第一篇：黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作的通知

關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作的通知》的通知

提示：黑龍江注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)網(wǎng)址現(xiàn)已經(jīng)更改為：http://004km.cn

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2012-08-16 15:56:01作者:管理中心來(lái)源:

黑注稅字[2012]07號(hào)

各事務(wù)所：

現(xiàn)將《黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作的通知》（黑國(guó)稅函【2012】214號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出如下要求：

一、要高度重視?！锻ㄖ分幸?guī)定，鼓勵(lì)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)參與本次大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作，是大企業(yè)稅收管理引入中介機(jī)構(gòu)的一次探索和嘗試，也是省國(guó)稅局對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的支持。因此，參加風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證的事務(wù)所要切實(shí)重視，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師參與測(cè)試工作。

二、要確保工作質(zhì)量。參與測(cè)試工作是對(duì)我省稅務(wù)師事務(wù)所信譽(yù)的一次檢驗(yàn)，也是對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)水平的一次測(cè)試。因此，參與測(cè)試的事務(wù)所要做到程序規(guī)范、執(zhí)業(yè)規(guī)范、質(zhì)量第一、信譽(yù)為上。測(cè)試工作決不能走過(guò)場(chǎng)，要按規(guī)定保質(zhì)保量并按時(shí)限要求完成測(cè)試工作，同時(shí)要按規(guī)定合理收費(fèi)。

三、做好測(cè)試工作總結(jié)。測(cè)試工作結(jié)束后，參與測(cè)試的事務(wù)所要認(rèn)真總結(jié)，查找不足。管理中心將召集事務(wù)所座談總結(jié)，配合大企業(yè)

稅收管理處制定風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試工作程序和工作模板。

黑龍江省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心

二〇一二年八月十六日

附:作的通知》

黑國(guó)稅函?2012?214號(hào)

黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展大企業(yè)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作的通知

哈爾濱、齊齊哈爾、大慶、伊春市國(guó)家稅務(wù)局：

2011年下半年稅務(wù)總局在中國(guó)煙草總公司等24戶(hù)定點(diǎn)聯(lián)系集團(tuán)企業(yè)中，選定1922家成員企業(yè)開(kāi)展了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試工作。近期，稅務(wù)總局要求各地對(duì)初步測(cè)試結(jié)果有重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作，以確保風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試結(jié)論與實(shí)際情況相符。按照稅務(wù)總局所列測(cè)試企業(yè)名單，我省需開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作的集團(tuán)企業(yè)成員有25戶(hù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)測(cè)試企業(yè)，具體企業(yè)名單見(jiàn)附件)。為規(guī)范工作程序，減少驗(yàn)證工作協(xié)調(diào)過(guò)程，提高工作質(zhì)量和效率，奠定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后續(xù)管理工作基礎(chǔ)，現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證及相關(guān)工作要求如下：

一、通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證測(cè)試工作核實(shí)企業(yè)填報(bào)問(wèn)卷的可信度

按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作應(yīng)通過(guò)以下方法開(kāi)展：約談企業(yè)管理層或稅務(wù)崗位人員，了解企業(yè)涉稅內(nèi)部控制制度，抽查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問(wèn)卷中企業(yè)填報(bào)的信息（尤其是企業(yè)回答為低風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題），對(duì)企業(yè)涉稅內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行穿行測(cè)試等。為保證工作的質(zhì)量和效率，各地需通知測(cè)試企業(yè)做好以下準(zhǔn)

備：

（一）提供現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試約談場(chǎng)地，并根據(jù)測(cè)試驗(yàn)證工作組安排，協(xié)調(diào)相關(guān)人員到約談現(xiàn)場(chǎng)說(shuō)明有關(guān)情況。

（二）提供企業(yè)全部的涉稅管理制度，其中包括企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能劃分，關(guān)聯(lián)企業(yè)名單以及其他書(shū)面資料或電子文檔。

（三）在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)電子信息系統(tǒng)中增設(shè)具有臨時(shí)查詢(xún)權(quán)限的用戶(hù)，提供相關(guān)的設(shè)備接入企業(yè)ERP系統(tǒng)，以便驗(yàn)證電子賬簿與企業(yè)填報(bào)的信息是否一致。

（四）配合測(cè)試驗(yàn)證工作組對(duì)企業(yè)填報(bào)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問(wèn)卷中為低風(fēng)險(xiǎn)的信息進(jìn)行抽查核實(shí)，完成穿行測(cè)試各項(xiàng)工作。

二、鼓勵(lì)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)參與本次大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作

省局鼓勵(lì)我省有資質(zhì)的可以出具《涉稅鑒證報(bào)告》的中介機(jī)構(gòu)受托開(kāi)展測(cè)試企業(yè)內(nèi)控機(jī)制穿行測(cè)試工作，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問(wèn)卷填寫(xiě)信息有關(guān)情況出具《涉稅鑒證報(bào)告》，作為測(cè)試企業(yè)填報(bào)調(diào)查問(wèn)卷信息可信度的一項(xiàng)依據(jù)。具體要求：

（一）中介機(jī)構(gòu)提供企業(yè)委托其做風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證涉稅鑒證的合同或協(xié)議送省局（注冊(cè)稅務(wù)師管理中心）做資質(zhì)審核確認(rèn)。

（二）中介機(jī)構(gòu)將資質(zhì)審核確認(rèn)書(shū)面資料和企業(yè)相關(guān)資料保密承諾書(shū)送省局（大企業(yè)稅收管理處）備案。

（三）省局將根據(jù)實(shí)際情況提供企業(yè)基礎(chǔ)信息資料，以便中介機(jī)構(gòu)做涉稅鑒證時(shí)參考。

（四）中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅內(nèi)控機(jī)制穿行測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問(wèn)卷信息可信度驗(yàn)證后出具的《涉稅鑒證報(bào)告》，應(yīng)報(bào)省局（大企業(yè)稅收管理處）備案。

有資質(zhì)提供稅務(wù)鑒證的中介機(jī)構(gòu)名單請(qǐng)參考國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

（）“辦稅服務(wù)”欄目下“稅務(wù)師事務(wù)所查詢(xún)”。

除委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅內(nèi)控機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)穿行測(cè)試的企業(yè)外，其他企業(yè)由國(guó)稅機(jī)關(guān)組成工作組根據(jù)驗(yàn)證信息調(diào)閱相關(guān)賬目、憑證，實(shí)施測(cè)試驗(yàn)證。在測(cè)試驗(yàn)證過(guò)程中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致稅收不合規(guī)行為的，特別是可能導(dǎo)致稅收流失的問(wèn)題，要及時(shí)要求企業(yè)自查自糾。

三、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證后測(cè)試企業(yè)后續(xù)管理

按照稅務(wù)總局統(tǒng)一要求，風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試驗(yàn)證工作完成后，省局將把修正后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問(wèn)卷上報(bào)，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)形成新的《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論書(shū)》，并將根據(jù)《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論書(shū)》采取一般性風(fēng)險(xiǎn)整改、重大風(fēng)險(xiǎn)納稅評(píng)估和特別重大風(fēng)險(xiǎn)移交稽查檢查等方式強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

附件：風(fēng)險(xiǎn)驗(yàn)證測(cè)試企業(yè)名單

二○一二年八月八日

（對(duì)下只發(fā)電子文件）

信息公開(kāi)選項(xiàng):主動(dòng)公開(kāi)

抄送：附件中所列企業(yè)

黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局辦公室2012年8月8日印發(fā) 打字：曹宇校對(duì):大企業(yè)稅收管理處 王宇航

風(fēng)險(xiǎn)驗(yàn)證測(cè)試企業(yè)名單

1、東北輕合金有限責(zé)任公司

2、哈爾濱東輕機(jī)電工程有限責(zé)任公司

3、哈爾濱東輕金屬粉業(yè)有限責(zé)任公司

4、哈爾濱東輕天鵝鋁型材有限責(zé)任公司

5、哈爾濱東輕鑄軋有限責(zé)任公司

6、哈爾濱東振鋁業(yè)有限公司

7、哈爾濱龍江特種裝備有限公司

8、哈爾濱鐵路局

9、黑龍江省電力有限公司

10、黑龍江省郵政公司

11、黑龍江煙草工業(yè)有限責(zé)任公司

12、中糧糧油黑龍江有限公司

13、華潤(rùn)雪花啤酒（哈爾濱）有限公司

14、華潤(rùn)雪花啤酒（黑龍江）有限公司

15、華潤(rùn)雪花啤酒（依蘭）有限公司

16、中國(guó)工商銀行股份有限公司黑龍江省分行

17、中國(guó)煙草總公司黑龍江省公司

18、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)黑龍江有限公司

19、中國(guó)銀行股份有限公司黑龍江省分行

20、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行有限責(zé)任公司黑龍江省分行

21、中國(guó)有色金屬進(jìn)出口哈爾濱公司

22、中糧生化能源（肇東）有限公司銷(xiāo)售公司

23、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)黑龍江有限公司大慶分公司

24、國(guó)華（齊齊哈爾）風(fēng)電有限公司

25、華潤(rùn)雪花啤酒（伊春）有限公司

第二篇：企業(yè)該如何開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)該如何開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

摘要：本文通過(guò)對(duì)目前我國(guó)大多企業(yè)提高對(duì)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的現(xiàn)狀，分析了導(dǎo)致企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度的原因。并在此基礎(chǔ)上，從企業(yè)的角度出發(fā)，研究了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題，分階段展示了對(duì)于構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一些思考，包括了在各階段中可以采取的一些方式和建議。

關(guān)鍵字：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理理念

可執(zhí)行性

一條消息：包括國(guó)美、亞馬遜、京東在內(nèi)的多家知名大企業(yè)在招聘稅務(wù)經(jīng)理時(shí)，都明確要求應(yīng)聘者必須具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

“目前主動(dòng)設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理崗位的企業(yè)欲來(lái)越多，并且都很著重看重其管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，這是一個(gè)非?？上驳淖兓?，標(biāo)志著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念已經(jīng)在一定程度上深入人心了。”國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅務(wù)管理司司長(zhǎng)王道樹(shù)如是說(shuō)。

從以上網(wǎng)絡(luò)摘錄的信息可以看出，這幾年來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)在大多數(shù)成熟企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中里占據(jù)了一席之地，很多企業(yè)都專(zhuān)門(mén)設(shè)立了稅務(wù)人員或者稅務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的工作。過(guò)去，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理的職責(zé)大多都是以節(jié)稅為重，如何最大程度的為企業(yè)降低稅負(fù)是各位稅務(wù)經(jīng)理們孜孜不倦追求的目的，而在這追求降低稅負(fù)的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃所可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)卻并不是被關(guān)注的地方。很多企業(yè)往往在稅務(wù)籌劃初期獲得一定經(jīng)濟(jì)效益中沾沾自喜，然而在稅務(wù)檢查后卻因?yàn)檫@樣那樣的違法行為而遭受稅務(wù)處罰。如何在節(jié)稅和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間找到平衡，這逐漸成為很多企業(yè)追求的新目標(biāo)。甚至對(duì)于國(guó)有企業(yè)和一些知名大企業(yè)來(lái)說(shuō)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比節(jié)稅占據(jù)著更重要的地位。那么，一家企業(yè)該如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理呢？

首先，應(yīng)該對(duì)企業(yè)做個(gè)全面的體檢。就如同去醫(yī)院治病一樣，患了病到醫(yī)院，醫(yī)生除了聽(tīng)患者描述病情以外，第一項(xiàng)工作往往是要求病人去做個(gè)全面的檢查。進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是類(lèi)同。企業(yè)應(yīng)該集中自己的力量或者聘請(qǐng)社會(huì)的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，針對(duì)對(duì)企業(yè)目前的現(xiàn)狀、日常經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，從流程上逐項(xiàng)總結(jié)可能發(fā)生涉稅情況的節(jié)點(diǎn)。收集完各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息之后，再添加上各個(gè)涉稅節(jié)點(diǎn)目前的稅務(wù)處理方式。譬如，每月納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)收入的確認(rèn)是怎樣的；需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，票據(jù)和抄稅是如何管理的；管理稅務(wù)的人員是如何同業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行溝通和傳遞資料的；季度繳納預(yù)繳所得稅時(shí)，又是如何確定預(yù)繳金額的；當(dāng)出現(xiàn)特殊的涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，又是如何進(jìn)行稅收籌劃的。以上工作應(yīng)該至少兩年內(nèi)要進(jìn)行一次全面的檢查更新，為的是保持企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)運(yùn)行方式始終與國(guó)家稅總對(duì)于稅務(wù)政策的修訂和改進(jìn)保持一致，避免因?yàn)樾畔蠖鴮?dǎo)致的違法操作。

其次，體檢之后，應(yīng)當(dāng)找到與各個(gè)涉稅節(jié)點(diǎn)相應(yīng)的稅政法規(guī)，比對(duì)現(xiàn)行的稅法和地方法規(guī)條文，排查出目前企業(yè)現(xiàn)行的涉稅業(yè)務(wù)中同法規(guī)不相符的部分。當(dāng)然，應(yīng)該說(shuō)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅法體系中，有越來(lái)越完善的發(fā)展趨勢(shì)，但涉及到很多具體的業(yè)務(wù)時(shí)，可能存在沒(méi)有相應(yīng)和可參照的法律條文的情況。這種時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)意義就體現(xiàn)了出來(lái)。很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，往往會(huì)覺(jué)得和稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道是一件很可怕的事情，更不用提主動(dòng)送上門(mén)了。但其實(shí)這幾年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)大力發(fā)展便民服務(wù)，出臺(tái)了一項(xiàng)又一項(xiàng)納稅服務(wù)規(guī)范，稅企關(guān)系的改善早已不在是企業(yè)要著力“攻關(guān)”的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在努力的向著企業(yè)靠攏；最重要的是，對(duì)于涉稅疑難事項(xiàng)的處理，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前溝通，商定一個(gè)具有合法性和可執(zhí)行性的處理規(guī)定，并以之指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理，可以說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)最低甚至是零風(fēng)險(xiǎn)的處理方式了。

第三，排查出企業(yè)目前的涉稅問(wèn)題之后，就應(yīng)該進(jìn)行對(duì)癥下藥了。這又可以分幾種情況：有的問(wèn)題，稅務(wù)法規(guī)中很清楚明白的注明了處理方式，那么與法規(guī)有悖，就理所當(dāng)然的是違法行為，對(duì)這種問(wèn)題應(yīng)該直接進(jìn)行整改，完全按照法規(guī)的要求對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和管理；有的問(wèn)題屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收裁量權(quán)的范圍，那么就應(yīng)該盡快與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，將相應(yīng)情況匯報(bào)之后，同稅務(wù)機(jī)關(guān)一起商定一個(gè)方法，作為處理的依據(jù)，可能的話(huà)最好能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)批復(fù)，以防止主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更換造成的前后不一致；還有的問(wèn)題屬于法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶的，這點(diǎn)大多與員工個(gè)稅問(wèn)題相關(guān)，比如前幾年鬧得比較沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“月餅稅”這種，那么進(jìn)行一個(gè)備案的處理是比較合適的，就是將企業(yè)的相關(guān)問(wèn)題和處理方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)做一個(gè)備案，以便在稅務(wù)檢查前可以做到未雨綢繆。

在這個(gè)階段，其實(shí)很多企業(yè)在操作時(shí)可能發(fā)現(xiàn)光依靠自身的人力資源儲(chǔ)備來(lái)對(duì)癥下藥可能心有余而力不足。因?yàn)橐娴膽?yīng)對(duì)各項(xiàng)涉稅問(wèn)題，不但要有很強(qiáng)的普通財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，還需要有對(duì)于稅法體系的專(zhuān)門(mén)研究，甚至在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的涉稅問(wèn)題商定時(shí)，都需要極強(qiáng)公關(guān)能力。因此，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候引入第三方中介機(jī)構(gòu)的力量是不可或缺的，專(zhuān)業(yè)的管理咨詢(xún)公司、專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)師事務(wù)所等，都是企業(yè)解決涉稅問(wèn)題的一個(gè)方案。畢竟在事前前期先投入，總好過(guò)事后被補(bǔ)繳稅款，還要承擔(dān)納稅征信資格降級(jí)的后果。

最后，當(dāng)企業(yè)完成了以上幾個(gè)步驟之后，應(yīng)該說(shuō)一個(gè)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)做得比較到位了，那么好的政策除了要執(zhí)行下去，還需要可以持續(xù)下去。也就是說(shuō)，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)持續(xù)的更新和再評(píng)價(jià)的控制。經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，相應(yīng)的，稅務(wù)法規(guī)的與時(shí)俱進(jìn)也愈來(lái)愈成為稅總甚至國(guó)家層面努力的方向。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在適用的政策可能隨著一項(xiàng)新的法規(guī)出臺(tái)就變得不適用了，因此時(shí)刻把握國(guó)家稅務(wù)發(fā)展方向和相應(yīng)的政策變動(dòng)，一定時(shí)間段后就對(duì)當(dāng)前的涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行新一次的排查，查缺補(bǔ)漏，及時(shí)更新也就組成了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理最后也最不可或缺的一環(huán)了。

第三篇：大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試工作指引

南京市國(guó)家稅務(wù)局大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控制度測(cè)試工作指引

（討論稿）

第一章 總則

第一條 為協(xié)助大企業(yè)有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的可信賴(lài)程度與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)行客觀的評(píng)判，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，制定本指引。

第二條 本指引所稱(chēng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的測(cè)試和評(píng)價(jià)工作。

第三條 建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，保證內(nèi)控制度的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實(shí)施測(cè)試工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

第四條 測(cè)試人員執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試工作，應(yīng)當(dāng)履行必要的測(cè)試工作程序，并使用合適的測(cè)試工作底稿，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試意見(jiàn)提供合理保證。

第五條 在測(cè)試工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

1、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在測(cè)試工作中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表的意見(jiàn)；

2、在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，以確定相應(yīng)的稅收管理措施。

第六條 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試工作包括四個(gè)階段：預(yù)備調(diào)查、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、內(nèi)控制度測(cè)試、內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)、測(cè)試工作報(bào)告。

第二章 預(yù)備調(diào)查

第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配備具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員組成測(cè)試工作組，并恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試工作。（組長(zhǎng)及組員的分工）

第八條 由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試工作期間會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定程度的影響，測(cè)試工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試內(nèi)容和時(shí)間安排，以及測(cè)試工作的重要性與企業(yè)高層管理人員進(jìn)行充分溝通，并承諾對(duì)企業(yè)商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)，以獲得企業(yè)的全面配合。

第九條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)了解被測(cè)試企業(yè)以下基本情況：

（一）被測(cè)試企業(yè)投資方及歷年股權(quán)變動(dòng)情況；

（二）組織結(jié)構(gòu)；

（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程；

（四）經(jīng)營(yíng)管理情況；

（五）被測(cè)試企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況；

（六）被測(cè)試企業(yè)所屬行業(yè)及其行業(yè)地位。

第十條 測(cè)試人員可以采用以下方法了解被測(cè)試企業(yè)基本情況：

（一）與被測(cè)試企業(yè)高級(jí)管理人員討論；

（二）與被測(cè)試企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員討論；

（三）與被測(cè)試企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)人員討論；

（四）查閱與被測(cè)試企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的資料；

（五）了解對(duì)被測(cè)試企業(yè)有重大影響的相關(guān)法規(guī)；

（六）實(shí)地察看被測(cè)試企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；

（七）查閱被測(cè)試企業(yè)相關(guān)的會(huì)議記錄等文件。

第十一條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)在充分考慮以下因素的情況下，根據(jù)重要性原則，按稅種和事項(xiàng)梳理被測(cè)試企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而形成對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的書(shū)面評(píng)價(jià)：

（一）被測(cè)試企業(yè)所在行業(yè)的情況,包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等；

（二）被測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部情況,包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等；

（三）被測(cè)試企業(yè)近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化； 第十二條 測(cè)試人員在測(cè)試工作的預(yù)備調(diào)查階段,應(yīng)當(dāng)向被測(cè)試企業(yè)管理當(dāng)局獲取有關(guān)其建立和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的書(shū)面材料,包括內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問(wèn)卷、備忘錄以及各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議等文件，為下一階段的內(nèi)部制度評(píng)價(jià)做好資料收集工作。

第十三條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作成果以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由測(cè)試人員執(zhí)行的工作。

測(cè)試人員在利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分的考量。

第三章 制度評(píng)價(jià)

第十四條 測(cè)試人員首先應(yīng)當(dāng)充分了解被測(cè)試企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制環(huán)境,以評(píng)價(jià)被測(cè)試企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ),影響內(nèi)部控制的總體效果。影響控制環(huán)境的主要因素有：

（一）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；

（二）涉稅員工的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力；

（三）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程；

（四）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例；

（五）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

（六）有關(guān)稅務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作；

（七）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法；

第十五條 測(cè)試人員在內(nèi)控制度評(píng)價(jià)階段，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下工作步驟：

（一）了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)；

（二）評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性。

第十六條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序,以了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)：

（一）詢(xún)問(wèn)被測(cè)試企業(yè)的有關(guān)人員；

（二）查閱并分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度生成的文件和記錄；

（三）觀察被測(cè)試企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

第十七條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)將預(yù)備調(diào)查階段梳理出的被測(cè)試企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)情況，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度各方面內(nèi)容，包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織、評(píng)估和分析、信息溝通、監(jiān)督反饋等進(jìn)行書(shū)面評(píng)價(jià)。第十八條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)在充分了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度各要素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其內(nèi)控制度能否有效識(shí)別并防止自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第十九條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)充分了解被測(cè)試企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，并關(guān)注管理信息系統(tǒng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的影響，主要包括：

（一）系統(tǒng)能否及時(shí)確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易和事項(xiàng)；

（二）系統(tǒng)能否對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制；

（三）是否將稅務(wù)申報(bào)納入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理，利用有關(guān)報(bào)表軟件提高稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性；

（四）系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存是否符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。

第二十條 測(cè)試人員應(yīng)以被測(cè)試企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，對(duì)下一階段內(nèi)控制度測(cè)試工作的重點(diǎn)范圍作出職業(yè)判斷。

第四章 有效性測(cè)試

第二十一條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以評(píng)價(jià)被測(cè)試企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

第二十二條 測(cè)試人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的測(cè)試，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)具體情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及稅務(wù)管理的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試。

第二十三條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用以下方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試：

（一）詢(xún)問(wèn)：向被測(cè)試企業(yè)的適當(dāng)人員詢(xún)問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制執(zhí)行情況有關(guān)的信息；

（二）觀察：即對(duì)那些不留下書(shū)面記錄的控制的執(zhí)行情況進(jìn)行觀察；

（三）檢查：對(duì)控制運(yùn)行時(shí)留下的書(shū)面證據(jù)進(jìn)行審核查閱；

（四）穿行測(cè)試：追蹤業(yè)務(wù)或事項(xiàng)運(yùn)行的全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，檢測(cè)其是否遵循了內(nèi)控制度的要求；

（五）抽樣測(cè)試：一般用于重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)控有效性測(cè)試，利用審計(jì)抽樣的原理，在總體樣本中隨機(jī)地抽取一部分在質(zhì)量特性上能夠代表整體的樣品，通過(guò)對(duì)該樣品的檢查，對(duì)總體的控制作出評(píng)定；

（六）截止性測(cè)試：用于判段企業(yè)一定期間的各類(lèi)交易和涉稅事項(xiàng)是否記錄于正確的期間，適用于增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)核算、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目。

第二十四條 在對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，測(cè)試人員可以靈活運(yùn)用各種審計(jì)抽樣技術(shù)，在事先設(shè)定的可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，確定樣本量。對(duì)于個(gè)別與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性較高的內(nèi)部控制，測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

第二十五條 在內(nèi)控制度測(cè)試中，可以采取以下常用抽樣方法：

（一）固定樣本量抽樣：根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進(jìn)行測(cè)試，并以全部樣本測(cè)試結(jié)果推斷總體內(nèi)控制度執(zhí)行情況。

（二）?！叱闃樱簭念A(yù)計(jì)總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣測(cè)試工作，如果樣本的測(cè)試結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，否則就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)測(cè)試直至得出結(jié)論。

（三）發(fā)現(xiàn)抽樣：從預(yù)計(jì)總體誤差為零開(kāi)始，確定一定的樣本數(shù)量，在樣本中一旦發(fā)現(xiàn)誤差就停止抽樣，如樣本中沒(méi)有誤差，則可以得出總體內(nèi)控制度執(zhí)行有效的結(jié)論。

第二十六條 在測(cè)試過(guò)程中, 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。

第二十七條 在評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性時(shí),測(cè)試人員可考慮利用被測(cè)試企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試結(jié)果,但應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行印證。

第二十八條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行書(shū)面評(píng)價(jià)，以形成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度運(yùn)行有效性的意見(jiàn)。

第五章 內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)

第二十九條 測(cè)試人員在完成對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試工作后，應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)測(cè)試證據(jù)，形成測(cè)試意見(jiàn)，出具測(cè)試工作報(bào)告。

第三十條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)在測(cè)試工作報(bào)告中記錄下列內(nèi)容：

（一）被測(cè)試企業(yè)的基本情況；

（二）被測(cè)試企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立和運(yùn)行情況；

（三）管理信息系統(tǒng)的整體情況；

（四）分稅種和事項(xiàng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測(cè)試的情況及獲取的證據(jù)；

（五）企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度中存在的缺陷及改進(jìn)建議；

（六）其他重要事項(xiàng)。

第三十一條 測(cè)試工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以在測(cè)試工作中獲取的證據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)被測(cè)試企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境優(yōu)劣性、內(nèi)控設(shè)計(jì)、內(nèi)控執(zhí)行有效性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度進(jìn)行認(rèn)定，同時(shí)向企業(yè)出具《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度調(diào)研測(cè)試結(jié)果通知書(shū)》

第三十二條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將測(cè)試工作報(bào)告和調(diào)研測(cè)試結(jié)果通知書(shū)等內(nèi)容向市局大企業(yè)和國(guó)際稅收管理處做出書(shū)面報(bào)告，大企業(yè)和國(guó)際稅收管理處對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)告進(jìn)行專(zhuān)家評(píng)審，評(píng)審結(jié)果作為對(duì)企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定、合作信賴(lài)關(guān)系判定等稅收管理事項(xiàng)的基礎(chǔ)內(nèi)容之一。

第六章 記錄測(cè)試工作

第三十三條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿，以完整記錄測(cè)試工作情況。

第三十四條 測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)在測(cè)試工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制測(cè)試計(jì)劃及重大修改情況；

（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果；

（三）測(cè)試企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；

（四）對(duì)識(shí)別的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷的評(píng)價(jià)；

（五）形成的測(cè)試結(jié)論和意見(jiàn)；

（六）其他主要事項(xiàng)。

第四篇：大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本規(guī)范

海南省國(guó)家稅務(wù)局

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，引導(dǎo)、幫助大企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅收違法行為，提高稅法遵從度，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引、（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）和《海南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<海南省國(guó)家稅務(wù)局實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性意見(jiàn)（試行）>的通知》（瓊國(guó)稅發(fā)〔2011〕17號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范適用于海南省國(guó)稅局定點(diǎn)管理的大企業(yè)和市縣局定點(diǎn)管理的大企業(yè)。

第三條 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和財(cái)務(wù)人員實(shí)施，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、量化、排序、控制、監(jiān)督、評(píng)估和改進(jìn)，確保企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)稅法遵從度目標(biāo)的過(guò)程。

第四條 企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種涉稅業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

（二）重要性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)行為、領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

第五條

企業(yè)應(yīng)參照本規(guī)范，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度并組織實(shí)施。

第六條 企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)單位、相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

第二章 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織

第七條

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的日常運(yùn)行，防范和控制企業(yè)不登記風(fēng)險(xiǎn)、不申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和不繳稅風(fēng)險(xiǎn)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第八條

企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的建立實(shí)施及日常工作。第九條

企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)主要履行以下職責(zé)：

（一）制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；

（二）參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；

（三）組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施；

（四）指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；

（五）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制；

（六）組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門(mén)提供稅務(wù)咨詢(xún)；

（七）承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門(mén)開(kāi)展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和

— 1 — 保管工作；

（八）其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。

第十條

企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務(wù)管理的不相容職責(zé)包括：

（一）稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批；

（二）稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查；

（三）納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批；

（四）稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批；

（五）發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、保管與財(cái)務(wù)印章保管；

（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查；

（七）其他應(yīng)分離的稅務(wù)管理職責(zé)。

第十一條

企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法。第十二條

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

第十三條

企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)規(guī)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等其他部門(mén)、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)管理組織之間的溝通和反饋，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

第十四條

企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面地將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相關(guān)信息向企業(yè)規(guī)劃部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等有關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通和反饋。各有關(guān)部門(mén)應(yīng)分別將本部門(mén)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息及時(shí)地向企業(yè)稅務(wù)部門(mén)反映。第十五條

企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他外部相關(guān)單位保持有效的溝通，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息。第十六條

企業(yè)應(yīng)及時(shí)、全面地向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋如下信息：

（一）企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的任職情況、持股變動(dòng)情況、報(bào)酬情況；

（二）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)范圍的重大變化；

（三）企業(yè)的重大投融資行為和重大的購(gòu)置財(cái)產(chǎn)的決定；

（四）企業(yè)發(fā)生重大虧損或者重大損失；

（五）企業(yè)訂立重要合同，可能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響；

（六）企業(yè)減資、合并、分立、解散及申請(qǐng)破產(chǎn)的決定；或者依法進(jìn)入破產(chǎn)程序、被責(zé)令關(guān)閉；

（七）企業(yè)納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)用存、享受稅收優(yōu)惠等涉稅情況；

（八）其他對(duì)企業(yè)有影響的重大事件。

第十七條

企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。

第十八條

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。

第三章 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估

第十九條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)持續(xù)地收集各種相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)、科學(xué)、準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)量化和排序、風(fēng)險(xiǎn)原因分析，以查找企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制提供依據(jù)。

第二十條

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在組織管理和稅務(wù)處理過(guò)程中，影響稅收遵從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素和行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和特殊性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二十一條

一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指大企業(yè)共性的、與稅款沒(méi)有直接聯(lián)系的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 包括風(fēng)險(xiǎn)意 — 2 — 識(shí)、組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、稅務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。（詳見(jiàn)附件：《海南省國(guó)家稅務(wù)局大企業(yè)一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制指南》）

第二十二條

特殊性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)按照自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不同稅種和不同領(lǐng)域存在的、與稅款有直接聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)。其中風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括發(fā)票管理、減免稅優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)損失扣除、企業(yè)重組、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異性調(diào)整等方面。（詳見(jiàn)附件：《海南省國(guó)家稅務(wù)局大企業(yè)特殊性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制指南》）

第二十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取檢查、監(jiān)督、審計(jì)和評(píng)價(jià)等多種手段，對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)管理制度、規(guī)定和稅法要求，對(duì)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分類(lèi)。

第二十四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

第二十五條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分吸收專(zhuān)業(yè)人員，組成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

第二十六條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的計(jì)算機(jī)化。

第四章

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

第二十七條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

第二十八條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取手工控制和自動(dòng)控制、預(yù)防性控制和限制性控制相結(jié)合的方法，防范和限制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第二十九條

企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式和措施主要包括：

（一）健全組織機(jī)構(gòu)控制，包括企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，建立強(qiáng)有力的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全監(jiān)督機(jī)制；

（二）建立制度控制。包括建立日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督制度，委托第三方審計(jì)制度等；

（三）明確稅務(wù)處理程序和規(guī)則控制，實(shí)行稅務(wù)處理和審核分開(kāi)，執(zhí)行與監(jiān)督分開(kāi)；

（四）利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制，通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行自動(dòng)提醒、對(duì)管理權(quán)限進(jìn)行合理限定；

（五）提高人員素質(zhì)控制，包括引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才和加強(qiáng)培訓(xùn)，提高企業(yè)各方面人員素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和處理能力；

（六）績(jī)效考評(píng)控制，通過(guò)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)；

（七）過(guò)錯(cuò)追究控制，通過(guò)嚴(yán)厲的過(guò)錯(cuò)追究，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任意識(shí)；

（八）其他控制，如通過(guò)和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好溝通關(guān)系，及時(shí)掌握了解稅法知識(shí)，咨詢(xún)相關(guān)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的正確方法。

第三十條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

第五章

監(jiān)督

第三十一條

企業(yè)應(yīng)對(duì)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。

第三十二條

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)

— 3 — 部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

第三十三條

企業(yè)對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者管理層報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

第三十四條

企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行外部審計(jì)、監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制更加完善合理。

第三十五條

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、金融部門(mén)等相關(guān)外部監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行信息溝通，形成有效的外部監(jiān)督合力，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制情況的監(jiān)督檢查，促進(jìn)企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控規(guī)范。

第六章

評(píng)價(jià)

第三十六條

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，有條件的可以出具評(píng)價(jià)報(bào)告，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

第三十七條

企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

第三十八條

企業(yè)應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)分析、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面、客觀評(píng)價(jià)。

第三十九條

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。

第四十條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)，有序開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

第四十一條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合評(píng)價(jià)工作底稿等資料，按照規(guī)定的程序和要求，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，有條件的可以編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，對(duì)外披露或向稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)報(bào)送。

第四十二條

企業(yè)可以授權(quán)企業(yè)稅務(wù)部門(mén)或者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。企業(yè)也可以委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本規(guī)范對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施。

第七章 附則

第四十四條 本規(guī)范由海南省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第四十五條 本規(guī)范自2012 年1月1日起施行。

第五篇：大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有哪些方法

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大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有哪些方法

近年來(lái)，國(guó)家逐步加大對(duì)大企業(yè)的稅收檢查力度，很多知名大企業(yè)因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而身陷“稅務(wù)門(mén)”丑聞。企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾以及理論界開(kāi)始重新審視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

大企業(yè)由于在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍及管理理念上與中小企業(yè)存在顯著差異，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與中小企業(yè)有著根本區(qū)別。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)以下特征：

(一)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、稅務(wù)管理難度大

大企業(yè)往往組織結(jié)構(gòu)龐大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜，多元化企業(yè)集團(tuán)更是跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，涉稅事項(xiàng)繁多、重大且復(fù)雜，稅務(wù)管理難度大。某些業(yè)務(wù)，中小企業(yè)也許永遠(yuǎn)涉及不到，而對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)卻是平常之事。比如，常發(fā)生于大企業(yè)的并購(gòu)重組、境外投資、境外付匯、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)，涉及資產(chǎn)及股權(quán)置換、非貨幣性交易、非居民企業(yè)稅收、境外稅收抵免、特別納稅調(diào)整等復(fù)雜的會(huì)計(jì)和稅收問(wèn)題。上述業(yè)務(wù)通常存在多種不同的稅務(wù)處理方式或稅收優(yōu)惠選擇，不同的處理會(huì)導(dǎo)致很大的稅收成本(或收益)差異，企業(yè)重組等事項(xiàng)還會(huì)對(duì)后續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生持續(xù)影響。上述業(yè)務(wù)構(gòu)成了稅收的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(二)稅收監(jiān)管力度強(qiáng)、逃避處罰機(jī)會(huì)小

大企業(yè)是國(guó)家主要的稅收來(lái)源，無(wú)疑也是各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)。近幾年，國(guó)家加大了對(duì)大企業(yè)的檢查力度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施定期輪查。2009年至2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行自查、檢查、稽查，實(shí)現(xiàn)了查補(bǔ)稅收收入入庫(kù)率和入庫(kù)金額大幅增長(zhǎng)。同時(shí)，各大稽查案件不斷被媒體曝光。在當(dāng)前這種日趨嚴(yán)厲的稅收監(jiān)管環(huán)境下，大企業(yè)稅務(wù)違規(guī)幾乎沒(méi)有逃避檢查處罰的機(jī)會(huì)。

(三)稅收違規(guī)成本大

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大企業(yè)由于業(yè)務(wù)總量大，一旦稅務(wù)上出現(xiàn)違法，所涉及的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務(wù)上的違法將給企業(yè)帶來(lái)重大的聲譽(yù)損失，并可能使企業(yè)陷入危機(jī)，嚴(yán)重影響其可持續(xù)發(fā)展。

大企業(yè)的上述風(fēng)險(xiǎn)特征，決定了大企業(yè)尤其是集團(tuán)公司的稅法遵從意愿比中小企業(yè)強(qiáng)，一般較少存在偷逃稅的故意行為。但是近幾年的稅收檢查結(jié)果顯示，大企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題還是層出不窮，經(jīng)自查、檢查、稽查繳納的稅款和滯納金金額巨大。這說(shuō)明大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理仍存在不少問(wèn)題。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱

長(zhǎng)期以來(lái)，大企業(yè)董事會(huì)等決策層將精力主要集中于企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和研發(fā)，而忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算與申報(bào)層面的事，只要不做假賬，不虛假申報(bào)就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮。受此觀念的影響，在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，較少考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并建立系統(tǒng)的稅務(wù)控制制度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)薄弱。近幾年，隨著國(guó)家對(duì)大企業(yè)稅務(wù)檢查力度加強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露后，部分大企業(yè)才逐步意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，開(kāi)始主動(dòng)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式簡(jiǎn)單、管理環(huán)節(jié)滯后

據(jù)了解，目前很多大企業(yè)雖建立了稅務(wù)部門(mén)或崗位，但更多的是執(zhí)行納稅申報(bào)、稅款繳納、處理與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系、解決稅務(wù)過(guò)程中的爭(zhēng)議等職能。大部分企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)構(gòu)既不管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式基本上是被動(dòng)的、應(yīng)急的和臨時(shí)的。許多企業(yè)基本上是以“亡羊補(bǔ)牢”的方式對(duì)付層出不窮的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理力量薄弱、管理資源缺乏

大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)普遍層次低、人員少、素質(zhì)不高，自主處理復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題能力弱。有些大企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)范圍非常廣，業(yè)務(wù)量巨大，分支機(jī)構(gòu)眾多，財(cái)務(wù)核算分工很細(xì)，稅務(wù)人員不熟悉本企業(yè)財(cái)務(wù)核算的全面情況，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程也缺少充分了解。此外，企業(yè)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)缺乏稅務(wù)管理功能，不能對(duì)相關(guān)信息在稅務(wù)層面進(jìn)行整合和分

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析，從而評(píng)價(jià)、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員疲于應(yīng)付稅款申報(bào)、繳納環(huán)節(jié)的事務(wù)性工作，對(duì)與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)信息缺少研究，對(duì)稅收政策不能全面、準(zhǔn)確把握，在稅務(wù)處理上過(guò)分依賴(lài)于外部稅務(wù)顧問(wèn)和中介機(jī)構(gòu)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從被動(dòng)管理向主動(dòng)管理轉(zhuǎn)變

提高管理決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)。大企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，事關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。大企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)層面更加重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為一個(gè)重要因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中去考慮，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)遵從目標(biāo)指導(dǎo)和監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)立，并貫徹于企業(yè)日常管理中。唯如此，大企業(yè)才能在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主動(dòng)規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從被動(dòng)處理稅務(wù)危機(jī)中走出來(lái)。

(二)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過(guò)制度實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，其實(shí)質(zhì)是使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，既是大企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)自我管理的需要，同時(shí)也是適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)新型管理模式的要求。國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)以及2011年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》確立了對(duì)大企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理模式。大企業(yè)是否建立和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響下一步管理措施的確定。沒(méi)有全面建立和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)，很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。

《指引》為大企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制提供了框架。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;其次，正確識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);再次，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn);最后，評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系涉及觀念改變、制度調(diào)整、流程改造，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，大企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、現(xiàn)有制度基礎(chǔ)、管理水平以

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及成本效益原則合理取舍，具備條件的企業(yè)爭(zhēng)取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的企業(yè)可以按照《指引》的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，分步驟、有重點(diǎn)地實(shí)施。

(三)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理層面，從防風(fēng)險(xiǎn)為主向創(chuàng)效益為主轉(zhuǎn)變

本文認(rèn)為，全面、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)包括三個(gè)層面。

第一個(gè)層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規(guī)體系和本企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)條件下，正確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款，從而規(guī)避因未納稅、少納稅所面臨的補(bǔ)稅、罰款、滯納金和聲譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)。

第二個(gè)層面為納稅籌劃層面。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，每個(gè)稅種都會(huì)有所鼓勵(lì)有所限制，因而都有優(yōu)惠領(lǐng)域。納稅籌劃不僅包括對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策、合理選擇最優(yōu)的稅務(wù)處理方式以降低稅務(wù)成本，也包括對(duì)尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理的事前規(guī)劃，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠。后者可以籌劃的空間更大，比如企業(yè)重組業(yè)務(wù)，重組前，就要根據(jù)特殊性稅務(wù)處理的條件要求(包括股權(quán)或資產(chǎn)收購(gòu)比例，非股權(quán)支付比例等)，在不影響商業(yè)實(shí)質(zhì)的前提下事先考慮和設(shè)計(jì)這些條件，以實(shí)現(xiàn)重組環(huán)節(jié)稅款的遞延。大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)在充分熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上深入研究本企業(yè)相關(guān)稅種的各項(xiàng)優(yōu)惠，通過(guò)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事前規(guī)劃，選擇最優(yōu)的稅務(wù)方案。

第三個(gè)層面為政策參與或推動(dòng)層面。稅收法規(guī)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)稅收法規(guī)沒(méi)有規(guī)范或沒(méi)有具體規(guī)范的特殊經(jīng)濟(jì)行為或新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)，需要對(duì)原來(lái)稅收法規(guī)進(jìn)行解釋、補(bǔ)充和修改，甚至頒布專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定、制定新的法規(guī)。隨著我國(guó)稅收管理模式的發(fā)展，企業(yè)尤其是大企業(yè)在稅法制定中的參與程度已大大提高。2008年大企業(yè)稅收管理司成立，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也相應(yīng)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，面向大企業(yè)開(kāi)展涉稅訴求的研究分析、專(zhuān)題調(diào)研、稅收政策評(píng)估，定期收集企業(yè)的意見(jiàn)，為完善稅收政策和管理制度提供參考。大企業(yè)應(yīng)充分利用這個(gè)平臺(tái)，加大與同行業(yè)及主管部門(mén)的溝通和交流，積極推動(dòng)國(guó)家出臺(tái)有利于本行業(yè)或本企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。以下是近幾年的一些成功案例：1.2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，國(guó)際油價(jià)成本飆升，國(guó)內(nèi)航空企業(yè)成本高企，國(guó)家允許航空公司加收燃油附加費(fèi)，但仍應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。為進(jìn)一步降低成本，在國(guó)家政策支持范圍內(nèi)爭(zhēng)取最大收益，經(jīng)中國(guó)國(guó)航等三大航空企業(yè)的積極推動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于航空公司燃油附加費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2008]178號(hào))，規(guī)定燃油附加費(fèi)免交三年?duì)I業(yè)稅，這項(xiàng)政策使每家大型航空企業(yè)節(jié)約稅金達(dá)數(shù)億元之巨。2.近年來(lái)，隨著銷(xiāo)售手段不斷

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創(chuàng)新，電信行業(yè)出現(xiàn)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送服務(wù)(如贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款等)或?qū)嵨?如贈(zèng)送手機(jī)或有價(jià)物品等)的業(yè)務(wù)，這些贈(zèng)送行為是否視同銷(xiāo)售征稅，各地執(zhí)行不一，給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通根據(jù)稅法原則和合理性，相繼向國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行溝通和申請(qǐng)，得到了稅務(wù)總局的認(rèn)可，并相繼取得了不征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)。

稅務(wù)管理的上述三個(gè)層面中，第一個(gè)層面是基礎(chǔ)，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主，而第二、第三個(gè)層面則可創(chuàng)造稅收收益，大企業(yè)往往忽略后面兩個(gè)層面的管理。在第一個(gè)層面的基礎(chǔ)上，逐步加強(qiáng)第二、第三個(gè)層面的管理，應(yīng)是目前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理努力的方向。

(四)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障

大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，業(yè)務(wù)和管理流程復(fù)雜，與此相關(guān)的稅收法規(guī)及政策繁多，且復(fù)雜多變，如果沒(méi)有信息技術(shù)的支持，很難實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。與企業(yè)相關(guān)的稅法及其他法律法規(guī)的收集、整理和更新，企業(yè)業(yè)務(wù)信息的取得、分析都需要借助于信息系統(tǒng)，而且信息系統(tǒng)還是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、監(jiān)控的有效手段。因此信息化是企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)。大企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。

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