第一篇：企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認（模版）

國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2011年第25號

第四十一條企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。第四十二條被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

第四十五條企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

資產(chǎn)損失申報扣除操作指南

為了進一步規(guī)范對企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失的管理，提高對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理效率，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱《新資產(chǎn)損失管理辦法》）。按照《新資產(chǎn)損失管理辦法》的規(guī)定，自2011年1月1日起對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理采取由企業(yè)向稅務機關申報扣除的管理方式（以下簡稱申報扣除管理），稅務機關不再對企業(yè)的資產(chǎn)損失進行審批。為便于企業(yè)順利申報扣除資產(chǎn)損失，現(xiàn)結合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號，以下簡稱財稅〔2009〕57號）等其他有關資產(chǎn)損失稅前扣除的政策規(guī)定，我們編寫了《資產(chǎn)損失申報扣除操作指南（試行）》（以下簡稱《操作指南》），將實施《新資產(chǎn)損失管理辦法》后，企業(yè)申報資產(chǎn)損失涉及的主要內(nèi)容、專項申報資產(chǎn)損失的報送證據(jù)、對資產(chǎn)損失的管理要求和具體申報操作流程等內(nèi)容進行了明確?！恫僮髦改稀返挠嘘P內(nèi)容如下：

北京市國家稅務局

二零一二年一月九日

三、專項申報扣除資產(chǎn)損失的報送證據(jù)

2、股權投資損失

企業(yè)申報扣除股權投資損失應逐項報送申請報告，并依據(jù)形成原因不同，分別提供有關證據(jù)予以確認。股權投資損失分項及報送證據(jù)要求如下：

（1）因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權性投資的合同、協(xié)議或章程和會

計核算資料等相關證據(jù)材料）；

③被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑥會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方宣告破產(chǎn)超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供破產(chǎn)清償文件等資產(chǎn)清償證明。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

（2）因被投資方關閉、解散、被撤銷形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方關閉、解散、被撤銷形成的股權投資損失應提供以下相關證據(jù)予以確認：

①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等相關證據(jù)材料）；

③政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件、被投資企業(yè)終止經(jīng)營證明文件、股東會或者股東大會決議解散證明文件、停止交易的法律證明文件或其他證明文件；④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤資產(chǎn)清償證明（被投資方的清算報告）；

⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑦會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方關閉、解散、被撤銷超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

（3）被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

③工商行政管理部門吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件或具有法律效力的查詢證明；④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤資產(chǎn)清償證明（被投資方的清算報告）；

⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑦會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

（4）被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或

章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

③被投資方出具的停止生產(chǎn)經(jīng)營活動的證明；

④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤資產(chǎn)清償證明，即被投資方的清算報告；

⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑦會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

（5）被投資方失蹤形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方失蹤形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

③被投資方失蹤的證明文件；

④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；

⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的

第二篇：企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認

國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2011年第25號

第四十一條企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

第四十二條被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

第四十五條企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

資產(chǎn)損失申報扣除操作指南

為了進一步規(guī)范對企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失的管理，提高對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理效率，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱《新資產(chǎn)損失管理辦法》）。按照《新資產(chǎn)損失管理辦法》的規(guī)定，自2011年1月1日起對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理采取由企業(yè)向稅務機關申報扣除的管理方式（以下簡稱申報扣除管理），稅務機關不再對企業(yè)的資產(chǎn)損失進行審批。為便于企業(yè)順利申報扣除資產(chǎn)損失，現(xiàn)結合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號，以下簡稱財稅〔2009〕57號）等其他有關資產(chǎn)損失稅前扣除的政策規(guī)定，我們編寫了《資產(chǎn)損失申報扣除操作指南（試行）》（以下簡稱《操作指南》），將實施《新資產(chǎn)損失管理辦法》后，企業(yè)申報資產(chǎn)損失涉及的主要內(nèi)容、專項申報資產(chǎn)損失的報送證據(jù)、對資產(chǎn)損失的管理要求和具體申報操作流程等內(nèi)容進行了明確?！恫僮髦改稀返挠嘘P內(nèi)容如下：

北京市國家稅務局

二零一二年一月九日

三、專項申報扣除資產(chǎn)損失的報送證據(jù)

2、股權投資損失

企業(yè)申報扣除股權投資損失應逐項報送申請報告，并依據(jù)形成原因不同，分別提供有關證據(jù)予以確認。股權投資損失分項及報送證據(jù)要求如下：（1）因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等相關證據(jù)材料）；

③被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑥會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方宣告破產(chǎn)超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供破產(chǎn)清償文件等資產(chǎn)清償證明。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）（2）因被投資方關閉、解散、被撤銷形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方關閉、解散、被撤銷形成的股權投資損失應提供以下相關證據(jù)予以確認：

①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等相關證據(jù)材料）；

③政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件、被投資企業(yè)終止經(jīng)營證明文件、股東會或者股東大會決議解散證明文件、停止交易的法律證明文件或其他證明文件；

④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤資產(chǎn)清償證明（被投資方的清算報告）；

⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑦會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方關閉、解散、被撤銷超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

（3）被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

③工商行政管理部門吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件或具有法律效力的查詢證明；

④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤資產(chǎn)清償證明（被投資方的清算報告）；

⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑦會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

（4）被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

③被投資方出具的停止生產(chǎn)經(jīng)營活動的證明；

④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤資產(chǎn)清償證明，即被投資方的清算報告；

⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑦會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

（5）被投資方失蹤形成的股權投資損失

企業(yè)因被投資方失蹤形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

③被投資方失蹤的證明文件；

④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑤資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；

⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

⑦會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

若被投資方失蹤超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

（6）股權轉讓損失

企業(yè)因轉讓被投資企業(yè)股權而發(fā)生的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

①申請報告；

②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

③股權轉讓合同或協(xié)議；

④股權權屬發(fā)生變更證明材料；

⑤企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關股權性投資損失的書面申明。

（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

原辦法第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：

(一)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；

(二)有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

(三)有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；

(四)被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。

第三十八條 企業(yè)的股權(權益)投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。

可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

第三篇：解讀股權投資損失相關所得稅政策

解讀股權投資損失相關所得稅政策

由于目的不同，會計和稅收對某些收益、費用以及損失在確認與計量標準存在一定差異。特別是在確認股權投資損失的問題上，相關會計制度和所得稅法規(guī)之間的差異尤為明顯。為了準確核算應納稅款，維護自身合法權益，納稅人很有必要學習并掌握相應稅收政策。

從會計角度而言，股權投資損失可分為兩部分：持有期間和處置時發(fā)生的損失。那么，是不是所有損失都能在稅前扣除呢？

一、持有期間的股權投資損失

從會計角度而言，因股權投資活動引發(fā)“投資收益”科目出現(xiàn)借方發(fā)生額都可視為投資損失。因而，廣義的損失（持有期間）包括計提的跌價、減值準備、攤銷的股權投資差額或者權益法核算時確認的投資損失等等。

投資會計準則規(guī)定：短期投資期末計價采用成本與市價孰低法，當期末短期投資的市價低于成本時，應按兩者差額提取短期投資跌價準備；企業(yè)應定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌等原因導致其可收回金額低于投資賬面，則應將兩者差額計提長期投資減值準備?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱84號文）明確了稅前扣除項目原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。該文第六條規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金）等準備金不允許稅前扣除。

投資會計準則規(guī)定，企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，當被投資單位當年發(fā)生凈虧損，投資方應按持股比例計算應分擔的份額，在減少長期股權投資賬面價值的同時，確認當期投資損失。84號文第七條規(guī)定，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則。國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱118號文）第二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

投資會計準則規(guī)定，企業(yè)長期股權投資采用權益法時，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理。當前者大于后者時（即商譽），應將兩者差額按不超過10年（含10年）的期限推銷，分期計入“投資收益”科目借方。84號文第第二十四條和三十二條分別規(guī)定：自創(chuàng)或外購的商譽不能攤銷扣除；納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除。據(jù)此可知，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權支付的全部代價，屬股權投資支出，不得計入投資企業(yè)的當期費用，商譽不得通過折舊或攤銷方式計入投資企業(yè)的費用。

綜上所述，納稅人在持有股權過程中所確認的損失是不予稅前扣除的。因此，企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時，應將其全額調(diào)增當應納稅所得額。

二、處置股權投資損失

118號文第二條規(guī)定，企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額；企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉扣除。

可見，納稅人收回、轉讓或清算股權投資時發(fā)生的損失才被允許在稅前扣除。并且，這種扣除還附帶了一定條件，并非完全按照實際發(fā)生數(shù)來確認損失。

甲公司兩年發(fā)生的投資活動如下：2003年2月轉讓持有的某公司股份，確認投資損失200萬元。當年10月份轉讓另一企業(yè)股份，獲利80萬元；2004從被投資方分回投資收益100萬元。那么，按照稅法規(guī)定，這筆發(fā)生在2003的投資損失由于未能超過當取得的投資收益額（80萬元），故無法全額扣除。其在2003年和2004度的扣除額度分別是80萬元和100萬元，另外20萬元的余額只有留待以后的投資收益來彌補。

因此，股權持有期間與轉讓處置時所發(fā)生的損失在稅收待遇上有所區(qū)別。前者無法在稅前扣除，而后者原則上允許扣除。但是，隨著《國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號，以下簡稱45號文）的頒布實施，對確認股權投資損失的方法進行了一定程度上的變更，應當引起納稅人關注。

三、發(fā)生永久或實質性損害的股權投資損失

45號文第四條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：

1、被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；

2、被投資單位依法撤銷；

3、被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃；

4、其他足以證明某項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。

可見，永久或實質性損失由被投資單位的經(jīng)營情況決定。即使是股權持有期間損失，只要符合了上述條件就可以確認為財產(chǎn)損失，改變了以往確認標準，對納稅人而言非常有利。但是，這一規(guī)定在實際操作中很容易引起爭議。一種觀點認為：45號文只是確認了永久或實質性損害的股權投資損失，并沒有從扣除額度上進行規(guī)范，仍應按118號文的要求實行限額扣除。另一種觀點認為：118號文強調(diào)的是股權處置損失，45號文強調(diào)的是股權持有期間的損失，是為了使會計與稅法相一致所作的規(guī)定，兩者性質并不相同，后者不應受到118號文限制，完全可以全額扣除。

筆者認為，由于兩個文件所定義的是不同的投資損失，不能同等對待，后一觀點顯然更具說服力。但是，需要說明的是，盡管調(diào)整對象不同，按照118號文與45號文界定的投資損失仍然可能存在重疊部分。那么，這種損失是否要遵從118號文的限額規(guī)定呢？答案是否定的，45號文第十一條明確：本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。據(jù)此可知，重疊部分的損失也應全額扣除。

事實上，還有一種與投資有關的損失也允許在稅前扣除。根據(jù)118號文第三條規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。因此，當非貨幣性資產(chǎn)對處投資時的公允價值小于其賬面凈值時，就可以確認為損失。因其與118號文所述的股權投資轉讓損失在性質上不一樣，沒有扣除額度上的限制，無疑能夠直接確認為本期費用。

上述兩文件均明確：投資企業(yè)由于投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但稅前扣除方法要根據(jù)情況而定。

根據(jù)國稅發(fā)［2000］118號文的規(guī)定，可以在每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉扣除。

但是國稅發(fā)［2003］45號文件對118號文件作了補充規(guī)定，即如果被投資企業(yè)出現(xiàn)了依法宣告破產(chǎn)、撤銷等文件所列示的4種情況之一時，投資企業(yè)應當把該項投資損失視為永久或實質性損害，作為財產(chǎn)損失項目經(jīng)審核后在當年所得稅前扣除。

第四篇：企業(yè)股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作

企業(yè)股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作(2014-03-19 12:19:36)

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標簽：分類： 財會與稅務

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原文地址：企業(yè)股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作作者：梁野稅官

企業(yè)股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作

日期：2014-03-1

22013年剛剛過去，對企業(yè)來說，如何正確做好企業(yè)所得稅申報也是大事一樁。前不久，某企業(yè)財務人員來電話咨詢，說是該企業(yè)在2013年年底企業(yè)所得稅申報時，申報的資產(chǎn)損失將主要是投資損失，該企業(yè)投資三家控股子公司按照權益法確認的投資損失是否可以扣除？如果可以稅前扣除，是否需要國稅部門的審批？

這一問題經(jīng)常會有企業(yè)財務人員咨詢。股權投資損失一般可分為股權持有損失和股權處置損失。那么，股權投資損失是否都可以在稅前扣除？稅務上又如何處理呢？這幾天，我查閱了相關政策并結合實務對企業(yè)股權投資損失所得稅政策進行解析，一來解答上述企業(yè)財務人員的問題，二來以期對以后碰到此類問題的財務人員有所幫助。

一、股權處置損失的政策規(guī)定及稅務處理

股權處置損失是企業(yè)因收回、轉讓、處置清算股權投資的收入減去股權投資成本后的余額。是指投資方對所持有的被投資方的股權進行處置所形成的損失。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，轉讓財產(chǎn)收入為所得稅應稅收入。轉讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條又繼續(xù)補充解釋，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉讓收入為應稅收入，應繳納企業(yè)所得稅，股權成本在股權持有期間不得扣除，只有在股權轉讓或處置時方能扣除。這是《企業(yè)所得稅法》對股權轉讓所得稅業(yè)務的一般性規(guī)定。如果投資方在股權轉讓過程中沒有取得收益，而發(fā)生股權轉讓損失，投資方應如何進行所得稅處理？《企業(yè)所得稅法》第八條進一步明確，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十二條進一步對稅法準予扣除的損失范圍進行具體規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱的損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。根據(jù)上述規(guī)定，這里的財產(chǎn)轉讓損失應該包括股權轉讓損失。因為顧名思義，轉讓財產(chǎn)損失，是指企業(yè)轉讓財產(chǎn)的所得，不足以全部抵免企業(yè)因獲得該項財產(chǎn)而發(fā)生的對價支出，兩者之間的差額就屬于企業(yè)的轉讓財產(chǎn)損失。因為企業(yè)所得稅法規(guī)定財產(chǎn)轉讓收入包括股權轉讓收入，而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》

第八條與取得收入有關的損失準予在計算應納稅所得額時扣除的規(guī)定，因此，財產(chǎn)轉讓損失自然也包括股權轉讓損失。因此，從上述規(guī)定可以看出，股權處置損失是允許進行稅前扣除的。

根據(jù)國家稅務總局公告2010年第6號《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》和《企業(yè)所得稅法》第八條及其有關規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的股權處置損失可以作為企業(yè)損失在經(jīng)確認的損失發(fā)生進行一次性扣除。比如，甲企業(yè)將持有的乙公司股權轉讓給丙公司的行為，是該企業(yè)的股權處置行為，如果該項股權處置發(fā)生的股權投資損失為300萬元，那么這300萬元作為股權處置損失可以在損失發(fā)生的當期確認扣除。

二、股權持有損失的政策規(guī)定及稅務處理

股權持有損失是指投資方在股權持有期間，由于被投資方企業(yè)狀況惡化所形成的損失。

（一）五類股權投資損失可以稅前扣除

對于企業(yè)股權持有期間發(fā)生的股權投資損失，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規(guī)定，符合以下五類情形之一的股權持有期間的股權投資損失可以在計算應納稅所得額時進行扣除。即企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。可見，投資方在股權持有期間，由于被投資方發(fā)生了財稅〔2009〕57號文規(guī)定的五類情形而發(fā)生的股權投資損失，可以在損失發(fā)生當期確認扣除。

（二）股權投資資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七項規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得法實施條例》第五十五條指出，未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。因此，根據(jù)上述所得稅相關政策規(guī)定，除上述五類情形的股權投資損失外，企業(yè)長期股權投資持有期間所核算的股權投資減值準備不允許稅前扣除。比如，甲企業(yè)2012年年初以200萬元現(xiàn)金投資入股某上市公司，2012年年底，由于該上市公司經(jīng)營狀況惡化導致甲企業(yè)可收回金額低于賬面價值，甲企業(yè)據(jù)此計提資產(chǎn)減值損失50萬元并計入當期損益。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)該項資產(chǎn)減值損失不得在稅前扣除，申報時應當調(diào)增應納稅所得額50萬元。

（三）按照權益法核算的長期股權投資損失不得在稅前扣除

按照企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，當被投資單位當年發(fā)生凈虧損，投資方按照持股比例計算應分擔的份額，在減少長期股權投資的賬面價值同時，確認當期投資損失?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。因此，除非符合財稅〔2009〕57號文規(guī)定的五種情形，否則，按照稅法規(guī)定，對被投資企業(yè)正常經(jīng)營期間的發(fā)生的經(jīng)營虧損按照權益法計算的股權投資損失是不能在稅前進行扣除的。據(jù)此，上述來電話咨詢的這家投資企業(yè)對三家子公司正常經(jīng)營的虧損按照權益法分配的投資損失不能進行稅前扣除。

三、股權投資損失扣除程序和要求

（一）股權投資損失扣除的時間限制

國家稅務總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱25號公告）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作

損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。因此，股權投資損失要在實際發(fā)生或者符合法定資產(chǎn)損失確認條件，而且必須會計上已經(jīng)作損失處理的申報扣除。如果實際損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會計處理的，也不允許進行稅前扣除。

（二）股權投資損失申報扣除具體要求

1．申報時間

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

25號公告不再要求企業(yè)稅前扣除履行事前審批或者備案，而是統(tǒng)一為申報損失扣除。企業(yè)發(fā)生的股權投資損失，應該在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，按照規(guī)定的程序和要求一并向稅務機關申報扣除。福建省國家稅務局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規(guī)定的公告（福建省國家稅務局公告〔2012〕1號）補充規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失申報稅前扣除，應在終了后五個月內(nèi)完成。專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

根據(jù)福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規(guī)定，根據(jù)25號公告，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，對未經(jīng)申報以及未按規(guī)定申報而自行扣除的損失，不得在稅前扣除，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定處理。

2．申報形式

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)的股權投資損失應當逐項以專項申報的方式，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，向主管稅務機關申報扣除。

根據(jù)福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規(guī)定，實行企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報的納稅人，對其發(fā)生的資產(chǎn)損失，應通過福建省國家稅務局“易財稅”——企業(yè)財稅服務平臺網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行申報。企業(yè)完成網(wǎng)上申報后，于5月31日前，向主管稅務機關報送紙質材料，同時需對清單申報和專項申報的資產(chǎn)損失的證據(jù)資料完整留存?zhèn)洳椤?/p>

3．股權投資損失確認

25號公告四十一條和四十二條規(guī)定，企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料；

（九）被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

企業(yè)股權投資損失應當在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，逐項（或逐筆）報送申請報告，同時按照25號公告第41條和42條相關規(guī)定要求報送會計核算資料和其他相

關的納稅資料。如果企業(yè)在申報股權投資損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

4．申報材料

根據(jù)福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于25號公告第十條規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失，應在企業(yè)所得稅申報時以專項申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失專項申報明細表》（附表2，一式三份），逐項（或逐筆）報送《資產(chǎn)損失專項申請報告表》（附表4，一式三份），同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業(yè)應附送的會計核算資料及其他相關的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關票據(jù)；25號公告規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。上述資料原件，企業(yè)作為會計核算憑證入賬的，以復印件報送，并加蓋“與原件相符”印戳。

企業(yè)發(fā)生屬于專項申報的資產(chǎn)損失金額，占該類資產(chǎn)計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災害、永久或者實質性損害導致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專項申報時提供相關證據(jù)材料的，應在資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前報主管稅務機關，并在專項申報時提供中介機構的鑒證報告。

第五篇：企業(yè)股權投資損失在所得稅申報表中的填寫和分析

企業(yè)股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作

一、股權處置損失的政策規(guī)定及稅務處理

股權處置損失是企業(yè)因收回、轉讓、處置清算股權投資的收入減去股權投資成本后的余額。是指投資方對所持有的被投資方的股權進行處置所形成的損失。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，轉讓財產(chǎn)收入為所得稅應稅收入。轉讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條又繼續(xù)補充解釋，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉讓收入為應稅收入，應繳納企業(yè)所得稅，股權成本在股權持有期間不得扣除，只有在股權轉讓或處置時方能扣除。這是《企業(yè)所得稅法》對股權轉讓所得稅業(yè)務的一般性規(guī)定。如果投資方在股權轉讓過程中沒有取得收益，而發(fā)生股權轉讓損失，投資方應如何進行所得稅處理？《企業(yè)所得稅法》第八條進一步明確，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十二條進一步對稅法準予扣除的損失范圍進行具體規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱的損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。根據(jù)上述規(guī)定，這里的財產(chǎn)轉讓損失應該包括股權轉讓損失。因為顧名思義，轉讓財產(chǎn)損失，是指企業(yè)轉讓財產(chǎn)的所得，不足以全部抵免企業(yè)因獲得該項財產(chǎn)而發(fā)生的對價支出，兩者之間的差額就屬于企業(yè)的轉讓財產(chǎn)損失。因為企業(yè)所得稅法規(guī)定財產(chǎn)轉讓收入包括股權轉讓收入，而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條與取得收入有關的損失準予在計算應納稅所得額時扣除的規(guī)定，因此，財產(chǎn)轉讓損失自然也包括股權轉讓損失。因此，從上述規(guī)定可以看出，股權處置損失是允許進行稅前扣除的。

根據(jù)國家稅務總局公告2010年第6號《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》和《企業(yè)所得稅法》第八條及其有關規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的股權處置損失可以作為企業(yè)損失在經(jīng)確認的損失發(fā)生進行一次性扣除。比如，甲企業(yè)將持有的乙公司股權轉讓給丙公司的行為，是該企業(yè)的股權處置行為，如果該項股權處置發(fā)生的股權投資損失為300萬元，那么這300萬元作為股權處置損失可以在損失發(fā)生的當期確認扣除。

二、股權持有損失的政策規(guī)定及稅務處理 股權持有損失是指投資方在股權持有期間，由于被投資方企業(yè)狀況惡化所形成的損失。

（一）五類股權投資損失可以稅前扣除 對于企業(yè)股權持有期間發(fā)生的股權投資損失，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規(guī)定，符合以下五類情形之一的股權持有期間的股權投資損失可以在計算應納稅所得額時進行扣除。即企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?？梢姡顿Y方在股權持有期間，由于被投資方發(fā)生了財稅〔2009〕57號文規(guī)定的五類情形而發(fā)生的股權投資損失，可以在損失發(fā)生當期確認扣除。

（二）股權投資資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七項規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得法實施條例》第五十五條指出，未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。因此，根據(jù)上述所得稅相關政策規(guī)定，除上述五類情形的股權投資損失外，企業(yè)長期股權投資持有期間所核算的股權投資減值準備不允許稅前扣除。比如，甲企業(yè)2012年年初以200萬元現(xiàn)金投資入股某上市公司，2012年年底，由于該上市公司經(jīng)營狀況惡化導致甲企業(yè)可收回金額低于賬面價值，甲企業(yè)據(jù)此計提資產(chǎn)減值損失50萬元并計入當期損益。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)該項資產(chǎn)減值損失不得在稅前扣除，申報時應當調(diào)增應納稅所得額50萬元。

（三）按照權益法核算的長期股權投資損失不得在稅前扣除

按照企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，當被投資單位當年發(fā)生凈虧損，投資方按照持股比例計算應分擔的份額，在減少長期股權投資的賬面價值同時，確認當期投資損失。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。因此，除非符合財稅〔2009〕57號文規(guī)定的五種情形，否則，按照稅法規(guī)定，對被投資企業(yè)正常經(jīng)營期間的發(fā)生的經(jīng)營虧損按照權益法計算的股權投資損失是不能在稅前進行扣除的。據(jù)此，上述來電話咨詢的這家投資企業(yè)對三家子公司正常經(jīng)營的虧損按照權益法分配的投資損失不能進行稅前扣除。

三、股權投資損失扣除程序和要求

（一）股權投資損失扣除的時間限制

國家稅務總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱25號公告）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

因此，股權投資損失要在實際發(fā)生或者符合法定資產(chǎn)損失確認條件，而且必須會計上已經(jīng)作損失處理的申報扣除。如果實際損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會計處理的，也不允許進行稅前扣除。

（二）股權投資損失申報扣除具體要求 1．申報時間

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

25號公告不再要求企業(yè)稅前扣除履行事前審批或者備案，而是統(tǒng)一為申報損失扣除。企業(yè)發(fā)生的股權投資損失，應該在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，按照規(guī)定的程序和要求一并向稅務機關申報扣除。福建省國家稅務局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規(guī)定的公告（福建省國家稅務局公告〔2012〕1號）補充規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失申報稅前扣除，應在終了后五個月內(nèi)完成。專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。根據(jù)福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規(guī)定，根據(jù)25號公告，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，對未經(jīng)申報以及未按規(guī)定申報而自行扣除的損失，不得在稅前扣除，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定處理。

2．申報形式

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)的股權投資損失應當逐項以專項申報的方式，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，向主管稅務機關申報扣除。

根據(jù)福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規(guī)定，實行企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報的納稅人，對其發(fā)生的資產(chǎn)損失，應通過福建省國家稅務局“易財稅”——企業(yè)財稅服務平臺網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行申報。企業(yè)完成網(wǎng)上申報后，于5月31日前，向主管稅務機關報送紙質材料，同時需對清單申報和專項申報的資產(chǎn)損失的證據(jù)資料完整留存?zhèn)洳椤?．股權投資損失確認

25號公告四十一條和四十二條規(guī)定，企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料；

（九）被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

企業(yè)股權投資損失應當在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，逐項（或逐筆）報送申請報告，同時按照25號公告第41條和42條相關規(guī)定要求報送會計核算資料和其他相關的納稅資料。如果企業(yè)在申報股權投資損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。4．申報材料 根據(jù)福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于25號公告第十條規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失，應在企業(yè)所得稅申報時以專項申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失專項申報明細表》（附表2，一式三份），逐項（或逐筆）報送《資產(chǎn)損失專項申請報告表》（附表4，一式三份），同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業(yè)應附送的會計核算資料及其他相關的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關票據(jù)；25號公告規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。上述資料原件，企業(yè)作為會計核算憑證入賬的，以復印件報送，并加蓋“與原件相符”印戳。

企業(yè)發(fā)生屬于專項申報的資產(chǎn)損失金額，占該類資產(chǎn)計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災害、永久或者實質性損害導致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專項申報時提供相關證據(jù)材料的，應在資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前報主管稅務機關，并在專項申報時提供中介機構的鑒證報告。