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      國家審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會
      
        
       時間：2019-05-13 01:41:22下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《國家審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《國家審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會》。

      
	
      

      第一篇：國家審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會
      

      《國家審計準(zhǔn)則》學(xué)習(xí)體會
      一、準(zhǔn)則的內(nèi)涵和適用范圍
      本準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。
      既包括原先六號令規(guī)定的審計項目質(zhì)量控制規(guī)定（第四章到第六章），也包括審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的資格條件和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)要求（如法定職責(zé)權(quán)限、職業(yè)道德包括廉潔自律愛崗敬業(yè)保守秘密、獨(dú)立性回避、審計人員交流、聘用外部人員、職業(yè)勝任能力包括信息技術(shù)勝任能力），還包括年度審計項目計劃管理以及審計檔案管理、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查和考評。
      因此，國家審計準(zhǔn)則不僅僅是六號令的修訂發(fā)展，不僅僅是審計項目質(zhì)量控制的行為規(guī)范，而且是整體審計工作的行為規(guī)范；不僅涉及審計業(yè)務(wù)執(zhí)行，而且涉及審計人員業(yè)務(wù)能力建設(shè)、廉政作風(fēng)建設(shè)、審計信息化建設(shè)、計劃和檔案管理、審計質(zhì)量考評等內(nèi)容。而審計質(zhì)量控制和責(zé)任涉及到各個層級的審計人員（單位領(lǐng)導(dǎo)和中層干部、審計人員）。
      因此，學(xué)習(xí)掌握準(zhǔn)則不僅僅是審計業(yè)務(wù)部門和法規(guī)部門的職責(zé)需要，而是審計機(jī)關(guān)全體人員的職責(zé)需要。
      二、準(zhǔn)則的適用程度 1．準(zhǔn)則明確的規(guī)定
      第一百九十七條 審計機(jī)關(guān)和審計人員開展下列工作，不適用本準(zhǔn)則的規(guī)定：
      （一）配合有關(guān)部門查處案件；
      （二）與有關(guān)部門共同辦理檢查事項；
      （三）接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項。
      第一百九十八條 地方審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地實(shí)際情況，在遵循本準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上制定實(shí)施細(xì)則。2．關(guān)于約束性條款和指導(dǎo)性條款的理解 相關(guān)文件：
      ①《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》中的“應(yīng)當(dāng)”與“不得” ②《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》中的“可以”
      三、準(zhǔn)則的幾組重要概念 1．審計證據(jù)的特性
      審計署六號令：客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。修訂后新準(zhǔn)則：適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）、充分性。第84至86條。2．審計取證的方法
      審計署六號令：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核。
      修訂后新準(zhǔn)則：檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析。
      其中，外部調(diào)查包括函證，監(jiān)盤是檢查、觀察和詢問等多種方法的綜合運(yùn)用，重新操作用于內(nèi)控測試。新準(zhǔn)則取消了審計證據(jù)的形式劃分說法。3．審計（調(diào)查）報告包括7個要素和8個方面內(nèi)容。見第122條和123條。
      4．審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定7個事項。見第131條。
      5．審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注4個以上方面的因素。見第135條。
      6．審計整改需要了解4個事項。見第164條。
      7．應(yīng)當(dāng)建立5個方面的審計質(zhì)量控制制度。見第173條。8．審計業(yè)務(wù)分級質(zhì)量控制應(yīng)分7個層級。見第174條。9．審計責(zé)任的區(qū)分共為審計機(jī)關(guān)與被審計單位、審計組長（主審）與審計組成員、審計組與業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門與審理部門、單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)最終責(zé)任等幾個方面。
      10．審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，承擔(dān)了較重的責(zé)任。
      11．審計人員的能力要求包括六個方面：運(yùn)用職業(yè)判斷、獲取審計證據(jù)、編制審計記錄、檢查重大違法行為、編寫審計報告和審計信息、促進(jìn)被審計單位整改。
      12．審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項3種類型。
      四、執(zhí)行準(zhǔn)則的幾個注意事項
      1．審計風(fēng)險重要性，在新準(zhǔn)則中沒有詳細(xì)規(guī)定如何進(jìn)行定量和定性的區(qū)分，實(shí)際運(yùn)用時應(yīng)視情況具體確定。沒有突出重要性定量評價的要求，而是突出了重要性定性分析的規(guī)范性，2．采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。
      3．對外聘人員提供的專業(yè)咨詢和鑒定證據(jù)，對監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作成果擬作為審計證據(jù)的，均應(yīng)進(jìn)行深入判斷。4．對重要問題，可以圍繞標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響和原因獲得審計證據(jù)。對無法獲取審計證據(jù)的，應(yīng)采取其他措施或不作出審計結(jié)論。對重大違法行為，應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查了解行為的狀況、動機(jī)和原因。這樣，體現(xiàn)了第82條“能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)”都是審計證據(jù)的理念，有利于將問題查深查透并對問題進(jìn)行準(zhǔn)確定性和恰當(dāng)裁量處理。
      5．對審計發(fā)現(xiàn)的問題，視重要性在審計報告中如實(shí)反映。6．建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度。格式要簡化，質(zhì)量要保證。不能不認(rèn)真執(zhí)行準(zhǔn)則，也不能機(jī)械地執(zhí)行準(zhǔn)則，要吃透規(guī)定性動作，把握實(shí)質(zhì)性要求，實(shí)事求是，符合實(shí)際。
      7．準(zhǔn)則第38條規(guī)定年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。同樣，工作方案、實(shí)施方案等相關(guān)業(yè)務(wù)文書也可以因時而動，采取兩者相結(jié)合的方式，只要具備相關(guān)的要素要求即可。
      五、準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)文書格式及其說明
      第二篇：以新國家審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)
      新《國家審計準(zhǔn)則》解讀
      ——以新視覺貫徹《國家審計準(zhǔn)則》以標(biāo)準(zhǔn)化管理提升審計工作水平
      —— 孝感市審計局 李建平定稿于2011年2月10日 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事大家好！
      新《國家審計準(zhǔn)則》今年1月1日起就要施行了，這是審計機(jī)關(guān)的一件大事。作為規(guī)范審計工作的一項重要規(guī)章，上級對新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作非常重視，審計署在舉辦了全國廳長、法規(guī)處長培訓(xùn)后、接著舉辦了全國視頻培訓(xùn)，省廳也進(jìn)行了培訓(xùn)。今天我們局機(jī)關(guān)也組織培訓(xùn)，這體現(xiàn)了我局新的領(lǐng)導(dǎo)班子對審計準(zhǔn)則的重視，在講稿準(zhǔn)備的過程中，陽局長也有明確指示，他要求把這次培訓(xùn)搞好，做到三個弄清楚：即把準(zhǔn)則主要精神弄清楚，把薄弱環(huán)節(jié)弄清楚，把貫徹實(shí)施要求弄清楚。根據(jù)這個要求，我講十個方面內(nèi)容，講解形式上采取把準(zhǔn)則200個條款，轉(zhuǎn)化為觀念化、實(shí)務(wù)化、操作化的東西，使大家盡快把思想和行動統(tǒng)一到新準(zhǔn)則上來，做好貫徹的準(zhǔn)備工作。下面我就新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)作個發(fā)言。我發(fā)言的題目是《新<國家準(zhǔn)則解讀>——以新視覺貫徹國家審計準(zhǔn)則 以標(biāo)準(zhǔn)化管理提升審計工作水平》。不對之處敬請指正。
      一、審計基本問題的規(guī)定變化
      （一）準(zhǔn)則執(zhí)行中的幾個基本問題。
      1.今后審計機(jī)關(guān)只有一個國家審計準(zhǔn)則，就是審計署8號令。
      （1）審計準(zhǔn)則的含義。是指審計署根據(jù)審計法律法規(guī)的規(guī)定, 為保障審計監(jiān)督功能的發(fā)揮, 保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，而制定的規(guī)范和指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
      ——這次修訂的準(zhǔn)則是約束性和指導(dǎo)性結(jié)合、具有較強(qiáng)包容性和靈活性、預(yù)留了一定空間和余地。原則性規(guī)定，有利于統(tǒng)一全國審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，靈活性規(guī)定有利于結(jié)合實(shí)際貫徹。同時審計署規(guī)定，各地要結(jié)合實(shí)際制定實(shí)施細(xì)則。我今天的講稿也是為將來制定實(shí)施細(xì)則做準(zhǔn)備的。
      ——新準(zhǔn)則的起草背景。原來的舊準(zhǔn)則是一個基本審計準(zhǔn)則加28個專業(yè)審計準(zhǔn)則加《國家審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量控制辦法》（審計署6號令）。由于它門類龐雜、不單一，學(xué)習(xí)和運(yùn)用都很不便利，加上6號令規(guī)定審計人員在工作中要寫審計日記，無端增加的工作量使審計人員對準(zhǔn)則的認(rèn)識停留在審計日記上，沒能起到準(zhǔn)則應(yīng)有的作用。為了改變這種狀況，審計署用了三年時間，組織了多方面的專家，總結(jié)20多年的審計經(jīng)驗，考察了20多個國家和國際審計組織，借鑒了美國和印度的做法，將原來的國家基本審計準(zhǔn)則加28個專業(yè)準(zhǔn)則和審計署6號令合并，才形成了今天的準(zhǔn)則。這就是新的《國家審計準(zhǔn)則》，今后審計機(jī)關(guān)只有一個審計準(zhǔn)則，統(tǒng)稱為審計署8號令，或200條。它是中國政府審計的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
      （2）明確了執(zhí)行不了（準(zhǔn)則）約束規(guī)定的，必須作出說明。
      ——哪些事項作說明？審計機(jī)關(guān)和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，對準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)”、“不得”等約束性條款必須執(zhí)行。不能執(zhí)行的要做說明。
      準(zhǔn)則中有“可以”詞匯的條款，為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實(shí)務(wù)的推介。有人統(tǒng)計準(zhǔn)則200條中約束性條款有171處，指導(dǎo)性條款有12處。也就是說準(zhǔn)則絕大部分是約束性條款。既然準(zhǔn)則絕大部分的規(guī)定是必須執(zhí)行的，所以我們系統(tǒng)全面地掌握準(zhǔn)則。
      ——為什么要“說明”？
      在實(shí)際工作中可能會遇到因條件不具備而執(zhí)行不了的情況。執(zhí)行不了約束性條款要作說明，這不僅是新準(zhǔn)則的硬要求，還因為一旦審計機(jī)關(guān)遇到行政復(fù)議或者行政訴訟，它是 審計組參加復(fù)議和訴訟的審計理由和劃清責(zé)任的依據(jù),它還是審計機(jī)關(guān)遇到行政敗訴和國家賠償?shù)葘徲嬶L(fēng)險避險工具，是審計機(jī)關(guān)自我保護(hù)的機(jī)制。
      ——如何說明？下面我舉幾個例子：如，審計人員取得審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)要求證據(jù)提供者簽字蓋章，對方不簽字蓋章的，在審計證據(jù)記錄和“重要管理事項記錄”上同時說明。又如審計罰款符合聽證條件，告知了聽證，在向被審計單位出具了書面告知文書，對方不要求聽證的情況下，要在重要管理事項記錄上加以說明。還有遇到審計法規(guī)定的特殊情形，不能提前三天送達(dá)審計通知書的，經(jīng)政府批準(zhǔn)，直接帶審計通知書審計，要在重要管理事項記錄上加以說明。還有涉及經(jīng)濟(jì)案件不宜告訴被審計單位的，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人同意不上審計報告的，也要在重要管理事項記錄上加以說明。不僅如此，準(zhǔn)則有大量的這些情況，涉及到再講。這里舉例是提供思路，舉一反三。要記住管總一句話，執(zhí)行不了準(zhǔn)則約束規(guī)定的要在重要管理事項記錄上作出說明。
      （3）施行新準(zhǔn)則后，告知審計聽證條件不變。
      ——為什么提出告知審計聽證的問題？行政處罰法和審計署行政處罰規(guī)定，規(guī)定行政機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰達(dá)到一定數(shù)額應(yīng)當(dāng)告知被處罰人，被處罰人要求聽證的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)舉行聽證會。
      同時這次審計署“廢改立”的是審計準(zhǔn)則，不是審計規(guī)范。在廢除的審計準(zhǔn)則中，不包括審計聽證、審計復(fù)議等10幾個規(guī)定，他們是審計規(guī)范的范疇，仍然有效，沒有作廢。我們在今后審計中仍然要執(zhí)行這個規(guī)定。所以準(zhǔn)則修改后，大家還會遇到，審計處罰告知聽證的問題，告知和舉行審計聽證條件變不變的問題？在此明確，施行新準(zhǔn)則后，告知審計聽證條件規(guī)定不變。
      ——審計機(jī)關(guān)的行政處罰符合什么條件，應(yīng)當(dāng)告知和舉行聽證？根據(jù)新的審計法實(shí)施條例的規(guī)定，對被審計單位罰款10萬元以上，且罰款金額占違規(guī)金額的比重達(dá)到5%以上；對個人罰款2萬元。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知被處罰的單位和個人有要求舉行聽證的權(quán)力。注意：這里告知聽證是指罰款，不包括沒收和收繳。
      2．準(zhǔn)則在國家審計法律規(guī)范體系中處于第四層次。我國國家審計法律規(guī)范體系：
      憲法：確立了審計監(jiān)督基本制度。
      審計法：規(guī)定了審計機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、程序和法律責(zé)任。
      審計法實(shí)施條例：對審計法進(jìn)行細(xì)化，并提出了貫徹實(shí)施的要求。
      審計準(zhǔn)則：規(guī)范了審計業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
      審計指南：為相關(guān)審計業(yè)務(wù)提供詳細(xì)的操作指引。
      審計法律規(guī)范與審計準(zhǔn)則是種屬關(guān)系、總分關(guān)系。它們的法律效力級次是依次遞減關(guān)系。
      ——審計監(jiān)督簡易程序就是審計法和審計法實(shí)施條例規(guī)定的程序。針對修訂準(zhǔn)則中各地要求制定審計簡易程序的問題，審計署回答：要說簡易程序，審計法規(guī)定就是簡易程序。審計署不可能凌駕于法律，再搞一個比審計法更簡易的程序。審計監(jiān)督不同于部門監(jiān)管，是專業(yè)監(jiān)督，程序不可能不規(guī)范。
      ——準(zhǔn)則是審計法及其實(shí)施條例派生的。不要認(rèn)為，準(zhǔn)則只有送達(dá)審計通知書的規(guī)定，沒有規(guī)定提前三天的時間，是不是有變化，不是的。因為，準(zhǔn)則是按照審計法及其實(shí)施條例上位法規(guī)定，下位法就不重復(fù)規(guī)定的原則設(shè)計的。這是大家在學(xué)習(xí)貫徹準(zhǔn)則中要注意的問題。不能本末倒置，主次不分。
      3.國家審計準(zhǔn)則的適用范圍和不適用范圍。（1）適用范圍。
      ——審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！渌M織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
      （2）不適用范圍。
      —— 配合有關(guān)部門查處案件（如協(xié)助紀(jì)檢工作按照紀(jì)檢程序辦理）；
      ——與有關(guān)部門共同辦理檢查事項（如與財政監(jiān)察聯(lián)合開展“小金庫”清查，按照協(xié)商程序辦理）；
      ——接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項（按照政府交辦事項程序辦理）。
      注意：判斷適用和不適用的標(biāo)準(zhǔn)，就看屬不屬與法定的審計職責(zé)范圍，判斷依據(jù)要在審計法中找答案。
      （二）準(zhǔn)則對審計機(jī)關(guān)公共責(zé)任的規(guī)定。1．國家審計與審計公共責(zé)任的含義。
      （1）國家審計。是指審計機(jī)關(guān)及其工作人員依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，對依法屬于審計監(jiān)督對象的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審查，以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，作出審計結(jié)論和處理意見、督促被審計對象整改的行政行為。
      ——對依法屬于審計監(jiān)督對象。關(guān)鍵詞：國家單位、國有資金、管轄范圍。
      ——對審計組而言，一個項目出報告、下決定才算完成一半任務(wù)，督促整改到位才算完成全部任務(wù)。我之所以要講這個問題，是準(zhǔn)則有要求，我局?jǐn)M以市政府的名義出臺《孝感市審計結(jié)論落實(shí)管理辦法》。
      （2）審計公共責(zé)任。
      ——從宏觀方面說，審計機(jī)關(guān)使用了納稅人的錢，就要為“維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展”盡責(zé)任；
      ——從微觀方面說，審計目標(biāo)就是監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性?！叭浴本褪菍徲嬆繕?biāo)。它有四種表現(xiàn)形式：單位、項目、資金，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，準(zhǔn)則統(tǒng)稱為“被審計單位”。審計的兩個作用：制約性作用（揭露問題），建設(shè)性作用（保護(hù)“三性”）。
      主要審計形式：
      財政收支、財務(wù)收支審計。是指對被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、效益性的審計，是審計監(jiān)督的基本形式。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的審計，是財政收支、財務(wù)收支審計的“人格化”。
      專項審計調(diào)查，是指對“預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項的情況”的審計，是掌握財政經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的一種審計形式。
      ——從被審計單位方面說，審計使其做到了“在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)當(dāng)履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實(shí)性和完整性?！本褪菍徲嫳M責(zé)了。
      2．對與審計目標(biāo)相關(guān)審計知識的兩點(diǎn)重要提示。
      （1）審計目標(biāo)在不同項目中有不同的側(cè)重點(diǎn)。如，在世界各國的政府審計、社會審計、內(nèi)部審計三駕馬車中，是有各自的社會分工的?！皶媹蟊怼闭鎸?shí)性鑒證審計，這是社會審計的主要目標(biāo)；（注意財務(wù)審計與財務(wù)收支審計不是一碼事，財務(wù)收支審計比財務(wù)審計含義更廣）、加強(qiáng)管理、提高效益，這是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)；監(jiān)督國家財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，提高財政資金使用效益是政府審計的主要目標(biāo)。而這次修訂的準(zhǔn)則就是按照這個思路設(shè)計的。把審計工作的重點(diǎn)放在了合法性審計和效益性審計方面（注意準(zhǔn)則突出合法性審 計和效益性審計，不是不關(guān)注真實(shí)性，而是在確認(rèn)真實(shí)性的前提下，審計把主要的工作任務(wù)放在了揭露查違法亂紀(jì)行為、效益低下的問題上），這是當(dāng)今中國政府審計的主要任務(wù)和審計特色。明白了這一點(diǎn)，才能體會準(zhǔn)則的總體思想。
      （2）審計目標(biāo)既是審計實(shí)施的檢查事項（通稱為“審計事項”），也是審計報告要反映的結(jié)果。這是學(xué)準(zhǔn)則要注意的。認(rèn)識這個原理很重要，它可以找到了多年來困擾我們的、許多疑惑和難題的解決辦法。審計機(jī)關(guān)要求抓質(zhì)量，但是不能告訴審計人員解決難題的思路和辦法，工作很難抓上去。如，如何把政策法規(guī)轉(zhuǎn)化為審計人員查證能力的問題，又如，審計組長如何把實(shí)施方案做實(shí)、做科學(xué)問題。這是很現(xiàn)實(shí)的、工作中的薄弱環(huán)節(jié)。
      （3）解決問題的途徑。就是審計人員要學(xué)會把審計目標(biāo)（就是國家財經(jīng)法規(guī)關(guān)于真實(shí)、合法、效益管理規(guī)定，轉(zhuǎn)化為審計事項的技能，并努力提高這個能力。我編寫的省審計廳印發(fā)全省審計機(jī)關(guān)執(zhí)行的《違反財經(jīng)法規(guī)行為處理處罰應(yīng)用指南》就是起這種作用的?！院戏ㄐ詫徲嫗槔?，審計目標(biāo)轉(zhuǎn)化為審計事項的公式為：提出審計目標(biāo)——將審計目標(biāo)轉(zhuǎn)化為會計政策——針對審計需要具體條款（一般以“禁止”、“不得”、“不允許”表示）——設(shè)定審計事項，用“是否”表示。
      如，涉及會計法、預(yù)算法。
      收入審計目標(biāo)，就可以用“收入是否入賬”、“規(guī)費(fèi)收入是否實(shí)行‘收支兩條線’管理、“有無截留、挪用財政資金的問題”、“有無挪用賑災(zāi)、救濟(jì)款問題”等審計事項來表述；
      支出審計目標(biāo)，可以用“重大開支是否作了預(yù)算”、“人員工資及其福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)是否按照國家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)放和計提”、“有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放的問題” 等審計事項來表述；
      如，涉及現(xiàn)金管理條例。
      資金審計目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。
      如，涉及現(xiàn)金管理條例。
      資金審計目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。
      如，涉及現(xiàn)金管理條例。
      資金審計目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。
      注意：審計事項本身還有層次性。這就像是會計設(shè)立總賬、明細(xì)賬、科目匯總表等。審計事項也有層次性。如，我們經(jīng)?！奥┨崧├U”稅款，實(shí)際上，稅法上，未提未繳為偷稅，提而不繳為漏繳，二者是有區(qū)別的。另外，稅是收入的反映，對涉稅問題我們還要作有無隱瞞截留收入、設(shè)立小金庫、私分財政資金或其他公款的延伸。這就是涉稅審計事項的子、孫事項。
      ——增強(qiáng)將審計目標(biāo)轉(zhuǎn)化為會計政策、將會計政策轉(zhuǎn)化審計事項的能力，是提高審計查證能力的基礎(chǔ)，是提高審計實(shí)施方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。
      ——審計組長提高了這個能力，他編制的實(shí)施方案就會思路清晰，內(nèi)容詳細(xì)，安排科學(xué)、措施具體，方案的指導(dǎo)操作性就強(qiáng)，應(yīng)對復(fù)雜局面的準(zhǔn)備就越充分。
      ——審計人員提高了這個能力，審計任務(wù)就越明確，操作就越便捷，檢查問題就越深入，工作就越具體，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的概率就越大。
      它的直接效果是提高質(zhì)量，間接效果提高效率。
      （三）審計機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)公共責(zé)任的管理途徑。
      由于審計公共責(zé)任是審計機(jī)關(guān)全體人員的共同責(zé)任，所以準(zhǔn)則對審計質(zhì)量控制設(shè)計的 是全員、全過程的管理體系。包括業(yè)務(wù)人員，管理人員和審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。具體來講：
      1．以審計職業(yè)道德建設(shè)為核心樹立國家利益之上的審計理念。
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)準(zhǔn)則規(guī)定的“嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密”審計基本職業(yè)道德的教育、培訓(xùn)和考評。
      ——嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。
      ——正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。
      ——客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。
      ——勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。
      ——保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。
      當(dāng)今國際審計界都把“正直坦誠”，當(dāng)作評判審計人員資格首要標(biāo)準(zhǔn)。如果做不到，就解除合約，勸其離開。
      正直坦誠的核心是，要信奉和崇尚社會公共利益、國家利益至上的公職理念。其含義是：在被審計單位利益與社會公共利益面前，公共利益優(yōu)先；在審計機(jī)關(guān)利益與社會公共利益面前，公共利益優(yōu)先；在個人利益與社會公共利益面前，社會公共利益優(yōu)先。還要有敢于堅持原則，敢于碰硬，為了國家和公共利益敢于說真話，不屈從壓力，不隱瞞問題，不搞徇私舞弊。這是審計行業(yè)人員特殊的職業(yè)品質(zhì)要求。審計署領(lǐng)導(dǎo)在談到準(zhǔn)則指導(dǎo)思想時，講了這樣一段意味深長的話：事情是由人來做的。準(zhǔn)則不能就方法談方法，管理要從人的思想解決問題。職業(yè)道德是優(yōu)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的、是管總的東西。從根本上講，一個人沒有良好的價值取向和心靈控制，沒有道德底線，是搞不好審計的。他們講了這樣一個例子。有個同志在審計中，為了能夠到他審計的那個單位去工作，與被審計單位私下溝通，不惜將所掌握的重要問題“放水”，出賣公共利益。審計署領(lǐng)導(dǎo)說，像這種私欲膨脹、品質(zhì)低下的人，本事越大對審計的危害越大。
      2．加強(qiáng)保障審計獨(dú)立性的制度建設(shè)。遇有損害審計獨(dú)立性的情形，審計人員應(yīng)當(dāng)主動報告，提出回避。審計機(jī)關(guān)應(yīng)采取諸如限制業(yè)務(wù)范圍、對其工作追加必要的復(fù)核程序等臨時應(yīng)對措施。為保證獨(dú)立性，準(zhǔn)則規(guī)定，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)人員崗位交流、業(yè)務(wù)交叉等制度建設(shè)。這不僅是保護(hù)審計獨(dú)立性，也是保護(hù)審計干部。
      3．加強(qiáng)審計人員審計職業(yè)勝任能力建設(shè)。
      關(guān)于審計組職業(yè)勝任能力，準(zhǔn)則規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在配置審計組成員時要作兩個考慮：一是審計組人員數(shù)量和能力要與項目難易程度相匹配；二是被審計單位交易數(shù)據(jù)電算化的，要配置熟悉信息技術(shù)的人員參與審計。
      ——判斷一個審計人員的業(yè)務(wù)能力主要看兩點(diǎn)：一是掌握政策法規(guī)的能力；二是獲取審計資料的能力或?qū)徲嬐黄颇芰?，有的叫查證能力。
      提高這兩個能力，除了懂財務(wù)、會看賬之外，就是要大量地掌握財經(jīng)法規(guī)，財經(jīng)法規(guī)是孫行者的“火眼金睛”，是判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)；計算機(jī)審計能力是“金箍棒”，是審計查證的武器。沒有“火眼金睛”就會像豬能凈那樣，亂打一氣；沒有“金箍棒”，也制服不了“妖怪”。對審計人員來講，二者相輔相成，都是不可或缺的能力。
      ——關(guān)于職業(yè)勝任能力，審計署孫總和劉紹統(tǒng)司長都講了劉審計長的一個觀點(diǎn)，就是業(yè)務(wù)能力不僅是技術(shù)問題，更是人的品質(zhì)問題。這句話很重，值得警醒。劉審計長說，署 里有些同志為什么干了多年，就是工作沒有起色，但從下面抽調(diào)上來的特派員到他那個部門負(fù)責(zé)，工作立即就有了起色？還有為什么對同一個單位審計，這個審計組查不出問題，換一個審計組進(jìn)去情況就大不一樣。他說，這說明是敬業(yè)精神和工作干勁在起作用。審計機(jī)關(guān)是講實(shí)事求是的，在干部使用上也要講實(shí)事求是，要把有熱情、有能力、干出成績的干部放在更重要位置上，引導(dǎo)和保護(hù)干工作的積極性，這要成為審計機(jī)關(guān)評價干部、使用干部的導(dǎo)向。干部用不好，審計部門就很難有所作為。
      4．牢固樹立審計職業(yè)謹(jǐn)慎理念。
      “職業(yè)懷疑”和“職業(yè)警覺”應(yīng)成為審計人員職業(yè)素質(zhì)的應(yīng)有之義。
      ——審計理念接軌。就是我國政府審計要遵循國際通行的審計職業(yè)理念，審計人員要有“職業(yè)懷疑”和“職業(yè)警覺”的職業(yè)理念和職業(yè)素養(yǎng)。在審計中要有懷疑態(tài)度，對可能存在的重要問題保持警覺。只有通過審計能夠排除了懷疑，才能解除被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這是審計職業(yè)素質(zhì)的應(yīng)有之義。
      因此，準(zhǔn)則給出的審計職業(yè)謹(jǐn)慎的定義是：審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
      ——明確了審計體系的社會分工。就是在我國，政府審計做什么？社會審計做什么？應(yīng)當(dāng)有各自的定位。基于這個理念，這次修訂準(zhǔn)則中，大量刪除了注冊會計師行業(yè)的審計業(yè)務(wù)。如，財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā⒅匾运綔y試等。對重要性問題，是不搞過去那種定量測試，但定性上更加關(guān)注了重要性，準(zhǔn)則通篇都貫穿防風(fēng)險的內(nèi)容，并配置了審計程序，增加了持續(xù)關(guān)注可能存在的重要問題、增加了重大違法行為檢查環(huán)節(jié)規(guī)定，保留了內(nèi)部控制制度測試審計方法等。
      ——值得指出，政府審計不搞會計報表一類的財務(wù)鑒證審計，也稱財務(wù)審計，并不是不搞財務(wù)收支審計，它們二者不是一回事，財務(wù)收支審計面更廣。
      ——應(yīng)當(dāng)明確政府審計主抓重點(diǎn)是什么？
      就是要在真實(shí)、合法基礎(chǔ)上，拿出主要精力抓國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，抓財政資金使用效益的提高。這是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的主要矛盾和矛盾的主要方面。同時審計重點(diǎn)的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移，也會帶來風(fēng)險防控重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。這樣使得政府審計重點(diǎn)更加突出，審計程序更加簡潔實(shí)用。對政府審計風(fēng)險防控重點(diǎn)更加明確。政府審計重點(diǎn)發(fā)生戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移后，執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和效益情況審計評價及其建議就是今后風(fēng)險防控的重點(diǎn)。更直接的說，除了人為的廉政風(fēng)險之外，質(zhì)量方面重點(diǎn)防控下列兩個風(fēng)險：一個是誤受風(fēng)險，一個是誤拒風(fēng)險。
      ——誤受風(fēng)險，是指審計人員對業(yè)已存在的問題沒有查出來或被隱瞞，導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)把有問題當(dāng)作沒有問題作結(jié)論。
      ——誤拒風(fēng)險，是指審計人員把不是問題的當(dāng)問題，導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)把沒有問題的當(dāng)問題作結(jié)論。
      關(guān)于審計職業(yè)謹(jǐn)慎，我提示三點(diǎn)。
      ——慎重評價。審計一個單位就相當(dāng)于是銀行對承兌匯票的“背書”，確認(rèn)了匯票的真實(shí)性。評價就是確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)很復(fù)雜，有時審計掌握的“活”情況不如紀(jì)委、檢察院多；帳內(nèi)了解的情況不如帳外多；審計范圍內(nèi)的情況不如范圍外多。這是審計組長應(yīng)該考慮到的。這種情形下，審計謹(jǐn)慎顯得尤為重要。除了審計中要加強(qiáng)與有關(guān)部門聯(lián)系，多渠道獲取信息證明審計結(jié)論的正確性之外，還要在評價方面留有余地、不作出夸大其詞的評價，不讓錯誤評價成為違法者的保護(hù)傘，這是政府審計應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎。不要因為不客觀的結(jié)論導(dǎo)致風(fēng)險。因為審計機(jī)關(guān)不僅是要靠法律權(quán)威執(zhí)法，更是靠社會公信力執(zhí)法。
      ——要有慎重的態(tài)度。審與被審是和平式的“斗法”。你檢查他，他心里肯定是不舒服的；你檢查不出他的問題來還說外行話，他就更瞧不起你。這是任何社會形態(tài)下“被監(jiān) 督者”的共有心態(tài)。對此，我們一定要有清醒的認(rèn)識。這就是上級審計機(jī)關(guān)反復(fù)強(qiáng)調(diào)防控審計風(fēng)險的原因。從審計環(huán)境講，審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件的難度大。主要是：（1）我國還處在社會轉(zhuǎn)型期，制度不健全、管理市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗缺乏，利益調(diào)整不斷深化，各種利益的博弈增加了審計環(huán)境的復(fù)雜性。（2）信息不對稱。審計機(jī)關(guān)的工作人員接觸社會現(xiàn)實(shí)并不多，很多賬面上的情況并不能反映經(jīng)濟(jì)活動的全部。在獲取審計信息、審計調(diào)查手段受限制的情況下我們更要謹(jǐn)慎。切實(shí)防止“審計前腳出門，警察后腳抓人”的情況發(fā)生。（3）“知己知彼”審計沒有長處。法制越健全，犯罪分子越狡猾，違法手段越高明。這是無數(shù)經(jīng)濟(jì)案件證明了的“鐵律”。我們還要看到，被審計對象比我們更熟悉自己行業(yè)的條法；他們對財務(wù)處理工具（包括計算機(jī)方面）比我們熟；對管理薄弱環(huán)節(jié)比我們了解得透。這都是外部審計的先天不足。如果要作案，審計在明處，他們在暗處，“問題”是他們制造出來的，出在哪里他比誰都清楚，他就看著你查不查得出來。這就是我們的審計環(huán)境。所以我們審計人員要練就“魔高一尺，道高一丈”的本事。今天的培訓(xùn)就是在練本事。我們加強(qiáng)職業(yè)警示，加強(qiáng)職業(yè)能力建設(shè)，就是要防止“鼠逗貓”的情況發(fā)生，防止屢查屢犯的情況發(fā)生，不使審計權(quán)威受到挑戰(zhàn)，審計威懾功能喪失。
      ——對策。職業(yè)謹(jǐn)慎須牢記，重要線索不放過，勤勉盡責(zé)捉蛀蟲，國家安康慰心靈?？浯罂s小引火上身，如實(shí)反映是根本；“人情”評價要不得，客觀公正是“防火墻”。
      牢固樹立風(fēng)險意識。對一個單位要么不審，審了就要徹底、全面。
      審計人員要有不懼權(quán)貴、不媚權(quán)貴的品質(zhì)。有問題，不以權(quán)高位重而不揭露；有成績，不以權(quán)低位輕而不肯定。這種審計觀是正直坦誠、客觀公正的“試金石”。
      審計評價一定要圍繞審計職責(zé)權(quán)限進(jìn)行（后面介紹）。不越權(quán)，不夸大縮小，不“人情”評價，評價留有余地。
      未經(jīng)審計的、沒有審計證據(jù)的、審計拿不準(zhǔn)的，不評價，不作結(jié)論，只作其他情況說明。如確需結(jié)論但無法定性的，就用“記述法”如實(shí)描述事實(shí)，不加議論，替代結(jié)論。
      小組報告征求意見前，一定要在審計小組內(nèi)集體討論，小組要有共識，一定要經(jīng)過分管局長的審查。對問題向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)全盤托出。依法依規(guī)和實(shí)事求是的提出審計意見。
      5．要編制一個好的審計項目計劃。在審計資源有限，審計需求旺盛，社會期望值高的情況下，如何駕馭局面、適應(yīng)審計環(huán)境、合理調(diào)用資源、統(tǒng)籌謀劃任務(wù)，這是準(zhǔn)則要求計劃編制者要思考的問題。
      ——有
      一、兩個可預(yù)期的效果，這是立項的基本思路。選好一個項目，可抵“千軍萬馬”；選好一個項目，可以“盆滿缽滿”。審計機(jī)關(guān)一年不可能解決很多問題，但要解決
      一、兩個有價值的問題，這是“全面審計、突出重點(diǎn)”在立項方面的指導(dǎo)思想。
      關(guān)于“盆滿缽滿”，我是說保障問題。審計事業(yè)的發(fā)展離不開保障，這是審計獨(dú)立性決定的。對保障不重視就是對事業(yè)不重視。保障包括人力資源、裝備設(shè)施、工作經(jīng)費(fèi)三個方面。目前審計人員年齡老化、執(zhí)法理念陳舊、知識更新慢，審計裝備設(shè)施落后明顯現(xiàn)象突出。這一切都有賴于加強(qiáng)審計自身建設(shè)。自身建設(shè)抓好了就能促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法做好了就能發(fā)揮審計作用，審計作用發(fā)揮好了，保障問題就迎刃而解。審計事業(yè)才能步入良性循環(huán)。這是審計的規(guī)律。希望取得大家的共識。
      準(zhǔn)則規(guī)定，審計機(jī)關(guān)立項要求是：調(diào)查需求；可行研究；評估資源三道程序。具體來講，作為市縣以下的審計機(jī)關(guān)，實(shí)際執(zhí)行中，有三類立項形式：法律規(guī)定、授權(quán)項目、自定項目。其中前兩個不搞立項評估，自定項目可以搞。
      今后，審計機(jī)關(guān)編制審計項目計劃應(yīng)注意以下問題: 一是自定項目計劃，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計機(jī)關(guān)報告。
      二是法律規(guī)定、上級授權(quán)的項目可以不納入本級政府行政首長批準(zhǔn)的計劃中；如果 要納入的，在計劃書中要注明這些計劃是法律規(guī)定、上級授權(quán)的。計劃僅起告知的意思。
      三是審計計劃、審計通知書等要按照審計法規(guī)定的提法起項目名稱。計劃項目名稱、項目審計內(nèi)容，不要出現(xiàn)“財政財務(wù)收支審計”這種混合提法，二者必居其一。這是新的審計法的規(guī)定?，F(xiàn)在的財政收支、財務(wù)收支不是理解概念，是審計法概念。依法劃定財政收支、財務(wù)收支審計類型，決定著審計通知書、審計方案、審計報告、審計決定書等一系列審計執(zhí)法文書適用法律正確性的問題；決定著審計機(jī)關(guān)正確告知被審計單位和被審計個人不服審計決定的，啟用政府裁決、行政復(fù)議或還是提起行政訴訟救濟(jì)途徑的問題。
      6．應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案前置條件。
      準(zhǔn)則規(guī)定，審計項目計劃確定審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實(shí)施一個審計項目或者分別實(shí)施同一類審計項目的，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。這些情況主要出現(xiàn)在行業(yè)審計、專項審計調(diào)查、跟蹤審計中，審計署和省審計廳用得較多。如果是上級機(jī)關(guān)授權(quán)項目有審計工作方案的，下面直接編制審計實(shí)施方案就行了。
      建議：市局對像縣市長（書記）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這樣的項目也要編制審計工作方案。7．審計通知書應(yīng)明確審計組執(zhí)行廉政紀(jì)律“八不準(zhǔn)”的內(nèi)容。審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。準(zhǔn)則增加了，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。
      ——參考語句：審計組在審計期間將嚴(yán)格遵守審計署“八不準(zhǔn)”的廉政規(guī)定和審計保密紀(jì)律要求，請貴單位監(jiān)督執(zhí)行。（2011年一月一日起，送達(dá)審計通知書應(yīng)附帶審計“八不準(zhǔn)”，在局紀(jì)檢室領(lǐng)取。采取跟蹤審計方式實(shí)施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      8．增加了審計實(shí)施方案的審定、批準(zhǔn)權(quán)限調(diào)整的規(guī)定。一般項目，審計實(shí)施方案由審計組長審定，報業(yè)務(wù)部門備案。重要項目，審計實(shí)施方案由審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。鑒于省廳分管法制的劉廳長在全省會議上已經(jīng)明確省審計廳不執(zhí)行這個規(guī)定，實(shí)施方案仍然由分管廳長批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。那么，我們孝感在實(shí)施方案的審批權(quán)上也照原來的分管局長簽批規(guī)定執(zhí)行不變。但要注意，對審計實(shí)施方案涉及調(diào)整了審計目標(biāo)，審計組組長，審計重點(diǎn)，現(xiàn)場審計結(jié)束時間的，應(yīng)當(dāng)按照“由審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)”的規(guī)定執(zhí)行。
      二、審計實(shí)施發(fā)生了重大調(diào)整
      審計實(shí)施是準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。這部分與其說是講規(guī)定，不如說是準(zhǔn)則在教我們?nèi)绾巫鰳I(yè)務(wù)，干審計“活”路。它直接涉及準(zhǔn)則貫徹的具體問題。專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)容具體，但對審計實(shí)施很重要。以下我逐個介紹。
      （一）預(yù)審前后應(yīng)做的三項工作。
      1.組成審計組。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在項目實(shí)施審計前組成審計組。審計組實(shí)行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。
      2.送達(dá)審計通知書。注意，過去審計署6號令可以允許在送達(dá)審計通知書之前到被審計單位開展審前調(diào)查，現(xiàn)在不行。準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在送達(dá)審計通知書后才能開展審計。為什么，因為在調(diào)查環(huán)節(jié)也有取證問題，如果不發(fā)通知書就取證，它是違反審計法，違反《行政處罰法》的行政執(zhí)法程序。所以，準(zhǔn)則做出了修改。今后不提審前調(diào)查。那么，原來編制方案前的審前調(diào)查工作在什么環(huán)節(jié)做呢？就是在送達(dá)審計通知書滿三天后、審計組進(jìn)點(diǎn)被審計單位實(shí)施審計前可以實(shí)行預(yù)審程序，在預(yù)審期間調(diào)查了解掌握情況，編制審計實(shí)施方案。這是準(zhǔn)則在審計程序上的硬性規(guī)定，今后，復(fù)核和質(zhì)量都要列為檢查內(nèi)容。
      3.編制審計實(shí)施方案。
      （二）審計實(shí)施理念發(fā)生了重大調(diào)整。
      ——把揭示問題作為審計實(shí)施的第一要務(wù)；
      ——把獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)作為審計質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)；
      ——以實(shí)施方案規(guī)定的審計事項 “應(yīng)查已查”為標(biāo)準(zhǔn)控制現(xiàn)場質(zhì)量；
      ——以組長為中心建立現(xiàn)場實(shí)施控制系統(tǒng)，以“有問題全部予以了揭露”為標(biāo)準(zhǔn)檢驗項目的成敗和審計質(zhì)量。
      這是準(zhǔn)則確立的新質(zhì)量觀。我們應(yīng)該把思想和行動統(tǒng)一到這個精神上來，盡快適應(yīng)這個變化。
      2.把實(shí)施方案提升到了必要的重要地位。準(zhǔn)則把實(shí)施方案提高到了行政執(zhí)行力的高度，把它作為實(shí)現(xiàn)審計機(jī)關(guān)審計意圖的行動方案。過去審計機(jī)關(guān)普遍存在方案與執(zhí)行脫節(jié)，方案一批就擱置一邊，無人問津，方案是方案，審計是審計，審計和方案成了“兩張皮”，這次準(zhǔn)則在這方面作了很大的改變。我們也不能照老辦法搞了。
      現(xiàn)在，制定方案前審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人要將審計的意圖、任務(wù)目標(biāo)明確告知審計組長，審計組長要根據(jù)上級意圖自己審計實(shí)施的工作思路，編制實(shí)施方案。
      ——審計實(shí)施方案的內(nèi)容：(1)審計目標(biāo)；(2)審計范圍；(3)審計內(nèi)容、重點(diǎn)及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；(4)審計工作要求，包括項目審計進(jìn)度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。采取跟蹤審計方式實(shí)施審計的，審計實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。專項審計調(diào)查項目的審計實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      審計前,審計組要學(xué)習(xí)實(shí)施方案。審計組長要將審計意圖，調(diào)查了解的情況、審計的具體環(huán)境，審什么？如何審？誰來審？什么時間完成，廉政紀(jì)律等，統(tǒng)統(tǒng)向?qū)徲嬋藛T講清楚。任務(wù)到人，責(zé)任到人，明確責(zé)任。同時按照以下要求執(zhí)行實(shí)施方案：
      ——實(shí)施方案就是部隊作戰(zhàn)計劃，要強(qiáng)調(diào)執(zhí)行方案的嚴(yán)肅性，現(xiàn)場質(zhì)量控制把重點(diǎn)放在考核方案的執(zhí)行上；
      ——無論是預(yù)審期間還是審計實(shí)施全過程都要把不斷完善實(shí)施方案作為審計組長的首要任務(wù)；
      ——方案對現(xiàn)場實(shí)施要有絕對的指導(dǎo)地位和權(quán)威，一切現(xiàn)場實(shí)施都要圍繞實(shí)施方案進(jìn)行，確保方案貼近審計目標(biāo)、貼近審計事項，貼近現(xiàn)場實(shí)際，讓任何人看到方案就可以看到審計組開展審計的真實(shí)軌跡；
      ——調(diào)查與確認(rèn)不僅是制定方案的必經(jīng)程序，在審計全過程都要對調(diào)查與確認(rèn)的情況進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評估。否則，就要隨時調(diào)整方案，用實(shí)施方案控制現(xiàn)場審計。這就是審計署對審計實(shí)施工作的重大調(diào)整。
      3.審計實(shí)施要把謀“局”和謀“勢”結(jié)合起來。
      ——謀“局”。是指在審計監(jiān)督工作中，做好具體項目，發(fā)揮審計微觀作用。同時準(zhǔn)則貫穿了一條紅線，就是謀“局”要為政府決策服務(wù)。要求審計不僅要做好謀“局”工作，發(fā)揮微觀作用，還要做好謀“勢”的工作，發(fā)揮服務(wù)宏觀的作用。
      ——謀“勢”。就是按照審計服從和服務(wù)政府工作中心的要求，通過微觀審計服務(wù)政府的宏觀決策。具體來講，就是審計機(jī)關(guān)要積極做好微觀審計成果的轉(zhuǎn)化工作。通過對項目審計成果的梳理歸納、總結(jié)分析，找出經(jīng)濟(jì)工作中的傾向性、普遍性問題；通過向黨委政府提交專項報告、綜合報告、情況專報、包括完善法規(guī)政策等提出審計建議；通過向社會公布審計結(jié)果、通報被審計單位整改結(jié)果、信息宣傳報道等，尋找政府和審計的結(jié)合點(diǎn)，達(dá)到微觀審計與宏觀決策的“契合”，實(shí)現(xiàn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)發(fā)展、凈化環(huán)境，增強(qiáng)威懾，擴(kuò)大影響的審計效果。這是審計署審時度勢，對全國審計機(jī)關(guān)工作提出的更高要求。
      最近，經(jīng)中共中央常委會討論決定、中央兩辦頒布實(shí)施的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》第二十九條就規(guī)定，要求將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告呈送給政府的行政首長，必要時報送本級黨委主要負(fù)責(zé)同志；提交委托審計的組織部門，抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。這些有關(guān)規(guī)定是黨和國家重大舉措，對審計機(jī)關(guān)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。春節(jié)后還要組織規(guī)定的學(xué)習(xí)。我這講完后，春節(jié)期間還要準(zhǔn)備規(guī)定的課件。
      （三）審計實(shí)施。
      前面講到,準(zhǔn)則是不可能詳盡審計實(shí)施中所有問題的，各地要結(jié)合實(shí)務(wù)開展準(zhǔn)則培訓(xùn)。根據(jù)這個要求，下面，我接著講審計實(shí)施。準(zhǔn)則把“三項調(diào)查”與“五項確認(rèn)”作為審計實(shí)施的主要工作。準(zhǔn)則還將重大違法行為檢查作為審計實(shí)施的補(bǔ)充環(huán)節(jié)。從而構(gòu)建了審計實(shí)施的總體要求。
      第一，“三項調(diào)查”及其內(nèi)容。調(diào)查了解被審計單位基本情況；
      調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況； 調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況。
      （1）調(diào)查了解被審計單位基本情況。對以下十個方面進(jìn)行調(diào)查了解和審計取證：(一)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；(二)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；(四)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；(五)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；(七)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；(八)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；(九)以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；(十)需要了解的其他情況。
      （2）調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況對以下五個方面進(jìn)行調(diào)查了解和進(jìn)行審計取證：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；(三)控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。
      （3）調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況。圍繞被審計單位保障信息系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等調(diào)查掌握其一般控制情況；圍繞保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可靠性等調(diào)查掌握其應(yīng)用控制情況。
      關(guān)于審計調(diào)查我們要掌握以下幾點(diǎn)：
      ——“三項調(diào)查”就是做調(diào)查摸底的工作?！爸褐?，百戰(zhàn)不殆”。調(diào)查就是摸對方“底”，使自己心中有“數(shù)”。“三個調(diào)查”是準(zhǔn)則在指引審計人員從哪些重點(diǎn)方面入手尋找審計的切入點(diǎn)。從調(diào)查了解被審計單位經(jīng)濟(jì)活動入手，掌握其業(yè)務(wù)鏈；從調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況入手，掌握其管理鏈；從調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)入手，掌握其數(shù)據(jù)鏈（會計學(xué)也叫“交易”）。
      ——設(shè)置了審計實(shí)施的新流程。準(zhǔn)則按照業(yè)務(wù)是“因”，財務(wù)是“果”，業(yè)務(wù)為“本源”，數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，審計為手段，全方位開展審計的思路，設(shè)計了先業(yè)務(wù)、后財務(wù)的審計實(shí)施流程。要求通過檢查經(jīng)濟(jì)活動與交易數(shù)據(jù)的呼應(yīng)關(guān)系，尋找管理的薄弱環(huán)節(jié)，尋找業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不對接、不呼應(yīng)的線索作為審計突破口，進(jìn)行審計。過去我們也推薦過這種方法，現(xiàn)在準(zhǔn)則規(guī)定審計實(shí)施要按照這個要求執(zhí)行。今后審計工作要逐步克服過去的到單位拿著賬本就看，沉溺于賬冊、沉溺于幾個簡單事項、沉溺于局部，不關(guān)注業(yè)務(wù)，不關(guān)注全局的錯誤習(xí)慣。
      —— 明確要求調(diào)查了解到的情況，要進(jìn)行審計取證。前面講過，現(xiàn)在的“三項調(diào)查”不僅是編制實(shí)施方案的必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是“預(yù)審”和審計實(shí)施全過程要做的工作。這是現(xiàn)在 的“三項調(diào)查”與過去的審前調(diào)查完全不同的地方。
      ——“三項調(diào)查”具有實(shí)質(zhì)性的工作任務(wù)。如，通過獲取單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)信息，可以掌握劃分財政收支、還是財務(wù)收支的根據(jù)；獲取職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)，可以掌握有否行政收費(fèi)許可權(quán)（證），為界定“三亂”問題提供根據(jù)；獲取以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況，可以掌握被審計單位容發(fā)案件的線索。
      案例：業(yè)務(wù)流審計法。查處商業(yè)賄賂和“小金庫”是審計的一個難點(diǎn)，其根本原因就是被審計單位為了對付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計人員很難從賬面上發(fā)現(xiàn)問題。在這種情況下，就要求審計人員以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注被審計單位所有與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)的業(yè)務(wù)紀(jì)錄，特別是要關(guān)注其主營業(yè)務(wù)、附營業(yè)務(wù)、“三產(chǎn)”甚至與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來，以及基本建設(shè)和對外投資等情況，通過審查這些業(yè)務(wù)活動資料的異常情況，追蹤經(jīng)濟(jì)案件線索。如，我們在對某單位的審計中，發(fā)現(xiàn)該單位簽訂的部分主營業(yè)務(wù)合同中“要約”部分有不合常理的問題，表現(xiàn)在該單位與某生產(chǎn)廠商在簽訂供銷合同的標(biāo)準(zhǔn)方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調(diào)查對方廠家，證實(shí)了該生產(chǎn)廠商當(dāng)年向該單位提供商業(yè)回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實(shí)。
      物資流審計法?；蠹w為小集體，這是當(dāng)前國有企業(yè)侵占國有資產(chǎn)的突出現(xiàn)象。這類案件的特點(diǎn)是其不通過財務(wù)賬面反映、沒有資金流的痕跡，是通過物資流通的環(huán)節(jié)作弊，達(dá)到非法侵占國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移國有利潤的目的。這就要求審計人員以物資流為導(dǎo)向，對被審計單位所發(fā)生的與物資流有關(guān)的記錄資料予以關(guān)注，包括土地、設(shè)備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動、流向情況開展審計。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位存貨量在某個時期奇高奇低、變動異常的疑點(diǎn)，進(jìn)行追蹤審計，從而證實(shí)了該單位違規(guī)設(shè)立“三產(chǎn)”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“三產(chǎn)”經(jīng)營，非法侵占國家特殊行業(yè)利潤數(shù)百萬元為集體所有的問題。
      第二、“五項確認(rèn)”及其內(nèi)容。確認(rèn)審計范圍、程度及其重點(diǎn)； 確定職業(yè)判斷依據(jù)；
      判斷可能存在的重要問題；
      確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施； 確認(rèn)調(diào)查方法。
      注意“三項調(diào)查”和“五個確認(rèn)”他們是一對“孿生兄弟”，是同時進(jìn)行的。我分開，是講解的需要。
      1．確認(rèn)審計范圍、程度及其重點(diǎn)。
      審計范圍是指檢查的會計，一般審計計劃會明確審計范圍，但根據(jù)審計需要、有的審計通知書可以提出對審計范圍進(jìn)行前后的延伸；所謂程度，是指審計的深度、廣度和力度，如開展盤點(diǎn)現(xiàn)金庫存、函調(diào)、外調(diào)、銀行查詢、提請司法協(xié)助、審計保全措施等都是審計程度的表現(xiàn)形式；所謂重點(diǎn)，是指重要問題或重大違法行為。
      2．確定職業(yè)判斷依據(jù)。
      職業(yè)判斷依據(jù)，是指判定被財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法、效益的依據(jù)。準(zhǔn)則提供了以下十個方面的依據(jù)：
      (一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；(二)國家有關(guān)方針和政策；(三)會計準(zhǔn)則和會計制度；(四)國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；(五)預(yù)算、計劃和合同；(六)被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)；(七)被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；(八)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；(九)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；(十)其他標(biāo)準(zhǔn)。
      審計人員如何收集和適用審計職業(yè)判斷依據(jù)，準(zhǔn)則提出了兩個要求： 一是審計人員在審計實(shí)施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。
      二是職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。
      ——提示之一：關(guān)于判斷依據(jù)的效力認(rèn)可。按照立法法精神，法律效力依次為：法律（全國人代會制定的法律、全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的法律）、行政法規(guī)（國務(wù)院制定條例）、省市自治區(qū)人大制定的地方性法規(guī)、國務(wù)院各部門制定的行政規(guī)章、省市自治區(qū)人民政府制定地方性規(guī)章。
      ——提示之二：準(zhǔn)則給出的十個判斷依據(jù)指引，它們的效力級次從上而下是依次遞減的關(guān)系，也就是說，越往上走公認(rèn)性越高，越往下走公認(rèn)性越低。
      ——提示之三：關(guān)于判斷依據(jù)的相關(guān)性認(rèn)可，也是權(quán)限認(rèn)可。在我國行政分權(quán)是通過立法實(shí)現(xiàn)的。關(guān)鍵要搞清楚全國人大通過立法形式將國家的哪項公權(quán)力授予了哪個行政機(jī)關(guān)。如，會計、預(yù)算等財經(jīng)法律財政部負(fù)責(zé)；貨幣政策法律人民銀行負(fù)責(zé)的；稅收方面法律國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)；建設(shè)方面的住建部負(fù)責(zé)的；物價方面的國家發(fā)改委和物價總局負(fù)責(zé)的；黨的紀(jì)律方面紀(jì)委負(fù)責(zé)的；審計監(jiān)督審計署負(fù)責(zé)，等等，依此類推。審計實(shí)踐中，相關(guān)法規(guī)政策就可以依照上述權(quán)限劃分原理上互聯(lián)網(wǎng)搜索收集和運(yùn)用。
      ——提示之四：關(guān)于判斷依據(jù)的適用性認(rèn)可，或者說針對性認(rèn)可。要做到“三個對應(yīng)”。
      一是判斷依據(jù)與審計事項要相互對應(yīng)。審計不同，選擇依據(jù)也不同。審計人員要根據(jù)審計事項選擇判斷依據(jù)。如，合法性，多是選擇法律、法規(guī)和國家政策；真實(shí)性，多是選擇會計準(zhǔn)則和會計制度；效益和管理（包括政府投資審計）多是選擇國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算、計劃和合同，被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)，被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績。
      二是判斷依據(jù)與審計事項的性質(zhì)要相互對應(yīng)。
      ——如，要認(rèn)定審減建設(shè)項目的造價額，就用建設(shè)方面的適用“定額”作依據(jù)。如果要認(rèn)定建設(shè)單位違規(guī)虛列投資，則用《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號），關(guān)于虛列建設(shè)成本的規(guī)定。
      ——定性依據(jù)只能在管理規(guī)定中找，不能在處罰規(guī)定中找,處罰規(guī)定是不能用作定性依據(jù)的。如，不能用財政部、審計署、發(fā)改委等六部委的《基本建設(shè)項目違反財經(jīng)法規(guī)的處理處罰規(guī)定》、《財政違法行為出發(fā)處分條例》等作為定性依據(jù)。因為處罰規(guī)定不是行業(yè)管理性規(guī)定。
      ——罰則不能用作定性依據(jù)。在一個法律、法規(guī)中，只有管理部分的章節(jié)條款，使用了諸如 “不得”、“禁止”等詞匯或詞義條款，叫管理性條款，才能用作定性。在同一部法律、法規(guī)中，前面是管理性條款，在后面是罰則條款，罰則條款不能用作定性。審理中常遇到用湖南審計廳的那本書，對發(fā)票問題用發(fā)票管理辦法的第三十六條罰則定性，這是錯誤的。應(yīng)當(dāng)用該辦法第二十二條規(guī)定。
      ——我們對發(fā)票問題也要加以區(qū)分，不然引用法律也會出錯。
      如，經(jīng)濟(jì)事項是真實(shí)合法的，僅僅用了白條、收據(jù)、非專用發(fā)票報賬，只是發(fā)票使用問題，用《發(fā)票管理辦法》，第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”，作為不合規(guī)發(fā)票報賬定性。
      但對虛開發(fā)票、套取現(xiàn)金問題，就不能與不合規(guī)發(fā)票報賬等同，他們不是一個性質(zhì)的問題。本質(zhì)上是虛假經(jīng)濟(jì)事項。就應(yīng)當(dāng)用《會計法》 第十三條?！叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告?！弊鞫ㄐ砸罁?jù)。處理處罰上也更嚴(yán)些。我之所以講這些，是希望大家對適用定性依據(jù)要注意甄別，防止錯用，以符合準(zhǔn)則的要求。
      三是判斷依據(jù)與審計事項的時間要相互對應(yīng)。目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，政治體制改革也在不斷地深化，國家處于宏觀調(diào)控的考慮，經(jīng)常對經(jīng)濟(jì)社會等方面政策做出調(diào)整，以保證國家各項事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。有些過去不允許的后來放開了，有些過去放開的后來禁止了。這就需要審計人員不斷加強(qiáng)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，及時跟上變化。不能使用過時、作廢的依據(jù)，如廢除了?？厣唐芬?guī)定，增加了政府采購規(guī)定，等等。
      四是要區(qū)分審計依據(jù)類別，掌握運(yùn)用審計依據(jù)的正確方法。為了便于大家理解，我將審計依據(jù)劃分為五類：
      1.審計主體資格依據(jù) 2.審計監(jiān)督范圍依據(jù) 3.判斷審計結(jié)論依據(jù) 4.審計執(zhí)法權(quán)限依據(jù) 5.審計處理處罰依據(jù)。
      ——審計主體資格依據(jù)。是指審計監(jiān)督主體資格的法律依據(jù)。根據(jù)審計法和審計法實(shí)施條例的規(guī)定，目前，我國能夠以審計法名義獨(dú)立執(zhí)法的只有：中央審計署、省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府設(shè)立的審計機(jī)關(guān)（審計法授權(quán)），以及審計署設(shè)立在全國的各個特派辦（審計法實(shí)施條例授權(quán)）。除此之外，無論其級別高低都沒有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。這是行政權(quán)“法授”原則決定的。
      那么，怎樣看待我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計局、固定資產(chǎn)投資中心、今后還可能成立的市開發(fā)區(qū)審計局執(zhí)法資格呢？他們沒有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。他們只能以接受孝感市審計局委托的形式執(zhí)法，不能以自己的名義出具審計執(zhí)法文書，審計執(zhí)法文書只能以孝感市審計局的名義出具才具有法律效力。
      ——審計監(jiān)督范圍依據(jù)。是指審計機(jī)關(guān)可以實(shí)施審計監(jiān)督范圍的法律依據(jù)。
      按照審計法和審計法實(shí)施條例的規(guī)定，審計監(jiān)督的職責(zé)范圍包括以下十一個方面： 一是對本級各部門（含直屬單位）和下級政府的財政決算進(jìn)行審計（16條）； 二是對本級政府預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進(jìn)行審計；（審計法17條）；
      三是審計署及其派出機(jī)構(gòu)對中央銀行財務(wù)收支，地方審計機(jī)關(guān)受審計署委托對國有金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計（18條）；
      四是對事業(yè)單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計（19條）；
      五是對國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（20條）、金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計（21條）；
      六是對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計（22條）；
      七是對政府部門管理和社會團(tuán)體受政府委托管理的基金和社會公共資金進(jìn)行審計（23條）；
      八是對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支進(jìn)行審計（24條）； 九是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（審計法25條）；以上是2006年全國人大修改的審計法。十是審計機(jī)關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運(yùn)用財政資金的真實(shí)、合法和效益情況，進(jìn)行跟蹤審計（審計法實(shí)施條例15條）。十一是對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。（審計法第27條以及2010年國務(wù)院修改的審計法實(shí)施條例23條）。
      ——那是不是可以直接引用上述條款作為審計依據(jù)呢？一般來講，是的。但是，要注意下列幾個特例：
      一是審計法沒有授權(quán)、但其他法律、行政法規(guī)授權(quán)了審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督權(quán)限。那么，審計依據(jù) = 審計法第26條 + 有關(guān)授權(quán)審計的法律、行政法規(guī)的對應(yīng)條款；
      二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。按道理應(yīng)該直接引用審計法第25條，但是，由于全國人大在修改審計法時，啟用了臨時動議，增加了一條，對行政機(jī)關(guān)財政收支審計不服的，不搞行政復(fù)議和訴訟，由本級政府裁決就可以了。政府部門之間在法院對簿公堂，不成體統(tǒng)，也占用了司法資源?？h（市、區(qū)）黨委書記長、行政首長（或代理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，政府部門及其直屬單位、人民團(tuán)體、法院、檢察院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在本質(zhì)上它是財政收支審計 + 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。所以審計依據(jù) = 審計法第16條 + 審計法第25條；涉及到國有企、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的，審計依據(jù) =國有企、事業(yè)單位財務(wù)收支審計條款 + 審計法第25條。
      三是專項審計調(diào)查的，用審計法第27條。如果遇到審計 + 專項審計調(diào)查的，則應(yīng)選用對應(yīng)審計條款 + 專項審計調(diào)查的第27條。
      四是跟蹤審計的，用審計法實(shí)施條例15條。如果是，本級預(yù)算執(zhí)行審計中的跟蹤審計則用審計法第17條 + 審計法實(shí)施條例15條。
      另外，審計監(jiān)督范圍依據(jù)，還必須在下列審計文書中得以反映： 一是審計通知書（現(xiàn)在的要求）； 二是審計工作方案和審計實(shí)施方案；
      三是審計報告（審計機(jī)關(guān)的審計報告，俗稱白皮書報告）；
      四是審計決定書，再加審計法第41條，現(xiàn)在還有用40條的。今后，不能再用40條?！獙徲嬙u價依據(jù)。（已經(jīng)講了，略。）
      ——審計執(zhí)法權(quán)限依據(jù)。與審計機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限有關(guān)的9個。
      一是要求承諾權(quán)。包括：提供資料真實(shí)完整、如實(shí)提供情況，配合審計（審計法31條）；
      二是審計查證、咨詢權(quán)（包括對公和涉公的個人銀行存款）（審計法33條）； 三是采取強(qiáng)制措施權(quán)（包括封存賬冊財產(chǎn)、凍結(jié)銀行存款、暫停撥付財政資金）（審計法34條）；
      四是建議有關(guān)部門糾正不當(dāng)規(guī)定權(quán)（審計法35條）；
      五是提請有關(guān)部門以及司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢機(jī)關(guān)協(xié)助辦理案件權(quán)（審計法37條）；
      六是審計處理、處罰和對拒不執(zhí)行審計決定的資金扣繳權(quán)（審計法45、46、47條）； 七是通報和公告審計結(jié)果權(quán)（審計法36條）；
      八是提出對責(zé)任人行政、紀(jì)律處分建議權(quán)（審計法49條）；
      九是對涉及刑事、行政、紀(jì)律案件的移送權(quán)（審計法49、50條）?！獙徲嬏幚硖幜P依據(jù)。
      一是要掌握行政處罰法規(guī)定的行政處罰處理優(yōu)先原則。
      其原理是違法行為破壞了原有的秩序和狀態(tài)，行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)以首先恢復(fù)秩序和狀態(tài)為前提，再實(shí)施對違法行為或者違法行為人的處罰。如，對侵占、挪用、貪污國有財產(chǎn)，首先要?dú)w還原財產(chǎn)所有者（這就是看門狗之說），不致因違法行為而使本應(yīng)屬于國家的財產(chǎn)發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，淪為小團(tuán)體或者個人“腰包”的私人財產(chǎn)。
      二是要掌握審計法規(guī)定的審計機(jī)關(guān)處理處罰權(quán)限，及其處罰種類。審計處理種類：五種。
      第四十五條 對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：
      （一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；
      （二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；
      （三）責(zé)令限期退還違法所得；
      （四）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；
      （五）其他處理措施。
      《審計法實(shí)施條例》第四十九條，對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
      法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
      審計處罰種類：四種。1．通報批評； 2.警告；
      3.沒收違法所得； 4.罰款。
      對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；
      沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；
      對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款。
      四是掌握行政處罰自由裁量合理、公平原則。具體來講：就是根據(jù)從輕或減輕、從重、加重處罰的條件，正確適用省政府法制辦和省審計廳聯(lián)合行文的《全省審計機(jī)關(guān)實(shí)施自由裁量權(quán)指導(dǎo)意見》。自由裁量是指行政機(jī)關(guān)根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對管理相對人的違法行為進(jìn)行行政處罰時有在法定種類、法定幅度內(nèi)選擇的權(quán)力。
      對于自由裁量還要掌握以下幾點(diǎn)：
      ——自由裁量合法性原則。就是在法定處罰種類（1．通報批評； 2.警告； 3.沒收違法所得； 4.罰款。）、法定處罰幅度內(nèi)（有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款）選擇。不是在處理和處罰之間選擇。
      ——自由裁量合理性原則。就是在同類問題、同樣情形、同一情節(jié)要同樣對待，一視同仁。不能厚此薄彼，有所歧視，顯失公平。
      ——可預(yù)見性原則。就是在審計決定書上，對處罰的理由、原因，從輕或減輕、從重或加重處罰的法定情節(jié)要具體、詳細(xì)的表述，讓其感受到行政處罰的嚴(yán)肅性，給被處罰人以心理暗示，今后應(yīng)該遵紀(jì)守法，再違法就會猶豫再
      三、考慮后果。這就是自由裁量應(yīng)該達(dá)到的境界。
      五是掌握處理處罰依據(jù)的運(yùn)用原則和順序：
      1.要用針對性的專門法律和行政法規(guī)。審計法實(shí)施條例規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。遵照這一精神，那么，屬于預(yù)算和稅收問題，要用預(yù)算法和稅收征管法；屬于稅收收入票據(jù)管理方面的違法行為，依照有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰；屬于基本建設(shè)中采購、招標(biāo)投標(biāo)等，要用《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《國家重點(diǎn)建設(shè)項目管理辦法》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定；屬于行政性收費(fèi)方面的違法行為，《行政許可法》、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》，屬于發(fā)票方面的，要用《發(fā)票管理辦法》。
      2.財政違法行為處罰處分條例的規(guī)定。除上述有關(guān)情況外，應(yīng)當(dāng)普用處罰處分條例。3.審計法第四十五條處理，新的審計法實(shí)施條例第四十九條處罰。第三種情況是實(shí)在沒有可用的情況下，才可以用。這在法律上叫“替代條款”或叫“兜底條款”。應(yīng)當(dāng)少用。
      六是掌握違法行為兩年未被發(fā)現(xiàn)不再給予處罰原則。違法行為中斷了兩年的，不連續(xù)，行政處罰法規(guī)定還是應(yīng)當(dāng)處理的，但不能處罰。至于判斷行為是否連續(xù)，要區(qū)別兩種狀態(tài)：實(shí)質(zhì)性連續(xù)和狀態(tài)性連續(xù)。實(shí)質(zhì)性連續(xù)是指行為在兩年內(nèi)連續(xù)發(fā)生未中止，可以處罰。狀態(tài)性連續(xù)是指行為在兩年前發(fā)生后至審計時止一直再未發(fā)生過。則不可以處罰。
      七是對同一違法行為不得給予兩次以上罰款原則。也就是，審計處罰過的，或者審計發(fā)現(xiàn)其他執(zhí)法單位已經(jīng)處罰過的，不得再處罰。但是，對處罰過再次新發(fā)生的同一問題不僅可以處罰，而且要加重處罰。
      3．判斷可能存在的重要問題。
      檢查、判斷、確認(rèn)重要問題是審計實(shí)施最重要的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)工作沒做好，整個項目就廢了。什么是重要問題？那些是重要問題？準(zhǔn)則沒有直接回答，而是通過列舉方式、給出了判斷重要問題的八種線索提示和表現(xiàn)形式，請審計人員記住它：
      (一)是否屬于涉嫌犯罪的問題；
      (二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；(四)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；
      (五)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；
      (七)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；(八)需要關(guān)注的其他因素。
      下面，我根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定講查證重要問題思路和方法：
      檢查和判斷重要問題方法。一是根據(jù)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境判斷。二是依靠法律政策和職業(yè)判斷能力（公理）判斷。三是遇到問題比較嚴(yán)重，自己能查則查，查不了，則應(yīng)逐級匯報，不可貽誤戰(zhàn)機(jī)。審計組解決不了的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人匯報，通過審計機(jī)關(guān)的力量查實(shí)問題。一定要防止對重要問題線索不提出疑問，不追根索源，對重要性考慮不夠，線索從手邊溜掉的問題，防止檢查風(fēng)險。
      ——重要問題提示之一：是否屬于涉嫌犯罪的問題這里不講，放在重大違法行為檢查一起講。
      ——重要問題提示之二：是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題。
      法律法規(guī)和政策禁止問題，是指在政策法規(guī)規(guī)定條款中用“應(yīng)當(dāng)”怎么樣，但不作為的，以及用“不得”、“禁止”等辭藻表示國家禁止的，但違反了的。《湖北省審計機(jī)關(guān)財經(jīng)違法違紀(jì)行為定性及處理處分指南》就是指導(dǎo)審計人員查證法律法規(guī)和政策禁止問題的很好的工具。
      準(zhǔn)則首次把故意作為判斷重要問題的標(biāo)準(zhǔn)。判斷故意對確定是有意或無意、過失，違法情節(jié)是有幫助的。故意與無意相比，故意動機(jī)更明顯，性質(zhì)更嚴(yán)重、危害更大、處罰力度也更大；無意造成了損失，屬于過失，一般危害程度相對較輕、處罰力度明顯輕于故意。在這方面，刑法和行政法對二者需要加以區(qū)分的要求是一樣的。這也是準(zhǔn)則把故意作為“重要問題”的原因。
      故意是相對于無意而言的，判斷故意要以動機(jī)為前提。違法行為未發(fā)生之前動機(jī)是看不見、摸不著的，是存在于人意識之中的，法律不能追究。但行為發(fā)生之后，審計人員可以、也應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)客體受侵害的結(jié)果及其程度判斷動機(jī)，判斷是故意、無意或者過失。
      故意和涉嫌故意的案例分析。
      這是一個縣市發(fā)生的真實(shí)案例。某公路項目辦（實(shí)行報賬制單位）的經(jīng)濟(jì)案件。具體情況是，某公路項目辦報賬員利用縣公路管理處財務(wù)人員工作疏忽，誤把兩筆2萬多元報銷單據(jù)開出了24多萬元的轉(zhuǎn)賬支票,面對多出的22萬多元的資金，報賬員起了貪心，在沉寂幾個月后，先后分五次通過虛列經(jīng)濟(jì)事項的手段，套取了多報的全部資金，分三次以個人名義將資金轉(zhuǎn)移到外地銀行存儲。審計機(jī)關(guān)查出后移交給了檢察機(jī)關(guān)。
      案例分析：剔除縣公路管理處財務(wù)責(zé)任外，該案件用四個字概括：故意侵吞。其行為表現(xiàn)在三個方面：一是通過虛列經(jīng)濟(jì)事項及其憑證的手段，套取了多報的全部資金（有非法侵占國有財產(chǎn)企圖和行為，通過這一手段已經(jīng)將國家財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，由“公”變“私”）；二是通過到外地存款轉(zhuǎn)移資金（有銷贓和侵吞國有財產(chǎn)的行為）；三是有違法所得及其去向。
      ——重要問題提示之四：可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額。
      確認(rèn)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額既是判斷重要問題的標(biāo)準(zhǔn)，也是司法機(jī)關(guān)判定是否涉嫌犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)。這一部分很重要。但由于準(zhǔn)則在第四章審計實(shí)施第四節(jié)專門增加了重大違法行為檢查一節(jié)。為了避免重復(fù)，我在這里不講，放在后面一起來講。
      ——重要問題提示之五：是否涉及政策、體制或機(jī)制的嚴(yán)重缺陷。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。
      《某某小學(xué)亂收費(fèi)嚴(yán)重，財政撥入教師工資嚴(yán)重不足》審計專報。20多個調(diào)入教師在崗無編制、財政無預(yù)算保障。亂收費(fèi)300多萬元。經(jīng)市委常委、紀(jì)委書記親自督辦從根本上解決了亂收費(fèi)問題。
      公積金繳提比例同地區(qū)差距大的問題。中省在本地企業(yè)工資基數(shù)大，繳存比例高，最高差距在3000元以上，針對這一問題，審計發(fā)了轉(zhuǎn)報市委市政府研究決定提高了本地的繳提公積金的比例，在逐步縮小分配差距上起到了一定的作用。
      法院訴訟費(fèi)的問題。我局受托開展法院審計，發(fā)現(xiàn)訴訟費(fèi)的征收、管理使用方面問題嚴(yán)重，通過審計系統(tǒng)層層上報，最后最高法院出臺了訴訟費(fèi)的專門規(guī)定，使得這一問題得到了較好地解決。
      ——重要問題提示之六：是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷。準(zhǔn)則規(guī)定對信息系統(tǒng)檢查的重點(diǎn)。
      信息系統(tǒng)缺陷包括設(shè)計缺陷和數(shù)據(jù)合成缺陷，重點(diǎn)是業(yè)務(wù)與財務(wù)電子數(shù)據(jù)接口不對應(yīng)等。
      關(guān)注重點(diǎn)，一是軟件設(shè)計本身有無缺陷；二是有無人為修改參數(shù)“舞弊”情況，防止數(shù)據(jù)不真實(shí)導(dǎo)致財政收支、財務(wù)收支審計結(jié)果錯誤。
      ——重要問題提示之七：政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。
      開發(fā)區(qū)建設(shè)公務(wù)員集資審計、后湖公園建設(shè)資金審計、援建四川漢源抗震救災(zāi)資金審計、四四零四廠改制審計等（發(fā)現(xiàn)了借改制渾水摸魚，侵吞國有資產(chǎn)的問題）。前三個進(jìn)行了審計結(jié)果公告。
      （4）確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施。
      確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施。說到底，就是對重要事項的審計，實(shí)施方案都 要有應(yīng)對措施。準(zhǔn)則給出了以下五個應(yīng)對措施：
      (一)評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(二)評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；
      (三)確定主要審計步驟和方法；(四)確定審計時間；
      (五)確定執(zhí)行的審計人員；(六)其他必要措施。
      ——應(yīng)對措施一：評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。
      前面講到新準(zhǔn)則已經(jīng)放棄了審計風(fēng)險測試和重要性水平測試，但要關(guān)注重要性，內(nèi)部控制測試就成為審計實(shí)施的唯一測試，我們不僅要掌握它，而且要發(fā)揮它的作用。它是審計質(zhì)量考核的重點(diǎn)。
      1.內(nèi)部控制是什么？是指被審計單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)、合法、效益，防止舞弊、糾正錯誤制定和實(shí)施的規(guī)章制度。一般以文件、表格、流程圖等形式表現(xiàn)。
      2.內(nèi)控測試的作用是什么？是指確定是否依靠內(nèi)控制度開展審計。就是通過摸清被審計單位的制度健全性和執(zhí)行有效性，掌握其管理狀況（如制度漏洞和薄弱環(huán)節(jié)），考察哪些業(yè)務(wù)值得信賴，哪些業(yè)務(wù)不值得依賴，進(jìn)而確定是用制度基礎(chǔ)審計（在內(nèi)控制制度測試基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計）、還是實(shí)質(zhì)性審計（直接進(jìn)行審計），并為審計報告提供結(jié)論。
      ——無論是進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計還是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計，都要關(guān)注內(nèi)部控制情況，這是準(zhǔn)則要求。因為內(nèi)控制度不僅是確定重要性和確定審計方法的基礎(chǔ)，還是審計評價的三大內(nèi)容之一：提供資料真實(shí)完整、財政收支或財務(wù)收支真實(shí)合法效益、內(nèi)部控制健全有效。準(zhǔn)則規(guī)定，所有審計都要回答內(nèi)控制度情況。省廳還規(guī)定內(nèi)控制度評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的重點(diǎn)內(nèi)容。
      3.內(nèi)部控制測試是什么？五個方面內(nèi)容：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；(三)控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制（會計出納崗位分設(shè)、錢賬分管），授權(quán)審批控制（哪一級可以決定的事，其他的就不能決定）、資產(chǎn)保護(hù)控制（購置、處置、報廢等需經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)）、預(yù)算控制（編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督以及效果評估），業(yè)績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。
      4.應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測試和可以不進(jìn)行測試的情形。
      ——應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測試的情形。一是某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；二是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。（僅依靠實(shí)質(zhì)性審查找不出任何問題，也要確認(rèn)內(nèi)部控制是不是確實(shí)做得很好，還是存在造假情形，審計署駐哈爾濱特派辦在哈爾濱農(nóng)業(yè)銀行審計中就發(fā)現(xiàn)過第二種情形，提供審計的是假帳）。在這兩種情形下，準(zhǔn)則規(guī)定都必須開展內(nèi)部控制的測試。
      ——可以不進(jìn)行測試的情形。被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。
      5.如何進(jìn)行測試？借助調(diào)查問卷調(diào)查表和測試流程圖，通過詢問、重新操作等方法獲取內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行是否有效的審計結(jié)論。在審計實(shí)踐中，測試事項要圍繞審計重點(diǎn)進(jìn)行。
      如，預(yù)算編制管理測試，可以采取借助被審計單位管理流程圖，通過追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)行測 試，用“是”、“否” 表示。預(yù)算編制是計算機(jī)管理的，可以由被審計單位的系統(tǒng)管理員在審計人員的監(jiān)督下，在被審計單位財務(wù)電子軟件備份系統(tǒng)內(nèi)測試。
      總預(yù)算會計管理流程測試，可以采取借助被審計單位管理流程圖，通過追蹤典型業(yè)務(wù)進(jìn)行，用“是”、“否” 表示。
      如，這樣單筆支出業(yè)務(wù)的測試，可以采取這種方框圖，加描述的方法進(jìn)行測試。通過下載帶有問卷題目的審計工作底稿的測試，可以與前面介紹結(jié)合測試結(jié)合進(jìn)行，可以得出內(nèi)部控制更全面、準(zhǔn)確的結(jié)論。
      ——對整個項目的內(nèi)控測試結(jié)論，還需要審計組長（或主審）在審核、匯總所有審計組成員的測試底稿后才能形成。
      ——對測試中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大違法行為審計人員一定要在底稿上作出詳細(xì)記錄，并進(jìn)行審計取證、獲取相關(guān)證據(jù)；
      ——遇到不進(jìn)行測試的情形，對不進(jìn)行測試的原因?qū)徲嫿M長要在重要管理事項記錄中作出記錄說明。
      案例。不相容職務(wù)分離方面。
      會計出納不相容職務(wù)分離問題。通過進(jìn)行不相容職務(wù)分離測試，審計人員曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)某單位出納人員通過調(diào)取會計賬簿、涂改銀行對賬單、篡改銀行帳等手段，在兩年時間里，先后三次挪用公款120萬元外借他人從事經(jīng)營活動，部分資金難以收回，從中非法獲益6萬元被判刑。究其原因，該單位主要財務(wù)漏洞有：會計出納崗位兩人經(jīng)常私下對換，空白支票和印鑒沒有分開專門保管，單位與銀行對賬制度形同虛設(shè)，單位既沒有實(shí)行內(nèi)部審計也沒有開展過財務(wù)檢查。
      行政負(fù)責(zé)、財務(wù)審批和經(jīng)手一人當(dāng)剛。某機(jī)構(gòu)是兩塊牌子、一套班子，隸屬于同部門省、市兩級機(jī)關(guān)管理。審計人員審計時發(fā)現(xiàn)，該機(jī)構(gòu)僅有本級主管部門的撥款、沒有上級主管部門的撥款，極不正常。經(jīng)采取審計措施，該機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人不得不交代他在擔(dān)任市本級XX辦主任同時，還擔(dān)任著省在孝XX中心主任職務(wù)，省撥經(jīng)費(fèi)那一塊他個人單獨(dú)管理著。經(jīng)查實(shí)，在近三年的時間里，他采取隱瞞職工、造假虛報職工工資、獎金花名冊，由他一人經(jīng)手、審批、領(lǐng)取，共貪污省撥經(jīng)費(fèi)近20萬元，部分款項用于揮霍、部分款項用于行賄，后被判刑。
      資產(chǎn)保護(hù)方面。
      固定資產(chǎn)處置保護(hù)。通過進(jìn)行資產(chǎn)保護(hù)測試，審計發(fā)現(xiàn)某單位變賣使用過車輛、設(shè)備等不入賬，單獨(dú)管理，成為該單位財務(wù)室人員過年過節(jié)分錢分物的“小錢柜”。兩年下來，僅財務(wù)室主任就分得公款2萬元。究其原因，該單位財務(wù)漏洞有：單位固定資產(chǎn)管理制度極不嚴(yán)格，大量固定資產(chǎn)未登記固定，漏記現(xiàn)象嚴(yán)重，處置、變賣固定資產(chǎn)隨意，沒有批準(zhǔn)手續(xù)，處置、變賣固定資產(chǎn)沒有經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理科目”核算。重點(diǎn)關(guān)注：單位房屋自營出租收入，變賣舊車輛、設(shè)備收入，有價證券增值收益不入賬等問題。
      固定資產(chǎn)購置方面。
      信息流審計法。貪污、受賄、私分國有資產(chǎn)這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發(fā)現(xiàn)。審計人員查處這類案件就得出新招，要以審計事項為中心，以信息流為導(dǎo)向，廣泛發(fā)動群眾，全面收集信息，通過對所有與被審計單位有關(guān)信息流的綜合分析，發(fā)現(xiàn)案件線索。信息流審計法，要求審計人員全面、廣泛地收集信息，包括財務(wù)信息，社會信息，如群眾反映、公民舉報，向有關(guān)部門查詢和調(diào)查信息，與被審計單位人員座談、詢問情況信息，以及審計人員的觀察、專業(yè)判斷等。審計人員對這些信息掌握得越充分、越完整，對審計查證工作越有利。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問方式，取得審計線索，從而證實(shí)了該單位負(fù)責(zé)人受賄5萬元的事實(shí)。具體情況是：在審計座談中，審計人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計的現(xiàn)象。經(jīng)過審計組張貼審計公示，多層次地開展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向?qū)徲嫿M反映單位負(fù)責(zé)人在購建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計人員掌握這一線索后，迅速審計了與電梯采購相關(guān)的財務(wù)資料，包括產(chǎn)品型號、廠家、單價、安裝費(fèi)用等明細(xì)情況，發(fā)現(xiàn)該電梯與某審計局購進(jìn)的是同類同型號的產(chǎn)品，而每臺費(fèi)用卻比審計局高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計組迅速向?qū)Ψ焦┴浬探M織了調(diào)查，經(jīng)證實(shí)是該單位負(fù)責(zé)人為了貪污公款，主動要求供貨方按照每臺高于實(shí)際價2.5萬元的金額開具發(fā)票，并按照發(fā)票金額給予付款，對方還證實(shí)多收的5萬元資金已被該單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)走了。該負(fù)責(zé)人已被司法機(jī)關(guān)判刑。
      ——應(yīng)對措施二：評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性。
      1．應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的情形。
      一是僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；二是電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性。
      注意：審計人員應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)審計，但對檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性，審計組長應(yīng)當(dāng)通過請示，由審計機(jī)關(guān)的信息工程人員進(jìn)行。
      2.檢查信息系統(tǒng)的作用。
      處理業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)電算化信息系統(tǒng)的有效性、安全性，不僅影響財務(wù)結(jié)果，還影響審計結(jié)果。這是電算時代的特點(diǎn)。在非電算時代，帳、證、表的真實(shí)性、完整性及銜接關(guān)系，審計人員是通過對紙質(zhì)資料記載數(shù)據(jù)的復(fù)算、分析性復(fù)核等 “試算平衡”完成的，以此尋找審計突破口。電算時代，信息系統(tǒng)檢查就如同非電算時代的“試算平衡”，是從計算工具和計算規(guī)范兩個方面尋找審計突破口。這是電算時代審計特點(diǎn)，也是審計組需要信息工程人員的原因。
      3.信息系統(tǒng)檢查的內(nèi)容。
      ——信息系統(tǒng)是否健全和專業(yè)軟件是否優(yōu)良；
      ——信息系統(tǒng)或者軟件參數(shù)能否被輕易改變和調(diào)整；
      ——業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)是否健全，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)游離于財務(wù)數(shù)據(jù)之外的情況，兩大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對接不正常的問題要作為檢查重點(diǎn)。
      4.檢查信息系統(tǒng)的方法和注意事項。
      審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。
      ——計算機(jī)能力強(qiáng)的審計人員可以根據(jù)信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊進(jìn)行電子交易數(shù)據(jù)測試。但是，應(yīng)當(dāng)在備份系統(tǒng)內(nèi)測試。
      可以在審計人員監(jiān)督下，由被審計單位信息人員按照審計意圖進(jìn)行電子交易數(shù)據(jù)測試。
      ——審計人員還可以借助AO審計現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)的功能進(jìn)行相關(guān)檢查。
      應(yīng)對措施三：確定主要審計步驟和方法。就是審計實(shí)施方案確定的方法步驟：審計目標(biāo)+審計事項+審計思路+方法步驟。
      舉例。審計署住哈爾濱特派辦對黑龍江省農(nóng)業(yè)銀行審計的審計方案。1.審計方法
      ——審計技術(shù)方法。進(jìn)行業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制調(diào)查和測試。重點(diǎn)是銀行信用評級、統(tǒng)一授信、發(fā)放貸快、不良資產(chǎn)處置和責(zé)任追究等內(nèi)控制度健全性和有效性。注意發(fā)現(xiàn)銀行在內(nèi)控機(jī)制和操作手段方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，在此基礎(chǔ)上核實(shí)各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性和真實(shí)性?！獙徲嫻ぷ鞣椒?。開展以省農(nóng)行為龍頭、鎖定部分重點(diǎn)基層行、充分運(yùn)用計算機(jī)審計方法外，要有所創(chuàng)新，在靈活運(yùn)用審閱法、核對法、復(fù)算法、查詢法、監(jiān)盤法、延伸審計和調(diào)查等多種方法的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)分析性復(fù)核，通過科學(xué)的分析，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索。
      ——計算機(jī)審計運(yùn)用方法。一是搭建現(xiàn)場審計局域網(wǎng)，實(shí)行審計結(jié)果數(shù)據(jù)共享；二是審計中80%的審計人員要用電子數(shù)據(jù)審計；三是計算機(jī)組要幫助審計人員針對貸款業(yè)務(wù)、大額對公存款業(yè)務(wù)、非信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、財務(wù)收支等主要審計事項，編制切實(shí)可行的審計模塊，全面掌握主要業(yè)務(wù)的情況，注意發(fā)現(xiàn)案件線索。??
      2.重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計步驟
      ——貸款業(yè)務(wù)的審計。通過查看貸款檔案、審貸會議記錄、延伸調(diào)查以及分析性復(fù)核等方法，審計貸款的真實(shí)性、完整性、合法性。
      （1）關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保貸款和同一法人成立多家公司貸款的情況。（2）關(guān)注抵押貸款中抵押物的真實(shí)性、有效性、抵押物估值的合理性、有無重復(fù)抵押的情況。（3）關(guān)注信用貸款企業(yè)是否符合條件，落實(shí)信用貸款逾期的原因。（4）關(guān)注個人消費(fèi)貸款中，有無企業(yè)以職工的名義從銀行騙貸的行為。
      ——大額對公存款業(yè)務(wù)的審計。通過計算機(jī)輔助審計和延伸調(diào)查結(jié)合，核實(shí)賬戶金額的真實(shí)性，對存款增加較快的分支機(jī)構(gòu)，審核利息支付的真實(shí)性、合規(guī)性，注意揭露高息攬儲、虛存實(shí)取、轉(zhuǎn)移挪用存款資金等重大違規(guī)問題和涉嫌犯罪線索。
      ——信用證、保函、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的審計。通過采取詢問、調(diào)閱賬、表、憑證等方式，重點(diǎn)檢查信用證、保函、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，重點(diǎn)揭露無貿(mào)易背景開票開證、以新證換舊證、滾動簽發(fā)銀行承兌匯票和利用信用證、承兌匯票騙取資金以及違規(guī)貼現(xiàn)等問題；對形成的各項墊款，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。
      ——財務(wù)收支審計。通過編制計算機(jī)模塊，對財務(wù)報表、會計賬簿及憑證，進(jìn)行銀行損益真實(shí)性分析、重點(diǎn)科目變動情況分析、收入和費(fèi)用配比分析、利息收入和相關(guān)貸款及稅金分析，確定黑龍江省農(nóng)業(yè)銀行分行的重點(diǎn)審計環(huán)節(jié)和重點(diǎn)審計單位。根據(jù)調(diào)查了解的情況以下審計事項為重點(diǎn)：（1）重點(diǎn)關(guān)注通過人為將表外利息轉(zhuǎn)為表內(nèi)、將表內(nèi)利息轉(zhuǎn)為表外，費(fèi)用掛賬等人為調(diào)節(jié)利潤的問題。（2）審查各項收入是否及時足額入賬，核實(shí)各項費(fèi)用開支的真實(shí)性、合規(guī)性，檢查有無弄虛作假多記、少記、截留、轉(zhuǎn)移收入，虛列支出以及私設(shè)小金庫等問題。（2）審查固定資產(chǎn)購置是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違規(guī)購置固定資產(chǎn)、“以租代購”，將抵貸（債）實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用等問題。
      3.審計實(shí)施方案調(diào)整。
      在實(shí)施中，該審計組根據(jù)現(xiàn)場情況作了四次實(shí)施方案調(diào)整。
      第一次調(diào)整，是針對審計發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)公司大量簽發(fā)銀行承兌匯票、銀行墊款金額巨大達(dá)到3.2個億，而該單位不良貸款余額6.45億元。向特派員匯報后，審計組長按照特派員“突出重點(diǎn)，重在揭露問題，有保有舍”的指示，決定修改方案，安排兩個小組對兩個貸款大戶進(jìn)行審計延伸，以弄清大額貸款單位的實(shí)際情況，以及還貸能力等問題。
      第二次調(diào)整，在審計中發(fā)現(xiàn)，中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江分行有60%貸款指標(biāo)是由哈爾濱直屬支行完成的，審計組研究認(rèn)為，如果不對哈爾濱直屬支行進(jìn)行直接審計，就不能完整掌握省分行的貸款情況，于是審計組決定進(jìn)行重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，留下三分之一的人員完成省農(nóng)行審計，其余審計人員全部轉(zhuǎn)向哈爾濱支行開展資產(chǎn)負(fù)債損益全面審計。這是第二次修改方案。
      第三次調(diào)整，審計組組長接到特派員指示，要抽調(diào)審計組9人參與另外一個項目。于是針對人員變化第三次修改方案。
      第四次調(diào)整，是針對特派辦接到審計署舉報中心轉(zhuǎn)來的案件舉報信，審計組組長決定派4人就哈爾濱直屬支行下面辦事處的住房按揭貸款和挪用信用卡透支利息收入的情況 進(jìn)行審計。
      ——審計實(shí)施方案調(diào)整形式。根據(jù)審計署經(jīng)驗，調(diào)整審計方案只就調(diào)整事項作出記錄即可，不必動整個實(shí)施方案。舉例文本附在原有審計實(shí)施方案后面即可。
      點(diǎn)評：
      啟示一。上面我僅引述了審計署哈爾濱特派辦對中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計實(shí)施方案的部分重要內(nèi)容。大家可能說，我們是小地方不可能有那復(fù)雜，這只說對了一半，往往“審計的成敗就決定于這些細(xì)節(jié)”。這就如同“解剖白鼠就如同解剖人體”的醫(yī)學(xué)道理一樣，必須嚴(yán)謹(jǐn)。還有“麻雀雖小，五臟俱全”，無論項目的大小，遇到這樣的情況，新準(zhǔn)則規(guī)定都必須這樣做。
      啟示二。我們看到最初方案還是比較嚴(yán)密的，技術(shù)方法、工作方法、計算機(jī)方法一應(yīng)俱全，六個步驟，還有15頁的人員分工，可謂機(jī)關(guān)算盡。但是人算不如天算，起初的方案對很多問題還是沒有預(yù)計到。作出四次方案調(diào)整也是形勢使然。審計中我們也應(yīng)要學(xué)會順其自然，隨機(jī)而動。這個項目最終獲得審計署多項獎勵。查出6起窩案，查出違規(guī)資金16億，收繳違法所得5200萬元，判刑12人，3人逃亡國外，成為震驚全國的農(nóng)行金融案件。
      ——應(yīng)對措施四：確定審計時間。
      審計時間是指實(shí)施審計項目的起止時間。在實(shí)施審計中對需要延伸審計、調(diào)查事項應(yīng)當(dāng)作出一定的時間安排。按照準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)為重要審計事項安排充足的審計時間?！?/p>
      ——應(yīng)對措施五：確定執(zhí)行的審計人員。
      審計組人員數(shù)量和能力要與審計項目難易程度相匹配，重要審計項目要配備有經(jīng)驗的人員擔(dān)任審計組組長和主審，被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)電算化的，審計機(jī)關(guān)考慮審計組成員要配置熟悉信息技術(shù)的人員。
      ——應(yīng)對措施六：確定其他必要措施。涉及重要審計項目經(jīng)濟(jì)案件線索的，要考慮審計保全措施、銀行查詢、函證、外調(diào)、審計座談、請求其他機(jī)關(guān)協(xié)助審計手段的使用等。
      （5）確認(rèn)調(diào)查方法。
      準(zhǔn)則規(guī)定：審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：(一)書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；(二)檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
      今后，“三項調(diào)查”和“五個確認(rèn)”就成為關(guān)注審計實(shí)施質(zhì)量的重點(diǎn)。
      三、重大違法行為檢查是審計實(shí)施重要環(huán)節(jié)
      在總結(jié)我國審計機(jī)關(guān)多年來查處重大違法行為和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索實(shí)踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)則對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定。
      1、如何發(fā)現(xiàn)重大違法行為。
      ——發(fā)現(xiàn)重大違法行為要圍繞高發(fā)領(lǐng)域和高發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。1.監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索； 2.經(jīng)濟(jì)活動中的異常事項；3.財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；4.有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；5.公眾、媒體的反映和報道。
      ——重大違法行為檢查要圍繞四個方面進(jìn)行。
      即動機(jī)（故意或是過失出于什么目的）、性質(zhì)（是違紀(jì)違規(guī)還是涉嫌犯罪）、后果（社會危害和財產(chǎn)損失）和違法構(gòu)成（違法事實(shí)和證據(jù)）。
      ——違法構(gòu)成要圍繞四個方面進(jìn)行檢查。
      （1）查清違法事實(shí)。通過檢查，掌握違法活動的來龍去脈和違法手段，獲取有關(guān)違 法活動的事實(shí)材料并進(jìn)行審計取證。
      （2）查證受害客體及其經(jīng)濟(jì)損失（或者叫侵害客體和違法行為）。所謂客體，就是受國家法律保護(hù)的財政經(jīng)濟(jì)秩序。查證受害客體就是要查證違法行為是違反了國家的什么規(guī)定？查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失就是要查證國有財產(chǎn)遭受到了什么損失。在檢查中，不僅要查清受損失財產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價值。他是司法機(jī)關(guān)確定立案與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。夠立案標(biāo)準(zhǔn)的，就審計移送。不夠標(biāo)準(zhǔn)的，就作審計處理處罰。
      （3）查證違法所得。因為違法者的企圖就是為了獲取所得。不能弄清楚違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額，就不能掌握違法者的動機(jī)和主要違法事實(shí)。而且在審計實(shí)踐中我們也會發(fā)現(xiàn)違法者個人所得（?。┩c國家財產(chǎn)損失數(shù)額（大）相差很大。也就是說，違法者不惜以損害國家巨大利益換取個人的利益（這就是為違法動機(jī)和違法的事實(shí)要件）。另外，審計人員還可以通過查證違法者個人的非法所得這個線索，查清整個違法事實(shí)的全部，甚至還能查出團(tuán)伙經(jīng)濟(jì)“窩案”，進(jìn)一步落實(shí)整個案件的全部違法所得。例如，私分倒賣土地獲取的非法收入，私分小金庫等。
      （4）查證違法所得去向。有違法所得，必有贓款贓物的去向。查證贓款贓物去向，也查處經(jīng)濟(jì)案件的重要環(huán)節(jié)和工作任務(wù)，它也是構(gòu)成重大違法行為的事實(shí)要件，掌握贓款贓物的去向，既可全面掌握違法構(gòu)成要件，也可查實(shí)違法所得金額，落實(shí)案件提供充分的證據(jù)。
      2.介紹6種審計常見經(jīng)濟(jì)案件的立案標(biāo)準(zhǔn)。
      為了避免審計中把違法案件當(dāng)成一般違規(guī)案件，下面我介紹6種審計常見的經(jīng)濟(jì)案件及其刑法的立案標(biāo)準(zhǔn)：
      （1）涉嫌貪污；（2）涉嫌受賄；
      （3）涉嫌私分國有資產(chǎn)；（4）涉嫌挪用公款；（5）涉嫌行賄；（6）涉嫌失職瀆。
      掌握立案標(biāo)準(zhǔn)，對于指導(dǎo)審計人員開展重大違法行為檢查，提高移送經(jīng)濟(jì)案件質(zhì)量具有積極的意義。下面講六個與審計關(guān)系密切的經(jīng)濟(jì)案件的刑法的立案標(biāo)準(zhǔn)：貪污案、受賄案、涉嫌私分國有資產(chǎn)案、挪用公款案、行賄案、失職瀆職案。
      1.涉嫌貪污罪以5000元為立案標(biāo)準(zhǔn)。
      刑法第三百八十二條 國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的，是貪污罪。
      受國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的，以貪污論。
      與前兩款所列人員勾結(jié)，伙同貪污的，以共犯論處。
      刑法第三百八十三條 對犯貪污罪的，根據(jù)情節(jié)輕重，分別依照下列規(guī)定處罰：??
      （三）個人貪污數(shù)額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑；情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑。個人貪污數(shù)額在五千元以上不滿一萬元，犯罪后有悔改表現(xiàn)、積極退贓的，可以減輕處罰或者免予刑事處罰，由其所在單位或者上級主管機(jī)關(guān)給予行政處分。
      （四）個人貪污數(shù)額不滿五千元，情節(jié)較重的，處二年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)較輕的，由其所在單位或者上級主管機(jī)關(guān)酌情給予行政處分。
      對多次貪污未經(jīng)處理的，按照累計貪污數(shù)額處罰。2.涉嫌受賄罪以5000元為立案標(biāo)準(zhǔn)。
      刑法第三百八十五條規(guī)定：“國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，是受賄罪。國家工作人員在經(jīng)濟(jì)往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個人所有的，以受賄論處。”
      刑法第三百八十三條規(guī)定：“??數(shù)額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑，情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑。”
      3.涉嫌私分國有資產(chǎn)罪以累計數(shù)額在10萬元上為立案標(biāo)準(zhǔn)。
      根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院發(fā)布的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)的規(guī)定，涉嫌私分國有資產(chǎn)，累計數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)予立案。私分“小金庫”資金應(yīng)以私分國有資產(chǎn)罪對待。
      4.涉嫌挪用公款以資金5000元起點(diǎn)、時間超過3個月為立案標(biāo)準(zhǔn)。
      涉嫌挪用公款罪是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進(jìn)行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個月未還的行為。
      國有金融機(jī)構(gòu)工作人員和國有金融機(jī)構(gòu)委派到非國有金融機(jī)構(gòu)從事公務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位或者客戶資金的，以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。
      國有公司、企業(yè)或者其地國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較人、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大，進(jìn)行營利活動的，或者進(jìn)行非法活動的，以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。
      涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：
      1、挪用公款歸個人使用，數(shù)額在5千元至1萬元以上，進(jìn)行非法活動的；
      2、挪用公款數(shù)額在1萬元至3萬元以上，歸個人進(jìn)行營利活動的；
      3、挪用公款歸個人使用，數(shù)額在1萬元至3萬元以上，超過3個月未還的；
      各省級人民檢察院可以根據(jù)本地實(shí)際情況：在上述數(shù)額幅度內(nèi)，確定本地區(qū)執(zhí)行的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并報最高人民檢察院備案?！芭灿霉顨w個人使用”，既包括挪用者本人使用，也包括給他人使用。
      多次挪用公款不還的，挪用公款數(shù)額累計計算，多次挪用公款并以后次挪用的公款歸還前次挪用的公款，挪用公款數(shù)額以案發(fā)時未還的數(shù)額認(rèn)定。
      挪用公款給其他個人使用的案件，使用人與挪用人共謀，指使或者參與策劃取得挪用款的，對使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事責(zé)任。
      5.涉嫌行賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)。
      最高人民檢察院關(guān)于行賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)解釋2000年版：涉嫌個人行賄罪，對個人行賄1萬元為立案標(biāo)準(zhǔn)；涉嫌單位行賄罪，對個人行賄數(shù)額在十萬元以上、對單位行賄數(shù)額在二十萬元以上的為立案標(biāo)準(zhǔn)。
      6．涉嫌失職瀆職罪立案標(biāo)準(zhǔn)。
      涉嫌失職瀆職罪的構(gòu)成要件:一是國家工作人員或者國家機(jī)關(guān)聘用、借用人員（后者為修改刑法的）；二是造成重大財產(chǎn)損失。
      濫用職權(quán)案（第三百九十七條）：濫用職權(quán)罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成公共財產(chǎn)或者法人、其他組織財產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿20萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失100萬元以上的。
      玩忽職守案（第三百九十七條）：玩忽職守罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成 公共財產(chǎn)或者法人、其他組織財產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失30萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿30萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失150萬元以上的。
      3.發(fā)現(xiàn)重大違法行為后怎么辦
      （1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；（2）注意保密；
      （3）擴(kuò)大檢查范圍；（4）依法采取保全措施；
      （5）提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；（6）移送有關(guān)部門處理；（7）向政府和有關(guān)部門報告。
      四、審計證據(jù)要求
      （一）審計證據(jù)要求
      1.審計證據(jù)的基本要求。應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性、充分性。
      （1）相關(guān)性要求。一種審計證據(jù)可能只能證明一個問題的側(cè)面，不能證明問題的全部；一種審計證據(jù)可能只能證明一個問題的側(cè)面，不能反映全部事實(shí)時，審計人員應(yīng)當(dāng)增加取證，從多角度、多渠道、多層次查證問題、獲取證據(jù)，以保證“審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系?！?/p>
      例如，我們從下級單位調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該單位以“上交管理費(fèi)”的名義、通過銀行轉(zhuǎn)賬撥了一筆資金給了上級機(jī)關(guān)（被審計單位），審計人員取得了轉(zhuǎn)賬支票的復(fù)印件。以此你能不能證明被審計單位有“小金庫”，不能確定。你還要檢查這錢到賬沒有？是否入單位法定賬目？如果“是”的話，還要作是否屬于“亂收費(fèi)”的判斷。如果沒有入單位法定賬目，還要作資金的去向延伸調(diào)查。是單位另外有個小包包賬，還是存放于某科室，單位領(lǐng)導(dǎo)知不知道這件事？存放于帳外是不是只有這筆資金，收支情況怎樣？都要取得證據(jù)。判斷小金庫的標(biāo)準(zhǔn)是：財政資金或其他公款存放在法定賬目外；單位大多數(shù)人都不知道有賬外管理資金；資金收支事項違法。達(dá)到上述任何一條，都可以作為小金庫定性和處理。
      又如，行政事業(yè)單位出租房屋漏提漏繳稅金。
      ——出租公房事實(shí)。取得房產(chǎn)證明、租賃協(xié)議或合同、租金收據(jù)。
      ——租賃收入在賬上反映（全部、部分反映）。取得租金收據(jù)副聯(lián)，有關(guān)記賬憑證?！刀惵┒惖氖聦?shí)?！皯?yīng)交稅金”科目有提稅記錄、繳稅記錄，完稅憑證。未提未繳為偷稅，只提未繳為漏稅。
      如果發(fā)現(xiàn)單位出租房屋，賬面沒有出租房屋收入記錄，也沒有對應(yīng)的“應(yīng)交稅金”記錄，那就要把注意力轉(zhuǎn)移到可能有“小金庫”疑點(diǎn)上。
      審計組長對審計人員提交的證據(jù)和底稿就要按照上述思路進(jìn)行審核?，F(xiàn)在發(fā)現(xiàn)一個情況，就是有的組長對底稿復(fù)核不認(rèn)真，胡子眉毛一把抓，不加分析就將底稿內(nèi)容往審計報告上“粘貼”，不知反映什么問題？出現(xiàn)這種情況，審理人員和分管局長是負(fù)不了責(zé)的，只有組長負(fù)責(zé)。因為審計需要的證據(jù)和現(xiàn)場環(huán)境掌控權(quán)在審計組長的手上，別人說了不算數(shù)。有權(quán)必有責(zé)，所以準(zhǔn)則規(guī)定，證據(jù)、底稿出問題責(zé)任在組長。
      （2）可靠性要求。首先要搞清楚什么是可靠型證據(jù)？準(zhǔn)則給出了五種比較方法判斷審計證據(jù)的可靠性：
      ——從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；
      ——內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；
      ——直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠； ——從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；
      ——原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。準(zhǔn)則還規(guī)定，遇到“不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。”
      2.電子審計證據(jù)取證要求。審計人員獲取的電子審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。
      3.重要問題審計證據(jù)要求。對重要問題取證要做到標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響、原因四種證據(jù)齊全。達(dá)不到要求的，審計組長應(yīng)當(dāng)要求有關(guān)審計人員重新取證。
      4.審計取證手續(xù)要求。審計人員應(yīng)取得被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書面承諾。審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。
      （二）審計取證形式和方法要求。1.審計人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。
      （1）全部項目審計的情形。
      ——審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；
      ——審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；
      ——對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。（2）允許特定項目審計的情形。——大額或者重要項目；
      ——數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目； ——其他特定項目。
      特定項目審計，不允許用該審計結(jié)果于推斷整個審計事項。在審計報告中使用特定項目審計結(jié)論的，不允許使用“大量存在”、“廣泛存在”的辭藻，應(yīng)當(dāng)用“在一定范圍存在”、“如”，這種表述個例、程度的保留性修辭語言。
      （3）允許審計抽樣的情形。
      在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進(jìn)行審計抽樣。審計人員進(jìn)行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。在審計實(shí)踐中，主要會遇到諸如，收據(jù)、發(fā)票、稅票等清查?？梢杂脤徲嫵闃臃椒āＲ部梢酝ㄟ^運(yùn)用審計現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)（AO）功能進(jìn)行，編制幾個SQL語句，或者叫審計小模塊即可。
      （4）審計取證方法。
      ——審計取證技術(shù)方法。檢查；觀察；詢問；外部調(diào)查；重新計算；重新操作；分析。進(jìn)行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。
      ——審計取證特殊方法。獲取證據(jù)遇到障礙，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取證據(jù)保全與提請協(xié)助的應(yīng)對措施。審計中，遇到被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。
      ——提請有權(quán)協(xié)助。審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以 按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。
      （三）審計證據(jù)評估與使用原則。
      1.審計組長應(yīng)當(dāng)對審計證據(jù)進(jìn)行核查和評估，不符合要求的，應(yīng)當(dāng)退還或者另外安排審計人員重新取證。
      2.利用外聘和外部結(jié)果作為審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查。
      ——審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)審查；
      ——需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)審查。
      3.審計證據(jù)動態(tài)評估與不可運(yùn)用的情形。審計人員在審計實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。已采取的審計措施難以獲取適當(dāng)、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。
      五、審計記錄要求。
      準(zhǔn)則明確審計記錄的三種形式：調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。準(zhǔn)則廢除審計日記，增加了調(diào)查了解記錄和重要管理事項記錄。
      （一）調(diào)查了解審計記錄。是審計組在編制和形成審計實(shí)施方案中，對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。是編制審計工作方案、審計實(shí)施方案的基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：
      ——對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況； ——對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況； ——確定的審計事項及其應(yīng)對措施。
      在調(diào)查了解中遇到重要問題或者重大違法行為的，審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計取證。
      （二）審計工作底稿。是審計組執(zhí)行實(shí)施方案、檢查審計事項的措施和結(jié)論記錄。是審計人員按照方案規(guī)定的任務(wù)、目標(biāo)、措施檢查審計事項的結(jié)論性證明，是以相關(guān)審計證據(jù)為支撐的。審計工作底稿是編制審計報告的重要基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：
      ——審計實(shí)施的主要步驟和方法、取得的審計證據(jù)名稱和來源、審計認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。
      ——記錄的要求：
      對審計實(shí)施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發(fā)現(xiàn)問題，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿（按照本準(zhǔn)則第一百零七條寫）。
      改變了過去“一事一稿”的規(guī)定，允許實(shí)行“一事多稿”。并對下列情形要求按照“一事多稿”規(guī)定辦理：一是一個項目涉及多個單位存在同一問題，應(yīng)當(dāng)分別按照單位編制底稿。二是一個審計事項涉及多方面的問題，應(yīng)當(dāng)按照問題的多樣性編制審計工作底稿。（前者揭示問題的普遍性，后者揭示問題的多樣性。）
      要提交審計組長審核：
      在起草審計報告前，審計組長應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行審核并提出明確的審核三種意見：(一)予以認(rèn)可；(二)責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；(三)糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
      證據(jù)與調(diào)查了解記錄和底稿的配置關(guān)系。審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。
      ——審計記錄要符合“起作用、看得懂”的要求?！捌鹱饔谩本褪牵赫{(diào)查了解記錄要 起支持編制審計方案的作用；審計工作底稿及其審計證據(jù)要起支持審計報告的作用；重要管理事項記錄要起審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的證明作用?！翱吹枚本褪牵簭?fù)核、審理、政府裁決、復(fù)議、行政訴訟的有關(guān)人員要看得懂。
      審計工作底稿實(shí)例。
      （三）重要管理事項記錄要求。主要記錄以下內(nèi)容：
      (一)可能損害審計獨(dú)立性的情形及采取的措施；(二)所聘請外部人員的相關(guān)情況；(三)被審計單位承諾情況；(四)征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；(五)審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；(六)審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；(七)審理機(jī)構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；(八)審計機(jī)關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；(九)審計人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因；(十)因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；(十一)其他重要管理事項。重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。
      記錄要求
      在審計署文書格式未下達(dá)之前，對我市審計項目重要管理事項記錄的文本格式做如下明確：被審計單位承諾情況使用《被審計單位承諾書》；在審計署文書格式未下達(dá)之前，對我市審計項目重要管理事項記錄的文本格式做如下明確： 被審計單位承諾情況使用《被審計單位承諾書》；審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審查審計報告征求意見稿，并征求被審計單位和相關(guān)人員意見使用《審計報告征求意見書》；被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計組的采納意見情況使用《審計組對反饋意見的說明》；被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計組的采納意見情況使用《審計組對反饋意見的說明》；審計組對審計發(fā)現(xiàn)重大問題和小組報告的討論結(jié)果、分別使用《審計組會議對的重大問題討論記錄》和《審計組會議討論審計報告初稿記錄》；審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核意見使用《業(yè)務(wù)部門復(fù)核書》；審理機(jī)構(gòu)對審計項目的審理意見使用《審計機(jī)關(guān)審理意見書》；審計機(jī)關(guān)對審計報告等審定決定，使用《審計機(jī)關(guān)審定審計報告會議紀(jì)要》。對其他未盡事宜可先使用帶標(biāo)題的“重要管理事項記錄”文稿形式辦理。
      六、審計報告、審計決定書、專題報告等要求
      （一）審計報告。
      1.“審計報告”、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告” 和“專項審計調(diào)查報告”統(tǒng)一為“審計報告”。
      2．審計組討論形成審計報告，審計組討論情況及其結(jié)果要作出書面記錄。審計組在起草審計報告前，應(yīng)討論確定下列事項： ——審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；
      ——審計實(shí)施方案確定的審計事項是否完成； ——審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分； ——提出審計評價意見；
      ——根據(jù)重要性原則和審計報告的使用對象要求，確定應(yīng)寫入審計報告的內(nèi)容； ——提出處理處罰意見。
      3．審計機(jī)關(guān)的審計報告（白皮書報告）內(nèi)容。保留了審計依據(jù)、實(shí)施審計的基本情況、被審計單位基本情況，增加了審計報告是其他所有形式審計報告基礎(chǔ)的規(guī)定，明確審計報告評價意見要根據(jù)審計目標(biāo)以審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表，涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知 悉的事項可以不上審計報告、以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況應(yīng)當(dāng)寫入審計報告，明確審計建議針對發(fā)現(xiàn)的問題提出，審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的也要將整改情況寫入審計報告，審計涉及借用社會審計機(jī)構(gòu)審計報告的對審計核查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)寫入在審計報告的規(guī)定。
      審計報告的評價要有事實(shí)根據(jù)，按照謹(jǐn)慎原則，圍繞財政收支、財務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性評價，圍繞資料真實(shí)性、完整性評價，圍繞內(nèi)控制度的健全性、執(zhí)行有效性評價。明確要求，審計組只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。
      增加了跟蹤審計報告編審程序要求。采取跟蹤審計方式實(shí)施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。
      增加了專項審計調(diào)查審計報告的要求。專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。
      明確外資審計報告按照審計機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不變。
      增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計組對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)界定被審計人員承擔(dān)的責(zé)任規(guī)定。審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。
      5.征求被審計對象意見
      ——以審計機(jī)關(guān)名義征求意見； ——審計報告征求意見后，審計機(jī)關(guān)決定加重處罰的，要實(shí)行再次告知（單位和個人）程序；
      ——審計中涉及處罰個人的，應(yīng)當(dāng)書面告知當(dāng)事人本人；
      ——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)征求被審計人員意見或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見；
      ——對重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見。
      6.對反饋意見的處理
      （1）被審計對象對審計報告有異議的，審計組必須核實(shí)。
      （2）經(jīng)核實(shí)，被審計對象的回復(fù)意見確有道理的，審計組根據(jù)核實(shí)情況對審計報告作出必要的修改。
      （3）經(jīng)核實(shí)，被審計對象的回復(fù)意見沒有事實(shí)和法律依據(jù)的，審計組要作出書面說明。
      （4）被審計對象未在法定時間提出書面意見的，審計組也應(yīng)作出書面說明。
      （二）審計決定書增加了審計依據(jù)內(nèi)容。過去審計決定書沒有審計依據(jù)的規(guī)定，只有審計法第四十一條規(guī)定，現(xiàn)在增加了審計依據(jù)規(guī)定，增加了被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果要求。（見審計決定書參考文本）
      注意：由于準(zhǔn)則專門規(guī)定了審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)督促被審計單位整改工作，我局已報經(jīng)市政府同意、準(zhǔn)備起草《孝感市落實(shí)審計結(jié)論管理辦法》以市政府名義頒布執(zhí)行。因此，今后審計報告和審計決定的審計處理、處罰意見一定到具體到位。如，應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用由公款支付的，應(yīng)當(dāng)提出“由公款列支的應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的XX費(fèi)用，你單位應(yīng)向個人收回，并沖減相關(guān)支出?！比?，漏提漏繳稅金，你單位應(yīng)于X月X日前向市地方稅務(wù)局清繳完畢。應(yīng)撥未撥?？?，你單位應(yīng)于X月X日前，將應(yīng)撥未撥XX?？顡芨兜絏項目或者項目單位。等等。審計處理意見不能用“責(zé)令糾正”這個抽象語句，審計處理處罰意見必須寫具體、讓對方可以操作。不具體的話，后面的人大報告、督促被審計單位整改報告就無法出來。今年，在審計報告和審計決定書必須注意這個問題。
      鑒于《審計法實(shí)施條例》剛修改不久，對財政收支、財務(wù)收支審計決定救濟(jì)途徑有的單位還不清楚，我再次明確：
      財政收支審計決定書的行政救濟(jì)文字表述內(nèi)容：以孝感市審計局為例：本決定自送達(dá)之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，提請孝感市人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。裁決期間，本決定照常執(zhí)行。但有審計法實(shí)施條例第五十二條第二款規(guī)定情形的，可以停止執(zhí)行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執(zhí)行完畢。
      財務(wù)收支審計決定書的行政救濟(jì)文字表述內(nèi)容：以孝感市審計局為例：本決定自送達(dá)之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，向孝感市人民政府或者湖北省審計廳申請復(fù)議或者在90日內(nèi)向孝南區(qū)人民法院提起行政訴訟。復(fù)議或訴訟期間，本決定照常執(zhí)行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執(zhí)行完畢。
      根據(jù)中央兩辦《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號），被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告有異議的，可以提出申訴的規(guī)定。今后審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告（白皮書）結(jié)尾上應(yīng)當(dāng)有如下表述：  “被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告有異議的，可以自收到審計報告之日起３０日內(nèi)向出具審計報告的審計機(jī)關(guān)申訴?！?/p>
      審計機(jī)關(guān)復(fù)查后，復(fù)查決定書結(jié)尾仍應(yīng)當(dāng)寫明： “被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起３０日內(nèi)向上一級審計機(jī)關(guān)申請復(fù)核?！?/p>
      上一級審計機(jī)關(guān)復(fù)核后，復(fù)核決定書應(yīng)當(dāng)寫明：“本復(fù)核決定為審計機(jī)關(guān)的最終決定?！?/p>
      審計報告、審計決定書送給誰？被審計單位的主管機(jī)關(guān)和被審計單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告(白皮書)送給誰？送達(dá)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告送給誰？必須送達(dá)本級政府行政首長和委托審計的組織部門。根據(jù)工作需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告送達(dá)本級黨委主要負(fù)責(zé)同志，抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。
      （三）專題報告等審計工作報告的要求。明確了審計機(jī)關(guān)審計工作報告的五種類型。
      1.專題報告適用范圍和報送對象。審計機(jī)關(guān)對在審計中發(fā)現(xiàn)的：(一)涉嫌重大違法犯罪的問題；(二)與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；(三)關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；(四)關(guān)系國家信息安全的重大問題；(五)影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題；(六)其他重大事項。采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機(jī)關(guān)報告。
      2.綜合報告的適用范圍和報送對象。審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。審計綜合報告按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯壵蜕弦患墝徲嫏C(jī)關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。
      3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告報送對象。審計機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目后，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。
      4.本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結(jié)果報告報送對象。審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)。5.本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告編制程序和報告對象。審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告(稿)，經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。
      七、審計整改檢查。
      審計整改檢查檢查審計機(jī)關(guān)要圍繞下列重點(diǎn)進(jìn)行：(一)執(zhí)行審計機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；(二)對審計機(jī)關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；(三)根據(jù)審計機(jī)關(guān)的審計建議采取措施的情況；(四)對審計機(jī)關(guān)移送處理事項采取措施的情況。
      1．審計機(jī)關(guān)要建立審計整改檢查機(jī)制。2．審計整改檢查應(yīng)由專門部門負(fù)責(zé)。
      一般可指定審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)整改檢查工作，整改檢查情況由財政審計部門匯總，形成審計機(jī)關(guān)的審計整改檢查報告，報同級人民政府，代表同級人民政府報同級人大常委會。
      3．采取多種方式檢查了解整改情況。檢查了解整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。
      4．采取必要措施促進(jìn)整改
      八、審計質(zhì)量控制和責(zé)任
      （一）三級復(fù)核---審核、復(fù)核、審理
      1、審計組組長審核
      （1）審核什么
      對審計工作底稿和審計證據(jù)進(jìn)行審核。
      （2）什么時候?qū)徍?/p>
      審計組起草審計報告前。
      （3）審核之后如何處理
      予以認(rèn)可；責(zé)成進(jìn)一步取證；糾正或責(zé)成糾正結(jié)論。
      2、業(yè)務(wù)部門復(fù)核
      （1）復(fù)核什么：審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；審計實(shí)施方案確定的審計事項是否完成；審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)；被審計單位提出的合理意見是否采納。
      （2）什么時候復(fù)核
      審計組組長已審核審計工作底稿、審計證據(jù)，審計報告征求被審計單位意見完畢，審計組起草審計決定書、審計移送處理書后。
      （3）復(fù)核后如何處理
      予以認(rèn)可；責(zé)成完成審計任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)；糾正或責(zé)成糾正結(jié)論。
      3、審理機(jī)構(gòu)審理
      （1）審計審理是審計法實(shí)施條例的法律規(guī)定
      修訂后的《審計法實(shí)施條例》明確規(guī)定審計機(jī)關(guān)實(shí)行審理制度。（2）審計審理是國家審計準(zhǔn)則的具體要求（3）全省審計審理工作開展要求
      省廳制定了審計項目審理辦法，已經(jīng)全面開展審計審理工作。2011年，省廳全面推行網(wǎng)上審理，除了審計證據(jù)材料等必須以紙質(zhì)載體出現(xiàn)的審計資料外，不再受理書面資料。
      2011年，市、州審計機(jī)關(guān)要全面開展審理工作。
      （二）審計質(zhì)量控制
      1．針對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控5個要素建立審計質(zhì)量控制制度
      2．實(shí)行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計師和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制
      3．以排查風(fēng)險、防控風(fēng)險為著眼點(diǎn)來強(qiáng)化審計質(zhì)量控制
      九、準(zhǔn)則的幾個特殊要求
      （一）專項審計調(diào)查的特殊要求
      1．開展專項審計調(diào)查的，要向被調(diào)查對象送達(dá)審計通知書。如果專項審計調(diào)查對象涉及很多的，只送主管單位。專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)寫明專項審計調(diào)查要求。
      2．專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容外，與其他審計報告基本一致，還應(yīng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。
      3．專項調(diào)查后，一般情況下審計機(jī)關(guān)應(yīng)向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。遇有特殊情況，也可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。
      4．專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督對象違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，可以直接作出處理處罰決定；需要移送的，再出具審計移送處理書。
      （二）跟蹤審計的特殊要求
      1．跟蹤審計項目實(shí)行計劃管理，納入項目計劃。審計項目計劃應(yīng)列明跟蹤的具體方式和要求。跟蹤審計要發(fā)通知書，要出跟蹤審計報告。
      2．開展跟蹤審計，根據(jù)實(shí)際情況，可以為單位確定審計項目，也可將整個跟蹤審計內(nèi)容作為一個審計項目。
      （1）跟蹤審計以為單位
      ——每年發(fā)送審計通知書，編制審計實(shí)施方案，出具審計報告、審計決定書等結(jié)論性文書。
      ——在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。
      ——審計內(nèi)容作為一個項目歸檔。（2）跟蹤審計以項目為單位
      ——發(fā)送一份審計通知書，列明跟蹤的具體方式、審計期間和其他要求?！幹埔环菘偟膶徲媽?shí)施方案，對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排；也可以分編制審計實(shí)施方案。
      ——跟蹤審計實(shí)施工作全部結(jié)束后，出具審計報告、審計決定書等結(jié)論性文書。在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。
      ——整個跟蹤審計內(nèi)容作為一個項目歸檔。
      十、施行新準(zhǔn)則后的審計項目操作流程
      審計機(jī)關(guān)組織審計項目實(shí)施應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列流程：
      綜合計劃部門向?qū)徲嫿M下達(dá)項目審計計劃 ——組成審計組
      ——送達(dá)審計通知書及審計“八不準(zhǔn)”廉政紀(jì)律
      ——審計組進(jìn)點(diǎn)（實(shí)施預(yù)審程序，進(jìn)行初步調(diào)查和確認(rèn)）——要求被審計單位提供書面承諾（收集審計資料）
      ——制定審計工作方案和審計實(shí)施方案，審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審簽 ——啟用審計實(shí)施程序（開展正式的調(diào)查與確認(rèn)工作）——進(jìn)行審計取證、編制審計工作底稿 ——審計組組長復(fù)核審計證據(jù)與底稿
      ——遇有重大問題審計組長向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)報告 ——提出完善審計程序等應(yīng)對措施、修改審計實(shí)施方案 ——跟蹤檢查重大違法行為
      ——審計組長或主審編寫審計機(jī)關(guān)的審計報告征求意見稿、審計決定稿 ——審計小組集體討論征求意見稿 ——審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審閱簽名
      ——征求意見稿送達(dá)被審計單位征求意見
      ——審計罰款符合條件，應(yīng)告知或舉行聽證；
      ——收回征求意見稿及其反饋意見，討論反饋意見或修改審計報告； ——提交審計組對被審計單位反饋意見的說明
      ——業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核、提出業(yè)務(wù)部門復(fù)核意見書 ——法制部門審理，并提出法制部門審理意見書
      ——審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審查審計報告征求意見稿、審計決定稿 ——分管領(lǐng)導(dǎo)向局長請示是否召開審計報告審議會議
      ——審計機(jī)關(guān)決定加重處罰的應(yīng)當(dāng)再次告知被審計單位和被處罰人 ——分管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)簽發(fā)審計報告等審計執(zhí)法文書 ——審計組向被審計單位送達(dá)審計報告等審計執(zhí)法文書、做好送達(dá)回證記錄
      ——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告送給政府行政首長、委托審計的組織部門，必要時報送本級黨委主要負(fù)責(zé)同志；抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。
      ——審計報告、審計決定送達(dá)被審計單位30天后，審計組進(jìn)行審計結(jié)論落實(shí)情況的檢查，督促被審計單位整改。
      ——起草審計整改情況報告。必答題: 1.審計實(shí)施方案調(diào)整形式是怎樣的？直接將調(diào)整方案附在原方案之后.2.重要問題審計證據(jù)的四要素是什么？標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響、原因。
      3.審計工作底稿四要素是什么?方法步驟、審計證據(jù)名稱和來源、事實(shí)摘要、審計結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。
      4.財政預(yù)算執(zhí)行審計屬于法定項目、上級授權(quán)、自定項目中的那一個？法定項目。5.審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)該送給誰？本級政府行政首長、委托組織部門。
      6.審計報告征求被審計單位意見后，審計機(jī)關(guān)決定加重處罰的，是否還要告知被處罰對象？是。
      7.最初的審計實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)在什么階段完成?在審計預(yù)審階段完成。
      8.被審計領(lǐng)導(dǎo)干部（對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告存在異議的），申訴途徑在什么審計文書上表述？在審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告上表述。
      9.審計調(diào)查了解階段發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行審計取證？應(yīng)該及時取證。10.實(shí)施新的國家審計準(zhǔn)則審計處罰聽證條件是否改變了？不變。
      11.新的國家審計準(zhǔn)則將什么測試保留下來了？被審計單位內(nèi)部控制制度測試。12.今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的復(fù)查應(yīng)當(dāng)由上一級審計機(jī)關(guān)完成對嗎？否，由本局完成。只有在本局復(fù)查后，仍有異議要求申訴的，還應(yīng)當(dāng)在復(fù)查決定書上告知可以向上一級審計
      機(jī)關(guān)申請復(fù)核。
      第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計學(xué)習(xí)體會
      對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一點(diǎn)心得體會
      巍山段 楊勇
      發(fā)布時間：2011年10月31日 9時52分
      任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是從審計監(jiān)督的角度，對單位主要領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面檢查、確認(rèn)和評價的一種審計制度。它對評價領(lǐng)導(dǎo)者的工作績效、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的職能和促進(jìn)規(guī)范化管理起著重要作用。
      按照《云南省公路局關(guān)于王春有等十四名同志任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計通知》（云路監(jiān)審﹝2011﹞736號）文件精神及審計行程安排，巍山段于2011年9月19日至9月21日接受了云南天成會計師事務(wù)所關(guān)于段長任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，在審計組進(jìn)駐巍山段之前，我們就按照《任期審計、離任審計需要提供的資料清單》要求準(zhǔn)備好了各種資料，經(jīng)過三天的審計，于21日晚完成了對巍山段2010工作的審計，并提出了一些建議。
      事業(yè)單位的會計核算中反映出一些新的情況，實(shí)際操作與現(xiàn)行規(guī)定之間的斷層，實(shí)踐過程中老的模式難以適應(yīng)新規(guī)定的原因，讓從事這一工作的我產(chǎn)生了很多思考?！凹埳系脕斫K覺淺，絕知此事要躬行。”在配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的過程中，通過和會計師事務(wù)所的審計人員 的學(xué)習(xí)和交流，我越發(fā)的感覺到所學(xué)知識的粗淺和在實(shí)際運(yùn)用中專業(yè)知識的匱乏，也真正領(lǐng)悟到“活到老學(xué)到老”的含義。
      會計學(xué)作為一門與實(shí)際工作結(jié)合緊密的學(xué)科，實(shí)踐是會計理論知識的試金石。我們平時的會計理論知識和工作實(shí)踐總是有一定的距離，如果沒有通過類似的審計工作，有些問題單位可能會短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)不了，或者有些做法已經(jīng)和新的會計準(zhǔn)則不符或者違反了新的財政政策而不知。如果平時小問題不解決，時間長了，就有可能積累為大問題，單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益就會大打折扣。通過平時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以從業(yè)務(wù)規(guī)范操作上進(jìn)行提高和進(jìn)步，更能從源頭上杜絕違法亂紀(jì)事件的發(fā)生。
      通過配合這次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，本人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要性和必要性有了一點(diǎn)粗淺的心得體會。
      第一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對行業(yè)依法管理起到“試紙”的作用。目前我們國家的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)正處于深化改革的進(jìn)程中，隨著存在了幾十年的養(yǎng)路費(fèi)制度變成了中央財政轉(zhuǎn)移支付的方式，我們養(yǎng)護(hù)單位也從原來的自收自支事業(yè)單位變成了全額撥款的預(yù)算單位，那么預(yù)算資金的收支管理是否合理，養(yǎng)護(hù)管理責(zé)任是否落到實(shí)處，各項責(zé)任目標(biāo)的完成效益是否達(dá)到預(yù)期的要求，這些都需要通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來檢驗。從近年來媒體上報道的經(jīng)濟(jì)案件和重大差錯事故以及國家審計署公布的審計公告來看，除了制度執(zhí)行不到位之外，另一個重要原因就是對管理者行為的監(jiān)督不到位。而通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以及
      時督促糾正和處理一些違章違規(guī)行為，避免重大差錯事故和經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。
      第二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計促進(jìn)了行業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)。從行業(yè)改革角度來看，公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)作為一個“古老而又年輕”的行業(yè)，更需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度。只有通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，才能較好地發(fā)揮管理、監(jiān)督、檢查、控制和評價幾個方面之間的作用，促進(jìn)內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)，保障單位各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)健運(yùn)行。同時也促進(jìn)了責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合，分清了方向，明確了責(zé)任，才能有力調(diào)動各方面的積極性。
      第三、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是公路養(yǎng)護(hù)單位適應(yīng)行業(yè)競爭，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的需要。制度不是掛在墻上的一個擺設(shè)，規(guī)章制度就是單位正常運(yùn)行的“軌道”，不偏離“軌道”，就要按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，采取科學(xué)、規(guī)范的管理手段來實(shí)施財務(wù)管理，才能適應(yīng)新的公路養(yǎng)護(hù)管理行業(yè)變革的需要。
      朱镕基同志在上海國家會計學(xué)院寫了校訓(xùn)：“不做假賬”！這四個字代表了他對整個會計界提出的要求和寄予的希望。會計人員只要把持住這個最低底線，就可以避免道德的缺失，將個人素質(zhì)提高到一個新的層面上來，這也是我們每一個會計人員都要努力思考的問題。
      第四、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，為正確、合理選拔任用干部提供了參考。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和業(yè)務(wù)事實(shí)為依據(jù)，以法律、法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)做出的重大決策情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、個人遵守紀(jì)律情況以及執(zhí)行國家法律法規(guī)情況，能夠
      在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確地履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，這對管理者的管理素質(zhì)和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審查和評價，是比較客觀公正的，具有科學(xué)性。開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅能為我們公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)業(yè)績參考，使上層組織部門放心合理的選擇人才。同時，也能發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，及時清除隊伍中的“害群之馬”，有利于干部隊伍的純潔和健康。同樣，通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一方面，能夠方便繼任者摸清家底，了解單位的真實(shí)情況，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，另一方面，能夠解除前任領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃清前后的相關(guān)責(zé)任。
      實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期的政績水平與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況相結(jié)合，能夠增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的守法自覺性，使其理性決策，用好財權(quán)，從而更好地履行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這個是一個相輔相成的雙贏關(guān)系。
      本人從事公路養(yǎng)護(hù)會計工作的時間比較短，第一次接受專門的單位領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，覺得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就像一個法律專家經(jīng)常來看看你有沒有做錯事情一樣的感覺，這一個對會計人員的工作也是對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，目前已經(jīng)受到各個行業(yè)和單位越來越多的重視，也受到社會越來越多的關(guān)注。我們公路養(yǎng)護(hù)單位只有通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，從源頭上杜絕問題，不斷規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理，形成一個綜合高效的考評體系，促使單位不斷壯大，也才能適應(yīng)這個不斷變革的時代。
      淺析我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及對策
      發(fā)布時間：2011-7-18  閱讀數(shù)：4
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      實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對我國審計工作一項重大的突破，也是我國的審計工作發(fā)展的新趨勢。作為干部監(jiān)督管理的制度之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計顯示出了其他審計無法代替的作用，在保證國家資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值以及健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理方面都發(fā)揮著重要作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為我國審計工作的重要組成部分。
      一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念及特點(diǎn)
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)接受國家干部管理部門的委托，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在其職責(zé)范圍內(nèi)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行相關(guān)審計，以監(jiān)督和評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除了具有審計的一般特點(diǎn)外，還具有獨(dú)特性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
      1、受托性
      審計部門接受國家干部管理部門的委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是一種被動的審計行為，受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計不同的最明顯特點(diǎn)。
      2、政策性較強(qiáng)
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策、政策執(zhí)行和監(jiān)督等能力進(jìn)行相關(guān)的審計評價，這就要求審計人員應(yīng)該具有較高的政策水平和理論水平，才能從機(jī)制、體制和制度等方面給出審計建議和審計意見。
      3、風(fēng)險水平較高
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政情況和個人業(yè)績，如果不能以充分的事實(shí)為依據(jù)，以完善的審計底稿為支撐，僅僅以被審計對象的報告為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的話，審計人員將會承擔(dān)一定的風(fēng)險。
      4、審計時間跨期
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計時間是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間，審計期間一般不止一個會計期間，往往是三到五年，甚至更長的年限，審計時間的跨期性給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作帶來了較大的難度，加大了審計風(fēng)險。
      二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展和改革的要求發(fā)展起來的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有重要的意義，具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
      1、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)對干部監(jiān)督管理的重要措施
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位和其他相關(guān)單位的財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)做出的重大決策情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、個人遵守
      紀(jì)律情況以及執(zhí)行國家法律法規(guī)情況，能夠在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確地履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否具有從事相關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的決策水平和綜合素質(zhì)，為國家干部管理部門正確地任用干部提供了參考依據(jù)，因此，監(jiān)督和評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況也成為了監(jiān)督管理干部的重要環(huán)節(jié)。
      2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠從源頭上對腐敗進(jìn)行預(yù)防和治理，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的重要措施
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)在于查明領(lǐng)導(dǎo)干部公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況，審計期間覆蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部的整個任職期間，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠及時地發(fā)現(xiàn)并處理傳統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)不了的問題。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計結(jié)果報告一般直接送報相關(guān)的主管部門，對于干部的違紀(jì)違法行為，還可以直接移交國家的司法部門，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有較大的威懾力，對于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高管理水平，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任性具有重要意義。
      3、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)干部受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況 實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一方面，能夠方便繼任者摸清家底，了解單位的真實(shí)情況，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，另一方面，能夠解除前任領(lǐng)導(dǎo)干部的受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃清前后的相關(guān)責(zé)任。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期的政績水平與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況相結(jié)合，可以促使那些只懂政治不懂經(jīng)濟(jì)管理的領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)管理知識的學(xué)習(xí)，也可以促使“財盲法盲”的領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變?yōu)槎ɡ碡斝偷念I(lǐng)導(dǎo)干部。所以，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的守法自覺性，使其理性決策，用好財權(quán)，從而更好地履行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
      三、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題
      盡管當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)取得了較快的發(fā)展，但是仍然存在一些問題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作出現(xiàn)了種種偏差，具體來說，主要包括以下幾個方面。
      1、相關(guān)的法律法規(guī)不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作缺乏規(guī)范性
      至今，我國還沒有出臺關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體操作規(guī)范，由于缺乏具體的操作規(guī)范，審計評價指標(biāo)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果不能很好地體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部的差異性，使審計的客觀性和公正性受到了質(zhì)疑。尤其是涉及領(lǐng)導(dǎo)干部個人的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，被審計單位和審計人員往往會出現(xiàn)分歧。
      2、審計目標(biāo)不夠明確，具有較大的盲目性
      一方面，審計理念的陳舊和審計視野的狹窄，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)審計差別不大，審計的重點(diǎn)內(nèi)容停留在對傳統(tǒng)財務(wù)收支的糾錯上，不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動，很難對經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施全面的評價；另一方面，國家的干部管理部門，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)考核目標(biāo)過粗，使得領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，審計機(jī)關(guān)無法對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的政績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價。
      3、審計人員的綜合素質(zhì)不高
      首先，我國審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，現(xiàn)在的審計人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)
      背景，專業(yè)知識基礎(chǔ)單薄，不能適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。如果審計業(yè)務(wù)有涉外的部分，還需要另外聘請懂國際法律知識的相關(guān)人員。其次，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象一般是干部個人，一旦追究責(zé)任，多方的說情者，軟磨、硬泡等方式方法往往讓原本就很薄弱的審計人員的職業(yè)道德經(jīng)受更嚴(yán)峻的考驗。
      四、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策建議
      針對在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中出現(xiàn)的問題，建議從以下幾個方面加以改進(jìn)。
      1、加快審計法制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范審計行為
      首先，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施辦法，在制度上保證各個部門在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的協(xié)調(diào)和配合，盡量避免不規(guī)范的行為出現(xiàn)。其次，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制，明確組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門運(yùn)用審計結(jié)果的職責(zé)，明確對審計問題的責(zé)任追究措施，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的應(yīng)有效果，讓廣大人民群眾監(jiān)督審計成果的運(yùn)行情況。再次，完善相關(guān)部門的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，審計部門要制定相關(guān)的管理辦法，明確各個部門的職責(zé)任務(wù)和協(xié)調(diào)程序，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容格式進(jìn)行全面的規(guī)范；組織人事部門要對委托書等進(jìn)行規(guī)范，制定內(nèi)部運(yùn)行辦法；紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)對如何支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、如何受理相關(guān)案件等做出規(guī)定。
      2、強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如果審而不用，就達(dá)不到審計工作的目的，應(yīng)該與單位的內(nèi)部管理機(jī)制相結(jié)合，有針對性地進(jìn)行審計，按需審計，用好審計結(jié)果，建立健全單位的管理機(jī)制。首先，審計結(jié)果與干部任免機(jī)制結(jié)合起來，作為組織部門對干部進(jìn)行人事任免和調(diào)整的重要依據(jù)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要與紀(jì)律處分制度結(jié)合起來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果應(yīng)該作為處分或者澄清問題干部的重要依據(jù)，審計部門要與紀(jì)檢監(jiān)察部門信息互通，共享成果。另外，要保證審計結(jié)果利用的規(guī)范性，嚴(yán)格控制審計結(jié)果的傳送范圍和抄送對象，防止審計結(jié)果的泄露。
      3、采取科學(xué)有效的審計方法
      一方面，拓寬審計線索的來源，密切聯(lián)系群眾是拓寬審計線索，降低審計壓力和審計風(fēng)險、確定審計方法與重點(diǎn)內(nèi)容的有效措施，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該采取設(shè)立公開舉報電話和舉報信箱、走訪調(diào)查等多種形式拓寬審計線索的來源。另一方面，審計人員應(yīng)該調(diào)閱以前的審計檔案來了解以前存在的問題，分析發(fā)現(xiàn)新問題，找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的著力點(diǎn)和切入點(diǎn)，提高審計質(zhì)量。
      4、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的綜合素質(zhì)
      當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員大部分是通過國家公務(wù)員的考試進(jìn)行錄用，在人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)上沒有明確的要求。但是在很多審計體制先進(jìn)的國家里，審計人員的錄用比公務(wù)員錄用更為嚴(yán)格，所以，審計人員認(rèn)證上崗是審計職業(yè)化發(fā)展的方向。另外，要強(qiáng)化對審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，創(chuàng)造良好的條件，通過進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，更新審計人員的專業(yè)知識，建立學(xué)習(xí)型審計機(jī)關(guān)，使審計人員逐步適應(yīng)審計職業(yè)化的發(fā)展要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員自身也要不斷地學(xué)習(xí)法律知識、經(jīng)濟(jì)知識等，通曉審計、經(jīng)濟(jì)、會計、計算機(jī)、英語等各個方面的知識，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作注入新的活力。
      總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，已經(jīng)受到國家越來越多的重視，也受到社會越來越多的關(guān)注。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該重視總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，做好調(diào)研工作，研究制定審計內(nèi)容、評價等方面的操作規(guī)程，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響
      來源：考試吧（Exam8.com）2009-4-5 15:39:00 【考試吧：中國教育培訓(xùn)第一門戶】 論文大全
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      【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息之間存在著相互作用的關(guān)系，良好的控制制度是保證會計信息質(zhì)量的前提。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要想提高審計質(zhì)量，就必須按照國際上的內(nèi)控模式，結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)建適合我國國情的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系。
      近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了許多對世界經(jīng)濟(jì)造成重創(chuàng)的會計造假案件。會計造假案件的不斷涌現(xiàn)說明了加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會計信息并非一朝一夕就能見效的事情，它是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在治理虛假會計信息的系統(tǒng)工程中，各國紛紛出臺了諸多措施，在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。
      一、內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量的互動關(guān)系
      由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟(jì)資源并向所有者（委托人）報告其經(jīng)營狀況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。
      現(xiàn)代會計也是由于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。由于內(nèi)部控制制度和會計信息都是解決代理問題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。
      （一）會計信息對內(nèi)部控制的作用
      會計信息對于內(nèi)部控制的作用可以從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的關(guān)系兩方面來分析。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個長期的過程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。
      從內(nèi)部控制各個發(fā)展階段的內(nèi)涵看，不論是在哪一個階段，會計信息都是內(nèi)部控制的一個基本、重要的組成部分。會計信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和代理人，并作用于內(nèi)部控制之中。財務(wù)信息作為會計信息的一種，可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通的財務(wù)報告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。
      1.會計信息在控制環(huán)境中的作用
      在控制環(huán)境中，董事會通過獲取會計信息了解管理者的經(jīng)營情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，并通過舉手或投票的方式來決定和影響企業(yè)及管理者未來的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。激勵制度的設(shè)計也依賴會計信息的投入，會計信息既是評價手段，也是調(diào)節(jié)手段，從而起到監(jiān)督的作用。會計信息在風(fēng)險評估中的作用
      在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督中，會計信息都是一種重要的投入并在委托人和代理人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權(quán)力機(jī)構(gòu)了解其決策的執(zhí)行情況，進(jìn)而對風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取措施降低風(fēng)險或是對目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對員工進(jìn)行獎懲，促進(jìn)員工更好地履行其職責(zé)。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會計信息去衡量風(fēng)險，比如利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的評估都需要會計信息作為支撐。會計信息在控制活動和監(jiān)督中的作用
      從企業(yè)控制活動的過程看，其主要內(nèi)容一般是針對所評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業(yè)財務(wù)狀況，即會計信息的基
      礎(chǔ)之上。
      信息與溝通的過程主要就是會計信息的傳遞和交流。在一個企業(yè)的監(jiān)督和評審過程中，諸多財務(wù)指標(biāo)作為衡量企業(yè)及其管理者績效的重要指標(biāo)，實(shí)際上就是會計信息進(jìn)行了進(jìn)一步加工的結(jié)果。
      可見，在內(nèi)部控制的每一個要素中，會計信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎(chǔ)，如果離開了會計信息的加工和轉(zhuǎn)換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉(zhuǎn)換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統(tǒng)就無法發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)。例如決策者可以通過業(yè)績報告信息的加工、整理來了解目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)而通過獎懲手段調(diào)整偏差，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
      從這個意義上說，會計信息是實(shí)現(xiàn)控制的主要工具?？刂浦贫饶芊裆?，關(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔ⅰ嬒到y(tǒng)本身成為內(nèi)部控制制度的一個組成要素，會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。
      （二）內(nèi)部控制對會計信息的影響
      會計信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會計信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件。
      1.控制系統(tǒng)對會計信息的影響
      控制系統(tǒng)的控制作用表現(xiàn)在信息反饋的過程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對信息的再輸出產(chǎn)生影響。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯(lián)系和傳遞，并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善，縮小與經(jīng)營目標(biāo)的差異。
      會計信息作為會計系統(tǒng)的輸出，同時又是內(nèi)部控制的輸入，通過控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會計信息得到完善，再通過控制制度的反饋機(jī)制對會計信息進(jìn)行過濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財務(wù)報告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個意義上說，控制是會計的中心觀念和目的。離開了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。內(nèi)部控制制度各要素對會計信息的影響
      從內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告目標(biāo)關(guān)系看，內(nèi)部控制各要素對會計信息的加工整理過程都起到了保證的作用。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅嬓畔?。而無法滿足需要的會計信息源于兩種原因：會計人員的過失和舞弊。前者與會計人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會計人員的職業(yè)道德等有關(guān)。
      監(jiān)督要素通過預(yù)算、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財務(wù)報告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。
      可見，內(nèi)部控制制度和會計信息由于同為解決代理問題的監(jiān)督機(jī)制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。會計信息是代理問題產(chǎn)生的根源之一，而解決代理問題的手段之一是對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，使會計信息真實(shí)、可靠，更好的為企業(yè)的所有者、管理者服務(wù)。
      二、從提高會計信息質(zhì)量角度分析中國內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢
      在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，良好的會計信息質(zhì)量可以有效保障審計的效果。因此，從提高審計質(zhì)量的角度考慮，解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的諸多問題，使會計信息質(zhì)量明顯地提高是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩的事情。按照國際先進(jìn)的內(nèi)控模式COSO報告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個方面入手。
      （一）建立完善的企業(yè)控制環(huán)境
      任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。
      因為控制環(huán)境要素多，企業(yè)在短時間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項工作：
      第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。
      第二，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。
      第三，要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才?？刂品椒ㄗ鳛楣芾懋?dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個公司活動實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、實(shí)施業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。
      第四篇：國家審計
      浙江財經(jīng)大學(xué)論文
      國家審計獨(dú)立性的損害影響及強(qiáng)化對策研究
      摘要在我國的行政型審計體制下，國家審計的獨(dú)立性問題受到很大關(guān)注，改革審計體制增強(qiáng)獨(dú)立性的聲音不絕于耳。對此，劉家義審計長在審計署司局級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班上表示，要關(guān)注審計工作的相對獨(dú)立性，避免走入絕對獨(dú)立及獨(dú)立性就要垂直管理這兩個認(rèn)識的誤區(qū)。對國外審計模式的生搬硬套只會讓審計工作水土不服，只有堅持中國特色社會主義審計制度這個基本前提，才能在國家審計獨(dú)立性研究中得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。
      關(guān)鍵詞獨(dú)立性、審計體制、中國特色社會主義審計制度
      國家審計也稱政府審計，一般是指國家和組織實(shí)施的審計，確切的講是國家專設(shè)的審計機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計。國家審計是國家上層建筑的組成部分，其實(shí)質(zhì)是通過監(jiān)督反作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為公共需要和公共利益服務(wù)。當(dāng)今世界各國幾乎都實(shí)行了國家審計制度，但是，由于各國社會社會政治制度、經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展不平衡，地域、名族、歷史存在巨大差別，各個國家的審計模式呈現(xiàn)出多樣性。目前，國家審計的模式有立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式和獨(dú)立型審計模式。獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，是審計監(jiān)督的“生命之水”。其中我國的審計模式為行政型審計模式，所謂獨(dú)立，就是互不影響，互不干涉，自主決策，自由發(fā)展。至于國家審計的獨(dú)立性，就是指審計機(jī)關(guān)及其工作人員在開展審計項目時，在組織、人員、工作及經(jīng)濟(jì)上不受被審計單位或其它相關(guān)人員的影響和干預(yù)，能夠獨(dú)立、客觀的做出職業(yè)判斷。最高審計機(jī)關(guān)國際組織在《利馬宣言——審計規(guī)則指南》中的多個章節(jié)中相繼指出：“最高審計機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于被審計單位、不受外部力量干預(yù)，才能客觀并有效地完成審計任務(wù)。審計機(jī)關(guān)不可能絕對的獨(dú)立，但在職能上和組織上必須具備完成其任務(wù)所需的獨(dú)立性。最高審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性應(yīng)在憲法中予以規(guī)定，可另行立法對細(xì)節(jié)加以規(guī)定，特別是應(yīng)由最高法院提供充分的法律保護(hù)，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性不受損害。最高審計機(jī)關(guān)成員的獨(dú)立性應(yīng)由憲法保證，特別是任免其成員的程序和方法應(yīng)列入憲法，以保證其獨(dú)立性不受損害。審計人員在任期內(nèi)應(yīng)獨(dú)立于被審計單位，不受其影響。最高審計機(jī)關(guān)有權(quán)保證其財政上的獨(dú)立性?！?/p>
      影響我國現(xiàn)行審計制度獨(dú)立性的主要因素
      （一）體制機(jī)制對獨(dú)立性的影響。
      浙江財經(jīng)大學(xué)論文
      《中華人民共和國憲法》第一百零九條、《中華人民共和國審計法》第八條、第九條規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機(jī)關(guān)，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即在本級政府行政首長和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作，其審計業(yè)務(wù)以上一級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，而行政則受本級政府首長的領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)行審計體制下，從實(shí)質(zhì)看“雙重”領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的作用上不能得到發(fā)揮。地方審計機(jī)關(guān)在面臨國家利益與地方局部利益發(fā)生沖突的時候，面臨進(jìn)退兩難選擇。若堅持以國家財經(jīng)法規(guī)和國家利益為重，往往會使當(dāng)?shù)卣畬徲嫻ぷ魇バ判暮椭С?；若偏向地方利益，又會受到上級審計機(jī)關(guān)的批評，這種進(jìn)退維谷的尷尬境地，使審計的獨(dú)立性大打折扣。吳聯(lián)生教授在其論文《政府審計隸屬關(guān)系評價模型》中，將我國地方審計機(jī)關(guān)和審計署特派辦的審計質(zhì)量進(jìn)行了比較，得出這樣的一個結(jié)論，綜合看1989-2000年的審計結(jié)果，特派員辦事處的審計質(zhì)量高于地方審計機(jī)關(guān)的審計質(zhì)量68.18倍，造成這種狀況的原因就在于地方審計機(jī)關(guān)的“雙重”領(lǐng)導(dǎo)體制，可見“雙重”領(lǐng)導(dǎo)體制影響了審計的獨(dú)立性，是我國現(xiàn)存審計制度的一個弊端。
      （二）審計制度設(shè)計對獨(dú)立性的影響。
      制度具有關(guān)聯(lián)性和相互依存性，一項制度的生效與失效與其他制度的生效與失效聯(lián)系在一起，審計制度同樣如此。這方面的制約主要表現(xiàn)在兩點(diǎn)。一是我國作為民主國家，政府作為被委托人要接受人民監(jiān)督，因此審計機(jī)關(guān)要代表政府向人大負(fù)責(zé)。而人大與政府之間本來就存在著監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，政府與審計機(jī)關(guān)又存在上級與下級的關(guān)系，向人大負(fù)責(zé)意味著要敢于揭露自己上級的問題，要觸犯政府利益，這本身就是一個制度缺陷。它要求審計機(jī)關(guān)以超道德形態(tài)出現(xiàn)而忽略客觀存在的種種利害關(guān)系，因而這種制度安排是不切經(jīng)濟(jì)活動的客觀實(shí)際，也使審計人員那一難以發(fā)揮主觀能動效用。二是由于審計機(jī)構(gòu)歸屬于國家行政機(jī)關(guān)系統(tǒng)，既要對同級政府負(fù)責(zé)，又要審計監(jiān)督同級政府的財政行為和經(jīng)濟(jì)活動，因此，它既無法擺脫業(yè)務(wù)工作的局限性，又無法超脫與其他政府部門的關(guān)聯(lián)性，因而不能不影響和削弱審計的獨(dú)立性。
      （三）機(jī)構(gòu)設(shè)置對審計獨(dú)立性的影響。
      我國各級審計機(jī)關(guān)是本級黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)下的一個政府組成部門，而監(jiān)督對象是本級黨委、政府所屬的各個部門和單位，審計機(jī)關(guān)由于被審計對象屬于“同胞兄弟”關(guān)系，有著過多的行政上和經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系，按照審計程序和管轄權(quán)限規(guī)定，在對各部門、單位等“兄弟單位”審計之后，要對審計結(jié)果提出處理建議，這種體制下的審計監(jiān)督也被認(rèn)為是一種“自我監(jiān)督”、或者“內(nèi)部監(jiān)督”。開展審計工作時會考慮到與被審計對象的政
      浙江財經(jīng)大學(xué)論文
      治關(guān)系和日常工作聯(lián)系，審計機(jī)關(guān)承受著很大的政治壓力，審計人員承受精神壓力和職業(yè)風(fēng)險，諸多外部壓力使審計機(jī)關(guān)不能完全地履行自己的職責(zé)，獨(dú)立超脫地完成工作任務(wù)，在一定程度上也影響著審計結(jié)果的公信力。
      （四）行政關(guān)系對審計獨(dú)立性的影響。
      一是經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立。審計法規(guī)定審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。但是實(shí)際工作中，審計事業(yè)的項目建設(shè)、人員培訓(xùn)等方面所需經(jīng)費(fèi)，都來源于當(dāng)?shù)卣斦块T，如果沒有當(dāng)?shù)卣闹С郑瑳]有本級財政部門的經(jīng)費(fèi)保障，審計事業(yè)就無從發(fā)展。審計機(jī)關(guān)依附被審計對象生存的局面從根本上沒有改變。二是人事不獨(dú)立。審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員是由本級人民政府提名或任免的，也就直接受到被審計單位的控制和影響，其他從業(yè)審計人員也是當(dāng)?shù)毓珓?wù)員隊伍的組成部分，人員職務(wù)晉升任免，都是本級政府工作的一部分，審計機(jī)關(guān)是依托被審計對象從生存和發(fā)展的。因此審計機(jī)關(guān)與本級政府各個監(jiān)督對象必然存在著密切的聯(lián)系，當(dāng)發(fā)生利益攸關(guān)的敏感問題時，審計人員會面對更多的壓力，使得審計機(jī)關(guān)難以保持獨(dú)立的態(tài)度，來實(shí)現(xiàn)自己的監(jiān)督職能。
      （五）審計結(jié)果對審計獨(dú)立性的影響。
      國家審計（政府審計）最顯著的特點(diǎn)是審計的處理處罰權(quán)，對審計查實(shí)問題的處理結(jié)果是廣大人民群眾對審計工作關(guān)注的核心焦點(diǎn)，審計結(jié)果的揭示程度、評價程度和落實(shí)程度體現(xiàn)著審計的獨(dú)立性、權(quán)威性和社會公信度?？陀^公正、實(shí)事求是的披露審計結(jié)果，依法規(guī)范、完全徹底的作出審計評價和審計處理，是解決“結(jié)果不透明”“審計處理難”；“屢犯屢審，屢審屢犯”的主要途徑。但是，由于審計體制機(jī)制及其他原因，國家審計機(jī)構(gòu)有可能因為行政干預(yù)、隸屬關(guān)系、單位利益、個人利益來選擇審計結(jié)果的內(nèi)容，夸大或縮小審計結(jié)果，雖然有《審計準(zhǔn)則》等法規(guī)來規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，但無法對審計人員的心里耐受程度和利益選擇心態(tài)作出實(shí)質(zhì)性的規(guī)范。因此，審計結(jié)果的主觀性和不完善性導(dǎo)致獨(dú)立性缺乏。
      （六）審計隊伍建設(shè)對審計獨(dú)立性的影響。
      人的素質(zhì)決定制度的執(zhí)行力度，審計的獨(dú)立性也是靠工作人員來執(zhí)行和體現(xiàn)的。因此，國家審計機(jī)關(guān)工作人員的隊伍建設(shè)水平是保持審計法規(guī)實(shí)施，決定審計獨(dú)立性程度的重要因素?！吨腥A人民共和國國家審計準(zhǔn)則》是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范,是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),是評價審計質(zhì)量的基本尺度，適用于審計機(jī)
      浙江財經(jīng)大學(xué)論文
      關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù)?！秾徲嫓?zhǔn)則》要求“審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨(dú)立性”，因此，建設(shè)一支原則性強(qiáng)、道德高尚、自我約束能力強(qiáng)的國家審計隊伍，確保各項審計行為嚴(yán)格約束在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)，才能構(gòu)建保持審計制度獨(dú)立性的根基，才能確保國家審計獨(dú)立性有其體現(xiàn)的載體。
      中國特色社會主義審計制度獨(dú)立性的增強(qiáng)對策
      中國特色社會主義審計制度是中國特色社會主義制度體系的重要組成部分，是國家行政監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，是推進(jìn)依法行政與民主監(jiān)督的重要力量。劉家義審計長指出：“通過研究中國特色社會主義審計制度，不僅要總結(jié)國家審計三十多年來的工作實(shí)踐，更要進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識，深刻認(rèn)識肩負(fù)的責(zé)任，深刻把握中國特色社會主義審計制度在整個國家制度及國家治理系統(tǒng)中的地位和作用，進(jìn)而更加堅定地堅持這項制度，并在今后的工作實(shí)踐中自覺地完善和發(fā)展這項制度。”也就是說，研究中國國家審計制度要牢牢把握“中國特色社會主義”這個重要前提，不能拋開中國的實(shí)際生搬硬套其他類型審計模式，否則只會讓審計體制水土不服。應(yīng)該看到，審計機(jī)關(guān)，特別是地方審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性在現(xiàn)行審計體制下受到一定的制約，主要表現(xiàn)在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下地方審計機(jī)關(guān)的人員編制，經(jīng)費(fèi)來源、福利待遇以及主要負(fù)責(zé)人的任免調(diào)動等都受同級地方政府管理，審計結(jié)果很容易在“職業(yè)操守”與“地方利益”之間搖擺并向地方利益傾斜。因此，要鞏固審計制度建設(shè)所取得的成果，多管其下完善現(xiàn)行審計體制，營造良好的外部條件，將中國特色社會主義審計制度的法定獨(dú)立性充分體現(xiàn)出來。
      （一）將憲法和審計法的精神落到實(shí)處
      國家審計獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)在憲法與審計法中都有明確的規(guī)定，但具體落實(shí)到工作中，這些法律規(guī)定又顯得過于籠統(tǒng)和概念化。也就是說，審計的獨(dú)立性需要一系列法律法規(guī)的支撐，上至憲法，下至專門性法律，既要有原則性說明，也要有操作性較強(qiáng)的行為規(guī)范。比如，審計機(jī)關(guān)受同級政府行政首長領(lǐng)導(dǎo)如何體現(xiàn)且不流于形式，審計結(jié)果的整改與問責(zé)如何落實(shí)，審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性怎樣確立，審計工作經(jīng)費(fèi)怎樣充分保證等等問題都需要一系列法律法規(guī)給予更詳細(xì)的規(guī)定，將自由載量的空間壓縮至最小。地方人大和政府應(yīng)該根據(jù)審計法的精神制定指導(dǎo)本轄區(qū)審計工作的法規(guī)或條例，規(guī)范政府對審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，樹立審計監(jiān)督的權(quán)威。
      （二）加強(qiáng)與同級人大的工作聯(lián)系
      浙江財經(jīng)大學(xué)論文
      在保持審計體制基本不變的情況下，加強(qiáng)同級人大與審計機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系，是增強(qiáng)審計獨(dú)立性的關(guān)鍵切入點(diǎn)。在我國審計體制中，政府向同級人大常委會提出審計工作報告，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)介入政府內(nèi)部監(jiān)督工作的重要體現(xiàn)。只要逐步加大外部監(jiān)督力度，審計工作的獨(dú)立性必然會不斷增強(qiáng)。人大應(yīng)在預(yù)決算審查以及審計工作報告制度中充分挖掘?qū)徲嫏C(jī)關(guān)的工作潛力，增加與審計機(jī)關(guān)溝通的頻率與深度，借助人大內(nèi)部專門委員會與審計機(jī)關(guān)建立更廣泛的聯(lián)系，促進(jìn)審計機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)。
      （三）增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性
      從某種程度上來講，審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性直接決定審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。一般來講，國家審計的工作性質(zhì)對審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的教育背景、專業(yè)資質(zhì)、從業(yè)經(jīng)歷、個人素質(zhì)均有特殊的要求。然而在現(xiàn)行體制下，特別是在地方政府，審計機(jī)關(guān)的主要人事變動與其它部門的人事安排都是統(tǒng)籌考慮，許多審計機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人從業(yè)背景復(fù)雜，缺乏相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)，甚至許多被審計單位的負(fù)責(zé)人最后成為審計機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)。審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人從業(yè)背景多樣，就會與其它部門形成錯綜復(fù)雜的利益關(guān)系；另外，審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人還要考慮到個人政治前途與職業(yè)發(fā)展，個人獨(dú)立性難免受到削弱，審計工作的獨(dú)立性也受到影響。為確保審計機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，應(yīng)在充分考慮審計機(jī)關(guān)特殊工作性質(zhì)的基礎(chǔ)上制定專門適用審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的人事任免、考核與獎懲辦法，辦法要有一定的法律級次，該辦法要既能保證其工作的專業(yè)性、穩(wěn)定性與連續(xù)性，又能使其獲得充分的職業(yè)發(fā)展空間。要充分重視審計系統(tǒng)內(nèi)部的人才培養(yǎng)與選拔，內(nèi)部選拔上來的領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性應(yīng)該更強(qiáng)。
      （四）實(shí)現(xiàn)審計計劃、審計結(jié)果與整改效果的三公開
      國家審計工作要堅持政務(wù)公開，只有政務(wù)公開才能避免暗箱操作，才能促進(jìn)審計質(zhì)量的提升。應(yīng)該在完善現(xiàn)有公開目錄的基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)審計工作全流程公開，尤其是審計計劃的制定既要“圍繞中心，服務(wù)大局”，更要聽取民意，關(guān)注民生。審計結(jié)果與整改效果的公開更能吸引社會輿論的關(guān)注。當(dāng)審計工作成為社會輿論關(guān)注的焦點(diǎn)時，審計的地位隨之上升，審計獨(dú)立性也會增強(qiáng)，任何損害審計獨(dú)立性的行為都將對輿論的譴責(zé)和事后的問責(zé)有所顧忌。
      （五）保證審計機(jī)關(guān)掌握必需的財力
      審計機(jī)關(guān)順利開展工作必須擁有充足的審計資源并具備自由支配的權(quán)力，其中最關(guān)鍵的是審計經(jīng)費(fèi)。審計經(jīng)費(fèi)必須得到法律上的保證，既包括機(jī)關(guān)行政管理經(jīng)費(fèi)和審計人
      浙江財經(jīng)大學(xué)論文
      員薪酬福利，還包含審計事業(yè)發(fā)展所必需的一切支出。政府行政首長應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注審計機(jī)關(guān)部門預(yù)算的編制、批復(fù)與執(zhí)行，確保審計經(jīng)費(fèi)的充足。
      參考文獻(xiàn)
      [1]宋夏云.審計文摘.國家審計獨(dú)立性風(fēng)險的控制對策 [2] 曹芳敏.會計實(shí)務(wù).不同國家審計模式下審計獨(dú)立性的比較
      第五篇：國家審計觀后感
      《國家審計》連續(xù)劇觀后感
      臨漳縣香菜營中學(xué) 司智慧近期，一部反腐力作26集電視連續(xù)劇《國家審計》在河北電視臺熱播，塑造了以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”為核心價值觀的審計群體形象，體現(xiàn)了審計工作在反腐斗爭中的突出作用，讓廣大人民群眾堅信黨和政府在社會轉(zhuǎn)型時期的反腐決心和執(zhí)政能力。劇中人物植根于現(xiàn)實(shí)生活，用積極的人生態(tài)度面對社會變革中的困惑和沖突，傳遞著社會正能量。
      這部劇的成功推出，進(jìn)一步彰顯了審計工作的重要作用，弘揚(yáng)了“依法、求實(shí)、嚴(yán)格、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計精神，譜寫了一曲審計工作人員的時代贊歌?？戳诉@部電視劇，使我們基層的審計人員覺得要想成為一名合格的審計人員應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：
      一、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)、提升思想境界。時刻學(xué)習(xí)國家的大政方針，不斷提高政治視野，提升思想境界。以愛國主義為核心的民族精神和以改革創(chuàng)新為核心的時代精神來強(qiáng)化自己的責(zé)任感和使命感,堅定為祖國審計事業(yè)奉獻(xiàn)全部的理想信念，努力踐行“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計人員核心價值觀，勇于并甘于為審計工作奉獻(xiàn)終身。
      二、不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識、提升審計業(yè)務(wù)水平。打鐵先需自身硬，要做好審計工作，必須要有較高的業(yè)務(wù)水平。始終關(guān)注國際宏觀經(jīng)濟(jì)、金融政策，了解國民經(jīng)濟(jì)大體走勢，把握審計的大方向。始終學(xué)習(xí)會計、財務(wù)、金融等專業(yè)知識，在具體審計工作時才能游刃有余，更快更準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)被審計單位的違法違規(guī)問題。堅持各項審計資格考試的學(xué)習(xí)，通過計算機(jī)中級、審計師、注冊會計師等資格考試來提升綜合水平。
      三、嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律、確保廉潔審計。審計質(zhì)量是生命線、審計紀(jì)律是高壓線。審計工作中，經(jīng)常面對各種各樣的誘惑，稍不警覺就會犯錯誤。審計人員的一言一行都要嚴(yán)格執(zhí)行“審計八不準(zhǔn)”的紀(jì)律，廉潔自律，樹立審計的良好形象。
      審計工作雖然是一種行政執(zhí)法活動，但與公安、監(jiān)察等其他執(zhí)法部門相比，需要靠自己發(fā)現(xiàn)線索，自己找證據(jù)來支撐結(jié)論，而且審計對象不配合時，也不能采取強(qiáng)制性措施，這就大大增加了工作的難度。以徐詠萍為代表的審計人員克服重重阻礙，投入全部精力，從大量枯燥無味的數(shù)字和賬簿中發(fā)現(xiàn)問題，理清脈絡(luò)，與腐敗分子斗智斗勇，并取得勝利，靠的就是對國家對人民的一片忠誠，就是守望國有資產(chǎn)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。
      通過這一部《國家審計》也讓我們學(xué)習(xí)到了許多審計工作的經(jīng)驗和社會交往的技巧，只有不斷的完善和充實(shí)自己，才能更好的完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項任務(wù)。
      希望多拍這種題材的電視劇，讓大家更多了解審計工作的重要性，讓更多的人近距離地認(rèn)識審計、理解審計，知道還有這樣一群人，為了維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序、為了保障資金安全，為了懲治違法行為，默默奉獻(xiàn)。
      《國家審計》連續(xù)劇觀后感
      臨漳縣香菜營中學(xué) 司智慧 通過觀看電視劇《國家審計》，學(xué)習(xí)到了很多新的審計方法，拓寬了審計思路，對“審計”二字有了更深的理解和認(rèn)識。電視劇中塑造的審計人員，他們努力克服著家庭、健康、精神等多種壓力和困難，鍥而不舍，公私分明、實(shí)事求是，體現(xiàn)著審計人的新風(fēng)采。突出表現(xiàn)了國家審計人員在維護(hù)財經(jīng)秩序、懲治貪污腐敗中的重要作用，表現(xiàn)了審計人員為普通的社會人在現(xiàn)實(shí)生活中面臨的各種困境，與當(dāng)下國家治理形勢、普通百姓的熱切期盼相吻合，傳遞著社會進(jìn)步的正能量，是一部值得向全社會介紹、推薦的優(yōu)秀作品。
      伴隨著改革開放的步伐，審計工作從無到有，從小到大，發(fā)生了歷史性的變革。審計部門在保證國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等各方面發(fā)揮著越來越重要的甚至是不可替代的作用。一次次審計報告的公布被百姓譽(yù)為“審計風(fēng)暴”，無不拍手叫好。如何反映這一戰(zhàn)線的光輝業(yè)績和重要作用，讓大眾更加了解審計人的信念、韌性和艱辛，本劇無疑是進(jìn)行了有益的探索，也可以說是填補(bǔ)了以往這方面宣傳的空白。
      審計人一年四季奔波在外，最大的缺憾就是無法顧及家里，《國家審計》把審計人的苦展現(xiàn)了出來，葉處的兒子教育、小柯的婚姻問題等等都是審計人在工作中真實(shí)發(fā)生而又不可避免的無奈。審計人也是人，也要生活在社會上和家庭中，也有親情友情，也有大事小情需要社會的協(xié)調(diào)和承當(dāng)，審計人如何面對社會、生活上各種問題、困難，在這些主人公身上都有很好的體現(xiàn)。
      審計工作雖然是一種行政執(zhí)法活動，但與公安、監(jiān)察等其他執(zhí)法部門相比，需要靠自己發(fā)現(xiàn)線索，自己找證據(jù)來支撐結(jié)論，而且審計對象不配合時，也不能采取強(qiáng)制性措施，這就大大增加了工作的難度。以徐詠萍為代表的審計人員克服重重阻礙，投入全部精力，從大量枯燥無味的數(shù)字和賬簿中發(fā)現(xiàn)問題，理清脈絡(luò)，與腐敗分子斗智斗勇，并取得勝利，靠的就是對國家對人民的一片忠誠，就是守望國有資產(chǎn)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。通過這一部《國家審計》也讓我們學(xué)習(xí)到了許多審計工作的經(jīng)驗和社會交往的技巧，只有不斷的完善和充實(shí)自己，才能更好的完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項任務(wù)。
      總的來說，《國家審計》通過傳播審計人的生活點(diǎn)滴和工作點(diǎn)滴，向社會著重展現(xiàn)了審計人的真實(shí)人生軌跡，激發(fā)社會的正能量。我國憲法賦予了審計十分崇高的法律地位，國家審計是受政府和人民的委托，代表政府和人民行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，承擔(dān)的是國家治理大系統(tǒng)中“監(jiān)督控制”職責(zé)，對決策、執(zhí)行等子系統(tǒng)有著促進(jìn)、維護(hù)、保障作用。審計機(jī)關(guān)要依法履職，就必須忠誠于黨，忠誠于人民，才能不負(fù)重托，真正成為國家治理大系統(tǒng)中具有預(yù)防、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。
      通過《國家審計》，我感到審計工作對于我們國家建設(shè)的重要性，更加感覺到審計人肩負(fù)責(zé)任重大。作為一個審計新人，我會以這部充滿正能量的《國家審計》為契機(jī)，以更高的要求鞭策自己，牢記責(zé)任使命，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，為審計事業(yè)貢獻(xiàn)自己的力量。
      《國家審計》連續(xù)劇觀后感
      臨漳縣香菜營中學(xué) 司智慧 最近，河北衛(wèi)視熱播的電視劇《國家審計》，在社會上引起強(qiáng)烈反響，該劇以跌宕起伏、扣人心弦的情節(jié)，明快又簡練、沉穩(wěn)且鏗鏘的對話，有血有肉且表里豐富的演繹，懸念叢生而娓娓道來的故事展開，刻畫了審計干部為維護(hù)國家利益，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，鏟除腐敗分子，忠誠黨的審計事業(yè)而默默奉獻(xiàn)的感人形象，真實(shí)全面的再現(xiàn)了廣大審計人員作為國家財經(jīng)法紀(jì)的堅強(qiáng)衛(wèi)士，反腐戰(zhàn)線前沿優(yōu)秀“偵察兵”的工作影像。作為身在審計戰(zhàn)線工作的我，看著徐詠萍、葉開等一批審計人活靈活現(xiàn)地出現(xiàn)在銀幕上，隨著一幀幀熟悉的畫面和一組組真實(shí)鏡頭的展現(xiàn)，自己真切地感到，影像中的角色就是我及我身邊的同事，他們是堂堂正正、有血有肉、有情有義的審計人，同時，也深為自己是一名國家審計工作者而倍感親切和自豪。
      影片真實(shí)的反映出審計部門在工作中遇到的種種困難，但是身為一名審計干部必須有迎難而上的精神！如：周維海作為一名審計人面對老同學(xué)的要求不動搖、不懈怠，仍然保持求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)，弘揚(yáng)審計正氣。還有徐詠萍在審計東州醫(yī)院時，父親就住在該院這讓徐處長左右為難，一是父親要做手術(shù)的壓力、二是東州醫(yī)院的審計。而且東州醫(yī)院院長譚啟聰是個做事很講原則的人，他為了激發(fā)職工的積極性促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，將套取的八百多萬作為醫(yī)院職工的加班費(fèi)、福利費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)使用了，院長的行為讓人感動，但法律是不講情面的，不能犧牲國家利益而維護(hù)了小團(tuán)體利益。徐處對譚啟聰被處分的無奈，又有對工作的執(zhí)著堅持，很復(fù)雜的情感，能得到譚啟聰?shù)睦斫庹嫣嫠牢?/p>
      結(jié)合審計工作的實(shí)踐和感受，我們深深地體會到，要真正成為一名稱職、合格的審計工作者必須滿足以下幾方面的要求： 一要有明確的職業(yè)感。選擇了審計就要明白，審計是干什么的。是捍衛(wèi)國家利益的守護(hù)者，是鏟除腐敗的戰(zhàn)士，就要有無所畏懼的精神，有忍辱負(fù)重的寬廣的胸懷，不能計較得失，不能顧及太多，忠于使命，忠誠國家。二要有扎實(shí)的業(yè)務(wù)根基。就是審計人要有多方面的素質(zhì)，要做業(yè)務(wù)高手，具備全面綜合分析能力、高超職業(yè)判斷、銳利洞察能力，揭示問題要拿證據(jù)說話。三是工作要有執(zhí)著力。抽絲剝繭，窮追不舍，挖地三尺，追求真實(shí)、真理，讓事實(shí)說話，還事實(shí)真相。不達(dá)目的，決不罷休。同時，還要足智多謀，創(chuàng)新審計方式方法，做好細(xì)致的工作。四是廉潔自律。打鐵還得自身硬。干凈、干事、干成事，履行好法律賦予的職責(zé)，把握廉潔自律的底線，防微杜漸，警鐘長鳴，堂堂正正，兩袖清風(fēng)。只有這樣，才能有勇氣，才能有自信，才能敢作敢當(dāng)，才能理直氣壯。
      《國家審計》連續(xù)劇觀后感
      臨漳縣香菜營中學(xué) 司智慧 通過觀看電視劇，學(xué)習(xí)到了很多新的審計方法，拓寬了審計思路，對“審計”二字有了更深的理解和認(rèn)識。
      要想做好審計工作，就應(yīng)該像主人公徐詠萍一樣。
      一、要有忠誠廉潔的心。對黨的審計事業(yè)忠誠是做好審計工作的前提，廉潔審計是一個審計工作者的必然要求。如果不忠于審計事業(yè)，沒有一顆廉潔的心，你就會陷入腐敗的泥潭，毀掉自己的事業(yè)和人生。
      二、要有客觀公正的心。劇中反映的私營養(yǎng)老院騙取低保金一事，私營養(yǎng)老院是公益事業(yè)，確實(shí)是為社會做貢獻(xiàn)，也解決了一部分老弱病殘人的生活，但因經(jīng)費(fèi)無法解決，占用了低保資金，于情是可以理解的，但是，這種行為確實(shí)是違法的。面對合情合理不合法的事情，徐處長客觀公正做出處理，不但糾正了這種錯誤做法，還提出合理化建議，找到解決的辦法，并號召審計組獻(xiàn)愛心，解決了養(yǎng)老院的經(jīng)費(fèi)緊缺的燃眉之急。這就是審計智慧！
      三、審計人員要業(yè)務(wù)精湛，敢于擔(dān)當(dāng)，默默奉獻(xiàn)。造就一支業(yè)務(wù)熟練、敢打硬仗的審計隊伍是做好審計工作的堅強(qiáng)保障。（徐處在農(nóng)村外圍調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，小女孩芹芹家生活困難，村的低保名單里雖然有芹芹奶奶爺爺?shù)拿?，但卻從來沒領(lǐng)過錢。本應(yīng)給困難戶的這錢哪去了？醫(yī)院或醫(yī)保內(nèi)部人員，利用職權(quán)套保，通過外圍調(diào)查過一名剛出院不久的老太太又住進(jìn)了醫(yī)院。老太太的兒子告訴徐處，民間借用醫(yī)?？ㄌ妆Ｃ孛?。也體現(xiàn)了審計人員的工作縝密。從小事和一些蛛絲馬跡發(fā)現(xiàn)問題 處理問題的精神。
      查漏補(bǔ)缺，追根溯源，根治腐敗漏洞，賬本就像一面湖水，湖面看似風(fēng)平浪靜，湖底其實(shí)暗流涌動，審計要看透這面湖水就要有一雙火眼金晴。為了國家和人民的利益，審計人不僅付出艱辛的汗水，有時還要承擔(dān)別人無法承受的各種壓力和犧牲，甚至是家庭和親人的失去。
      以徐詠萍為代表的審計人員克服重重阻礙，投入全部精力，從大量枯燥無味的數(shù)字和賬簿中發(fā)現(xiàn)問題，理清脈絡(luò)，與腐敗分子斗智斗勇，并取得勝利，靠的就是對國家對人民的一片忠誠，就是守望國有資產(chǎn)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。也詮釋了影視中周維海同志所說的做為審計人員必須對審計事人忠誠和公正。
      審計其實(shí)是一個很謹(jǐn)慎的職業(yè)，既要做到實(shí)事求是又要做到面面俱到，在工作中堅持公正，維持住做人的底線，絕不因人事上或者領(lǐng)導(dǎo)個人所施加的壓力而跨越底線。
      這部電視劇讓我思考了很多，有的人為了名譽(yù)、地位、金錢、權(quán)力，選擇了隨波逐流，對一切違法違規(guī)的行為視而不見；有的人為了理想和信念，卻不得不在正義的冷漠和世俗的壓力之間不斷掙扎。所以無論何時我們都要堅持自己的原則。希望自己能在以后的工作中堅持信念、堅持原則、磨練自己的毅力，成為一名優(yōu)秀的人民教師。
      《國家審計》連續(xù)劇觀后感
      臨漳縣香菜營中學(xué) 司智慧 《國家審計》連續(xù)劇熱播后，作為一名人民教師，我熱切地關(guān)注著劇情的發(fā)展。本劇表現(xiàn)了審計工作人員恪盡職守、守候國家財產(chǎn)的光榮使命，為我們審計人員樹立了很好的榜樣。
      劇情圍繞幾個大案要案展開：東州市審計局經(jīng)責(zé)處處長徐詠萍帶領(lǐng)葉開、黃柯、袁忠誠、金逗逗組成的審計小組，在局長周維海和副局長董壽年的領(lǐng)導(dǎo)下，審計出東州熱電公司總經(jīng)理章勁松擅自挪用國有資金炒股，用公款為情人楊玉玲購買商品房的犯罪嫌疑。審計小組排除各種干擾，對東州市人民醫(yī)院院長譚啟聰在設(shè)備招投標(biāo)過程中的違規(guī)行為堅決查處。在對北江區(qū)原區(qū)長梁宏宇的離任審計中，不僅發(fā)現(xiàn)了民營普濟(jì)醫(yī)院的騙保線索，為醫(yī)保中心挽回一百多萬元的損失，而且在低保審計中為農(nóng)村低保戶追回了被村干部挪用的低保金。在審計署和市委領(lǐng)導(dǎo)的支持下，審計小組最后揭開了北江區(qū)副區(qū)長萬文杰與國土儲備中心主任郭明恒勾結(jié)侵吞國家復(fù)墾資金和高速路建設(shè)補(bǔ)償資金的貪腐大案。
      看完劇集，我體會到了審計人員在工作中承受相當(dāng)大的心理壓力，所以獨(dú)立、客觀和公正是審計人員職業(yè)道德的基本要求。審計人員在辦理審計事項時應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守；在執(zhí)行職務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)，社會團(tuán)體和個人的干涉；在辦理審計事項時，與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定回避，特別是在做出審計評價、提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)做到依法辦事、公平公正，不得偏袒任何一方，需運(yùn)用審計知識、技能和經(jīng)驗來保持職業(yè)謹(jǐn)慎。
      審計其實(shí)是一個很謹(jǐn)慎的職業(yè)，既要做到實(shí)事求是又要做到面面俱到，在工作中堅持公正，維持住做人的底線，絕不因人事上或者領(lǐng)導(dǎo)個人所施加的壓力而跨越底線。嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律、確保廉潔審計。審計質(zhì)量是生命線、審計紀(jì)律是高壓線。審計工作中，經(jīng)常面對各種各樣的誘惑，稍不警覺就會犯錯誤。審計人員的一言一行都要嚴(yán)格執(zhí)行“審計八不準(zhǔn)”的紀(jì)律，廉潔自律，樹立審計的良好形象。
      希望多拍這種題材的電視劇，讓大家更多了解審計工作的重要性，讓更多的人近距離地認(rèn)識審計、理解審計，知道還有這樣一群人，為了維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序、為了保障資金安全，為了懲治違法行為，默默奉獻(xiàn)。
      這部電視劇讓我思考了很多，有的人為了名譽(yù)、地位、金錢、權(quán)力，選擇了隨波逐流，對一切違法違規(guī)的行為視而不見；有的人為了理想和信念，卻不得不在正義的冷漠和世俗的壓力之間不斷掙扎。所以無論何時我們都要堅持自己的原則。希望自己能在以后的工作中堅持信念、堅持原則、磨練自己的毅力，成為一名優(yōu)秀的、為人無愧的人民教師。
       
      
    
      

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        劉家義.國家審計與國家治理[J].中國審計，2011．
徐湘林.轉(zhuǎn)型危機(jī)與國家治理[M].上海人民出版社，2011，5．
俞可平.國家治理評估： 中國與世界[M].中央編譯出版社.2009，11.
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