chǎn)銷售過程時間跨度大、周期長，是其他商品銷售過程中所罕見的。從獲得土地使用權(quán)時起，直至樓房建成竣工交房，整個房地產(chǎn)建設(shè)過程中每個時間都是銷售時間。部分房地產(chǎn)企業(yè)在項目建設(shè)前沒有做好市場預(yù)判，沒有做好客戶定位工作，盲目拿地，產(chǎn)品設(shè)計閉門造車，營銷推盤策略失當(dāng)，導(dǎo)致無法積累有效客戶，進而導(dǎo)致開盤失敗。部分房地產(chǎn)企業(yè)價格策略運用不當(dāng)，同一產(chǎn)品價格前高后低，導(dǎo)致老客戶滿意度降低，影響樓盤銷售。部分房地產(chǎn)企業(yè)推盤策略運用失當(dāng)，銷售初期將適銷產(chǎn)品全部或大部分銷售完畢，推盤節(jié)奏失衡，沒有實現(xiàn)項目利潤最大化。部分房地產(chǎn)企業(yè)的銷售推廣策略脫離了項目及產(chǎn)品實際情況，導(dǎo)致銷售費用的投入產(chǎn)出比降低，使銷售費用的投入收效甚微。部分房地產(chǎn)企業(yè)銷售渠道管理不當(dāng)，沒有結(jié)合項目與產(chǎn)品的實際情況選擇策劃公司及代理公司，使銷售沒有達到預(yù)期效果。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)部門間信息溝通不及時準(zhǔn)確，產(chǎn)生銷售合同違約風(fēng)險。部分房地產(chǎn)企業(yè)制定銷售合同文本時，銷售部門與運營部門、設(shè)計部門信息溝通不暢，導(dǎo)致合同中的交房時間與實際交付時間不符，交付的產(chǎn)品與銷售合同中的承諾或附圖不符，導(dǎo)致客戶投訴賠款乃至引發(fā)訴訟。另外，部分房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)計部門沒有得到營銷部門的市場反饋，或?qū)Ψ答伒男畔⒗斫庥姓`，導(dǎo)致設(shè)計的產(chǎn)品與市場需求脫節(jié)。

（三）房地產(chǎn)銷售過程存在舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。部分房地產(chǎn)企業(yè)定價標(biāo)準(zhǔn)及折扣政策控制形同虛設(shè)，審批手續(xù)不健全，存在越權(quán)審批行為。退房及更名業(yè)務(wù)沒有嚴(yán)格的審批制度，容易造成內(nèi)部員工與外部人員勾結(jié)進行炒房投機活動，影響公司聲譽。在銷售房源控制管理過程中，利用信息不對稱，很容易出現(xiàn)內(nèi)部人控制，可能導(dǎo)致部分優(yōu)勢房源被內(nèi)部人保留不推出銷售，從而使得公司利益受損，此種行為還存在政府管制風(fēng)險，目前很多地方都已實現(xiàn)網(wǎng)上公示，凡未定義為保留房的，網(wǎng)上顯示為可售狀態(tài)的房屋，開發(fā)企業(yè)不得拒售，如果由于內(nèi)部人保留導(dǎo)致被投訴很可能產(chǎn)生政府管控風(fēng)險。營銷費用管理不善，沒有按權(quán)責(zé)進行采購及審批，使內(nèi)部人員利用制度缺陷進行牟利。

（四）房地產(chǎn)銷售回款不力。絕大部分開發(fā)商采取先認(rèn)籌后交納定金及房款簽約的模式進行銷售。房地產(chǎn)客戶一般采取一次性付款、分期付款、按揭付款的形式支付房款。部分房地產(chǎn)企業(yè)片面追求認(rèn)籌額及簽約額指標(biāo)而忽視了銷售回款率。有的房地產(chǎn)企業(yè)沒有明確的分期付款政策，為追求簽約率，對客戶賒銷的審批比較隨意。部分客戶交完認(rèn)籌金或定金后遲遲不來簽約，占用了銷售資源的同時影響資金回籠。部分房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收賬款管理權(quán)責(zé)不明確，銷售部門和財務(wù)部門之間信息不溝通，應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當(dāng)薄弱，沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，對應(yīng)收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理。財務(wù)部門及銷售部門沒有專人負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款定期、定向的清欠，沒有專人負(fù)責(zé)與按揭銀行對接督促放款，沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。部分房地產(chǎn)企業(yè)的房源銷售給內(nèi)部員工及公司關(guān)系戶，對此部分客戶的房款催繳不力。

（五）銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。部分房地產(chǎn)企業(yè)銷售收銀員由銷售部門人員擔(dān)任，財務(wù)部沒有進行監(jiān)督，或由財務(wù)部出納兼任銷售收銀員，沒有明確的稽核機制。部分房地產(chǎn)企業(yè)沒有取得預(yù)售許可證就收取客戶房款。收取其他人代購房人支付的房款時沒有履行必要的手續(xù)而導(dǎo)致訴訟。收款環(huán)節(jié)與簽約環(huán)節(jié)沒有充分信息溝通，客戶可能攜帶大量現(xiàn)金購房而產(chǎn)生資產(chǎn)安全風(fēng)險。收款環(huán)節(jié)缺乏稽核制度或執(zhí)行不嚴(yán)，而產(chǎn)生收銀員截留資金的舞弊風(fēng)險。

三、完善房地產(chǎn)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)控的對策

（一）房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，根據(jù)項目投資決策所確定的經(jīng)營指標(biāo)，以市場調(diào)研、土地價值、項目價值等方面的客觀分析為基礎(chǔ)，對項目市場定位、客戶定位、產(chǎn)品定位、項目開發(fā)計劃、經(jīng)營目標(biāo)（成本、財務(wù)）等方面進行分析和論證，形成項目策劃報告，由相關(guān)專家進行評審，按照權(quán)責(zé)最終由決策層審批后，向下指導(dǎo)設(shè)計、工程、營銷、成本管理等工作，使各部門各環(huán)節(jié)步調(diào)一致，形成合力。

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照招投標(biāo)制度的要求，結(jié)合項目實際情況嚴(yán)格甄選策劃公司及銷售代理公司，這兩個合同的價款可能與工程、設(shè)計合同相比非常低，但合同的性質(zhì)非常重要，屬于企業(yè)重大業(yè)務(wù)與事項，需實行集體決策審批。

銷售部門應(yīng)根據(jù)項目策劃報告在策劃公司與代理公司的協(xié)助下編制完善項目營銷總案、年度營銷推廣總案并按照流程報公司管理層審批。

上述合同及方案按不相容職務(wù)分離控制的原則，由營銷部編制，主管營銷負(fù)責(zé)人及項目負(fù)責(zé)人審核，最后由管理層集體決策審批，使各項業(yè)務(wù)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，防止短視行為，損害企業(yè)整體利益。

（二）銷售部門作為銷售風(fēng)險管理的主導(dǎo)部門和責(zé)任部門，應(yīng)根據(jù)已審批流程規(guī)定，嚴(yán)格把控各種形式（宣傳推廣、現(xiàn)場展示、銷售口述、合同文本等）的銷售承諾，符合產(chǎn)品交付條件及法律法規(guī)要求；對銷售環(huán)節(jié)及交付前后可能存在的法律風(fēng)險、客戶投訴隱患問題進行審核檢查，預(yù)防并消除潛在風(fēng)險。銷售用圖、交樓標(biāo)準(zhǔn)、社區(qū)規(guī)劃模型需由設(shè)計部最終審核確認(rèn)。銷售部部應(yīng)與設(shè)計部、項目管理部會稿，擬定《項目購買風(fēng)險提示》，在銷售現(xiàn)場公示，或在簽訂合同時請客戶簽署，與合同存檔；

應(yīng)成立銷售風(fēng)險檢查工作小組，小組主要由銷售部、項目管理部、項目設(shè)計經(jīng)理、法務(wù)人員組成，項目開盤前、交付前需必須進行風(fēng)險檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)可能引起銷售風(fēng)險、延期交付、嚴(yán)重質(zhì)量/交付問題等重大客戶投訴風(fēng)險的，銷售部需制定預(yù)案，報公司管理層審批。

（三）銷售相關(guān)的重要合同、營銷總案、年度推廣總案、價格方案、折扣方案等按不相容職務(wù)分離控制的原則，由營銷部編制，主管營銷負(fù)責(zé)人及項目負(fù)責(zé)人審核，最后由管理層集體決策審批。防止短視行為，損害企業(yè)整體利益，使各項業(yè)務(wù)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。銷售費用應(yīng)納入全面預(yù)算管理，按權(quán)責(zé)審批。

（四）應(yīng)把銷售回款率（額）指標(biāo)納入業(yè)績考核并加大權(quán)重，與代理公司簽約時，傭金必須以回款額作為計提基數(shù)。售房合同中應(yīng)明確收款條款。銷售部、營銷部、代理公司應(yīng)分別建立銷售臺賬及應(yīng)收賬款臺賬，臺賬中除常規(guī)內(nèi)容外，還需包括認(rèn)籌后未轉(zhuǎn)定金，繳納定金后未簽約的客戶。按揭銀行的選擇應(yīng)引入競爭機制，應(yīng)優(yōu)先選擇利于銷售、放款快的銀行合作。財務(wù)部及銷售部應(yīng)關(guān)注代理公司與按揭銀行工作對接情況，有問題隨時協(xié)調(diào)，防止扯皮。交房前應(yīng)關(guān)注客戶是否已經(jīng)繳納全部房款及相關(guān)費用，對未全部繳納相關(guān)費用的客戶，按合同約定，原則上不交房。對惡意拖欠房款的，應(yīng)按合同約定計算利息及違約金并提請訴訟或仲裁。

（五）收款員無論是由財務(wù)人員還是銷售內(nèi)勤擔(dān)當(dāng)，財務(wù)部都必須履行培訓(xùn)及監(jiān)控職責(zé)。財務(wù)部應(yīng)協(xié)同銷售部、法務(wù)部聯(lián)合起草銷售收款及結(jié)算的細(xì)則，明確簽約、收款的流程及注意事項，并對所有銷售人員、收銀員及相關(guān)財務(wù)人員進行培訓(xùn)，避免法律風(fēng)險。銷售會計需對每日收取的款項進行稽核，同時關(guān)注銷售價格是否按照經(jīng)審批后的價格執(zhí)行、銷售折扣是否按權(quán)責(zé)進行審批，防止款項錯漏及文檔缺失。

總之，現(xiàn)階段房地產(chǎn)行業(yè)銷售是“龍頭”，資金是“血液”，銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是防范“龍頭”跑偏、“血液”流失的重要保障。

參考文獻：

[1]陳新.完善房地產(chǎn)企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的探討.現(xiàn)代商業(yè).2012（21）.[2]應(yīng)曉平.房地產(chǎn)開發(fā)中加強應(yīng)收賬款管理提升企業(yè)經(jīng)營效益.金融經(jīng)濟.2011（12）.

第二篇：銷售與收款內(nèi)控

企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制

摘要：會計電算化的應(yīng)用，對內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，對內(nèi)部控制制度提出了新的要求，手工會計下所采用的內(nèi)部控制制度已不適應(yīng)電算化會計的需要。會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審

計工作帶來很大的影響。

關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭激烈的條件下，要實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來越明顯。擴大市場占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的財務(wù)計劃無不從確定市場銷售預(yù)測開始。企業(yè)運營管理者都非常清楚，沒有銷售就沒有生產(chǎn)經(jīng)營，銷售是企業(yè)運營的龍頭。因此，所有企業(yè)無不對銷售和市場開發(fā)給予極大的關(guān)注。當(dāng)然，挑戰(zhàn)、機遇和風(fēng)險并存，銷售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風(fēng)險的幾率也在不斷增加。

一、企業(yè)銷售與收款的風(fēng)險

在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營活動非常重要的工作，其基本包括6個環(huán)節(jié)——市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開具發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險，將會給收款環(huán)節(jié)留下很大的財產(chǎn)損失風(fēng)險。同時銷售業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低完全可以體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的變化上，從財務(wù)上看，會計科目應(yīng)收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風(fēng)

險發(fā)生了，最終會體現(xiàn)為企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)為了在競爭中贏得主動，抓住商機，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運用賒銷方式來擴大銷售，只要有賒銷就必定有應(yīng)收賬款。在當(dāng)今中國，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為經(jīng)濟發(fā)展中的一個基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。隨著這一銷售方式的普遍運用，不少企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)及流動資產(chǎn)的比重居高不下，嚴(yán)重影響了資金周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生大量的呆壞賬，給企業(yè)帶來極大的財產(chǎn)損失。因此，企業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理，特別是做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證

應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財產(chǎn)損失帶來的財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)是企業(yè)的重要工作，筆者在某公司了解到，年銷售3億多元，應(yīng)收賬款平均余額在1.4億元，已經(jīng)核銷的壞死賬累計2200萬元，賬面還有呆賬2100萬元，2年以上賬齡的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收的16％。企業(yè)在市場擴張過程中，怎樣控制收款風(fēng)險，怎樣平衡占領(lǐng)市場和賒銷風(fēng)險的關(guān)系是應(yīng)該考慮的問題。

二、銷售與收款風(fēng)險控制的方法探討

1、職能分離法

職能分離法適用于預(yù)防企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊風(fēng)險，銷售一收款循環(huán)也不例外。很多企業(yè)中，銷售一收款循環(huán)過程一直由銷售部獨立負(fù)責(zé)，這種獨家控制銷售一收款業(yè)務(wù)的好處是能夠提高工作效率。但是，同時也增加了潛在的風(fēng)險。比如銷售人員出賣企業(yè)信息資料，侵吞市場推廣費，自己開公司銷售本企業(yè)和

競爭對手的產(chǎn)品，參與制造仿冒本企業(yè)產(chǎn)品，貪污挪用銷售貨款以及濫用公關(guān)交際費用等等。為了預(yù)防這些問題，企業(yè)可將銷售一收款業(yè)務(wù)循環(huán)中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行拆分。例如，將前期的市場拓展和銷售合同簽訂、客戶信用評估以及售后服務(wù)進行分割；銷售人員的業(yè)務(wù)主要集中在市場拓展和銷售合同簽訂；客戶服務(wù)由質(zhì)量管理部負(fù)責(zé)；信用評估則由獨立的信用管理部或財務(wù)部信用管理人員負(fù)責(zé)；銷售發(fā)貨則由物流部組織

安排；銷售人員催款，而貨款回收則由財務(wù)部為主負(fù)責(zé)辦理。

2、建立客戶信用評估和控制機制

在簽訂銷售合同以及辦理銷售發(fā)貨的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，一個非常重要的控制環(huán)節(jié)就是客戶信用評估。過去由于企業(yè)對客戶信用評估不重視，為了占領(lǐng)市場盲目擴大客戶源，為日后銷售收款埋下了巨大的隱患。一些銷售業(yè)務(wù)人員更是利用企業(yè)信用管理的漏洞，冒險向不該發(fā)貨的“特殊客戶”大量發(fā)貨，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨額的壞賬損失。這就是業(yè)務(wù)人員舞弊活動的后果。為此，規(guī)模到了一定程度的成熟企業(yè)紛紛建立了客戶信用評估控制程序，并建立了獨立于銷售部門的信用管理部。當(dāng)銷售業(yè)務(wù)人員和客戶談判簽訂銷售合同前，必須事先經(jīng)過信用管理部門的調(diào)查和風(fēng)險評估。銷售部門提出的賒銷額度，事先也必須獲得信用管理部門的審核并經(jīng)過主管副總或總經(jīng)理的批準(zhǔn)。當(dāng)銷售業(yè)務(wù)人員向物流部提出發(fā)貨申請前，必須經(jīng)過信用管理部的核查，確保發(fā)貨額度控制在已經(jīng)批準(zhǔn)的賒銷限額之內(nèi)。信用管理部門有權(quán)根據(jù)客戶的資信情況和過去的付款情況拒絕或批準(zhǔn)銷售發(fā)貨申請。

信用評估部門須了解客戶信息，建立客戶檔案，對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新，為評定客戶的信用等級提供依據(jù)，依此確定采用不同的銷售方式。

國際大公司實踐證明，有效的信用控制可以極大地預(yù)防銷售業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的安全風(fēng)險。

3、建立客戶訪問和應(yīng)收賬款對賬制度

作為控制和預(yù)防銷售舞弊風(fēng)險的重要政策，企業(yè)可以制定內(nèi)控和內(nèi)審人員對客戶進行訪問的制度。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)可定期或不定期訪問客戶，內(nèi)控人員也應(yīng)當(dāng)在對被審計單位的客戶進行隨機抽查訪問，可以直接了解客戶對被審計企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員的看法，以及對公司客戶服務(wù)水平的反饋意見；企業(yè)的財務(wù)部應(yīng)收賬款主管人員以及信用部人員也應(yīng)當(dāng)對客戶定期進行對賬。達到對本企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員遵守企業(yè)規(guī)定起到

監(jiān)督作用。

4、制定嚴(yán)格的銷售收款政策

保證銷售貨款安全、及時足額返回企業(yè)是一項重要工作。財務(wù)部是應(yīng)收賬款和收款業(yè)務(wù)的主體。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定禁止銷售業(yè)務(wù)人員收取現(xiàn)金貨款，同時盡可能要求客戶直接向公司指定賬戶匯款支付銷售貨款。對于一些臨時需要支付現(xiàn)金或承兌匯票的客戶，則應(yīng)當(dāng)制定程序要求客戶或銷售業(yè)務(wù)人員提前向公司財務(wù)部主管和其銷售主管報告具體的付款時間、付款數(shù)額、付款方式以及攜帶轉(zhuǎn)賬的安全措施。預(yù)防相關(guān)業(yè)務(wù)人員內(nèi)外勾結(jié)實施貪污、挪用、截留等舞弊行為。企業(yè)內(nèi)控人員、財務(wù)主管以及銷售業(yè)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)定

期對銷售回款進行監(jiān)督檢查，抽查核對與客戶的往來賬務(wù)，預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

5、建立應(yīng)收賬款分析、催收和預(yù)警制度

企業(yè)要建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財務(wù)部門有權(quán)督促銷售部門加緊催收。應(yīng)收賬款超過2年會失去訴訟時效，企業(yè)應(yīng)按季度分析賬齡，建立風(fēng)險預(yù)

警程序，向貨款清收部門預(yù)警接近訴訟時效的應(yīng)收賬款，以及時采取財產(chǎn)保全、法律訴訟等措施，對催收

無效的逾期應(yīng)收賬款通過法律程序予以解決，最低程度降低應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險。

6、建立確認(rèn)制度

建立確認(rèn)制度。要求銷售人員做到，及時取得客戶的收貨確認(rèn)函和收到發(fā)票確認(rèn)函，銷售部門負(fù)責(zé)專

門整理和保存，避免對方惡意拖欠或貨物丟失，造成公司損失。

設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)，如果客戶惡意拖欠，產(chǎn)生了法律糾紛，這些資料和單據(jù)將是企業(yè)以

后維權(quán)的有力證據(jù)。

7、控制銷售渠道

有些企業(yè)放棄對銷售業(yè)務(wù)人員的控制，只要完成預(yù)定的銷售目標(biāo)和費用指標(biāo)后，銷售人員干什么企業(yè)也不管。這種做法弊端顯而易見，銷售人員容易和客戶或競爭對手勾結(jié)，做出損害公司利益的事情。有些企業(yè)或者干脆將銷售業(yè)務(wù)包括售后維修服務(wù)都委托第三方貿(mào)易公司和專業(yè)維修公司去做，大多數(shù)家電行業(yè)即是例子。這樣做的好處是充分利用第三方的專業(yè)營銷能力和維修技術(shù)力量，便于集中精力做好產(chǎn)品質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率。但是，其缺陷也非常明顯，這些第三方將控制企業(yè)的整個銷售渠道和商業(yè)秘密。

8、建立舞弊案件舉報制度

為了預(yù)防各種舞弊行為產(chǎn)生，企業(yè)也會建立特別的舞弊案件舉報處理規(guī)定。企業(yè)的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門設(shè)立了一個舞弊案件舉報中心，設(shè)置公開的電子郵箱，接受來自企業(yè)員工或外部

相關(guān)單位及人員的舉報。這里包括來自客戶甚至競爭對手的舉報。

9、嚴(yán)格執(zhí)行退貨和三包政策

產(chǎn)品銷售后的三包政策也是銷售一收款循環(huán)中的一個分支環(huán)節(jié)。執(zhí)行三包政策的關(guān)鍵是要對退貨商品進行嚴(yán)格的鑒定，原則上只有質(zhì)量部門才能對客戶退貨進行質(zhì)量鑒定，見到質(zhì)量部門的鑒定報告后，屬于

退賠范圍的，銷售部門才能執(zhí)行退賠，要預(yù)防銷售業(yè)務(wù)人員利用三包政策從事舞弊活動。

10、銷售人員自律聲明

銷售業(yè)務(wù)人員作為敏感崗位職工應(yīng)當(dāng)簽署員工自律聲明。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定銷售人員保證書。該保證書主要針對銷售人員特別設(shè)計。這里包括：承諾遵守公司內(nèi)控管理政策，遵守和客戶、銷售代理商和經(jīng)銷商的交往原則，遵守信息發(fā)布規(guī)矩，填寫銷售人員工作日志等。銷售人員特別要對違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。以保證企業(yè)發(fā)現(xiàn)銷售人員違反職業(yè)道德后能夠及時做出有效的處罰。銷售人

員保證書對銷售一收款業(yè)務(wù)中的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都具有預(yù)防舞弊風(fēng)險的作用。

11、銷售人員工作日志

這是針對銷售人員工作特點設(shè)計的一套最關(guān)鍵的控制措施。銷售業(yè)務(wù)人員和其他業(yè)務(wù)人員的工作有一個重大的區(qū)別，那就是點多面廣，頻繁出差或長期駐外工作遠(yuǎn)離辦公現(xiàn)場。銷售人員的工作壓力普遍較大，也非常辛苦。為了鼓勵銷售業(yè)務(wù)人員積極拓展市場，為客戶提供良好的售后服務(wù)，許多企業(yè)均會給予各種

不同的優(yōu)惠政策。但是，也正因為具有這些特點，企業(yè)也最容易對銷售業(yè)務(wù)人員失去有效的監(jiān)督和控制。

事實上，銷售業(yè)務(wù)人員已經(jīng)成為企業(yè)最難管理的一個特殊團隊。

用制度規(guī)定銷售人員必須填寫工作日志。采用工作日志管理法，首先應(yīng)當(dāng)在銷售管理程序中具體規(guī)定工作日志的基本格式和填寫要求。當(dāng)駐外銷售業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照日志規(guī)定填寫其每天的具體工作內(nèi)容后，一方面業(yè)務(wù)人員自己可以及時回顧總結(jié)日常工作，妥善安排每天的工作計劃，規(guī)范自己的在外行為，另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗證業(yè)務(wù)人員在外活動的具體細(xì)節(jié)。銷售主管和財務(wù)部主管在審批業(yè)務(wù)人

員的費用報銷單據(jù)時也多了一個輔助驗證的依據(jù)。

一個企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模后，必須要有嚴(yán)密的控制體系，依靠部門之間相互牽制、監(jiān)督，依靠固化的流程去控制運行，減少主觀臆斷，這樣才能保證總體風(fēng)險最小，整體運營質(zhì)量最高。以上方法和措施中沒有那個方法是絕對有效的，各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)自身的實際情況使用。關(guān)鍵問題是建立控制制度后

要認(rèn)真貫徹執(zhí)行，防止流于形式。

第三篇：銷售與收款內(nèi)部控制的局限性及貨款回收對策

銷售與收款內(nèi)部控制的局限性及貨款回收對策

86銷售與收款內(nèi)部控制的局限性及貨款回收對策

徐漢峰

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北孝感432000）

摘要：現(xiàn)行的銷售與收款內(nèi)部會計控制規(guī)范與當(dāng)前某些企業(yè)由銷售人員銷售產(chǎn)品、催收貨款、回收貨款的實際情況脫節(jié)，建議建立銷售機構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，落實財政部建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度，同時建立應(yīng)收賬款保理制度。

關(guān)鍵詞：銷售；收款；應(yīng)收賬款；經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任；保理制度

一、銷售與收款內(nèi)部會計控制的局限性

財政部于2002年12月23日以財會[2002]21號文印發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》[1]（簡稱《規(guī)范》）。第二章第六條第（三）款“單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程”和第四章第二十條“銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款”的規(guī)范與實際工作脫節(jié)。

（一）銷售與收款機構(gòu)控制的局限性

目前許多企業(yè)以銷售促生產(chǎn)，以銷售促生存，以銷售促發(fā)展，銷售人員與銷售產(chǎn)品、收取貨款、尤其是對應(yīng)收賬款的催收和回收等經(jīng)濟事項打交道，不可能不接受銷售現(xiàn)款，這是客觀存在的事實。如：某公司是國有控股企業(yè)，屬中型企業(yè)，有數(shù)十個銷售網(wǎng)點遍布我國各地。銷售部設(shè)置財務(wù)科長、會計主管、審計員、開票員、核算員、發(fā)貨員、銷售網(wǎng)點總負(fù)責(zé)人多人，業(yè)務(wù)人員數(shù)十人，實行開票、發(fā)貨、保管、核算一條龍服務(wù)體系，各銷售網(wǎng)點銷售人員定期向公司報告銷售、存貨、收款等情況。銷售與收款機構(gòu)的控制存在局限性

（二）銷售與收款局限性的弊端

中型企業(yè)銷售與收款存在以下客觀現(xiàn)象：一是銷售人員有瞞報、漏報應(yīng)收賬款回款的現(xiàn)象；二是銷售人員有銷售與回款不一致的現(xiàn)象；三是銷售人員以“應(yīng)收賬款收不回來”為借口，把已收回的大量資金滯留在個人手上；四是個別銷售人員攜款潛逃等損公利己或犯罪現(xiàn)象?；阡N售與收款中的諸種現(xiàn)象，某公司依據(jù)2002年11月20日財企[2002]513號文件《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度的通知》（簡稱《通知》）[2]“企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實內(nèi)部催收款項的責(zé)任，將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門績效考核及其獎懲掛鉤”。制定了銷售機構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制。

二、貨款回收對策一建立中型企業(yè)銷售機構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制

（一）考核指標(biāo)

1、在計劃，按當(dāng)月銷售機構(gòu)實際銷售回款的凈收入核算稅前利潤。

2、銷售環(huán)節(jié)旅差費補助按每萬元銷售凈回款給予80元旅差費補助。

3、銷售環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)招待費按銷售回款凈收入計算，銷售回款凈收入6 000萬元以內(nèi)的按1.5‰計算，銷售回款凈收入在6 000萬元至7 000萬元的按3‰計算，7 000萬元以上的按4.5‰計算。

4、業(yè)務(wù)活動經(jīng)費按銷售回款凈收入計算，銷售回款凈收入在6 000萬元以內(nèi)的按1.5‰計算，銷售回款凈收入在6 000萬元至7 000萬元的按3‰計算，銷售回款凈收入在7 000萬元以上的按4.5‰計算。（外地發(fā)生的招待費不予報銷）。

5、發(fā)出商品外欠貨款額度占銷售總額比重的9%，逐月計算。

6、銷售部人員定編數(shù)十人，月標(biāo)準(zhǔn)技能工資和月標(biāo)準(zhǔn)崗位工資按本企業(yè)規(guī)定執(zhí)行（見考核辦法）。

（二）考核辦法

1、利潤指標(biāo)每月按累計完成情況考核，累計完成或超額完成利潤計劃，暫按累計月份計發(fā)不超過100%的崗位工資，當(dāng)累計完不成利潤計劃比例計發(fā)崗位技能工資；如累計完成利潤計劃不足50%時，暫按出勤崗位技能工資的50%計發(fā)；年終累計完成利潤計劃，崗位技能工資發(fā)100%，如完不成利潤計劃，按實際完成比例依據(jù)上述原則統(tǒng)算全年工資，多退少補，最低發(fā)到50%出勤崗位技能工資，年終累計完成利潤計劃，按超額稅后利潤25%獎

勵。

2、銷售環(huán)節(jié)差旅補助費按當(dāng)日實際凈回款計提。

3、招待費超支自付，節(jié)約獎70%，每月考核，每季兌現(xiàn)。

4、外欠款降低額獎勵0.5%，超額罰款1%，每月考核，全年統(tǒng)算，若年終完成，補發(fā)

凈罰款額的50%。

5、因不負(fù)責(zé)任造成經(jīng)濟損失，責(zé)任人承擔(dān)全部損失；正常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動造成經(jīng)濟損失，且經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)者，責(zé)任人承擔(dān)20%經(jīng)濟損失，單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)3—5%經(jīng)濟損失。

6、銷售部經(jīng)理，年終完成銷售凈回款6 000萬元獎5 000元或完成銷售凈回款7 000萬

元以上加獎5 000元，完不成6 000萬元銷售凈回款不予獎勵，崗位工資按第一條辦法考核；

當(dāng)年終累計完成利潤計劃后。按超額稅后利潤的5%獎勵。

7、按標(biāo)準(zhǔn)工資額預(yù)提工資，按考核數(shù)支付工資，年終結(jié)余工資視為利潤，綜合考核計

算。

8、銷售出口產(chǎn)品按正常銷售回款核算，列入銷售回款，完成任務(wù)獎銷售部經(jīng)理5 000

元，完不成任務(wù)時，按所欠任務(wù)比例為系數(shù)，乘以3 000元給予罰款。

9、銷售積壓產(chǎn)品若干以上，完成任務(wù)獎銷售部經(jīng)理 4 000元，完不成任務(wù)懲罰銷售部

經(jīng)理2 000元。（價格與銷售部提成，公司另行制定辦法；其回款不列入銷售部回款考核）。

10、因公司調(diào)整產(chǎn)品價格，按標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整部分從銷售收入中作相應(yīng)調(diào)整。

11、計劃期以前的外欠款要進行全部清理，完成任務(wù)的獎銷售部經(jīng)理2 000元，否則懲

罰銷售部經(jīng)理1 000元。

12、產(chǎn)品運輸費由銷售部自收自支，公司按運費收入的15%給予補貼，年終運費利潤

并入銷售部利潤考核。

13、年終對銷售部經(jīng)理實行末位淘汰制，完成公司交辦的其他任務(wù)，銷售計劃準(zhǔn)確率達

80%。

三、貨款回收對策二建立應(yīng)收賬款保理制度

（一）何以警示如何警示

《通知》第二條規(guī)定：“對于造成逾期應(yīng)收款項的部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以

恰當(dāng)方式予以警示，接受員工監(jiān)督?！痹趯嶋H工作中，銷售人員瞞報、漏報、滯留、攜款潛

逃等現(xiàn)象，企業(yè)以何方式予以警示？至于瞞報回收金額，漏報回收金額，滯留回收金額的時間差現(xiàn)象，何部門何人知曉？采用何種控制方式？目前還是制度“空白”，至于攜款潛逃

只好訴諸法律。若應(yīng)收賬款回款艱難可否實行應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。

（二）確立應(yīng)收賬款保理制度

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把收不回來的應(yīng)收賬款，有條件的轉(zhuǎn)讓給保理銀行，由保理

銀行提供資金并負(fù)責(zé)管理催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)，企業(yè)可借保理業(yè)務(wù)收回賬款，加

速流動資金周轉(zhuǎn)。在西歐和亞太地區(qū)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛。“據(jù)統(tǒng)計，2001年全球

保理業(yè)務(wù)量已經(jīng)達到7 200億歐元，我國已由1996年的1 200萬美元上升到12億美元保理

業(yè)務(wù)?！盵3]按照風(fēng)險和責(zé)任的原則，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)有以下幾種操作方式：有追索權(quán)保理

和無追索權(quán)保理；明保理和暗保理；折扣保理和到期保險。[3]保理業(yè)務(wù)[4]是一種融資、結(jié)算、財務(wù)管理和風(fēng)險擔(dān)保于一體的綜合性服務(wù)業(yè)務(wù)，對于銷售企業(yè)而言，具有獲取融資上的好處，完善銷售渠道，提高收款能力和收款及時性，避免壞賬損失。

參考文獻

[1]財政部.內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款（試行）, 財務(wù)與會計[J].2003,（3）：69.[2]財政部.關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度的通知，財務(wù)與會計[J].2003，（1）：

66.[3]繆飛翔,蔣航程,董延安.保理業(yè)務(wù)—應(yīng)收賬款管理的新思路, 商業(yè)會計[J].2003,(1):40.[4]繆飛翔,蔣航程,董延安.應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)淺析[J].2003，（3）：28.說明：本篇文章發(fā)表于【審計與理財】，2004年第6期.

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅存在的問題及對策

近年來，隨著住房制度改革的逐步推進，房地產(chǎn)業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一?？墒?，伴隨著房地產(chǎn)業(yè)的突飛猛進，其相應(yīng)的稅收征管卻顯得不足，并且在所得稅征管方面表現(xiàn)尤為突出。筆者歸納起來，主要有以下表現(xiàn)形式：

1、隱匿應(yīng)稅收入，其主要手段是：（1）將取得的商品房預(yù)售款長期掛在“預(yù)收帳款”、“其他應(yīng)付款”等科目，不申報繳納應(yīng)交的所得稅；（2）以工程尚未決算，收入、成本、費用無法確定為由，將已實現(xiàn)的商品房銷售款長期掛在“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收帳款”等往來科目，不結(jié)轉(zhuǎn)或延期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅銷售額；（3）銷售車庫、儲藏室等附屬配套設(shè)施不開具發(fā)票，隱匿和不申報應(yīng)稅收入；（4）將自建房轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)或用于捐贈、獎勵、抵償債務(wù)等不視同銷售；（5）將完工可售的房地產(chǎn)用作對外投資或分配給股東（或投資人）不視同銷售；（6）以開發(fā)產(chǎn)品（完工可售的房地產(chǎn)）換取其他單位或個人的非貨幣性資產(chǎn)不視同銷售等等。

2、擠占、多提、虛列完工產(chǎn)品成本，其主要手段有：（1）不遵循配比原則在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間正確歸集與分配土地征用及拆遷補償費、前期設(shè)施建設(shè)費、建筑安裝工程費、公共設(shè)施配套費以及開發(fā)的間接費用、借款費用等，將前述費用全部擠占完工產(chǎn)品成本；（2）以工程完工未結(jié)算為由，高估建筑安裝工程費和配套設(shè)施費，將其長期掛在“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付帳款”科目，虛增成本；（3）通過預(yù)提“工程維修金”等形式加大產(chǎn)品開發(fā)成本；（4）多結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的銷售成本及稅金，甚至將預(yù)收房款應(yīng)納的相關(guān)稅費作為已完工銷售產(chǎn)品的應(yīng)納稅費一并扣除，減少已售產(chǎn)品銷售當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額等等。

3、超標(biāo)準(zhǔn)列支或扣除相關(guān)費用和支出，主要項目內(nèi)容包括：（1）注冊資本金不到位，將應(yīng)繳資本的支出和利息作為經(jīng)營性費用扣除；（2）超標(biāo)準(zhǔn)列支或扣除人員工資及職工福利費；（3）超標(biāo)準(zhǔn)列支或扣除業(yè)務(wù)招待費、宣傳費和廣告費；（4）超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支、扣除各類捐贈和贊助支出等等。

鑒于以上情況，建議進一步規(guī)范與強化房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅征管，具體對策是：

1、加大對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅的監(jiān)控力度，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)立項、開工、完工時都要及時將與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)、資料報送地稅部門，以便主管地稅部門開展日常的征管檢查。

2、規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)財務(wù)核算，按照“粗細(xì)結(jié)合，利于核算”的原則，正確確定開發(fā)成本核算對象，嚴(yán)格劃清各個開發(fā)成本核算對象之間的費用界限，保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3、調(diào)查摸清房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅源狀況，組織房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項評估，逐一分析各轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)的收入、成本、費用指標(biāo)，科學(xué)測算其行業(yè)合理稅負(fù)，以利正確指導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)稅收。

4、建立國、地稅與規(guī)劃建設(shè)、國土等部門間的協(xié)調(diào)機制，加強部門間工作的聯(lián)動性，適時掌控與堵塞稅收征管漏洞。

5、強化房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)稽查，加大其稅務(wù)違法行為懲處力度，必須嚴(yán)格依法查處，以維護房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常的稅收秩序，以查促管。

第五篇：縣級供電企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題及優(yōu)化對策

縣級供電企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題及優(yōu)化對策

摘要：自2008年國家正式頒布并執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，電力企業(yè)逐步開展并完善自身的內(nèi)控控制建設(shè)已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)提升管理水平的一項重要工作。內(nèi)部控制管理活動作為當(dāng)前一項重要的企業(yè)科學(xué)管理方法，加強電力企業(yè)內(nèi)部控制管理的建設(shè)與實踐，成為了當(dāng)前電力企業(yè)加強管理、實現(xiàn)企業(yè)增收節(jié)支和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保證。本文結(jié)合電力企業(yè)內(nèi)部管理中存在的實際，針對電力企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的優(yōu)化這一問題展開了探索與討論。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)控管理 企業(yè)管理

一、電力企業(yè)與企業(yè)內(nèi)控管理建設(shè)

近年來，我國全社會的用電總量呈現(xiàn)出平穩(wěn)發(fā)展并緩慢增長的態(tài)勢。2015年，國家能源局統(tǒng)計顯示全國社會用電量重點達到了5.55萬億千瓦時，同比增長0.5%。電力企業(yè)作為為國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展提供能源供應(yīng)的基礎(chǔ)型產(chǎn)業(yè)，受到國家近年宏觀經(jīng)濟形勢和黨中央、國務(wù)院關(guān)于“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的政策影響，電力企業(yè)要積極響應(yīng)并適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的重要戰(zhàn)略部署，就要加強企業(yè)自身改革與發(fā)展的方向。目前電力企業(yè)受到了國家經(jīng)濟政策，包括國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、工業(yè)轉(zhuǎn)型升級和工業(yè)生產(chǎn)下行等原因的影響，電力企業(yè)逐步向著電能利用效率提升和電力消費結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，轉(zhuǎn)換電力企業(yè)的經(jīng)營管理機制，不斷建立健全企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營理念與管理制度，是當(dāng)前電力企業(yè)向著市場經(jīng)濟競爭主體不斷發(fā)展和提高企業(yè)經(jīng)營管理效益的根本任務(wù)和長遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部控制管理作為電力企業(yè)現(xiàn)代化管理體系中的重要組成部分，對優(yōu)化當(dāng)前電力企業(yè)的經(jīng)營管理水平和保障企業(yè)科學(xué)化管理有著重要的作用。有效的內(nèi)部控制管理活動和企業(yè)內(nèi)控環(huán)境能夠起到遏制和避免電力企業(yè)經(jīng)濟活動中時有出現(xiàn)的違規(guī)招投標(biāo)、違規(guī)利益輸送、資金管理不到位、缺乏競爭意識、制度流于形式、考核指標(biāo)不科學(xué)、款項的越權(quán)審批、違反現(xiàn)金使用規(guī)定的現(xiàn)金支付等嚴(yán)重危害電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的問題。因此，電力企業(yè)加強自身的內(nèi)控管理建?O，是規(guī)避和防范復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和（企業(yè)自身）財務(wù)風(fēng)險的重要手段，也是關(guān)系到當(dāng)前電力企業(yè)經(jīng)營成敗和保障國家電力與有效供應(yīng)的關(guān)鍵。

二、電力企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)有待完善

內(nèi)部控制制度的建立和完善是一個循序漸進的過程，目前電力公司內(nèi)部控制管理中的基礎(chǔ)性問題在于有的電力企業(yè)仍缺少一個有效、健全的內(nèi)部控制制度，同時也存在即便制訂了內(nèi)控制度，但內(nèi)控制度設(shè)計和運行缺乏有效性的客觀情況。電力企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全性主要體現(xiàn)在當(dāng)前有些電力企業(yè)的內(nèi)控制度由于照搬照抄上級企業(yè)或者其他行業(yè)的制度而形成了自身企業(yè)內(nèi)控制度不成體系、缺乏全局觀念和制度治理破碎的現(xiàn)象。這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)管理環(huán)節(jié)中基本處于架空的狀態(tài)，雖然有了內(nèi)控管理的形式，卻缺乏必要的實施保證。這種現(xiàn)象導(dǎo)致了目前企業(yè)中內(nèi)控管理受到了限制，電力企業(yè)實際運行中還存在著“內(nèi)部人控制”的管理情況，企業(yè)管理者權(quán)利集中導(dǎo)致的濫用職權(quán)現(xiàn)象依舊存在，從而造成了（你）內(nèi)控管理失效的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制管理的執(zhí)行難以得到落實

根據(jù)目前的電力企業(yè)內(nèi)控管理與控制的內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部控制活動主要包括經(jīng)濟活動授權(quán)批準(zhǔn)、財務(wù)信息的獨立驗證、內(nèi)控效果的績效考核、內(nèi)控執(zhí)行的評價監(jiān)督和內(nèi)控崗位的職責(zé)分離等。但是，這些內(nèi)部控制與管理活動在實際的應(yīng)用和執(zhí)行過程中不乏存在不徹底、不到位以及內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置和人員配置不合理，且職責(zé)不清、缺乏獨立性的現(xiàn)狀。例如，某電力企業(yè)中，雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部控制與管理制度，但是在基層員工中依舊存在對制度學(xué)習(xí)不到位，對內(nèi)控制度認(rèn)識不清，學(xué)習(xí)不到位的情況在電力企業(yè)基層員工中占到了70%以上，甚至有的員工對企業(yè)推行的內(nèi)部控制的管理概念知之甚少，這種情況導(dǎo)致了電力企業(yè)內(nèi)部控制在落實上形同虛設(shè)，無法起到有效地降低電力企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的作用。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督與評價體系

目前，導(dǎo)致電力企業(yè)內(nèi)部管理工作實效的重要原因還在于企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督與評價體系的缺失問題。當(dāng)前，電力企業(yè)的內(nèi)部控制與管理工作要想取得良好的效果，就要制定并完善相應(yīng)的監(jiān)督與約束機制。但是，目前一些電力企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀中，雖然初步建立起了一些監(jiān)督管理機制，但是企業(yè)的監(jiān)管和內(nèi)控工作存在一定的職能上的較差，同時有缺乏必要的溝通，導(dǎo)致了內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作的目標(biāo)過于狹窄，內(nèi)控管理中存在的問題難以得到及時的上報與糾正。

三、電力企業(yè)內(nèi)控管理的改進與優(yōu)化

（一）建設(shè)以人為本的企業(yè)管理文化環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)控管理背景

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控管理貫徹執(zhí)行的必要基礎(chǔ)。內(nèi)控管理要想做到同企業(yè)的管理經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略計劃向統(tǒng)一，就要做到深入到企業(yè)文化環(huán)境中，更大地發(fā)揮內(nèi)部管理中的軟控制效果。同時，還要持續(xù)改善目前供電企業(yè)內(nèi)部控制大背景環(huán)境中存在的思想認(rèn)識不到位、機構(gòu)設(shè)置不合理、人員不專業(yè)、內(nèi)控目標(biāo)定位不科學(xué)，脫離實際、職責(zé)不清等問題。例如，某供電企業(yè)A在內(nèi)部控制管理建設(shè)活動課過程當(dāng)中，就通過成立專門的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，并通過劃分相應(yīng)的辦公場所、抽調(diào)目前企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)骨干成員組成內(nèi)部控制隊伍，奠定了內(nèi)部控制制度的組織環(huán)境基礎(chǔ)。同時，企業(yè)通過組織內(nèi)部控制知識競賽活動等形式多樣的教育和培訓(xùn)活動，實現(xiàn)了供電企業(yè)結(jié)合實際、自我學(xué)習(xí)自我積累和探索創(chuàng)新相結(jié)合的有效的內(nèi)部控制環(huán)境體系。供電建立良好的電力企業(yè)文化環(huán)境，提高企業(yè)內(nèi)部職員團隊中整體的內(nèi)控意識和內(nèi)控素養(yǎng)是發(fā)揮內(nèi)部控制意識和管理效力的重要基礎(chǔ)。

（二）強化內(nèi)部控制活動在管理中的落實

目前，隨著國家發(fā)改委對輸配電價改革信息發(fā)布，電力企業(yè)告別壟斷后的轉(zhuǎn)型發(fā)展成為了當(dāng)前電力企業(yè)的重要發(fā)展目標(biāo)之一。因此，加強內(nèi)控管理活動，不斷促進電力企業(yè)內(nèi)部控制管理同電力企業(yè)實際的結(jié)合才能促使電力企業(yè)在復(fù)雜的電力供應(yīng)建設(shè)項目中避免會計信息失真、企業(yè)經(jīng)濟秩序混亂的問題出現(xiàn)。例如，供電企業(yè)可以通過定期召開企業(yè)工作例行會議，在會議中通過通報工作情況等形式，明確內(nèi)部控制制度執(zhí)行責(zé)任和落實情況等，并將企業(yè)的內(nèi)部控制工作落實到崗位和個人，并結(jié)合供電企業(yè)當(dāng)前的業(yè)績考核制度等相應(yīng)的督導(dǎo)機制，保障內(nèi)控制度和內(nèi)容有序地進行并取得相應(yīng)的成效。因此，不斷落實電力企業(yè)的內(nèi)部管理活動，將內(nèi)控管理范圍拓展到企業(yè)財會、資產(chǎn)、供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)職員等各個方面，建立全方位、立體式的電力企業(yè)內(nèi)部控制管理機制，才能保證內(nèi)控管理在電力企業(yè)決策、財務(wù)管理、收付款項等方面開展實時、有效的監(jiān)督管理與控制活動。

（三）實行電力企業(yè)風(fēng)險管理同內(nèi)部控制相結(jié)合的管理辦法

目前，大部分電力企業(yè)已經(jīng)引入并開始使用國家電網(wǎng)公司的風(fēng)險控制與管理信息平臺，電力企業(yè)的風(fēng)險管理意識和風(fēng)險管理體系都在逐漸走向成熟。因此，為了實現(xiàn)電力企業(yè)“十三五”計劃后的轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略，不斷完善當(dāng)前電力企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險評估與控制機制成為了當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)控管理中的重點問題。電力企業(yè)要在國家風(fēng)控信息系統(tǒng)的接觸上，將風(fēng)險管理與控制工作同自身實際的生產(chǎn)發(fā)展向結(jié)合，及時對企業(yè)內(nèi)控管理中暴露的生產(chǎn)經(jīng)營上的問題和管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)采取必要、有效的措施，將企業(yè)風(fēng)險控制在企業(yè)能夠接受的范圍之內(nèi)。同時，要做好電力企業(yè)風(fēng)險控制工作和企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的調(diào)查、分析與評價工作，不斷創(chuàng)造“人人懂內(nèi)控，人人講風(fēng)險”的電力企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險控制環(huán)境，不斷推進內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)上電力企業(yè)全體員工風(fēng)險意識和風(fēng)險管理水平，為電力企業(yè)下一步的經(jīng)營決策提供必要的參考依據(jù)，并為建立和完善更加有效的風(fēng)險預(yù)警與控制體系打下堅實的基礎(chǔ)。

（四）加強審計中介機構(gòu)對供電企業(yè)的審計監(jiān)督作用

為了保證電力企業(yè)內(nèi)控管理工作的真實有效，加強企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部與外部監(jiān)督機制是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理的有效保障。首先，企業(yè)要在內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)上通過建立專門監(jiān)督機構(gòu)，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制具體內(nèi)容、管理行為和崗位職責(zé)的內(nèi)部監(jiān)督控制和管理，督促電力企業(yè)高層管理者自覺遵守內(nèi)控制度，降低電力企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)營私舞弊和貪腐事件發(fā)生的概率。其次，為了切實加強電力企業(yè)內(nèi)控管理工作的效力，逐步建立和健全企業(yè)外部監(jiān)督與管理機制。通過社會財政、審計、稅務(wù)等各個部門分工合作和及時有效的橫向信息流通，確保電力企業(yè)外部監(jiān)督機制發(fā)揮最大的效果。

四、結(jié)束語

目前，我國電力企?I在國家供電穩(wěn)步發(fā)展和產(chǎn)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革面臨著發(fā)展上的重大機遇和挑戰(zhàn)。現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中以市場為導(dǎo)向的高效、節(jié)能、清潔、可持續(xù)的電力產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求對電力企業(yè)的管理工作提出了更高的考驗。因此，不斷加強電力企業(yè)內(nèi)控管理能力成為決定當(dāng)前電力企業(yè)作為市場競爭主體在社會經(jīng)濟發(fā)展中成敗的關(guān)鍵。正確認(rèn)識電力企業(yè)內(nèi)控管理中的實際問題，加強內(nèi)部控制管理方法的改進，能夠?qū)㈦娏ζ髽I(yè)現(xiàn)階段的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)同企業(yè)科學(xué)管理機制有效地結(jié)合起來，不斷提升電力企業(yè)在未來市場中的競爭實力。

參考文獻：

[1]張彩萍.完善供電企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的路徑分析[J].低碳世界，2016

[2]趙炯.新常態(tài)下電力企業(yè)如何借助內(nèi)部控制提升競爭力[J].財會學(xué)習(xí)，2016

[3]遲曉燕.試論如何加強縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016