第一篇：關(guān)于集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制度的研究

關(guān)于集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制度的研究

2010-4-9 13:50 胡波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

【摘要】本文通過(guò)對(duì)重慶商社（集團(tuán)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“重慶商社”）內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的形式、成效、存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)析，提出完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的對(duì)策，希望對(duì)完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制度有所裨益。

【關(guān)鍵詞】重慶商社；集團(tuán)公司；會(huì)計(jì)委派制；對(duì)策研究

會(huì)計(jì)委派制首先應(yīng)用于政府對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)保值增值以及財(cái)政撥款的行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督。近年來(lái)，隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，會(huì)計(jì)委派制度也廣泛應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制。現(xiàn)在的集團(tuán)企業(yè)中，由于母子公司之間信息不對(duì)稱(chēng)，子公司為了自身的局部利益，往往作出損害母公司整體利益的行為。為了治理會(huì)計(jì)信息失真，保護(hù)母公司作為企業(yè)所有者的權(quán)利，集團(tuán)企業(yè)根據(jù)國(guó)家試行會(huì)計(jì)委派制度的新思路在內(nèi)部推行會(huì)計(jì)委派制。鑒于此，筆者以重慶商社推行會(huì)計(jì)委派制為例，探討集團(tuán)公司如何進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制。

一、重慶商社實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的歷史背景

重慶商社是中國(guó)西部最大的商貿(mào)流通集團(tuán)，近年來(lái)，隨著深化內(nèi)部改革，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，已形成有18個(gè)全資、控股子（分）公司的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)。面對(duì)重慶商社迅速發(fā)展的狀況，集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員管理卻各自為政，造成企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制職能未能充分發(fā)揮。

（一）核算制度不一，影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確

重慶商社下屬18家會(huì)計(jì)報(bào)表單位，核算內(nèi)容涉及商業(yè)流通、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、酒店餐飲、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、維修服務(wù)等行業(yè)。由于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員管理限制，集團(tuán)財(cái)務(wù)部很難將全集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法統(tǒng)一和規(guī)范，各子公司核算制度和核算口徑不盡一致，影響經(jīng)營(yíng)成果核算的準(zhǔn)確性。

（二）資金分散沉淀，影響流動(dòng)資金使用效益

集團(tuán)各二級(jí)公司開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)近100個(gè)，大量資金分散在各個(gè)賬戶(hù)，閑散資金沉淀，不利于集團(tuán)資金的統(tǒng)一調(diào)配，嚴(yán)重影響了資金使用效益。

（三）監(jiān)督控制乏力，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失

集團(tuán)難以對(duì)子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，個(gè)別子公司存在隨意調(diào)節(jié)成本費(fèi)用、虛增利潤(rùn)；隨意處置資產(chǎn)、提供擔(dān)保；無(wú)效投資、重復(fù)開(kāi)發(fā)；資產(chǎn)負(fù)債率高，不良資產(chǎn)比重大等問(wèn)題，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

二、重慶商社實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)狀分析

（一）重慶商社實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的基本形式

2005年以來(lái)，重慶商社對(duì)所屬18個(gè)全資或控股子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）實(shí)行會(huì)計(jì)委派，堅(jiān)持貫徹“統(tǒng)一委派、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一考核”的會(huì)計(jì)委派制。

1.對(duì)會(huì)計(jì)委派人員集中管理，實(shí)行統(tǒng)一委派

（1）成立專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)口管理委派人員。集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立會(huì)計(jì)委派管理辦公室，負(fù)責(zé)集團(tuán)會(huì)計(jì)委派的目標(biāo)規(guī)劃、制度建設(shè)和日常管理。具體職責(zé)為：選定會(huì)計(jì)委派人員，組織委派人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)；定期召開(kāi)委派人員專(zhuān)題會(huì)議，聽(tīng)取工作報(bào)告，研究解決委派人員工作中的疑難問(wèn)題；幫助委派人員建立正常財(cái)務(wù)工作環(huán)境，保護(hù)委派人員的合法權(quán)益；跟蹤檢查委派人員適崗情況，完成對(duì)委派人員的考核和評(píng)價(jià)。

（2）賦予委派人員與職責(zé)相匹配的權(quán)利?！吨貞c商社財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法》明確規(guī)定：委派人員全面負(fù)責(zé)派駐企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理；負(fù)責(zé)企業(yè)成本費(fèi)用核算、控制和考核；參與企業(yè)發(fā)展計(jì)劃、投融資計(jì)劃、內(nèi)部分配方案的制定、審查和實(shí)施；參與企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大經(jīng)濟(jì)合同的審查；組織企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算與決算。

（3）在工資、福利待遇等方面給予保障。為確保委派人員工作的獨(dú)立性，集團(tuán)將委派人員的待遇與派入單位脫鉤，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理其工資、獎(jiǎng)金等的發(fā)放。

2.建立、健全與委派制配套的制度措施

（1）資格確認(rèn)制度。委派人員必須符合規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)?，具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)集團(tuán)相關(guān)部門(mén)考核確認(rèn)后，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。

（2）聯(lián)簽管理制度。制定《重慶商社聯(lián)簽管理辦法》，明確規(guī)定子公司重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，實(shí)行由財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）與法定代表人聯(lián)合簽署審批的制度。

（3）業(yè)績(jī)考核制度。制定《重慶商社會(huì)計(jì)委派人員考核管理辦法》，明確規(guī)定由集團(tuán)會(huì)計(jì)委派管理辦公室負(fù)責(zé)組織委派人員的年度和任期考核與評(píng)價(jià)。

（4）述職制度。委派人員在年度終了或離職時(shí)，要向委派人員管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)報(bào)告工作情況。述職報(bào)告經(jīng)派入單位負(fù)責(zé)人和委派管理機(jī)構(gòu)簽署意見(jiàn)后存入本人檔案。

（5）報(bào)告制度。工作中執(zhí)行定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。定期報(bào)告制規(guī)定：委派人員應(yīng)按季向委派管理機(jī)構(gòu)作書(shū)面工作報(bào)告。

（6）培訓(xùn)制度。根據(jù)實(shí)際需要，集團(tuán)采取多種培訓(xùn)形式，有計(jì)劃、有組織地對(duì)委派人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷提高委派人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）重慶商社實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制取得的成效

1.委派人員成為子公司與集團(tuán)溝通的橋梁，提高了管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。委派人員通過(guò)深入了解，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題；通過(guò)定期報(bào)告，集團(tuán)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況掌握得更加全面和準(zhǔn)確，集團(tuán)與子公司之間溝通與協(xié)調(diào)更加通暢，集團(tuán)對(duì)子公司的投資決策更有依據(jù)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年重慶商社實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售262億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2.7億元，資產(chǎn)規(guī)模突破120億元。

2.實(shí)行重大事項(xiàng)聯(lián)簽制度，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施事前、事中、事后全程監(jiān)控。集團(tuán)制定的《重慶商社聯(lián)簽管理辦法》對(duì)聯(lián)簽內(nèi)容和程序都作了明確規(guī)定，完善了內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)聯(lián)簽參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)施事前、事中、事后全程監(jiān)控，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范運(yùn)作。

3.統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高。集團(tuán)發(fā)揮會(huì)計(jì)委派集中管理優(yōu)勢(shì)，不斷規(guī)范子公司會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和核算制度，確保會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和一致性。通過(guò)開(kāi)展大規(guī)模的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作檢查，對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行整改，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，提升了會(huì)計(jì)報(bào)表和年度決算的可信程度。

4.為資金集中管理高效運(yùn)作創(chuàng)造條件。會(huì)計(jì)委派制的推行，為集團(tuán)建立結(jié)算中心和資金集中管理高效運(yùn)作創(chuàng)造了有利條件，較好地緩解了集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的資金缺口，保證了集團(tuán)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。同時(shí)，集團(tuán)還通過(guò)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保、貸款的管理，確保集團(tuán)資金使用的安全性，讓集團(tuán)有限的資金發(fā)揮最大的使用效益。

（三）集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題

1.集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的法律依據(jù)問(wèn)題。到目前為止，除《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》第八條規(guī)定：“主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)的部分管理職能，可以委托給母公司。母公司可向全資子公司或者通過(guò)子公司董事會(huì)向擁有控制權(quán)的子公司委派財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)總監(jiān)”外，產(chǎn)權(quán)主體直接向被投資單位委派財(cái)務(wù)總監(jiān)尚缺乏其他明確的法律依據(jù)。新《公司法》第四十七條規(guī)定：董事會(huì)對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng)，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)。而授權(quán)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)單位依產(chǎn)權(quán)關(guān)系向被投資企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，與董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)職位有著本質(zhì)上的不同，這種委派行為目前也沒(méi)有明確的法律支持。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)與董事長(zhǎng)的關(guān)系問(wèn)題。鑒于獨(dú)資或控股關(guān)系，集團(tuán)有權(quán)向子公司派出董事會(huì)主要成員，并在事實(shí)上有權(quán)決定董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)總監(jiān)人選。董事長(zhǎng)作為產(chǎn)權(quán)代表，應(yīng)承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的全部責(zé)任，并恪守廉潔自律、守法經(jīng)營(yíng)的義務(wù)。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)在于代表企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策方案實(shí)施監(jiān)督控制。但在實(shí)際運(yùn)作中，由于沒(méi)有有效的法律依據(jù)，董事長(zhǎng)與財(cái)務(wù)總監(jiān)的關(guān)系存在一些問(wèn)題。一是個(gè)別子公司董事長(zhǎng)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行聯(lián)簽管理制度，重大決策繞開(kāi)財(cái)務(wù)總監(jiān)，資金已經(jīng)轉(zhuǎn)出才讓財(cái)務(wù)總監(jiān)補(bǔ)簽。二是出現(xiàn)部分三級(jí)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位問(wèn)題。目前重慶商社只向二級(jí)子公司下派財(cái)務(wù)總監(jiān)，少數(shù)大型二級(jí)公司向下屬三級(jí)公司下派財(cái)務(wù)總監(jiān)，而對(duì)于部分經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的三級(jí)公司未委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。個(gè)別子公司為規(guī)避監(jiān)督轉(zhuǎn)移視線，將集團(tuán)不同意或不符合規(guī)定的項(xiàng)目放在三級(jí)公司運(yùn)作來(lái)逃避監(jiān)督。

三是個(gè)別財(cái)務(wù)總監(jiān)不嚴(yán)格執(zhí)行制度，存在越位和不到位情況，有的事項(xiàng)聯(lián)簽超越自身權(quán)限，有的礙于情面無(wú)條件服從董事長(zhǎng)，致使監(jiān)管作用缺位。

3.會(huì)計(jì)委派人員的再監(jiān)督問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)外派人員，同樣存在監(jiān)督問(wèn)題，即對(duì)委派人員的再監(jiān)督，以促使財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé)，防止越權(quán)違規(guī)，濫用職權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)也可能受其自身能力、素養(yǎng)、道德品質(zhì)限制，使財(cái)務(wù)總監(jiān)并不能完全代表所有者的利益來(lái)行使監(jiān)督權(quán)。特別是當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理作為法人財(cái)產(chǎn)權(quán)下的交叉分工，財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅行使監(jiān)督權(quán)，而且在企業(yè)管理層中擔(dān)任一定職務(wù)，那么財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅享有對(duì)剩余利潤(rùn)的所取權(quán)，而且還擁有改變企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利，這顯然會(huì)加劇財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者的利益趨同性。

三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的對(duì)策研究

（一）將會(huì)計(jì)委派制納入法律體系

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員聘任制是由《會(huì)計(jì)法》等財(cái)會(huì)法規(guī)制度予以規(guī)定的，但它在某些方面已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要，試行的會(huì)計(jì)委派制缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。經(jīng)濟(jì)法規(guī)是在一定時(shí)期制定的，有一定的局限性。因此，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后就需要加以修訂。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以規(guī)范企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)，促使其致力于提高經(jīng)濟(jì)效益、提高資源配置效率。因此，有必要為會(huì)計(jì)委派制的發(fā)展提供法律依據(jù)。

（二）明確職責(zé)權(quán)限，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系

會(huì)計(jì)委派人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)視被委派單位具體情況和會(huì)計(jì)委派人員崗位的重要性而定。委派人員的工作權(quán)限應(yīng)該明確，就企業(yè)集團(tuán)而言，應(yīng)該限制委派會(huì)計(jì)人員的核算、管理、決策等職能，把重點(diǎn)放在監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否玩忽職守、貪污舞弊；放在監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否合理合法；放在監(jiān)督單位是否提供了真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；放在監(jiān)督單位是否實(shí)現(xiàn)了投資決策的保值增值等目標(biāo)上。不同層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管人員應(yīng)側(cè)重不同的目標(biāo)，因此，企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)實(shí)際情況制定委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管的具體職責(zé)和權(quán)限。

（三）選擇合適的委派方式和范圍

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，應(yīng)該根據(jù)不同情況采用不同的形式。如果不顧客觀實(shí)際，盲目跟風(fēng)，即使采取了會(huì)計(jì)委派形式，也可能會(huì)帶來(lái)截然相反的實(shí)際效果。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)向其派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)，這是考慮到更好地維護(hù)國(guó)家這個(gè)大股東的權(quán)益。在這種情況下，委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)代表國(guó)有股東監(jiān)督總經(jīng)理等管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以實(shí)行分級(jí)委派，即政府向企業(yè)集團(tuán)委派財(cái)務(wù)班子，企業(yè)集團(tuán)再向所屬子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。而對(duì)于國(guó)有控股的企業(yè)集團(tuán)，委派會(huì)計(jì)人員時(shí)還要考慮和其他股東的利益協(xié)調(diào)問(wèn)題，以避免發(fā)生不必要的沖突。因此對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)委派，應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)實(shí)際，通過(guò)會(huì)計(jì)委派人員來(lái)實(shí)施母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制度建設(shè)

首先，應(yīng)明確界定委派會(huì)計(jì)的管理主體和委派主體。委派會(huì)計(jì)的委派主體是委派會(huì)計(jì)的派出機(jī)構(gòu)，按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)委派”的原則，會(huì)計(jì)委派制的委派主體應(yīng)該是企業(yè)所有者，企業(yè)所有者是會(huì)計(jì)人員的委派部門(mén)，它只負(fù)責(zé)從會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)中挑選會(huì)計(jì)并派往下屬企業(yè)，負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲任免的最終決定，而委派會(huì)計(jì)的具體工作應(yīng)由管理機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)組織開(kāi)展。區(qū)分委派會(huì)計(jì)的管理主體和委派主體，不僅可以避免委派會(huì)計(jì)管理主體單一化與不同企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者法人代表多樣化的矛盾，還有利于減輕委派機(jī)構(gòu)的工作負(fù)擔(dān)，明晰各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限。其次，要建立會(huì)計(jì)委派人員的激勵(lì)約束機(jī)制，用制度和法規(guī)約束會(huì)計(jì)委派人員的行為，遏制和杜絕會(huì)計(jì)委派人員利用職權(quán)循私舞弊行為的發(fā)生。

【參考文獻(xiàn)】

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第二篇：集團(tuán)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制度

XXXX集團(tuán)有限責(zé)任公司 財(cái)務(wù)經(jīng)理委派管理制度

2018年9月

第一章 總則

第一條

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)股東權(quán)益，規(guī)范內(nèi)部單位會(huì)計(jì)核算行為，保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定和XX集團(tuán)實(shí)際情況，特制定本管理制度。第二條 XX集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心是委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理機(jī)構(gòu)，有權(quán)對(duì)派駐單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行選拔、考核、聘用，對(duì)總裁負(fù)責(zé)。

第三條

派駐單位有權(quán)向集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心如實(shí)反映、舉報(bào)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理的越權(quán)和失職行為，負(fù)責(zé)對(duì)委派財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行勞動(dòng)紀(jì)律考勤等日常管理工作，每月定期向集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心報(bào)送考勤情況等。第四條

委派財(cái)務(wù)經(jīng)理在人事關(guān)系和業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心領(lǐng)導(dǎo)。

第五條

委派財(cái)務(wù)經(jīng)理全面負(fù)責(zé)派駐單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。第六條

本規(guī)定適用于XX集團(tuán)所屬各子集團(tuán)或公司。

第二章 委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的任職資格

第七條 委派財(cái)務(wù)經(jīng)理必須同時(shí)具備下列條件：

1.遵紀(jì)守法，熱愛(ài)財(cái)務(wù)工作，敢于堅(jiān)持原則，嚴(yán)守財(cái)務(wù)規(guī)章制度，具有較強(qiáng)的工作責(zé)任感。

2.辦事能力強(qiáng)，作風(fēng)正派，廉潔奉公。

3.持有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)，大學(xué)本科及以上文化程度（或取得中級(jí)會(huì)計(jì)師及以上職稱(chēng)），從事會(huì)計(jì)工作五年以上，熟悉經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等方面的法律、法規(guī)。

4.身體健康，能適應(yīng)本職工作，男同志年齡一般在55歲以下，8.委派財(cái)務(wù)經(jīng)理在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與派駐單位行政領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)不一致時(shí)，應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心請(qǐng)示、匯報(bào)，并按答復(fù)意見(jiàn)執(zhí)行。

9.服從集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的管理和監(jiān)督，按要求完成布置的各項(xiàng)任務(wù)，定期向集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心匯報(bào)工作，參加集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心組織的各種學(xué)習(xí)活動(dòng)。

10.支持集團(tuán)法務(wù)審計(jì)中心等部門(mén)依法行使職權(quán)，維護(hù)企業(yè)利益和股東權(quán)益。

第九條 委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的職權(quán)

1.依法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。2.依法組織派駐單位以及各職能部門(mén)、直屬基層單位的會(huì)計(jì)核算和成本管理等方面的工作。

3.參與派駐單位財(cái)務(wù)預(yù)算、收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)決算報(bào)表的制定和編制。

4.對(duì)派駐單位財(cái)務(wù)部門(mén)其他人員的配置、任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲提出意見(jiàn)和建議。

5.對(duì)派駐單位大額資金的使用和調(diào)度、貸款擔(dān)保、對(duì)外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組方案提出意見(jiàn)。

6.參與審查派駐單位重大經(jīng)濟(jì)合同和承包責(zé)任書(shū)。

7.有權(quán)審閱派駐單位內(nèi)、外承包經(jīng)營(yíng)合同和重大投資項(xiàng)目的有關(guān)資料。

第十條 委派財(cái)務(wù)經(jīng)理在任職期間必須嚴(yán)格遵守以下規(guī)定：

1.嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。

第十二條

委派財(cái)務(wù)經(jīng)理由集團(tuán)招聘、各子集團(tuán)或公司推薦、個(gè)人自薦，經(jīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心考核合格后，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心聘用，委派到各子集團(tuán)或公司。

第十三條

委派財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)行聘用制，聘用一屆任期三年，聘用期滿(mǎn)可續(xù)聘；經(jīng)考核聘用的委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，其工資關(guān)系轉(zhuǎn)入集團(tuán)人力資源中心管理。

第十四條

委派財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)行回避、交流制度。

第十五條

委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的職稱(chēng)資格考試、評(píng)定，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。凡取得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心按規(guī)定聘用。

第十六條

派駐單位發(fā)現(xiàn)委派財(cái)務(wù)經(jīng)理不勝任該崗位工作時(shí)，可以書(shū)面報(bào)告集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心，財(cái)務(wù)管理中心應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查核實(shí)，必要時(shí)可進(jìn)行人員調(diào)整。

第十七條

需要調(diào)整的委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，必須認(rèn)真辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人員監(jiān)交。

第十八條

集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心按規(guī)定向委派財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)放聘用書(shū)。

第五章 委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的工資、福利待遇

第十九條

委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的工資由集團(tuán)發(fā)放，并按規(guī)定交納個(gè)人社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)。

第二十條

委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的其他福利和獎(jiǎng)金與集團(tuán)同崗位員工待遇一致，所需費(fèi)用由集團(tuán)承擔(dān)。

第六章 委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的考核及獎(jiǎng)懲

定期向集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心書(shū)面述職，年報(bào)匯編時(shí)個(gè)人述職，詳細(xì)報(bào)告本年工作完成情況。

第二十七條 委派財(cái)務(wù)經(jīng)理在工作中有下列情況之一的，給予獎(jiǎng)勵(lì)和表彰：

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理方法和手段取得顯著成績(jī)的。

2.組織會(huì)計(jì)核算，提高資金使用效益或經(jīng)濟(jì)效益方面取得顯著成績(jī)的。

3.給集團(tuán)提出合理化建議并被采納，效果顯著得的。4.維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、抵制違法行為有突出貢獻(xiàn)的。5.有其他突出成績(jī)或先進(jìn)事跡的。

第二十八條 對(duì)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)，玩忽職守喪失原則，給集團(tuán)造成經(jīng)濟(jì)損失的委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，視情節(jié)輕重給予不同程度的經(jīng)濟(jì)或行政處罰，取消委派資格，構(gòu)成刑事犯罪的移交司法機(jī)關(guān)依法懲處。

1.違反法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度造成財(cái)務(wù)工作嚴(yán)重混亂的。2.對(duì)私設(shè)“小金庫(kù)”、濫發(fā)補(bǔ)貼和實(shí)物的行為不抵制、不制止、不報(bào)告，致使單位財(cái)產(chǎn)遭受損失的。

3.在其主管工作范圍內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重失誤或由于玩忽職守致使單位財(cái)產(chǎn)遭受損失的。

4.以權(quán)謀私、弄虛作假、徇私舞弊致使國(guó)家利益、集團(tuán)利益、股東權(quán)益遭受損失或造成惡劣影響的。5.有其他瀆職行為和嚴(yán)重錯(cuò)誤的。

第三篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度

第一條為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防止會(huì)計(jì)工作中的業(yè)務(wù)差錯(cuò)和循私舞弊行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定，結(jié)合我校實(shí)際，制定本制度。

第二條學(xué)校各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)必須設(shè)立稽核崗位。學(xué)校計(jì)財(cái)處設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稽核崗位，指定合格的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任專(zhuān)（兼）職會(huì)計(jì)稽核人員。

第三條稽核人員應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，努力提高自身的政策理論水平和業(yè)務(wù)操作能力，依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度及學(xué)校財(cái)會(huì)制度開(kāi)展工作，認(rèn)真完成稽核任務(wù)。

第四條內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核工作的主要職責(zé)：

（一）審核財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行是否符合規(guī)定的程序。

（二）審核各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。

（三）審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的要求。

（四）審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符，并查明賬實(shí)不符的原因。

第五條會(huì)計(jì)稽核分為事前審核與事后檢查。事前審核由各單位指定人員依規(guī)定進(jìn)行。事后檢查由計(jì)財(cái)處組織專(zhuān)職會(huì)計(jì)稽核人員開(kāi)展工作。

第六條事后檢查的注意事項(xiàng)主要包括：

（一）會(huì)計(jì)憑證檢查

1．會(huì)計(jì)科目使用的正確性，摘要是否恰當(dāng)。

2．有關(guān)人員的簽章是否齊全。

3．所附原始憑證是否符合規(guī)定、是否齊全，審批手續(xù)是否完備。

4．記賬憑證編號(hào)是否連貫，有無(wú)重復(fù)、缺號(hào)現(xiàn)象，裝訂是否完整。

5．憑證的借閱及拆閱是否進(jìn)行了登記，是否依規(guī)定手續(xù)辦理。

6．其他相關(guān)內(nèi)容。

（二）會(huì)計(jì)賬簿檢查

1．記賬、結(jié)賬是否及時(shí)準(zhǔn)確。

2．各類(lèi)總賬、明細(xì)賬是否賬賬相符。

3．各類(lèi)總賬、明細(xì)賬是否清晰、完整。

4．各種賬簿的裝訂、查閱、銷(xiāo)毀是否依照規(guī)定進(jìn)行。

5．計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)打印輸出和保存是否符合會(huì)計(jì)電算化的要求，更換新賬是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表檢查

1．報(bào)表數(shù)據(jù)是否與賬簿的數(shù)據(jù)相符。

2．報(bào)表裝訂是否完整及符合規(guī)定。

3．財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中的數(shù)字是否與所附的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字相符。

4．其他相關(guān)內(nèi)容。

（四）現(xiàn)金檢查

1．現(xiàn)金明細(xì)賬結(jié)存數(shù)與實(shí)際現(xiàn)有庫(kù)存現(xiàn)金是否相符。

2．庫(kù)存現(xiàn)金有無(wú)白條抵庫(kù)現(xiàn)象。

3．庫(kù)存現(xiàn)金有無(wú)坐支現(xiàn)象。

4．現(xiàn)金是否日清月結(jié)。

5．支付憑證是否經(jīng)過(guò)審批復(fù)核程序，是否加蓋“付訖”戳記。

6．暫時(shí)性的暫收暫付款是否經(jīng)財(cái)務(wù)主管同意。

7．各種收款收據(jù)是否按編號(hào)順序使用，對(duì)填寫(xiě)作廢后的收據(jù)各聯(lián)是否附在存根聯(lián)上，并加蓋“作廢”戳記。

8．其他相關(guān)內(nèi)容。

（五）銀行存款檢查

1．支付業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)審批復(fù)核程序。

2．銀行印鑒是否分開(kāi)管理。

3．銀行對(duì)賬的程序是否符合規(guī)定。

4．未達(dá)賬是否及時(shí)核對(duì)。

5．銀行賬余額和銀行的對(duì)賬單余額是否相符。

6．是否有出借銀行賬戶(hù)現(xiàn)象。

7．其他相關(guān)內(nèi)容。

（六）有價(jià)證券檢查

1．購(gòu)入及出售有無(wú)核準(zhǔn)，手續(xù)是否完備。

2．證券種類(lèi)、面值及名稱(chēng)是否與賬簿記載相符。

3．債券附帶的息票是否齊全，并與賬冊(cè)相符。

4．本息票是否到期和是否齊全，并與賬冊(cè)相符。

5．其他相關(guān)內(nèi)容。

（七）人員經(jīng)費(fèi)檢查

1．各類(lèi)人員經(jīng)費(fèi)支出是否與預(yù)算相符。

2．各類(lèi)人員經(jīng)費(fèi)的異動(dòng)是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

3．各類(lèi)人員經(jīng)費(fèi)的發(fā)放審批手續(xù)是否齊全。

4．人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放通知單、賬冊(cè)等資料是否完整。

5．人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放名單是否準(zhǔn)確、完整。

（八）預(yù)算檢查

1．預(yù)算的編制、審批是否符合規(guī)定程序。

2．預(yù)算調(diào)整是否符合制度規(guī)定并履行規(guī)定的審批手續(xù)。

3．預(yù)算是否按照預(yù)算下達(dá)額度執(zhí)行。

4．預(yù)算分析是否符合實(shí)際情況。

5．其他相關(guān)內(nèi)容。

（九）經(jīng)濟(jì)分配檢查

1．經(jīng)濟(jì)分配基礎(chǔ)資料的完整性、準(zhǔn)確性。

2．分配比例是否執(zhí)行學(xué)校分配政策。

3．分期分批提成分配的正確性。

4．其他相關(guān)內(nèi)容。

（十）學(xué)生收費(fèi)檢查

1．收費(fèi)是否執(zhí)行物價(jià)政策。

2．學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、欠費(fèi)情況的準(zhǔn)確性。

3．學(xué)費(fèi)減免是否履行規(guī)定的審批手續(xù)。

4．其他相關(guān)內(nèi)容。

第七條在事后檢查中，稽核人員應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)會(huì)計(jì)稽核工作記錄，工作記錄主要包括下列內(nèi)容：

（一）稽核工作記錄的編號(hào)。

（二）被稽核單位不合規(guī)現(xiàn)象發(fā)生的日期、憑證編號(hào)、賬簿名稱(chēng)、報(bào)表名稱(chēng)及會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)檔案編號(hào)。

（三）不合規(guī)現(xiàn)象的主要內(nèi)容。

（四）其他應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)。

（五）稽核人員簽章及填制日期。

第八條根據(jù)會(huì)計(jì)稽核工作記錄出具稽核工作報(bào)告，對(duì)稽核結(jié)果做出客觀公正的評(píng)價(jià)，提出建議和意見(jiàn)。稽核結(jié)果作為今后檢查、改進(jìn)工作以及會(huì)計(jì)人員日常業(yè)務(wù)考核的依據(jù)。

第九條本制度適用于計(jì)財(cái)處、由計(jì)財(cái)處委派會(huì)計(jì)的核算單位以及由計(jì)財(cái)處指定的校內(nèi)會(huì)計(jì)核算單位。校內(nèi)其他會(huì)計(jì)核算單位應(yīng)根據(jù)本制度的原則，結(jié)合本單位的具體情況，制定會(huì)計(jì)稽核制度，報(bào)計(jì)財(cái)處備案。

第十條本制度自發(fā)布之日起施行。其他有關(guān)規(guī)定與本制度不一致的，以本制度為準(zhǔn)。

第四篇：某公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專(zhuān) 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱(chēng)）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個(gè))

一、論文說(shuō)明

本寫(xiě)作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫(xiě)作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專(zhuān)業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫(xiě)題目均可寫(xiě)作。

二、原創(chuàng)論文參考題目 公司治理與企業(yè)管理——基于價(jià)值管理的案例分析 2 家電零售業(yè)營(yíng)運(yùn)資本管理研究—以國(guó)美為例 3 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 4 政府審計(jì)風(fēng)暴的理性思考 5 房產(chǎn)稅征收對(duì)象研究 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整問(wèn)題的探討——以某裝飾工程公司為例 7 某集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究 企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失問(wèn)題探討 9 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 10 關(guān)于合并商譽(yù)的思考 會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 某公司財(cái)務(wù)外包存在的問(wèn)題及對(duì)策研究 13 電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響和創(chuàng)新 內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響—以某公司為例 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 16 女性消費(fèi)群體的家用轎車(chē)消費(fèi)行為分析 某儀表公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策 18 企業(yè)中的采購(gòu)管理－－－－-以日比野壓鑄有限公司為例 19 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的機(jī)遇與挑戰(zhàn) 20 財(cái)務(wù)舞弊的防范與治理 我國(guó)集團(tuán)型企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析——以海爾集團(tuán)為例 22 民營(yíng)中小企業(yè)成本管理研究 23 某集團(tuán)公司商譽(yù)問(wèn)題研究 24 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 25 作業(yè)目標(biāo)成本管理體系設(shè)計(jì) 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題與改進(jìn)研究 27 上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究 28 某電子公司營(yíng)運(yùn)資金管理研究 29 xx家具公司物流成本控制研究 中小企業(yè)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 31 企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)研究

我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露問(wèn)題研究 33 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀問(wèn)題研究 35 中國(guó)中小型房地產(chǎn)業(yè)的融資困難的問(wèn)題探討

溫州xx皮塑有限公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告 企業(yè)成本控制模式研究

論國(guó)外增值稅制對(duì)我國(guó)增值稅改革的啟示 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的變革與發(fā)展

酒店餐飲業(yè)采購(gòu)成本控制問(wèn)題研究——以某大酒店為例 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)問(wèn)題的探討 論某玻璃公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 農(nóng)村商業(yè)銀行績(jī)效管理問(wèn)題研究

青島海信電器股份有限公司綜合財(cái)務(wù)分析

我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題及對(duì)策研究——以xx公司為例 上市公司盈利質(zhì)量的實(shí)證研究 試論會(huì)計(jì)在反傾銷(xiāo)中的作用 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

國(guó)外綠色稅收理論與實(shí)踐及其對(duì)我國(guó)綠色稅收體系的啟示 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 淺析審計(jì)費(fèi)用影響因素及實(shí)證研究

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的問(wèn)題及建議 某制衣公司融資問(wèn)題研究

淺析我國(guó)中小企業(yè)人才激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建 上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

淺談上市公司信息披露的若干問(wèn)題與對(duì)策研究 金融危機(jī)下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 海外并購(gòu)及融資方式的研究

公允價(jià)值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動(dòng)彈簧公司為例 基于EVA的系統(tǒng)研究——以青島啤酒為例 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 住房抵押貸款證券化研究

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效管理與薪酬激勵(lì)的相關(guān)性探討——以xx為例 論高校貸款風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策－－以某學(xué)院為例 企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的管理策略分析

世紀(jì)聯(lián)華連鎖超市存貨管理問(wèn)題研究 影響汽車(chē)客戶(hù)溝通的因素及對(duì)策

融資困境與融資成本研究 ——基于我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)融資難分析 中小企業(yè)應(yīng)收賬款信用管理及風(fēng)險(xiǎn)防范 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究—以某公司為例 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題研究

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及審計(jì)策略分析 基于顧客價(jià)值理論的xx酒店成本管理研究

中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范－－以某公司為例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及規(guī)避措施 德力西集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)的探討分析

我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題及防范途徑

綠色會(huì)計(jì)信息披露模式的探究 81 某公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

某公司海外并購(gòu)財(cái)務(wù)承受能力的研究 83 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題的研究 84 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 85 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究

基于EVA模式下我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題研究 87 房產(chǎn)稅的現(xiàn)狀與改革問(wèn)題的研究 88 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制 90 企業(yè)零營(yíng)運(yùn)資金管理研究 91 全面收益及其報(bào)告的研究 92 某公司模式研究

制藥行業(yè)公司治理問(wèn)題的研究——以某制藥公司為例 94 某集團(tuán)ERP環(huán)境下成本控制應(yīng)用研究

現(xiàn)金流量表編制方法研究——以某公司為例 96 人力資本股權(quán)化與公司創(chuàng)新 97 國(guó)有糧食企業(yè)內(nèi)部控制研究

我國(guó)中小企業(yè)存貨管理存在的問(wèn)題及解決辦法 99 基于顧客價(jià)值理論的某連鎖酒店成本管理研究 100 論企業(yè)的現(xiàn)金流量管理 101 上市公司融資偏好問(wèn)題研究

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響 103 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

EVA在國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理中的應(yīng)用研究 105 人力資源信息披露研究

企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)分析 107 某集團(tuán)資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的研究 108 商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理研究

房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析——以某地產(chǎn)為例 110 網(wǎng)絡(luò)交易稅收問(wèn)題的研究

上市公司全面收益信息的披露研究 112 xx建設(shè)公司質(zhì)量成本控制研究 113 某公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究 114 商業(yè)銀行績(jī)效管理研究

某公司銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究 116 中小企業(yè)現(xiàn)金管理若干問(wèn)題的探討 117 某公司存貨管理研究

中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的構(gòu)建 119 從安全性看企業(yè)的償債能力分析

我國(guó)中小企業(yè)民間融資中存在的問(wèn)題及對(duì)策 121 杜邦財(cái)務(wù)分析體系的改進(jìn)及應(yīng)用研究 122 我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 123 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究

淺談企業(yè)的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例 126 某紡織公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)問(wèn)題研究

中國(guó)建設(shè)銀行開(kāi)展私人銀行業(yè)務(wù)的問(wèn)題及對(duì)策 128 資產(chǎn)減值對(duì)上市公司盈余管理的影響研究 129 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制研究

對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織人員激勵(lì)方式的探討

現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析中的作用及改進(jìn)研究 132 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國(guó)中小企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇研究 134 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 135 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的探討 136 醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策 137 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 138 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)綠色研究

上市公司股利政策影響因素研究—基于房地產(chǎn)上市公司的實(shí)例研究 140 淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團(tuán)為例 141 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信現(xiàn)狀和對(duì)策分析 142 知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人力資源會(huì)計(jì)探討 143 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 144 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策與應(yīng)用

關(guān)于xx公司應(yīng)收賬款管理的研究 146 高新企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的探討 147 論機(jī)會(huì)成本在現(xiàn)代企業(yè)中的運(yùn)用

上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究 149 論建筑企業(yè)的成本控制

我國(guó)企業(yè)負(fù)債籌資風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究——以xx公司為例 151 我國(guó)制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警研究 152 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系研究 153 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 154 企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究

155 我國(guó)中小企業(yè)利用信用擔(dān)保融資的問(wèn)題與對(duì)策分析 156 加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理 157 企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題 158 萬(wàn)科房地產(chǎn)項(xiàng)目的敏感性因素研究 159 契約論視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理研究 160 基于平衡計(jì)分卡的某公司績(jī)效評(píng)價(jià)研究 161 我國(guó)上市公司管理層收購(gòu)融資問(wèn)題研究 162 江蘇省各市投資環(huán)境研究

163 淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)策 164 淺析企業(yè)并購(gòu)中人力資源的整合問(wèn)題 165 中小企業(yè)模式問(wèn)題研究

166 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及控制對(duì)策研究

167 個(gè)人所得稅工資薪金扣除額調(diào)整前后的稅收對(duì)比研究

168 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的比較研究 169 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)管理研究

170 基于生命周期理論的某公司融資策略研究 171 會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響研究 172 我國(guó)預(yù)測(cè)性信息披露存在的問(wèn)題及其對(duì)策

173 連鎖零售行業(yè)存貨管理方法應(yīng)用研究——以聯(lián)華超市為例 174 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題及其治理對(duì)策 175 英國(guó)績(jī)效審計(jì)特征、路徑與借鑒分析

176 中國(guó)上市公司股權(quán)資本運(yùn)作中的換股合并問(wèn)題研究——基于上港集團(tuán)的換股操作實(shí)例 177 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量 178 電子商務(wù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響 179 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

180 上市公司股利政策存在的問(wèn)題及解決思路 181 房地產(chǎn)企業(yè)融資問(wèn)題研究

182 基于EVA的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與實(shí)施研究——以蘇寧電器為例 183 增值稅改革后固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理及影響分析 184 金融超市的發(fā)展模式研究

185 中國(guó)郵政速遞物流公司物流會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及其對(duì)策 186 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 187 某集團(tuán)公司股利政策研究

188 某企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的探究 189 優(yōu)化中國(guó)銀行業(yè)激勵(lì)機(jī)制 190 企業(yè)所得稅收籌劃實(shí)證研究 191 小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)范化探討

192 某堿業(yè)公司應(yīng)收賬款管理問(wèn)題及其對(duì)策研究 193 農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)研究

194 對(duì)我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)與思考 195 沃爾瑪物流成本管理分析

196 基于EVA的我國(guó)上市公司價(jià)值創(chuàng)造能力的分析 197 作業(yè)成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 198 鄉(xiāng)鎮(zhèn)超市的前景分析

199 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討 200 我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)探析

第五篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究

內(nèi)容提要： 本文從什么是內(nèi)部控制入題，談?wù)摿宋覈?guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)

狀，和存在的問(wèn)題，以及根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，關(guān)于構(gòu)建內(nèi)

部控制體系的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、現(xiàn)狀和、問(wèn)題、建議

一、內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制,是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。ＣＯＳＯ報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的,為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其構(gòu)成要素來(lái)源于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式,并與管理的過(guò)程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制可以分為經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和遵循控制。為保證這幾種控制的有效落實(shí),相應(yīng)的規(guī)范制定成為必要。

二、我國(guó)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來(lái)概括：國(guó)有企事業(yè)單位比非國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫(xiě)得好，執(zhí)行得不夠好;國(guó)有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國(guó)有小型企業(yè)的要好些；黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國(guó)有企業(yè)差；股份制單位、外

1資企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控制度比國(guó)有企業(yè)執(zhí)行得好些。

國(guó)有單位內(nèi)控制度最突出的問(wèn)題是什么? 由于我國(guó)管理國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，一般說(shuō)都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說(shuō)基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循。但是，特別突出的問(wèn)題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。非公有制經(jīng)濟(jì)是改革開(kāi)放的產(chǎn)物，處于發(fā)展初期，在內(nèi)控制度建設(shè)上雖然一般沒(méi)有國(guó)有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺(jué)地去實(shí)施內(nèi)部控制。這是因?yàn)?，他們的產(chǎn)權(quán)十分明晰!

國(guó)有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)在哪里?一是貨幣資金，二是采購(gòu)業(yè)務(wù)。資金使用的隨意性，采購(gòu)業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。國(guó)有大中型企業(yè)有之，小型企業(yè)有之。此外，由于國(guó)有小型企業(yè)及行政事業(yè)單位比國(guó)有大、中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問(wèn)題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象;二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒(méi)有很好的分離制約，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確;四是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專(zhuān)職或兼職內(nèi)審人員的不配置。由于存在以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，以法人代表意志為轉(zhuǎn)移的情況作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一,財(cái)政部于2001年6月22日,頒布了《內(nèi)

部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》

三、當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全。

雖然我國(guó)從20世紀(jì)90年代起開(kāi)始加大了對(duì)內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國(guó)法制建設(shè)的實(shí)際情況，已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系，如《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。

2.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定位不夠準(zhǔn)確、全面，在具體執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)出現(xiàn)偏差。

在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》發(fā)布之前，理論界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有不同的解釋?zhuān)瑳](méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。企業(yè)在理解和具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，容易發(fā)生把握不準(zhǔn)、顧此失彼、輕重不分等現(xiàn)象，客觀上弱化了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)有待轉(zhuǎn)變。

由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，有些企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)重計(jì)劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財(cái)輕物的觀念，對(duì)我國(guó)資源的優(yōu)化配置，以及資源的充分利用帶來(lái)了不利的影響。另外，國(guó)有企業(yè)在深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度中中，在重大支出項(xiàng)目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，少有專(zhuān)家科學(xué)、謹(jǐn)慎的論證，也沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控

制措施。

4.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度需要加強(qiáng)。

有些企業(yè)未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門(mén)自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)發(fā)展中的作用的發(fā)揮

四、關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制體系的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制的理論教育。縱觀我國(guó)的高等教育系統(tǒng)，從大專(zhuān)、本科到研究生教育都沒(méi)有把內(nèi)部控制作為一間專(zhuān)門(mén)的課程來(lái)設(shè)置，財(cái)經(jīng)類(lèi)大學(xué)教育申涉及到內(nèi)部控制內(nèi)容的僅有《審計(jì)學(xué)》一書(shū)中一章是專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制的。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育也沒(méi)有重視內(nèi)部控制，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材中只是簡(jiǎn)單介紹了內(nèi)部控制的理論，并在審計(jì)實(shí)務(wù)方面穿插了一些內(nèi)部控制符合性測(cè)試的內(nèi)容，這些遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求。因此要在我國(guó)企業(yè)中推行內(nèi)部控制建設(shè)，首先要從加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的理論教育人手。筆者建議在高等教育中，有條件的院?？梢栽O(shè)置“內(nèi)部控制”課程，內(nèi)容復(fù)蓋到理論、實(shí)務(wù)兩方面。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育中也應(yīng)專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)“內(nèi)部控制”課程。

2、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍?zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具

備可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。筆者建議我國(guó)的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。

盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施條例。制定一系列基本內(nèi)控制度，只是對(duì)《會(huì)計(jì)法》部分內(nèi)容的細(xì)化。但除此之外，《會(huì)計(jì)法》還有其他許多內(nèi)容也需要進(jìn)一步細(xì)化，否則不利于內(nèi)控制度建設(shè)。如《會(huì)計(jì)法》對(duì)內(nèi)控制度的處罰性規(guī)定的掌握問(wèn)題，等等

3、開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)。目前，我國(guó)末法定要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)管理當(dāng)局的要求，對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書(shū)，其只需向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，對(duì)外不具有法律效力。筆者認(rèn)為，上市公司應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。這是由內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確，決定于內(nèi)普控制的有無(wú)或強(qiáng)弱。具體來(lái)講，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系可以從以下幾方面來(lái)分析：(1)上市公司的會(huì)于報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能把所有廠題都披露出來(lái)；（2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，采用抽樣法推斷總體，對(duì)于報(bào)表中隱含的問(wèn)題不能全部審查清楚；(3)根據(jù)審計(jì)重要性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于非重大事項(xiàng)可以不予披露；(4)委托人出于效率的考慮，不會(huì)接受高成本的全面審計(jì)。所以。為保證會(huì)計(jì)資料的可靠性，上市公司必須向社會(huì)披露內(nèi)部控制信息，并且由上市公司通過(guò)自測(cè)自評(píng)來(lái)完成。

4、營(yíng)造外部環(huán)境。內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)是重點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)是重中之重。因此，營(yíng)造外部環(huán)境，首先，從政府角度，對(duì)內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等只能歸口財(cái)政。審計(jì)、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及主管部門(mén)等都無(wú)需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查等現(xiàn)象。其次，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要把對(duì)單位內(nèi)控制度的檢查作為查賬的重點(diǎn)，并作出客觀公正的評(píng)價(jià)，但沒(méi)有處罰權(quán)。反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果所作的評(píng)價(jià)不夠客觀公正，應(yīng)給予適當(dāng)處罰。第三，企業(yè)工委在考核企業(yè)干部時(shí)，應(yīng)征求同級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)被考核單位內(nèi)控制度建設(shè)的意見(jiàn)，盡可能作出全面客觀的評(píng)價(jià)