第一篇：淺談國庫會計業(yè)務(wù)風險防范與會計崗位調(diào)配問題[范文]

[找文章到☆好范文 wenmi114.com(http://004km.cn/)一站在手，寫作無憂!]近幾年，經(jīng)濟金融的發(fā)展，財稅體制的變革，促使國庫會計業(yè)務(wù)有了飛速的發(fā)展。為此，人民銀行總行專

門開發(fā)了《國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）》（以下簡稱《系統(tǒng)》），并配套印發(fā)了《國庫會計管理規(guī)定（試行）》，具體明確了國庫崗位設(shè)置和崗位職責。試行二年多來，由于種種原因，基層國庫一直被人員與崗位、業(yè)務(wù)與制度等實際問題交織和困擾著。國庫業(yè)務(wù)發(fā)展后，如何合理配置人力資源的問題，不可避免地擺在了各級國庫的面前。

一、國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀

多年來，國庫一直以“財政預算出納”的身份，按照財稅體制，依托銀行清算體系，對收繳入庫的財政資金進行劃分、報解，并據(jù)此進行統(tǒng)計分析和監(jiān)督管理。國庫業(yè)務(wù)相對簡單、直觀。進入新世紀，由于財稅改革、中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)啟動、人民銀行職能轉(zhuǎn)換以及經(jīng)濟發(fā)展和多方管理的強化，使直接為財稅服務(wù)的國庫處于了風口浪尖，業(yè)務(wù)發(fā)展之快、核算內(nèi)容之廣、管理項目之多，對國庫叢業(yè)人員的沖擊之大前所未有。

1、國庫會計業(yè)務(wù)操作形式的變化。改革開放以來，國庫業(yè)務(wù)核算手段經(jīng)歷了手工操作─半手工半計算機─以省和市為單位開發(fā)的各種程序─全國統(tǒng)一的核算系統(tǒng)─集核算和清算為一體的綜合系統(tǒng)。國庫核算內(nèi)容發(fā)生了結(jié)構(gòu)性變化，從單純的報解核算到國庫成為獨立的核算體系，參加了票據(jù)交換，使用了國庫內(nèi)部往來和加入了中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)。國庫會計崗位設(shè)置更加完整，增加了資金清算、事后監(jiān)督、檢查輔導等崗位。

財稅改革帶來國庫業(yè)務(wù)的變化。一是征收機關(guān)范圍擴大，由于納入財政預算管理的非稅性收入增加，導致諸如環(huán)保局、墻改辦等非財稅征收部門預算收入的征收機關(guān)，且類似情況將呈燎原之勢發(fā)展。二是代征方式多樣化和多級次多種類分成增加。如由于一些市級大型企業(yè)建在縣級區(qū)域，市級征收機關(guān)隨之下設(shè)，它所征收的收入就會出現(xiàn)分資金多級次劃分，同時非性收入和基金等多種類的劃分也以較快的速度在發(fā)展。三是國庫集中支付制度的實施，加大了國庫會計對財政支出的審核監(jiān)督業(yè)務(wù)。

經(jīng)濟發(fā)展和多方管理的強化對國庫業(yè)務(wù)的沖擊。改革開放后，經(jīng)濟迅速發(fā)展，納稅人和稅收都呈幾倍的增長。稅務(wù)部門撤消了稅收過渡戶，減少了匯總填票的形式，并不斷規(guī)范收繳程序，保證及時入庫。財政部門加強了支出管理，采取了細化支出項目、支出部門等方式。

上述三方面的原因，使得目前的各級國庫會計的業(yè)務(wù)數(shù)量、風險隱患、經(jīng)理難度成倍增長，國庫人員特別是基層國庫人員不足的問題突出地顯現(xiàn)出來。為了維持業(yè)務(wù)的開展，不得不“東拼西湊”，“明一套暗一套”。

二、現(xiàn)階段國庫業(yè)務(wù)操作中存在的問題

1、安全風險增加。國庫會計核算的風險點是其出入口增加清算方式之前，風險點有三處，包括入口的二處和出口的一處，入口一是從會計營業(yè)部門劃來的資金，二是財政、稅務(wù)送達國庫的撥款、退庫和資金劃轉(zhuǎn)。出口只有一個，就是通過與會計營業(yè)部門之間使用的“行庫往來”賬戶，而且這個出口，還有會計營業(yè)部門這道重要防線予以保護。增加清算功能后，其風險點就成為六處了。這些風險點，除保留以前的三處外，票據(jù)交換、國庫內(nèi)部往來和支付系統(tǒng)都是國庫資金不經(jīng)任何防線就能直接劃出的關(guān)口。這些風險點中，三處風險點在新增加的資金崗，所以為資金崗配備素質(zhì)高、懂業(yè)務(wù)的人員也就成為防范國庫資金風險的必要。

人員崗位配置緊張帶來的問題。新的核算系統(tǒng)和清算方式開通后，完整的核算至少需要九名人員，所以基層國庫會計崗位與人員不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象非常突出。

⑴人民銀行縣（市）支行，由于其國庫部門不能單獨設(shè)立，原有的專職人員大部分只有三到四名，在核算人員增加一倍還少的情況下不得不采取由會計部門兼職國庫崗位的設(shè)置模式。國庫會計業(yè)務(wù)雖然是人民銀行會計核算體系的一個組成部分，執(zhí)行《中國人民銀行會計制度》，但是國庫業(yè)務(wù)因其會計對象、職責和任務(wù)以及服務(wù)對象與中央銀行會計業(yè)務(wù)有著先天的不同。所以會計人員兼職的國庫崗位不可能是業(yè)務(wù)量大、專業(yè)核算強的明細崗和綜合核算崗，只能兼職與會計業(yè)務(wù)有著異曲同工的資金崗。這樣，集國庫資金五分之四風險為一體的資金崗卻是由會計工作纏身、不能主動應(yīng)崗的會計人員兼職，影響國庫工作的進度和質(zhì)量且不說，就是核算系統(tǒng)為資金安全設(shè)置的層層防線，也幾乎是形同虛設(shè)。

⑵中心支庫目前處于諸多矛盾的中心地帶，新的核算系統(tǒng)運行后，一方面集中本級或下級的明細和匯總核算為一身（有的中心支庫還核算多級國庫業(yè)務(wù)），另一方面還保留有管理、輔導、檢查下級國庫和經(jīng)收處的職責，而且面臨著越來越

重的分析調(diào)研任務(wù)。核算系統(tǒng)的崗位設(shè)置，使中心支庫疲于應(yīng)付核算和逐步開通的新業(yè)務(wù)，不能兼顧管理與調(diào)研分析工作，其服務(wù)質(zhì)量無從保證。

⑶代理支庫由于代理行的體制、利益和重視程度不同，其國庫人員多采用專職兼職各半或違一人多崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫則以兼職為主，這種現(xiàn)象造成風險隱患加重，代理質(zhì)量低下。

3、操作流程中存

在的問題。

操作流程中明確規(guī)定可以兼崗的只有資金清算中的四種清算方式的記賬可以為一人，復核可以為一人，這樣國庫會計核算體系完整地運作至少需要9人。其風險點：一是明細記賬人員要對各種收入繳款書、撥款、退庫等憑證的真實性進行審核。二是資金清算崗要將各種相應(yīng)的資金審核后再劃撥到各商業(yè)銀行和上解到上級國庫。為保證資金安全，系統(tǒng)先后采取了五層防范：一是采取了為明細記賬和資金清算崗分別配置了復核人員。二是資金崗使用密押形式控制異地劃轉(zhuǎn)資金。三是綜合核算與征收機關(guān)和上下級國庫進行對賬。四是事后監(jiān)督再對所有業(yè)務(wù)進行核對。五是會計主管對許多特殊業(yè)務(wù)情況、大額資金進行審批，每月檢查所有業(yè)務(wù)。從這種崗位設(shè)置現(xiàn)狀來看，國庫的資金安全防范體系真可為“銅墻鐵壁”了。但是實際操作中，正是這種多層防范，重復勞動，責任不明的現(xiàn)狀一方面滋生了操作人員相互依靠，互相扯皮的思想。別一方面導致了國庫會計人員增量不增質(zhì)的現(xiàn)狀。并且這種操作流程還存在重復操作多、效率低、安全保障錯位的問題。

⑴重復操作多：有的業(yè)務(wù)需要資金崗與明細崗分別記賬與復核，也就是說一筆資金在系統(tǒng)內(nèi)就要經(jīng)過四人四次操作。這樣業(yè)務(wù)量和操作人員在沒有任何主觀因素的情況下，客觀上就增加了二倍。

⑵核算效率低：業(yè)務(wù)量較少的支庫，操作人員在系統(tǒng)內(nèi)操作的時間并不多，又因為資金崗與明細崗不能相互兼任，所以操作人員的大部分時間浪費在互相等待中。如某縣支庫，按業(yè)務(wù)量高峰的中旬計算：預算收入雖有400筆，但資金崗按交換行登記票據(jù)交換登記簿最多4筆，接收和發(fā)送票據(jù)交換差額1至2筆，向上級國庫上劃資金2筆，再加上只有少數(shù)業(yè)務(wù)日發(fā)生的撥款10筆，全天，資金崗只有18筆業(yè)務(wù)（這18筆業(yè)務(wù)全部與明細崗重復操作），卻占用了二個人。

⑶安全保障錯位：業(yè)務(wù)風險點的增加，并不意味著所有資金崗的業(yè)務(wù)都有風險，都需要層層把關(guān)。如：明細崗每日報解后生成的上劃款項，這部分款項經(jīng)明細崗和資金崗核對一致后，分別向上級國庫發(fā)送明細通訊和資金報文，上級國庫的兩崗接收后核算系統(tǒng)會自動進行核對，如果有問題，上下級國庫都會及時發(fā)現(xiàn)。特別是縣支庫開通國庫內(nèi)部往來后，縣支庫于中心支庫的業(yè)務(wù)發(fā)生必須是同一日，所以這部分資金不會出現(xiàn)風險。退一步講，即使是出現(xiàn)了錯誤，這部分資金仍然在國庫內(nèi)部流動，不經(jīng)撥款、轉(zhuǎn)賬和退庫，是不會出去國庫，形不成資金風險的。所以這部分國庫資金完全不需要耗費時力的編押、核押，押錯時再發(fā)送查詢查復。同時，這部分資金如果不使用“報單”，使用內(nèi)部二聯(lián)次的憑證，就避免了補充報單三聯(lián)中有一聯(lián)沒有任何意義做法。也就是說國庫資金應(yīng)區(qū)分其性質(zhì)對待，不是一味地有了清算功能就“狼來了”所以要“一棍子打死”。

三、業(yè)務(wù)崗位及操作的改革設(shè)想

1、改進《系統(tǒng)》，簡化崗位，使用專職人員?！断到y(tǒng)》應(yīng)將資金崗與明細崗合而為一，設(shè)置核算記賬崗和復核崗，預算收入業(yè)務(wù)：同城票據(jù)交換崗審核第一關(guān)，再有核算記賬崗和復核崗采用分別錄入總金額和明細金額的方法進行核對。明細金額報解后，自動生成上劃上級國庫的資金，記賬崗發(fā)送明細通訊，復核崗發(fā)送匯總金額通訊。撥款、退庫與劃款等國庫部門的款項，核算記賬崗和復核崗分別審核錄入后，同城的由票據(jù)交換崗再審后方可提出，異地資金由核算復核崗按支付系統(tǒng)或內(nèi)部往來方式發(fā)出。對于國庫內(nèi)部往來資金，改變所有款項都需要編押的做法，只對經(jīng)過異地國庫劃往商業(yè)銀行的款項進行編押。

這樣改變后，操作人員不但由9名減少為7名，業(yè)務(wù)量減少許多，也不影響事后監(jiān)督和會計主管職責的行使，業(yè)務(wù)量較少的縣支庫，會計主管還可兼事后監(jiān)督，系統(tǒng)維護人員則由行內(nèi)科技人員兼職。那么，這樣的支庫只需要五名國庫專職人員，對于人員非常緊張的縣支行，還是能夠保障的。

2、設(shè)計使用國庫內(nèi)部資金往來憑證?？梢越梃b中央銀行會計四集中后使用內(nèi)部憑證的做法。凡屬于國庫內(nèi)部資金往來，不需要使用重要空白憑證的“報單”，統(tǒng)一使用一式二聯(lián)的內(nèi)部憑證，一聯(lián)做接收賬戶的傳票，另一聯(lián)做對應(yīng)賬戶憑證的附件。

3、開發(fā)事后監(jiān)督程序，進一步加強其職責的行使。目前，事后監(jiān)督仍然使用手工筆對方式，是否認真核對每一筆賬務(wù)沒有制約機制。當務(wù)之急是要開發(fā)使用事后監(jiān)督程序，強制事后監(jiān)督崗每日即對上一日的所有賬務(wù)進行逐筆監(jiān)督。真正為國庫資金安全筑起一道長城。

第二篇：國庫會計業(yè)務(wù)風險防范與會計崗位調(diào)配問題調(diào)研

[找文章到☆好范文 wenmi114.com(http://004km.cn/)一站在手，寫作無憂!]

經(jīng)濟金融的發(fā)展，財稅體制的變革，促使國庫會計業(yè)務(wù)有了飛速的發(fā)展。為此，人民銀行總行專門開發(fā)

了《國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）》（以下簡稱《系統(tǒng)》），并配套印發(fā)了《國庫會計管理規(guī)定（試行）》，具體明確了國庫崗位設(shè)置和崗位職責。試行二年多來，由于種種原因，基層國庫一直被人員與崗位、業(yè)務(wù)與制度等實際問題交織和困擾著。國庫業(yè)務(wù)發(fā)展后，如何合理配置人力資源的問題，不可避免地擺在了各級國庫的面前。

一、國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀

多年來，國庫一直以“財政預算出納”的身份，按照財稅體制，依托銀行清算體系，對收繳入庫的財政資金進行劃分、報解，并據(jù)此進行統(tǒng)計分析和監(jiān)督管理。國庫業(yè)務(wù)相對簡單、直觀。進入新世紀，由于財稅改革、中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)啟動、人民銀行職能轉(zhuǎn)換以及經(jīng)濟發(fā)展和多方管理的強化，使直接為財稅服務(wù)的國庫處于風口浪尖，業(yè)務(wù)發(fā)展之快、核算內(nèi)容之廣、管理項目之多，對國庫叢業(yè)人員的沖擊之大前所未有。

1、國庫會計業(yè)務(wù)操作形式的變化。改革開放以來，國庫業(yè)務(wù)核算手段經(jīng)歷了手工操作─以省和市為單位開發(fā)的各種程序─全國統(tǒng)一的核算系統(tǒng)─集核算和清算為一體的綜合系統(tǒng)。國庫核算內(nèi)容發(fā)生了結(jié)構(gòu)性變化，從單純的報解核算到國庫成為獨立的核算體系，參加了票據(jù)交換，使用了國庫內(nèi)部往來和加入了中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)。國庫會計崗位設(shè)置更加完整，增加了資金清算、事后監(jiān)督、檢查輔導等崗位。

財稅改革帶來國庫業(yè)務(wù)的變化。一是征收機關(guān)范圍擴大。環(huán)保局、墻改辦等非財稅部門成為國庫的征收機關(guān)。二是代征方式多樣化和多級次多種類分成增加。三是國庫單一賬戶改革。

經(jīng)濟發(fā)展和多方管理對國庫業(yè)務(wù)的沖擊。納稅人和稅收都呈幾倍增長、稅務(wù)部門撤消了稅收過渡戶，減少了匯總填票的形式，并不斷規(guī)范收繳程序，保證稅款的及時入庫。財政部門加強了支出管理，采取了細化支出項目、支出部門等方式。

上述三方面的原因，使國庫的業(yè)務(wù)數(shù)量、風險隱患、經(jīng)理難度成倍增長，基層國庫人員不足的問題突出地顯現(xiàn)出來。但為了“遵守制度”，不得不“東拼西湊”，“明一套暗一套”。

二、現(xiàn)階段國庫業(yè)務(wù)操作中存在的問題

1、安全風險增加。國庫取得清算功能之前，國庫會計核算的風險點有三處，包括入口的二處和出口的一處。入口：一是從會計營業(yè)部門劃來的資金，二是財政、稅務(wù)送達國庫的撥款、退庫。出口：“行庫往來”，而且這個出口，還有會計營業(yè)部門這道重要防線予以保護。增加清算功能后，其風險點就成為六處了。新增了票據(jù)交換、國庫內(nèi)部往來和支付系統(tǒng)，都是不經(jīng)任何外部防線就能直接劃出的關(guān)口。

人員崗位配置的問題。新的核算系統(tǒng)和清算方式開通后，完整的核算至少需要九名人員，所以基層國庫會計崗位與人員不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象非常突出。

⑴人民銀行縣（市）支行，國庫部門不能單獨設(shè)立，原有的專職人員大部分只有三到四名，在核算人員增加一倍還少的情況下只能采取由會計部門人員兼職國庫崗位。

⑵中心支庫目前處于諸多矛盾的中心地帶，新的核算系統(tǒng)運行后，一方面集中本級或下級的明細和匯總核算為一身（有的中心支庫還核算多級國庫業(yè)務(wù)），另一方面還保留有管理、輔導、的職責。核算系統(tǒng)的崗位設(shè)置，使中心支庫疲于應(yīng)付核算和逐步開通的新業(yè)務(wù)，不能兼顧管理與調(diào)研分析工作，其服務(wù)質(zhì)量無從保證。

⑶代理支庫由于代理行的體制、利益和重視程度不同，其國庫人員多采用專職兼職各半或違規(guī)一人多崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫則以兼職為主，這種現(xiàn)象造成風險隱患加重，代理質(zhì)量低下。

3、操作流程中存在的問題。制度規(guī)定可以兼崗的只有資金清算中的四種清算方式的記賬可以為一人，復核可以為一人，這樣國庫會計核算體系完整運作至少需要9人(明細記賬、明細復核、資金記賬、資金復核、同城票據(jù)交換、綜合管理、系統(tǒng)維護、會計主管、支庫事后監(jiān)督)。其風險點：一是明細記賬人員要對各種收入繳款書、撥款、退庫等憑證的真實性進行審核。二是資金清算崗要將各種相應(yīng)的資金審核后再劃撥到各商業(yè)銀行和上解到上級國庫。為保證資金安全，采取了五層防范：一是采取了為明細記賬和資金清算崗分別配置了復核人員。二是資金崗使用密押形式控制異地劃轉(zhuǎn)資金。三是綜合核算與征收機關(guān)和上下級國庫進行對賬。四是事后監(jiān)督再對所有業(yè)務(wù)進行核對。五是會計主管對許多特殊業(yè)務(wù)情況、大額資金進行審批，每月檢查所有業(yè)務(wù)。從這種現(xiàn)狀來看，國庫的資金安全防范體系真可為“銅墻鐵壁”了。但是實際操作中，正是這種多層防范，重復勞動，責任不明的現(xiàn)狀，一方面滋生了操作人員相互依靠，互相扯皮的思想。一方面導致了國庫會計人員增量不增質(zhì)的現(xiàn)狀。出現(xiàn)了重復操作多、效率低、安全保障錯位等問題。

⑴重復操作多：有的業(yè)務(wù)需要資金崗與明細崗分別記賬與復核，也就是說一筆資金在系統(tǒng)內(nèi)就要經(jīng)過四人四次操作。這樣業(yè)務(wù)量和操作人員在沒有任何主觀因素的情況下，客觀上就增加了二倍。

⑵核算效率低：業(yè)務(wù)量較少的支庫，操作人員在系統(tǒng)內(nèi)操作的時間并不多，又因為資金崗與明細崗不能相互兼任，所以操作人員的大部分時間浪費在互相等待中。如某縣支庫，按業(yè)務(wù)量高峰的中旬計算：預算收入雖有400筆，但資金崗按交換行登記票據(jù)交換登記簿最多4筆，接收和發(fā)送票據(jù)交換差額1至2筆，向上級國庫上劃資金2筆，再加上只有少數(shù)業(yè)務(wù)日發(fā)生的撥款10筆，全天，資金崗只有18筆業(yè)務(wù)（這18筆業(yè)務(wù)全部與明細崗重復操作），卻占用了二個人。

⑶安全保障錯位：業(yè)務(wù)風險點的增加，并不意味著所有資金崗的業(yè)務(wù)都有風險，都需要層層把關(guān)。如：明細崗每日報解后生成的上劃款項，這部分款項經(jīng)明細崗和資金崗核對一致后，分別向上級國庫發(fā)送明細通訊和資金報文，上級國庫的兩崗接收后核算系統(tǒng)會自動進行核對，如果有問題，上下級國庫都會及時發(fā)現(xiàn)。特別是縣支庫開通國庫內(nèi)部往來后，縣支庫和中心支庫的業(yè)務(wù)發(fā)生必須是同一日，所以這部分資金不會出現(xiàn)風險。退一步講，即使是出現(xiàn)了錯誤，這部分資金仍然在國庫內(nèi)部流動，不經(jīng)撥款、轉(zhuǎn)賬和退庫，是不會出去國庫，形不成資金風險的。所以這部分國庫資金完全不需要耗費時力的編押、核押，押錯時再發(fā)送查詢查復。同時，這部分資金如果不使用“報單”，使用內(nèi)部憑證，就避免了補充報單三聯(lián)中有一聯(lián)沒有任何意義做法。也就是說國庫資金應(yīng)區(qū)分其性質(zhì)對待，不是一味地有了清算功能就“狼來了”所以要“一棍子打死”。

三、業(yè)務(wù)崗位及操作的改革設(shè)想

1、改進《系統(tǒng)》，簡化崗位，使用專職人員?！断到y(tǒng)》應(yīng)將資金崗與明細崗合而為一，設(shè)置核算記賬崗和復核崗，預算收入業(yè)務(wù)：同城票據(jù)交換崗審核第一關(guān)，再有核算記賬崗和復核崗采用分別錄入總金額和明細金額的方法進行核對。明細金額報解后，自動生成上劃上級國庫的資金，記賬崗發(fā)送明細通訊，復核崗發(fā)送匯總金額通訊。撥款、退庫與劃款等國庫部門的款項，核算記賬崗和復核崗分別審核錄入后，同城的由票據(jù)交換崗再審后方可提出，異地資金由核算復核崗按支付系統(tǒng)或內(nèi)部往來方式發(fā)出。對于國庫內(nèi)部往來資金，改變所有款項都需要編押的做法，只對經(jīng)過異地國庫劃往商業(yè)銀行的款項進行編押。

這樣改變后，操作人員不但由9名減少為7名，業(yè)務(wù)量減少許多，也不影響事后監(jiān)督和會計主管職責的行使，業(yè)務(wù)量較少的縣支庫，綜合核算崗兼職同城票據(jù)交換崗、會計主管兼職事后監(jiān)督，系統(tǒng)維護人員則由行內(nèi)科技人員兼職。那么，這樣的支庫只需要四名國庫專職人員，對于人員非常緊張的縣支行，還是能夠保障的。

2、設(shè)計使用國庫內(nèi)部資金往來憑證?？梢越梃b中央銀行會計四集中后使用內(nèi)部憑證的做法。凡屬于國庫內(nèi)部資金往來，不需要使用重要空白憑證的“報單”，統(tǒng)一使用一式二聯(lián)的內(nèi)部憑證，一聯(lián)做接收賬戶的傳票，另一聯(lián)做對應(yīng)賬戶憑證的附件。

3、開發(fā)事后監(jiān)督程序，進一步加強其職責的行使。目前，事后監(jiān)督仍然使用手工筆對方式，是否認真核對每一筆賬務(wù)沒有制約機制。當務(wù)之急是要開發(fā)使用事后監(jiān)督程序，強制事后監(jiān)督崗每日即對上一日的所有賬務(wù)進行逐筆監(jiān)督。真正為國庫資金安全筑起一道長城。

第三篇：會計崗位風險

會計職業(yè)風險與腐敗預防

會計誠信缺失是我國目前社會經(jīng)濟生活中較突出的問題，給單位的經(jīng)濟利益造成了嚴重損失，滋生了經(jīng)濟腐敗，增加了社會的不安定因素。提高會計人員的職業(yè)風險意識和自我保護意識，對推動會計誠信建設(shè)和會計人員的職業(yè)道德建設(shè)有十分積極的意義和作用?？梢哉f，干上會計這行，會計職業(yè)風險就伴隨而來。

職業(yè)風險是指職業(yè)行為產(chǎn)生差錯或不良后果應(yīng)由行為人承擔責任的可能性。會計職業(yè)風險，是指會計人員在履行會計資料收集、會計憑證審核、發(fā)票開具、債權(quán)債務(wù)結(jié)算、帳務(wù)處理、會計報表編制和納稅申報等會計職務(wù)時，因錯誤或舞弊可能承擔的道德和法律責任。因此，會計人員的職業(yè)風險也是會計責任風險或會計行為風險。

會計人員在會計工作中產(chǎn)生或?qū)е聲嬄殬I(yè)風險的直接行為：會計作假即會計人員在會計核算和會計報表編制中存在不實反映的故意行為，會計作假行為主要包括：偽造、編造記錄或憑證;侵占(貪污)單位資產(chǎn);隱瞞或刪除交易或事項;記錄虛假的交易或事項;蓄意使用不當?shù)臅嬚叩?。會計作假是故意的，是一種欺詐、故意違規(guī)違法甚至蓄意犯罪行為。會計作假給單位或其他利害關(guān)系人(包括國家利益)造成損失的，會計人員都應(yīng)該承擔一定的責任和后果，都要為自己行為付出代價，這就是會計職業(yè)風險的特點。

會計職業(yè)是高風險職業(yè)，其高風險行為主要表現(xiàn)為：

一是未按照《會計法》等相關(guān)法規(guī)和會計制度的規(guī)定組織會計核算，會計政策、會計方法、會計科目選用不當，核算程序極不規(guī)范，甚至很隨意地無憑無據(jù)地處理會計業(yè)務(wù)，前后矛盾，會計賬目和會計報表錯漏百出，錯報風險極大。

二是沒有按照相關(guān)規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)安全和會計資料的真實性得不到保障，會計監(jiān)督崗位和功能缺失，導致“缺位風險”。這類單位經(jīng)常發(fā)生財產(chǎn)缺失、被盜，職務(wù)侵占，挪用、貪污、冒領(lǐng)等事故，會計報表和納稅申報也常常出錯從而面臨經(jīng)濟處罰和稅務(wù)檢查風險。該風險稱為會計監(jiān)控缺位風險。三是會計人員未經(jīng)授權(quán)，或越權(quán)處置會計事項，導致“越權(quán)風險”。有的會計人員在處理資產(chǎn)報廢，存貨盤虧、盤盈，帳核銷等重大會計事項時，不經(jīng)批準或主管審批，自作主張直接銷帳;一些會計人員編制的重要會計報表和納稅申報表，未經(jīng)負責人或財務(wù)負責人審核簽名，就對外報送等。超越權(quán)限的作為存在極大的風險隱患，一旦處理不當，導致財產(chǎn)損失風險或納稅風險極大，該風險稱為會計人員越權(quán)風險。

四是會計人員“越位風險”。有的會計人員不清楚自己的崗位職責，越位處理其他責任人處置的事項，將其他崗位其他人的工作責任風險轉(zhuǎn)移到自己的崗位上和自己身上。如代簽名確認，都存在極大的越位風險。

五是做兩套賬，存在“欺詐風險”。有時會計人員按照老板或主管的要求，做兩套賬，甚至三套賬。其目的是利用假賬瞞報收入、虛列成本，達到偷、漏國家稅收的目的;虛計收入、虛增資產(chǎn)和利潤達到騙取銀行貸款的目的;隱瞞利潤、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，達到逃債和侵害利益的目的。做兩套賬、做假賬，都將面臨被指控欺詐或偷稅犯罪的風險。

六是會計人員參與虛開、代-開-增-值-稅-發(fā)-票，從非法渠道取得進貨發(fā)票或支出憑證等違法犯罪行為。有的是被動地參與、有的是盲目地參與、也有的是主動參與，全然不顧法律后果。

會計職業(yè)風險與腐敗之間的關(guān)聯(lián)：對于處在轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計作假的危害是災(zāi)難性的。會計作假行為與腐敗之間的關(guān)系具體表現(xiàn)在以下幾個方面：利益驅(qū)動使會計作假；政治動機驅(qū)動使會計作假；偷稅漏稅驅(qū)使會計作假；名利之風驅(qū)使會計作假；官僚主義驅(qū)使會計作假；執(zhí)法不嚴、處理不硬驅(qū)使會計作假。遏制腐敗、打擊會計作假已經(jīng)刻不容緩。要把會計人員的誠信建設(shè)作為遏制腐敗、打擊會計作假的中心來抓。加強會計人員培訓,提高會計工作者的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),使其具備講原則、講真話、講黨性的基本能力,用良好的形象遏制腐敗的發(fā)生；把財務(wù)公開化作為遏制腐敗、打擊會計作假的必要手段來抓。內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮職能,該公開的資料必須真實的公開,接受監(jiān)督。

總之，選擇了會計，就選擇了風險，就要有應(yīng)對所有可知和不可知風險的準備。要正確認識和時刻面對會計職業(yè)風險，要時刻防范、化解會計這一高職業(yè)風險，這就要求在工作和生活中必須做到以下幾點：加強法制和職業(yè)道德建設(shè)，構(gòu)成風險防線；加強專業(yè)知識學習和專業(yè)技能訓練，增強抗御風險的能力；加強會計制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制，是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高財務(wù)報告質(zhì)量的前提條件；加大對會計造假者的打擊力度，凈化會計職業(yè)環(huán)境；提高會計人員的獨立性和社會地位，保護會計從業(yè)人員的合法權(quán)益；企業(yè)會計人員應(yīng)該增強會計責任心和個人道德修養(yǎng)，培養(yǎng)良好的職業(yè)品質(zhì)，提高對會計工作風險和責任后果的認識，增強自我保護意識，三思而后行。

二〇一五年六月二十六日

第四篇：商業(yè)銀行會計風險及防范doc

商業(yè)銀行會計風險及防范

劉麗金融08012008111064

摘要：在銀行的會計工作中存在著風險。而有效的防范商業(yè)銀行會計風險可以很好地防范商業(yè)銀行風險，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優(yōu)勢。因此,分析商業(yè)銀行存在的會計風險,并制訂相應(yīng)的防范措施對銀行的生存與發(fā)展具有重要的作用。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計風險 風險防范建議

商業(yè)銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全程。從組織會計核算，為客戶提供優(yōu)服務(wù)，編制會計報表，進行財務(wù)評價為管理者提供決策信息等每一個環(huán)都存在會計風險。銀行會計風險是指銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會核算錯誤或會計信息提供失誤而導致策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

一、商業(yè)銀行會計風險的表現(xiàn)形式

銀行會計自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，每一個環(huán)節(jié)都存在著會計風險。從銀行會計運作的過程和要素考慮，總結(jié)起來不外乎三個方面，即表現(xiàn)為會計操作險、會計管理(監(jiān)督)風險、會計人員素質(zhì)風險。

（一）會計操作風險

會計操作風險最重要的就是票據(jù)結(jié)算風險，結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中間業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風險，主要表現(xiàn)在：

1．開戶風險：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽進行詐騙而給銀行帶來的風險

2．出售票據(jù)與結(jié)算憑證風險：有些開戶單位購買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對其管理和控制，從而給不法分子提供了機會，利用這些票據(jù)或結(jié)算憑證進行詐騙，從而使銀行的潛在風險增加

3．結(jié)算業(yè)務(wù)操作風險：主要是指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭銀行匯票、違規(guī)開立遠期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風險

4．支付清算風險：支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問題而給銀行帶來的風險。1

（二）會計監(jiān)督風險

銀行會計的監(jiān)督職能就是會計在使反映職能的同時，根據(jù)各項財務(wù)會制度、會計法規(guī)，對銀行取得和使用金的合規(guī)性進行審查監(jiān)督，對銀行資金取得和使用的合理性進行檢查分析。而會計核算是對成果的反映和對業(yè)務(wù)狀況的監(jiān)督，會計核算沒有盡到監(jiān)督的作用，便是一種風險，即會計核算風險，會計核算有其具體的方法和原則，會計人員如不在會計方法和原則下根據(jù)有效憑證進行賬務(wù)處理，便會形成風險，這也是核算風險的主要來源。

（三）會計人員素質(zhì)風險

人員素質(zhì)包括兩個方面：業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)。會計人員素質(zhì)風險就是指在商業(yè)銀行的會計工作過程中由于操作人員業(yè)務(wù)不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風險。在實際工作中，許多商業(yè)銀行片面強調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視和放松對員工各方面的培訓，使得一些會計人員思想素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地損害了銀行的利益。

二、商業(yè)銀行會計風險的防范措施

（一）建立嚴密的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系

1．要進一步建立健全會計內(nèi)控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會計業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。②針對代理業(yè)務(wù)等外掛系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善其管理制度和管理規(guī)定，并落實業(yè)務(wù)核算的管理部門，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會計核算規(guī)定和操作流程同步進行。③各級會計管理部門應(yīng)對崗位進行合理有效的分工，明確各崗位的職責，制定出內(nèi)控嚴密、切合實際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。④做好內(nèi)控檔案管理制度的建設(shè)，建立責任檔案備查制度。

2．建立對會計行為的再監(jiān)督機制。在內(nèi)部建立一個自上而下的會計行為再監(jiān)督機制，圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內(nèi)容，引導會計行為規(guī)范化，使會計工作有法必依，有章必循。

3．嚴格的責任追究制度。風險最重要的防范是責任防范，只要責任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進行責任追究，對有關(guān)負責人進行嚴厲的經(jīng)濟處罰或者紀律處分。

4．建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行會計事后稽核是由在相應(yīng)會計柜臺設(shè)

一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。應(yīng)建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。

（二）提高會計工作人員的素質(zhì)

人是社會積極的因素，防范風險的關(guān)鍵在于提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，因此要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，加強風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規(guī)章制度，抵制各種不正之風的侵蝕。針對會計人員業(yè)務(wù)層次的不同，應(yīng)進行分層次定位和培養(yǎng)。同時，要大力倡導風險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風險控制優(yōu)先”的思想，并切實落實到行動中。加強教育培訓，使每位員工熟悉自身崗位職責要求，理解和掌握業(yè)務(wù)的風險點，使風險意識滲透到每位員工思想深處，使風險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風險防范文化。

（三）全面有效的會計風險監(jiān)督系統(tǒng)

商業(yè)銀行會計風險監(jiān)督系統(tǒng)主要包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。

1．事前監(jiān)督，主要是制定商業(yè)銀行會計風險預警指標體系。

2．事中監(jiān)督，主要是對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進行動態(tài)監(jiān)控。及時進行風險評價，動態(tài)地監(jiān)控風險狀況，及時規(guī)避可能發(fā)生的風險。

3．事后監(jiān)督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風險責任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范風險。

（四）先進技術(shù)和會計電算化系統(tǒng)的運用

利用先進的計算機和輔助設(shè)備處理會計業(yè)務(wù)，為防范會計風險再設(shè)一道防線。商業(yè)銀行會計要適應(yīng)高技成果的應(yīng)用，重點在于會計制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實，建立相互監(jiān)督制約機制以及銀行會計業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級別管理、授權(quán)管理等，各機構(gòu)要明確固定的計算機管理人員，定期對計算機設(shè)備及其防護措施進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。要盡快開發(fā)、配備先進的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備，如票據(jù)檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，提高對票據(jù)的鑒別能力，防止假票據(jù)的進入，避免銀行資金的損失。

三、總結(jié)

綜上所述，會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，隨著商業(yè)銀行面臨的風險日趨多樣化、擴大化，加強商業(yè)銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，是一項不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。

【參考文獻】

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[3]劉慧娟．商業(yè)銀行會計風險的成因及防范．中國科技信息，2005

第五篇：商業(yè)銀行會計風險及其防范

商業(yè)銀行會計風險及其防范

摘要：會計與日常生活息息相關(guān)，它不僅是企業(yè)運行的重要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代生活不可或缺的部分，無論是國家機關(guān)還是企事業(yè)單位都普遍涉及到會計工作。隨著經(jīng)濟的發(fā)展金融事業(yè)日益繁榮，與國家經(jīng)濟緊密相連。與此同時金融企業(yè)會計的各種風險也隨之到來，沖擊著世界經(jīng)濟的發(fā)展，特別是作為金融企業(yè)重要組成部分的商業(yè)銀行。本文從企業(yè)會計入手，通過與商業(yè)銀行會計的對比分析揭示商業(yè)銀行會計風險，進一步探索相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計商業(yè)銀行會計風險控制

一、企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計

1、商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的相同點

（１）核算的基本前提和一般原則基本相同

商業(yè)銀行是一種自負盈虧，以盈利為目的的企業(yè)化金融機構(gòu)，在會計核算中，應(yīng)遵循財政部頒布的一般會計核算制度。商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計一樣，要遵循會計的一般假設(shè)：即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計期間假設(shè)和貨幣計量單位假設(shè)。并且遵循《企業(yè)會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。（２）各會計要素的劃分和命名大體相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都將資產(chǎn)進行了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負債分為流動負債和長期負債；都將所有者權(quán)益劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。（３）會計報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都統(tǒng)一為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，并且采用的格式都是左右對應(yīng)式的資產(chǎn)負債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。名稱的一致和格式的一致為內(nèi)容基本一致打下了基礎(chǔ)，而內(nèi)容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認、計量標準

在商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計中，對資產(chǎn)進行確認的范圍、時點，對資產(chǎn)的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認步驟，對營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

2、商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的不同點

（１）商業(yè)銀行會計核算方法的具有特殊性

商業(yè)銀行會計核算方法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分?；竞怂惴椒ㄊ歉黜棙I(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ)，是對各項業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括；業(yè)務(wù)核算手續(xù)則是基本核算方法在各項業(yè)務(wù)核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現(xiàn)或完成?？傮w而言，商業(yè)銀行會計基本核算方法與國民經(jīng)濟其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設(shè)置會計科目(賬戶)、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。（２）商業(yè)銀行會計科目設(shè)置的與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計科目按其與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負債表有關(guān)項目相關(guān)聯(lián)，用以反映和控制銀行資金運動的科目；表外科目是指與資產(chǎn)負債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯(lián)行往來帳”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內(nèi)科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置的，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。

（３）商業(yè)銀行會計記賬方法與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當表外科目涉及的重要業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務(wù)事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對應(yīng)關(guān)系?？梢?，商業(yè)銀行會計既采用復式記賬法（借貸記賬法即為復式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時需要進行復式記賬和單式記賬，只是對于某些業(yè)務(wù)事項不經(jīng)過賬內(nèi)核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進行核算。

（４）商業(yè)銀行會計的會計憑證設(shè)置和填制具有特殊性

商業(yè)銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復式憑證；既有表內(nèi)科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業(yè)銀行會計憑證的設(shè)置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點：首先，商業(yè)銀行會計憑證具有統(tǒng)一性和社會通用性的特征。這是因為商業(yè)銀行會計憑證，不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對外營運業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)。其次，商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始

憑證來取代記賬憑證。

（５）商業(yè)銀行會計賬簿與企業(yè)會計也不同

商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計的對比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會計具有普通會計的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會計業(yè)務(wù)，因此普通會計所面臨的會計風險商業(yè)銀行會計同樣會存在。

二、會計風險

分析會計全進程，會計風險分為會計管理風險、會計人員素質(zhì)風險和會計操作風險。會計管理風險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監(jiān)督力度不夠，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

會計人員素質(zhì)風險系指會計人員由于自身的業(yè)務(wù)技能不高，責任心不強，道德不佳，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

會計操作風險系指在會計操作中執(zhí)行制度不嚴格，崗位設(shè)置不合理，電算化系統(tǒng)不完善，使商業(yè)銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

三、商業(yè)銀行會計風險和防范

（一）商業(yè)銀行會計普通風險及防范

風險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟界,對風險的認識并不完全一致,就一般意義而言,風險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。首先商業(yè)銀行會計具有普通會計存在的風險，即會計管理風險、會計人員素質(zhì)風險和會計操作風險。針對基本風險應(yīng)采取的措施如下：一是加強制度建設(shè)。首先要嚴格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責和修訂規(guī)范崗位操作規(guī)程，且操作規(guī)程要具有較強的規(guī)范性、實用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責，確保會計業(yè)務(wù)各主要環(huán)節(jié)能互相制約。對于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴格執(zhí)行。應(yīng)建立事后稽核制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)及一定數(shù)量的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進行一次復核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風險隱患。同時還要加強對事后稽核工作質(zhì)量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應(yīng)建立會計檢查制度，定期和不定期地進行會計檢查，可采取重點的、突擊的、全面的檢查，構(gòu)筑起會計風險防范的第三道防線。

二是狠抓會計人員素質(zhì)。會計人員處于會計風險防范的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會計工作的執(zhí)行者。會計人員的責任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否，所以提高

會計人員素質(zhì)，是促進會計工作規(guī)范化、有效防范風險的基礎(chǔ)。為此，首先要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，增強法制意識、風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規(guī)章制度，抵制各種不正之風的侵蝕，在各自工作崗位上發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討。通過集中學習、輔導和自學相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。

三是利用先進的技術(shù)手段，為防范風險再設(shè)一道防線。要在當前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進的計算機手段來處理會計業(yè)務(wù)，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強化制約機制的實施，達到減少風險的目標。如業(yè)務(wù)權(quán)限的制約，業(yè)務(wù)種類之間的勾稽制約，票據(jù)掛失，有權(quán)部門的凍結(jié)、查詢，賬務(wù)資金的核對、積數(shù)、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴格執(zhí)行口令制度，開機、關(guān)機，事中操作制度等。

（二）商業(yè)銀行會計特有風險及防范

商業(yè)銀行屬于金融企業(yè)，除了普通企業(yè)會計的相關(guān)會計工作，它還具有金融企業(yè)獨有的會計業(yè)務(wù)，因此在這一層意義上,銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。銀行會計風險主要由以下幾方面構(gòu)成:

1.1票據(jù)結(jié)算風險

目前，中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。其風險主要有：

（1）詐騙風險。詐騙風險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據(jù)詐騙。

（2）透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。

（3）真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。

（4）匯票貼現(xiàn)風險。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。（5）承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。

（6）操作風險。從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風險，如無理退票、壓票，審核不嚴等帶來的操作風險。

（7）聯(lián)行風險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴密，因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。1.2會計核算風險

銀行會計的主要職責是組織會計核算，為經(jīng)營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風險。其包括的風險有：

（1）會計基礎(chǔ)工作風險。銀行會計基礎(chǔ)工作，在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)組織核算，如果核算方法不準確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，就容易引發(fā)風險。每日大量現(xiàn)金收付，憑證受理審核，科目運用，賬戶登錄和結(jié)息等，各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風險相聯(lián)系。

（2）決算風險。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務(wù)考核為中心的科學的管理制度——財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務(wù)定量評價最直接、最重要的資料是財務(wù)報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達的任務(wù)，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤，應(yīng)收利息計提標準不合理，不提少提應(yīng)付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務(wù)報告不準確。

（3）評價風險。對客戶提供的財務(wù)報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風險；對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風險。

1.3結(jié)算編制風險

從會計工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實,其中尤其是利潤反映不真實。當然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。

（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗留盈利的目的。應(yīng)看到,結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標,其數(shù)據(jù)不實,不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風險。

（2）從技術(shù)或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計提的標準是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重

要的。

1.4內(nèi)部控制風險

這一風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責任心不強，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極，操作行為不規(guī)范，或因會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風險也不可忽視。

（2）還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣，和不法分子內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而引發(fā)經(jīng)濟案件。

（3）會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風險。

1.5會計監(jiān)督風險

會計工作另一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進行監(jiān)督,但是目前金融會計監(jiān)督職能相對軟弱,如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些銀行或其分支機構(gòu)在這方面做得不好,只求存款數(shù)量,不講存款結(jié)構(gòu),變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢營業(yè)辦公用房,費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營,會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營的虧損風險正在進一步加劇,發(fā)展嚴重的話,將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。

針對以上風險可以采取以下措施進行防范;

①加強商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度建設(shè),堵塞風險漏洞

②防范支付結(jié)算過程中的會計風險

③建立健全會計崗位內(nèi)部控制

④加強檢查監(jiān)督，完善風險預警

⑤實行會計集中核算，強化會計垂直管理

⑥加強會計信息披露

⑦加強商業(yè)銀行會計核算體系的科學性和嚴密性

⑧強化組織領(lǐng)導，強化人員素質(zhì)和行為準則，建立一支高素質(zhì)會計

隊伍

⑨規(guī)范會計業(yè)務(wù)操作管理，重點控制會計核算環(huán)節(jié)