第一篇：電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問(wèn)題探討畢業(yè)論文

電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問(wèn)題探討

【摘要】近年來(lái)，由于電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收征收、管理和稽查產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊，由此引發(fā)稅收征管稽查難度加大。針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，本文從電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響和挑戰(zhàn)的角度出發(fā)，提出在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；對(duì)策

20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金賬戶(hù)和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，使用人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)迅猛發(fā)展。目前。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)已涉及網(wǎng)上信息服務(wù)、電子購(gòu)物、電子貨幣、電子銀行和金融服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，電子商務(wù)顯示了巨大的優(yōu)越性，但同時(shí)也帶來(lái)了許多問(wèn)題，特別是給現(xiàn)行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務(wù)在我國(guó)的起步雖然較晚，但發(fā)展趨勢(shì)迅猛，它作為一種未來(lái)的主流商務(wù)模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國(guó)電子商務(wù)稅收原則和政策，已成為亟待解決的問(wèn)題。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)一般是指交易雙方通過(guò)INTERNET(國(guó)際戶(hù)聯(lián)網(wǎng))進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易。

廣義上講它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)。

電子商務(wù)具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

(一)電子商務(wù)的交易具有無(wú)國(guó)界性、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國(guó)界概念在互聯(lián)網(wǎng)下變得毫無(wú)意義，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。很多跨國(guó)交易甚至可以不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。

(二)電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，它已經(jīng)被數(shù)字

化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此，逃稅的可能性大大增強(qiáng)。

(三)電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器就可以輕而易舉地進(jìn)行交易，交易雙方的名稱(chēng)和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不易確定，具有隱蔽性。

(四)電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所是虛擬市場(chǎng)，電子商務(wù)通過(guò)虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店是一個(gè)虛擬市場(chǎng)，在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、銷(xiāo)售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。

(五)電子商務(wù)中的信息載體是數(shù)字化和無(wú)形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響和挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，對(duì)提高我國(guó)信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民生產(chǎn)總值中的份額，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用。但是電子商務(wù)交易“虛擬化、數(shù)字化、隱蔽化”的特點(diǎn)，也給現(xiàn)行稅收帶來(lái)影響和挑戰(zhàn)。

(一)稅收缺位導(dǎo)致稅款流失。由于電子商務(wù)帶給用戶(hù)更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務(wù)得以迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管政策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和盲點(diǎn)，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。

(二)對(duì)現(xiàn)行稅收政策產(chǎn)生影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些活動(dòng)在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。

1．征稅對(duì)象的認(rèn)定。現(xiàn)行稅制以有形交易為基礎(chǔ)，對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入等規(guī)定不同的稅種和稅率。而互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來(lái)以有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為以數(shù)字形式提供，企業(yè)可以通過(guò)任何站點(diǎn)向用戶(hù)發(fā)赦專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶(hù)只需通過(guò)有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開(kāi)或從網(wǎng)頁(yè)上下載就可以了，并且可以根據(jù)需要進(jìn)行

復(fù)制。這就徹底打破了傳統(tǒng)的銷(xiāo)售概念，給稅務(wù)管理部門(mén)確定征稅對(duì)象，核實(shí)銷(xiāo)售收入造成了困難。

2．應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)認(rèn)定為“視同銷(xiāo)售”的應(yīng)稅行為，而在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類(lèi)似行為，是否應(yīng)判定為應(yīng)稅行為，目前沒(méi)有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類(lèi)的判定：對(duì)電子商務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類(lèi)判定。如助銷(xiāo)行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是代為銷(xiāo)售還是中介服務(wù)；發(fā)布商業(yè)信息行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是廣告還是信息服務(wù)等。

(三)對(duì)稅務(wù)征收管理的影響

1．稅收管轄權(quán)的確定。國(guó)際稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)，發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于居民稅收管轄權(quán)，原因是發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得。而發(fā)展中國(guó)家正好相反，更側(cè)重于維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。目前我國(guó)實(shí)行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務(wù)環(huán)境下，稅收管轄?wèi)?yīng)遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

2．納稅義務(wù)發(fā)生地的確定。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)相對(duì)固定，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為所圍繞的地理中心也相對(duì)明確，因此，納稅義務(wù)發(fā)生地比較容易確定。在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)是多變的，流動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。

3．進(jìn)出口管理。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，海關(guān)管理是進(jìn)出口貿(mào)易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的跨國(guó)直接交易，使海關(guān)管理從交易過(guò)程中消失了。這給對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。

4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡(jiǎn)單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)行非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，實(shí)行網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實(shí)準(zhǔn)確的把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問(wèn)題。

5．稅務(wù)日常管理。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務(wù)登記、發(fā)票管理、日常檢查、納稅申報(bào)等稅收征管制度，在電子商務(wù)狀態(tài)

下出現(xiàn)根本性的不適應(yīng)。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)

票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，稅務(wù)管理部門(mén)可以據(jù)此進(jìn)行檢查和監(jiān)督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證均不復(fù)存在，電子商務(wù)過(guò)程中發(fā)票、賬簿均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務(wù)管理部門(mén)無(wú)賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源，客戶(hù)身份模糊化，同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)，企業(yè)使用加密技術(shù)設(shè)置計(jì)算機(jī)密碼，即使稅務(wù)管理部門(mén)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)共享，仍然無(wú)法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業(yè)偷漏稅的可能性更大，導(dǎo)致稅款大量流失。

(四)國(guó)際避稅問(wèn)題加劇，國(guó)家稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展大大促進(jìn)了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，電子郵件、IP電話(huà)等技術(shù)為企業(yè)架起了適時(shí)溝通的橋梁，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開(kāi)設(shè)資金賬戶(hù)，開(kāi)展境外投資業(yè)務(wù)，同時(shí)電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛運(yùn)用，也使納稅人在交易中的定價(jià)更為靈活和隱蔽。這一切均能導(dǎo)致國(guó)家稅收經(jīng)營(yíng)受到制約，使國(guó)家稅收大量流失。(五)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念需要重新界定。在現(xiàn)行國(guó)際稅收中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部和部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。按國(guó)際慣例，企業(yè)只有在某一國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國(guó)對(duì)其進(jìn)行征稅。而在電子商務(wù)環(huán)境下，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件服務(wù)器，消費(fèi)者在滿(mǎn)足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的任何數(shù)字化商品，這與訂立銷(xiāo)售協(xié)議完全不同。由于服務(wù)器中只有數(shù)字化資訊，進(jìn)貨和庫(kù)存變動(dòng)的概念不復(fù)存在，商品被誰(shuí)下載也就難以認(rèn)定，而且服務(wù)器能否算作常設(shè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)行稅收政策尚未明確。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的探討

隨著電子商務(wù)進(jìn)一步的發(fā)展和更為廣闊的應(yīng)用，改革和完善現(xiàn)行稅制，加強(qiáng)國(guó)際間稅收征收管理的協(xié)調(diào)和合作已成為我國(guó)稅務(wù)管理部門(mén)的一項(xiàng)迫切任務(wù)。

(一)建立我國(guó)電子商務(wù)的征稅原則

1．尊重經(jīng)濟(jì)行為基本性質(zhì)的原則。電子商務(wù)是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)運(yùn)而生的，體現(xiàn)著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。要正確認(rèn)識(shí)稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務(wù)的關(guān)系，現(xiàn)行稅收制度和稅收政策應(yīng)適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2．有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的原則。電子商務(wù)是一種新型交易形式，在改革和整合時(shí)，要把有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調(diào)控作用的基本目標(biāo)，要平衡電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)之間的關(guān)系，按照稅收中性理念，不對(duì)任何貿(mào)易形式歧視，既不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅種，也不對(duì)電子商務(wù)實(shí)行全面的免稅，但可基于發(fā)展的目的對(duì)電子商務(wù)予以適當(dāng)?shù)姆龀帧?/p>

3．以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。以現(xiàn)行稅制為起點(diǎn)，研究制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，并隨著電子商務(wù)的發(fā)展，而不斷改革和完善稅收政策，應(yīng)該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展，又能降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

4．便于稅收征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎(chǔ)之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過(guò)正確、及時(shí)的征收管理才能予以落實(shí)。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡(jiǎn)化，便于充分考慮操作。

5．合理分配國(guó)際稅收利益的原則。國(guó)際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護(hù)國(guó)家的稅收利益，更重要的是為國(guó)際利益的分配建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局，會(huì)影響各主權(quán)國(guó)家對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、跨國(guó)投資活動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等的基本態(tài)度。只有形成國(guó)際稅收利益合理分配的格局，才能為國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流和合作提供最為良好的環(huán)境。

(二)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施和設(shè)想

1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)中出現(xiàn)的新問(wèn)題及時(shí)做出解釋。

(1)制定直接電子商務(wù)形式下數(shù)字化信息交易的應(yīng)稅行為類(lèi)別的判定標(biāo)準(zhǔn)；

(2)對(duì)網(wǎng)上無(wú)償提供具有商品性質(zhì)的數(shù)字化商品，應(yīng)規(guī)定屬于“視同銷(xiāo)售”的應(yīng)稅行為，適用有關(guān)稅收法律、法規(guī)征稅；(3)對(duì)助銷(xiāo)行為，即凡在網(wǎng)頁(yè)上制作、發(fā)布了有關(guān)助銷(xiāo)商品信息的，則該助銷(xiāo)行為應(yīng)被認(rèn)定為代理銷(xiāo)售；(4)對(duì)網(wǎng)上發(fā)布商業(yè)性信息而取得等價(jià)支付的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于廣告服務(wù)；(5)對(duì)勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定，根據(jù)間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)這一原理，應(yīng)將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2．在稅收征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度。建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。從事電子商務(wù)的納稅人必須到主管稅務(wù)管理部門(mén)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、應(yīng)用軟件、支付方式等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控和管理。

建立電子發(fā)票制度。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，作為電子商務(wù)活動(dòng)的核算依據(jù)，并指定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷(xiāo)等規(guī)程，通過(guò)在電子商務(wù)主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺(tái)上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務(wù)。

建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人的電子賬務(wù)進(jìn)行稽核檢查。

建立跟蹤監(jiān)測(cè)制度。建立在線(xiàn)跟蹤監(jiān)測(cè)工作站，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測(cè)，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅收監(jiān)管信息。

完善網(wǎng)絡(luò)申報(bào)制度。自我申報(bào)和預(yù)繳，須經(jīng)審核后匯算清繳。

3．在國(guó)際稅收利益分配方面，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的分配原則和分配方法做合理調(diào)整。

(1)對(duì)居民管轄原則和來(lái)源地管轄原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整，主要是擴(kuò)大來(lái)源地管轄原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄原則的適用范圍。同時(shí)進(jìn)一步明確

來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用和來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后，居民購(gòu)買(mǎi)力管轄權(quán)再行使時(shí)締約國(guó)在避免雙重征稅方面的義務(wù)。(2)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充完善。主要是明確規(guī)定，服務(wù)器在一般情況下均構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但有例外，即在特定情況下，可不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。特定情況是指：服務(wù)器的功能只是發(fā)布一般性的商業(yè)信息和介紹商品的主要功能，但不參與商務(wù)交易活動(dòng)全過(guò)程的任何一個(gè)階段。

(3)調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)劃分方法的標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類(lèi)別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。凡是屬于商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)費(fèi)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；凡是屬于有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

4．在完善相關(guān)法律體系方面，應(yīng)通過(guò)修改現(xiàn)有的法律、法規(guī)，制定新的法律法規(guī)，將有關(guān)電子商務(wù)的一些特定內(nèi)容，納入法律、法規(guī)之中。

5．要積極加強(qiáng)國(guó)際間稅收政策的協(xié)調(diào)和稅收征管的合作，進(jìn)一步完善和建立國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法之間在跨國(guó)電子商務(wù)交易的稅收征管方面的沖突，會(huì)越來(lái)越激烈。目前的協(xié)調(diào)和協(xié)作機(jī)制，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)客觀上的需要，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制和適時(shí)建立新型的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。

6．培養(yǎng)精通電子商務(wù)的專(zhuān)業(yè)稅收人才。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)加大科技投入，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行國(guó)際稅收、法律、計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)經(jīng)英語(yǔ)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高稽查人員財(cái)務(wù)軟件的操作水平，使稅務(wù)人員的整體素質(zhì)適應(yīng)信息時(shí)代的要求。

第二篇：電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問(wèn)題研究畢業(yè)論文

電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問(wèn)題研究

[摘要] 信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。針對(duì)電子商務(wù)這種新興的商務(wù)模式，給傳統(tǒng)的稅收工作帶來(lái)了一系列的問(wèn)題，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則，并加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)稅收原則稅收政策

國(guó)際互連網(wǎng)的迅速普及，以及在此基礎(chǔ)上形成的全球化電子商務(wù)構(gòu)架，在改變傳統(tǒng)貿(mào)易框架的同時(shí)，必然在某種程度上給現(xiàn)行稅制及其管理手段提出新的要求和新的課題。

電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)形式，必然與稅收發(fā)生聯(lián)系，并對(duì)傳統(tǒng)的稅收政策及稅收管理帶來(lái)一系列影響，比如：電子商務(wù)以網(wǎng)絡(luò)載體進(jìn)行交易難以監(jiān)控、身份確認(rèn)變得困難、動(dòng)搖了憑證審計(jì)的基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度、商業(yè)中介作用弱化、企業(yè)可以利用在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)輕松避稅、通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的信息服務(wù)費(fèi)用很難稽核、網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷(xiāo)售活動(dòng)難以稽核、廣告收入應(yīng)征稅款存在流失風(fēng)險(xiǎn)、貿(mào)易上的國(guó)界概念日漸模糊，等等，總結(jié)如下：

一、電子商務(wù)給稅收工作帶來(lái)的影響

我國(guó)現(xiàn)行稅法基本上是針對(duì)有形產(chǎn)品制定的，并以屬地原則為基礎(chǔ)進(jìn)行管轄，通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念，把納稅義務(wù)同納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。而電子商務(wù)所具有的無(wú)國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐。伴隨企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易避稅現(xiàn)象的逐漸增多，稅法本身應(yīng)具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突問(wèn)題。主要是指來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，傳統(tǒng)的解決辦法是通過(guò)雙邊稅收協(xié)定來(lái)減輕或消除國(guó)際重復(fù)征稅，但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使得收入來(lái)源地的判定發(fā)生爭(zhēng)議，如通過(guò)因特網(wǎng)的跨國(guó)醫(yī)療診斷服務(wù)；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

2.課稅對(duì)象的確認(rèn)問(wèn)題?，F(xiàn)行的稅法對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了這一觀念，將交易對(duì)象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在Internet上傳遞，稅務(wù)部門(mén)將難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等，所以無(wú)法確認(rèn)課稅對(duì)象及相關(guān)適用稅率。

3.傳統(tǒng)習(xí)慣性的數(shù)據(jù)原件的認(rèn)證問(wèn)題。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。而企業(yè)會(huì)計(jì)則是通過(guò)稅務(wù)部門(mén)提供的稅收票證和申報(bào)表來(lái)申報(bào)納稅的。但是，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的電子商務(wù)（無(wú)紙貿(mào)易）使原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤(pán)或光盤(pán)上，由于對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”，從而導(dǎo)致稅收征管中納稅人和課稅對(duì)象的確認(rèn)越來(lái)越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

4.適應(yīng)電子商務(wù)的稅種問(wèn)題。在電子商務(wù)交易總額增長(zhǎng)迅猛的預(yù)期下，對(duì)電子商務(wù)的征稅是應(yīng)遵循現(xiàn)行稅制，還是單獨(dú)設(shè)立新的稅種或附加稅，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，這在各國(guó)已引起廣泛的爭(zhēng)議。

5.稅款的征收方式問(wèn)題。即使在明確納稅人及納稅對(duì)象的情況下，由于電子商務(wù)越來(lái)越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業(yè)服務(wù)軟件允許電子現(xiàn)金過(guò)戶(hù)和電子數(shù)據(jù)交換，無(wú)紙化的交易使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等均無(wú)從下手。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使納稅人可以用超級(jí)密碼來(lái)掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集有關(guān)資料難上加難。

6.對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查問(wèn)題?！銇?lái)說(shuō)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收征管稽查的前提是要準(zhǔn)確掌握有關(guān)納稅人應(yīng)納稅之事實(shí)和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國(guó)稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在互連網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購(gòu)、款項(xiàng)支付等都是一系列無(wú)紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷(xiāo)售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)面臨著直接的管理難題。且不說(shuō)，眾多潛在應(yīng)納稅人還可以使用加密方式來(lái)掩蓋電子商務(wù)交易的相關(guān)信息。據(jù)此，如何加強(qiáng)電子商務(wù)稅收中的稅務(wù)稽查監(jiān)管以防止稅收收入流失無(wú)疑是值得作出立法應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。

二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策

目前，各國(guó)（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家和地區(qū)）

和國(guó)際性組織對(duì)生產(chǎn)商務(wù)的稅收問(wèn)題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國(guó)家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國(guó)際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———OECD）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題，主要是：是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，如何對(duì)電子商務(wù)征稅。

目前對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國(guó)應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國(guó)的對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。

在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國(guó)目前的技術(shù)水平（國(guó)際上也是如此），對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無(wú)實(shí)現(xiàn)可能。此外，我國(guó)尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是，我國(guó)還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。

三、開(kāi)征電子商務(wù)稅應(yīng)堅(jiān)持的原則

1.應(yīng)堅(jiān)持稅收中性原則。即通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。

2.應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。我們意識(shí)到歐美等國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益，發(fā)展中國(guó)家如果沒(méi)有自己的對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量稅收收入。所

以應(yīng)充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，在互利互惠的基礎(chǔ)上，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。

3.公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致,同時(shí)要避免國(guó)際間雙重征稅。

4.應(yīng)堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待的原則。對(duì)于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國(guó)內(nèi)供應(yīng)商提供的軟件銷(xiāo)售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無(wú)形產(chǎn)品，無(wú)論購(gòu)買(mǎi)者來(lái)自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都應(yīng)暫時(shí)免繳銷(xiāo)售稅，而對(duì)于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的間接電子商務(wù)形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實(shí)物交割交易形式，應(yīng)比照傳統(tǒng)交易方式征收銷(xiāo)售稅，在這里適用的是相同的稅制。

5.應(yīng)堅(jiān)持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應(yīng)考慮互連網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，如采取電子申報(bào)、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務(wù)部門(mén)征收管理以及納稅人的稅收奉行。

6.完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管方法。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題都十分重視且行動(dòng)非常積極：例如，0ECD成員國(guó)家同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時(shí)把通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售而征稅；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶(hù)下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費(fèi)稅的義務(wù)；新加坡和馬來(lái)西亞的稅務(wù)部門(mén)都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅；歐盟貿(mào)易委員會(huì)也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想；德國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)設(shè)計(jì)了通過(guò)金融部門(mén)資金流動(dòng)掌握電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機(jī)制等。

7.積極開(kāi)展國(guó)際合作與協(xié)調(diào)，站在發(fā)展中國(guó)家的利益上參與國(guó)際對(duì)話(huà)。隨著我國(guó)加入WTO，隨著全球經(jīng)濟(jì)—體化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用會(huì)進(jìn)一

步普及。國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易稅收理論、政策的制定，并積極參與國(guó)際對(duì)話(huà)。

總之，稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管和防止稅收流失的同時(shí)，不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重，積極參與制定電子商務(wù)稅的國(guó)際合作。

第三篇：電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題研究（最終版）

摘要:電子商務(wù)的出現(xiàn),對(duì)適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的現(xiàn)行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現(xiàn)為電子商務(wù)稅收的征管極難操作,還表現(xiàn)為其稅收管轄權(quán)難以確定。世界各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)的稅收問(wèn)題也各持己見(jiàn),看法不一。本論文認(rèn)為,從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā),應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。

關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；稅收；征管；管轄；對(duì)策

一、電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易的新特點(diǎn)

電子商務(wù)環(huán)境下的商業(yè)交易是通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù),以電子方式處理交易過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料,使得整個(gè)商業(yè)運(yùn)作過(guò)程實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化、直接化。相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng),電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易有許多與現(xiàn)行稅收體制無(wú)法適用的新特點(diǎn),具體表現(xiàn)如下:

1、在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,互聯(lián)網(wǎng)的無(wú)地域限制性使得電子商務(wù)的交易具有無(wú)國(guó)界、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的,人們?cè)趥鹘y(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國(guó)界概念在電子商務(wù)環(huán)境下將變得毫無(wú)意義,國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同,很多跨國(guó)交易尤其是數(shù)字化產(chǎn)品甚至可以不經(jīng)過(guò)海關(guān)檢查而自由進(jìn)行。因而網(wǎng)上貿(mào)易突破了地域限制,為納稅主體的判定增加了難度。

2、由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性,使得電子商務(wù)環(huán)境下的交易各方具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地。稅務(wù)征管部門(mén)是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地,并據(jù)以征收稅款的。但電子商務(wù)的出現(xiàn)使得企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話(huà)就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),因而對(duì)交易者的地點(diǎn)也難于確定,這給稅務(wù)征管部門(mén)對(duì)企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定帶來(lái)困難。

3、互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性使得電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所可以是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。電子商務(wù)環(huán)境下的交易場(chǎng)所是一個(gè)沒(méi)有傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間概念的場(chǎng)所。在這樣的市場(chǎng)中,傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員都可以是虛擬的,就連商品交易的手續(xù),比如合同、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現(xiàn)。這種交易的虛擬性將直接導(dǎo)致稅收征管的稽查審計(jì)困難。

4、由于互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字化信息傳輸?shù)奶攸c(diǎn),電子商務(wù)中的交易信息是以數(shù)字化方式傳輸?shù)?。在傳輸時(shí)除非將信息下載,并進(jìn)行轉(zhuǎn)換,否則很難了解所傳輸?shù)男畔?nèi)容。電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也電子化、無(wú)形化,加大了對(duì)交易內(nèi)容和交易性質(zhì)辨別的難度。通過(guò)交易信息的數(shù)字化傳輸,在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)絡(luò)下載產(chǎn)品后,是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅,是否也可以結(jié)合資金流來(lái)追溯商務(wù)交易過(guò)程。因此,在電子商務(wù)環(huán)境下,商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性問(wèn)題就顯現(xiàn)出來(lái)了。

5、由于互聯(lián)網(wǎng)安全性的需要,電子商務(wù)交易過(guò)程都采用了數(shù)據(jù)信息加密措施。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí),也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊

目前,互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)已遍及全球,電子商務(wù)也正在以驚人的速度向整個(gè)世界蔓延。應(yīng)該說(shuō),電子商務(wù)跨越了空間和時(shí)間的限制,大大促進(jìn)了商務(wù)交易的發(fā)展,但由此也產(chǎn)生了一系列的稅收難題。就其內(nèi)在形式來(lái)看,離線(xiàn)交易由于貨物和勞務(wù)仍然以傳統(tǒng)方式提供,交易的實(shí)物流程并未消失,按現(xiàn)行稅制對(duì)其征稅并無(wú)多大障礙。而在線(xiàn)交易中實(shí)物流程已經(jīng)完全消失,對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊就在所難免了?？傮w看來(lái),電子商務(wù)對(duì)稅收的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)電子商務(wù)的稅收征管極難操作

1.交易行為難以認(rèn)定,企業(yè)逃稅具有技術(shù)上的可行性,稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大?，F(xiàn)行稅制對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)交易之所以適用,是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)方式下,所有的交易行為都會(huì)保留下相關(guān)的實(shí)物型商業(yè)憑證或單據(jù),如銷(xiāo)售憑證等。即使沒(méi)有商業(yè)憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可通過(guò)銀行賬戶(hù)等的變動(dòng)檢查其收支狀況,以確定計(jì)稅依據(jù)。電子商務(wù),尤其是在線(xiàn)交易則不一樣。

以在線(xiàn)交易為典型代表的電子商務(wù)本身的記錄是虛擬性的。這些記錄即便被保留下來(lái),其在計(jì)算機(jī)上的惡意修改也可以不留下任何痕跡。更重要的是,網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)極度開(kāi)放的空間,企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易地改變站點(diǎn),因而任何一個(gè)企業(yè)只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà),就可以匿名進(jìn)行商務(wù)洽談和交易。同時(shí),網(wǎng)上電子支付、計(jì)算機(jī)加密系統(tǒng)的發(fā)展也大大提高了電子商務(wù)的隱蔽性特征,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法真正有效監(jiān)控納稅對(duì)象的交易行為,從而也就無(wú)法防止企業(yè)逃稅。另外,網(wǎng)上交易的匿名進(jìn)行,還有利于企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中制定適宜價(jià)格來(lái)逃避稅收,因?yàn)槿藗冞€無(wú)法確定其交易對(duì)象是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

2.征稅對(duì)象的類(lèi)型難以劃分,差別稅收政策無(wú)法實(shí)施。在現(xiàn)行稅制中,各個(gè)國(guó)家在征收流轉(zhuǎn)稅的時(shí)候,都對(duì)有形商品銷(xiāo)售、應(yīng)稅勞務(wù)提供、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等作了明確的劃分,并實(shí)施不同的稅收政策。但這種差別稅收政策在電子商務(wù)中卻無(wú)法實(shí)施。如果說(shuō)在離線(xiàn)交易中,由于交易標(biāo)的以傳統(tǒng)方式提供,實(shí)物流程仍然存在,征稅對(duì)象能夠區(qū)分,差別征稅還可以順利進(jìn)行。那么在在線(xiàn)交易中,情形則徹底不同了。在線(xiàn)交易是用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將某些有形商品的銷(xiāo)售,如圖書(shū)、報(bào)紙、音像制品等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供,購(gòu)買(mǎi)者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)這些數(shù)字化商品,便可以通過(guò)瀏覽或下載來(lái)達(dá)到使用的目的。在這種交易中,實(shí)物流程已經(jīng)被完全拋卻,傳統(tǒng)的以標(biāo)的實(shí)物形式來(lái)區(qū)分征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定失去了存在的基礎(chǔ)。人們(當(dāng)然包括稅務(wù)機(jī)關(guān))很難有任何令人信服的理由來(lái)判定本交易收入是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得。另外,數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為復(fù)雜。既然征稅對(duì)象的類(lèi)型難以劃分,差別征稅自然也就無(wú)法實(shí)施。

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從各國(guó)稅法來(lái)看,其稅收管轄的原則可以歸納為三種:一是屬人原則。即實(shí)行居民稅收管轄權(quán),凡本國(guó)居民從事的應(yīng)稅交易,本國(guó)均進(jìn)行征稅;二是屬地原則。即實(shí)行地域稅收管轄權(quán),凡應(yīng)稅交易發(fā)生在本國(guó)地域范圍之內(nèi),則進(jìn)行征稅;三是屬人原則與屬地原則合并實(shí)行?？偟膩?lái)說(shuō),發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)外投資與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)比較多,故較堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán),而發(fā)展中國(guó)家則更傾向于堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)。但是,當(dāng)電子商務(wù)出現(xiàn)之后,“屬人”或“屬地”這兩個(gè)稅收管轄的連結(jié)因素都被割斷了,使得稅收管轄權(quán)難以確定。

三、電子商務(wù)中稅收征管對(duì)策

1.關(guān)于納稅主體的身份判定

首先,針對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),必須對(duì)其建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和備案制度,要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后,必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記,取得專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào),作為其身份的識(shí)別代碼,并將該號(hào)碼顯示在納稅人所經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)站首頁(yè)的顯著位置。網(wǎng)站的訪問(wèn)者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。納稅人必須將網(wǎng)站、網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類(lèi)、品名以及用于交易結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶(hù)等向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的有關(guān)企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫(kù),明確規(guī)定所有上網(wǎng)的納稅人在有效期限內(nèi)將上網(wǎng)有關(guān)的資料報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任。

第二,要求企業(yè)在交易活動(dòng)中使用具有權(quán)威性和公正性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)(CA),如網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證中心提供的數(shù)字證書(shū),認(rèn)證書(shū)中包含了交易主體的有關(guān)身份信息。所有參加電子商務(wù)活動(dòng)的主體,必須獲得它頒發(fā)的電子證書(shū)(數(shù)字證書(shū)),確定其電子商務(wù)服務(wù)器的合法性,相當(dāng)于在網(wǎng)上領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。這種類(lèi)似機(jī)構(gòu)可以協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別網(wǎng)上納稅人的身份。

第三,加強(qiáng)商業(yè)用Ip號(hào)碼分配和轉(zhuǎn)讓的管理。如果有相關(guān)主體(如互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)供應(yīng)商)的配合,Ip號(hào)碼用于確定網(wǎng)上計(jì)算機(jī)的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。為此建議:(1)對(duì)商業(yè)用途的Ip號(hào)碼的分配、轉(zhuǎn)讓進(jìn)行嚴(yán)格的公開(kāi)登記,登記內(nèi)容包括企業(yè)名稱(chēng)、地址、登記號(hào)等;(2)對(duì)商業(yè)網(wǎng)站和運(yùn)營(yíng)、駐留網(wǎng)站的組織實(shí)行許可證制度,從而達(dá)到控制的目的。

2.推行電子商務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算和網(wǎng)絡(luò)申報(bào)制度

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)編制出專(zhuān)用的電子商務(wù)電子申報(bào)表和申報(bào)軟件。申報(bào)軟件程序在納稅人填寫(xiě)完申報(bào)表之后,能自動(dòng)先對(duì)申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核,把好防止納稅人虛假申報(bào)的第一道關(guān)。納稅人通過(guò)電子申報(bào)表,按納稅申報(bào)期以電子郵件或其他數(shù)據(jù)傳輸形式將申報(bào)資料直接提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3.建立網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票的自動(dòng)開(kāi)具認(rèn)證和稽核系統(tǒng)

以配合納稅人憑證、賬簿、報(bào)表及其他交易信息載體的電子一體化。在電子商務(wù)交易完成并支付時(shí),該系統(tǒng)應(yīng)能自動(dòng)開(kāi)出數(shù)字化發(fā)票作為支付系統(tǒng)代征代扣稅款的依據(jù),并具有未經(jīng)授權(quán)無(wú)法修改的功能。數(shù)字化增值稅發(fā)票只有在經(jīng)過(guò)該系統(tǒng)認(rèn)證稽核并實(shí)施數(shù)字簽名后才予以抵扣。

4.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的稅務(wù)認(rèn)證及稅務(wù)審計(jì)

對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度。應(yīng)該要求企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件必須同時(shí)具備納稅核算功能,并且向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱(chēng)、版本號(hào)、超級(jí)用戶(hù)名和密碼等信息,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用,從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查留下審計(jì)線(xiàn)索。

5.完善金融及商貿(mào)立法,監(jiān)管支付系統(tǒng)

電子商務(wù)一般采取三種支付方式:信用卡支付、客戶(hù)賬戶(hù)支付和電子貨幣支付。針對(duì)這三種支付方式,可以分別采取三種方法征稅。在信用卡支付體系中,由頒發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)從所收傭金中扣繳稅款;在客戶(hù)賬戶(hù)支付體系中,由客戶(hù)在直接劃款給售貨方的同時(shí)扣繳稅款;在電子貨幣支付體系中,由銀行負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)賬,并在發(fā)行或兌現(xiàn)電子貨幣時(shí)扣繳稅款。這里要采用法律的形式規(guī)定銀行或者金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任。銀行(金融機(jī)構(gòu))應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定稅率扣繳稅款,并及時(shí)將企業(yè)設(shè)立的網(wǎng)上銀行賬戶(hù)的交易情況、扣繳稅款情況等有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)部門(mén),切實(shí)承擔(dān)起配合稅務(wù)部門(mén)征稅的責(zé)任。稅務(wù)部門(mén)可以給予銀行一定比率的稅款回扣,作為其代扣代繳稅款的報(bào)酬。同時(shí),為了協(xié)調(diào)區(qū)域間稅收利益的分配,公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān),在消費(fèi)地已扣繳的稅款作為納稅人預(yù)繳的稅金,在申報(bào)納稅時(shí)結(jié)算清繳,多退少補(bǔ)。

電子商務(wù)是隨著電子時(shí)代的到來(lái)而產(chǎn)生的一種不同于任何傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的新興的商務(wù)交流方式,這種交流方式給稅收工作帶來(lái)了許多新挑戰(zhàn),建立健全完善的電子商務(wù)稅務(wù)征管制度是社會(huì)發(fā)展的必然要求。

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第四篇：電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問(wèn)題及其對(duì)策

電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問(wèn)題及其對(duì)策

摘要：電子商務(wù)的發(fā)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的征稅流失嚴(yán)重。我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則包括:稅收中性原則、財(cái)政收入原則、盡量利用既有稅收規(guī)定原則和堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收流失 稅收原則 常設(shè)機(jī)構(gòu) 稅收征管體系

一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問(wèn)題不容忽視

隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來(lái)越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果是一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，稅務(wù)部門(mén)的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的稅收

流失問(wèn)題十分嚴(yán)重

1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來(lái)越多的企業(yè)(尤其是跨國(guó)公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅

款無(wú)法進(jìn)行。

2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開(kāi)對(duì)帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺(jué)其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶(hù)名雙重保

護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。

3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話(huà)、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。由此可見(jiàn)，避稅和反避稅的斗爭(zhēng)在高科

技下將日益激烈。

4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷(xiāo)售活動(dòng)及有償咨詢(xún)束手無(wú)策。許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還

是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類(lèi)直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述

問(wèn)題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

5、容易陷入國(guó)家稅收管轄權(quán)的沖突中。國(guó)家稅收管轄權(quán)的問(wèn)題是國(guó)際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國(guó)居民（公民）的全球所得和他國(guó)居民(公民)來(lái)源于本國(guó)的收入課稅,由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅

收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商

務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來(lái)讓人難以想象的情況將會(huì)成為可能，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家，也可能不存在于任何國(guó)家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也

顯得形同虛設(shè)。

6、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國(guó)交易加大了征管信息獲取的難度。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國(guó)交易，而任意一個(gè)跨國(guó)交易人都會(huì)期望將其成本降低至與國(guó)內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿(mǎn)足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開(kāi)始提供某些在避稅地區(qū)開(kāi)設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。而國(guó)內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來(lái)源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查閱銀行

帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)。

二、我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

1、稅收中性原則

國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理

論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干

擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來(lái)商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅。另外，從我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利

潤(rùn)率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。

2、財(cái)政收入原則

19世紀(jì)下半葉，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效率原則的同時(shí)，明確提出了稅收的財(cái)政收入原則。稅收財(cái)政收入原則的基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開(kāi)支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入原則有兩重要求：第一個(gè)要求是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿(mǎn)足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

3、堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則

我國(guó)目前還處于發(fā)展中國(guó)家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對(duì)落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)的地位。所以，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要

考慮到維護(hù)國(guó)家主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。

三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策

1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活動(dòng)成為現(xiàn)實(shí),全球范圍內(nèi)的電子商

務(wù)活動(dòng)方興未艾，各國(guó)在電子商務(wù)活動(dòng)中的財(cái)政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，必然

成為各國(guó)納稅人、政府及有關(guān)國(guó)際組織關(guān)心的焦點(diǎn)之一

眾所周知，企業(yè)要開(kāi)展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無(wú)形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過(guò)該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，而非準(zhǔn)備性、輔助性的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。

2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對(duì)征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點(diǎn)做

好以下幾個(gè)方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門(mén)要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時(shí)是匿名的，對(duì)于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全

可以掌握什么人通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。

三是總結(jié)稅務(wù)部門(mén)已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

四是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。

3、加強(qiáng)稅收征管的電子化建設(shè)

對(duì)電子商務(wù)征稅離不開(kāi)稅收征管的電子化建設(shè)。稅收電子化是稅收征管的基礎(chǔ),是強(qiáng)化征管的手段。近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)適應(yīng)市場(chǎng)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高度重視稅收電子化建設(shè)，取得了可喜的進(jìn)步，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距仍然很大。稅收電子化工作存在的主要問(wèn)題是一些領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部對(duì)電子化工作的認(rèn)識(shí)還需要提高。從總體上看進(jìn)度相對(duì)滯后，地區(qū)間發(fā)展極不均衡，征管領(lǐng)域的應(yīng)用亟待深化，專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量不足、組織管理不健全的問(wèn)題也比較突出。因此，要加快稅收征管科技化的進(jìn)程，廣泛地在稅收征管中采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、光電技術(shù)和先進(jìn)的通訊技術(shù)，提高稅收征管的效率和質(zhì)量，充分利用點(diǎn)

子化手段拓展稅收征管的領(lǐng)域。

第五篇：電子商務(wù)稅收征管的探索

文章標(biāo)題：電子商務(wù)稅收征管的探索

二十一世紀(jì)是信息化的時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟與發(fā)展,一些依托網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)的新興行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生,如:電子購(gòu)物、網(wǎng)上交易、數(shù)字化信息產(chǎn)品等。在網(wǎng)上交易，會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅，增值稅，和關(guān)稅等,因此電子商務(wù)的稅務(wù)規(guī)則是一個(gè)急需解決的問(wèn)題。

稅收，是一個(gè)國(guó)家重要的財(cái)政來(lái)源。由于電子商務(wù)

是在沒(méi)有固定場(chǎng)所依靠網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)下進(jìn)行，造成稅務(wù)部門(mén)難以控制和征管。因此，在制定與電子商務(wù)有關(guān)的政策法規(guī)時(shí)，需要重新審視傳統(tǒng)的稅收政策和手段，建立新的，有效的稅收機(jī)制。

一方面,有一些關(guān)鍵性的概念需要早日確定，例如，電子商務(wù)究竟該定義為一種服務(wù)還是一種產(chǎn)品，從而確定該如何征稅的問(wèn)題。另一方面，由于傳統(tǒng)的以物質(zhì)分配為依據(jù)的貧富差異可能為信息占有量為依據(jù)的‘貧’、‘富’差異所取代，是否要用“字節(jié)稅”加以調(diào)節(jié)，是我們需要考慮的一個(gè)重要方面。

一、電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)稅收政策產(chǎn)生的影響

某個(gè)政府對(duì)某一新興產(chǎn)業(yè)的重視程度及扶持與否，往往可以從其稅收政策上得到一定程度的體現(xiàn)。美國(guó)作為電子商務(wù)應(yīng)用面最廣、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子交易制定了明確的稅收政策，該政策的出臺(tái)除對(duì)其本國(guó)產(chǎn)生影響外，也對(duì)全球貿(mào)易產(chǎn)生了沖擊。

97年7月1日美國(guó)總統(tǒng)克林頓發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展Internet商業(yè)應(yīng)用，建議將Internet宣布為免稅區(qū)，凡無(wú)形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無(wú)論是跨國(guó)交易或是在美國(guó)內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅，對(duì)有形商品的網(wǎng)上空易，其賦稅應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。

98年5月14日，幾經(jīng)修改的Internet免稅法案在美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)以41票對(duì)0票的優(yōu)勢(shì)通過(guò)，為美國(guó)本士企業(yè)鋪平自由化的發(fā)展道路；5月20日，美國(guó)又促使132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó)的部長(zhǎng)們達(dá)成一致，通過(guò)了Internet零關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議，使通過(guò)Internet進(jìn)行國(guó)際交易的企業(yè)能夠順利地越過(guò)本國(guó)國(guó)界，在其他國(guó)家搶占市場(chǎng)。

二、電子商務(wù)給我國(guó)稅制提出的新課題

目前，中國(guó)稅制在設(shè)計(jì)上還尚未對(duì)網(wǎng)上交易作出明確規(guī)定，但是考慮到電子商務(wù)在全球的發(fā)展，特別是如果Internet零關(guān)稅持續(xù)下去的話(huà)，對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，則意味著保護(hù)民族工業(yè)最有效的手段之一,關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效。因此，有必要對(duì)一些課題作深入的研究，如：

課題1：為推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展，或者更長(zhǎng)遠(yuǎn)他講為扶植、保護(hù)我們的民族工業(yè)，使其面臨世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)是否也有必要對(duì)從事電子交易的企業(yè)實(shí)行某些優(yōu)惠政策呢？

課題2：全球的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，那么當(dāng)電子交易擴(kuò)大到一定范圍，按傳統(tǒng)方式設(shè)置的根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式是否有必要進(jìn)行調(diào)整呢？

課題3：在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下，交易的方式采用無(wú)紙化，所有買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無(wú)紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)，那么如何對(duì)這些網(wǎng)上交易征稅，又如何確保這些征收所得及時(shí)、足額地人庫(kù)呢？

另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)還會(huì)對(duì)納稅人服從稅法產(chǎn)生影響，帶來(lái)黑色經(jīng)濟(jì)的機(jī)會(huì)。電子商務(wù)的黑色經(jīng)濟(jì)手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)下，交易實(shí)體是無(wú)形的，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，沒(méi)有有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為審計(jì)線(xiàn)索，同時(shí)保密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人的身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒(méi)有明確的納稅人或交易數(shù)字，很難保證其服從稅法，避稅和反避稅的斗爭(zhēng)將更趨激烈。

可以說(shuō)，電子商務(wù)的飛速發(fā)展，既給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)了新的機(jī)會(huì)，又提出了挑戰(zhàn)。一方面它的產(chǎn)生和發(fā)展促進(jìn)了貿(mào)易，增加了稅收，但同時(shí)它又對(duì)稅收制度及其管理手段提出新的要求。上述幾方面就是新形勢(shì)下稅務(wù)工作者面臨的艱巨課題。

三、加快電子征稅

1.發(fā)票是非網(wǎng)上交易成功的有效記錄，網(wǎng)上交易盡量和非網(wǎng)上易協(xié)調(diào)，必須堅(jiān)持：售方必須在交易成功后出具發(fā)票。

2.發(fā)票是售方納稅的依據(jù)，財(cái)稅部門(mén)依據(jù)發(fā)票征稅。

3.必須保留交易過(guò)程的電子數(shù)據(jù)以備查。

電子商務(wù)的稅務(wù)規(guī)則和納稅程序問(wèn)題尚需國(guó)家進(jìn)一步專(zhuān)題研究,新形勢(shì)下我們要結(jié)合傳統(tǒng)的稅收政策和手段，健全有效的專(zhuān)項(xiàng)稅收機(jī)制。

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